PROCEDEE UTILIZATE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Determinarea costurilor implic utilizarea, de cele mai multe ori, a unor algoritmi matematici ce genereaz obinerea unor informaii punctuale n momentul n care se cunosc datele de ansamblu. n funcie de informaia ce se dorete a fi cunoscut, se ntlnesc trei tipuri de procedee: procedee de calculaie a costurilor pe produs, procedee de repartizare a cheltuielilor, respectiv procedee de separare a cheltuielilor n variabile i fixe. 1. Procede de calculaie a costurilor pe produs Aceast categorie de procedee are drept obiectiv determinarea costurilor pe produs n momentul n care se cunoate totalitatea cheltuielilor angajate. n funcie de particularitile cazului pentru care se dorete determinarea costului unitar, sunt cunoscute urmtoarele variante: Procedeul diviziunii simple; Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului; Procedeul indicilor de echivalen; Procedeul cantitativ; Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal. 1.1 Procedeul diviziunii simple Acest procedeu i gsete o aplicabilitate cu prioritate n ramura vegetal, unde toate cheltuielile sunt efectuate pentru obinerea unui singur tip de producie, neexistnd culturi intercalate sau produse secundare. Toate cheltuielile existente au un caracter direct, costul unitar fiind determinat pe baza unui raport ntre totalul cheltuielilor i cantitatea obinut. Algoritmul de calcul utilizat este urmtorul: Cu = Ch, unde: Q Cu cost unitar, Ch Cheltuieli efectuate, Q - producie obinut. 1.2 Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului Acest procedeu este utilizat n toate cazurile n care de la o cultur sau categorie de animale se obin dou sau mai multe produse, indiferent de destinaia lor economic. Spre exemplu, la culturile cerealiere, obiectul principal de calculaie l reprezint porumbul boabe, grul etc. La categoria vaci pentru lapte produsul principal este laptele, la categoria ovine de producie produsul principal este lna. n aceast situaie, celelalte produse sunt produse fr calculaie (paie, coceni, viei, gunoi etc.). Ca algoritm de calcul acest procedeu presupune stabilirea iniial a unei valori pentru producia secundar, n funcie de cantitatea obinut i modul de valorificare a acesteia. Dup determinarea valorii produciei secundare, pentru determinarea costului unitar aferent produsului principal se aplic teoria restului, n sensul c valoarea cheltuielilor rmase se raporteaz la cantitatea de producie principal obinut, n vederea obinerii costului unitar aferent produsului principal. Metodologia de calcul este urmtoarea: 1. Determinarea valorii produciei secundare: Costul qs = qs (intern)* P + qs (extern)* P Ch S, unde: qs producie secundar; P pre; Ch S cheltuieli suplimentare. 2. Determinarea costului unitar aferent produciei principale:

Costul Qp

Ch cheltuieli de producie totale, Qp producie principal. 1.2.1 Procedeul indicilor de echivalen Acest procedeu echivalen poate fi folosit n cazul culturilor intercalate (spre exemplu: porumb cu fasole, porumb cu dovlecei, pepeni cu fasole etc.). n acest caz, cheltuielile de producie se colecteaz n mod obinuit pe grupul respectiv de culturi care constituie obiectul de calculaie. Se pot distinge unele cheltuieli directe individualizabile, cum ar fi cele cu smna i recoltarea, dar practic nu se realizeaz aceast separare. Suma total a cheltuielilor colectate, diminuat cu valoarea produciei secundare (la valoarea realizabil net), se repartizeaz asupra produselor principale n baza unui criteriu ales. n practic se folosesc drept criterii de repartizare valoarea realizabil net a produselor, unitile nutritive, etc. Metodologia determinrii costului unitar implic parcurgerea urmtoarelor etape: 1. Alegerea unui produs drept baz de comparaie Pentru determinarea indicilor de echivalen poate fi ales oricare dintre produsele pentru care se dorete calculul costului de producie. 2. Calculul indicilor de echivalen (K j ) Pentru determinarea indicilor de echivalen exist mai multe variante de calcul: ca raport direct; ca raport invers; utilizarea unei combinaii de parametri (indici de echivalen compleci). Indici de echivalen calculai ca Indici de echivalen calculai ca Indici de echivalena compleci 1 raport direct raport invers P Kj = j Kj = P b K j = P j1* P j2*....* P jn Pb Pj P b1 * P b2*...*P bn 3. Echivalarea calculatorie a produciei obinute prin transformarea produciei respective n uniti de producie convenional (Qe) Aceast etap presupune utilizarea unui raionament simplu, potrivit cruia, n funcie de un anumit parametru comun ce are valori diferite pentru produsele obinute, considerm c se obine un singur tip de produs. Qe = (Qe*K j ) 4. Calculului costului unitar efectiv pentru o unitate echivalent C u e = Ch * K j Qe Ch cheltuieli de producie totale, C u e - cost unitar efectiv pentru o unitate echivalent. 5. Calculului costului unitar efectiv pentru unitatea fizic de producie obinut Cef = C u e * K j, unde: Cef Cost efectiv.

Ch Costul qs, unde: Qp

Se pot determina, la rndul lor, fie ca raport direct, fie ca raport invers. n cazul nostru am prezentat formula determinarii acestora ca raport direct.

Exemplu O societate comercial din domeniul agricol obine din cultura de porumb boabe intercalat cu fasole 750 t de porumb boabe i 200 t fasole, n condiiile n care cocenii sunt evaluai la 9.000 lei, iar vrejii de fasole sunt evaluai la 1.750 lei. Totalul cheltuielilor de producie este de 580.000 lei. Valorile realizabile nete sunt: - pentru porumb: 600 lei/t; - pentru fasole: 2.700 lei/t. Determinai costul pentru o unitate echivalent i costul pentru unitatea fizic de producie obinut. Rezolvare: Nr. Valoarea Indici de Cantitatea echivalent Cost Produs Cantitate Crt. realizabil echivalen 2 Qe unitar 1. Porumb 750 600 1 750 575 2. Fasole 200 2.700 1,2 3 240 690 Total 990 Cheltuieli de repartizat asupra produselor principale: 580.000 9.0001.750 =569.250 lei C u e = 569.250/990 = 575 lei Cef Porumb = 575 * 1 = 575 lei Cef Fasole = 575 * 1,2 = 690 lei Costurile unitare ale produciei calculate de ctre fiecare ferm prin parcurgerea etapelor prezentate sunt utilizate i pentru determinarea costului unitar mediu pe unitate agricol. Remarc: Calculul costurilor la culturile intercalate se poate efectua i prin repartizarea cheltuielilor asupra produselor principale, proporional cu valoarea fiecrui produs la nivelul preului de valorificare. n acest caz, trebuie stabilit n prealabil ponderea valoric a fiecrui produs pentru care se calculeaz costul fa de valoarea total a produciei. Relund datele din exemplul precedent, calculul costului efectiv pentru cele dou produse principale rezultate din culturile intercalate se va realiza prin parcurgerea urmtoarelor etape: a) Stabilirea valorii totale a produselor obinute: - porumb: 750 t * 600 lei/t = 450.000 lei - fasole: 200 t * 2.700 lei/t = 540.000 lei 990.000 lei b) Ponderea pe care o are fiecare produs principal din valoarea total: - porumb: 450.000 = 0,455 990.000 - fasole: 540.000 = 0,545 990.000 c) Repartizarea cheltuielilor pentru cele dou produse se realizeaz n funcie de ponderea stabilit: - porumb: 580.000 * 0,455 = 263.900 lei - fasole: 580.000 * 0,545 = 316.100 lei 580.000 lei d) Calculul costului unitar pentru cele dou produse innd cont i de valoarea produsului secundar: - porumb: 263.900 lei 9.000 lei = 339,87 lei/ton 750 t
2 3

Am calculat indici de echivalen compleci, determinai ca raport direct, considernd c produsul de baz este porumbul. = (200*2.700)/(750*600)

fasole:

316.100 lei 1.750 lei = 1575,75 lei/ton 200 t a) produsului secundar: - lucern-fn: 48.000 lei * 3,33= 2 lei/kg 80.000 kg - lucern-mas verde: 12.000 lei * 3,33= 0,4 lei/kg 100.000 kg - lucern-siloz: 108.000 lei * 3,33= 3 lei/kg 120.000 kg

Costul unitar poate fi calculat i prin amplificarea costului unitar pe unitatea nutritiv cu coninutul n uniti nutritive a produselor, dup cum urmeaz: - lucern-fn: 3,33 * 0,6 u.n. = 2 lei/kg - lucern-mas verde: 3,33 * 0,12 u.n. = 0,4 lei/kg - lucern-siloz: 3,33 * 0,9 u.n. = 3 lei/kg 1.2.2 Procedeul cantitativ Acest procedeu de determinare a costului de producie are n vedere luarea n calcul a pierderilor poteniale ce pot surveni pentru anumite categorii de elemente pentru care se dorete determinarea costului de producie. Este cunoscut faptul c pentru anumite produse perisabile, cantitatea obinut iniial (fabricat) nu este similar cu cea utilizat n continuare n cadrul circuitului economic. n acest sens, este important ca n momentul determinrii costului s se in seama de aceste pierderi ce pot surveni. 1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu): Cu = Ch , unde:

Qo

Cu costul unitar; Ch cheltuieli totale Qo cantitatea obinut 2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice: Cue = Qo * Cu , unde:

Qu

Cue costul unitar efectiv; Qu cantitatea utilizat. Exemplu: ntr-o ser de flori, cheltuielile de producie lunare sunt de 684.000 lei. ntre momentul obinerii rsadurilor i momentul utilizrii (livrrii) intervin pierderi din cauza degradrii unor rsaduri, situaia fiind urmtoarea: TIP RSAD: CANTITATE OBINUT: CANTITATE LIVRAT: Begonii 3.000 rsaduri 2.800 rsaduri Panselue 4.000 rsaduri 3.900 rsaduri Gura leului 4.400 rsaduri 4.200 rsaduri Determinai costul unitar al celor trei produse utiliznd procedeul cantitativ.

Rezolvare: 1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu): 684 .000 Cu = = 60lei 3.000 + 4.000 + 4.400 2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice: Cue begonii = 3.000 * 60 = 64,29 lei 2.800 Cue pansel. = 4.000 * 60 = 61,54 lei 3.900 4.400 * 60 Cue gura leu. = = 62,86 lei 4.200 1.3 Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal Acest procedeu se folosete n situaia n care se obin produse cuplate unul din acestea fiind considerat produs principal iar altul produs secundar. 1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP) qs (QP) = qs , unde: E E relaia de echivalen; qs (QP) - producia secundar transformat din punct de vedere teoretic n producie principal. 2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt) Qpt = Qp + qs (QP) 3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal Ch Cost Qpt = Qpt 4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs Cheltuieli qs = qs (QP) * Cost Q pt 5. Calculul costului unitar al produsului sedcundar Cost qs = Cheltuieli producie secundar qs Exemple: n cadrul unei stne se obin simultan dou produse: produsul brnz 400 kg (produs principal) i produsul urd 100 kg (produs secundar). Cheltuielile generate de obinerea ambelor produse sunt n sum de 2.762,5 lei. Echivalena dintre cele dou produse se stabilete dup relaia: 4 kg urd = 1 kg brnz Rezolvare: 1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP) qs (QP) = 100 kg = 25 kg 4 2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt) Qpt = 400 kg + 25 kg = 425 kg 3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal 2.762,5 lei = 6,5 lei/kg Cost Qpt = 425 kg

4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs Cheltuieli qs = 25 kg * 6,5 lei/kg = 162,5 lei 5. Calculul costului unitar al produsului secundar Cost qs = 162,5 lei = 1,625 lei/kg 100 kg

1.4

Procedee de repartizare a cheltuielilor procedeul suplimentrii

Cheltuielile ce sunt incluse n procesul de determinare a costului de producie pot avea un caracter direct sau indirect. n vederea alocrii cheltuielilor cu caracter indirect asupra obiectului de calculaie stabilit este necesar utilizarea unui criteriu de repartizare. n acest sens, varianta clasic presupune utilizarea procedeului suplimentrii. Acest procedeu implic stabilirea iniial a unui criteriu de alocare a cheltuielilor cu caracter indirect, numit baz de repartizare. n acest sens poate fi stabilit orice element cu caracter direct (spre exemplu, hantrul hectar artur normal pentru repartizarea cheltuielilor cu tractoarele i mainile agricole, cantitatea de produse recoltate pentru repartizarea cheltuielilor cu autocombinele, etc.). Procedeul suplimentrii poate fi folosit n dou variante, varianta clasic i varianta cifrelor relative de structur. Etapele ce trebuiesc parcurse sunt sintetizate n cadrul tabelului de mai jos: Varianta clasic: 1. Alegerea bazei de repartizare 2. Determinarea ratei de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI 4 ): RAI = Chi bj 3. Determinarea cotelor de cheltuieli indirecte aferente obiectului de calculaie: Cj = RAI * bj Varianta cifrelor relative de structur: 1. Alegerea bazei de repartizare 2. Calculul ponderii bazei de repartizare aferent produsului j n totalul bazelor de repartizare: Pbj = bj bj 3. Determinarea cotelor de cheltuieli indirecte aferente obiectului de calculaie: Cj = Pbj * Chi

Chi cheltuieli cu caracter indirect; Bj baza de repartizare aferent produsului j; Pbj ponderea bazei de repartizare aferent produsului j n totalul bazelor de repartizare. Cj cota de cheltuieli indirecte aferente produsului j. Metodologia prezentat mai sus este valabil n trei situaii: varianta coeficientului unic, varianta coeficienilor difereniai, respectiv varianta coeficienilor selectivi.

n literatura de specialitate, aceasta mai este ntlnit i sub denumirea de coeficient de suplimentare (Ks)

Varianta coeficientului unic implic repartizarea sumei cheltuielilor indirecte ncorporabile n costul de producie, n funcie de un singur criteriu (baz e repartizare). n aceast situaie se procedeaz la o singur repartizare a cheltuielilor. Varianta coeficienilor difereniai presupune repartizarea diferenat a cheltuielilor cu caracter indirect, n funcie de mai multe criterii. n acest sens, tipurile de cheltuieli indirecte sunt repartizate separat, dup criterii distincte, utilizndu-se una din variantele descrise anterior. n fapt, aceast variant este similar celei cu coeficient unic, dar se aplic pentru fiecare tip de cheltuial pentru care exist un criteriu diferit. Spre exemplu, n cadrul unei sere n cadrul creia se obin roii i castravei se aplic varianta coeficienilor difereniai. n acest sens prezentm urmtoarea situaie: Exemplu: O ferm vegetal cultiv o suprafa de 2 hectare cu roii i 3 hectare cu castravei. Cheltuielile cu caracter indirect efectuate pentru obinerea produciei i bazele de repartizare utilizate sunt urmtoarele: Cheltuieli cu caracter indirect: Valoare: Baze de repartizare: Cheltuieli cu irigaiile 7.200 lei Volumul de ap exprimat n m3 2.750 lei Suprafaa total a culturilor Cheltuieli cu ngrmintele naturale Volumul de ap total necesar irigaiilor este de 240 m3 pentru roii, respectiv 120 m3 pentru castravei. Determinai cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecrei culturi, n cazul utilizrii procedeului suplimentrii, varianta coeficienilor difereniai. Rezolvare: - lei5 ELEMENTE DE CHELTUIELI VALOARE RAI COTA DE CHELTUIELI Roii Castravei Cheltuieli cu irigaiile 7.200 20 4.800 2.400 Cheltuieli cu ngrmintele 2.750 550 1.100 1.650 Varianta coeficienilor selectivi implic pe de o parte utilizarea de baze de repartizare difereniate pentru fiecare tip de cheltuieli, iar pe de alt parte excluderea din procesul de repartizare a obiectelor de calculaie ce nu sunt implicate n procesul de producie dintr-o anumit subdiviziune (spre exemplu, un sector productiv). De regul, aceast variant este utilizat n industrie, unde un produs trece succesiv prin mai multe secii de producie, cu anumite excepii. 1.5 Procedee de separare a cheltuielilor n variabile i fixe

Aceste procedee implic separarea cheltuielilor fixe de cele variabile. Unul din scopurile acestei delimitri este estimarea cheltuielilor pentru perioada urmtoare, innd cont de partea fix, respectiv partea variabil a cheltuielilor i producia estimat. n acest sens, exist dou variante de calcul: - Procedeul celor mai mici ptrate. - Procedeul punctelor de maxim i minim; Prezentarea acestor procedee a fost realizat n cadrul algoritmilor de delimitare a cheltuielilor n variabile i fixe.

Pentru repartizarea cheltuielilor am folosit forma clasic

CHELTUIELILE INDIRECTE CLASIFICAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE Orice clasificare presupune o grupare n funcie de anumite caracteristici comune i care determin apariia unor serii de grupe speciale. Metoda de clasificare adoptat depinde de tipul i mrimea ntreprinderii, de natura produselor sau serviciilor prestate i de politica de management. Din punctul de vedere al contabilitii, cheltuielile indirecte pot fi clasificate: 1. grupare funcional; 2. n funcie de comportament; 3. pe elemente de cheltuieli; 4. dup natura cheltuielilor. 1. Clasificarea funcional a cheltuielilor indirecte face referire la activitile de baz ale unei ntreprinderi, crora le identific i costuri n scopul calculului i controlului naturii cheltuielilor implicate n fiecare grupare. Principalele grupe din clasificare sunt: 9 cheltuielile indirecte de producie; 9 cheltuielile generale de administraie; 9 cheltuielile de desfacere; 9 cheltuielile de cercetare dezvoltare. Cheltuielile indirecte de fabricaie sunt acele cheltuieli generate de procesul de producie din momentul demarrii i pn la obinerea produselor. Exemple: Cheltuielile generale de administraie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru formularea politicii, conducerii, organizrii i controlului operaiilor efectuate de o ntreprindere i care nu au o legtur direct cu cercetarea-dezvoltarea, producia i desfacerea. Exemple: Cheltuielile de desfacere cunoscute n literatura de specialitate prin dou structuri distincte: cheltuieli de distribuie i cheltuieli de vnzare, acoper aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vnzare, ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dup vnzare etc. Exemple: Cheltuielile de cercetare - dezvoltare reunesc acele cheltuieli orientate spre obinerea de noi produse, utilizri noi ale produselor i materialelor existente, noi metode de producie etc. 2. Clasificare dup comportament se bazeaz pe corelaia dintre cheltuieli i nivelul de activitate, conducnd la apariia a trei structuri: 9 cheltuieli fixe neinfluenate de variaia nivelului de activitate (ex: amortizarea); 9 cheltuieli variabile influenate de modificarea nivelului de activitate, proporional sau aproape proporional (ex: consumul de materiale indirecte); 9 cheltuieli semivariabile, cheltuieli hibride compuse dintr-o parte fix i una variabil (ex: cheltuieli cu telefoanele); Cheltuielile fixe intr n categoria cheltuielilor necontrolabile n timp ce cheltuielile variabile sunt controlabile. 3. Clasificarea pe elemente de cheltuieli se face n concordan cu natura cheltuielilor i cu sursa acestora n trei categorii: 9 materiale indirecte care nu intr n componena produselor finite (ex: materiale de ntreinere, materiale auxiliare); 9 salarii indirecte (ex: salariile personalului de ntreinere, tehnic i administrativ din secii sau centre); 9 alte cheltuieli indirecte (ex: amortizarea, energia electric, apa etc.).

4. Clasificarea dup natura cheltuielilor specific contabilitii financiare se regsete la fiecare destinaie a cheltuielilor fie direct fie indirect. Aceast clasificare ajut la codificarea cheltuielilor dup natur i destinaie n scopul uurrii identificrii lor. TRATAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE Calculul costului implic dimensionarea acelor cheltuieli care intr n componena acestuia, n funcie de sfera de cuprindere. Deoarece cheltuielile directe sunt legate de obiectul calculaiei, se impune abordarea mai larg i de detaliu a cheltuielilor indirecte. Tratarea cheltuielilor indirecte implic lmurirea mai multor aspecte i anume: a) stabilirea structurilor organizatorice generatoare de cheltuieli i calculul costului corespunztor fiecrei structuri; b) absorbia cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie. a) Stabilirea structurilor organizatorice generatoare de cheltuieli deriv din particularitile de producie i funcionale specifice fiecrei entiti. Ca urmare se pot constitui secii sau centre de producie n funcie de modul de derulare a procesului de producie i de obiectivele urmrite. Seciile sau centrele pot fi: 9 auxiliare (service); 9 principale; 9 centrele de cost sau de analiz. Seciile sau centrele auxiliare sunt prestatoare de servicii n favoarea centrelor principale sau a altor centre auxiliare. n aceast categorie se includ: atelierul de ntreinere i reparaii; serviciul de transporturi; centrala electric; centrala de ap, abur etc. Seciile sau centrele principale au un rol determinant n fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. Aceste structuri pot fi detaliate n ateliere, locuri de munc, etc. Tot n categoria centrelor principale se includ i compartimentele funcionale: administraie, desfacere etc., considerate n afara produciei. Centrele de cost sau de analiz se constituie ca diviziuni ale unitii contabile n care cheltuielile indirecte se regrupeaz i analizeaz nainte de imputarea lor asupra costurilor. Aceste diviziuni pot fi reale sau fictive, ntr-un numr mai mare sau mai mic n funcie de obiectivul realitate cost. Ca urmare n contabilitate pot s apar ca centre de analiz fictive: gestiunea materialelor; gestiunea cldirilor; gestiunea personalului; finanare etc. Un centru principal, mai puin frecvent n Romnia, l constituie centrul de aprovizionare, care regrupeaz toate cheltuielile referitoare la funcia de aprovizionare. n fapt centrele sunt create pe structura funciilor recunoscute: aprovizionare, producie, desfacere. Din acest motiv, costul centrelor i deci al funciilor intr n componena costurilor determinate i anume: 9 cost de achiziie; 9 cost de producie; 9 cost n afara produciei; 9 cost complet. Regruparea cheltuielilor pe secii, centre, compartimente presupune localizarea pe aceast structur a cheltuielilor dup natur, cunoscut sub denumirea de repartizare primar. Cheltuielile centrelor pot fi afectate sau repartizate. Afectarea presupune localizarea direct a cheltuielilor la o structur generatoare. Ex: materiale consumabile, furnituri, salarii, amortizri, servicii teri etc. Repartizarea presupune determinarea prii de cheltuieli aferent fiecrei structuri. Ex: consumul de energie electric n cazul existenei unui contor general, cheltuielile de asigurare etc. n urma identificrii i calculrii fiecrei cheltuieli se determin costul centrelor, care urmeaz a fi repartizat i apoi imputat costului produselor, lucrrilor sau serviciilor. b) Absorbia cheltuielilor indirecte ctre costul obiectelor de calculaie presupune rezolvarea problemelor:

9 9 9 9

prestaiile reciproce dintre centrele (seciile) auxiliare; prestaiile ctre centrele principale; calculul ratei de absorbie a cheltuielilor indirecte (coeficientul de repartizare); determinarea sumei alocate prin repartizare costului obiectului de calculaie.

Absorbia n cost reprezint determinarea prii din cheltuielile indirecte aferente unui produs sau serviciu pe baza unei rate sau coeficient. Relaia de calcul a ratei sau coeficientului de absorbie a cheltuielilor indirecte ( RAI) este: RAI =Total chelt. ind.centru de cost / Total baz de absorbie n nr. uniti sau valoare Ca baz de absorbie (repartizare) se poate utiliza: 9 total ore manoper direct; 9 total salarii directe; 9 total materiale directe folosite; 9 ore maini (ore funcionare utilaje); 9 total cost primar etc. Exemplu Se consider pentru un centru de cost elementele: a) total cheltuieli indirecte 480.000 um b) numr ore manoper direct 1.600 h c) total salarii directe 128.000 um d) total materiale directe 240.000 um e) total ore main 2.400 h f) numr produse 90 uniti S se calculeze rata de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI):

Se pune problema alegerii RAI celei mai bun pentru o absorbie corect a cheltuielilor. Meninnd datele exemplului precedent se completeaz cu informaiile: Cost unitar produs X Materii prime folosite 1.840 um Salarii directe 2.200 um Ore manoper direct 24 h Ore main 34 h Exemplu Pentru justificare se consider exemplul precedent: Centru de cost Buget Cheltuieli indirecte 480.000 Ore manoper direct 1.600 Salarii directe 128.000 Materiale directe 240.000

Real 504.960 1.584 136.400 235.760

Centru de cost Ore main Nr. produse RAI prestabilit (nr. ore manoper)

Buget 2.400 90 300um/h

Real 2.344 92

Cheltuieli absorbite conform buget = 300um/h Cheltuieli absorbite de activitatea real = 1.584 x 300 = 475.200 Minus de absorbie = 504.960 475.200 = 29.760