Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MASTERAT A.C.P.P.
ANUL I I.F.
2021
MASTERAND,
TURCU STEFANIA
1
Cuprins
2
1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile
- Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008
- H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea
diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror
preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile
de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci
comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994
- IAS 2: Stocuri
3. Evaluarea corectă la ieşire a stocurilor, conform metodei FIFO. Asigurarea faptului că ieşirile
de stocuri au fost corect contabilizate conform FIFO.
9. Se verifica daca stocurile cu o mişcare lentă sau fără mişcare au fost corect evaluate, la
valoarea netă realizabilă.
3
10. Analiza şi urmarirea dreptului de proprietate asupra bunurilor de natura stocurilor în cadrul
entităţii.
Jurnal Cumparari
Factura cumparare Decont TVA
Registrul jurnal
NIR
Balanta de verificare
Bon de primire
Jurnal vanzari
Factura de vanzare
Bon de predare
Bon de transfer
Bon de consum
Scrisoare de angajament
5
Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că
aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi
necesare în efectuarea auditului.
Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că
scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră în legătură cu organizarea auditului pe
care îl vom efectua asupra situaţiilor financiare.
6
inventarierii - semnăturile persoanelor autorizate pe documentele de evidenţă şi mişcare
stocurilor a stocurilor
- inventarierea separată a stocurilor proprii de cele ale terţilor
- interdicţia oricărei mişcări a stocurilor în perioada de inventariere
- constatarea de stocuri deteriorate
- controlul repetat şi tratamentul diferenţelor între rezultatele inventarierii
şi evidenţa contabilă
Fiabilitatea gestiunii existenţa şi fiabilitatea fişierului stocuri
stocurilor persoana care a primit responsabilitatea gestiunii stocurilor
au fost efectuate studii sau încercări de optimizare a stocurilor?
Se efectuează un test de control privind:
- stocul minim permanent
- cantităţile obişnuite de aprovizionare
- numărul de defecţiuni, opriri inopinate datorate diferenţelor de mărime
intre stocurile de produse finite/comenzi primite sau/şi stocurile de
materii prime/comenzi de achiziţii neonorate la timp
- numărul de rotaţii ale stocurilor pe săptămână ,lună, an ; costurile
stocajului; procedurile de reaprovizionare
Măsuri de protecţie sunt adoptate măsuri de protecţie împotriva furturilor? Se efectuează
a stocurilor teste de conformitate?
Accesul limitat al persoanelor autorizate
Sunt asigurate condiţiile necesare păstrării materialelor şi produselor
finite pe durata stocării?
Principiul Intrările de stoc sunt reflectate în perioada contabilă corespunzătoare?
independenţei Se ţine cont de alocarea costurilor indirecte şi cu manopera asupra
exerciţiilor este producţiei în curs sau a producţiei finite?
respectat Verificarea documentaţiei justificative şi inspecţie fizică pentru
asigurarea că independenţa exerciţiior din punct de vedere scriptic
coincide şi este respectată faptic
Politicile de Verificarea evaluării stocurilor
evaluare a stocurilor - examinarea facturilor emise de furnizori pentru stocurile achiziţionate
sunt aplicate şi - examinarea modului de determinare a costului în cazul produselor
prezentate fabricate precum şi a tratamentului variaţiilor costului efectiv faţă de
costul standard
corespunzător în sit.
- aplicarea principiului general de prezentare a stocurilor în bilanţ la
financiare valoarea minimă dintre cost şi valoarea netă de realizare
Prin probele de audit obţinute, auditorul trebuie să furnizeze un nivel moderat de asigurare,
potrivit căreia informaţiile financiar-contabile nu conţin denaturări semnificative.
7
Prezentarea raportului de audit statutar al auditorului financiar
independent cu privire la situatiile financiare anuale simplificate
intocmite de S.C. X S.A
IN ATENTIA
ADUNARII GENERALE A ACTIONARILOR
Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale simplificate ale S.C X S.A. formate din bilanţ –
F10, cont de profit şi pierdere – F20, date informative F-30, situaţia activelor imobilizate – F40,
si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de audit financiar nr. X/01.12.2010,
de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei Auditorilor Financiari din
Romania, cu autorizatia nr. Y/2008.
S.C. X S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare, art.3 alin.2.
Responsabilitatea auditorului:
Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare anuale, pe
baza auditului efectuat. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de
Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) şi adoptate de Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi să ne conformăm
cerinţelor etice şi să planificăm şi să realizăm auditul în vederea obţinerii unei asigurări
rezonabile că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative.
8
Descrierea unui audit:
Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la
sume şi alte informaţii publicate în situaţiile financiare.
Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca
situaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. În
respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizează sistemul de control intern relevant pentru
întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii cu scopul de a planifica
proceduri de audit adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu
privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societăţii. În cadrul unui audit se evaluează,
de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite şi măsura în care estimările
contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum şi prezentarea globală a situaţiilor
financiare. Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate
pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit.
AUDITOR FINANCIAR,
S.C. AUDIT SERV S.R.L
Data: ………….
Concluzii
Importanţa studiului rezidă în abordarea unora dintre cele mai importante elemente din
cadrul unei entităţi, stocurile. De asemenea, pentru că domeniul auditului intern nu este bine
dezvoltat în România, estimăm că acest articol va prezenta importanţă pentru practicienii din
domeniu. În cazul entităţilor care prezintă un rulaj semnificativ al stocurilor, implementarea
unui sistem eficient de control intern precum şi a funcţiei de audit intern trebuie să constituie
o preocupare a managementului/acţionariatului, în scopul prevenirii şi detectării riscului de
delapidare a acestor categorii de active. Subliniem aici necesitatea şi rolul important al
auditului intern în prevenirea şi detectarea fraudei, rol care adesea în realitate este subevaluat
de către multe entităţi. Auditul intern are responsabilitatea de a analiza, prin procedurile şi
tehnicile de audit specifice (amintite şi în conţinutul primei secţiuni), destinaţia cheltuielilor
ocazionate de consumul stocurilor, modul de evaluare a acestor costuri şi tratamentul fiscal,
precum şi monitorizarea periodică a indicatorilor de eficienţă privind utilizarea stocurilor de
mărfuri (consumuri/venituri). Ca indicatori de eficienţă prezintă relevanţă cei cu privire la
„Profitul brut obţinut din vânzarea mărfurilor” (formula de calcul „Profit obţinut din
vânzarea mărfurilor/Venituri din vânzarea stocurilor”) şi „Costul mărfurilor vândute”
9
(formula de calcul „Costul mărfurilor vândute/Venitul din vânzarea mărfurilor”). Analiza
detaliată a cheltuielilor cu stocurile şi corelaţia acestora cu veniturile obţinute din vânzarea
acestora contribuie la reducerea riscurilor de înregistrare în evidenţele contabile a unor
cheltuieli neaferente veniturilor. Verificarea de către auditorul intern a conformităţii
procedurilor de achiziţii/ieşire a stocurilor din gestiune cu normele legale în vigoare
contribuie la creşterea gradului de control al gestionării stocurilor precum şi la prevenirea
riscurilor fiscale. O mare importanţă o are procedura de inventariere a stocurilor care trebuie
să ofere certitudinea că stocurile numărate sunt cele reale. Inventarierea stocurilor este o
procedură importantă şi trebuie realizată cu responsabilitate pentru că stă labaza înregistrării
cheltuielilor cu stocurile şi implicit influenţează rezultatul din exploatare. De remarcat faptul
că, indiferent de metoda de contabilitate adoptată pentru evidenţa stocurilor, evaluarea lor (la
intrare, ieşire, la inventar şi la bilanţ) reprezintă o problemă a cărei rezolvare depinde de
complexitatea structurii sortimentale, de fiscalitate şi rentabilitate. De asemenea, este
important rolul auditului intern cu privire la înaintarea către acţionariat a propunerilor de
măsuri referitoare la gestionarea managementului riscurilor privind pierderile necunoscute de
stocuri. În acest scop este necesar a se argumenta oportunitatea implementării unor măsuri
eficiente de contracarare a pierderilor de stocuri. Chiar dacă aceste măsuri antrenează costuri
iniţiale suplimentare, pe termen lung pot conduce la optimizarea costurilor cu stocurile şi pot
diminua semnificativ riscurile de fraudă. Considerând contextul economic actual, diminuarea
costurilor, deci inclusiv a pierderilor de stocuri, poate atrage avantaje competitive importante.
În acest sens, diminuarea pierderilor ocazionate de stocuri, mai ales în cadrul entităţilor în
care aceste active au pondere semnificativă, trebuie să constituie un obiectiv foarte important.
Astfel, este necesar ca entitatea să implementeze politici şi proceduri proprii adecvate cu
privire la gestionarea/administrarea acestor categorii de active deoarece aceste elemente
prezintă un risc foarte ridicat de fraudă, iar de cele mai multe ori acest risc poate fi generat
chiar de către proprii angajaţi.
10
Bibliografie
- Camera auditorilor din România, Titlu: Norme minimale de audit, Editura economica 2001
- Autori: Berheci Maria; Florea Ion ; Florea Radu; Macovei Ionela Corina;
Titlu: Introducere în expertiza contabilă şi în auditul financiar; editia a 2-a revizuită şi adăugită
- Autor: Caloian Florentin, Titlu: Sisteme de contabilizare a stocurilor, Revista finante publice si
contabilitate v. 17, nr. 5, p. 6-8, 2006
Titlu: Noi reglementari privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si consolidate;
- Revista Finante Publice si Contabilitate v. 19, nr. 11- 12, p. 54-56, 2008
- http://www.cafr.ro/
-http://www.financiarul.com/articol_9818/auditul-financiar-si-serviciile-conexe.html
11