BAZELE CONTABILITII

3


Bazele Contabilitii
Cuprins


Capitolul 1. Obiectul i metoda contabilitii..5

1.1Definiia ontabilitii....5
1.2. Metoda contabilitii....7
1.3. Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile...............8
1.4. Principiile contabile generale..11
1.5. Normalizarea contabilitatii i sursele de drept contabil...14
1.6. Patrimoniul societilor comerciale.. 19

Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii. 22

2.1. Definiia contului. 22
2.2. Componentele contului22
2.3. Regulile de functionare a conturilor. 24
2.4. Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora.25
2.5. Clasificarea conturilor. 27
2.6. Planul de conturi 28

Capitolul 3. Documentele justificative i contabile30

3.1. Definiia documentelor contabile...................30
3.2. Registrele de contabilitate31
3.3. Descrierea i modul de circulatie a documentelor justificative i contabile.35
3.4. Balana de verificare.47

Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare...49

4.1. Bilanul contabil ..50
4.2. Contul de rezultate financiare 58
4.3. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale simplificate..61
4.4. Controlul intern, auditul i guvernana corporativ 64

Capitolul 5. Managementul financiar al societilor comerciale68

5.1. Obiectivele managementului financiar...68
5.2. Analiza ratelor financiare.69

Capitolul 6. Modaliti de plat i operaiuni bancare. 74

Anexe... 85
Bibliografie.149
4


Bazele Contabilitii
Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii


1.1 Definiia contabilitii



Contabilitatea se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i
n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile
publice i ali utilizatori" .
1

Contabilitatea s-a nscut i s-a dezvoltat odat cu economia, n timp perfecionndu-se,
de asemenea, i arta inerii socotelilor. Un punct de referin l reprezint modelul matematic
elaborat de Luca Pacioli, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, deopotriv o tiin i
o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii
i plasrii lor.
2

Contabilitatea poate fi definit pe trei coordonate:
a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea
metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii,
precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate;
b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a
ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control;
c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de
verificare, jurnale.
3

Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia:
Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n
partid dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile
sale (mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc.
4

ncepnd cu secolul al XV - lea, prin traducerea i rspndirea lucrrilor lui Luca Pacioli,
literatura contabil face nsemnate progrese nsemnate i astfel, aplicarea contabilitii n
partid dubl s-a rspndit n toate rile europene.
Contabilitatea reprezint principala component a sistemului informaional, orientat spre
cunoaterea valorilor economice dintr-o organizaie. n aceast calitate, contabilitatea se
constituie ntr-un subsistem informaional, care cuprinde un ansamblu de elemente
interdependente ce asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea
informaiilor privind efectele tranzaciilor i a altor evenimente asupra strii i micrii
elementelor patrimoniale, a situaiei financiare i a performanei unei organizaii, n scopul
informrii utilizatorilor interni i externi.

1
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
2
DRGAN, C.M., ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN, Bucureti, 2009
3
Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale vol. 1 si 2, Editura
Universitar, Bucureti, 2009
4
Dumitru, G., Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana, 2003

5


Bazele Contabilitii
Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumer unitile patrimoniale obligate s organizeze
i s conduc contabilitatea, astfel:
Regii autonome
Societi comerciale
Societi agricole
Organizaii ale cooperaiei meteugreti
Organizaii ale cooperaiei de consum i de credit
Banca Naional a Romniei i organizaiile bancare
Instituii publice de subordonare central i local
Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stat
Asociaii
Fundaii
Sindicate
Uniti de cult
Organizaii obteti
Alte persoane care au dobndit personalitate juridic
Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care exercit n mod
obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comerului.
5

Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor
operaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi denumite
conturi corespondente, stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final al
fiecrui cont i ntocmirea periodic a balanelor de verificare. Totodat, contabilitatea asigur
ntocmirea i prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, prin bilan, precum i
veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea prin contul de profit i pierdere.

Funciile contabilitii
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit
unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale i se pot exprima valoric.
Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i
dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii
deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o
funcie de informare extern (a terilor).
Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor
contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a
resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de eviden
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice i a
stabili rspunderea patrimonial pentru pagubele produse.
Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja ncheiate
pot fi folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a fenomenelor i proceselor
economice viitoare.

Principalele forme de organizare contabil
Contabilitatea se organizeaz la nivelul societilor care produc bunuri, execut lucrri,
presteaz servicii, dar i al instituiilor financiare, i, n general, al oricrei persoane juridice,
evident, n forme complexe sau simplificate, n funcie de mrimea lor. n consecin, oricare ar
fi acestea, contabilitatea modern este pe dou paliere, adic:

5
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
6


Bazele Contabilitii
- contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n
ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul
documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor
economice. Are un caracter unitar pentru toi agenii economici, se organizeaz pe baza unor
norme i reglementri emise de autoriti.
Contabilitatea financiar are numeroase funcii, precum:
- funcia de nregistrare a tranzaciilor societii comerciale;
- funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);
- funcia de furnizare a informaiilor financiare necesare analizei financiare;
- funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale indicatorilor macroeconomici.
6

- contabilitatea intern de gestiune (numit i analitic sau managerial) are ca scop urmrirea
n detaliu a gestiunii interne a unitii, calcularea costurilor de producie, de achiziii, de transfer,
de vnzare; stabilirea rentabilitii pe produse, lucrri, servicii, ntocmirea bugetelor pe feluri de
activiti, furnizarea de informaii necesare n procesul decizional.
Contabilitatea intern de gestiune are numeroase funcii, precum:
- funcia de determinare a costurilor de producie;
- funcia de furnizare a informaiilor necesare elaborrii bugetelor i previziunilor.
7



1.2. Metoda contabilitii


Metoda contabilitii const pe scurt, n:
- dubla reprezentare;
- exprimarea valoric a patrimoniului i operaiilor nregistrate;
- realitatea operaiilor nregistrate bazat pe documente justificative.
Dubla reprezentare este caracteristica fundamental a metodei contabilitii. Aceasta
nseamn reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti
economice.
Patrimoniul este reflectat n contabilitate sub dublu aspect: pe de o parte, al utilizrii
bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice propriu-zise a acestora, iar pe de
alt parte al raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice ca
obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de
finanare a lor.
Exist astfel o egalitate permanent valoric ntre bunurile economice existente n
patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri,
disponibiliti bneti etc.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve,
profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.).
Aadar, ecuaia dublei reprezentri este urmtoarea:

Bunuri economice = drepturi + obligaii


6
Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
7
Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006

7


Bazele Contabilitii
Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un moment dat sunt
analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb, ecuaie valoric) ntre doi
termeni i anume: destinaia valorilor i proveniena sau finanarea acelora i valori
economice. n cazul patrimoniului, privit n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei
cu denumirile de activ i de pasiv , iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv,
astfel:

ACTIV = PASIV

Cea de a doua trstur important o constituie dubla nregistrare a operaiilor
economice i financiare, care asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor
micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale
ale societii comerciale.
Atunci cnd ne referim la micrile individuale ale valorilor economice, raportul de
echilibru devine:

DEBIT = CREDIT

Prezentarea n expresie valoric a patrimoniului i operaiilor economice i financiare
din cadrul societii comerciale asigur cunoaterea detaliat a acestora, pentru gruparea i
centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul societii comerciale, precum i la
nivel macroeconomic.
Operaiunile economice i financiare, exprimate valoric, sunt nregistrate n contabilitate
numai n msura n care sunt nscrise n documente justificative prin care se confirm realitatea
sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaiune n parte, se ntocmete un document
scris care face dovada nfptuirii operaiunii respective, care asigur informaia de intrare
(nregistrare) n cadrul contabilitii. Aceast caracteristic i confer contabilitii calitatea de
for probatorie n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii cu alte entiti.


1.3. Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile


Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de
ctre situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
(1) Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este aceea c ele trebuie s
fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate
i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra
unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n
luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de
neles pentru anumii utilizatori.
(2) Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
8


Bazele Contabilitii
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n
anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana
sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.
Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa
eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare
anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura
omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
(3) Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd
nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c
reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil,
s reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod
rezonabil, s le reprezinte.
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune
s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu
fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic. De asemenea, pentru a fi
credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de
influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei,
influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau
un obiectiv predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile
s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil,
informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia
s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin
defectuoas din punct de vedere al relevanei.
(4) Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat
compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i
performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei societi comerciale i
de-a lungul timpului pentru acea societate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii
trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
evenimente asemntoare utilizate de aceeai societate comercial de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s
devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o
societate comercial s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o societate comercial s-i lase politicile
contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de
asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru
perioadele precedente.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
9


Bazele Contabilitii
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.
Utilizatorii situaiilor financiare includ:
a) investitorii actuali i poteniali;
b) personalul angajat;
c) creditorii;
d) furnizorii;
e) clienii;
f) instituiile statului i alte autoriti;
g) publicul.
Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de
informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot fi urmtoarele:

a) Investitorii. Ofertanii de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de
rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a plti dividende.
Acetia sunt interesai de informaii precum:
capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;
dividendele distribuite de ntreprindere;
riscul asociat investiiei;
modul de remunerare a managerilor;
rezultatul net pe aciune;
cotaiile aciunii pe diferite piee de capital, etc.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a oferi remuneraii,
pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
Salariaii sunt interesai s cunoasc informaii privind:
-mrimea i modul de utilizare a profitului;
-informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti);
-continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;
-investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea
profesional a salariailor etc.
Sindicatele solicit informaii privind:
-politica salarial;
-condiiile de munc;
-modul de remunerare a managerilor, etc.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
mprumuttorii de fonduri sunt bncile, obligatarii, societile de leasing, statul etc.
n cazul unui mprumut obligatar, obligatarii sunt interesai s cunoasc informaii
precum:
-randamentul i riscul asociat unei obligaiuni;
-cotaiile obligaiunilor;
-gradul de ndatorare a ntreprinderii;
-posibilitatea de conversie a obligaiunilor n aciuni;
-lichiditatea ntreprinderii, etc;
Bncile sunt interesate de obicei s cunoasc informaii despre:
-capacitatea de rambursare a mprumuturilor;
-lichiditatea ntreprinderii;
-rentabilitatea ntreprinderii;
-modul de finanare a imobilizrilor;
10


Bazele Contabilitii
-structura financiara ntreprinderii;
-garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea, etc.
Societile de leasing au, n mare, nevoi de informare asemntoare bncilor.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de societate comercial pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii societii
comerciale, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei
societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu societatea
comercial respectiv sau sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea societilor comerciale. Acestea solicit informaii
pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal i ca
baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Societile comerciale pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu,
societile comerciale pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri,
mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta
publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea
societii comerciale i a sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile
financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.
Pe lng utilizatorii externi, mai exist un utilizator intern, foarte important:
managementul societii comerciale. Managerii apeleaz la informaiile contabile care reflect
politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Ei
valorific n vederea lurii deciziilor att informaiile fcute publice ct i informaiile din
raportarea intern.


1.4. Principiile contabile generale


Cercetarea contabil a condus la crearea unui cadru conceptual general al contabilitii,
care a devenit un instrument extrem de eficient n asigurarea normalizrii contabile. Practicile
contabile moderne se bazeaz pe aplicarea acestor principii. n continuare sunt prezentate
principiile contabile definite de cadrul reglementar romnesc.
8

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

8
Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

11


Bazele Contabilitii
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. Principiul contabilitii de
angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de
scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care
elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul
de profit i pierdere.
(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c societatea comercial i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c
societatea comerciali continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare
sau reducere semnificativ a activitii. O societate comercial nu va ntocmi situaiile financiare
anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului
fie c intenioneaz s lichideze societatea comercial sau s nceteze activitatea acesteia, fie
c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
(2) Principiul permanenei metodelor. Principiul permanenei metodelor este materializat
n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate a elementelor
de patrimoniu pe tot parcursul exerciiului financiar, astfel nct s asigure compararea n timp a
informaiilor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa societii comerciale, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune societii comerciale
(modificare de reglementare);
Modificarea de politic contabil la iniiativa societii comerciale poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia societii comerciale sau n contextul
economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen
scurt ale societii comerciale sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
Schimbarea conductorilor societii comerciale nu justific modificarea politicilor
contabile.
(3) Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu, nu se permite supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent
i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n
vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
12


Bazele Contabilitii
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi
neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
(4)Principiul independenei exerciiului.
Potrivit acestuia, veniturile i cheltuielile aferente activitii i rezultatele financiare sunt
delimitate n timp (de regul, pe un an calendaristic). Astfel, trebuie s se in cont de veniturile
i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii
cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit
nc factura (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau
bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori - facturi nesosite).
n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care
atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii,
situaii de lucrri etc.)
(5) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
(6) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea
politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul
financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor
contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise
modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
(7) Principiul necompensrii. Elementele de activ i cele de pasiv se nregistreaz i se
evalueaz n contabilitate separat i nu este admis compensarea ntre posturile din activul
bilanului cu cele din pasivul bilanului.
Orice c ompensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate,
pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de
aceeai societate comercial efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate
numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
(8) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate
aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai
modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu
realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natur
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, societatea comercial va
nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
13


Bazele Contabilitii
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului
pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing
operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision,
respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i
pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind
deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de
natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor
imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale
sau financiare.
Societile comerciale au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-
financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare
situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului
asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.
Politicile contabile ncorporeaz principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice adoptate de o societate n conducerea curent a contabilitii acestora, pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm
varianta de operare constant pentru fiecare tip de eveniment n parte. n plus, sunt luate n
calcul i alte principii i reguli, cum ar fi:
9

raionamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor;
judecata de valoare" este baza soluiilor contabile;
pragul de semnificaie" conform cruia o informaie este tratat sau nu ca
semnificativ n funcie de interesul urmrit.
Politicile contabile ncorporeaz:
principiile;
metodele i procedurile;
bazele de calcul;
regulile de evaluare;
practicile proprii, specifice fiecrei instituii publice.
Conform I.A.S. este necesar elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre
conducerea fiecrei persoane juridice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la
ntocmirea documentelor justificative pn la finalizarea situaiilor financiare trimestriale i
anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre
specialiti n domeniul economic, tehnic i comercial, cunosctori ai activitii desfurate i ai
strategiei adoptate de persoana juridic.
10

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale contabilitii,
i ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, dar i celelalte
principii, care guverneaz funcionarea contabilitii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel
nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care s fie relevante i
credibile.



9
Ristea, M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti,
2009;

10
Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011
14


Bazele Contabilitii
1.5. Normalizarea contabilitii i sursele de drept contabil


Contabilitatea era deja cunoscut n Italia nainte de 1495 cnd Luca Pacioli (1445 -
1517) a publicat la Veneia tratatul su de contabilitate. Prima carte n limba englez a fost
publicat la Londra de John Gouge or Gough n 1543: A Profitable Treatyce called the
Instrument or Boke to learn to knowe the good order of the kepyng of the famouse reconynge,
called n Latin, Dare and Habere, and, n Englyshe, Debitor and Creditor.
11
Ulterior, alte
numeroase lucrri au ntregit arsenalul teoriei contabile.
n secolul XX, reglementarea i normalizarea se intensific, n special datorit nevoii
crescnde de a avea informaii omogene asupra activitii societilor comerciale. Normalizarea
garanteaz respectarea unor reguli i asigur un limbaj comun pentru toate prile interesate de
informaia contabil. Normalizarea prezint dealtfel acelai interes i pentru managerii
companiilor ca i pentru utilizatorii externi; ea le permite s ia decizii n mod sistematic pe baza
unor informaii relevante.
n majoritatea rilor, contabilitatea ntreprinderilor este astzi normalizat; ceea ce
semnific faptul c acestea se bazeaz pe o terminologie i reguli comune i produc documente
de sintez ale cror prezentri sunt identice de la o ntreprindere la alta. Initiativa unei astfel de
normalizri revine uneori statului sau instanelor politice internaionale, alteori nsi profesiei
contabile.
12

Aadar, normalizarea i reglementarea au ca funcie principal definirea informaiei
contabile care trebuie s fie difuzat de ctre companii.
Normalizarea contabil este definit n literatura de specialitate ca procesul prin care se
armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia .
13

Procesul de normalizare se concretizeaz n definirea de concepte, principii i norme
contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de
informaii contabile precum i n aplicarea acestora n practic, n vederea realizrii
comparabilitii n timp i spaiu a informaiilor contabile.
14

Se pot formula astfel, n sens larg, obiectivele normalizrii contabile:
- elaborarea unei terminologii unitare i a unor principii generale;
- definirea informaiilor prezentate n situaiile financiare;
- stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n cadrul situaiilor
financiare;
- elaborarea unui plan contabil care s stea la baza recunoaterii tranzaciilor;
- stabilirea principiilor de recunoatere n contabilitate a tranzaciilor.
Acest ultim obiectiv este considerat n literatura contabil forma cea mai restrictiv de
normalizare.
Normele referitoare la informaiile prezentate prin situaiile financiare prezint elementele
modelate prin acestea n corelaie cu politicile de recunoatere i de evaluare a acestor
elemente. Putem vorbi, astfel, de trei tipuri de politici contabile ce vizeaz ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare:
- politici contabile privind structura situaiilor financiare;
- politici contabile privind recunoaterea (contabilizarea) structurilor situaiilor
financiare;
- politici contabile privind evaluarea structurilor situaiilor financiare.

11
Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
12
Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
13
Jean Francois Costa Enciclopedie de Gestion , Editura Economica, Paris, 1989 citat de M. Ristea, Metode i
politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000
14
Ristea, M. , Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000
15


Bazele Contabilitii
Culturile contabile semnificative care fac regulile contabile sunt:
(a) Cultura contabil american US GAAP elaborate prin metoda inductiv
(b) IFRS elaborat de IASB metoda deductiv aflate n conciliere i convergen
cu US GAAP i care conin:
15

b1) IFRS-uri propriu-zise:
b2) IAS urile (29)
b3) Interpretrile de IFRS uri (IFRIC urile)
b4) Interpretrile de IAS uri (fostele SIC uri)
b5) ndrumri privind aplicarea IFRS urilor
b6) ghiduri (deocamdat selective) privind aplicarea IFRS.
(c) Directivele contabile europene, aflate n plin proces de imbuntire prin
convergen cu IFRS urile:
Directiva a IV a privind contabilitatea societilor comerciale
Directiva a VII a privind consolidarea conturilor
(d) Standardele i reglementrile locale (naionale) elaborate n bun msur pe
baza celor trei culturi de mai sus.
Autoritile cu atribuii de reglementare a contabilitii n Romnia sunt:
1) Ministerul Finanelor Publice (MFP) prin Direcia de legislaie i reglementare
contabil; Acesta emite reglementri contabile pentru agenii economici care desfoar
activiti, altele dect cele financiare, precum i pentru instituiile publice.
2) Banca Naional a Romniei (BNR) emite reglementri contabile pentru sistemul
bancar dar i pentru instituiile financiare nonbancare (societile de leasing);
3) Comisia de Supraveghere a Asigurrilor (CSA) emite reglementri contabile
pentru societile de asigurri.
4) Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM) reglementeaz funcionarea
bursei i emite reglementri privind obligaiile de raportare pe burs.
Organizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilit prin lege pentru
toate persoanele juridice.
n contextul existenei culturilor contabile menionate i al globalizrii, care vizeaz i
domeniul contabil, n Romnia au existat, de-a lungul timpului, o serie de oscilaii privind
alegerea unui sistem contabil.
16
n prezent se ncearc o convergen a acestuia cu mediul
european dar i cu cel internaional.
Baza legal privind organizarea i conducerea evidenei contabile este format n
principal din:
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din
14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu directivele europene pentru
majoritatea entitilor economice,
- Ordinul nr. 2.239/2011 pentru aprobarea sistemului simplificat de contabilitate aplicabil
de ctre entitile economice cu o cifr de afaceri mai mic de 35.000 euro i care opteaz
pentru acest sistem,
- Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar.

15
Van Greuning, H., Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V-a, Editura IRECSON,
Bucureti, 2009
16
Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993

16


Bazele Contabilitii
Reglementrile contabile sunt conforme cu Directiva a IV-a european i prevd:
formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de
recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare
anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor
financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general,
precum i coninutul i funciunea conturilor contabile. Acestea stabilesc, de asemenea, reguli
privind organizarea i conducerea contabilitii i raportrile efectuate n conformitate cu
cerinele instituiilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori.
ncepnd cu anul 2000, s-au impus modificri noi n sistemul contabil romnesc,
urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene i cu Standardele Internaionale
de Contabilitate.
17

A fost elaborat Ordinul 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate
cu Directiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate
18
, care s-a adresat societilor comerciale cotate la Bursa de Valori din Bucureti,
regiilor autonome, companiilor, societilor naionale i altor entiti de interes naional care
ndeplineau o serie de condiii de mrime privind cifra de afaceri, totalul activelor i numrul de
salariai.
Pentru entitile care nu ndeplineau criteriile de mrime pentru aplicarea Ordinului
94/2001, s-a dezvoltat un sistem de contabilitate simplificat, reglementat de Ordinul 306/2002
pentru aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene.
Pentru armonizarea cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu directivele
europene, a aprut Ordinul 1752/2005 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2006. Conform ordinului menionat, toate
entitile din Romnia, inclusiv cele care anterior au adoptat standardele IFRS, trebuie s aplice
sistemul contabil european.
ncepnd cu 1 ianuarie 2010, Ordinul 1752/2005 privind aprobarea reglementrilor
contabile cu directivele europene a fost nlocuit cu Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/29.10.2009 care aprob Reglementrile contabile conforme cu directivele europene i
care aduce o serie de elemente de noutate, cum ar fi tratamente contabile sau prevederi
referitoare la cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare.
n prezent, n baza Regulamentului Comisiei Europene nr. 1606/2002, toate societile
cotate pe pieele de capital europene sunt obligate s aplice standardele internaionale
(IAS/IFRS) pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate. n Romnia, societile
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i
care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia s aplice Standardele Internaionale
de Raportare Financiar adoptate la nivelul Uniunii Europene (n baza Ordinului Ministrului
Finanelor Publice nr 1.121/2006).
Pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale, aceste societi au aplicat
reglementrile naionale , conforme cu Directivele Europene. ncepnd cu raportrile aferente
exerciiului financiar 2012 acestea vor aplica Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aa cum prevede Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre
societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.

17
Feleag L., Feleag N., Contabilitate financiar: o abordare european i internaional, Vol. I,II, Editura
Economic, Bucureti, 2007

18
Ordinul Ministrului Finanelor Publice 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva
a IV-a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 85 din 20.02.2001, cu modificrile i completrile ulterioare
17


Bazele Contabilitii
Entitile de interes public pot opta ntre standardele internaionale i reglementrile
naionale pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate i/sau pot prezenta un al doilea set
de situaii financiare individuale n conformitate cu IFRS pentru necesiti proprii de informare.
Instituiile de credit aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea
situaiilor financiare consolidate i, ncepnd cu anul 2012, vor aplica aceste standarde i pentru
ntocmirea situaiilor financiare individuale.
Cadrul general IASB privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de
IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) cuprinde conceptele i
principiile care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare (teoria contabil n sens
restrns).
19

Aria de aplicabilitate:
b1) baza conceptual a elaborrii IFRS (Standarde Internaionale de Raportare
Financiar);
b2) baza teoretic a ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare de interes general
(destinate intereselor comune ale utilizatorilor)
Reglementrile contabile din Romnia transpun:
a) Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie
1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
21 aprilie 2004 privind ofertele publice de achiziie, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004;
c) prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17
mai 2006, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006, referitoare
la modificarea Directivei 78/660/CEE;
d) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14
iunie 2006, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006,
referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE;
e) prevederile Directivei 2009/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18
iunie 2009, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 164 din 26 iunie 2009,
referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE.
ncepnd cu 1.01.2011 prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei (BNR) nr. 27 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar(IFRS) aplicabile instituiilor de credit vor aplica IFRS n scopul elaborrii situaiilor
financiare individuale toate instituiile de credit care i desfor activitatea n Romnia,
inclusiv sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalele din strintate
ale instituiilor de credit persoane juridice romne.
Standardele internaionale sunt aplicate cu precdere de ntreprinderile mari (n special
grupuri de societi), care au vocaie internaional i care sunt influenate sau sunt chiar
consecinele fenomenelor de mondializare i de globalizare. Practic, n prezent, accesul la
finanare pe cele mai multe dintre pieele bursiere ale lumii este condiionat de prezentarea unei
raportri financiare cu scop general conform IFRS. Referenialul IFRS cuprinde:
a)un cadru general conceptual (care stabilete obiectivele situaiilor financiare, definete
elementele situaiilor financiare, stabilete criteriile de recunoatere a acestora, prezint
caracteristicile calitative ale situaiilor financiare, conveniile de baz, bazele de evaluare,
conceptele de meninere a capitalului etc);
b)un pachet de standarde contabile internaionale (IAS: International Accounting
Standard) i de standarde internaionale de raportare financiar(IFRS: Internaional Financial
Reporting Standards);

19
Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB), Editura CECCAR, Bucureti, 2011
18


Bazele Contabilitii
c)un pachet de interpretri referitoare la unele dintre subiectele standardelor contabile
internaionale (SIC i IFRIC) .


1.6. Patrimoniul societilor comerciale


Conceptul de patrimoniu se afl la baza construciei teoretice i a principiilor contabilitii
clasice. Cu privire la patrimoniu au fost exprimate numeroase puncte de vedere. Primul este cel
juridic, dupa care patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i obligaiilor cu coninut
economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint
totalitatea bunurilor economice, exprimate n bani, precum i rezultatul folosirii lor.
PATRIMONIUL unei societi comerciale este format din totalitatea mijloacelor
economice de care dispune aceasta, precum i din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic. Aadar, constituie patrimoniu toate bunurile mobile i imobile care aparin
acesteia, precum i drepturile i obligaiile cu caracter patrimonial.
20

ntr-o alt ncercare de definire a patrimoniul unei societi comerciale, putem considera
c acesta se compune din:
1. Activ ceea ce aparine acelei societi comerciale
2. Pasiv toate obligaiile materiale pe care le are acea societate comercial.
Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti (ex. : active imobilizate, circulante).

Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor
de formare, al obligaiilor pe care agenii economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali
ageni economici.
Activul reprezint patrimoniul economic, adic valorile economice sub forma lor fizic
concret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti.
Elementele de activ se clasific n:
a) active imobilizate
i) necorporale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetaredezvoltare, programe
informatice)
ii) corporale (terenuri, mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de
lucru, plantaii, imobilizri n curs -investiii neterminate)
iii) financiare - titluri de participare mprumuturi acordate i dobnzi aferente
b) active circulante
i) stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse finite, animale, mrfuri
ii) alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni, obligaiuni, disponibil la banc i
n cas, acreditive
c) conturi de regularizare reprezentate prin:
i) cheltuieli efectuate n avans - cheltuieli care se suport ealonat pe mai multe exerciii
financiare (reparaii capitale, reparaii curente, chirii datorate, abonamente, etc);
ii) cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) ce necesit lmuriri.

20
Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007

19


Bazele Contabilitii
Pasivul reprezint patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl subiectul patrimoniului
cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul
provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care ageni economici le au fa de
salariai, bugetul de stat i ali ageni economici.
Elementele de pasiv includ:
a) capitalul propriu capital social, diferene din reevaluare, profit nerepartizat, profit sau
pierdere, fond de participare la profit i alte fonduri
b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli n vederea acoperirii unor litigii, garanii
acordate clienilor, pierderi din diferene de curs valutar
c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori, creditori, decontri
cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA)
d) conturi de regularizare - venituri n avans, respectiv acele venituri anticipate provenite
din ncasri de chirii, vnzri cu plata n rate, diferene favorabile de curs valutar.
Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare i transformare, ca
rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze ale proceselor economice i sunt
reflectate n contabilitate sub forma operaiunilor privind aprovizionarea, consumul de mijloace
de producie sau for de munc, expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea)
produselor, obinerea i repartizarea profitului.
Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaia patrimoniului, modificri
care pot fi:
a. de volum , n sensul creterii sau reducerii concomitent a elementelor de activ i de pasiv
Exemple:
1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sum de 10.000 ron
Mrfuri = Furnizori 10.000 ron
A + P +
- n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 10.000 ron,
concomitent cu o cretere a obligaiilor de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 10.000
ron;
2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banc a unei sume de 2.050
ron
Furnizori = Conturi la bnci n lei 2.050 ron
P - A
- n acest caz, vor scdea obligaiile de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu
2.050 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 2.050 ron.
b. de structur, n sensul creterii sau reducerii elementelor de activ sau de pasiv.
Exemple:
1.ncasarea n contul deschis la banc de la clieni a sumei de 5.000 ron
Conturi la bnci n lei = Clieni 5.000 ron
A + A -
- n acest caz, vor cre te disponibilitile n contul deschis la banc (element de activ) cu
5.000 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fa de clieni (element de activ) cu 5.000 ron;
2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sum de 5.000 ron
Personal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 5.000 ron
P - P +
- n acest caz, vor scdea sumele de plat ctre salariai drept salarii (element de pasiv)
cu 5.000 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privind impozitul pe
veniturile din salarii cu 5.000 ron.
20


Bazele Contabilitii
Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz concomintent dou posturi din
bilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structur nu influeneaz totalul activului
sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volum determin creteri sau reduceri
n totalul bilanului. n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat al
respectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte: al componenei i al
provenienei.
Toate bunurile care intr sau ies din patrimoniul unei societi comerciale sunt evaluate,
n vederea stabilirii valorii lor.
21

Bunurile pot intra n patrimoniul unei societi comerciale astfel :
1) prin achiziie (de la furnizori)/ cu titlu oneros la cost de achiziie (format din prede
cumprare, taxe fiscale nerecuperabile taxe vamale i accize), cheltuieli de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii.
2) din producie proprie la cost de producie (format din costul de achiziie al
materialelor, alte cheltuieli directe salarii, contribuii asigurri sociale, fond omaj, contribuii
asigurri sntate - i cheltuieli indirecte de interes general : cldur, ap, energie, salarii
personal administrativ, etc.)
3) prin aport la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de valoarea actual
de circulaie, innd seama de amplasament, grad de uzur, compararea cu preurile produselor
noi.
4) prin donaii/cu titlu gratuit la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de
valoarea actual de circulaie.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea lor actual
sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar.
n bilanul contabil ce se ntocmete la ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale
se evalueaz astfel :
- la valoarea de intrare n patrimoniu.
- la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n cazul ieirii din patrimoniu, bunurile se evalueaz sau se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.


21
Ristea Mihai & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

21


Bazele Contabilitii
Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii


2.1. Contul: definiie


Contul reprezint un alt instrument al metodei contabilitii prin care se nregistreaz n
contabilitate existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse
de operaiile economice ce au loc n cursul unui exerciiu financiar.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia
sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv
22
, contul servete la evidenierea fiecrui
element concret, i a tuturor modificrilor aprute urmare operaiunilor economice care au loc.
Prin intermediul acestui instrument se nregistreaz, urmrete i controleaz totalitatea
modificrilor patrimoniale care au loc n cursul unui exerciiu financiar n legtur cu bunurile,
drepturile i obligaiile unei societate comercial economice.
n acest sens, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte un cont, astfel nct
aceste modificri patrimoniale s fie corect contabilizate i s reflecte imaginea fidel a
patrimoniului. Prin modul sau de funcionare, un cont va contabiliza att creterile ct i
micorrile de valoare n legtur cu aceste elemente.
Sunt deschise conturi pentru:
a. Bunuri economice: mijloace fixe, stocuri, disponibiliti, etc
b. Surse de finanare: capital social, datorii etc
c. Procese economice: venituri i cheltuieli
d. Rezultat contabil: profit sau pierdere.
Aceste conturi formeaz un sistem unitar.
Se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena
activelor agentului economic, i conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor agentului
economic.


2.2. Elementele caracteristice structurii contului

n mod uzual, contul este reprezentat grafic sub forma literei T.

Debit Credit
---------------------------------------------------
|
|
|
|
|

Elementele componente ale contului sunt:
23

Denumirea sau titlul contului;

22
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
23
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009

22


Bazele Contabilitii
Simbolul;
Explicaia operaiunii nregistrate;
Debitul i creditul contului;
Rulajele contului (debitoare i creditoare);
Total sume (debitoare i creditoare);
Soldul contului.
Denumirea contului este astfel stabilit nct s identifice fr echivoc denumirea
elementului patrimonial pentru care se utilizeaz - bun economic, surs de finanare, proces
economic sau rezultat financiar.
Fiecrui cont i se atribuie i un simbol cifric, format, de regul, din trei sau patru cifre,
care permite utilizarea lui cu uurin, n activitatea practic. Simbolurile conturilor utilizate n
cadrul contabilitii n Romnia sunt stabilite n mod unitar pentru toi agenii economici.
Conturile sunt nscrise ntr-un plan de conturi general.
Explicaia operaiei nregistrate const n prezentarea succint a acesteia, n
concordan cu documentul justificativ care st la baza nregistrrii. Explicaia conine, n plus,
data, denumirea, numrul i data documentului justificativ respectiv.
Debitul i creditul contului reprezint denumiri, stabilite n mod convenional, pentru cele
dou pri pe care acesta le conine. Debitul este partea din stnga a contului, iar creditul este
partea din dreapta a acestuia. Prin intermediul celor dou elemente, se realizeaz delimitarea
celor dou categorii de modificri pe care le produc operaiile economice i financiare ce se
efectueaz.
Totui, semnificaia fiecreia dintre cele dou prti, debit i credit, este diferit, fiind
determinat de coninutul economic aferent conturilor i de funcia contabil a conturilor.
Rulajele contului, debitor sau creditor, reprezint totalul operaiilor economice i
financiare pe care acesta le reflect, n cursul unei perioade de gestiune, n fiecare din cele
dou pri ale sale.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune, prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n
debitul, precum i n creditul unui cont se determin rulajele perioadei respective, deci rulajul
debitor i rulajul creditor , care se utilizeaz ulterior pentru ntocmirea balanei de verificare a
conturilor sintetice.Total sume reprezint elementul contului care conine att existentul iniial,
ct i rulajele acestuia.
Soldul contului reflect existentul la un moment dat, aferent elementului patrimonial
pentru care este utilizat.
Soldul iniial este cel de la nceputul exerciiului, determinat la sfritul exerciiului
anterior. Soldul final privete sfritul perioadei, (exerciiu financiar, trimestru, semestru, lun)
i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare, astfel:
pentru conturile destinate bunurilor economice se scade totalul sumelor creditoare din
totalul celor debitoare, obinndu-se un sold final debitor ;
pentru conturile ce privesc sursele de finanare, se deduce totalul sumelor debitoare
din totalul celor creditoare, rezultnd un sold final creditor.
La un moment dat, un cont poate avea un singur fel de sold, debitor sau creditor, dup
caz. n cazul n care sumele totale debitoare sunt egale cu cele creditoare rezult un sold zero
sau, altfel spus, contul respectiv nu prezint sold.
Soldul conturilor se determin pe baza relaiei matematice :

Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n
contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n
etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru
care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i
financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul
23


Bazele Contabilitii
perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiunile economice, evideniate cu ajutorul conturilor, au
loc n dou sensuri: creteri i micorri.


2.3. Regulile de funcionare a conturilor


a) Prima regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, nregistrnd un sold iniial debitor,
aferent bunurilor economice, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare,
nregistrnd un sold iniial creditor, aferent surselor de finanare.
b) A doua regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se debiteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de activ, iar
conturile de pasiv se crediteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de pasiv.
c) A treia regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile/ diminurile/ scderile elementelor de
activ, iar conturile de pasiv se debiteazcu micorrile / diminurile/ scderile elementelor de
pasiv.
d) Regul a patra de funcionare a conturilor
n cazul conturilor de activ, soldul final este debitor. Pentru conturile de pasiv, soldul final
este creditor.
Regulile de funcionare a conturilor se pot sintetiza, n funcie de cele dou categorii de
conturi, de activ i de pasiv, aa cum se prezint n continuare.
24

Conturile de activ nregistreaz n debit att existenele iniiale, ct i creterile de
activ, iar n credit reflect micorrile de activ i prezint sold final debitor sau sold zero.
Conturile de pasiv nregistreaz n credit att existenele iniiale, ct i creterile de
pasiv, iar n debit oglindesc micorrile de pasiv i au sold final creditor sau sold zero.
Tabelul de mai jos reprezint sumarul cel patru reguli menionate:

Conturi Intrri (Creteri) Ieiri (Diminuri)
Activ Debit Credit
Pasiv Credit Debit

nscrierea unei sume n coloana stng nseamn a debita contul cu suma respectiv.
nscrierea unei sume n coloana dreapt nseamn a credita contul cu suma respectiv.

Exemplu: Compania X prezint urmtoarea situaie privind gestiunea unui cont deschis
la banca A :
-la 1.01.2012 exist un sold n valoare de 5.000 lei ;
-la 3.01.2012 se achit unui furnizor de mrfuri suma de 2.000 lei ;
-la 5.01.2012 se ncaseaz c/v facturi clieni n valoare de 8.000 lei ;
-la 8.01.2012 se ridic numerar pentru plata unor avansuri ctre salariai n valoare de
1.000 lei;
-la 25.01.2012 se efectueaz un ordin de plat pentru c/v TVA n valoare de 3.000 lei ;
-la 31.01.2012 soldul contului este de 7.000 lei.
Aadar, n decursul perioadei analizate, au avut loc att intrri ct i ieiri de disponibil.

24
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010

24


Bazele Contabilitii
Dac separm intrrile de ieiri, trecnd ieirile ntr-o coloan n partea dreapt, soldul
final se va determina astfel :

Sold iniial 5.000 lei
(+)Intrri
(+)Intrare la 5.01 8.000 lei
Total intrri 8.000 lei
(-)Ieiri
(-)Ieire la 3.01. 2.000 lei
(-)Ieire la 8.01 1.000 lei
(-)Ieire la 25.01 3.000 lei
Total ieiri 6.000 lei
(=)Sold final 7.000 lei

Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri =
5.000 + 8.000 6.000 = 7.000 lei


2.4. Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora


nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare
n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.
25

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c
n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului nu nceteaz de a fi privite sub
dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz
bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare.
26

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care
intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic
a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form
de egalitate valoric se numete formul contabil.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent
debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga,
iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.
Formula contabil prezint relaia reciproc dintre contul care se debiteaz i cel care se
crediteaz. Altfel spus, formula contabil asigur concretizarea dublei nregistrri a operaiilor
economice i financiare i a corespondenei conturilor.
Formula contabil conine drept componente:
i. Contul corespondent debitor, care se afl n stnga egalitii
ii. Contul corespondent creditor, care este situat n partea dreapt a egalitii
iii. Semnul = , care semnific egalitatea, interdependena i corelaia dintre

25
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009

26
Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010

25


Bazele Contabilitii
primele dou componente;
iv. Sumele ce corespund operaiei nregistrate.
Formula contabil simpl conine doar dou conturi corespondente, unul debitor i altul
creditor:

Cont X = Cont Y Suma

Suma se poate nscrie att n stnga contului debitor, ct i n partea dreapt a celui
creditor, astfel:

Suma Cont X = Cont Y Suma

Formulele contabile compuse sunt generate de operaiile economice sau financiare ce
modific mai mult de dou elemente patrimoniale i conin:
a) debitarea a dou sau mai multor conturi n coresponden cu un cont creditor ;
b) debitarea unui cont debitor n coresponden cu dou sau mai multe conturi
creditoare;
c)debitarea a dou sau mai multe conturi n coresponden cu dou sau mai multe
conturi creditoare.


% = Cont creditor z Suma contului z
Cont debitor x Suma contului x
Cont debitor y Suma contului y




Cont debitor x = % Suma contului x
Cont creditor y Suma contului y
Cont creditor z Suma contului z



% = %
Suma contului x Cont debitor x Cont creditor z Suma contului z
Suma contului y Cont debitor y Cont creditor w Suma contului w


Cnd se debiteaz sau se crediteaz mai multe conturi, acestea se nscriu sub simbolul
"%" care se citete "urmtoarele conturi".
n activitatea practic exist situaii cnd se impune corectarea sau anularea unei
nregistrri contabile anterioare, ceea ce determin ntocmirea unei formule contabile de
stornare , cu sume n negru sau n rou, dup caz.
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se
nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit,
curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele
respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.
b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de
corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile
economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n
26


Bazele Contabilitii
nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele
corespunztoare coninutului operaiei. Formulele contabile de stornare pot fi de dou tipuri:
Formula contabil de stornare n negru const n anularea nregistrrii efectuate anterior
greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi
ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte.
Formula contabil de stornare n rou const n anularea unei formule contabile
efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu
cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrate n chenar). nscrierea
unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul "-", are ca efect
anularea sumei nscris anterior n mod eronat.
Exemplu - operaia de ncasare prin virament a unui credit bancar pe termen lung, care
s-a nregistrat eronat astfel:
a. Conturi la bnci n lei = mprumuturi acordate pe termen lung 14.000
Se observ faptul c formula contabil este eronat i se procedeaz la stornarea n
negru:
b. mprumuturi acordate pe termen lung = Conturi la bnci n lei 14.000
Se ntocmete formula contabil corect:
c. Conturi la bnci n lei = Credite bancare pe termen lung 14.000
Trebuie menionat faptul c formul contabil de stornare n negru prezint dezavantajul
denaturrii rulajului conturilor, mrindu-l artificial cu sume care nu corespund unor operaii
economice reale.


2.5. Clasificarea conturilor

Conturile pot fi clasificate dup mai multe criterii.
Dup funcia pe care o prezint, acestea pot fi:
a) conturi cu funcie contabil de activ i conturi cu funcie contabil de pasiv
Conturile de activ reflect existena i micarea elementelor evideniate n activul
bilanului. Ele ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate
din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Soldul final de determin
dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor
Conturile de pasiv nregistreaz existena i micarea elementelor reprezentate de
pasivul bilanului. Ele ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale
preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Soldul final se
determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
Acestea mai sunt denumite i conturi monofuncionale, deoarece respect integral fie
cerinele regulilor de funcionare ale conturilor de activ, fie ale celor de pasiv. Altfel spus,
conturile de aceast natur prezint ntotdeauna un singur fel de sold final, adic debitor sau
creditor. Conturile bifuncionale sunt cele care, n anumite situaii, fac excepie de la aceast
regul. Aceasta nseamn ca unele conturi de activ pot prezenta sold final creditor, iar unele
conturi de pasiv pot avea sold final debitor.
In funcie de detalierea informaiei i n raport cu sfera lor de cuprindere, conturile pot fi:
b) conturi sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice asigur reflectarea tuturor elementelor ce privesc att patrimoniul
ntreprinderii, ct i procesele economice pe care aceasta le efectueaz, inclusiv rezultatele
financiare ce se obin, grupate n funcie de trsturile lor caracteristice. Ele asigur
sistematizarea i generalizarea datelor n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale i a
altor raportri contabile sau fiscale periodice. Sunt stabilite de ctre Ministerul Finanelor
27


Bazele Contabilitii
Publice, i au caracter obligatoriu. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe,
Capital social.
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice,
proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Numrul
conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura
bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului
elementului evideniat.
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice,
deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale.
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor este urmtoarea:
i) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial
al contului sintetic;
ii) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
debitor al contului sintetic;
iii) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
creditor al contului sintetic;
iv) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al
contului sintetic.
O etap important n fluxul operaiunilor ce se efectueaz pentru nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi, o constituie analiza contabil, care asigur n
finalul su stabilirea formulei contabile pentru fiecare dintre acestea. Analiza contabil se
efectueaz n mod distinct pentru fiecare operaie economic i financiar nscris ntr-un
document justificativ, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii
modificrilor majorri sau diminuri pe care le determin n masa patrimoniului, a conturilor
corespondente i a prii acestora debit sau credit n care se va reflect suma aferent
operaiei respective.
Analiza contabil propriu-zis const n parcurgerea a patru etape succesive, care se
prezint n cele ce urmeaz.
a. Stabilirea naturii operaiei economice sau financiare supuse analizei, respectiv a
coninutului su economic, care, de altfel, reiese din documentul justificativ pe baza cruia se
efectueaz analiza contabil.
b. Stabilirea modificrilor ce se produc n bilan de operaia analizat, respectiv a
elementelor de activ i de pasiv care se modific i a sensului n care se produce aceast
schimbare cretere sau diminuare , precum i a tipului de modificare bilanier.
c. Stabilirea conturilor corespondente corespunztoare elementelor patrimoniale care
au fost modificate i, implicit, n care se va nregistra operaia ce face obiectul analizei.
d. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a determina, n raport cu funcia
contabil a celor corespondente, n care parte a acestora debit sau credit se nregistreaz
operaia analizat i, implicit, stabilirea formulei contabile .


2.6. Planul de conturi


Planul de conturi reprezint sistemul de conturi utilizat de ctre o societate
comercial n realizarea obiectivelor asociate contabilitii financiare i contabilitii de
gestiune. n Romnia, planul de conturi este prevzut de O.M.F.P. 3055/2009 i este structurat
n 9 clase de conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
28


Bazele Contabilitii
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Planul de conturi este prezentat n anexa 1.
Planul de conturi este un tablou al sistemului de conturi, destinat organizrii evidenei
contabile ntr-o ntreprindere, n cadrul cruia fiecare cont este reprezentat printr-un simbol cifric
i o denumire, ncadrat n clase i grupe de conturi.
Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale
(A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura
activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de
natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor.
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru
generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat
utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de
bilan(clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate
contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de
gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. Conturile de
rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Clasa 8 cuprinde
conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind
consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei
utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete
de gestiune.
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar
conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac
este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea
informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Exemplu: Contul 401 "Furnizori" este un cont sintetic de grad 1. El face parte din
Clasa 4 "Conturi de teri" i din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate".
n funcie de propriile nevoi de informare, ntreprinderile au libertatea de a dezvolta
conturile sintetice codificate n planul de conturi n conturi analitice adugnd la simbolul
existent n plan codificri proprii. Exemplul 1: ntreprinderea A are 3 furnizori de materii prime,
X, Y,Z. Pentru a cunoate n orice moment evoluia datoriei faade fiecare dintre cei trei
furnizori, contul 401 se dezvoltn 3 conturi sintetice: 401.01 , 401.02 , 401.03.
Conturile care pe poziia a 3-a n simbol au cifra 9 funcioneaz dup reguli inverse fa
de celelalte conturi din aceeai grup. Exemplul 2: Contul 409 "Furnizori-debitori" ine
evidena creanelor reprezentate de avansurile acordate furnizorilor i este un cont de activ.
Toate celelalte conturi din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" sunt conturi de datorii.
Conturile de cheltuieli i venituri sunt codificate simetric:
Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" Clasa 7 "Conturi de venituri"
Cheltuieli din exploatare: grupele 60 65 i 681
Venituri din exploatare: grupele 70 75 i 781
Cheltuieli financiare: grupa 66 i 686
Venituri financiare: grupa 76 i 786
Cheltuieli extraordinare: grupa 67
Venituri extraordinare: grupa 77.

29


Bazele Contabilitii
Capitolul 3. Documentele justificative i contabile


3.1. Definirea documentelor contabile

Societile comerciale consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul
efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte
documente contabile, dup caz.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd
este cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale
persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele justificative sunt clasificate n funcie de diferite criterii, dup cum urmeaz:
a) Dup rolul lor:
- documente primare;
- documente cumulative (centralizatoare);
- registre contabile.
b) Dup modul de circulaie:
- documente cu format tip prestabilit;
- documente cu format liber.
c) Dup aria de utilizare:
- documente comune pe economie;
- documente specifice unor anumite domenii de activitate.
d) Dup regimul de circulaie:
- documente cu regim special;
- documente cu regim normal.
Documentele contabile - jurnale, fie etc. - care servesc la prelucrarea, centralizarea i
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite
manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s
cuprind elemente cu privire la:
- felul, numrul i data documentului justificativ;
- sumele corespunztoare operaiunilor efectuate;
- conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;
- semnturile pentru ntocmire i verificare.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix, sau prin utilizarea
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. n documentele justificative
i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum
i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. Erorile se
corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele
documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat
30


Bazele Contabilitii
documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.
n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora,
menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea. Documentele
prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac modificri n fiiere
sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de
conducerea unitii.
n vederea nregistrrii n jurnale, fie i celelalte documente contabile a operaiunilor
economico-financiare consemnate n documentele justificative, potrivit formelor de nregistrare
contabil utilizate de uniti, se poate face contarea documentelor justificative, indicndu-se
simbolurile conturilor sintetice i analitice, debitoare i creditoare, n conformitate cu planul de
conturi general aplicabil.
nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se fac pe baz de documente
justificative, fie document cu document, fie pe baza unui centralizator n care sunt nscrise mai
multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i
perioad. n cazul operaiunilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente justificative,
nregistrrile n contabilitate se fac pe baz de note de contabilitate.
n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare
se menioneaz documentul, data i numrul de ordine al operaiunii care face obiectul stornrii.
nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor
dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i
analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate.
nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.
Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special
de nseriere i numerotare, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile societilor
comerciale, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire
i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor.

3.2. Registrele de contabilitate


Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form
de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Operaiunile de aceeai natur, realizate n
acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator,
denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza
jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-
achitrii facturilor etc.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit
legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form
recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea
31


Bazele Contabilitii
justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de
pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i
conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i
creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp
de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz
de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile
de la constatare.
Contabilitatea analitic a bunurilor se poate ine pe baza uneia din urmtoarele metode:
operativ-contabil, cantitativ-valoric, global-valoric.
Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru contabilitatea analitic a materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Metoda cantitativ-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i
ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor,
materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor
de protecie n folosin, precum i altor categorii de bunuri.
a1) Metoda operativ-contabil const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei
cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate, aceast metod
const n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar
n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Controlul exactitii
nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin evaluarea stocurilor
cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare:
- Fi de magazie;
- Fi de cont pentru operaiuni diverse;
- Borderou de predare a documentelor;
- Registrul stocurilor.
Fiele de magazie servesc pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de
depozitare, iar n contabilitate, pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar sau
persoana desemnat, pentru preluarea n registrul stocurilor a cantitilor aflate n stoc, precum
i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii (perioadei), n scopul
confruntrii cu datele din contabilitatea sintetic.
La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n
registrul stocurilor. n aceste fie, cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana
desemnat, pe baza documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie
i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de
consum, aviz de nsoire a mrfii, factur etc.), poziie cu poziie.
Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea
sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii ntocmite
zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din documentele privind
micarea stocurilor.
Pentru produse finite i produse reziduale, metoda operativ-contabil se aplic n acelai
mod ca i pentru stocuri de materii prime i materiale consumabile. n acest caz, evidena
cantitativ pe feluri de produse se ine la magazie (depozit) cu ajutorul fielor de magazie, iar
evidena valoric se ine n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de produse finite, desfurat
n analitic pe gestiuni, n care nregistrrile se fac pe baza datelor obinute prin centralizarea
32


Bazele Contabilitii
zilnic a documentelor de micare a produselor respective.
Verificarea nregistrrilor la sfritul lunii (perioadei) se face, de asemenea, cu ajutorul
registrului stocurilor n care se stabilesc soldurile pe feluri de produse finite i pe total cont, prin
transcrierea cantitilor n stoc din fiele de magazie i evaluarea acestora pe baza preurilor de
nregistrare.
a2) Metoda cantitativ-valoric pentru materii prime, materiale consumabile, materiale de
natura obiectelor de inventar n depozit, semifabricate, produse finite, produse reziduale,
mrfuri, animale i ambalaje const n inerea evidenei cantitative pe feluri de stocuri n cadrul
fiecrei gestiuni, iar n contabilitate - a celei cantitativ-valorice. Conturile sintetice care reflect
stocurile de valori materiale se desfoar n analitic pe gestiuni. Verificarea exactitii
nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin
punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic
din contabilitate.
n metoda cantitativ-valoric se pot folosi urmtoarele formulare:
Fi de magazie;
Fi de cont analitic pentru valori materiale;
Fi de cont pentru operaiuni diverse;
Borderou de predare a documentelor;
Balana analitic a valorilor materiale.
Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune cu ajutorul fielor de magazie, care
se in n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de magazie, nregistrrile se
fac zilnic, de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare i de ieire a
materialelor. Dup nregistrare, documentele respective se predau la contabilitate pe baz de
borderou. n contabilitate, documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori
materiale i se stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere
i completare a documentelor privind micarea materialelor. De asemenea, pe baza acelorai
documente se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i ieirile de materiale pentru
nregistrare n contabilitatea sintetic.
Controlul nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice ale stocurilor se asigur cu
ajutorul balanei de verificare analitice, ntocmit separat pentru fiecare cont de stoc.
a3) Metoda global-valoric se aplic pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n
unitile de desfacere cu amnuntul (magazine, restaurante, bufete etc.), folosindu-se
formularul "Fia de cont pentru operaiuni diverse" i raportul de gestiune, dup caz. Potrivit
acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine global-valoric, att la
gestiune, ct i n contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii i
din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioade stabilite de unitate. Raportul de
gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i
ambalajelor i de depunere a numerarului din vnzare, iar n fiele valorice (inute pe gestiuni n
cadrul conturilor de mrfuri i ambalaje din contabilitate), nregistrrile se fac pe baza acelorai
documente.
Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza
raportului de gestiune predat la contabilitate, sau cu ocazia inventarierii, dup caz.
Metoda global-valoric se folosete, de asemenea, pentru evidena rechizitelor de birou,
imprimatelor, materialelor destinate ambalrii, precum i la alte categorii de bunuri. n acest caz,
evidena cantitativ se poate ine pe feluri de rechizite, imprimate, materiale pentru ambalare
etc., la locurile de gestionare, cu ajutorul Fielor de magazine.

Reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse

Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie
s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme.
Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire", ntocmit
33


Bazele Contabilitii
separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s conin toate lucrrile efectuate
n legtur cu constatarea i reconstituirea documentului disprut, i anume:
- sesizarea scris a persoanei care a constatat dispariia documentului;
- procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii i declaraia
salariatului respectiv;
- dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a
salariatului vinovat, dup caz;
- dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituirea documentului;
- o copie a documentului reconstituit.
Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea
"RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut
reconstituirea. Documentele reconstituite constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor
n contabilitate.

Arhivarea i pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile

Societile comerciale au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a
celorlaltor documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate. Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se
face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz. Registrele i documentele
justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri de servicii, cu titlul
oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.
Termenul de pstrare a registrelor i a documentelor justificative i contabile este de 10
ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu
excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile
legale i cu urmtoarele reguli generale:
- documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
- gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
- dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii
amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;
- evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit
legii, n care sunt evideniate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i micarea
acestora n decursul timpului.

Criteriile minimale privind programele informatice utilizate n activitatea financiar i
contabil

Societile comerciale dein n majoritatea cazurilor sisteme informatice, ce realizeaz
prelucrarea automat a datelor i genereaz documentele contabile aferente. Sistemele
informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s rspund
la urmtoarele criterii considerate minimale:
a) s asigure concordana strict a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile
actelor normative care le reglementeaz;
b) s precizeze tipul de suport care asigur prelucrarea datelor n condiii de
siguran;
c) fiecare dat nregistrat n contabilitate trebuie s se regseasc n coninutul unui
document, la care s poat avea acces att beneficiarii, ct i organele de control;
d) s asigure listele operaiunilor efectuate n contabilitate pe baz de documente
34


Bazele Contabilitii
justificative care s fie numerotate n ordine cronologic, interzicndu-se inserri, intercalri,
precum i orice eliminri sau adugiri ulterioare;
e) s asigure urmtoarele elemente constitutive ale nregistrrilor contabile:
- data efecturii nregistrrii contabile a operaiunii;
- jurnalul de origine n care se regsesc nregistrrile contabile;
- numrul documentului justificativ sau contabil (atribuit de emitent);
f) s asigure confidenialitatea i protecia informaiilor i a programelor prin parole,
cod de identificare pentru accesul la informaii, copii de siguran pentru programe i informaii;
g) s asigure listri clare, inteligibile i complete, care s conin urmtoarele
elemente de identificare, n antet sau pe fiecare pagin, dup caz:
- tipul documentului sau al situaiei;
- denumirea unitii;
- perioad la care se refer informaia;
- datarea listrilor;
- paginarea cronologic;
- precizarea programului informatic i a versiunii utilizate;
h) s asigure listarea ansamblului de situaii financiare i documente de sintez
necesare conducerii operative a unitii;
i) s asigure respectarea coninutului de informaii prevzut pentru formulare;
j) s permit, n orice moment, reconstituirea coninutului conturilor, listelor i
informaiilor supuse verificrii; toate soldurile conturilor trebuie s fie rezultatul unei liste de
nregistrri i al unui sold anterior al acelui cont; fiecare nregistrare trebuie s aib la baz
elemente de identificare a datelor supuse prelucrrii.


3.3. Descrierea i modul de circulaie a documentelor justificative i contabile


1) REGISTRUL-JURNAL

Registrul jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i
sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Se ntocmete ntr-un
singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. Se
ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii
libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.
n cazul n care unitatea folosete jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se poate trece n
registrul-jurnal.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole
contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.
n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura
editrii lor. Registrul-jurnal va fi nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii n luna
urmtoare celei n care numrul de file editate este 100, sau anual, dac numrul filelor editate
este sub 100, pentru un exerciiu financiar.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

2) REGISTRUL-INVENTAR

Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii
elementelor de activ i de pasiv. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost
35


Bazele Contabilitii
numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii.
Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia
ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de
inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv, prin
gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Registrul-inventar se completeaz pe baza
inventarierii faptice a elementelor de activ i de pasiv grupate dup natura lor conform posturilor
din bilan.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din
operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre
data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n
registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua
astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de activ
i de pasiv.
n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de
activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat. n cazul n care o unitate are subuniti
dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se
va conduce de ctre subuniti, n condiiile nregistrrii acestuia n evidena subunitii.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.


3) REGISTRUL CARTEA MARE

Servete:
- la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic
forma de nregistrare "pe jurnale";
- la verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- la ntocmirea balanei de verificare.
Se ntocmete ntr-un exemplar, n cadrul compartimentului financiar-contabil, lunar,
separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii
operaiunilor. Se ntocmete la sfritul lunii (perioadei), astfel:
- rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum, fr
desfurarea pe conturi corespondente;
- sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din
acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;
- soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele
debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului
(care se nscrie pe rndul destinat n acest scop).
Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Nu
circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-
contabil.

4) REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR

Servete ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n
unitate, n vederea identificrii lor.
Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin
nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi, fie cte un registru
pentru fiecare grup de mijloace fixe, fie un registru pentru mai multe grupe, n funcie de
numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n unitate. n scopul asigurrii
controlului asupra existenei mijloacelor fixe, se atribuie fiecrui mijloc fix, care constituie obiect
de eviden, un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire,
36


Bazele Contabilitii
confecionare, transfer etc. (cu excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul
numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circul prin schimb
(tuburi pentru oxigen, butoaie etc.) nu se imprim pe acestea.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regul, n ordinea
succesiv a numerelor i pe grupe de mijloace fixe. La stabilirea numerelor de inventar n cadrul
seriei se au n vedere, att mijloacele fixe existente, ct i mijloacele fixe care vor fi
achiziionate, construite sau confecionate n anii urmtori.
Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele
care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu
vopsea sau prin poansonare) sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix
respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fix respectiv. Pe fiecare
obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele fixe
respective.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.

5) FIA MIJLOCULUI FIX

Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor fixe. Se ntocmete ntr-un
exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe
mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt
puse n funciune n aceeai lun. Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor
din clasificarea imobilizrile corporale conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fiele
mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor (bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funciune
etc.). Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.

6) BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE

Servete ca:
- document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de
folosin ale unitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.);
- document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau
subunitatea predtoare la cea primitoare;
- document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele
fixe la locurile de folosin i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care
dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ
etc.).
Circul:
- la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii;
- la secia (serviciul, brigad, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de
predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre
delegatul seciei, serviciului etc. primitor;
- la secia (serviciul, brigad, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul
fix), pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin;
- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la secia (serviciul, brigad, atelierul,
subunitatea) predtoare.
37


Bazele Contabilitii

7) PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE
DECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE

Servete ca:
- document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor
fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de
declasare a altor bunuri materiale dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale;
- document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de
scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a
bunurilor materiale;
- document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor
componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe,
precum i din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n
contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura
obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar,
pe baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix
propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei,
avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor
materiale propuse pentru declasare etc.).
Formularul se completeaz astfel:
- capitolele I i I, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz (la unitile cu
capital privat responsabilitatea revine administratorilor), cu constatrile i concluziile rezultate
din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din
funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a
bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de membrii comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz
sau declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor
materiale sau de delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea
operaiunilor; servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a
mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau din
declasarea bunurilor materiale.
Circul:
- la persoan autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe,
scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor;
- la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a
mijloacelor fixe scoase din funciune;
- la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv
nregistrarea n eviden a bunurilor materiale declasate;
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a
ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea
efectiv din funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din
scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea
bunurilor materiale;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor
privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de
declasare, pentru nregistrare.
38


Bazele Contabilitii
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la compartimentul care ine evidena
mijloacelor fixe.

8) PROCES-VERBAL DE RECEPIE; PROCES-VERBAL DE RECEPIE
PROVIZORIE; PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE

Servete ca:
- document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate;
- document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii;
- document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii;
- document de aprobare a recepiei;
- document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului
de investiii;
- document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii;
- document de punere n funciune a obiectivului de investiii.
Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:
- procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe indepedente care
nu necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de
producie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu-se puse n funciune
la data achiziionrii lor;
- procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit
montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care
nu deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii
montajului, respectiv la data terminrii construciei;
- procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile
care necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care
deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea
probelor tehnologice.

9) NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE

Servete ca:
- document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;
- act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la
recepie;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se folosete ca document distinct de recepie n cazul:
- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte
din gestiuni diferite;
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
- bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la prede vnzare cu
amnuntul sau en gros.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

10) BON DE CONSUM

Servete ca:
- document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor;
39


Bazele Contabilitii
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor
din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului
de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit
materiale pentru a fi consumate. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

11) LIST ZILNIC DE ALIMENTE

Servete:
- la stabilirea meniurilor zilnice;
- la calculul alocaiei de hran i urmrirea ncadrrii n nivelul acesteia;
- ca document pentru eliberarea din magazie a alimentelor necesare pregtirii hranei;
- ca document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre cantinele de pe lng instituiile publice
(nvmnt, sntate, asisten social etc., organizaii fr scop patrimonial finanate din
alocaii bugetare etc.). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la cantin etc., dup
caz.

12) DISPOZIIE DE LIVRARE

Servete ca:
- document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori
materiale destinate vnzrii;
- document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare;
- document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup
caz.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i
pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru
cantitile livrate;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele
acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz.
Se arhiveaz la magazie i la compartimentul desfacere.

13) FI DE MAGAZIE

Servete ca:
- document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor
bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz;
- document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri);
- surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori
materiale.
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz
de ctre:
- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la
verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana "Data i semntura de
control" semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii;
- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri,
ieiri i stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
40


Bazele Contabilitii
materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori
materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se
in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie,
persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat
pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie
se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat i
obligatoriu zilnic.
Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-
contabil.

14) LISTA DE INVENTARIERE

Servete ca:
- document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii;
- document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri
materiale) i a altor valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n
contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate;
- document pentru ntocmirea registrului-inventar;
- document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri;
- document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau n situaiile
prevzute de dispoziiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori
materiale, eventual grupe sau subgrupe, separat pentru bunurile unitii i separat pentru cele
aparinnd altor uniti, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite pentru
prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

15) CHITAN

Este un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare.
Tiprit n carnete cu cte 100 de file.
1. Servete ca: document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria
unitii; document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului
operaiunilor de cas) i n contabilitate.
2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul
unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
3. Circul la depuntor. Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de
verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT

Servete ca:
- document justificativ pentru ncasrile i plile n valut efectuate n numerar;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas n valut i n contabilitate.
Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare,
pentru fiecare sum n valut, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta. Se arhiveaz
la compartimentul financiar-contabil.


16) PROCES-VERBAL DE PLI
41


Bazele Contabilitii

Servete ca:
- document justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarului pltitor,
n vederea efecturii plilor;
- document justificativ al sumelor primite de mandatarul pltitor;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i altor drepturi
neachitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar i se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

17) DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE

Servete ca:
- dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a
diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect
avansul primit, pentru procurare de materiale etc.;
- dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu
reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul
plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.
Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar contabil:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se
dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare,
procurare de materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care
se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.

18) REGISTRU DE CAS

Servete ca:
- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin
casieria unitii pe baza actelor justificative;
- document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas;
- document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.
Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan
mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului
de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii
operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat
pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Circul la compartimentul
financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale
privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier.
Se arhiveaz la casierie i la compartimentul financiar-contabil.

19) BORDEROU DE ACHIZIIE

Servete ca:
- document de nregistrare n gestiune a produselor cumprate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate a valorii produselor cumprate;
- document pentru justificarea sumelor primite ca avans spre decontare pentru achiziii
42


Bazele Contabilitii
sau pentru decontarea sumelor pltite pentru achiziii.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre delegatul nsrcinat s aprovizioneze
unitatea cu produse de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte
persoane fizice, n momentul achiziiei. Se semneaz de delegatul care face achiziiile
respective i de gestionarul care primete marfa.
Circul: la gestiune, pentru semnarea de primire a produselor i ntocmirea Notei de
recepie i constatare de diferene (ambele exemplare), la compartimentul financiar-contabil
(exemplarul 1), iar exemplarul 2 rmne n carnet.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil i la delegatul achizitor.

20) STAT DE SALARII

Servete ca:
- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al
contribuiilor i al altor sume datorate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza
documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a
salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor
privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor
medicale i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care
determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Coloanele libere din partea de reineri a
statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele
nominalizate n formular. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor
componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de
salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite, dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii, care va servi la acordarea vizei
atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.

21) ORDIN DE DEPLASARE

Servete ca:
- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;
- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz a
efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de
valori materiale n numerar.
Circul:
- la persoan mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;
- la persoana care efectueaz deplasarea;
- la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea s confirme
43


Bazele Contabilitii
sosirea i plecarea persoanei delegate;
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor
justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia
procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de restituit, avndu-se n vedere
eventualele penalizri i semnnd pentru verificare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

22) ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE

Servete ca:
- dispoziie ctre conductorii auto s efectueze transporturi n strintate cu
autovehiculele unitii;
- document de stabilire a avansului n valut, pentru deplasrile conductorilor auto
care urmeaz s efectueze transporturi n strintate, pe baza cruia acetia ridic avansul de
la casierie;
- document pentru justificarea valutei ridicate de la casierie, precum i a valutei aduse
la napoiere n ar;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate.
Se ntocmete la unitile care efectueaz transporturi n strintate, n dou exemplare,
pentru fiecare deplasare, de ctre sectorul de exploatare i se semneaz de eful sectorului
pentru confirmarea realitii datelor i exactitii calculelor din ordinul de deplasare.
Circul:
- la conductorul unitii, pentru semnare;
- la persoan autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz;
- la conductorii auto care urmeaz s efectueze deplasarea, pentru semnare, pe
ambele exemplare, de primire a avansurilor n valut, reinnd exemplarul 1, care urmeaz s
fie ataat la Decontul de cheltuieli valutare (transporturi internaionale);
- la casierul unitii care semneaz pentru plata sumei n valut i efectueaz
nregistrarea sumelor pltite n registrul de cas (n valut). Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.

23) DECONT DE CHELTUIELI
Servete ca:
- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n
valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate;
- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate pe
ntreaga durat a deplasrii.
Circul:
- la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli,
exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul
eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare;
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
diferenei n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma
cheltuielilor efective depete avansul primit;
- la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz
pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie. Se
arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
24) NOT DE CONTABILITATE
44


Bazele Contabilitii

Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de
regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornri etc.).
Se ntocmete, ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil.
Circul:
- la persoan autorizat s verifice i s semneze documentul;
- la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul
compartimentului financiar-contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

25) EXTRAS DE CONT

Servete la comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase
neachitate, provenite din relaii economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitral.
Se ntocmete n trei exemplare, de compartimentul financiar-contabil al unitii
beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitic.

26) JURNAL PRIVIND OPERAIUNILE DE CAS I BANC

Servete:
- ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea operaiunilor cu mijloace bneti la unitile
care aplic forma de nregistrare "pe jurnale";
- la completarea registrului Cartea mare.
Se ntocmete lunar sau pe msura efecturii operaiunilor, n cadrul compartimentului
financiar-contabil, separat pentru fiecare cont sintetic, utilizndu-se formatul potrivit, n funcie
de numrul conturilor corespondente.
Se completeaz pe baza registrului de cas i a extraselor de cont primite de la banc la
care sunt anexate documentele justificative. n acest scop, se poate efectua gruparea sumelor
pe conturi, att pentru ncasri, ct i pentru pli, ntr-un document cumulativ.
La sfritul lunii se determin rulajul total, precum i totalurile fiecruia dintre conturile
corespondente, care se trec n Cartea mare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.

27) JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII

Servete:
- ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea operaiunilor privind decontrile cu furnizorii
pentru materiale, mrfuri, lucrri executate, servicii prestate etc. la unitile care aplic forma de
nregistrare "pe jurnale";
- la inerea contabilitii analitice a furnizorilor;
- la completarea registrului Cartea mare.
Se ntocmete n cadrul compartimentului financiar-contabil, fie pentru toi furnizorii, fie
separat, pe feluri de furnizori, pe furnizori principali, pe gestiuni etc.
Se completeaz pe baza documentelor justificative (facturi, note de recepie i
constatare de diferene etc.) sau pe baz de centralizatoare, pentru operaiunile nregistrate n
creditul contului de furnizori i pe baza documentelor justificative anexate la extrasul de cont
primit de la banc sau registrul de cas pentru operaiunile nregistrate n debitul acestui cont.
La sfritul lunii, se determin rulajul creditor total, precum i totalurile fiecruia din
conturile corespondente debitoare care se trec n Cartea mare. Nu circul, fiind document de
nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

28) AVIZ DE NSOIRE A MRFII
45


Bazele Contabilitii

Este formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare.
Tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi a cte trei file, n culori
diferite - albastru, exemplarul 1, rou, exemplarul 2, verde, exemplarul 3.
1. Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document ce st la
baza ntocmirii facturii, dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta,
dispersate teritorial, ale aceleiai uniti, document de primire n gestiunea cumprtorului sau
n gestiunea primitoare din cadrul aceleia i uniti n cazul transferului.
2. Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii
obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura".
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate
teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur". Se emite, pe msura
livrrii, de ctre compartimentul desfacere, care semneaz pentru ntocmire. Pe avizul de
nsoire a mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru
vnzare n regim de consignaie, se face meniunea "Pentru prelucrare la teri" sau "Pentru
vnzare n regim de consignaie", dup caz, etc. n celelalte situaii dect cele prevzute mai
sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura.
3. Circul:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire
furnizor;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele
acestuia i pentru ntocmirea facturii furnizor;
- la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur furnizor;
- la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori
materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea
rezultatelor - cumprtor;
- la compartimentul aprovizi onare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n
evidena acestuia - cumprtor;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i
analitic, ataat la factur - cumprtor.
4. Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere; la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul
3 al facturii; - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii.

29) FACTURA FISCAL

Este un formular cu regim special de nseriere i de numerotare.
1. Servete ca:
- document pe baza cruia se ntocme te instrumentul de decontare a produselor i
mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a se rviciilor prestate;
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;
- document de ncrcare n gestiunea primitorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.
2. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea
produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, de ctre
compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a
avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i
prestarea serviciilor i se semneaz de compartimentul emitent. Atunci cnd factura nu se
poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiii obiective i cu totul excepionale,
produsele i mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpul transportului, de avizul de nsoire a mrfii.
n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se
46


Bazele Contabilitii
nscriu n formularul de factur.
3. Circul:
- la furnizor, compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar
preventiv pentru acordarea vizei; viz de control financiar preventiv se acord numai pe
exemplarul 3; la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii
(toate exemplarele); la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele
operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; la compartimentul financiar-contabil,
pentru nregistrarea n contabilitate;
- la cumprtor , la compartimentul aprovizi onare, pentru confirmarea operaiunii,
avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, dac
este cazul, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n care marf nu a fost
nsoit de factur pe timpul transportului; la compartimentul care efectueaz operaiunea de
control financiar preventiv pentru acordarea vizei; la compartimentul financiar-contabil, pentru
acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate.
4. Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil al furnizorului;
- la compartimentul financiar-contabil al cumprtorului.


3.4. BALANA DE VERIFICARE


Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.
27

n acelai timp, balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care
asigur echilibrul permanent impus de principiile partidei duble.
28
Asigurarea echilibrului este
dat n momentul efecturii nregistrrii operaiunilor economico-financiare n contabilitate n
ordine crolonogic i sistematic i continuat odat cu ntocmirea balanei de verificare prin
seriile de egaliti.
1. Servete:
- la verificarea exactitii nregistrrilor;
- la controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
- la ntocmirea situaiilor financiare.
2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile unitii urmtoarele elemente:
simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi aplicabil, soldurile iniiale sau
totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, dup caz, rulajele curente debitoare
i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare sau creditoare.
3. Nu circul, fiind document de sintez.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii;
- denumirea formularului; data pentru care se ntocmete;
- simbolul i denumirea conturilor; soldurile iniiale debitoare i creditoare sau total
sume precedente debitoare/creditoare, dup caz; rulajele lunii curente debitoare/creditoare;

27
Ordinul nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, emis de MINISTERUL
ECONOMIEI I FINANELOR, Publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 870 bis din 23 decembrie 2008

28
Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
47


Bazele Contabilitii
total sume debitoare/creditoare; soldurile finale debitoare/creditoare;
- semnturi: conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care
ntocmete documentul, dup caz.
Funciile balanei de verificare sunt:
29

-Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n
verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin
intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri,
trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea
mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele
contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre
totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui
instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.
-Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se
realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont
sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific
concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
-Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea
de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd
legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
-Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea
datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate
mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia
debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i
n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.
Balanele de verificare pot fi clasificate astfel:
a) dup felul conturilor:
- balanele de verificare ale conturilor sintetice;
- balanele de verificare ale conturilor analitice;
b) dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
balane de verificare cu o serie de egaliti;
balane de verificare cu dou serii de egaliti;
balane de verificare cu trei serii de egaliti.
La ntocmirea balanei de verificare se urmeaz paii de mai jos:
-transpunerea operaiilor efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (cartea-mare);
-totalizarea sumelor nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i
stabilirea soldului acestora;
-transpunerea datelor din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale) n formularul balanei de verificare;
-totalizarea coloanelor balanei de verificare; totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de
coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din
balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice.


29
Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008

48


Bazele Contabilitii
Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare


Fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, care
trebuie s cuprind:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere (contul de rezultate);
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile i note explicative
30
.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru
respectivul exerciiu financiar. Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin
diferena ntre active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i
sumele investite n resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei fa de creditori, precum i
fa de proprietari. Spre deosebire de bilan, contul de rezultate (profit i pierdere) prezint
activitatea ntreprinderii ca venituri i cheltuieli. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de
afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul
exerciiului (profit sau pierdere). n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea
i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt
nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i
cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Situaia modificrilor capitalului
propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor financiare, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
n plus, societile comerciale trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalului
propriu, fie n notele explicative:
- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; i
- o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul
i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor
bneti n cursul unui exerciiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influena
activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei
entitipe parcursul unui exerciiu financiar.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele
explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al
bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor
capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de
acel element semnificativ.
Situaiile financiare ale unei societi comerciale reprezint cel mai important mijloc, prin
care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i
public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre
cititorul interesat.

30
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
49


Bazele Contabilitii
Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:
poziia financiar a companiei;
performana acesteia;
fluxurile de numerar.
31

Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor
referitoare la:
achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv;
numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Situaiile financiare conin informaii cu privire la :
Activele
Pasivele
Capitalul propriu
Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile
Fluxurile de numerar.
Evaluarea elementelor pentru a fi prezentate n situaiile financiare se face n
conformitate cu principiile contabile. Sunt
32
reinute urmtoarele principii ce pot fi strict legate de
procesul de evaluare:
- principiul costului istoric;
- principiul stabilitii unitii monetare;
- principiul evalurii separate a activelor, capitalurilor proprii i datoriilor;
- principiul prudenei i
- principiul continuitii activitii.


4.1. Bilanul contabil


Bilanul oricrei ntreprinderi, indiferent de categoria n care se ncadreaz, constituie o
component semnificativ a situaiilor financiare anuale care permite reliefarea fidel a poziiei
sale financiare. Totodat, se are n vedere c bilanul reprezint procedeul specific al metodei
contabilitii prin intermediul cruia se oglindete principiul dublei reprezentri a patrimoniului,
dup formula:

ALOCRI = PROVENIEN
sau
ACTIV = PASIV

Aadar, bilanul reprezint un document contabil de sintez care oglindete, la un
moment dat, situaia patrimoniului sub aspectul componenei i surselor de finanare, poziia
financiar i modificrile acesteia, precum i rezultatul obinut.
33

Cele dou modaliti de reflectare a patrimoniului, sub aspectul componenei, destinaiei
sau alocrii i al surselor de finanare, originii sau provenienei constituie, n aceast ordine,
cele dou componente ale bilanului contabil denumite ACTIV i, respectiv, PASIV .
Bilanul poate avea fie form bilateral sau de cont, fie form list.

31
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
32
Mihai Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
33
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
50


Bazele Contabilitii
Denumirea de bilan cont sau, altfel spus, de balan (cntar) cu dou talere aflate ntr-
un echilibru permanent, este generat de originea denumirii sale, latinescul bilanx. Astfel, n
partea stng se nscrie activul, iar n partea dreapt pasivul.
Modelul general simplificat al bilanului se prezint n continuare:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Descrierea elementelor patrimoniale

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene descrie elementele patrimoniale, incluznd regulile
de evideniere n contabilitate.
Structura bilanier de activ oglindete componena, destinaia sau alocarea bunurilor
economice n ordinea cresctoare a lichiditii.
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii. Se caracterizeaz prin faptul c
perioada de utilizare i cea de lichiditate depete un an, precum i prin participarea la mai
multe circuite economice. n funcie de coninutul lor economic, activele imobilizate se
delimiteaz n trei grupe semnificative i anume: imobilizri necorporale, imobilizri corporale
i imobilizri financiare.
O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de societate comercial i
vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de societate comercial sau de alte drepturi i
obligaii.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un
compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui
51


Bazele Contabilitii
brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o societate comercial evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu,
software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se
include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de
operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului
respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. Listele de clieni nu se recunosc ca
imobilizri necorporale.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de societate comercial;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
societi comerciale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur,
legate de nfiinarea i extinderea activitii societii comerciale).
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar
a prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie
valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
societate comercial.
Fondul comercial poate apare n situaiile financiare anuale individuale numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active
i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a
cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de societate comercial
sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri
necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
Imobilizrile corporale reprezint active care:
52


Bazele Contabilitii
a) sunt deinute de o societate comercial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri
corporale n curs de execuie.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de
amortizare, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare. Planul de amortizare se stabilete conform duratelor de utilizare economic
i condiiilor de utilizare a acestora.
Societile comerciale amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un
anumit coeficient;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea imobilizrii.
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de societate comercial. Metoda de
amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd
condiii de utilizare identice.
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care
compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri,
alte mprumuturi.
Un activ se clasific ca fiind activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n
cursul normal al ciclului de exploatare al societii comerciale;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite
n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care societatea comercialle cumpr n vederea
revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
53


Bazele Contabilitii
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei
secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul societii comerciale, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i
blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile,
precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similar aflate n stoc la nceputul perioadei i
a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu
trebuie s depeasc durata medie de stocare.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n notele
explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului.
O societate comercial trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este
proprie fiecrei entiti.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului
permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
54


Bazele Contabilitii
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
Creanele constituie drepturi ale ntreprinderii fa de teri, persoane fizice sau juridice,
precum i fa de angajaii proprii, de la care trebuie s primeasc un echivalent valoric (o
sum de bani, o lucrare sau un serviciu) i provin, n principal, din operaiunile comerciale de
vnzri efectuate cu decontare ulterioar (pe credit). Ele sunt reprezentate de: creane-clieni,
efecte de primit, clieni inceri sau n litigiu, clieni-facturi de ntocmit .a. Totodat, se au n
vedere creanele salariale, sociale, fiscale, fa de asociai, de uniti din cadrul grupului,
debitori etc., care, n aceea i ordine, provin din sume primite de angajai ca avansuri salariale
i nejustificate, ca sume de ncasat de natur social, TVA de recuperat sau sume pltite n
plus, creane ce privesc aportul la capital, sumele ce au fost avansate ntreprinderilor din cadrul
grupului, obligaii nedecontate provenite din vnzarea imobilizrilor, pagube materiale .a.
Clienii reprezint valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate de
societate comercial ctre teri, persoane fizice sau juridice. Clienii inceri sau n litigiu includ
livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii a cror ncasare nu s-a realizat
la termenul stabilit, iar recuperarea acestora a devenit nesigur. Furnizorii-debitori se refer la
avansurile acordate furnizorilor n vederea cumprrii de bunuri de natura stocurilor, executrii
de lucrri i prestrii de servicii ulterioare. Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale/corporale se refer la avansurile pltite furnizorilor de imobilizri n vederea
cumprrii sau execuiei ulterioare de imobilizri necorporale sau corporale, dup caz.
Avansurile acordate personalului sunt creane ale entitii fa de propriul personal pentru
avansurile acordate n cursul lunii att din drepturile salariale, ct i din ajutoarele materiale
cuvenite acestuia. Debitorii diveri semnific creane ale entitii fa de teri provenite din
vnzarea bunurilor de natura imobilizrilor, emisiunile de obligaiuni, pagube produse unitii
.a.
Investiiile pe termen scurt sunt hrtii de valoare care se pot transforma n disponibiliti,
dintre care se amintesc: aciunile i obligaiunile i alte investiii i creane similare
achiziionate n vederea revnzrii pentru obinerea unui ctig de capital sau de venit pe
termen scurt, de regul, sub un an. Ele sunt denumite i investiii temporare sau plasamente
curente i sunt constituite din aciuni emise de entitile afiliate, obligaiunile proprii
rscumprate, obligaiunile aparinnd terilor i cumprate i alte investiii pe termen scurt.
Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile societii comerciale, creditele bancare
pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n
conturile curente. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora,
ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Operaiunile privind
ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei.
Casa i conturile la bnci exprim lichiditile propriu-zise de care dispune societate
comercial, precum i alte valori asimilate acestora, datorit gradului nalt de lichiditate a
acestora, concretizate n urmtoarele: Conturi la bnci n lei/valut constituie disponibilitile
bneti n lei/valut deinute de societate comercial n conturile deschise la bnci. Casa n
lei/valut reprezintnumerarul n lei/valutdeinut de societate comercial n casierie. Alte valori
sunt reprezentate de timbre fiscale i potale, tichete de mas, bilete de tratament i odihn,
tichete i bilete de cltorie, bonuri valorice pentru carburani i alte valori. Acreditivele n
lei/valut sunt disponibiliti bneti rezervate de ctre pltitor, n conturi distincte, la dispoziia
terilor, n vederea efecturii plilor pe msura livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii
serviciilor.
Structura bilanier de pasiv asigur reflectarea surselor sau resurselor ori provenienei
bunurilor economice, care, n funcie de creterea exigibilitii i ordonarea lor n bilanul utilizat
n prezent, se delimiteaz n datorii i capitaluri proprii sau, altfel spus, n finanare strin i,
respectiv, finanare proprie.
55


Bazele Contabilitii
Datoriile sau finanarea strin a bunurilor economice se refer la sursele de finanare
asigurate de ctre teri, persoane fizice sau juridice. Prezentarea lor n cadrul pasivului bilanier
se realizeaz prin intermediul a dou grupe, cu un coninut identic, delimitate ns n ceea ce
privete exigibilitatea sau termenul de decontare a datoriilor pe care le conin, i anume:
grupa datoriilor care privesc sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an, denumite i datorii curente;
grupa datoriilor ce se refer la sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an, cunoscute i sub denumirea de datorii necurente.
n cadrul fiecreia dintre aceste grupe, datoriile sunt sistematizate n funcie de natura lor
prin intermediul mai multor subgrupe din componena crora se prezint succint n continuare
elementele patrimoniale de aceastnatur.
Furnizori/furnizori de imobilizri sunt datoriile generate de aprovizionrile cu active
circulante materiale (materii prime, materiale consumabile ori de natura obiectelor de inventar,
mrfuri, ambalaje .a.), respectiv, cu active imobilizate (terenuri, construcii, instalaii tehnice,
mijloace de transport .a.), de lucrrile executate i serviciile prestate de teri, precum i din
alte operaii de aceast natur.
Creditele bancare pe termen scurt sunt datorii ale entitii fa de bncile de la care au
fost obinute credite cu termen de rambursare de maxim un an.
Personal salarii datorate constituie obligaia entitii fa de proprii angajai att pentru
salariile n bani sau n natur, ct i pentru adaosurile i premiile incluse n fondul de salarii.
Asigurrile sociale vizeazdatoria entitii referitoare la asigurrile sociale de stat i la cele de
sntate constnd att n contribuia acesteia, ct i n sumele de aceast natur reinute de la
angajai drept contribuii ale acestora. Ajutorul de omaj exprim obligaia entitii referitoare la
constituirea fondului de omaj, compusatt din sumele datorate de aceasta, ct i din cele
reinute de la angajai cu aceastdestinaie. Impozitul pe profit constituie obligaia entitii fa
de bugetul statului stabilitprin aplicarea cotei de 16% asupra profitului obinut. Impozitul pe
venituri de natura salariilor se referla datoria entitii fa de bugetul statului provenitdin
sumele reinute de la angajai cu acest titlu. TVA de plat exprim datoria entitii fa de
bugetul statului privind TVA atunci cnd TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil.
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt sume datorate bugetului statului sau bugetelor
locale, dupcaz, privind impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa
asupra mijloacelor de transport etc.
Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate reprezintdatorii ale unitii fa de
diverse organisme publice privind constituirea unor fonduri speciale: fondul pentru dezvoltarea
sistemului energetic naional, fondul pentru finanarea proteciei speciale a persoanelor cu
handicap, taxa asupra activitilor duntoare sntii etc. Sume datorate
acionarilor/asociailor reflect datoria fa de acionari/asociai pentru sumele lsate de acetia
la dispoziia entitii.
Capitalul reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea
tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele
operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii
nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea
aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
56


Bazele Contabilitii
Se constituie la nceputul activitii prin aporturi (contribuii) la capitalul social sub form
de numerar sau de numerar i n natur, ceea ce echivaleaz cu valoarea iniial a
patrimoniului, care se poate majora ulterior prin aporturi noi la capitalul social, prin autofinanare
(capitalizarea profitului) i pe seama altor surse financiare. Capitalul social reprezint aportul, n
numerar i/sau n natur, subscris de ctre acionari sau asociai att la constituirea societii
comerciale, ct i ulterior, cu prilejul majorrii acestei categorii semnificative de capitaluri
proprii. Din momentul subscrierii i pn n momentul depunerii aporturilor subscrise capitalul
social este denumit capital subscris nevrsat. Capitalul subscris, odat cu predarea fizic a lui
ctre societate, devine capital subscris vrsat. Majorarea sau diminuarea capitalului social se
realizeazpe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor i impune
modificarea corespunztoare a actului constitutiv. Sub aspectul mrimii sale, capitalul social se
identific cu valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea
aportului n numerar i n natur, a rezervelor ncorporate, a profitului net repartizat pentru
majorarea capitalului sau altor operaii legale efectuate pentru modificarea acestuia.
Primele legate de capital se refer la excedentul dintre valoarea de emisiune (mai mare)
i valoarea nominala aciunilor sau prilor sociale, inclusiv din conversia obligaiunilor n
aciuni.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul
societii comerciale, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al societii comerciale,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de
statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile
sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
Rezervele din reevaluare sunt constituite din diferenele de valoare, n plus, care se
stabilesc prin compararea valorii actuale cu valoarea nregistrat n contabilitate
corespunztoare imobilizrilor corporale supuse operaiunii de reevaluare, n sensul estimrii
valorii actuale de pia. Aceste rezerve se menin pn la amortizarea integral sau
concesionarea bunurilor de la care provin. Rezervele, altele dect cele din reevaluare, se
constituie din profitul brut sau net, dup caz, i din alte surse prevzute expres prin acte
normative n domeniu.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Rezultatul reportat se refer la profitul sau pierderea din exerciiile anterioare a crui
repartizare sau acoperire, pe baza hotrrii adunrii generale acionarilor sau asociailor, a fost
amnat. Profitul reportat majoreaz capitalurile proprii, iar pierderea reportat le diminueaz.
Rezultatul exerciiului sau anului financiar curent este reprezentat de profitul realizat sau
pierderea nregistrat, asigurnd majorarea i respectiv diminuarea capitalurilor proprii.
O datorie este clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al societii
comerciale; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care
compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i
dobnzile aferente acestora.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
57


Bazele Contabilitii
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care
la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o societate comercial are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) impozite;
f) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale; i
g) alte provizioane.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale societii comerciale;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
societii comerciale.


4.2. Contul de rezultate financiare


Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere) constituie un indicator relevant ce se
oglindete prin intermediul unui singur element sau post al bilanului contabil propriu-zis, ceea
ce denot c, sub aspect informaional, are un caracter general, sintetic neasigurnd
premisele sau datele necesare pentru efectuarea analizei modului cum a fost obinut i, implicit,
pentru determinarea factorilor de influen n vederea lurii deciziilor ce se impun pentru
perioada urmtoare. n scopul eliminrii acestui neajuns, se folosete un instrument contabil
distinct denumit Contul de profit i pierdere, care reprezint o component a situaiei
financiare anuale prin intermediul creia se pune n eviden performana financiar a
ntreprinderii. Altfel spus, el explic rezultatul obinut prin compararea fluxurilor de cheltuieli i
venituri.
Contul de profit i pierdere, prin structura pe care o are, asigur detalierea sau
cunoaterea modalitilor de obinere a rezultatului exerciiului, prin compararea veniturilor
obinute cu cheltuielile ocazionate de acestea, dup ecuaia:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT
sau
VENITURI = CHELTUIELI REZULTAT

Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, avnd denumirea de profit, sau nefavorabil,
cnd este denumit pierdere, dup cum veniturile sunt mai mari dect cheltuieli i, respectiv,
cheltuielile mai mari dect veniturile.
Cheltuielile reprezint valorile pltite sau de pltit pentru stocurile consumate, lucrrile
i serviciile obinute de la teri, salariile angajailor i contribuiile sociale aferente acestora,
58


Bazele Contabilitii
executarea unor obligaii legale sau contractuale .a. n plus, se includ n aceast categorie de
procese economice pierderile nregistrate pe parcursul desfurrii activitii, amortizrile,
provizioanele, precum i ajustrile pentru depreciere sa u pierdere de valoare. La rndul lor,
veniturile exprim valorile ncasate sau de ncasat provenite din livrri de bunuri, executri de
lucrri, prestri de servicii sau din alte activiti curente ale entitii, precum i ctigurile
obinute din orice alte surse. n sfera veniturilor sunt incluse i cele ocazionate de obinerea
produciei, reluarea provizioanelor i a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare. n
cadrul contului de contul de profit i pierdere, ca de altfel n ansamblul contabilitii financiare,
veniturile i cheltuielile sunt prezentate n funcie de cte dou criterii i anume:
- pentru venituri: natura activitii i natura rezultatelor;
- pentru cheltuieli: natura activitii i natura resurselor utilizate.
n raport cu natura activitii , att veniturile ct i cheltuielile, precum i rezultatul
exerciiului se delimiteaz n trei grupe i anume: din exploatare ; financiare; extraordinare.
Totodat, rezultatul cumulat al activitilor de exploatare i financiar constituie rezultatul curent
al exerciiului. Veniturile ce se obin n cadrul fiecreia dintre grupele amintite se difereniaz n
funcie de natura rezultatelor, iar cheltuielile pe care acestea le ocazioneaz se reflect pe
elemente primare, n raport cu felul resurselor utilizate.
Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cifra
de afaceri net, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile
comerciale acordate clienilor.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care
se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
34

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se
repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt
orice activiti desfurate de o societate comercial, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor
economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
b) venituri aferente costului produciei, lucrrilor i serviciilor, reprezentnd variaia n
plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor

34
Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009

59


Bazele Contabilitii
de produse, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea
stocurilor iniiale ale produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul
ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de
societate comercial pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz
societatea comercial;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate,
penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri
din exploatare.
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) alte venituri financiare.
Cheltuielile societii comerciale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz
societatea comercial;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor
de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de
bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii,
servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de societate comercial);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital, creane prescrise potrivit legii etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli
privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind
exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar
i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Cifr de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de societate comercial pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
60


Bazele Contabilitii
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n societatea comercialn cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.


4.3. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale simplificate


Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, societile comerciale au obligaia s
ntocmeasc situaii financiare anuale. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care
trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata
exerciiului financiar este de 12 luni. Pentru scopuri contabile, exerciiul financiar poate fi diferit
de anul calendaristic.
Persoanele care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri neta sub
echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt avute i prevederile Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Formatul
electronic, coninnd formularistica necesar i programul de verificare cu documentaia de
utilizare aferent, se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul
Finanelor Publice. Programul de asisten este pus la dispoziie gratuit de unitile teritoriale
ale Ministerului Finanelor Publice sau poate fi descrcat de pe serverul web al Ministerului
Finanelor Publice, de la adresa www.mfinante.ro.
Societile comerciale care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele 3
criterii de mrime prevzute la art. 3 alin. (1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare, i anume:
- totalul activelor: 3.650.000 euro;
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro;
61


Bazele Contabilitii
- numrul mediu de salariai: 50,
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
1. bilan;
2. cont de profit i pierdere;
3. situaia modificrilor capitalului propriu;
4. situaia fluxurilor de numerar;
5. note explicative la situaiile financiare anuale;
6. date informative;
7. situaia activelor imobilizate.
Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, astfel cum este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital, ntocmesc
situaii financiare anuale cuprinznd componentele prevzute mai sus, indiferent de totalul
activelor, cifra de afaceri net sau numrul mediu de salariai.
Societile comerciale care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind:
1. bilan prescurtat;
2. cont de profit i pierdere;
3. note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Depunerea situaiilor financiare anuale i a documentelor cerute de lege, n format hrtie
i n format electronic, se efectueaz la registratur unitilor teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice sau la oficiile potale, prin scrisori cu valoare declarat. Termenele pentru
depunerea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale simplificate la unitile
teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele:
a) pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar;
b) pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, 120 de zile de
la ncheierea exerciiului financiar. Subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice
cu sediul sau domiciliul n strintate, cu excepia subunitilor deschise n Romnia de societi
rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, depun situaii financiare anuale
ncheiate la 31 decembrie la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice n termen de
150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.
Potrivit legii, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de raportul administratorilor,
raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i de propunerea de distribuire a
profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o
declaraie scris a persoanelor n drept, prin care acestea i asum rspunderea pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm faptul c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport. Acesta
conine o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor companiei i a poziiei sale
financiare, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
Aceasta este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor
companiei i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor. n
msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea companiei, performana sau poziia
sa financiar, analiza cuprinde indicatori financiari i, atunci cnd este cazul, indicatori
nefinanciari-cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii despre
aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii.
Raportul administratorilor poate oferi, de asemenea, informaii despre:
a) evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
62


Bazele Contabilitii
b) dezvoltarea previzibil a companiei;
c) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
d) existena de sucursale ale companiei;
e) utilizarea de ctre societate comercial a instrumentelor financiare, n cazul n care
sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii;
f) obiectivele i politicile companiei n materie de gestiune a riscului financiar, i
expunerea companiei la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de
numerar.
Informaiile de mai sus vor fi prezentate ntr-o seciune distinct a raportului
administratorilor, referitoare la guvernana corporativ, ce include:
- codul de guvernan corporativ care se aplic companiei i/sau codul de guvernan
corporativ pe care societate comercial a decis s l aplice voluntar. Societatea comercial va
indica prevederile care sunt disponibile public; i/sau
- toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan corporativ aplicate n
plus fa de cerinele legislaiei naionale. n acest caz, societatea comercial va face
disponibile public practicile sale de guvernan corporativ.
Oferta de informaie contabil este asigurat de specialitii contabili (experi
contabili i contabili autorizai), i const n setul de situaii financiare pe care
ntreprinderile sunt obligate s le ntocmeasc i s le fac publice. Acestea sunt incluse n
raportul anual.
n sintez, ntr-un raport anual al unei societi putem gsi:
a)misiunea companiei i valorile ei;
b)indicatorii cheie de management al performanei;
c)declaraia directorului general;
d)raportul directorului executiv;
e)raportul directorului financiar.
Sunt prezentai principalii indicatori financiari de performan: marja brut, EBITDA,
costuri operaionale, rezultatul net, rezultatul pe aciune, dividendul pe aciune, fluxul net
de trezorerie din activitatea de exploatare, surse de riscuri i incertitudini etc.
f)raportul privind responsabilitatea consiliului director
Spre exemplu, acesta este responsabil de elaborarea situaiilor financiare conform IFRS
care trebuie s redea o imagine fidel a afacerii; n acest scop directorii vor rspunde
pentru selectarea celor mai adecvate politici contabile, pentru aplicarea lor cu consecven,
pentru prudena n estimri, evaluri i raionamente, pentru asigurarea continuitii activitii
etc.
g)informaii privind responsabilitatea social a companiei
Responsabilitatea social vizeaz:
-respectarea legii, integritate n derularea afacerilor, respect pentru demnitatea
uman i pentru drepturile individului;
-crearea unui avantaj mutual n cadrul tuturor relaiilor companiei pentru asigurarea
unui climat de ncredere propice afacerilor companiei i partenerilor ei;
-respect pentru mediul nconjurtor astfel nct aciunile companiei s nu provoace nici
un accident care s afecteze oamenii i mediul;
-managementul performanei financiare astfel nct s se maximizele pe termen lung
valoarea pentru acionari etc.
h)informaii privind sistemul de guvernan corporativ. Sunt descrise principiile de
guvernan, relaiile cu acionarii, comitetul de audit, riscurile de management, asigurarea
continuitii activitii, sistemul de control intern etc.
i)raportul privind remunerarea managerilor cu atribuii executive i nonexecutive
(salarii, bonusuri, planuri de pensii, pli pe baz de aciuni, alte beneficii);
63


Bazele Contabilitii
j)raportul auditorului (n acesta este inclus opinia auditorului conform creia
situaiile financiare ofer o imagine fidel a afacerilor grupului la data de raportare; se
menioneaz de asemenea c au fost aplicate adecvat normele IFRS i c a fost respectat
legea societilor comerciale); etc.


4.4. Controlul intern, auditul i guvernana corporativ


Controlul intern al companiei vizeaz asigurarea conformitii cu legislaia n vigoare, a
aplicrii deciziilor luate de conducerea companiei, a bunei funcionri a activitii interne a
companiei, a fiabilitii informaiilor financiare i eficacitii operaiunilor companiei, a utilizrii
eficiente a resurselor, precum i a prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele
fixate.
35

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii companiei i a comportamentului
personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale
companiei;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune
comunicate reflect corect activitatea i situaia companiei.
Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de societate
comercial, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite,
ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare
fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s
analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
36

- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme
de informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia
s-i exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n
ceea ce privete obiectivele companiei i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri
de gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor companiei;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a
funcionrii sale.
Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;

35
Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010

36
Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010

64


Bazele Contabilitii
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
Controlul intern contabil i financiar al companiei se aplic n vederea asigurrii unei
gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor
definite. Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El
vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i
contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o
armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului,
necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor
contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i
financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice
abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei
funcionri a funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i
complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- conformitatea cu regulile contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare.
Situaiile financiare anuale ale companiilor sunt auditate ctre una sau mai multe
persoane fizice sau juridice autorizate. Auditorii i exprim un punct de vedere referitor la
gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai
exerciiu financiar.
Raportul auditorilor cuprinde:
37

- o descriere a ariei auditului, care identific cel puin standardele de audit conform
crora a fost efectuat auditul;
- o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor, potrivit creia situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i,
dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr
rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii nu au fost n msur s exprime o
opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii.
Prin definiie, auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv i de
consiliere, destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei.
Ajut organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n
cadrul evalurii i mbuntirii eficacittii proceselor de management al riscurilor, control i
guvernare.
38


37
Sandu, G., Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010
38
Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro
65


Bazele Contabilitii
Auditul este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i
rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii
sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor. Obiectivul
auditului intern este de a asista membrii conducerii n exercitarea eficace a responsabilitilor lor
furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile
examinate.
39
Aceasta implic faptul de a apela pn la aspecte contabile i financiare pentru
atingerea unei nelegeri depline a operaiilor examinate.
Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitile urmtoare:
- examinarea i aprecierea sinceritii, suficienei i aplicarea controlului contabil,
financiar i operaional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil;
- verificarea conformitii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite;
- verificarea exactitii informaiilor utilizate de ctre Conducere.
Responsabilitile auditului intern n cadrul organizaiei trebuie s fie clar stabilite de
ctre conducere. Autoritatea sa trebuie s permit auditorului intern accesul deplin la
documente, la bunuri i la persoanele care au un raport cu subiectul controlat. Auditorul intern
trebuie s fie liber s verifice, s estimeze valoarea politicilor, a planurilor, a procedurilor i a
rapoartelor interne i externe.
40

n ndeplinirea funciilor sale, un auditor intern nu are asupra activitilor pe care le
controleaz nici responsabilitate direct, nici autoritate. Din aceste motive, controlul i avizul
auditorului intern nu trebuie n nici un mod s descarce alte persoane de exercitarea
responsabilitilor care le-au fost repartizate. Independena este esenial pentru eficacitatea
auditului intern.
41
Ea se obine, n primul rnd, prin statutul sau i prin obiectivitatea sa.
Societatile comerciale ale caror instrumente financiare sunt tranzacionate pe o pia
reglementat trebuie s adopte i s respecte, n mod voluntar, prevederile Codului de
Guvernan Corporativ.
Desi Codul este predominant destinat societatilor comerciale ale caror instrumente
financiare sunt tranzactionate pe o pia reglementat, acest fapt nu mpiedic alte societi
comerciale s adopte principiile Codului si sa le urmeze ntr-o manier adecvat. Codul
cuprinde i unele recomandri care sunt prevederi cu caracter supletiv ale unor acte normative
din Romnia (Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, Legea nr. 82/1991 a
contabilitii, Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital). Aceste aspecte sunt clarificate i de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernana corporativ.
Guvernana corporativ este definit ca ansamblul de reguli care guverneaz sistemul
de administrare i control n cadrul unei ntreprinderi, raporturile dintre consiliul de administraie,
directori, acionari i alte persoane interesate.
Guvernana corporativ este privit drept un angajament la comportament etic n
strategia de afaceri, operaiunile derulate i cultura organizaional mbriat, scopul final
urmrit fiind reputaia corporatist.
42
Cu toate acestea, n mediul globalizat n care ne aflm
astzi, acionarii, investitorii, creditorii au ajuns s recunoasc c responsabilitile sociale, fa
de mediu, dar mai cu seam cele legate de guvernan ale unei entiti, reprezint pri
integrante ale performanei i sustenabilitii pe termen mediu i lung. O nou viziune de afaceri
este n curs de dezvoltare, una n care se regsesc un set de valori de baz, ce cuprind
drepturile omului, protecia mediului, i aciunile anti-corupie, relaia cu managementul
companiei sau responsabilitatea fa de deintorii de aciuni. Consiliul de administraie, ca un
tot unitar, sau directorii, n mod individual, reprezint piesele cheie n atingerea obiectivelor sau

39
Brezeanu, P., Brasoveanu, I., Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE Bucureti
40
Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro
41
Brezeanu, P., Brasoveanu, I., Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE Bucureti
42
Panfilii, A. , Guvernana corporativ, 2011 fundament al businessului sustenabil, disponibil la adresa:
http://www.actionamresponsabil.ro /guvernanta-corporativa -%E2%80%93-fundament-al-businessului-
sustenabil/11107

66


Bazele Contabilitii
sarcinilor, enumerate mai sus. Guvernana corporativ se ocup cu meninerea echilibrului ntre
obiectivele economice i cele sociale, dar i ntre scopurile individuale i cele de grup. O
companie bine guvernat, se orienteaz ctre aciuni pe termen mediu i lung, descoper
oportuniti i aloc capitalurile n aa mod nct s i satisfac acionarii.
n Romnia, schimbrile din domeniul guvernanei corporative s-au produs nu att ca
rezultat al unor eforturi de reform special concepute n aceast direcie, ct mai degrab ca un
produs secundar al reformelor mai largi menite s transforme sistemul economic i social n
ansamblul su. Guvernana corporativ s-a impus abia recent ca o problem distinct de
politic economic. Reforma ntreprinderii, impus de prbuirea sistemului de control
administrativ specific regimului comunist, a pus bazele ntreprinderilor private. Reforma pieelor
de capital a permis tranzaciile cu aciuni, pentru prima dat dup cteva decenii. Privatizarea
nu numai c a transferat activele statului ctre sectorul privat, dar a i dus la nfiinarea a mii de
societi listate public deinute de ctre acionari. Aceste reforme sunt cele care fac ca expresia
guvernan corporativ s capete nuan i substan. Testul eficienei modelului de
guvernan al unei companii este msura n care reuete s-i ating obiectivul principal, i
anume, acela de a maximiza valoarea companiei din perspectiva acionarilor, dar totodat s nu
fie neglijat nici latura social a afacerii.
67


Bazele Contabilitii
Capitolul 5. Managementul financiar al societilor comerciale


5.1. Obiectivele managementului financiar


Domeniile de abordare a managementului financiar contabil, cuprind urmtoarele
activiti:
a) activitatea financiar:
- politica financiar a ntreprinderii: ritmul i modalitile de cretere a capitalului,
organizarea structurii financiare;
- planificarea financiar (bugetul de venituri i cheltuieli) prin care se previzioneaz
principalii indicatori economico-financiari;
- capitalul i fondurile unitii patrimoniale : structura capitalului, investiiile de capital,
politica dividendelor ;
- creditarea pe termen scurt, mediu i lung pentru acoperirea nevoilor suplimentare de
fonduri;
- politica preurilor i tarifelor pentru produsele i serviciile realizate;
- asigurarea relaiilor financiare ale societii cu instituiile bancare i bugetul statului;
43

b) activitatea contabil:
- gestionarea financiar a patrimoniului ntreprinderii;
- contabilitatea sintetic i analitic a patrimoniului;
- determinarea rezultatului exerciiului i ntocmirea bilanului;
Principalele instrumente ale managementului financiar-contabil sunt:
- situaiile financiar-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportare;
- diagnosticul financiar pe baz de indicatori;
- analiza ncasrilor i plilor ;
- sistemul de bugete al firmei i controlul bugetar.
Managementul financiar contabil ofer informaiile de baz pentru realizarea lucrrilor de
analiz economico-financiar i pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung i scurt.
Pentru cunoaterea strii de sntate a firmei este necesar s funcioneze un sistem intern de
raportri manageriale, care sa semnaleze punctele tari i punctele slabe din activitatea
companiei. n cadrul previziunii financiare se efectueaz o serie de lucrri precum:
- bugetele prezint veniturile, cheltuielile i profitul/pierderea pe structuri i pe total
societate;
- planurile financiare prezint strategiile pe termen mediu i lung i stau la baza
deciziilor financiare;
- studiile de fezabilitate i planul de afaceri;
- fluxurile de ncasri i pli (cash-flow) planificarea ncasrilor i plilor pe anumite
perioade de timp.
44




43
Dragot V. & colectiv Management financiar, Volumul I, Ed. Economic, Bucureti, 2003

44
Hurloiu R., Odi M., Pan E. Management financiar-contabil, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2008;

68


Bazele Contabilitii
5.2. Analiza ratelor financiare

n analiza economico-financiar a firmei un rol important l are analiza ratelor financiare
pe baza situaiilor financiare.
Capacitatea firmei de a- i onora obligaiile n viitor se bazeaz pe lichiditatea societii,
pentru determinarea creia se utilizeaz urmtoarele rate: rata curent i rata lichid.

Rata curent (Rc) - se utilizeaz pe termen scurt i arat n ce msur datoriile pot fi
acoperite de activele lichide.
Rc = Active curente / Pasive (datorii) curente
Activele curente sunt formate din:
- disponibiliti n casierie i banc;
- creane de ncasat (clieni, debitori,..);
- stocuri (mrfuri, materiale,..).
Pasivele curente sunt formate din:
- datorii comerciale (furnizori de plat);
- creditori (credite bancare, creditori diveri,..);
- datorii ctre stat (impozite i taxe).

Rata rapid (Rr) - fa de rata curent, din activele curente se scad stocurile, care sunt
considerate cele mai puin lichide.
Rp = Active curente - Stocuri /Pasive (datorii) curente
Determinarea posibilitilor maxime de finanare prin credite bancare se poate realiza cu
ajutorul ratei ndatorrii i a ratei de acoperire a dobnzilor.

Rata de ndatorare (R) ponderea datoriilor n total active exprimat procentual.
R = Datorii totale/Active totale x 100
Cu ct acest raport este mai mic, cu att riscul unor pierderi este mai mic, ceea ce
intereseaz pe creditori. Din punctul de vedere al proprietarilor, rata de ndatorare trebuie s fie
ct mai mare pentru a-i dezvolta afacerile pe baza creditului comercial.
n determinarea utilizrii eficiente a activelor un rol important l are echilibrul ntre cifra de
afaceri i activele societii. O cifr de afaceri mare nu nseamn ntotdeauna un profit mare.
Exist active care pot crea probleme, cum ar fi:
- clienii nencasai la timp, care pot genera imposibiliti de plat a datoriilor;
- stocurile vechi i de valori mari, care n prezent pot avea o valoare mai mic.
Pentru determinarea eficienei utilizrii activelor pot fi folosii o serie de indicatori ca: rata
de rotaie a stocurilor, durata medie de ncasare a clienilor sau raa de utilizare a activelor fixe.

Rata de rotaie a stocurilor (Rrot) exprim de cte ori se cuprind stocurile n cifra de
afaceri a societii.
Rrot = Cifra de afaceri / Stocuri
Recomandat este ca acest indicator s fie ct mai mare. Este un indicator foarte
important pentru c prea multe stocuri pot genera blocaje.
Pentru determinarea eficienei afacerii se pot utiliza rata profitului i rata rentabilitii
financiare.

Rata profitului (Rp) exprim profitul obinut raportat la cifra de afaceri nregistrat.
Rp = Profitul net /Cifra de afaceri x 100

Rata rentabilitii financiare (Rrf) exprim gradul de rentabilitate a investiiilor.
Rrf = Profit net /Capitaluri proprii x 100
69


Bazele Contabilitii
Capitalurile proprii sunt formate din:
- capital social,
- profitul sau pierderea societii,
- rezerve, s.a.
Fluxul de ncasri i pli (cash-flow) exprim toate ncasrile i plile unei societi,
ntr-o anumit perioad de timp. Cash-flow-ul este o situaie, n care sunt trecute n dinamica lor
toate ncasrile i plile pentru perioade de un an, un semestru, un trimestru, o lun, etc. n
funcie de mrimea ncasrilor fa de cea a plilor, cash-flow-ul poate fi:
- cash-flow pozitiv;
- cash-flow negativ.
Cash-flow-ul pozitiv se nregistreaz atunci cnd plile sunt mai mici dect ncasrile.
Un flux de numerar pozitiv nu nseamn ntotdeauna c situaia financiar a societii este
favorabil i de aceea trebuie analizate cauzele care au generat acest excedent. Excedentul
se poate datora fie decalajului ntre termenele scadente a plilor mai mari fa de termenele
scadente de ncasare mai mici sau poate fi generat de credite contractate i neutilizate nc.
Important este ca aceste surplusuri s fie reinvestite n activiti care s genereze ctig. Cash-
flow-ul negativ se nregistreaz atunci cnd plile sunt mai mari dect ncasrile.
Redresarea deficitului se poate realiza prin:
- reducerea termenelor scadente de ncasare a clienilor;
- amnarea sau renunarea la efectuarea unor cheltuieli sau investiii;
- contractarea de credite (genereaz creterea gradului de ndatorare i costuri).
- obinerea de venituri extraordinare (vnzri de active care nu mai sunt necesare
activitii societii);
Exist o serie de semne care pot avertiza c sunt probleme cu cash-flow-ul, i anume:
a. datorii foarte mari pe termen scurt;
b. ntrzieri ale ncasrilor;
c. pli efectuate cu ntrziere care pot genera eventuale penaliti i datorit crora se
pot pierde discounturi din partea furnizorilor;
d. scderea lichiditilor.
Orice societate comercial i poate desfura activitatea n condiii de normalitate dac
asigur echilibrul elementelor patrimoniale de aceeai durat, respectiv:

Active imobilizate = Capital permanent

Active circulante = Datorii pe termen scurt

Indicatorul care ne poate arta echilibrul financiar al societii este fondul de rulment.
Fondul de rulment (FR) reprezint partea din capitalul permanent folosit pentru finanarea
activitii curente de exploatare.

FR = Ac Dts
n care:
Ac active circulante
Dts datorii pe termen scurt
Ideal ar fi ca FR > 0, pentru c atunci societatea dispune de lichiditi care se pot utiliza
pentru finanarea activitii. Recomandat este ca FR s acopere 2/3 din valoarea stocurilor.

Nevoia de fond de rulment (NFR) este un indicator care exprim diferena dintre activele
circulante i datoriile curente.

NFR = Ac Dc
70


Bazele Contabilitii
n care:
Ac active circulante (fr disponibiliti bneti)
Dc datorii curente (sub 1 an)

Trezoreria net (TN) reprezint diferena dintre fondul de rulment i nevoia de fond de
rulment.

TN = FR NFR
Fondul de rulment reprezint excedentul de capitaluri permanente (surse de finanare pe
termen lung) rmas dup finanarea integral a activelor pe termen lung i care poste fi utilizat
pentru finanarea activelor pe termen scurt (active circulante i cheltuieli n avans).
Fondul de rulment se poate deduce astfel:
-Fond de rulment = Surse pe termen lung - Active pe termen lung sau
-Fond de rulment = Active circulante + Cheltuieli n avans - Datorii ce trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la un an - Venituri n avans pe termen scurt.
Tot mai multe companii sunt obligate s aib n vedere permanente mbuntiri i
dezvoltri ale proceselor, produselor i serviciilor pe care le ofer, innd cont de competiia
crescut, de schimbrile permanente care au loc n cerinele consumatorilor i de poteniale noi
tehnologii de comunicare i informare.
Pentru a putea rezista pe pia, o companie trebuie s fie capabil s recunoasc din
timp progresele viitoare i s le includ n propria strategie. De aceea, orice organizaie ar trebui
s implementeze instrumentele de management care o pot ajuta s ajusteze cu uurin
strategia abordat i s le comunice rapid i transparent la nivelul ntregii companii.
Instrumentele clasice de analiz financiar sunt din ce n ce mai criticate.
45
Exist
diverse opinii care susin implementarea unui sistem de controlling ntr-o companie, ce trebuie
s ofere informaii relevante pentru management, care s includ nu doar informaii financiare
din trecut pn n prezent, dar i informaii previzionate, att financiare ct i, mai ales,
nonmonetare.
Termenul anglo-saxon de controlling are mai multe nelesuri pe lng cel de a controla.
De aceea, controlling nseamn a ine ceva sub control, a fi informat asupra proceselor i
evenimentelor, dar i posibilitatea de a face recomandri i de a interveni pentru a fi n
conformitate cu ideile i viziunile managementului i pentru a atinge obiectivele de business.
Nu exist o singur definiie sau abordare pentru termenul de controlling n literatura
economic sau tiinific. Se poate aprecia controllingul drept conducerea unei afaceri prin
planificare sistematic i monitorizarea performanelor.
46
Drept urmare coordonarea tuturor
activitilor este la fel de important n luarea deciziilor, ca i colectarea tuturor informaiilor i
datelor relevante. n esen sa, controllingul reprezint coordonarea sistemului integrat de
management pentru asigurarea unei funcionri orientate spre atingerea obiectivelor.
Controllingul este definit i ca un subsistem pentru managementul de top, care coordoneaz n
mod sistematic planificarea i monitorizarea, dar i oferirea de informaii. Astfel funcia de
controlling asigur adaptarea i coordonarea ntregului sistem de management. n consecin,
controllingul este un ajutor pentru management. Controllingul n cadrul companiei permite
managementului s adapteze ntregul sistem i s l orienteze ctre oportunitile de business
din domeniu, dar i s i ndeplineasc obligaiile de coordonare a proceselor operaionale.

45
Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2-a, Editura C. H.
Beck, Bucureti, 2010

46
Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2-a, Editura C. H.
Beck, Bucureti, 2010

71


Bazele Contabilitii
Procesul de controlling n cadrul unei companii este o msur economic dezvoltat prin
practic. Controllingul a fost mbuntit prin cercetri tiinifice i a devenit n timp un proces
independent. Rolul sau este s asigure caracterul unic al companiei prin difereniere i
pluralitate, respectnd att oportunitile i riscurile din exterior, ct i punctele slabe i
puternice din interior .
Managementul din cadrul unei companii are ca misiune luarea de msuri complexe
pentru a se asigura ca obiectivele societii sunt atinse. Controllingul urmrete asigurarea i
susinerea capacitii managementului de a coordona, reaciona i de a se adapta diverilor
factori, astfel nct s realizeze rezultatele i obiectivele companiei.
Ariile e
47
seniale de aciune ale celor care efectueaz controllingul sunt definite dup
cum urmeaz :
planificare, dezvoltare a proceselor de planificare i realizarea planificrilor ,
informare i raportare, procese pentru generarea de date i oferirea de informaii ctre
management , i
control, definirea limitelor de toleran, comparaii ntre obiective i rezultate, analiza
fluctuaiei, previziuni, extrapolri i msuri pentru meninerea corect a direciei.
n ceea ce privete obiectivele companiei, se face distincia ntre controlling operativ i
controlling strategic , iar n ceea ce privete obiectul controllingului, se face distincia ntre
planificarea i verificarea sistemului i sistemul de oferire de informaii. Totui, funcia principal
a controllingului este s ofere managementului informaii relevante privind problemele
procesului decizional. Managementul definete scopurile companiei, formuleaz strategii
competitive i stabilete regulile pentru activitile operative.
Controllingul analizeaz cerinele de informaii, elaboreaz concepte economice, ofer
know-how metodic, elaboreaz evalurile sarcinilor i ofer soluii bazate pe procesarea
datelor.
Controllerii sunt implicai n diverse zone de activitate la nivel de companie: n cercetare
i dezvoltare, politicile de achiziii, marketing i vnzri, logistic i resurse umane. Controllerul
are sarcini de control n fiecare activitate i la orice nivel. Controllingul i extinde aria de
operare n tot mai multe domenii, cum ar fi ciclul de via al produsului / proiectului sau procese
de fabricaie. pentru obinerea unei orientri strategice a companiei. De asemenea, este
implementat n controlul calitii, proiectelor i proceselor de investiii.
48

Contabilitatea financiar este un instrument major, care poate furniza informaii aplicate,
necesare pentru procesul decizional, iar controllerul este responsabil pentru dezvoltarea i
utilizarea eficient a instrumentelor de controlling. Sistemul informatic este parte important din
orice sistem de controlling. Acesta este integrat n activitatille de stabilire a strategiei, de
planificare i monitorizare din cadrul companiei. Sistemul informaional trebuie s garanteze
faptul c fiecare manager, difereniat dup funcie i ierarhie, primete informaia de care are
nevoie pentru obiectivele sale i pentru funciile de planificare i conducere. Informaia trebuie
s fie furnizat n timp util i prelucrat n mod diferit, n funcie de nevoia de informaie a
fiecrui departament n parte. Controllerul trebuie s obin informaia n timp utiliznd
intrumentele corecte i dup procesarea ei trebuie s livreze datele ctre receptor i s le
prelucreze pentru a fi relevant pentru diferitele niveluri de management.
Acest proces este gestionat de sistemul de controlling (n sensul unui sistem
informaional) cu trei niveluri. Pe nivelul de jos informaia este sumarizat pentru planificarea
financiar, analiza profitului i pierderilor, analiza costurilor i de capital. La nivelul mediu cifrele
sunt combinate pentru a analiza cifra de afaceri, cheltuieli, profit i planificri financiare, dar i
bilanul. La nivelul superior cifrele sunt integrate ntr-un sistem de management. Planificarea

47
Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor international, Editura Mirton, Timioara, 2012

48
Pelu, C. - Marketing-controlling - Msurarea performanei n marketing, Editura Economic, Bucureti, 2009

72


Bazele Contabilitii
este un instrument important n dezvoltarea i direcionarea proceselor companiei i reprezint
un mare ajutor n eliminarea incertitudinilor. Astfel controllerul devine coordonatorul tuturor
obiectivelor principale i secundare, dar i a planificrilor pe toate nivelele. n acest context
controllerul ajusteaz obiectivele i planificrile secundare i combin toat informaia ntr-o
singur strategie. Planificarea i monitorizarea sunt dou aciuni n strns legtur. Fr o
planificare i o setare a obiectivelor nu este posibil s se identifice fluctuaiile n comparaiile
ntre obiectivele propuse i cele realizare. Rezultatele analizei acestei comparaii constituie
baza conducerii companiei, dar n lipsa unei planificri i a stabilirii unor obiective aceast
analize nu poate fi fcut. Aceast monitorizare continu i sistematic (monitorizarea
progresului i a rezultatului) a situaiei i dezvoltrii companiei st la baza msurilor poteniale
care trebuie adoptate i corectate. Pe lng acest feedback esenial, conducerea are nevoie de
informaii pentru planificrile viitoare. Analize specializate ale fluctuaiilor ofer posibilitatea unei
conduceri orientate ctre viitor, mai mult dect clasica comparaie ntre obiective i realizri. De
aceea putem spune ca controllingul nu are rol doar de verificare, ci i de pregtire a deciziilor.
Controllingul este un instrument modern de management, ndreptat ctre viitor.







73


Bazele Contabilitii
Capitolul 6. Modaliti de plat i operaiuni bancare


Tranzaciile financiare ale societilor comerciale se desfoar prin conturile deschise
de acestea la bnci comerciale. Pentru desfurarea acestor tranzacii, societile comerciale
pot deschide diferite tipuri de conturi. Conturile sunt un mijloc de eviden de o form special,
n care se reflect n expresie valoric existenele de mijloace, procese i surse economice i
modificrile succesive ale acestora n decursul unei perioade de timp.

Contul curent
n vederea obinerii de produse i servicii bancare, precum i pentru efectuarea de
operaiuni, societile comerciale trebuie s deschid/dein un cont curent pe numele su la
banc, n valuta corespunztoare produselor i serviciilor pe care le achiziioneaz de la banc
i a operaiunilor pe care dorete s le efectueze. Banca va aloca fiecrui cont curent un cod
unic de identificare - cod IBAN, pe care clientul l va comunica partenerilor/terilor n vederea
executrii corecte a operaiunilor.
Prin contul curent se pot efectua operaiuni precum cele menionate mai jos, fr a fi
limitative:
operaiuni de ncasri n numerar i prin virament,
operaiuni de plti n numerar.
operaiuni de plti prin virament, pe suport hrtie, sau prin mijloace electronice.
operaiuni efectuate de Banc, n urmtoarele cazuri: plti la scaden datorate Bncii
i/sau alte angajamente asumate anterior fa de banc de ctre client; stornarea operaiunilor
efectuate eronat de ctre banc, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente sumelor stornate;
plti efectuate de banc n baza titlurilor executorii, n cadrul procedurii de executare silit, prin
poprire pe cont; blocarea sumelor n depozite colaterale conform contractelor ncheiate; n cazul
n care sumele din conturile clientului sunt exprimate n alte valute dect valuta sumelor
scadente i datorate bncii, banca va putea, fr ca aceasta s constituie o obligaie, s
efectueze schimburile valutare necesare obinerii fondurilor.
Tranzaciile din cont vor fi efectuate i nregistrate n moneda contului.
Conturile se deschid pe baza unor contracte de cont. Prin contractul de cont curent,
prile se neleg ca n loc s achite separat i imediat creanele lor reciproce izvorte din
prestaiile fcute de una ctre cealalt, lichidarea s se fac la un anumit termen, prin achitarea
soldului de ctre partea care va fi debitoare.
La deschiderea de cont, persoanele juridice societi comerciale - vor prezenta
dosarul juridic, coninnd documentele solicitate de ctre banc:
Actul normativ privind nfiinarea companiei
Regulamentul de organizare i funcionare;
Certificatului de nregistrare cu cod unic de nregistrare emis de Oficiul Registrului
Comerului;
Certificat constatator/Extras emis de Oficiul Registrului Comerului coninnd toate
modificrile actului constitutiv al societii, la zi.
Hotrrea organului colectiv de conducere (Consiliului de Administraie) privind
deschiderea contului, numirea persoanelor mputernicite s dispun efectuarea de
operaiuni pe conturile deschise la banc sau procura autentic, dup caz, cu
menionarea expres a limitelor mandatului;
Actele de identitate ale reprezentanilor legali i ale persoanelor autorizate s dispun
de cont (carte de identitate/buletin de identitate/carte de identitate provizorie).
Odat cu semnarea contractului de deschidere cont, societatea va lua la cunotin i
va primi i condiiile generale de afaceri i tariful de comisioane n vigoare.

74


Bazele Contabilitii
Alte tipuri de conturi
Cont (conturi) pentru evidena garaniilor gestionarilor, garanii constituite n numele
salariailor si.
Cont de bun execuie, ce se deschide n baza unui contract ncheiat ntre client i
partenerul sau (beneficiar). Acest cont va fi utilizat numai n acest scop i dup nregistrarea
sumei ce reprezint c/val garaniei, va fi blocat pe debit. Contul va putea fi debitat numai n baza
unei cereri scrise din partea beneficiarului, prin care acesta solicit eliberarea sumei n favoara
clientului su.
Cont escrow este un cont avnd ca destinaie pstrarea/blocarea unor sume de bani
pn la ndeplinirea unor clauze contractuale, livrarea unor mrfuri i/sau pn la ncheierea
unui contract scris ntre dou pri, fiind o garanie a utilizrii sumelor strict pentru destinaia
stabilit i/sau ca msur asiguratorie a realizrii obiectivelor stipulate n respectivul
angajament scris.
Cont de capital social
Documentele necesare deschiderii contului de capital social sunt:
a. Actul constitutiv sau contractul de societate i statutul societii /asociaiei/fundaiei
care urmeaz s se constituie ,semnat de ctre asociai /acionari /fondatori (acte sub
semntur privat fr a mai fi necesar ndeplinirea altei formaliti /autentificate /certificate de
avocat pentru asociaii i fundaii ).
b. mputernicirea persoanei care depune capitalul social,n cazul n care nu este asociat
/acionar/fondator
c. Actele de identitate ale persoanei care depune capitalul social
Pentru eventualele majorri de capital clientul trebuie s prezinte actul adiional la actul
constitutiv, hotrrea AGA, dac este cazul. n situaia n care contul de capital social a fost
nchis, aceste majorri se pot evidenia n contul curent.

Operaiuni de ncasri i plti

n desfurarea activitilor economice, societile pot efectua trei tipuri de tranzacii
comerciale:
a. tranzacii cu plat imediat;
b. tranzacii cu plat la termen;
c. tranzacii cu plat prin compensare.
Tranzaciile cu plat imediat au loc prin efectuarea contraprestaiei n bani imediat
dup sau n acelai timp cu achiziionarea bunurilor sau serviciilor. Instrumentele de plat
utilizate sunt reprezentate de ordinele de plat prin care se efectueaz viramentele (pli fr
numerar).
Tranzaciile cu plat la termen implic plata contravalorii bunurilor sau serviciilor la
anumite termene ulterioare achiziiei. Instrumentele cele mai uzuale folosite sunt:
Cecul;
Biletul al ordin;
Cambia (trata);
Acreditivul;
Incasso.
Tranzaciile cu plat prin compensare - Operaiunile de compensare se pot desfura
att n tranzacii interne, ct i n tranzacii internaionale. Compensarea n tranzaciile interne
presupune stingerea obligaiilor de plat reciproce ntre dou sau mai multe societi, pn la
concurena celei mai mici sume, prin ordine de compensare. Compensarea n tranzacii
internaionale este modalitatea prin care contravaloarea bunurilor importate se pltete prin
bunuri echivalente acceptate de furnizor.

75


Bazele Contabilitii
Instrumente de plat. Recepia, acceptarea i executarea instruciunilor de plat primite
de la clieni

Recepia reprezint procedura prin care banca recunoate c a primit un ordin de plat
n vederea verificrii autenticitii acestuia printr-o procedur de securitate, a acceptrii i
executrii ordinului de plat.
Banc execut ordinele de plat (lei sau valut), conform instruciunilor , numai dac:
ordinul este complet i semnat adecvat;
soldul contului permite plata OP i a comisioanelor aferente;
plata nu este interzis de existena unei instruciuni de indisponibilizare a contului
adresat bncii de o persoan/ autoritate ndreptit conform prevederilor legale;
plata este conform cu prevederile legale i cu prevederile regulamentelor interne ale
bncii, n vigoare la data solicitrii acesteia.
Acceptarea reprezint procedura prin care banca recunoate ca valabil un ordin de plat
recepionat, n vederea executrii, obligndu-se s execute serviciul de a transfera fondurile
corespunztoare sumei prevzute n ordinul de plat, la termenele i n condiiile dispuse de
emitent prin ordinul de plat respectiv. Banca va accepta un ordin de plat n lei sau valut
(anterior recepionat) dac acesta ndeplinete condiiile necesare punerii sale n aplicare.
Un ordin de plat acceptat va fi executat pn cel trziu n ziua bancar urmtoare
datei acceptrii. Executarea plii reprezint punerea n aplicare, respectiv transmiterea printr-
un sistem de pli a unui ordin de plat acceptat anterior.

1.Ordinul de plat

Ordinul de plat reprezint o instruciune necondiionat, dat bncii de ctre client, n
scopul punerii la dispoziia unui beneficiar a sumei de plat, prin creditarea unui cont al acestuia
deschis la instituia destinatar, n condiiile n care banca dispune de fondurile necesare (fie
prin debitarea contului clientului, fie prin ncasarea n numerar) i instruciunea nu prevede c
plata trebuie s fie efectuat la cererea beneficiarului.
Elemente obligatorii ale OP n LEI
Ordinul de plat conine urmtoarele elemente obligatorii:
a) identificarea ca ordin de plat;
b) identificarea pltitorului ,prin nume/denumire i cont (codul IBAN al contului acestuia ,
codul IBAN atribuit centralei sau unitii teritoriale a instituiei iniiatoare);
c) identificarea beneficiarului ,prin nume/denumire i cont (codul IBAN al contului
acestuia deschis la instituia destinatar, codul IBAN atribuit centralei sau unitii teritoriale);
d) identificarea instituiei iniiatoare, prin denumirea centralei sau ,dup caz,a unitii
teritoriale i/sau codul BIC,n cazul n care pltitorul difer de instituia iniiatoare;
e) identificarea instituiei receptoare, prin denumirea centralei ,sau ,dup caz,a unitii
teritoriale i/sau codul BIC,n cazul n care beneficiarul difer de instituia receptoare;
f) suma ,exprimat n cifre i litere i denominarea sumei ;
g) data emiterii ordinului de plat, care trebuie s fie unic, posibil i cert;
h) semnatura emitentului sau semnturile persoanelor autorizate de client
n cazul plilor efectuate n relaia cu Trezoreria Statului, ordinul de plat va conine n
plus urmtoarele elemente obligatorii:
a) codul de identificare fiscal al pltitorului;
b) codul de identificare fiscal al beneficiarului;
c) numrul ordinului de plat dat de ctre client ;
d) referine privind coninutul economic al operaiunii;
e) data debitrii contului pltitorului de ctre banc.
Ordinul de plat n valut trebuie s conin urmtoarele date:
76


Bazele Contabilitii
- numele /denumirea ordonatorului, CNP/codul unic de nregistrare/IBAN-ul contului care
se debiteaz;
- suma ordonat i valut;
- banca beneficiarului (Denumire/ Adresa/BIC);
- denumirea beneficiarului (denumire, adresa);
- IBAN beneficiar - n cazul n care beneficiarul este dintr-o ar care a aderat la IBAN;
- cont beneficiar - se va completa numai n cazul n care beneficiarul este dintr-o ar care
nu a aderat la IBAN
- codul de tranzacie, completat conform Ghidului de tranzacii;
- numrul din Registrul datoriei externe (dac este cazul);
- documentele prezentate: contracte, facturi (dac este cazul);
- opiunea de plat a comisioanelor i spezelor: SHA/OUR (unde este cazul);
- descrierea tranzaciei pentru care se dispune / efectueaz plata;
- data livrrii (se va completa numai unde este cazul);
- data emiterii care trebuie s fie unic, posibil i cert;
- semnatura pltitorului.
Formularul DPE este un formular fr regim special i trebuie completat lizibil, manual,
utiliznd majuscule, sau prin tiprire ori prin sistem computerizat, n 2 exemplare, din care unul
pentru ordonatorul plii i cellalt pentru banc.

Operaiuni valutare

Operaiunile de ncasri i plti n valut se execut cu respectarea prevederilor legale
n vigoare. Pentru clarificarea unor situaii referitoare la efectuarea operaiunilor valutare, banca
poate solicita orice informaii, bazate pe documente justificative, din care s rezulte legalitatea
operaiunii. n ceea ce privete noiunea de rezident i nerezident, vor fi avute n vedere, n
scopul efecturii operaiunilor valutare, prevederile regulamentului valutar, iar pentru scopuri
fiscale, cele ale legislaiei aplicabile. La stabilirea calitii de rezident/nerezident criteriul de baza
este domiciliul.
Plile, ncasrile, transferurile i orice alte asemenea operaiuni care decurg din vnzri
de bunuri i prestri de servicii ntre rezideni, indiferent de raportul juridic care le
reglementeaz, se realizeaz numai n moneda naional (leu), cu excepia operaiunilor
prevzute de lege care se pot efectua i n valut.
Operaiunile valutare sunt interpretate ntr-un sens larg, astfel nct s acopere, dup
caz, i fr a fi limitative:
a) ncheierea i derularea tranzaciilor, precum i transferurile decurgnd din acestea;
b) toate tehnicile financiare disponibile pe pia pentru realizarea unei anumite
operaiuni - tranzacii la vedere (spot), tranzacii cu instrumente financiare derivate (forward,
options, swap, futures), deschiderea conturilor i plasarea fondurilor n conturi;
c) lichidarea sau cesionarea activelor dobndite n urma investiiilor efectuate ori a
altor operaiuni, repatrierea profiturilor rezultate sau utilizarea acestora;
d) rambursarea creditelor i a mprumuturilor.
Operaiunile valutare curente sunt operaiunile valutare efectuate ntre rezideni i
nerezideni, care decurg, fr a se limita la acestea, din:
a) tranzacii de comerinternaional cu bunuri i servicii i alte asemenea tranzacii care
presupun o contraprestaie imediat, inclusiv operaiunile efectuate n scopul acoperirii riscurilor
(cum sunt: de pre, valutar) rezultate din tranzaciile de comerinternaional;
b) alte operaiuni care nu sunt de natura operaiunilor valutare de capital, precum:
pli/ncasri legate de impozite i taxe, cu excepia taxelor succesorale, comisioane, onorarii,
amenzi, pli legate de cheltuieli de judecat, asisten tehnic, pli de sume decurgnd din
drepturile de asigurri sociale, inclusiv pensii, ntr-un sistem public sau privat, ctiguri din jocuri
de noroc, leasing operaional, cheltuieli cu ntreinerea proprietilor deinute n strintate,
77


Bazele Contabilitii
cheltuieli de reprezentare, cheltuieli guvernamentale, abonamente la publicaii, participare la
organizaii, cluburi;
c) repatrierea veniturilor nete sub form de dividende, dobnzi, chirii i altele
asemenea provenind din operaiuni valutare curente i de capital;
Operaiunile valutare de capital sunt operaiunile valutare efectuate ntre rezideni i
nerezideni, care decurg din:
1. Investiii directe:
a) n Romnia ale nerezidenilor;
b) n strintate ale rezidenilor.
2. Investiii imobiliare, altele dect cele prevzute la pct. 3.1, respectiv investiii n
bunuri imobile destinate unei investiii directe:
a) n Romnia ale nerezidenilor;
b) n strintate ale rezidenilor.
3. Credite legate de comerul internaional la care particip un rezident:
a) acordate de nerezideni rezidenilor;
b) acordate de rezideni nerezidenilor.
4. Operaiuni n conturi curente deschise de rezideni n strintate la instituii de credit
i la alte instituii asimilate acestora, n moned naional i n valut.
5. Operaiuni n conturi de depozit deschise de rezideni n strintate la instituii de
credit i la alte instituii asimilate acestora, n moned naional i n valut.
Operaiunile valutare pot fi:
1. operaiuni valutare ntre rezideni i nerezideni:
2. operaiuni valutare ntre rezideni.
Rezidenii sunt:
a) persoanele juridice i orice alte entiti, cu sediul n Romnia, care sunt autorizate
i/sau nregistrate s desfoare activiti economice pe teritoriul Romniei, n mod
independent, n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare;
b) sucursalele, ageniile, reprezentanele, birourile persoanelor juridice strine, precum
i ale oricror alte entiti strine, nregistrate i/sau autorizate s funcioneze n Romnia;
c) ambasadele, consulatele i alte reprezentane i misiuni permanente ale Romniei
n strintate.
Nerezidenii sunt:
a) persoanele juridice i orice alte entiti, cu sediul n strintate, precum i
persoanele fizice, ceteni strini, ceteni romni i apatrizi, cu domiciliul n strintate, care
sunt autorizate i/sau nregistrate s desfoare activiti economice n strintate, n mod
independent, n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare;
b) sucursalele, ageniile, reprezentanele, birourile persoanelor juridice romne,
precum i ale oricror alte entiti romne, nregistrate i/sau autorizate s funcioneze n
strintate;
c) ambasadele, consulatele i alte reprezentane i misiuni permanente ale altor state
n Romnia, precum i organizaiile internaionale sau reprezentanele unor astfel de organizaii
care funcioneaz n Romnia.
Valuta reprezint moneda naional a altui stat, moneda unei uniuni monetare a unor
state, precum i monedele compuse, cum ar fi drepturile speciale de tragere.
Creditele legate de comerul internaional reprezint credite acordate pe baz de
contract n cadrul operaiunilor de comer internaional cu bunuri i servicii, sub form de
avansuri, pli n rate pe faze intermediare de execuie sau la solicitarea furnizorului de
mrfuri/servicii, pli la un anumit termen de la livrarea mrfurilor/prestarea serviciilor, credit
furnizor, indiferent dac s-au emis sau nu efecte de comer, rescadenarea unor astfel de pli i
finanarea unor astfel de credite de ctre un ter; n aceast categorie se includ i operaiunile
de factoring.
78


Bazele Contabilitii
Credite i mprumuturi financiare sunt finanri de orice natur acordate/primite pe baze
contractuale, inclusiv finanarea tranzaciilor comerciale la care nu particip un rezident i orice
modalitate prin care creditorul stinge sau preia o obligaie a debitorului fa de un ter; n
aceast categorie se includ i mprumuturile ipotecare, creditele de consum, precum i
operaiunile de leasing financiar.
Investiie direct reprezint investiia de orice natur, efectuat n scopul stabilirii sau
meninerii de legturi economice durabile, care se realizeaz prin urmtoarele modaliti, luate
n sensul lor cel mai larg:
a) constituirea sau extinderea unei sucursale ori a unei noi entiti aparinnd integral
persoanei care furnizeaz capitalul de dotare/capitalul social ori achiziionarea integral a unei
entiti deja existente;
b) participarea ntr-o entitate nou sau ntr-una existent, n scopul stabilirii ori
meninerii de legturi economice durabile;
c) acordarea de credite i mprumuturi pe termen mai mare de 5 ani, n scopul stabilirii
ori meninerii de legturi economice durabile;
d) reinvestirea profitului n scopul meninerii unei legturi economice durabile.
Prin legturi economice durabile se neleg relaii stabilite ca urmare a deinerii unei
participaii de minimum 10% la capitalul social al unei entiti sau care s permit participarea
efectiv la administrarea ori la controlul entitii respective; n aceast categorie se includ i
relaiile decurgnd dintr-o convenie ncheiat n scopul participrii la profitul realizat din
desfurarea unei activiti economice.
Investiiile imobiliare sunt achiziionarea de cldiri i terenuri, construirea de cldiri,
precum i investiiile prin care se dobndesc un drept de uz sau de uzufruct asupra unui imobil
ori teren, precum i un drept de servitute, n scop de ctig sau folosin personal.
Activele financiare includ urmtoarele categorii de active:
a) numerar;
b) un instrument sau un nscris care confer dreptul contractual de a ncasa numerar
sau de a primi alte instrumente financiare de la alt entitate;
c) un instrument sau un nscris care confer dreptul contractual de a schimba
instrumente financiare cu alt entitate, n condiii ce sunt potenial favorabile;
d) un instrument de capital al unei alte entiti.
Piaa valutar este piaa pe care se efectueaz operaiuni de schimb valutar i care
cuprinde urmtoarele segmente:
a) piaa valutar interbancar;
b) piaa valutar a caselor de schimb valutar;
c) piaa valutar a entitilor care beneficiaz de prevederi legale exprese.
Categoriile de rezideni i situaiile n care acetia pot efectua operaiuni n valut cu ali
rezideni sunt prezentate mai jos:
a) persoanele juridice care efectueaz pli i ncasri nemijlocite decurgnd din
contracte de comerexterior i prestri de servicii externe (export-import de bunuri i servicii), pe
baza contractelor de comision ncheiate ntre comisionar i comitent sau ntre comisionarul unui
nerezident i beneficiarul rezident, precum i a contractelor de comerexterior respective;
b) persoanele juridice care efectueaz nemijlocit pli i ncasri pe baza contractelor
de subantrepriz decurgnd din contracte de colaborare (cooperare) economic internaional,
contracte de export al unor obiective complexe i al unor produse cu ciclu lung de fabricaie;
c) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni care decurg din acte de comer
derulate n porturi, n zonele din aeroporturi i punctele de trecere a frontierei de stat, asimilate
zonelor libere, ori din acte de comer derulate pe parcurs extern n trenuri internaionale, la
bordul aeronavelor i navelor;
d) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni stipulate de prevederi legale
exprese;
79


Bazele Contabilitii
e) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite ce decurg din
organizarea i/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul internaional de mrfuri i
de persoane i turismul internaional;
f) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni nemijlocite decurgnd din
contracte externe de prelucrare n regim "lohn", pe baza contractelor de colaborare, n msura
n care colaboratorii rezideni sunt nominalizai n autorizaia de perfecionare activ;
g) persoanele juridice i alte entiti, pentru operaiuni efectuate n strintate;
h) persoane juridice i alte entiti, pentru pli efectuate ctre furnizorii i subfurnizorii
de bunuri i servicii pentru produsele i serviciile exportate.

Instrumente de debit - Cecuri, bilete la ordin i cambii

Cecurile, biletele la ordin i cambiile sunt instrumente de debit. Instrumentele de plat de
debit n format vechi sunt acele instrumente ale cror form i coninut respect cerinele din
Norma Tehnic nr 9/1994 privind cecul i Norma Tehnic nr 10/1994 privind cambia i biletul la
ordin.
Instrumentele de plat de debit n format nou sunt acele instrumente ale cror form i
coninut respect cerinele din Norma Tehnic nr. 4/2008 privind cecul i Norma Tehnic nr.
5/2008 privind cambia i biletul la ordin.
i) Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei
persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui
disponibil constituit n prealabil la o banc, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n
poziia de tras, s plteasc la prezentare o sum determinat unei tere persoane sau nsui
trgtorului emitent, aflat n poziie de beneficiar.
Cecul cuprinde urmtoarele elemente obligatorii :
1.denumirea de cec trecut n textul titlului (lipsa denumirii de cec atrage nulitatea
instrumentului)
2.ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani
3.numele celui care trebuie s plteasc (lipsa numelui trasului,duce la nulitatea cecului)
4.artarea locului unde plata trebuie fcut (n cazul lipsei acestei meniuni,locul artat
lng numele trasului este considerat loc de plat; dac i acesta lipsete, cecul este pltibil la
adresa sediului principal al societii bancare trase)
5.artarea datei i a locului emiterii (data emiterii trebuie s fie unic, posibil i cert;
dac meniunea referitoare la locul emierii lipsete, acesta se consider ca a fost semnat la
locul artat lng numele trgtorului)
6.semnatura celui care emite cecul (trgtorul).
n cazul n care exist diferene ntre suma scris n cifre i cea scris n litere, suma de
plat va fi considerat cea scris n litere. n cazul n care suma de plat este nscris de mai
multe ori pe fa cecului, fie n cifre, fie n litere, suma care se pltete este suma cea mai
mic.
Cecul este pltibil la vedere (la prezentare). Termenul de prezentare la plat al unui cec
emis i pltibil n Romnia este 15 zile. Termenul de prezentare este exprimat n zile
calendaristice i se calculeaz ncepnd cu ziua datei emiterii cecului.
n funcie de clauz sau meniunea pe care o conine, cecul poate fi transmis prin:
Girare pentru cecurile care au nscris sau nu clauza la ordin. Girul este un act prin
care posesorul cecului numit girant , transfer altei persoane, numit giratar, toate drepturile
rezultate din cec
Cesiunea ordinar pentru cecurile care au nscris clauza nu la ordin
Simpla remitere pentru cecurile care, n momentul emiterii, nu conin numele sau
denumirea beneficiarului, sau care poart meniunea la purttor.
ii) Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n
procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul.Titlul este creat
80


Bazele Contabilitii
de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fix,
la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar care are
calitatea de creditor.
Biletul la ordin cuprinde:
denumirea de bilet la ordin trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba
ntrebuinat pentru redactarea titlului;
promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat;
artarea scadenei;
numele aceluia cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut;
artarea datei i a locului emiterii;
semnatura emitentului.
Titlul cruia i lipsete vreuna din condiiile de mai sus nu va fi socotit bilet la ordin.
Excepii : n situaia n care indicarea scadenei nu se face n mod expres pe titlu,se va
considera biletul la ordin ca fiind pltibil la vedere; n situaia n care indicarea locului de plat
nu se face n mod expres pe titlu ,se va considera ca loc de plat al biletului la ordin ,locul
emiterii titlului,care este n acelai timp i loc al domiciliului emitentului; n situaia n care n
biletul la ordin nu se arat locul unde a fost emis,se consider ca loc al emiterii locul indicat
lng numele emitentului.
iii) Cambia este un titlu de credit , sub semntur privat, care pune n legtur n
procesul crerii sale 3 persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n
calitate de creditor care d ordin debitorului sau numit tras s plteasc o sum fixat la o dat
determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. Pentru a fi valabil,
cambia trebuie s conin meniunile obligatorii cuprinse n Legea nr 58/1934 asupra cambiei i
biletului la ordin aa cum a fost completat i modificat .
Acceptarea este angajamentul luat de ctre tras, fa de orice posesor legitim de a plti
cambia la scaden. Trasul nu este obligat prin lege s accepte dar, dac accept, el devine
debitorul (obligatul) principal. Acceptarea este nscris ntr-o rubric special pe cambie. Ea se
exprim prin cuvntul acceptat sau orice alt expresie echivalent i este semnat de tras.
Simpla semntura a trasului pus pe fa cambiei este socotit acceptare.
Cambia poate fi transmis
A) prin gir
B) prin cesiune de crean ordinar.
iv) Incidente de plti i interdicia bancar
Incidentul de plat reprezint nendeplinirea ntocmai i la timp a obligaiilor
emitentului,nainte sau n timpul procesului de decontare a instrumentelor ,obligaii rezultate prin
efectul legii a cror nendeplinire este adus la cunotina CIP.
Incidentele de plat pot fi:
Cec refuzat la plat pentru ca a fost emis fr autorizarea trasului
ID refuzat la plat din lips total de disponibil, n cazul prezentrii la plat nainte de
expirarea termenului de prezentare (prezentare la plat n termen pentru CB i BO cu scadena
la vedere)
ID refuzat la plat din lips parial de disponibil, n cazul prezentrii la plat nainte de
expirarea termenului de prezentare (prezentare la plat n termen pentru CB i BO cu scadena
la vedere)
Cambie sau bilet la ordin cu scadena la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp
de la data emiterii sau la o dat fix, refuzat la plat din lips total de disponibil, n cazul
prezentrii la plat la termen
Cambie sau bilet la ordin cu scadena la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp
de la data emiterii sau la o dat fix, refuzat la plat din lipsa parial de disponibil, prezentat
la plat la termen
ID refuzat la plat pentru ca a fost emis cu o dat fals
Cec refuzat la plat pentru ca a fost emis de un trgtor aflat n interdicie bancar
81


Bazele Contabilitii
Falimentul trgtorului (n cazul cecului), a pltitorului (n cazul CB i BO)
La data emiterii ID semntura nu corespunde cu specimenul
Interzicerea plii de ctre trgtor, n cazul prezentrii la plat dup expirarea
termenului de prezentare
ID refuzat la plat din lips total sau parial de disponibil, n cazul prezentrii la plat
dup expirarea termenului de prezentare
Insolvena trgtorului (n cazul cecului), a pltitorului (n cazul CB i BO)
Poprire sau alte msuri de indisponibilizare instituite pe cont de ctre o autoritate a
statului
Cecul aparine unui tiraj de instrumente neautorizat de BNR
Motive de refuz la plat neraportate la CIP
Contul nu corespunde cu titularul
Interdicia bancar este regimul impus de ctre banca sa unui titular de cont de
interzicere a emiterii de cecuri pe o perioad de 1 an ncepnd cu data nregistrrii la CIP a unui
incident de plat major i asigur prevenirea producerii unor noi incidente de plti i
sancionarea titularilor de cont care le genereaz.
Cecurile/biletele la ordin sunt formulare cu regim special, nseriate. Seria este
compus din 7 caractere alfanumerice, respectiv:
- primele 4 caractere alfabetice din codul BIC al bncii;
- un caracter numeric care codific tipul instrumentului- respectiv 1 pentru cecuri i 3
pentru bilete la ordin
- 2 caractere alfabetice scrise cu majuscule reprezentnd unul din cele 10 prefixe
diferite (BA, BB, BC, BD, BE, BF, BG, BH, BK, BM, etc)
- numrul este compus din 7 caractere numerice, (ex. ntre 0000001 0003750).
Biletele la ordin i cecurile trebuie s fie completate n ntregime cu cerneal sau pix de
culoare albastr sau neagr ori prin dactilografiere. Meniunile manuscrise vor fi completate cu
majuscule, numai pentru suma n litere fiind posibil completarea cu litere mici. n cazul n care
trgtorul este o persoan juridic, semntura reprezentantului legal al acesteia executat pe
cec/BO n format nou, n condiiile prevzute n Norma BNR, nu va fi nsoit de tampila
trgtorului.
Dup intrarea n funciune a componenei PAID a sistemului electronic de plti pentru
compensarea electronic a instrumentelor de debit n format nou, instrumentele de debit n
format vechi precum i cele n format nou care nu ndeplinesc condiiile tehnice pentru
procesarea prin trunchiere vor fi n continuare decontate n cadrul Conveniei privind decontarea
interbancar a instrumentelor de debit. Conform prevederilor Circularei Bncii Naionale a
Romniei nr. 39/28.11.2008 privind interzicerea utilizrii instrumentelor de plat de debit de tipul
cecului, cambiei i biletului la ordin n format vechi, ncepnd cu data de 08.12.2008 se interzice
emiterea de instrumente de plat de debit de tipul cecului, cambiei i biletului la ordin, al cror
format este reglementat de Norma tehnic nr. 9/1994 privind cecul i de Norma tehnic nr.
10/1994 privind cambia i biletul la ordin (formulare vechi).
n vederea remiterii spre ncasare a cecurilor /biletelor la ordin emise pe formulare noi,
se accept doar cecurile/bo care respect Normele BNR i care au nscrise meniunile
obligatorii, fr adugiri, modificri, tersturi sau alte elemente care pot mpiedica trunchierea
i procesarea electronic. Nu se vor accepta pentru prezentarea la plat prin trunchiere
cecuri/bo care prezint alterri, ndoituri, pete sau alte asemenea elemente care pot afecta
vizibilitatea meniunilor aflate pe respectivul instrument. ID noi care nu respect condiiile de mai
sus nu pot fi procesate prin trunchiere, adic nu se pot transmite prin sistemul electronic. Ele se
pot compensa numai pe baza conveniei de decontare ntre bnci.


Cecul n valut

82


Bazele Contabilitii
Cecul este un instrument de plat utilizat i n decontarea operaiunilor internaionale.
Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente obligatorii:
Denumirea de cec cuprins n textul titlului i exprimat n aceeai limb ca i cea
ntrebuinat pentru redactarea cecului-lipsa denumirii de cec atrage nulitatea instrumentului.
De precizat este faptul ca potrivit legilor din SUA, meniunea cec n cuprinsul textului nu este
obligatorie fiind suficient ordinul necondiionat dat unei bnci de a plti o sum;
Ordinul necondiionat de a plti o anumit sum;
Valoarea scris n cifre i litere i denumirea corect i complet a monedei n care este
emis
Numele trasului-banca sau instituia de credit care trebuie s efectueze plata;
Locul platii-adresa bncii unde trebuie s se fac plata, ara, localitatea. n lipsa unor
asemenea indicaii se consider ca atare locul indicat lng numele trasului. Dac nici acest loc
nu este indicat, cecul este pltibil la locul unde banca (trasul) i are sediul principal;
Data i locul emiterii.Pentru data emiterii se indica ziua, luna i anul. Pentru locul
emiterii, dac acesta nu se menioneaz, atunci se consider cel de lng numele
emitentului.Cecul poate s fie postadat.Ofierul de clientel nu va prelua un cec postdatat i va
informa clientul ca acesta va putea fi prezentat n vederea remiterii la ncasare doar la data
respectiv;
Semnatura tragatorului-emitentul cecului;
Beneficiarul cecului.
Pentru decontare, se verific urmtoarele elemente: cecul s fie original, cecul s nu
prezinte tersturi, modificri, adugiri, s nu fie rupt sau deteriorat, data emiterii (cnd nu este
fcut nici o meniune privind valabilitatea cecurilor, acestea au o valabilitate de 6 luni de la
data emiterii). De asemenea, se verific andosamentul. n cazul persoanelor juridice, cecurile
vor fi andosate i tampilate de persoanele mputernicite s angajeze firma.
Exist situaii n care cecurile remise la ncasare se returneaz nencasate din anumite
motive: fonduri insuficiente, andosament necorespunztor /contrafcut, lips andosament, cec
falsificat, semntura emitentului necorespunztoare, cec oprit la plat, cont nchis, cec expirat,
cec antedatat, lips beneficiar, cec anunat pierdut/furat, nu se poate localiza contul, nu se
poate localiza banca tras.

Acreditivul i incasso
Acreditivul i incasso sunt instrumente folosite n operaiunile de import-export.
Acreditivul reprezint un instrument prin care un importator d dispoziie bncii sale de a bloca
o sum de bani din disponibilitile sale i pe care s o plteasc n numele su la locul i n
condiiile specificate n acreditiv, unui furnizor extern contravaloarea bunurilor atestate prin
documente. Este una din cele mai sigure modaliti de plat externe, dar este i cea mai
scump modalitate, pentru c implic costuri ridicate, respectiv comision pentru deschiderea
acreditivului, comision de confirmare de ctre banc, comision pentru pli, speze i
comisioane bancare, cheltuieli de comunicaii, s.a. Documentele care stau la baza plii prin
acreditiv sunt:
- factura comercial;
- factura consular;
- factura proform;
- documente de transport (scrisoare de trsur, conosament);
- documente de asigurare (polia de asigurare);
- alte documente (certificat de origine, certificat de calitate, autorizaia de export,
certificat fitosanitar,s.a.).
Incasso este un instrument prin care exportatorul d un ordin de ncasare a contravalorii
unor bunuri bncii importatorului.
n categoria operaiunilor bancare se evideniaz i operaiunile de scontare, factoring,
forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
83


Bazele Contabilitii
Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de
comer(cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei,
valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta
scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Factoringul - este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea
creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd
obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia
de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin
agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii.
Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor
creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.

Garantarea depozitelor

Depozitele microntreprinderilor, ntreprinderilor mici i mijlocii se ncadreaz, conform
legii, n categoria depozitelor garantate. Conform legislaiei romne ntreprinderile mici i mijlocii
sunt definite ca fiind acele ntreprinderi care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au un numr mediu anual de salariai mai mic de 250;
b) realizeaz o cifr de afaceri anual net de pn la 50 milioane euro, echivalent
n lei, sau dein active totale care nu depesc echivalentul n lei a 43 milioane euro, conform
ultimei situaii financiare aprobate. Prin active totale se nelege active imobilizate plus active
circulante plus cheltuieli n avans.
Depozitele negarantate sunt:
Depozite, altele dect cele care se ncadreaz n prevederile art. 6 alin. (3), ale unei
instituii de credit fcute n nume i cont propriu
Instrumente care se ncadreaz n definiia fondurilor proprii, conform reglementrilor
Bncii Naionale a Romniei privind fondurile proprii ale instituiilor de credit
Depozite ale instituiilor financiare, aa cum sunt acestea definite n Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cu
excepia instituiilor financiare nebancare din categoria caselor de ajutor reciproc
Depozite ale asigurtorilor i reasigurtorilor i ale intermediarilor n asigurri, aa cum
sunt acetia definii n legislaia privind activitatea de asigurare i supravegherea asigurrilor
Depozite ale autoritilor publice centrale, locale i regionale
Depozite ale organismelor de plasament colectiv, aa cum sunt acestea definite de
legislaia pieei de capital
Depozite ale fondurilor de pensii
Depozite la instituia de credit aparinnd, dup caz, administratorilor acesteia,
directorilor, membrilor consiliului de supraveghere, auditorilor, acionarilor semnificativi
Depozitele deponenilor cu statut similar celor de la pct. 8 n cadrul altor societi din
grupul instituiei de credit
Depozite ale entitilor economice care, prin dimensiunile lor, nu intr n categoria
microntreprinderilor, ntreprinderilor mici i mijlocii.


84


Bazele Contabilitii
ANEXE
ANEXA 1 PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL I REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat
1012. Capital subscris vrsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105 . Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare just
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o societate
comercial strin
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie
108. Interese care nu controleaz
1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
85


Bazele Contabilitii
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
207. Fond comercial
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21. IMOBILIZRI CORPORALE
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale i plantaii (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (A)
22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A)
86


Bazele Contabilitii
234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A)
2673. Creane legate de interesele de participare (A)
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare (P)
2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
87


Bazele Contabilitii
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare
326. Animale n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
368. Diferene de pre la animale i psri (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. Sjustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
88


Bazele Contabilitii
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
CLASA 4 - CONTURI DE TERI
40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
89


Bazele Contabilitii
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri privind interesele de participare
4531. Decontri privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaii n participaie
4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaii n participaie - activ (A)
46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P)
475. SUBVENII PENTRU INVESTIII
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
48. DECONTRI N CADRUL UNITII
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
90


Bazele Contabilitii
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIII PE TERMEN SCURT
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BNCI
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5412. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
91


Bazele Contabilitii
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
(P)
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind animalele i psrile
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
92


Bazele Contabilitii
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFR DE AFACERI NET
701. Venituri din vnzarea produselor finite
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenii de exploatare
93


Bazele Contabilitii
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creane imobilizate
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI N AFARA BILANULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
94


Bazele Contabilitii
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
89. BILAN
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
90. DECONTRI INTERNE
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. CONTURI DE CALCULAIE
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCIEI
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
95


Bazele Contabilitii
ANEXA 2 Reguli de funcionare a conturilor

CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11
"Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciiului financiar", 14 "Ctiguri sau pierderi legate de
emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate".

GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur i/sau
numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau reducerii capitalului,
potrivit legii.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare;
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a
capitalului social.
n debitul contului se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de
reorganizare a entitilor, potrivit legii;
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc
capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor;
- reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate.
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine
pe categorii de rezerve: rezerve legale, reserve statutare sau contractuale, rezerve de valoare
just, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferene
de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o societate comercial strin i alte rezerve.
n creditul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la reserve n baza unor
prevederi legale;
n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- rezervele destinate majorrii capitalului;
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente,
conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar
curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7;
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului
96


Bazele Contabilitii
financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i
repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.

GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor,
pentru restructurare, pensii i obligaii similare, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i
alte aciuni similare legate de acestea, a provizioanelor pentru impozite, precum i a altor
provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunztoare
primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale
(681);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212, 213).
n debitul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint provizioanele constituite.

GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor.
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512);
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (169);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (665).
n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512);
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505);
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
97


Bazele Contabilitii
nchiderea exerciiului financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni n valut (765).
Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de societate
comercial.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate.

CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri
necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare, 23
"Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri
privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor".

GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii companiei).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare,
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (233,
721, 404);
- lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate
prin interese de participare (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit (4753);
- plusuri de inventar constatate la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare (4754).
n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
98


Bazele Contabilitii
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri necorporale,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i active similare aportate,
achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" este
un cont de activ.
n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare" se nregistreaz:
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate, reprezentnd aport
n natur, primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum i cele constatate
plus la inventar (404, 456, 4751, 4753, 4754);
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (203).
n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare
scoase din eviden (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare, scoase din
eviden (280);
- valoarea brevetelor i a altor drepturi i valori similare aportate i retrase (456);
- valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul
altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetele,
licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare existente.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de societate comercial
sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (233, 721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii
guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit
(4753);
- plusurile de inventar constatate la programele informatice i la alte imobilizri necorporale
(4754).
n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
- amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
- valoarea altor imobilizri necorporale aportate i retrase (456);
- valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.

GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:
99


Bazele Contabilitii
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor
la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ.
n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor
primite prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de
participare (451, 453);
- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (781);
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerv din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (681);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n
schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
reclasificate ca mrfuri (371);
- valoarea terenurilor expropriate (671).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 "Construcii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 "Construcii" este un cont de activ.
n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii
pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese
de participare (451, 453);
- valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate
(105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut
ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(781);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din
eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
- amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
100


Bazele Contabilitii
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita
soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerv din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (681);
- valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut
a acestora (281);
- valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n
schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral,
restituite proprietarului (281);
- valoarea construciilor aportate retrase (456);
- valoarea construciilor distruse de calamiti (671).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.

GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE"
Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte:
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie
i restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci
cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (105).
n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea
contabil brut a acestora (212).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.

CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte urmtoarele grupe de
conturi: 30 "Stocuri de materii prime i materiale", 32 Stocuri n curs de aprovizionare, 33
"Producia n curs de execuie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la teri", 36 "Animale", 37
"Mrfuri", 38 "Ambalaje" i 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie".

GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii i materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
101


Bazele Contabilitii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321,
542);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti legate prin
interese de participare (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti (481,
482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca
materie prim n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente (341, 345);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor
rezultate din dezmembrri (601, 758);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate (308).
n creditul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i a celor
constatate lips la inventar sau distruse (601);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
(351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie (658);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime distruse prin calamiti (671).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.

Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale
consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale
de plantat, furaje i alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la teri (401, 408,
446, 322, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti afiliate sau
entiti legate prin interese de participare (451, 453);
n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,
precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (602);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau subunitilor
(481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n
custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie (658);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile distruse prin calamiti (671).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc.
GRUPA 33 "PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
102


Bazele Contabilitii
Din grupa 33 "Producie n curs de execuie" fac parte:
Contul 331 "Produse n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au
trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia
neterminat) existente la sfritul perioadei.
Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei,
stabilit pe baz de inventar (711).
n creditul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare
(711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie
la sfritul perioadei.

GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 345 "Produse finite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
n debitul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar
(711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile de inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur,
potrivit prevederilor contractuale (462, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii
(371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate
(301, 302, 303, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit
legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354);
- valoarea donaiilor de produse finite (658);
- valoarea pierderilor din calamiti (671).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la
sfritul perioadei.

GRUPA 37 "MRFURI"
Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte:
Contul 371 "Mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti
legate prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
103


Bazele Contabilitii
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302,
303, 361, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu
gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care
evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
reclasificate ca mrfuri (211).
n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de
inventar (607);
- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor
ieite din gestiune (378, 4428);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357);
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671);
- valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la
sfritul perioadei.

CLASA 4 "CONTURI DE TERI"
Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi
asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi asimilate", 43 "Asigurri
sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate", 45 "Grup i acionari/asociai", 46 "Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de
subvenii, regularizare i asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru
deprecierea creanelor".

GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE"
Din grup 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii
dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, pentru aprovizionrile de
bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu
oneros de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 371, 381, 321, 322,
323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente, n cazul n
care evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului
104


Bazele Contabilitii
intermitent (601, 602, 603, 607, 608);
- valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi
nesosite (408);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori
achiziionate (532);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei
(652);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur
potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea acestora
sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet
la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri
corporale sau necorporale, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de
participare.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
105


Bazele Contabilitii
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea
acestor imobilizri (201, 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 223, 224, 231, 233);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar, i
a dobnzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (232, 234);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (668).
n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i valoarea avansurilor decontate furnizorilor
de imobilizri (512, 531, 541, 232, 234);
- valoarea garaniilor depuse la teri (167);
- valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.

GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, servicii prestate, pe baz
de facturi, cu excepia entitilor afiliate i a entitilor legate prin interese de participare, inclusiv
a clienilor inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 "Clieni" este un cont de activ.
i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul "Clieni - facturi
de ntocmit" (418);
- creana reprezentnd ratele aferente leasingului financiar (267);
- dobnda cuvenit locatorului pentru ratele de leasing financiar (766);
- venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare
urmtoare (472);
- valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(768);
106


Bazele Contabilitii
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare
anterioare (117).
n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la clieni (512, 531);
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
- valoarea garaniilor reinute de teri (267);
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709);
- valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la client (419);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
n debitul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 "Efecte de primit" se nregistreaz:
- efecte comerciale primite de la clieni (511);
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror
decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor comerciale
sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.

GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de
salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641).
n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor
datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj,
garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit
legii (345);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
107


Bazele Contabilitii
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri
acordate (421, 423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.

GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurri sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a
personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);
- sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);
- contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
- contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).
n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);
- sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit
legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind
impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele datorate de societate comercial ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd
impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor
contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
- sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de societate comercial, iar soldul debitor,
sumele vrsate n plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea
adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz n acest cont
taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state
i taxa pe valoarea adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau
108


Bazele Contabilitii
prestri de servicii efectuate pe teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de
legislaia fiscal n domeniul TVA.

GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI"
Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte:

Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind capitalul.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont bifuncional.
n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din
conversia obligaiunilor n aciuni (104);
- sumele achitate acionarilor/asociailor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, n
condiiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765).
n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul companiei (205, 208 la 231, 233, 301,
302, 303, 361, 371, 381);
- sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161);
- capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii
(101);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare,
potrivit legii (106);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (665).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor,
datoriile companiei fa de acionari/asociai.

CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe
termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59
"Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie".

GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:

Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci,
a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
109


Bazele Contabilitii
Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte
conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (166,
451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor
restituite (267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul
statului i asigurrile sociale (448, 438);
- sumele lsate temporar la dispoziia companiei de ctre acionari/asociai (455);
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458);
- sumele ncasate de la debitori diveri (461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
- sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre
unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare (501,
506, 508, 764);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- sumele ncasate din activiti diverse (708);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci (766);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
- sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
- sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);
- sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761,
762);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763);
- sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
- sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi
bancare distincte (519);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul
perioadei sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n
cursul exerciiului (768).
n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
110


Bazele Contabilitii
- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entitilor afiliate, entitilor legate prin interese de participare sau altor entiti
(451, 453, 166);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i
garaniile de bun execuie restituite terilor (167);
- valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt cumprate
(261, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
- vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe
termen scurt (269, 509);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiilor n coparticipaie (458);
- suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul efectelor
comerciale (401, 403, 404, 405);
- plile efectuate ctre personalul companiei (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752, 472);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile,
protocol, deplasri, detari, transferri, potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru
alte servicii executate de teri (611 la 614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare pltite (627);
- pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
- valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de
sntate (431);
- sumele achitate reprezentnd contribuia companiei i a personalului la constituirea fondului
pentru ajutorul de omaj (437);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv la
primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441);
- plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea adugat pltite
n vam (4423, 4426);
- plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate
(447);
- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448);
- sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
- sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate n cursul
111


Bazele Contabilitii
perioadei, sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n
cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor, creditele primite.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi
bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria companiei, precum i a
micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411);
- sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaii n participaie (455, 458);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre
unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708,
4427);
- sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea contabil (764);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul
perioadei sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765).
n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- depunerile de numerar la bnci (581);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 263, 265, 267, 269,
501, 505, 506, 508, 509);
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea companiei (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de asigurri,
112


Bazele Contabilitii
comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe potale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (612, 613, 622 la 626, 628);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427);
- sumele pltite din operaii n participaie (458);
- sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum i ntre
subuniti (481, 482);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate n cursul
perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.

CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind
stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate
de teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu
personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 67 "Cheltuieli
extraordinare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare" i 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". Conturile din clasa 6
"Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609 Reduceri
comerciale primite, care are funcie de pasiv. Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi
creditate n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de
decont. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i
pierdere (121).

GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa"
Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz:
- valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere, depreciate ireversibil (371);
- valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de
livrare sau constatate lips la inventar (354, 357);
- valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume n curs de clarificare (473).

GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"
113


Bazele Contabilitii
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor
i psrilor.
n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate
prin interese de participare (451, 453).

Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate
prin interese de participare (451, 453).

Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti affiliate i entiti legate
prin interese de participare (451, 453).

GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI"
Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre societate comercial
(giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd eventuala datorie a companiei
fa de teri, generat de angajamentele asumate.
n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea angajamentelor n
momentul acordrii lor de ctre societate comercial, iar n credit, valoarea angajamentelor n
momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre societate
comercial, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre societate comercial
(giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd eventuala crean a companiei
fa de teri, generat de angajamentele primite.
n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea angajamentelor n
momentul primirii lor de ctre societate comercial, iar n credit, valoarea angajamentelor n
momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre societate comercial,
existente la un moment dat.

GRUPA 89 "BILAN"
Din grupa 89 "Bilan" fac parte:
114


Bazele Contabilitii
Contul 891 "Bilan de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin
creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dup
efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Contul 892 "Bilan de nchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin
creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dup
efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.



115


Bazele Contabilitii
ANEXA 3 - Registrele i formularele financiar-contabile


ANEXA 3.1. NOMENCLATORUL i modelele registrelor i formularelor financiar-
contabile

______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea formularului | Cod |
|crt.| |_________________|
| | | baz |variant |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | I. REGISTRELE DE CONTABILITATE | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 1.| Registrul-jurnal |14-1-1 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 2.| Registrul-inventar |14-1-2 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 3.| Registrul Cartea mare |14-1-3 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Registrul Cartea mare (ah) | |14-1-3/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | II. MIJLOACE FIXE | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 4.| Registrul numerelor de inventar |14-2-1 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 5.| Fia mijlocului fix |14-2-2 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 6.| Bon de micare a mijloacelor fixe |14-2-3A| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Proces-verbal de scoatere din funciune a | | |
| | mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri | | |
| | materiale | |14-2-3/aA|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 7.| Proces-verbal de recepie |14-2-5 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Proces-verbal de recepie provizorie | |14-2-5/a |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Proces-verbal de punere n funciune | |14-2-5/b |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | III. BUNURI DE NATURA STOCURILOR | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 8.| Not de recepie i constatare de diferene |14-3-1A| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Not de recepie i constatare de diferene | | |
| | (pentru unitile cu amnuntul) | |14-3-1/aA|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 9.| Bon de primire n consignaie |14-3-2 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 10.| Bon de predare, transfer, restituire |14-3-3A| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 11.| Bon de consum |14-3-4A| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Bon de consum (colectiv) | |14-3-4/aA|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Fi limit de consum | |14-3-4/bA|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - List zilnic de alimente | |14-3-4/dA|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 12.| Dispoziie de livrare |14-3-5A| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 13.| Borderou de predare a documentelor |14-3-7 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 14.| Fi de magazie |14-3-8 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Fi de magazie (cu dou uniti de msur) | |14-3-8/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
116


Bazele Contabilitii
| 15.| Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor | | |
| | de inventar n folosin |14-3-9 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 16.| Registrul stocurilor |14-3-11| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Registrul stocurilor | |14-3-11/a|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 17.| List de inventariere |14-3-12|14-3-12/b|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - List de inventariere (pentru gestiuni | | |
| | global-valorice) | |14-3-12/a|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | IV. MIJLOACE BNETI I DECONTRI | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 18.| Chitan pentru operaiuni n valut | |14-4-1/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 19.| Proces-verbal de pli |14-4-3A| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 20.| Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie |14-4-4 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie | | |
| | (colectiv) | |14-4-4/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 21.| Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare|14-4-6 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 22.| Registru de cas |14-4-7A| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Registru de cas | |14-4-7/bA|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Registru de cas (n valut) | |14-4-7/aA|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Registru de cas (n valut) | |14-4-7/cA|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 23.| Borderou de achiziie |14-4-13| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Borderou de achiziie (alimentaie public) | |14-4-13/a|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Borderou de achiziie (de la productori | | |
| | individuali) | |14-4-13/b|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 24.| Decont pentru operaiuni n participaie |14-4-14| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | V. SALARII I ALTE DREPTURI DE PERSONAL | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 25.| - Stat de salarii | |14-5-1/a |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Stat de salarii (fr elementele componente ale | | |
| | salariului total) | |14-5-1/b |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Stat de salarii (fr elementele componente ale | | |
| | salariului total) | |14-5-1/c |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Stat de salarii | |14-5-1/k |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - List de avans chenzinal | |14-5-1/d |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 26.| Ordin de deplasare (delegaie) |14-5-4 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Ordin de deplasare (delegaie) n strintate | | |
| | (transporturi internaionale) | |14-5-4/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 27.| Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe) |14-5-5 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Decont de cheltuieli valutare | | |
| | (transporturi internaionale) | |14-5-5/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | VI. CONTABILITATEA GENERAL | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 28.| Not de debitare-creditare |14-6-1A| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 29.| Not de contabilitate |14-6-2A| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 30.| Extras de cont |14-6-3 | |
117


Bazele Contabilitii
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 31.| Jurnal privind operaiunile de cas i banc |14-6-5 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 32.| Jurnal privind decontrile cu furnizorii |14-6-6 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 33.| Situaia ncasrii-achitrii facturilor |14-6-7 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 34.| Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri |14-6-8 | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 35.| Jurnal privind salariile, contribuia pentru asigurri| | |
| | sociale, protecia social a omerilor i asigurri | | |
| | sociale de sntate |14-6-10| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 36.| Borderou de primire a obiectelor n consignaie |14-6-14| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 37.| Borderou de ieire a obiectelor din consignaie |14-6-15| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 38.| Jurnal privind operaiuni diverse (pentru conturi | | |
| | sintetice) |14-6-17| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 39.| Fi de cont analitic pentru cheltuieli efective de | | |
| | producie |14-6-21| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Fi de cont analitic pentru cheltuieli | |14-6-21/a|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 40.| Fi de cont pentru operaiuni diverse |14-6-22| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Fi de cont pentru operaiuni diverse (n valut | | |
| | i n lei) | |14-6-22/a|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 41.| Fi pentru operaiuni bugetare |14-6-23| |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 42.| Document cumulativ |14-6-24| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Document cumulativ | |14-6-24/b|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 43.| Balan de verificare (cu patru egaliti) |14-6-30| |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Balan de verificare (cu patru egaliti) | |14-6-30/A|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Balan de verificare (cu cinci egaliti) | |14-6-30/a|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Balan de verificare (cu ase egaliti) | |14-6-30/b|
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Balan analitic a stocurilor | |14-6-30/c|
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| | VII. ALTE SUBACTIVITI | | |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|
| 44.| Decizie de imputare |14-8-2 | |
| |_______________________________________________________|_______|_________|
| | - Angajament de plat | |14-8-2/a |
|____|_______________________________________________________|_______|_________|

118


Bazele Contabilitii
ANEXA 3.2. - Modelele registrelor i formularelor financiar-contabile


1) REGISTRUL-JURNAL


Unitatea ..........................

REGISTRUL-JURNAL

Nr. pagin ......
_____________________________________________________________________________
|Nr. |Data |Documentul |Explicaii| Simbol conturi | Sume |
|crt.|nreg.|(felul, nr.,| |____________________|____________________|
| | |data) | |Debitoare|Creditoare|Debitoare|Creditoare|
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
|____|______|____________|__________|_________|__________|_________|__________|
|________________________________________________________|_________|__________|
ntocmit, Verificat, 14-1-1



2) REGISTRUL-INVENTAR


Unitatea ..............................

REGISTRUL-INVENTAR
la data de ................. Nr. pagin .......

_______________________________________________________________________
|Nr. | Recapitulaia | Valoarea | Valoarea de | Diferene din evaluare |
|crt.| elementelor | contabil | inventar | (de nregistrat) |
| | inventariate | | | |
|____|_______________|___________|_____________|________________________|
| | | | | Valoarea | Cauze |
| | | | | | diferene |
|____|_______________|___________|_____________|____________|___________|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|____|_______________|___________|_____________|____________|___________|
|____|_______________|___________|_____________|____________|___________|
|____|_______________|___________|_____________|____________|___________|
|____|_______________|___________|_____________|____________|___________|
ntocmit, Verificat, 14-1-2




3) REGISTRUL CARTEA MARE


.................
(Unitatea)

CARTEA MARE

Semnificaia coloanei A din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Cont .....
Jurnal ...
______________________________________________________________________________
| CONTUL ....................... |
|______________________________________________________________________________|
119


Bazele Contabilitii
| | | Total | Total | |
| | CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE| rulaj | rulaj | SOLD |
| | |debitor|creditor| |
| Lunile |_________________________________|_______|________|________________|
| | A|A|A| A| A| A| A| A| A| A| A| A| La 1 ianuarie |debitor|creditor|
| | | | | | | | | | | | | | (anul) .... | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______ ________|_______|________|
|Ianuarie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Februarie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Martie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Total | | | | | | | | | | | | | | | | |
|tr. I | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Aprilie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Mai | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Iunie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Total | | | | | | | | | | | | | | | | |
|tr. I+II | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Iulie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|August | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Septembrie| | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Total tr. | | | | | | | | | | | | | | | | |
|I+II+III | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Octombrie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Noiembrie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Decembrie | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|Total gen.| | | | | | | | | | | | | | | | |
| (I - IV) | | | | | | | | | | | | | | | | |
|__________|__|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|________|_______|________|
|______________________________________________________________________________|
14-1-3



4) REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR


Unitatea ................. Numr pagin ............

REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR

_____________________________________________________________________________
|Nr. de | Codul de | Denumirea mijlocului fix | Locul unde | Alte meniuni |
|inventar| clasificare| i caracteristici tehnice| se afl | |
|________|____________|__________________________|____________|_______________|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|________|____________|__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
|________|____________|__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
| | |__________________________|____________|_______________|
|________|____________|__________________________|____________|_______________|
14-2-1

120


Bazele Contabilitii


5) FIA MIJLOCULUI FIX


______________________________________________________________________________
| | |
| FIA MIJLOCULUI FIX | Grupa |
| Nr. inventar ............................ | ........................... |
| Fel, serie, nr. data document provenien | |
| ............................. |__________________________________|
| Valoare de inventar | |
| ............................. | Codul |
| Amortizare lunar ....................... | de clasificare ................. |
| |__________________________________|
| Denumirea mijlocului fix i | |
| caracteristici tehnice | Data drii n folosin |
| | Anul |
| | ....................... |
| | Luna ........................... |
| |__________________________________|
| | Data amortizrii complete |
| | Anul |
| | ....................... |
| | Luna ........................... |
| |__________________________________|
| | Durata normal de funcionare |
| Accesorii | ............................. |
| |__________________________________|
| | Cota de amortizare |
| | ....................% |
|___________________________________________|__________________________________|

(verso)
____________________________________________________________________________
|Nr. |Documentul | Operaiunile care privesc | Buc.| Debit| Credit| Sold|
|inventar |(data, | micarea, creterea sau | | | | |
|(de la |felul, | diminuarea valorii | | | | |
|numr la |numrul) | mijlocului fix | | | | |
|numr) | | | | | | |
|_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____|
|_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____|
|_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____|
|_________|___________|___________________________|_____|______|_______|_____|
14-2-2 t2



6) BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE


______________________________________________________________________________
| BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE |
|______________________________________________________________________________|
| | Data eliberrii | Predtor | Primitor |
| Numr document |_________________|____________________|__________________|
| | ziua| luna| anul| | |
| |_____|_____|_____| | |
|____________________|_____|_____|_____|____________________|__________________|
| Subsemnaii din partea .............................................. i din |
| partea ............................................ am procedat la predarea- |
| primirea mijloacelor fixe n baza ...................... din ............... |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. | Denumirea mijlocului fix i | Numrul de | Buc. | Valoarea de inventar |
| crt.| caracteristici tehnice | inventar | | |
|_____|_____________________________|____________|______|______________________|
|_____|_____________________________|____________|______|______________________|
|_____|_____________________________|____________|______|______________________|
|_____|_____________________________|____________|______|______________________|
| SUBUNITATEA PREDTOARE (secie, atelier etc.) | APROBAT |
|________________________________________________| |
121


Bazele Contabilitii
| Numele i prenumele | Semntura | |
|_________________________|______________________|_____________________________|
| | | Data | Semntura |
| | | | |
|_________________________|______________________|______|______________________|
| SUBUNITATEA PRIMITOARE (secie, atelier etc.) | | |
|________________________________________________| | |
| Numele i prenumele | Semntura | | |
|_________________________|______________________| | |
| | | | |
|_________________________|______________________|______|______________________|
14-2-3A



7) PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE
DECLASARE A UNOR BUNURI MATERIALE


______________________________________________________________________________
| UNITATEA PROCES-VERBAL | | |
| ........... DE SCOATERE DIN FUNCIUNE | APROBAT | DATA |
| A MIJLOACELOR FIXE |___________|________|
| _____________________________ |___________|________|
| DE DECLASARE A UNOR BUNURI |___________|________|
| MATERIALE |___________|________|
| __________________________________________ |
| | Numr | Data | Predtor | |
| | document |____________________| | |
| | | Ziua | Luna | Anul | | |
| |__________|______|______|______|__________| |
| | | | | | | |
| |__________|______|______|______|__________| |
| |
| 10. CONSTATRILE I CONCLUZIILE COMISIEI ................................... |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| II. MIJLOACELE FIXE SCOASE DIN FUNCIUNE SAU BUNURILE MATERIALE DECLASATE |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea | Cod | U/M |Cantitatea | Pre unitar | Valoarea |Amortizarea |
|crt.| | | | | | |pn la |
| | | | | | | |scoaterea |
| | | | | | | |din funciune|
|____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________|
|____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________|
|____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________|
|____|__________|_____|_____|___________|_____________|__________|_____________|

III. ANSAMBLE, SUBANSAMBLE, PIESE, COMPONENTE I MATERIALE REZULTATE
____________________________________________________
| Numr | Data | Predtor |Primitor |
| document |____________________| | |
| | Ziua | Luna | Anul | | |
|__________|______|______|______|__________|_________|
| | | | | | |
|__________|______|______|______|__________|_________|
______________________________________________________________________________
|Nr. | Denumirea | Cod | U/M | Cantitatea | Pre unitar | Valoarea |
|crt.| | | | | | |
|____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________|
|____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________|
|____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________|
|____|_______________|_______|_______|________________|_____________|__________|
| | Delegai la |Primit|
122


Bazele Contabilitii
| COMISIA | dezmembrare sau |n |
| | la declasare |gesti-|
| | |une |
|_____________________________________________________|_________________|______|
|Nume i|Semntura|Nume i|Semntura|Nume i|Semntura|Nume i|Semntura| |
|prenume| |prenume| |prenume| |prenume| | |
|_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| |
|_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| |
|_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________| |
|_______|_________|_______|_________|_______|_________|_______|_________|______|
14-2-3/aA




8a) PROCES-VERBAL DE RECEPIE
8b) PROCES-VERBAL DE RECEPIE PROVIZORIE
8c) PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE


UNITATEA .................. Obiectivul de investiii
............................
Obiectivul supus recepiei
............................
Concluzia ..................

A. PROCES-VERBAL DE RECEPIE


I. DATE GENERALE
1. Comisia de recepie convocat la data de ............................... i-a desfurat activitatea n intervalul: ....................................

II. CONSTATRI
n urma examinrii documentaiei prezentate i a cercetrii pe teren a lucrrilor executate s-au constatat:
1. Documentaia tehnico-economic a fost prezentat comisiei de recepie cu urmtoarele excepii: .........................................................
Comisia constat c lista documentaiei prevzute mai sus nu mpiedic/mpiedic efectuarea recepiei.
2. Recepia punerii n funciune a fost efectuat la data de ............., iar pn la recepia obiectivului de la data punerii n funciune au trecut
............. luni.
3. Valoarea lucrrilor supuse recepiei conform documentelor de decontare este de ...................... lei.
4. La data recepiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobai se prezint astfel: ..................................................
5. Urmtorii factori au influenat nefavorabil realizarea indicatorilor care n-au atins nivelul aprobat: ...................................................
6. La data recepiei se constat urmtoarele disponibiliti de capaciti ale utilajelor tehnologice i de spaii construite care pot conduce la
mbuntirea indicatorilor tehnico-economici: ................................
7. S-a constatat c sunt/nu sunt luate msurile pentru meninerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici n ceea ce privete:
a. asigurarea cu materii prime, materiale, combustibil, energie, ap etc. (se vor arta cele ce nu sunt asigurate);
b. lucrri conexe, utiliti, deserviri etc.;
c. fora de munc;
d. ........................................................................

III. CONCLUZII
1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie hotrte n unanimitate/cu majoritatea de preri:
SE ADMITE RECEPIA OBIECTIVULUI DE INVESTIII I SE ACORD CALIFICATIVUL
................................................................................
2. Comisia de recepie stabilete c, pentru meninerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici aprobai i pentru o ct mai bun
exploatare a capacitilor ce se recepioneaz, mai sunt necesare urmtoarele msuri:
................................................................................
................................................................................
3. Prezentul proces-verbal, care conine ........... file i .............. anexe numerotate cu un total de ........... file, care fac parte integrant din
cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi ..................... n trei exemplare originale.

_________________________________________________________________________
| | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura |
| | prenumele | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|
| Preedinte | | | | |
| Membri: | | | | |
| | | | | |
| Specialiti- | | | | |
| consultani | | | | |
| | | | | |
| Asisteni la | | | | |
123


Bazele Contabilitii
| recepie | | | | |
| | | | | |
| Secretar | | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|

UNITATEA .................. Obiectivul pentru investiii
............................
Obiectivul supus recepiei
............................
Concluzia ..................



B. PROCES-VERBAL DE RECEPIE PROVIZORIE


I. DATE GENERALE
1. Comisia numit de ................................................. prin ............................................. pentru recepionarea obiectivului de investiii intitulat
.......................................... i situat n .................................... a fost convocat la data de .............. pentru a proceda la recepia provizorie a
lucrrilor de construcii-montaj aferente.
Obiectul (obiectele)/pri de obiect ...................................... pentru care proiectantul general este ......................................... antreprenor general
este ...................................................... i beneficiar de investiii este ............................................ .
2. Comisia i-a desfurat activitatea n intervalul ......................
3. Valoarea situaiei de plat a lucrrilor de construcii-montaj supuse recepiei provizorii este de ................................., conform anexei.
4. Lucrrile de construcii-montaj supuse acestei recepii au fost n prealabil preluate de beneficiar de la antreprenor pe baza procesului-verbal
de predare-primire din ........................ .
5. Valoarea mijloacelor fixe ce se recepioneaz este de .................. lei.

II. CONSTATRI

A. Cu privire la documentaia tehnico-economic necesar la recepia provizorie a lucrrilor de construcii-montaj .................................
Comisia consider c actele prezentate sunt/nu sunt suficiente pentru aprecierea calitii lucrrilor i a dispus ...................................

B. Cu privire la ndeplinirea condiiilor pentru prezentare la recepie.
1. Executarea lucrrilor de construcii i instalaii cuprinse n devizul general:
a. lucrrile sunt terminate;
b. urmtoarele lucrri, conform anexei, nu sunt terminate.
2. Efectuarea prealabil a probelor mecanice i a rodajului mecanic la instalaiile i utilajele tehnologice.
3. Unitile care condiioneaz folosirea sau exploatarea obiectului sunt/nu sunt integral asigurate .......................................................
4. Terminarea lucrrilor aferente spaiilor cu alt destinaie inclus n construcia obiectului supus recepiei (n cazul blocurilor de locuine)
...............................................................................

Concluzie: Pe baza constatrilor de la cap. B pct. 1 - 4, comisia constat c sunt/nu sunt ndeplinite condiiile pentru ca obiectul s fie supus
recepiei. Totodat, comisia hotrte c lucrrile artate n anex, ca neexecutate - s fie terminate pn la ........................................

C. Calitatea lucrrilor realizate.
1. Respectarea prevederilor proiectului (inclusiv completrile i modificrile aduse).
n urma examinrii lucrrilor executate i a semnalrilor fcute de proiectant, comisia a reinut n anex urmtoarele nerealizri ale proiectului -
dintre care cele n dreptul crora au fost prevzute termene urmeaz s fie remediate:
................................................................................

Concluzie: Comisia consider c abaterile de la proiect care sunt consemnate fr fixarea unui termen pentru refacerea lucrrilor, potrivit
proiectului, nu influeneaz comportarea, exploatarea, aspectul i integritatea obiectului.
Lucrrile pentru care s-a fcut meniune n acest sens urmeaz s fie puse de acord cu prevederile proiectului n termenele specificate.
2. Calitatea soluiilor constructive i detaliile de execuie folosite n proiect.
n urma examinrii lucrrilor i a observaiilor prezentate de executant, au fost reinute n anex urmtoarele deficiene de proiectare care
influeneaz executarea, exploatarea sau funcionarea obiectului, dintre care unele urmeaz s fie remediate n termenele fixate n dreptul
fiecruia:
................................................................................

Concluzie: Comisia atrage atenia proiectantului ce poart rspunderea pentru consecinele acestei deficiene i n acelai timp hotrte
remedierea n contul proiectantului a deficienelor pentru care a stabilit termen n acest sens.
3. Calitatea execuiei lucrrilor.
Din dispoziiile de antier, buletinele de ncercare a betoanelor i mbinrilor metalice, procesele-verbale de lucrri ascunse, certificatele de
calitate pentru prefabricate i materiale folosite, din constatrile scrise ale organelor care au controlat pe parcurs calitatea lucrrilor, precum i din
constatrile fcute de comisia de recepie la faa locului, rezult urmtoarele:
3.1. La structura de rezisten
................................................................................
3.2. La restul lucrrilor de construcii
................................................................................
3.3. La lucrrile de instalaii
................................................................................
124


Bazele Contabilitii
3.4. La lucrrile de montaj al instalaiilor i utilajelor tehnologice cuprinse n obiect
................................................................................
4. Deficiene ale lucrrilor realizate care se datoresc beneficiarului de investiii
................................................................................
5. Alte constatri:
................................................................................
................................................................................

III. CONCLUZII GENERALE
1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie cu majoritate/n unanimitate de preri hotrte: Admiterea
(respingerea) recepiei provizorii a lucrrilor de construcii-montaj aferente obiectelor (obiectului)
................................................................................
................................................................................
................................................................................
care au fost terminate la data de ...................... i care fac parte din obiectivul
................................................................................
................................................................................
2. Perioada de garanie a lucrrilor recepionate aferente fiecrui obiect este de ............ luni (se completeaz numai n cazul admiterii recepiei).
3. Comisia de recepie apreciaz c pentru o ct mai bun utilizare a obiectelor/obiectului recepionate mai sunt necesare urmtoarele msuri:
................................................................................
................................................................................
4. Prezentul proces-verbal, coninnd ........... file i ............ anexe numerotate cu un total de .................... file, care fac parte integrant din
cuprinsul lui, a fost ncheiat azi ................. n trei exemplare originale.

_________________________________________________________________________
| | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura |
| | prenumele | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|
| Preedinte | | | | |
| Membri: | | | | |
| | | | | |
| Specialiti- | | | | |
| consultani | | | | |
| | | | | |
| Asisteni la | | | | |
| recepie | | | | |
| | | | | |
| Secretar | | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|


NCHEIERE DE LUARE N PRIMIRE

Subsemnaii ............................................................... pe baza calitii i a mputernicirilor menionate n dreptul fiecruia i ca urmare a
prezentului proces-verbal de admitere a recepiei provizorii, am procedat azi ............... la predarea, respectiv luarea n primire a obiectului
................................................................................
................................................................................
................................................................................

PREDAT, PRIMIT,

Antreprenor general Beneficiar de instalaii
(denumirea unitii, numele, (denumirea unitii, numele,
calitatea, mputernicirea i calitatea, mputernicirea i
semntura predtorului) semntura primitorului)

PROCES-VERBAL Nr. ...
privind executarea completrilor i remedierilor prevzute n anex la procesul-verbal de recepie provizorie a obiectului ....................

______________________________________________________________
| Poziie n anexa | Termen prevzut | Unitatea care a |
| procesului-verbal de | n anex | efectuat remedierea |
| recepie provizorie | | |
|______________________|_________________|_____________________|
| 1 | 2 | 3 |
|______________________|_________________|_____________________|
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
|______________________|_________________|_____________________|
125


Bazele Contabilitii

EXECUTANT, BENEFICIAR,

............................ ............................
(Numele, prenumele, funcia) (Numele, prenumele, funcia)

UNITATEA .................. Obiectivul de investiii
............................
Capacitatea de producie
............................
Concluzia ..................



C) PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE


I. DATE GENERALE
1. Comisia de recepie convocat la data de .................... i-a desfurat activitatea n intervalul: ........................................

II. CONSTATRI
n urma examinrii documentaiei prezentate, a rezultatelor probelor tehnologice i a cercetrii pe teren a lucrrilor executate s-a constatat:
1. Documentaia tehnico-economic prevzut n Regulamentul de efectuare a obiectivelor de investiii a fost/nu a fost prezentat integral
comisiei de recepie, lipsind:
................................................................................
................................................................................

2. n perioada ...................... au fost efectuate probele tehnologice ale utilajelor i instalaiilor aferente capacitii pentru exploatarea normal a
instalaiilor i utilajelor tehnologice i asigurarea calitii produselor, conform documentaiei tehnico-economice i a indicatorilor tehnico-
economici aprobai.
3. La data recepiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobai este urmtorul: ......................................................
4. Costul lucrrilor i al cheltuielilor pentru efectuarea probelor tehnologice, aa cum rezult din documentele prezentate, este de .............. lei.
5. Valoarea produselor rezultate n urma probelor tehnologice, care se pot valorifica, este de .................... lei.
6. Valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe ce se pun n funciune (sau se dau n folosin) este la data recepiei de .................... lei.
7. Alte constatri.

III. CONCLUZII
1. Pe baza constatrilor i concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepie n unanimitate/cu majoritate de preri hotrte:
ADMITEREA RECEPIEI PUNERII N FUNCIUNE A CAPACITII:
................................................................................
2. Comisia de recepie stabilete c, pentru o ct mai bun exploatare a capacitii puse n funciune, mai sunt necesare urmtoarele msuri:
................................................................................
................................................................................
................................................................................
3. Prezentul proces-verbal, care conine .............. file i ........... anexe, numerotate cu un total de .............. file, care fac parte integrant din
cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi ................. n trei exemplare originale.

_________________________________________________________________________
| | Numele i | Funcia | Locul de munc | Semntura |
| | prenumele | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|
| Preedinte | | | | |
| Membri | | | | |
| | | | | |
| Specialiti- | | | | |
| consultani | | | | |
| | | | | |
| Asisteni la | | | | |
| recepie | | | | |
| | | | | |
| Secretar | | | | |
|______________|_____________|___________|__________________|_____________|










126


Bazele Contabilitii
9) NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE


______________________________________________________________________________
| Unitatea .......... |
| |
| NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE |
| |
| _____________________________________________________________________|
| | Numr | Data | Factur |
| | document |____________________| Nr. |
| | | Ziua | Luna | Anul | Aviz de nsoire a mrfii |
| |__________|______|______|______|_____________________________________|
| | | | | | |
|________|__________|______|______|______|_____________________________________|
| Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea |
| valorilor materiale furnizate de ........................................... |
| din .................... cu vagonul/auto nr. ............................... |
| documente nsoitoare ...................................................... |
| delegat .................... constatndu-se urmtoarele: |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. | Denumirea | U/M | Cantitatea | Recepionat |
|crt.| bunurilor | | conform |_____________________________________|
| | recepionate | | documente | Cantitate | Pre unitar | Valoare |
|____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________|
|____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________|
|____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________|
|____|_______________|_____|_____________|____________|_____________|__________|
| Comisia de recepie | Primit n gestiune |
|_____________________________________________________|________________________|
| Numele i prenumele | Semntura | Data | Semntura |
|_______________________________|_____________________|_________|______________|
|_______________________________|_____________________| |
|_______________________________|_____________________| |
|_______________________________|_____________________|________________________|
14-3-1A t2

(verso)
______________________________________________________________________________
|Determinarea cantitii Pe cntarul nr.|Determinarea calitii s-a fcut prin|
|s-a fcut prin: |proba .............................. |
| ...................... .............. |............... nr. ................ |
|________________________________________|_____________________________________|
|Expeditor ................ Cru ...................... nsoitor .......... |
|Staia de expediie .............. Staia de destinaie ..................... |
|Data eliberrii ............ Data expedierii .......... Data sosirii ........ |
|Delegaii furnizorului (cru neutru) care au participat la recepie: |
|______________________________________________________________________________|
|Participani la recepie | Alte |
|_________________________________________________________________| meniuni |
|Reprezentant| Numele i| Calitatea| Buletin/Carte | Semntura | |
|al: | prenumele| | de identitate | | |
|____________|__________|__________|________________|_____________| |
|____________|__________|__________|________________|_____________| |

|____________|__________|__________|________________|_____________| |
|____________|__________|__________|________________|_____________| |
| | | | Diferene (+/-) | |
|____________|__________|__________|______________________________| |
| *) |Denumirea | Cod | U/M |Cantitate |Pre unitar|Valoare| |
| |bunurilor | | | | | | |
| |recepionate| | | | | | |
|_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| |
|_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| |
|_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______| |
|_____|____________|_______|_______|__________|___________|_______|____________|
| Concluziile comisiei de recepie ........................................... |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| Punctul de vedere al delegatului furnizorului/cruului (delegatul neutru) |
| ............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
*) Tip document (operaie)
127


Bazele Contabilitii

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - U/M
B - Cantitate conform documente
C - Cantitate
D - Unitar
E - Pre de achiziie unitar + adaosul comercial unitar


10) BON DE CONSUM

______________________________________________________________________________
|Unitatea ..................................... | Buc. lansate | |
|PRODUS/LUCRARE (COMANDA) ..................... | | |
|REPER .................... NR. ............... |______________| |
|DENUMIREA PIESEI ....... NORMA ............... | | |
|_______________________________________________|______________| BON DE CONSUM |
|______________________________________________________________| |
|Nr. |Data eliberrii| Predtor| Primitor| Nr. comand | |
|document|_______________| | | ___________ | |
| |Ziua |Luna|Anul| | | Cod produs | |
|________|_____|____|____|_________|_________|_________________| |
|________|_____|____|____|_________|_________|_________________|_______________|
| DENUMIREA MATERIALULUI | Cantit.|Cod|U/M | Cantitatea | Preul | Valoarea |
| (inclusiv sort, marca, |necesar| | | eliberat | unitar | |
| profil, dimensiune) | | | | | | |
|__________________________|________|___|____|_____________|________|__________|
|Cf. normei | | 1 | | | | | |
|tehnice | |________|___|____|_____________|________|__________|
| | | 2 | x | | | x | x |
|___________|______________|________|___|____|_____________|________|__________|
|nloc. | | 1 | | | | | |
| | |________|___|____|_____________|________|__________|
| | | 2 | x | | | x | x |
|___________|______________|________|___|____|_____________|________|__________|
| Data i semntura | ef compartiment | Gestionar | Primitor |
| |_________________________|_________________|____________|
|_____________________|_________________________|_________________|____________|
14-3-4A t2

(verso)
______________________________________________________________________________
| D. ELIBERRI PARIALE CARE SE LICHIDEAZ N 24 DE ORE |
| DATA ..................... |
|______________________________________________________________________________|
| Materialul | Cantitatea | |
| |________________| Semntura |
| |Cerut|Eliberat| |
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|_____________________|______|_________|_______________________________________|
|Restituiri|Normat | x | | |
| |__________|______|_________|_______________________________________|
| |nlocuitor| x | | |
|__________|__________|______|_________|_______________________________________|
|Total |Normat | x | | Se trece pe faa bonului |
| |__________|______|_________| |
| |nlocuitor| x | | |
|__________|__________|______|_________|_______________________________________|
|______________________________________________________________________________|
| DATE PRIVIND NLOCUIREA |
|______________________________________________________________________________|
| | Serv. aproviz. | ef secie producie |
| Data |________________|_________________________________________________|
| | | |
|___________|________________|_________________________________________________|
| Semntura | | |
|___________|________________|_________________________________________________|
| | APROBAT NLOCUIREA |
128


Bazele Contabilitii
| Data i |__________________________________________________________________|
| semntura | |
| | |
| | |
|___________|__________________________________________________________________|
| MENIUNI |
| |
| |
|______________________________________________________________________________|

______________________________________________________________________________
|Unitatea ........... |Produs, lucrare (comand) | |
|.................... | | |
|_______________________|_______________________________| BON DE CONSUM |
|Numr | Data |Predtor|Primitor| Nr. comand | (COLECTIV) |
|document|______________| | | ___________ | |
| |Ziua|Luna|Anul| | | Cod produs | |
|________|____|____|____|________|________|_____________| |
|________|____|____|____|________|________|_____________|______________________|
|Nr. |Denumirea materialelor|Cantit. |Cod| U/M| Cantitatea| Preul | Valoarea |
|crt.|(inclusiv sort., |necesar| | | eliberat | unitar | |
| |marca, profil, | | | | | | |
| |dimensiune) | | | | | | |
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
|____|______________________|________|___|____|___________|________|___________|
| Data i semntura | ef compartiment| Gestionar | Primitor |
| |_________________|______________|_______________________|
|_____________________|_________________|______________|_______________________|
14-3-4/aA




11) LIST ZILNIC DE ALIMENTE


Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
E - Economii
D - Depiri
______________________________________________________________________________
|Unitatea ..................... | |
| | |
| LIST ZILNIC DE ALIMENTE | ef compartiment |
| | |
|Cantina | |
|______________________________________|_______________________________________|
|Efectiv| Alocaie|Drepturi| Recapitulaia | Mese |Dimineaa|Prnz|Seara|
|la mas| - lei - | - lei -| cheltuielilor | servite | *) | *) | *) |
| | | | pentru hran | | | | |
|_______|_________|________|_________________|___________|_________|_____|_____|
|_______|_________|________|Economii | E | D | Efectiv | | | |
|_______|_________|________|sau | | | la | | | |
|_______|_________|________|depiri | | | hran | | | |
|_______|_________|________|de | | | | | | |
|_______|_________|________|alocaie | | | | | | |
|_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____|
|_______|_________|________|De la | | | Porii | | | |
|_______|_________|________|nceputul| | | preparate | | | |
|_______|_________|________|perioadei| | | | | | |
|_______|_________|________|(1.I. ..)| | | | | | |
|_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____|
|_______|_________|________| Pe zi | | |Distribuite| | | |
|_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____|
|_______|_________|________|La finele| | | Rmase | | | |
|_______|_________|________|perioadei| | | | | | |
|_______|_________|________|_________|___|___|___________|_________|_____|_____|
|_______|_________|________| |
129


Bazele Contabilitii
|_______|_________|________| Aprobat, Vizat, |
|_______|_________|________| ................ Compartiment financiar-contabil |
|_______|_________|________| ............................... |
|_______|_________|________| |
|Total | | | |
|_______|_________|________| |
| Consum efectiv | | |
| - lei - | | |
|_________________|________|___________________________________________________|
| Regim numrul | Efectiv | Dimineaa | Ora 10 | Prnz | Ora 16 | Seara |
|_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______|
|_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______|
|_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______|
|_________________|___________|_____________|_________|_______|________|_______|
*) Nu se completeaz de ctre unitile sanitare. 14-3-4/dA t2

(verso)

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
S - Solicitat
E - Eliberat
V - Valoarea
______________________________________________________________________________
| ALIMENTE |
|___________________________________________ |
|Numr | Data |Predtor |Primitor | |

|document| eliberrii | | | |
| |______________| | | |
| |Ziua|Luna|Anul| | | |
|________|____|____|____|_________|_________| |
|________|____|____|____|_________|_________|__________________________________|
|Denumirea|U/M|Cod|Cantitatea|Pre | V |Denumirea|U/M|Cod|Cantitatea|Pre |V |
| | | |__________|unitar| | | | |__________|unitar| |
| | | | S | E | | | | | | S | E | | |
|_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__|
|_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__|
|_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__|
|_________|___|___|____|_____|______|___|_________|___|___|____|_____|______|__|
| | | | | | | | 1. TOTAL |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|
| | | | | | | | 2. Lista suplimentar nr. |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|
| | | | | | | | 3. Alimente restituite cu nota nr. |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|
| | | | | | | | 4. Porii rmase |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|
| | | | | | | | 5. Ambalaje primite bon nr. |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|
| | | | | | | | 6. Ambalaje restituite bon nr. |
|_________|___|___|____|_____|______|___|______________________________________|

ntocmit, Gestionar, Buctar,

Confirmat, Calculat,

12) DISPOZIIE DE LIVRARE


_________________________________________________________________________
| Furnizor ................... |
| |
| DISPOZIIE DE LIVRARE |
| ___________________________________ |
| | Nr. ............................. | |
| | Data (ziua, luna, anul) ......... | |
| |___________________________________| |
| |
| Vei elibera produsele de mai jos ctre ............................... |
| ....................................................................... |
| prin delegatul ............................. cu delegaia nr. ......... |
| B.I./C.I. seria ...... nr. .............. emis de ..................... |
|_________________________________________________________________________|
130


Bazele Contabilitii
|Nr. | Denumirea produselor | U/M | Cantitatea | Preul unitar |
|crt. | | |____________________| |
| | | | Dispus | Livrat | |
|_____|________________________|_____|_________|__________|_______________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|_____|________________________|_____|_________|__________|_______________|
|_____|________________________|_____|_________|__________|_______________|
|_____|________________________|_____|_________|__________|_______________|
|_____|________________________|_____|_________|__________|_______________|
| Semntura | Dispus livrarea | Gestionar | Primitor |
|_______________|_______________________|_______________|_________________|
14-3-5A



13) FI DE MAGAZIE

__________________________________________________________________________
| Unitatea | FI DE MAGAZIE | Pagina ........... |
|________________|___________________________________|_____________________|
|Magazia |Materialul (produsul), sort., calitate, marc, profil, dimensiune|
| | |
|________|_________________________________________________________________|
| | U/M | Pre unitar | |
| |___________|____________________| |
| | | | |
|________|___________|____________________|________________________________|
| Document | Intrri | Ieiri | Stoc | Data i semntura |
|____________________| | | | de control |
| Dat | Numr | Fel | | | | |
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|
14-3-8


14) LISTA DE INVENTARIERE


______________________________________________________________________________
|Unitatea | LIST DE INVENTARIERE |Gestiunea | Pagina |
|_________| |_________________| ...... |
|Magazia | Data .......... |Loc de depozitare| |
|_________|_________________________________________|_________________|________|
|Nr. | Denumirea | Codul | U/M | CANTITI | PRE :
|crt.| bunurilor | sau | |_________________________________| UNITAR :
| | inventariate | numrul | | Stocuri | Diferene | :
| | | de | |____________________|____________| :
| | | inventar| |Faptice | Scriptice | Plus| Minus| :
|____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________:
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 :
|____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________:
|____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________:
|____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________:
|____|______________|_________|_____|________|___________|_____|______|________:
|Numele i| Comisia de inventariere | Gestionar (Responsabil | :
|prenumele| | imobilizri corporale) | :
| |_________________________|_______________________________|__________:
|_________|_______|________|________|_______________________________|__________:
|Semntura| | | | | :
|_________|_______|________|________|_______________________________|__________:
_____________________________________________________________________
: VALOAREA CONTABIL | Valoarea | DEPRECIEREA |
:_______________________________| de |________________________|
: Valoarea | Diferene | inventar | Valoarea | Motivul |
: |__________________| | | (cod) |
: | Plus | Minus | | | |
:____________|________|_________|____________|____________|___________|
: 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
:____________|________|_________|____________|____________|___________|
:____________|________|_________|____________|____________|___________|
131


Bazele Contabilitii
:____________|________|_________|____________|____________|___________|
:____________|________|_________|____________|____________|___________|
: Contabilitate |
:_____________________________________________________________________|
:_____________________________________________________________________|
:_____________________________________________________________________|
14-3-12

___________________________________________________________________________
| Unitatea .................. Pag. ....... |
| Gestiunea ................. |
| LIST DE INVENTARIERE |
| Data ........ |
|___________________________________________________________________________|
|Nr. |Cod sau denumire|Inventar faptic|Nr. |Cod sau denumire|Inventar faptic|
|crt.| | |crt.| | |
|____|________________|_______________|____|________________|_______________|
|____|________________|_______________|____|________________|_______________|
|____|________________|_______________|____|________________|_______________|
|____|________________|_______________|____|________________|_______________|
| Comisia de | Numele i prenumele | Semntura |
| inventariere |_____________________________________|_______________|
|_____________________|_____________________________________|_______________|
14-3-12/b



LIST DE INVENTARIERE (pentru gestiuni global-valorice )


Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
V - Valoarea
M - Motivul (cod)
______________________________________________________________________________
| Unitatea | | Gestiunea | Pagina |
| ............ | LIST DE INVENTARIERE |___________________| ........ |
|______________| Data ................ | Loc de depozitare | |
| Magazia | | | |
|______________|________________________________|___________________|__________|
|N|Denumirea |Cod|U/M|Cantitatea|Pre |Valoarea |Valoarea|Deprecierea|
|r|bunurilor | | | |unitar de |contabil|de |___________|
| |inventariate| | | |nregistrare | |inventar| V | M |
|c| | | | |n | | | | |
|r| | | | |contabilitate| | | | |
|t| | | | | | | | | |
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
| |Total pagin| x | x | | x | | | | |
|_|____________|___|___|__________|_____________|_________|________|_____|_____|
| | Comisia de inventariere |Gestionar|Gestionar*)|Contabi-|
| | | | |litate |
|______________|________________________________|_________|___________|________|
| Numele i | | | | | | |
| prenumele | | | | | | |
|________________|_________|__________|_________|_________|___________|________|
| Semntura | | | | | | |
|________________|_________|__________|_________|_________|___________|________|
14-3-12/a

*) Se semneaz de gestionarul primitor, n cazul predrii-primirii gestiunii.





132


Bazele Contabilitii
15) CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT

_____________________________________________________________________________
| Unitatea ................................................ |
| Cod de identificare fiscal ............................. |
| Nr. de nregistrare la Oficiul reg. com. ................ |
| Sediul (localitatea, str., numr) ....................... |
| Judeul ................................................. |
| |
| CHITAN PENTRU OPERAIUNI N VALUT Nr. ......... |
| Data .............. |
| Am primit/pltit de la/ctre .............................................. |
| urmtoarele sume n valut, reprezentnd: ................................. |
| ........................................................................... |
|_____________________________________________________________________________|
| Felul valutei | Suma n valut | Cursul | C/val n lei |
| |__________________________| | |
| | n cifre | n litere | | |
|_______________|____________|_____________|________________|_________________|
|_______________|____________|_____________|________________|_________________|
|_______________|____________|_____________|________________|_________________|
|_______________|____________|_____________|________________|_________________|
| Total | x | x | x | |
|_______________|____________|_____________|________________|_________________|
| Casier, |
|_____________________________________________________________________________|
14-4-1/a


16) PROCES-VERBAL DE PLI


_____________________________________________________________________________
| Unitatea ................... |
| |
| PROCES-VERBAL DE PLI |
| |
| ntocmit azi ........................................................... |
| Subsemnaii: casier ....................................................... |
| Mandatar pltitor ......................................................... |
| Primul am predat, iar secundul am primit suma de ...................... lei |
| (.......................................................) |
| (n litere) |
| reprezentnd actele de pli specificate mai jos, pentru secia, atelierul, |
| serviciul etc. |
| 1) ...................................... lei |
| 2) ...................................... lei |
| 3) ...................................... lei |
| TOTAL ...................... lei |
| Decontarea se va face la data de .......................................... |
| |
| Casier, Mandatar pltitor, |
| ................................................................. |
| |
| Azi ............... am restituit la casierie actele de pli menionate mai |
| sus mpreun cu suma de ............... lei |
| (.........................) rmas neachitat conform listei nominale |
| (n litere) |
| de pe verso formularului. |
| |
| Mandatar pltitor, Casier, |
| |
|_____________________________________________________________________________|
14-4-3A t2

(verso)
__________________________________ ____________________
| | | Data |
| Unitatea ....................... | |____________________|
| | | Ziua | Luna | Anul |
| | | | | |
|__________________________________| |______|______|______|
133


Bazele Contabilitii
____________________________________________________________________________
| Nr. | Numele i prenumele | Marca | Suma rmas |
| crt. | | sau nr. matricol | neachitat |
|______|_________________________________|__________________|________________|
|______|_________________________________|__________________|________________|
|______|_________________________________|__________________|________________|
|______|_________________________________|__________________|________________|
| TOTAL | |
|___________________________________________________________|________________|
Mandatar pltitor,



17) DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE


Unitatea .........................

____________________________________________________________________________
| DISPOZIIE DE*) ......................................... CTRE CASIERIE |
| nr. ............... din .................. |
| Numele i prenumele ...................................................... |
| Funcia (calitatea) ...................................................... |
| Suma .................... lei ............................................ |
| (n cifre) (n litere) |
| Scopul ncasrii/plii .................................................. |
| .......................................................................... |
|____________________________________________________________________________|
| Semntura |Conductorul unitii| Viza de control | Compartiment |
| | | financiar-preventiv | financiar-contabil |
| |_____________________|_____________________|____________________|
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
|___________|_____________________|_____________________|____________________|
*) Se va nscrie "NCASARE" sau "PLAT", dup caz. 14-4-4 t2

(verso)
____________________________________________________________________________
| Se completeaz | DATE SUPLIMENTARE PRIVIND BENEFICIARUL SUMEI: |
| numai pentru | |
| pli | Actul de identitate .............. Seria ..... nr. ...... |
| | Am primit suma de .............................. lei |
| | (n cifre) |
| | |
| | Data ......................... |
| | Semntura .................... |
|________________|___________________________________________________________|
| CASIER |
| |
| Pltit/ncasat suma de ............................... lei |
| (n cifre) |
| |
| Data ......................... |
| Semntura .................... |
|____________________________________________________________________________|

Unitatea .........................

____________________________________________________________________________
| DISPOZIIE DE*) .................... CTRE CASIERIE nr. ..... din ........ |
| Scopul ncasrii/plii .................................................. |
|____________________________________________________________________________|
| Numele i | Funcia |Actul de | SUMA |Semntura|
| prenumele | (calitatea) |identitate |___________________|de |
| | |(seria, |Reprezentnd|Total|primire |
| | |nr.)**) |____________| | |
| | | | | | | | | |
|_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________|
|_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________|
|_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________|
134


Bazele Contabilitii
|_________________|_______________|____________|___|__|__|__|______|_________|
| S |Conductorul|Viza de |Compartiment|TOTAL| | | | | | |
| e |unitii |control |financiar- | | | | | | | |
| m | |financiar-|contabil | | | | | | | |
| n | |preventiv | | | | | | | | |
| |____________|__________|____________|_____|___|__|__|__|______| |
| t | | | | | CASIER Pltit/ncasat |
| u | | | | | suma total de ........ lei |
| r | | | | | |
| a | | | | | Data ....... Semntura .... |
| | | | | | |
|___|____________|__________|____________|_____|_____________________________|
*) Se va scrie "NCASARE" sau "PLAT", dup caz. 14-4-4/a
**) Se va completa numai pentru pli.



18) REGISTRU DE CAS


__________________________
Unitatea .................. | Data | Contul |
|______________| casa |
REGISTRU DE CAS |Ziua|Luna|Anul| |
|____|____|____|___________|
_____________________________________________|____|____|____|___________|
| Nr. | Nr. act | Nr. | Explicaii | ncasri | Pli |
| crt. | cas | anexe | | | |
|______|_________|_______|_________________|_______________|_____________|
| Report/Sold ziua precedent | | |
|__________________________________________|_______________|_____________|
|______|_________|_______|_________________|_______________|_____________|
|______|_________|_______|_________________|_______________|_____________|
|______|_________|_______|_________________|_______________|_____________|
| De reportat pagina/TOTAL | | |
|__________________________________________|_______________|_____________|
| Casier, Compartiment financiar-contabil, |
|________________________________________________________________________|
14-4-7A

__________
Unitatea ................. | Contul |
| cas |
REGISTRU DE CAS |__________|
| |
_____________________________________________________________|__________|
________________________________________________________________________
|Nr. | Data |Nr. act|Nr. | Explicaii | ncasri | Pli |
|crt.|______________|cas |anex| | | |
| |Ziua|Luna|Anul| | | | | |
|____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________|
| Report/Sold ziua precedent | | |
|________________________________________________|____________|__________|
|____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________|
|____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________|
|____|____|____|____|_______|_____|______________|____________|__________|
| De reportat pagina/TOTAL | | |
|________________________________________________|____________|__________|
| Casier, Compartiment financiar-contabil, |
|________________________________________________________________________|
14-4-7bA











135


Bazele Contabilitii
REGISTRU DE CAS (n valut)


______________________________________________________________________________
| Unitatea ................ | Data | Contul|
| |______________| cas |
| REGISTRU DE CAS (n valut) |Ziua|Luna|Anul| |
| |____|____|____|_______|
| | | | | |
|_______________________________________________________|____|____|____|_______|
______________________________________________________________________________
|Nr. |Nr. |Nr. |Explicaii | NCASRI | PLI |Contravaloarea|
|crt.|act |anexe| |_____________________|_____________|n lei |
| |cas| | |Felul | | | | | | | | | | | |
| | | | |valutei| | | | | | | | | | | |
| | | | |_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
| | | | |Cursul | | | | | | | | | | | x |
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
| | | |Report/Sold| | | | | | | | | | | | |
| | | |ziua | | | | | | | | | | | | |
| | | |precedent | | | | | | | | | | | | |
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
| | | |De reportat| | | | | | | | | | | | |
| | | |pag./Total | | | | | | | | | | | | |
|____|____|_____|___________|_______|__|__|__|__|_|__|__|__|__|_|______________|
| Casier, Compartiment financiar-contabil, |
| |
|______________________________________________________________________________|
14-4-7/aA

______________________________________________________________________________
| Unitatea ...................... |Contul|
| | cas |
| REGISTRU DE CAS (n valut) |______|
| | |
|_______________________________________________________________________|______|
|N | DATA |Nr. |Nr. |Explicaii| NCASRI | PLI |Contravaloarea|
|r.| |act |anexe| | | |n lei |
| | |cas| | | | | |
|c |______________|____|_____|__________|_____________|_________| |
|r |Ziua|Luna|Anul| | | |Felul | | | | | | | |
|t.| | | | | | |valutei| | | | | | | |
| | | | | | | |_______|_|_|_|___|__|__|______________|
| | | | | | | |Cursul | | | | | | | x |
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
| | | | | | |Report/ | | | | | | | | |
| | | | | | |Sold ziua | | | | | | | | |
| | | | | | |precedent| | | | | | | | |
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
| | | | | | |De | | | | | | | | |
| | | | | | |reportat | | | | | | | | |
| | | | | | |pag./Total| | | | | | | | |
|__|____|____|____|____|_____|__________|_______|_|_|_|___|__|__|______________|
| Casier, Compartiment financiar-contabil, |
| |
|______________________________________________________________________________|
14-4-7/cA









136


Bazele Contabilitii
19) BORDEROU DE ACHIZIIE


Unitatea ................................................................
Codul de identificare fiscal ...........................................
Numrul de nmatriculare la oficiul registrului comerului ..............
Sediul (localitatea, str., numr) .......................................
Judeul .................................................................

BORDEROU DE ACHIZIIE
nr. ........... data ..............

_____________________________________________________________
| Produsul | Cod | U/M | Cantitate | Pre unitar | Valoarea |
| | | | | de achiziie | achiziiei|
|__________|_____|_____|___________|______________|___________|
|__________|_____|_____|___________|______________|___________|
|__________|_____|_____|___________|______________|___________|
|__________|_____|_____|___________|______________|___________|
| TOTAL | x | x | | x | |
|__________|_____|_____|___________|______________|___________|
14-4-13

Semntura achizitorului, Semntura gestionarului,



20) STAT DE SALARII


(Unitatea) .........................

STAT DE SALARII
pe luna ............ anul ......

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - de ncadrare
B - Efectiv n acord
C - Dup norm
D - Ore regie sau zile lucrate
E - Suplimentare
F - De noapte
G - Ore suplimentare
H - Ore de noapte
I - Vechime nentrerupt
J - Condiii deosebite

(secia, serviciul etc.)
______________________________________________________________________________
|Nr. |NUMELE |Marca |Salariul|Vechime| |Timp |din |Timp nelucrat |
|crt.|I |(funcia)|de baz |n | |lucrat |care: |(ore sau zile)|
| |PRENUMELE|sau numr|(pe or,|munc | |(ore sau | | |
| | |matricol |zi, | % | |zile) | | |
| | | |lun) | | | | | |
| | | |________| | |_________|________|______________|
| | | | A | | | | B | C| D| E| | F|ntreruperi| |
|____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6| 7 | 8| 9|10|11|12| 13 |14|
|____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__|
|____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__|
|____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__|
|____|_________|_________|____|___|_______|__|___|__|__|__|__|__|___________|__|

- continuare -

______________________________________________________________________________
|Salariul| CALCULUL SUMELOR |
|de baz |_____________________________________________________________________|
|pentru |Ore |Ore | | | SPORURI |Indemnizaie|ntreruperi|Adaos |
|timpul |dup |regie | | |______________|de concediu | |pentru |
|efectiv |norm|sau | | | | | | | | | |depirea|
|lucrat | |zile | | | | | | | | | |sarcini- |
137


Bazele Contabilitii
|n regim| |lucrate| | | | G| H| I| J| | |lor |
|normal | | | | | | | | | | | | |
|de lucru| | | | | | | | | | | | |
|________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________|
| 15 | 16 | 17 |18|19|20|21|22|23|24| 25 | 26 | 27 |
|________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________|
|________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________|
|________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________|
|________|_____|_______|__|__|__|__|__|__|__|____________|___________|_________|

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
K - Contravaloarea avantajelor n natur
L - Contribuia individual pentru asigurri sociale
M - Cheltuieli Profesionale (cota 15%)
______________________________________________________________________________
|Alte |K |Venit|L |Contribuia|Contribuia |M |Venit|Alte |Deducere |
|drepturi | |brut | |individual|pentru | |net |contribuii|personal|
|impozabile| | | |pentru |asigurrile | | |sau |de baz |
| | | | |protecia |sociale de | | |cheltuieli | |
| | | | |social a |sntate | | |deductibile| |
| | | | |omerilor | | | | | |
|__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________|
| 28 |29| 30 |31| 32 | 33 |34| 35 | 36 | 37 |
|__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________|
|__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________|
|__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________|
|__________|__|_____|__|___________|____________|__|_____|___________|_________|

- continuare -

______________________________________________________________________________
|Deduceri |Venit |Impozit |Salariul |Avans |Rest |ALTE REINERI|Total de|
|suplimentare |baz |calculat |net | |de |_____________|plat |
| |de |i | | |plat | Chirii| | | |
| |calcul |reinut | | | | | | | |
|_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________|
| 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 |45|46| 47 |
|_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________|
|_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________|
|_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________|
|_____________|_______|_________|_________|______|______|_______|__|__|________|
14-5-1/a

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului ntocmit,
financiar-contabil,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - NUMELE I PRENUMELE
B - Marca (funcia) sau numr matricol
C - Total salariu
D - Indemnizaie pentru primele 10 zile de boal
E - Indemnizaie din asigurri sociale de stat
F - Alte drepturi impozabile
G - Venit brut
H - Contribuia individual pentru asigurri sociale
I - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor
J - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
K - Cheltuieli profesionale (cota 15%)
L - Venit net
M - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile
N - Deducere personal de baz
O - Deduceri suplimentare
P - Venit baz de calcul
Q - Impozit calculat i reinut
R - Salariul net
S - Indemnizaie concediu de odihn, lichidri
T - Avans
U - Chirii
V - Imputaii
X - Popriri
Y - Rate
Z - Alte ctiguri n bani i n natur
______________________________________________________________________________
138


Bazele Contabilitii
| Unitatea ................... |
| |
| STAT DE SALARII |
| pe luna ..... anul .... |
| |
| (secia, serviciul etc.) |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |A|B|C|D|E|F|G|H|I| J| K| L| M| N| O| P| Q| R| ALTE REINERI | Total |
|crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | |____________________| de |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | S| T| U| V| X| Y| Z| plat |
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
| 0 |1|2|3|4|5|6|7|8|9|10|11|12|13|14|15|16|17|18|19|20|21|22|23|24|25| 26 |
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
14-5-1/b

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului ntocmit,
financiar-contabil,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - NUMELE I PRENUMELE
B - Marca (funcia) sau numr matricol
C - Total salariu
D - Indemnizaie pentru primele 10 zile de boal
E - Indemnizaie din asigurri sociale de stat
F - Alte drepturi impozabile
G - Venit brut
H - Contribuia individual pentru asigurri sociale
I - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor
J - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
K - Cheltuieli profesionale (cota 15%)
L - Venit net
M - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile
N - Deducere personal de baz
O - Deduceri suplimentare
P - Venit baz de calcul
Q - Impozit calculat i reinut
R - Salariul net
S - Indemnizaie concediu de odihn, lichidri
T - Avans
______________________________________________________________________________
| Unitatea ................... |
| |
| STAT DE SALARII |
| pe luna ..... anul .... |
| |
| (secia, serviciul etc.) |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |A|B|C|D|E|F|G|H|I| J| K| L| M| N| O| P| Q| R| ALTE REINERI | Total |
|crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | |____________________| de |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | S| T| | | | | | plat |
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
| 0 |1|2|3|4|5|6|7|8|9|10|11|12|13|14|15|16|17|18|19|20|21|22|23|24|25| 26 |
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
|____|_|_|_|_|_|_|_|_|_|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|_______|
14-5-1/c

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului ntocmit,
financiar-contabil,

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - NUMELE I PRENUMELE (marca)
B - Salariu de baz
C - Alte drepturi salariale
D - Alte drepturi impozabile
E - Venit brut
F - Contribuia individual pentru asigurri sociale
G - Contribuia individual pentru protecia social a omerilor
H - Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
I - Cheltuieli profesionale (cota 15%)
J - Venit net
139


Bazele Contabilitii
K - Alte contribuii sau cheltuieli deductibile
L - Deducere personal de baz
M - Deduceri suplimentare
N - Venit baz de calcul
O - Impozit calculat i reinut
P - Salariul net
R - Avans
S - Alte reineri
______________________________________________________________________________
| Unitatea ................... |
| |
| STAT DE SALARII |
| pe luna ..... anul .... |
| |
| (secia, serviciul etc.) |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. | A| B| C| D| E| F| G | H | I | J | K | L | M | N | O | P | R | S | Total |
|crt.| | | | | | | | | | | | | | | | | | | de |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | plat |
|____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______|
| 0 | 1| 2| 3| 4| 5| 6| 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12| 13| 14| 15| 16| 17| 18| 19 |
|____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______|
|____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______|
|____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______|
|____|__|__|__|__|__|__|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|___|_______|
14-5-1/k

Conductorul unitii, Conductorul compartimentului ntocmit,
financiar-contabil,



21) ORDIN DE DEPLASARE


______________________________________________________________________________
| Unitatea .......... Depus decontul (numrul i data) |
| ................................ |
| |
| ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) |
| Nr. ................... |
| |
| Dl./D-na ................................................................ |
| avnd funcia de ........................................................... |
| este delegat pentru ........................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| la ......................................................................... |
| ............................................................................ |
| ............................................................................ |
| Durata deplasrii de la ................... la .......................... |
| Se legitimeaz cu ....................................................... |
| tampila unitii i semntura |
| |
| Data ................. |
|______________________________________________________________________________|
| Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................. |
| Plecat*) ........................... | Plecat*) ............................ |
| Cu (fr) cazare | Cu (fr) cazare |
| tampila unitii | tampila unitii |
| i semntura | i semntura |
|______________________________________|_______________________________________|
| Sosit*) ............................ | Sosit*) ............................. |
| Plecat*) ........................... | Plecat*) ............................ |
| Cu (fr) cazare | Cu (fr) cazare |
| tampila unitii | tampila unitii |
| i semntura | i semntura |
|______________________________________|_______________________________________|
*) Se va completa ziua, luna, anul i ora. 14-5-4 t2

(verso)
______________________________________________________________________________
140


Bazele Contabilitii
| Ziua i ora plecrii ............... | Avans spre decontare: |
| Ziua i ora sosirii ................ | - Primit la plecare ............. lei |
| Data depunerii decontului .......... | - Primit n timpul |
| Penalizri calculate ............... | deplasrii .................... lei |
| | TOTAL ........................... lei |
|______________________________________|_______________________________________|
| CHELTUIELI EFECTUATE CONFORM DOCUMENTELOR ANEXATE |
|______________________________________________________________________________|
| Felul actului i emitentul | Nr. i data actului | Suma |
|______________________________________|___________________________|___________|
|______________________________________|___________________________|___________|
|______________________________________|___________________________|___________|
|______________________________________|___________________________|___________|

| TOTAL CHELTUIELI | |
|__________________________________________________________________|___________|
| Diferena de restituit s-a depus cu | primit |
| dispoziie de ncasare ctre | Diferena de ----------- lei ........ |
| casierie nr. ....... din ........... | restituit |
|______________________________________|_______________________________________|
| Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular |
| conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, |
| unitii, | preventiv, | | | |
|________________|______________|_____________|________________|_______________|




22) ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE


______________________________________________________________________________
| Unitatea ............. |
| |
| ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE) N STRINTATE |
| (transporturi internaionale) |
| Nr. ................. |
| |
| Titularii de avans (Numele, prenumele i funcia) ....................... |
| ............................................................................ |
| se deplaseaz n ........................................................... |
| .................................... cu autovehiculul nr. .................. |
| marca ..................... pentru ......................................... |
| .................... conform comenzii nr. ........... emis de ............. |
| .................... locul de ncrcare .................................... |
| locul de descrcare ............................... pleac la .............. |
| anul ....... se napoiaz la terminarea cursei sau marrutei ............... |
|______________________________________________________________________________|
| Nr. Km parcuri | Relaia | Relaia | Relaia |
|________________________|________________|_________________|__________________|
| Km dus-ntors conform | | | |
| marrutei | | | |
|________________________|________________|_________________|__________________|
| Km pentru redirijare | | | |
|________________________|________________|_________________|__________________|
| Total Km | | | |
|________________________|________________|_________________|__________________|
| Avans n valut se | Valut | Lei | Valut | Lei | Valut | Lei |
| acord pentru | | | | | | |
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
| 1. Diurn | | | | | | |
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
| 2. Cheltuieli de | | | | | | |
| deplasare: | | | | | | |
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
| Total | | | | | | |
|________________________|________|_______|_________|_______|_________|________|
| Diferena de restituit s-a depus cu | primit |
| chitana nr. ...... din ............ | Diferena de ----------- lei ........ |
| Casier ............................. | restituit |
141


Bazele Contabilitii
|______________________________________|_______________________________________|
| Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular |
| conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, |
| unitii, | preventiv, | | | |
|________________|______________|_____________|________________|_______________|
14-5-4/a



23) DECONT DE CHELTUIELI


Unitatea ........................ Nr. ......... din ............
Titularul de avans ..............

DECONT DE CHELTUIELI
(pentru deplasri externe)

______________________________________________________________________________
| I. AVANSURI N VALUT | ara | ara | ara | Total |
|________________________|______________|______________|______________|________|
| A. Primite de la: | Valut | Lei | Valut | Lei | Valut | Lei | Lei |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - Banc | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - Casierie | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| Total | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| B. Sume depuse la: | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - Banc | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - Casierie | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| Total | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| C. Rest de justificat | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| D. Sume decontate | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| E. Diferene | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - de restituit | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| - de primit | | | | | | | |
|________________________|________|_____|________|_____|________|_____|________|
| | | 1. Diferena de | |
| II. AVANSURI N LEI | | restituit | |
| |______________|_______________________|______________|
| | | - contravaloarea | |
| | | valutei primite i | |
| | | nedecontate | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| A. Sume primite - Total| | | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - bilete cltorie | | - diferena pn la | |
| | | limita de recuperare | |
| | | legal stabilit | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - surplus bagaj | | | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| B. Sume decontate | | - penaliti pentru | |
| - Total | | depunerea cu | |
| | | ntrziere a valutelor| |
| | | neutilizate | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - bilete cltorie | | | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - surplus bagaj | | - penaliti pentru | |
| | | depunerea cu | |
| | | ntrziere a | |
| | | decontului | |
142


Bazele Contabilitii
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - tax aeroport | | | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| C. Sume de recuperat | | 2. Diferena de primit| |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - CFR | | - contravaloarea n | |
| | | lei a valutei depuse | |
| | | n plus | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| - TAROM | | - cheltuieli n lei | |
| | | neprimite n avans | |
|________________________|______________|_______________________|______________|
| Aprobat | Control | Verificat | ef | Titular |
| conductorul | financiar- | decont, | compartiment, | avans, |
| unitii, | preventiv, | | | |
|________________|______________|_____________|________________|_______________|
14-5-5 t2

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Categoria
B - Perioada
(verso)
______________________________________________________________________________
| | Data plecrii | Data plecrii |
|I. DECONTAREA| (ziua i ora) | (ziua i ora) |
| DIURNEI |___________________________|____________________________________|
| | Mijloc de transport | Mijloc de transport |
| Numele i |___________________________|____________________________________|
| prenumele | | ara | ara | ara | Numr zile |
| delegailor | |______________|______________|______________|_______________|
| | | Valuta | Valuta | Valuta |Total|Transport|
| | A |______________|______________|______________| | |
| | | | Zile|Suma| | Zile|Suma| | Zile|Suma| | |
| | | B |_____| | B |_____| | B |_____| | | |
| | | |barem| | |barem| | |barem| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| | | |_____| | |_____| | |_____| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| | | |_____| | |_____| | |_____| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| | | |_____| | |_____| | |_____| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| | | |_____| | |_____| | |_____| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| | | |_____| | |_____| | |_____| | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| TOTAL I | X | X | X | | X | X | | X | X | | | |
|_____________|___|___|_____|____|___|_____|____|___|_____|____|_____|_________|
| II. | | | | | | | | | | | | |
|DECONTAREA|Numr| | Nr. |Barem| | Nr. |Barem| | Nr. |Barem| | Total |
| CAZRII |pers.| A|nopi| |Suma|nopi| |Suma|nopi| |Suma|_______|
| Nr. i | | | | | | | | | | | | | |
| data | | | | | | | | | | | |numr|x|
| actului | | | | | | | | | | | |nopi| |
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
| TOTAL II | | X| | X | | | X | | | X | | | |
|__________|_____|__|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_____|____|_____|_|
|III. ALTE CHELTUIELI (inclusiv diferena de curs valutar i comision schimb) |
|______________________________________________________________________________|
| VALUTA | VALUTA |
|______________________________________|_______________________________________|
|______________________________________|_______________________________________|
|______________________________________|_______________________________________|
|Nr. actului | Felul |Sume-devize| Nr. actului | Felul |Sume-devize|
| | cheltuielii | | | cheltuielii | |
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
143


Bazele Contabilitii
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
|____________|_____________|___________|_____________|_____________|___________|
|IV. DECONTAREA | Seria | Numr | Ruta: de la ... | Valoare lei |
| TRANSPORTULUI | biletelor | bilete | la ............ | |
| - felul biletelor | | | | |
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
|___________________|___________|________|__________________|__________________|
| | Recapitulaia | Valuta | Lei | |
| | cheltuielilor | | | |
| |________________|____________|_________| |
| |________________|____________|_________| |
| |________________|____________|_________| |
| |________________|____________|_________| |
|___________________|________________|____________|_________|__________________|





24) NOT DE CONTABILITATE


______________________________________________________________________________
| Unitatea ............. | Nr. | Data |
| | document |____________________|
| NOT DE CONTABILITATE | | Ziua | Luna | Anul |
|______________________________________________|__________|______|______|______|
|Nr. | Explicaii | Simbolul conturilor | Suma |
|crt.| |____________________________| |
| | | Debitoare | Creditoare | |
|____|_______________________|______________|_____________|____________________|
|____|_______________________|______________|_____________|____________________|
|____|_______________________|______________|_____________|____________________|
|____|_______________________|______________|_____________|____________________|
| TOTAL | |
|_________________________________________________________|____________________|
14-6-2A
ntocmit, Verificat,




25) EXTRAS DE CONT


______________________________________________________________________________
| Unitatea creditoare Nr. de nregistrare ............ |
| ....................................... din ............................ |
| Cod de identificare fiscal ........... Ctre .......................... |
| Nr. de nregistrare la |
| Oficiul reg. com. .............................. |
| Sediul (localitatea, strada, numr ..................................... |
| Judeul ............................... |
| Cont .................................. |
| Banca ................................. |
| |
| EXTRAS DE CONT |
| |
| Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre |
| contabile, la data de ............., unitatea dvs. figureaz cu urmtoarele |
| debite: .................................................................... |
| ............................................................................ |
|______________________________________________________________________________|
| Documentul | Explicaii | Suma |
| (felul, numrul i data) | | |
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
144


Bazele Contabilitii
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
|__________________________|________________________|__________________________|
14-6-3 t2

(verso)
______________________________________________________________________________
| |
| n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras |
| confirmat pentru suma acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s |
| anexai nota explicativ cuprinznd obieciile dvs. Prezentul extras de cont |
| ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale. |
| |
| Conductorul unitii, Conductorul compartimentului |
| L.S. ................. financiar-contabil, |
| ............................. |
| ____________________________________________________________________________ |
| Unitatea debitoare Nr. de nregistrare ........ din ......... |
| .................. Ctre .................................... |
| .................. .......................................... |
| |
| Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de ................... lei, |
| pentru achitarea creia (se va completa dup caz): |
| a) am depus la banc ordinul de plat nr. .......... din ................. |
| b) am depus la Oficiul Potal nr. .... mandatul potal nr. ..... din ..... |
| c) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de ........................... |
| Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt |
| cuprinse n nota explicativ anexat. |

| |
| Conductorul unitii, Conductorul compartimentului |
| financiar-contabil, |
| L.S. ................. ............................. |
|______________________________________________________________________________|




26) JURNAL PRIVIND OPERAIUNILE DE CAS I BANC



Unitatea ................ Contul ......................

JURNAL PRIVIND OPERAIILE DE CAS I BANC

Luna __________ Anul ____
______________________________________________________________________________
|Nr. | Reg. de cas sau | CONTURI CORESPONDENTE DEBITOARE |
|rnd| extrase de cont |______________________________________________________|
| | de la banc | | | | | | | Rulaj |
|____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________|
| 1 | | | | | | | | |
|____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________|
| 2 | | | | | | | | |
|____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________|
| 3 | | | | | | | | |
|____|__________________|______|______|______|______|______|______|____________|
14-6-5
ntocmit, Verificat,









145


Bazele Contabilitii
27) JURNAL PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII


Unitatea JURNAL Contul .....................
.......... PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII Luna .... Anul .... Pag. ...

Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Notei de recepie
B - Facturii
C - Furnizorul - localitatea (Explicaii)
D - Rulaj creditor al contului de furnizori
E - Ziua achitrii
F - Cont corespondent creditor
______________________________________________________________________________
|Nr. |Ziua |Numrul| C |CONTURI CORESPONDENTE| D | Plata facturilor |Nr. |
|rnd|nreg.|i data| | DEBITOARE | | (debit cont furnizori)|rnd|
| | |_______| |_____________________| |_______________________| |
| | | A | B | | | | | | | | | | | | E | F | Nr. |Suma | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | doc | | |
|____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____|
| | 1 | 2 | 3 | 4 |5|6|7|8|9|10|11|12|13| 14| 15 | 16 | 17 | 18 | |
|____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____|
| 1 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1 |
|____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____|
| 2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2 |
|____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____|
| 3 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3 |
|____|______|___|___|___|_|_|_|_|_|__|__|__|__|___|_____|_____|_____|_____|____|
14-6-6
ntocmit, Verificat,





146


Bazele Contabilitii
ANEXA 3.3 BALAN DE VERIFICARE


BALAN DE VERIFICARE (cu patru egaliti)

BALAN DE VERIFICARE (cu cinci egaliti)

BALAN DE VERIFICARE (cu ase egaliti)


Semnificaia coloanelor din tabelele de mai jos este urmtoarea:
A - Debitoare
B - Creditoare
______________________________________________________________________________
| Unitatea ................ | BALAN DE VERIFICARE |
| | la data de .............. |
|___________________________|__________________________________________________|
|Simbolul | Denumirea |Total sume |Rulajele | Total sume | Soldurile |
|conturilor| conturilor |precedente |lunii curente| | finale |
| | |___________|_____________|____________|___________|
| | | A | B | A | B | A | B | A | B |
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
|__________|________________|_____|_____|______|______|______|_____|_____|_____|
14-6-30

ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

______________________________________________________________________________
| Unitatea ................ | BALAN DE VERIFICARE |
| ......................... | la data de .............. |
|___________________________|__________________________________________________|
|Simbolul | Denumirea | Soldurile | Rulajele | Total sume| Soldurile |
|conturilor| conturilor | iniiale | lunii | | finale |
| | | | curente | | |
| | |____________|___________|___________|_____________|
| | | A | B | A | B | A | B | A | B |
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
|__________|________________|______|_____|_____|_____|_____|_____|______|______|
14-6-30/A

147


Bazele Contabilitii
ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

______________________________________________________________________________
| Unitatea ............. | BALAN DE VERIFICARE |
| | la data de .............. |
|________________________|_____________________________________________________|
|Simbolul | Denumirea | Soldurile | Total | Rulajele| Total |Soldurile|
|conturilor| conturilor | iniiale | sume | lunii | sume |finale |
| | | | precedente| curente | | |
| | |___________|___________|_________|_________|_________|
| | | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B |
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
|__________|_____________|_____|_____|_____|_____|____|____|____|____|____|____|
14-6-30/a

ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

______________________________________________________________________________
| Unitatea ........... | BALAN DE VERIFICARE |
| | la data de .............. |
|______________________|_______________________________________________________|
|Simbolul | Denumirea |Soldurile|Total |Rulajele| Total | Total |Soldurile|
|conturilor| conturilor|iniiale |sume |lunii | rulaje| sume |finale |
| | | |precedente|curente | | | |
| | |_________|__________|________|_______|_______|_________|
| | | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B | A | B |
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11| 12 | 13 |
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
|__________|___________|____|____|_____|____|____|___|___|___|___|___|____|____|
14-6-30/b

ntocmit, Conductorul compartimentului financiar-contabil,

148


Bazele Contabilitii
Bibliografie

Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor internaionale, Editura Mirton, Timioara, 2012
Brezeanu, P., Brasoveanu, I. - Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE, Bucureti,
2010
Colasse, B. - Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
Caloian, F. - Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti,
2007
Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006
Dragot V. & colectiv Management financiar, Volumul I, Editura Economic, Bucureti, 2003
Drgan, C.M. - ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN,
Bucureti, 2009
Dumitru, G. - Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana,
2003
Feleag N.(coordonator), Malciu L., Bunea . Bazele contabilitii o abordare european i
internaional, Editura Economic Bucureti, 2002;
Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
Feleag N., Malciu L. Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii Modele de
evaluare i investiii imateriale, Editura Economic, Bucureti, 2004
Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010
Helfert, E. Tehnici de analiz financiar, BMT Publishing House, Bucureti, 2006
Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2-a, Editura
C. H. Beck, Bucureti, 2009
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009
Lynch, R. Strategia corporativ, Editura Arc, Bucureti, 2002
Moeller, R. - Foundations of Modern Internal Auditing, 7th Edition, Hamilton, 2009
Nicolescu, O. - Fundamentele managementului, Editura Universitar, Bucureti, 2008
Oprea C., Man M., Nedelcu M.V. Contabilitate managerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2008.
Pelu, C. - Marketing-controlling - Msurarea performanei n marketing, Editura Economic, Bucureti,
2009
Popescu, V., Popescu, Gh. Contabilitate managerial conform cu practica internaional, Editura
Gestiunea, Bucureti, 2010
Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. 1 si 2, Editura
Universitar, Bucureti, 2009
Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I i II, Editura Universitar, Bucureti,
2009
Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005;
Ristea, M. - Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
149


Bazele Contabilitii
Sandu, G. - Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010
Stancu,I. - Finane, Ediia a 4-a Editura Economic, Bucureti, 2005
Van Greuning, H. Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V-a, Editura
IRECSON, Bucureti, 2009
Venables, J. - Internal Audit, Third edition, London, 1991

Legislaie
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu
modificrile i completrile ulterioare
Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie
2009
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, Mon. Of. nr. 1080/2005;
Ordonanta de urgen a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernana corporativ a ntreprinderilor publice,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 883 din 14 decembrie 2011
Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar.
I.A.S. - Internaional Accounting Standard, publicat n volum, succesiv din 2000 pn n 2007, Editura
Economic,cod ISBN nr.973.590.264.8;
Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011;
REGULAMENT nr. 2 al B.N.R. din 23 februarie 2005 privind ordinul de plata utilizat n operaiuni de
transfer-credit.
Norma tehnic privind cecul, Nr 4 din 5 iunie 2008/ MO 500 din 3 iulie 2008
Norma tehnic privind cambia i BO, Nr 5 din 5 iunie 2008/MO 500 din 3 iulie 2008
Norm pentru modificarea i completarea Normelor-cadruale Bncii Naionale a Romniei nr 7-1994
privind comerul fcut de societile bancare i cellelalte societi de credit cu cecuri, pe baza Legii
nr.59/1934 asiupra cecului, modificat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.11/1993, aprobat i
modificat prin Legea 83/1994, Nr 6 din 5 iunie 2008/MO 509 din 7 iulie 2008

Resurse web:
Panfilii, A. - Guvernana corporativ, 2011 fundament al businessului sustenabil, disponibil la adresa:
http://www.actionamresponsabil.ro /guvernanta-corporativa -%E2%80%93-fundament-al-businessului-
sustenabil/11107
Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro
http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate