Misiunea contabilităţii privind întocmirea

și
prezentarea situaţiilor financiare
Destinatarul misiunii
Misiunea de ţinere a contabilităţii şi prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei
definiţii profesionale delimitată prin norme specifice.
Ea se caracterizează prin :
• Un referenţial precis de diligenţe (norme de lucru specifice);
• Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).
Această misiune este prevăzută de art. 11(3) al Legii contabilităţii1 şi este în mod special
destinată întreprinderilor mici. Ea răspunde nevoilor de informare financiară şi contabilă,
internă şi externă a acestor mici întreprinderi, ţinând seama de raportul cost/eficacitate,
satisfăcător.
Definirea întreprinderilor în mici, mijlocii şi mari utilizează de cele mai multe ori criterii
ţinând seama de dimensiunea lor comensurabilă în: cifra de afaceri, valoarea activelor,
numărul de salariaţi etc.
Întreprinderile mici se caracterizează prin:
• activitate simplă, obişnuită, cu fluxuri relativ limitate
• structura lejeră; puţine proceduri scrise de separare a funcţiilor (sau chiar absenţa
acestora)
• difuzarea externa de informaţii financiare limitată
• dar risc de neexhaustivitate (neînregistrare) a informaţiilor, datorită organizării
interne
Din punct de vedere al diligenţelor, această misiune se bazează pe:
• Informaţiile furnizate de cel ce gestionează-administrează patrimoniul micii
întreprinderi ;
• Tehnica şi procedurile contabile pe care le posedă profesionistul contabil în “ţinerea
contabilităţii şi pregătirea conturilor anuale”, în scopul asigurării regularităţii în formă
a contabilităţii ;
• Experienţa personală a profesionistului contabil asupra întreprinderii clientului şi a
mediului său înconjurător utilizată pentru aprecierea coerenţei şi credibilităţii
conturilor anuale.

1
Legea contabilităţii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevăzute de art. 1 poate fi organizată şi ţinută de
persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert
contabil, care răspund potrivit legii.
2
 Aceste diligenţe au scopul de a permite profesionistului contabil să ateste că nu s-au
evidenţiat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.

Finalitatea misiunii
• Misiunea îi permite profesionistului contabil să ateste că : nu s-au evidenţiat
elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa sau credibilitatea
conturilor anuale, sau să ateste contrariul
• Norma 353

Etapele misiunii
1. Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor
2. Organizarea şi programarea misiunii
3. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului
4. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii
5. Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar
6. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar
7. Eliberarea atestării

3
 ETAPELE NORMA TEHNICI ŞI
MISIUNII PROCEDURI
1.Cunoaşterea activităţii 115- Acceptarea şi menţinerea • vizitarea întreprinderii
clientului şi contractarea misiunilor • interviuri
lucrărilor 122- Contractarea lucrărilor
2120-Cunoaşterea activităţilor • colectarea
clientului documentelor
2.Organizarea şi 121- Programarea lucrărilor • organizarea internă a
programarea misiunii 123-Delegarea si cabinetului
supravegherea lucrărilor • planificarea şi
125- Documentarea lucrărilor programarea
3524-Documentarea lucrărilor
3.Organizarea sau 2124-Organizarea • interviuri
aprecierea organizării contabilităţii clientului • asistenţă şi consultanţă
contabilităţii clientului
4.Controlul regularităţii şi 121- Programarea lucrărilor • interviuri
sincerităţii contabilităţii 2125- Controlul regularităţii şi • justificarea
sincerităţii contabilităţii înregistrărilor
contabile
• concordanţa
înregistrărilor cu
documentele
justificative
5.Lucrările de control ale 2125- Controlul regularităţii şi • justificarea
închiderii exerciţiului sincerităţii contabilităţii înregistrărilor
financiar 2126- Închiderea conturilor contabile
• concordanţa
înregistrărilor cu
documentele
justificative
• controlul coerenţei
6.Lucrările de închidere a 123-Delegarea şi • supravegherea
exerciţiului financiar supravegherea lucrărilor lucrărilor
2127- Analiza critică a • examinarea analitică
conturilor anuale • interviuri
7.Eliberarea atestării 353- Norma de raport

4
 A. Norme de comportament profesional privind:

1. Independenta: Principiul independentei cere profesionistului contabil satisfacerea

concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului, si anume:
• Independenta de spirit (in gandire) sau independenta de drept: consta in acea stare a
profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate indeplini o misiune in
conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara;
• Independenta in aparenta (in comportamentala) sau independenta de fapt: presupune
ca o terta persoana bine informata, dar si bine intentionata nu gaseste niciun motiv de
natura comportamentala care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si
obiectivitatea profesionistului contabil.
Un profesionist contabil in practica publica nu ar trebui sa se angajeze in orice afacere,
ocupatie sau activitate care ii afecteaza integritatea, obiectivitatea sau buna reputatie a profesiei, si
care ca rezultat ar fi incompatibila cu prestarea serviciilor profesionale.

2. Competenta: Toţi colaboratorii cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă, având

atribuţii privind înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător
acestor lucrări.
Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat sau
angajat cu convenţie civilă, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al
personalului clientului şi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.

3. Calitatea lucrarilor: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru

care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate , devotament , corectitudine si
impartialitate.

4. Secretul profesional şi confidenţialitatea: Profesionistul contabil trebuie sa respecte

confidentialitatea informatiilor dobândite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu
trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia cazului
în care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui aceste informatii.
Informatiile confidentiale obtinute în cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate
în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti.

5
 Prin natura activitatilor desfasurate si a rolului pe care îl detine în cadrul economiei, expertul
contabil , asemenea întregii mase de profesionisti contabili, este un considerat “un confident în
societate”.

Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor Contabili, expertul contabil

trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a
luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile , abtinându-se de la divulgarea lor catre
terti, cu exceptia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau daca are obligatia legala
sau profesionala în acest sens

B. Norme de lucru privind:

1. Cunoasterea activitatii intreprinderii clientului

Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei
sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o informaţie
coerentă şi credibilă.
Profesionistul contabil colecţionează informaţii privind :
• Identificarea întreprinderii: activităţi, statut juridic, fiscal şi social, structura;
• Organizarea administrativă şi contabilă: sistem şi personal contabil, participanţii
familiali;
• Specificităţile contabile, fiscale, sociale...;
• Caracteristicile sectorului de activitate;
• Cerinţele clientului în materie de gestiune.
Această procedură permite:
• Definirea caracteristicilor misiunii: natură, volum, nivelul lucrărilor necesare;
• Stabilirea bugetului necesar-timp şi bani;
• Redactarea contractului de prestări de servicii.
În plus, în fiecare an, în vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie să
se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciţiului financiar, evoluţia activităţii
întreprnderii, investiţiile realizate, dificultăţile de recuperare a creanţelor clientilor, litigiilor…

6
 2. Programarea lucrarilor
Derularea unei misiuni de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale
trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităţilor clientului, dar şi obligaţiilor legale şi/sau fiscale.
Profesionistul contabil va stabili şi va pune în funcţiune o organizare internă adaptată atât
specificului cabinetului său, dar şi al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a acestei
misiuni.
În funcţie de structura cabinetului/societăţii, programarea lucrărilor este organizată:
• Fie pe dosare-dosar cu dosar;
• Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.
În plus, buna desfăşurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite şi a
informaţiilor necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalităţi de transmitere a datelor
în cursul anului şi cu ocazia închiderii anuale.

3. Contractarea lucrarilor
Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract de
prestări servicii. Acesta cuprinde în mod special :
• Denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea
conturilor anuale;
• Indicarea principalelor diligenţe tehnice ale misiunii;
• Repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi
indicarea răspunsurilor care decurg din aceasta;
• Formula de atestare va fi predată la încheierea misiunii.
Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestări servicii, completându-l şi
cu alte prestări de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.
Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract anexat
prezentelor norme.

4. Delegarea si supravegherea lucrarilor

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale va fi în general
desfăsurată în cadrul întreprinderilor mici.

7
 Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi încredinţată unui colaborator, confirmat din
cadrul cabinetului/societăţii de expertiză contabilă.
Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiaşi cabinet/societate de
expertiză contabilă, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va efectua
examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestui liber
profesionist contabil de rang superior îi revine în întregime responsabilitatea conţinutului raportului.

5. Organizarea contabilitatii clientului

Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii,
conform legislaţiei în vigoare, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.
Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaborează un plan de conturi
adaptat necesităţilor acestuia, în conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, în cadrul
procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare
administrativ-contabilă:crearea şi circulaţia în interiorul activităţii a documentelor justificative,
arhivarea- clasarea- acestora, autorizarea efectuării plăţilor, măsurile de protejare- conservare a
valorilor patrimoniale active etc.
Pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă aferentă persoanelor fizice care
realizează venituri din comerţ sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicând normele
metodologice privind organizarea şi ţinerea acestei contabilităţi, va acorda o atenţie deosebită
aplicării procedurilor de ordonare şi înregistrare a documentelor justificative în fişa operaţiilor
diverse, pentru a putea inventaria creanţele şi datoriile la sfârşitul exerciţiului.

6. Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii

Profesonistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa registrelor
legale.
Regularitatea contabilităţii constă în respectarea regulilor privind evaluarea
patrimoniului şi a celorlalte norme şi principii contabile.
Sinceritatea contabilităţii constă în asigurarea cu bună credinţă a regularităţii
contabilităţii.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi
se prezintă în mod ordonat şi completate, astfel încât să permită, în orice moment, identificarea şi
controlul operaţiilor patrimoniale efectuate.

8
 Profesionistul contabil ţine la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ţinute la zi.
În cazul când înregistările contabile sunt efectuate de către client, liber-profesionistul
contabil controlează calitatea acestora prin sondaj.
Controalele se referă la:
• Existenţa documentelor justificative;

• Corecta înregisrare în conturi şi în perioada aferentă etc;

Atunci când înregistrările contabile sunt asigurate de către cabinet/ societatea de

expertiză nu mai este necesară efectuarea controlului ulterior.

7. Inchiderea conturilor
Profesionistul contabil stabileşte înregistările contabile necesare închiderii exerciţiului
financiar:
• Pe baza informaţiilor şi documentelor justificative furnizate de client;

• Recurgând eventual la o simplificare a înregistrării rezultatelor inventarierii;

• Punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor;

Profesionistul contabil inventariază şi colectează toate datele şi informaţiile referitoare la:

• Cotele de amortizare practicate;

• Inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu;

• Documentaţia lucrărilor efectuate în regie proprie (devize de lucrări, procese verbale

de recepţie şi punere în funcţiune);

• Documentaţia privind creanţele incerte (lista acestora, vechimea, somaţiile de plată

făcută, aprecierea procentuală a şanselor de încasare);

Aceste date şi informaţii vor fi apreciate cu ocazia examinării critice, conform normei
2127.

Profesionistul contabil îşi va baza lucrările de închidere a exerciţiului financiar pe

balanţa sintetică de verificare a conturilor, a elementelor şi a rezultatului inventarierii patrimoniului.

9
 El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înregistrările contabile
privind închiderea exerciţiului financiar: înregistrări relative la conturile asimilate, a celor de
regularizare, de amortizare sau de provizione.

El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind caracterul

semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor opereţii de inventariere: cele
necontabilizate la închiderea exerciţiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fără variaţii,
semnificative de la un exerciţiu la altul (asigurări, chirie, leasing, contracte de întreţinere şi reparaţii,
abonamente, telefon).

Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilanţ şi

asupra anumitor poziţii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terţilor):
justificarea componenţei soldurilor, compararea cu documentele justificative externe, verificarea cu
documentele justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil,
ţinând seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei.

Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este ţinută de cabinet/ societate de
expertiză.

8. Analiza critica a conturilor anuale

Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale, în raport cu

cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a informaţiilor primite
de la client.
Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura că:
• nu prezintă nicio anomalie evidentă, de prezentare ;
• nu sunt rezultatul nici unei greşeli matematice ;
• dau o informaţie coerentă şi credibilă, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile
întreprinderii clientului şi a mediului în care acesta acţionează, precum şi în raport cu
documentele justificative şi cu informaţiile primite de la client.
El verifică coerenţa diferitelor elemente ale conturilor anuale.
În plus, profesionistul contabil compară datele bilanţului şi contului de profit şi pierdere cu
elementele identice ale exerciţiului precedent şi analizează variaţiile pe care le consideră
semnificative, precum şi pe cele care au avut o contribuţie determinantă la formarea rezultatului,

10
ţinând seama de cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii cliente şi de evenimentele importante
ale exercţiului financiar.
El face referiri, dacă e cazul, la întreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale.
Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma toate
elementele semnificative constatate.

9. Utilizarea lucrarilor altor profesionisti

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale îl conduce pe
profesionistul contabil la realizarea diligenţelor sale profesionale pe baza documentelor justificative
şi a informaţiilor communicate de întreprinderea clientă.
În acest cadru contractual, el are dreptul să ceară toate documentele privind viaţa
întreprinderii sau lucrările altor porfesionişti.
Profesionistul contabi lva stabili dacă aceste documente sau lucrările altor profesionişti
-specialişti- sunt coerente şi credibile şi pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale.
Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile sale
responsabilităţi, ca urmare a preluării concluziilor lator profesionişti -specialişti- în cadrul lucrărilor
sale.

10. Documentarea lucrarilor

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a documenta
controalele efectuate şi pentru a susţine raportul profesionistului contabil.
În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentarea conturilor anuale,
profesionistul contabil întocmeşte şi actualizează pentru fiecare dintre clienţii săi :
 un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile necesare asupra întreprinderii
cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât şi la cele următoare ;
 un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile
anuale exerciţiului financiar respectiv.
Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conţine :
 un exemplar al contractului de prestări de servicii ;
 documentele legale, în extras, care atestă existenţa întreprinderii cliente (actele de
constituire, înregistrarea firmei etc.) ;
 contracte importante, în extras, cu durata de mai mulţi ani ( contracte de asigurări,
leasing, licenţe, brevete, închirieri, finanţări pe termen mediu şi lung etc.) ;
11
  descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunităţi) şi a activităţilor sale ;
 descrierea sistemului contabil.
Dosarul anual conţine, în general :
 un program tip –standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ;
 balanţa de verificare şi fişele de cont din Cartea Mare, dacă au fost utilizate ca
foi de lucru în controalele efectuate ;
 foile de lucru referitoare la închiderea conturilor anuale ;
 foile de lucru referitoare analiza critică efectuată ;
 nota sintezei generale ;
 conturile anuale şi raportul.

C. Norma de raport:

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligenţele prevăzute de normele

profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale. De
asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să pună în discuţie sau la îndoială
coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare.
Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea, profesionistul
contabil trebuie să expună clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului său,
se va folosi de modele anexate prezentei norme.
În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale,
profesionistul contabil întocmeşte un raport scris, în care menţionează îndeplinirea misiunii şi precizează
natura atestării furnizată de el.
Profesionistul contabil semnează atestarea – raportul – său în ultima zi a misiunii.
Atestarea – raportul – cuprinde trei părţi :
1. una relativă la prezentarea misiunii şi la respectarea normelor profesionale;
2. a doua se referă la formularea raportului;
3. ultima, necesară identificării conturilor anuale ale întreprinderii cliente.

12
 Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a conturilor anuale,
amintind natura misiunii încredinţată profesionistului contabil şi existenţa atestării – raportului -.
Un raport – atestare – fără observaţie ( observaţii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci
când în cursul misiunii :
- a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a
conturilor anuale;
- nu a constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.
Dacă profesionistul contabil:
- a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează conturile anuale ( litigii al căror
final este incert) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opţiuni ale acestuia din
urmă;
- a întâmpinat limitări ale diligenţelor sale în cursul efectuării misiunii (de pildă nu a putut să se
asigure de regularitatea contabilităţii) ,
el întocmeşte :
• un raport cu observaţie (observaţii), dacă apreciază că aceste fapte nu sunt suficient de
importante pentru a refuza atestarea, dar care totuşi merită a fi aduse la cunoştinţa utilizatorilor
conturilor anuale;
• un refuz de atestare, în cazul în care repercursiunile asupra conturilor anuale sunt de aşa
manieră că nu poate să obţină in nivel de asigurare suficient.

Caz particular
În societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari – cenzori – profesionistul contabil nu va
trebui să elibereze o „atestare” a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la încheierea
exerciţiului financiar, o „certificare” a conturilor anuale, superioară atestării sale. Profesionistul contabil va
elibera un raport simplu care nu va conţine nici o „atestare”.

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de ţinere a

contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor
anuale

M1- Raport fără observaţie(ii)

13
M2- Raport cu observaţie(ii)(dezacord sau incertitudina)
M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări)
M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)
M5- Raport cu refuz de atestare(limitări)
M6- Model de raport(utilizat exclusiv atunci când societatea comercială este obligată să aibă
auditori statutari- cenzori)

14
15
16