UNIVERSITATEA DANUBIUS GALAȚI

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE

MASTERAT G.F.A.S.E.

ANUL II ZI

CONTROLUL CONTURILOR DE STOCURI

DISCIPLINA: Audit Statutar

ÎNDRUMĂTOR, MASTERAND

2013

1
 Cuprins
Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile .......................................................................................... 3
Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile ........................................... 3
Sistemul de documente primare si fluxul lor informational ......................................................................... 4
Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit ................................................................................................. 5
Proceduri de audit financiar contabil............................................................................................................ 6
Riscul de audit ............................................................................................................................................... 7
Prezentarea opiniei de audit ......................................................................................................................... 8
Prezentarea raportului de audit statutar al auditorului financiar independent cu privire la situatiile
financiare anuale simplificate intocmite de S.C. X S.A ................................................................................. 9
Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare ............................................................................ 9
Responsabilitatea auditorului ....................................................................................................................... 9
Descrierea unui audit: ................................................................................................................................. 10
Bibliografie .................................................................................................................................................. 11

2
 Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile

- OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele

Europene

- Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008

- Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal

- H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea
diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror
preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile
de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci
comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994

- IAS 2: Stocuri

Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind

stocurile
1. Evaluarea la intrare a stocurilor de materii prime

2. Identificarea stocurilor la nivelul patrimoniului entităţii. Asigurarea faptului că stocurile există

şi sunt deţinute de societate.

3. Evaluarea corectă la ieşire a stocurilor, conform metodei FIFO. Asigurarea faptului că ieşirile
de stocuri au fost corect contabilizate conform FIFO.

4. Urmărirea consecvenţei în aplicarea metodei contabile de evaluare la ieşire a stocurilor. Se

urmăreşte exactitatea în aplicarea metodei contabile privind stocurile.

5. Verificarea reflectării tranzacţiilor derulate în perioada corectă, urmărind respectarea

principiului independenţei exerciţiului.

6. Se verifică exhaustivitatea informaţiei privind stocurile de materii prime.

7. Prezentarea informaţiei în situaţiile financiare în conformitate cu cerinţele contabile.

8. Identificarea stocurilor depreciate şi greu vandabile şi verificarea constituirii de provizioane

necesare.

9. Se verifica daca stocurile cu o mişcare lentă sau fără mişcare au fost corect evaluate, la
valoarea netă realizabilă.

10. Analiza şi urmarirea dreptului de proprietate asupra bunurilor de natura stocurilor în cadrul
entităţii.
3
 Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

-Factura de cumparare - Balanta de Verificare

- Factura de vanzare - Bon de primire

-Jurnal Cumparari - Bon de predare transfer restituire

- Jurnal vanzari - Bon de predare a materialelor

refolosibile la magazie

- Nota Intrare Receptie - Bon de predare a semifabricatelor la

magazie

- decont TVA - Bon de transfer

- Registru Jurnal - Bon de consum

Jurnal
Factura Cumparari Decont TVA
cumparare

Registrul
NIR
jurnal
Balanta de verificare

Bon de primire

Jurnal vanzari
Factura de vanzare

Bon de predare
Bon de transfer

Bon de consum

Bon de predare materiale / semifabricate

4
 Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit

Scrisoare de angajament

Către Consiliul de Administraţie sau reprezentanţilor adecvaţi ai conducerii la vârf:

Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul situaţiilor financiare ale societăţii S.C. X
S.A. care conţin bilanţul, contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu şi
situaţia fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată, precum
şi un rezumat al politicilor contabile semnificative şi alte note explicative.
Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea şi înţelegerea noastră în ce priveşte acest
angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare.
Auditul nostru va fi efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.
Acele standarde cer ca noi să respectăm cerinţele de etică şi să planificăm şi să efectuăm
auditul astfel încât să obţinem o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu conţin denaturări
semnificative. Un audit implică aplicarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu
privire la valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare. Procedurile selectate
depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului existenţei de denaturări
semnificative în situaţiile financiare provenite din fraudă sau eroare. Un audit include, de
asemenea, evaluarea conformităţii politicilor contabile folosite şi a rezonabilităţii estimărilor
contabile efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor
financiare.
Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de
control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite.
Atunci când am efectuat evaluarea riscului, am considerat controlul intern relevant pentru
întocmirea situaţiilor financiare de către societate pentru a putea defini procedurile de audit care
sunt corespunzătoare în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii asupra
eficacităţii controlului intern din cadrul societăţii. Totuşi, vă vom furniza o scrisoare separată
referitoare la orice deficienţe semnificative în structurarea sau implementarea controlului
intern în raportarea financiară de care am luat cunoştinţă pe parcursul auditării situaţiilor
financiare.
Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare care prezintă în
mod corect poziţia financiară, performanţele financiare şi fluxurile de trezorerie ale societăţii în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară este a conducerii societăţii.
Raportul nostru de audit va explica faptul că responsabilitatea pentru întocmirea şi corecta
prezentare a situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil
revine conducerii societăţii, iar această responsabilitate include:
- Structurarea, implementarea şi menţinerea controlului intern relevant pentru întocmirea
situaţiilor financiare care nu conţin denaturări provenite din fraudă sau eroare;
- Selectarea şi aplicarea politicilor contabile corespunzătoare; şi
- Efectuarea de estimări contabile care sunt conforme cu circumstanţele.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmări scrise
cu privire la declaraţiile ce ne-au fost date în legătură cu auditul.
Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că
aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi
necesare în efectuarea auditului.

5
 Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că
scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră în legătură cu organizarea auditului pe
care îl vom efectua asupra situaţiilor financiare.

S.C. AUDIT SERV S.R.L

S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii S.C. X S.A de către
..............
Numele şi funcţia
Data

Proceduri de audit financiar contabil

Procedurile poartă de regulă amprenta auditorului, personalitatea lui, stilul şi

profesinonalismul acestuia. În acest scop, formularea procedurilor are deseori forma unor
întrebări pe care şi le pune auditorul şi la care, prin mijloace specifice, stabileşte răspunsul
adecvat: da sau nu. Sintetizate, procedurile de audit ce vizează stocurile sunt următoarele:

Obiective Proceduri de audit

Certitudinea şi  indentificarea procedurilor de înregistrare a intrărilor şi ieşirilor din stoc

validitatea (documente de intrare/ieşire; persoane-servicii împuternicite)
mişcării stocurilor  sunt respectate numerotarea şi cronologia documentelor de evidenţă
contabilă?
înregistrate
 Se elaborează zilnic, săptămânal, lunar o situaţie centralizatoare a
mişcării stocurilor? Ce calitate şi fiabilitate prezintă documentele de
evidenţă şi centralizatoarele?
 Ce proceduri se folosesc pentru confruntarea existenţei stocurilor cu
înregistrările primare, cu cele din contabilitatea analitică şi din
contabilitatea financiară?
Valorificarea  Sunt precizate reguli pentru evidenţa valorificării stocurilor(emiterea
stocurilor facturilor, a avizelor de expediţie, a cheltuielilor de expediţie şi transport?
 Se verifică periodic (săptămânal, chenzinal, lunar) evidenţele de facturare
–expediţie- transport cu evidenţa contabilă analitică/sintetică?
 Se efectuează teste de conformitate cu un prag de semnificaţie cât mai
ridicat?
 Sunt stabilite reguli de evidenţă şi urmărire a producţiei în curs (stoc la
începutul şi sfârşitul perioadei)?
 Este stabilită o evidenţă a rotaţiei stocurilor şi a vechimii acestora?
 Stocurile cu rotaţia lentă sunt reevaluate din punct de vedere calitativ?
Eficacitatea şi  Procedura inventarierii ţine seama de următoarele cerinţe:
fiabilitatea - separarea funcţiilor de evidenţă/control
inventarierii - semnăturile persoanelor autorizate pe documentele de evidenţă şi mişcare a
stocurilor
stocurilor
- inventarierea separată a stocurilor proprii de cele ale terţilor
- interdicţia oricărei mişcări a stocurilor în perioada de inventariere

6
 - constatarea de stocuri deteriorate
- controlul repetat şi tratamentul diferenţelor între rezultatele inventarierii şi
evidenţa contabilă
Fiabilitatea  existenţa şi fiabilitatea fişierului stocuri
gestiunii  persoana care a primit responsabilitatea gestiunii stocurilor
stocurilor  au fost efectuate studii sau încercări de optimizare a stocurilor?
 Se efectuează un test de control privind:
- stocul minim permanent
- cantităţile obişnuite de aprovizionare
- numărul de defecţiuni, opriri inopinate datorate diferenţelor de mărime intre
stocurile de produse finite/comenzi primite sau/şi stocurile de materii
prime/comenzi de achiziţii neonorate la timp
- numărul de rotaţii ale stocurilor pe săptămână ,lună, an ; costurile
stocajului; procedurile de reaprovizionare
Măsuri de  sunt adoptate măsuri de protecţie împotriva furturilor? Se efectuează teste
protecţie a de conformitate?
stocurilor  Accesul limitat al persoanelor autorizate
 Sunt asigurate condiţiile necesare păstrării materialelor şi produselor
finite pe durata stocării?
Principiul  Intrările de stoc sunt reflectate în perioada contabilă corespunzătoare?
independenţei  Se ţine cont de alocarea costurilor indirecte şi cu manopera asupra
exerciţiilor este producţiei în curs sau a producţiei finite?
 Verificarea documentaţiei justificative şi inspecţie fizică pentru
respectat
asigurarea că independenţa exerciţiior din punct de vedere scriptic
coincide şi este respectată faptic
Politicile de  Verificarea evaluării stocurilor
evaluare a - examinarea facturilor emise de furnizori pentru stocurile achiziţionate
stocurilor sunt - examinarea modului de determinare a costului în cazul produselor fabricate
precum şi a tratamentului variaţiilor costului efectiv faţă de costul standard
aplicate şi
- aplicarea principiului general de prezentare a stocurilor în bilanţ la valoarea
prezentate minimă dintre cost şi valoarea netă de realizare
corespunzător în
sit. financiare

Riscul de audit
1.Calculul riscului de audit (RA).

RA=RI x RC x RNNE x RDE

RA trebuie să fie întotdeauna mai mic sau egal cu 5%. Firma de audit este pregătită să accepte un
risc de audit nu mai mare de 5 %.

2.Calculul riscului inerent (RI)

2.a. Calculul riscului inerent general

7
Acesta este stabilit prin completarea listei de verificare a riscului inerent general ( sectiunea F1 –
Normele minimale de audit) pentru secţiunea stocuri.

Acest factor de risc atrage atenţia cu privire la o potenţială manipulare a conturilor, dar nu
direct în beneficiul personal al conducerii. Avem o relaţie de lungă durată cu clientul şi nu există
nicio dovadă că au apărut probleme în trecut. Aşadar, considerăm riscul ca fiind scăzut.

2.b. Calculul riscului inerent specific

Conform sectiunii F1, în cadrul societaţii, coloana relevantă este cea cu Risc Scăzut. La o
secţiune din F2 unde răspunsurile pozitive la intrebări au fost maxim două, procentul de risc
inerent este de 50%. Unde avem 3 răspunsuri pozitive, procentul devine 70%.

3. Calculul riscului de control (RC)

Acesta se introduce în ecuaţie deoarece auditorul se bazează pe sistemele de control ale

clientului. Se completeaza sectiunea F3 din Normele Minimale de audit.

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare ( RNNE)

Acest risc intră în ecuaţie în momentul în care auditorul se bazează pe procedurile analitice în
faza de planificare şi în munca de fond. Astfel se completează coloana corespunzătoare din F3 în
funcţie de valorile din tabelul de mai jos:

GRAD DE SIGURANŢĂ A Inexistent 100%

REVIZUIRII ANALITICE Moderat 56%
Ridicat 31%

5. Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului, odată ce toate celelalte riscuri au fost
identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare ( RNE). Acesta este invers proporţional cu
mărimea eşantionului

Prezentarea opiniei de audit

Prin probele de audit obţinute, auditorul trebuie să furnizeze un nivel moderat de
asigurare, potrivit căreia informaţiile financiar-contabile nu conţin denaturări semnificative.

8
 Prezentarea raportului de audit statutar al auditorului financiar
independent cu privire la situatiile financiare anuale simplificate
intocmite de S.C. X S.A
S.C. AUDIT SERV S.R.L

-IN ATENTIA-
ADUNARII GENERALE A ACTIONARILOR

Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale simplificate ale S.C X S.A. formate din bilanţ –
F10, cont de profit şi pierdere – F20, date informative F-30, situaţia activelor imobilizate – F40,
si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de audit financiar nr. X/1.12.2010, de
catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei Auditorilor Financiari din Romania,
cu autorizatia nr. Y/2008.

S.C. X S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare, art.3 alin.2.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare

Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale anului revine
administratorului.
Această responsabilitate include:
- conceperea, implementarea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea şi
prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare ce nu conţin denaturări semnificative datorate fie
fraudei, fie erorii;
- selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate;
- realizarea unor estimări contabile rezonabile pentru circumstanţele date.

Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare anuale, pe
baza auditului efectuat. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de
Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) şi adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi să ne conformăm
cerinţelor etice şi să planificăm şi să realizăm auditul în vederea obţinerii unei asigurări
rezonabile că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative.

9
Descrierea unui audit:
Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la
sume şi alte informaţii publicate în situaţiile financiare.
Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca
situaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. În
respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizează sistemul de control intern relevant pentru
întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii cu scopul de a planifica
proceduri de audit adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu
privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societăţii. În cadrul unui audit se evaluează,
de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite şi măsura în care estimările
contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum şi prezentarea globală a situaţiilor
financiare. Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate
pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit.

AUDITOR FINANCIAR,
S.C. AUDIT SERV S.R.L
Data: ………….

10
 Bibliografie
1. Camera auditorilor din România, Titlu: Norme minimale de audit, Editura economica 2001

2. Autori: Berheci Maria; Florea Ion ; Florea Radu; Macovei Ionela Corina;

Titlu: Introducere în expertiza contabilă şi în auditul financiar; editia a 2-a revizuită şi adăugită

Editura CECCAR, Bucuresti, 2008

3. Autor: Caloian Florentin, Titlu: Sisteme de contabilizare a stocurilor, Revista finante publice
si contabilitate v. 17, nr. 5, p. 6-8, 2006

4. Autor: Petre Georgeta;

Titlu: Noi reglementari privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si consolidate;

Revista Finante Publice si Contabilitate v. 19, nr. 11- 12, p. 54-56, 2008

http://www.cafr.ro/

http://www.financiarul.com/articol_9818/auditul-financiar-si-serviciile-conexe.html

11