Tema 23: Proceduri de obinere a dovezilor de audit.

1.Examinarea documentelor.
1.Examinarea documentelor.
Procedurile de audit reprezint un segment de activitate cu conotaii particulare ce se
deosebesc n multe privine de controlul financiar. Opinia auditorului cu privire la autenticitatea
rapoartelor financiare se formuleaz n baza dovezilor de audit obinute cu ajutorul procedurilor
de colectare a lor. Procedurile de obinere a dovezilor de audit sunt numite i definite de
standartele naionale de audit 500 Dovezi de audit.
Conform acestui standart procedurile de examinare pot fi clasificate n urmtoarele
categorii:
a) examinarea documentelor;
b) cercetarea nregistrrilor;
c) examinarea activelor.
Snt cunoscute urmtoarele proceduri de examinare a documentelor: verificarea
corectitudinii i perfectrii formularelor, examinarea de fon, examinarea formal, examinarea
logic, examinarea abaterilor, verificarea economic, verificarea ncruciat, verificarea prin
confruntare, verificarea corectitudinii i perfectrii formularelor const n examinarea
corectitudinii complectrii rechizitelor.
Aceasta permite auditorului s stabileasc dac datele din cadrul documentelor snt
aranjate n conformitate cu cerinele de ntocmire a lor. La aceast procedur se ine cont:
1.
unele cerine de ntocmire a documentelor contabile care snt elaborate de
ctre instituiile de stat, iar altele de ctre agentul economic;
2.
pentru fiecare gen de operaiuni economice se folosete cte un model de
document, formularul cruia dispune de o structur corespunztoare specific operaiunilor
economice respective.
3.
examinarea de fon este orientat ctre descoperirea falsificrilor din
documente. Documentul care conine falsificri este utilizat n calitate de dovad cu caracter
documentar. Falsificarea poate fi de dou feluri:
- falsificare intelectual a documentelor;
- falsificare material a documentelor.
Falsificarea intelectual const n ascunderea informaiei reale despre tranzacia
economic fr ca textul sau sumele din documentul falsificat s fie terse sau corectate. Astfel,
de falsificrii nu pot fi scoase la iveal cu ajutorul examinrii de fon. Falsificarea material apare
n rezultatul modificrii coninutului documentului prin tergere sau corectare a informaiei.
Examinarea formal a documentelor permite identificarea erorilor (ne intenionate) i
fraudelor (intenionate) comise la contabilizarea tranzaciilor neordinare. Tranzacii neordinare
sunt acelea care nu corespund documentului de activitate al ntreprinderii sau care sunt
neobinuite a ntreprinderii pentru ea i contabilii ntreprinderii ne avnd experien n
contabilizarea unor astfel de tranzacii deseori comit greeli.
Verificarea logic se efectueaz prin compararea datelor despre tranzacia documentar
cu informaia, viznd mprejurrile n care a fost realizat. Aceast tehnic de control se aplic la
compararea datelor privind cantitatea de marf nregistrnd n factura comercial cu cantitatea
de marf ce poate fi transportat n lzile sau ambalajul indicat n factur. Compararea datelor
din lista de inventariere a stocurilor de mrfuri i materiale cu informaia despre suprafaa
teritoriului sau mrimea ncperii depozitului unde sunt pstrate aceste active. Verificarea logic
permite descoperirea fraudelor, delapidrilor altor fapte de nstrinare a proprietii
ntreprinderii precum i a tranzaciilor suspecte.
Examinarea abaterilor const n studierea devierilor de la prevederile actelor legislative i
normative, a actelor de fondare a ntreprinderii precum i a devierilor de la veniturile ,
cheltuielile i consumurile planificate.
Verificarea economic scoate la iveal oportunitatea i necesitatea operaiunilor
economice precum justeea calculelor planificate.

Verificarea oportunitii const n stabilirea faptului, dac momentul i locul ales pentru
executarea unei operaiuni economice sunt eficiente pentru ntreprindere. La aprecierea
necesitii operaiunilor economice se urmrete dac operaiunile nregistrate n documente este
util activitii ntreprinderii i dac se justific economic. Controlul justeei calculelor
planificate const n verificarea corectitudinii calculelor efectuate la bugetarea activitii de baz.
Verificarea ncruciat permite studierea autenticitii operaiunilor prin compararea
informaiei din documentele justificative cu cea din documentele de stocare, precum i cu
nregistrrile efectuate n registrele contabile viznd una i aceeai operaie economic.
Documentele justificative se ntocmesc n cteva exemplare, iar unele operaiuni economice sunt
reflectate n mai multe documente contabile. n contabilitate informaia despre operaiunile
economice este nregistrat n documentele de stocare, iar din aceste documente n registrele
contabile sub forma de nregistrare contabil.
Verificarea prin confruntare se bazeaz pe urmtoarea corelaie: soldul la nceputul
perioadei mpreun cu intrrile documentelor trebuie s fie egal cu cheltuielile documentelor
mpreun cu soldul la sfritul perioadei. Ambele solduri trebuie s fie determinate prin
inventariere.
ntrebri pentru verificarea cunotinelor?
1. Cum pot fi clasificate procedurile de examinare a documentelor?
2. Care snt felurile de falsificare?
3. Cum se efectueaz verificarea logic?
4. n ce const examinarea abaterilor?
5. Ce scoate la iveal verificarea economic?
6. n ce const verificarea oportunitii?
7. Ce permite verificarea ncruciat?
8. Pe ce se bazeaz verificarea prin confruntare?

Tema 24: Cercetarea nregistrrilor contabile.

1.Cercetarea nregistrrilor contabile.
2.Examinarea activelor.
1.Cercetarea nregistrrilor contabile.
nregistrarea contabil numit adesea formula contabil se bazeaz pe dubla nregistrarea
ce presupune utilizarea simbolurilor conturilor contabile i respectarea principiilor contabilitii

la sistematizarea informaiei contabile sunt cercetate cu ajutorul urmtoarelor proceduri de

audit:
controlarea corectitudinii formulelor contabile i ntocmirea registrelor contabile;
verificarea corectitudinii nscrierilor din registrele contabile cu informaia din
documentele justificative;
verificarea nregistrrilor corecte n conturi a tuturor operaiunilor;
verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate.
Controlarea corectitudinilor formulelor contabile ntocmite n registrele contabile stabilete
dac la ntocmirea formulelor contabile sau respectat principiile, conveniile, regulile, metodele
i procedurile indicate n politica de contabilitate a ntreprinderii. Aici se acord o atenie
deosebit nregistrrilor contabile aferente operaiunilor economice neobinuite deoarece anume
aici se strecoar erori.
Verificarea corespunderii nscrierilor din registrele contabile cu informaia din documentele
justificative. Procedura n cauz permite indentificarea formulelor contabile care au fost
ntocmite de cteva ori n baza unuia i aceluiai document justificativ.
Verificarea nregistrrilor corecte n conturi a tuturor operaiunilor se aplic pentru a
verifica dac s-au ntocmit documente justificative pentru toate operaiunile economice din
perioada raportat, precum i dac toate aceste documente au fost nregistrate n documentele de
stocare. Aceast procedur de control se realizeaz pentru recalcularea soldurilor i rulajelor
pentru fiecare cont analitic i sintetic de aceea ea se mai numete i procedur de recalculare.
Verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate. Acest procedur de cercetare a
nregistrrilor contabile se realizeaz cu ajutorul balanei de verificarea care este un procedeu
specific metodei contabilitii. Balana de verificare asigur nu numai exactitatea nregistrrilor
operaiunilor economice n conturi, dar i legtura dintre conturile sintetice i rapoartele
financiare, dintre conturile sintetice i conturile analitice.

2. Examinarea activelor.
Examinarea activelor permite colectarea dovezilor de audit cu privire la experiena i
plenitudinea activelor nemateriale i materiale. Existena i plenitudinea ntre dou aspecte
calitative ale rapoartelor financiare enumerate n standardele naionale de audit 500 Dovezi de
audit . Examinarea existenei const n stabilirea faptului dac activul exist la momentul dat la
ntreprinderea controlat, iar n cadrul verificrii se controleaz dac toate activele sunt
nregistrate n documentele contabile. Dac, apelm la terminologia controlului financiar
procedura de examinare a activelor mai este numit i inventarierea activelor. Examinarea
existenei presupune stabilirea existenei efective a activelor precum i cercetarea strii lor. n
Republica Moldova toi agenii economici sunt obligai s respecte anumite reguli de organizare
i efectuare a inventarierii conform regulamentului cu privire la inventariere elaborat de
Ministerul Finanelor sub nr.30 din 05.03.2001. Examinarea activelor se efectueaz la locul de
existen a lor prin determinarea exact a cantitii i strii fiecrui tip de activ. Se manifest o
atenie sporit stocurilor de mrfuri i materiale, evidena analitic a crora se ine prin metoda
global valoric, deoarece posibilitile de sustragere a activelor de ctre gestionar sunt mai
numeroase din motivul c lipsurile i plusurile pot fi compensate uor.
Conform Standartelor Naionale de Audit 501, auditorul trebuie s ea parte la
inventarierea stocurilor de la o dat ulterioar sau cel puin s observe efectuarea inventarierii cu
verificarea tranzaciilor care au intervenit ntre timp. Standartul Naional de Audit 501 conine
urmtoarele recomandri:
1. efectuarea renumerrilor de control n cazurile cnd cantitatea stocurilor de mrfuri este
determinat prin numrare;
2. sporirea ateniei auditorului, dac cantitatea fizic a stocurilor se determin prin numrarea
aproximativ;
3. dac inventarierea este efectuat n mai multe depozite, auditorul trebuie s asiste la
inventarierea acestor stocuri, nivelul de semnificaie al crora este cel mai important;

4. s fie luate n consideraie instruciunile conducerii agentului economic cu privire la: modul de
colectare a listelor de inventariere completate i necompletate, procedurile de numrare i
renumrare a stocurilor, determinarea etapei de fabricare a produciei n curs de execuie,
identificarea mrfurilor nevalabile nvechite, rebutate ce aparin persoanelor tere, micarea
stocurilor de la un sector la altul, livrarea i recepionarea stocurilor nainte i dup data
ncheierii perioadei de gestiune.
5.
verificarea listei de inventariere se stabilete, dac rezultatele numrrii
sunt exact nregistrate n acest document.
Majoritatea procedurilor de examinare sunt specifice controlului intern n special
inventarierea activelor, ntocmirea balanei de verificare, verificarea reciproc, examinarea
abaterilor i altele. Dac, astfel de proceduri lipsesc la ntreprinderea auditat sau sunt ineficiente
auditorul le va aplica n calitate de proceduri de obinere a dovezilor de audit pentru confirmarea
aspectelor calitative ale rapoartelor financiare.
n cazul cnd unele sau majoritatea lor sunt apreciate, ca fiind eficiente la etapa evalurii i
preliminrii riscului legat de control, atunci ele vor fi studiate mai amnunit i evaluate n cadrul
testrii controlului intern. Prin urmare, n dependen de starea controlului intern i procedurile
controlului intern constatate lips sunt utilizate de ctre auditor n calitate de proceduri ce in de
esena auditului, iar celelalte snt apreciate la etapa evalurii preliminare a riscului legat de
control ca fiind proceduri eficiente de control intern i sunt considerate ca obiect al testrii
controlului intern.
ntrebri pentru verificarea cunotinelor?
1. Care snt procedurile de audit a cercetrii nregistrrilor contabile?
2. Ce recomandri conine Standartul Naional de Audit 501?

Tema 25: Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.

1. Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.
2. Observarea ca procedur de audit.
1. Recalcularea sau efectuarea calculelor independente.
Recalcualarea se aplic att la testarea controlului intern, ct i ca procedur de testare
detaliat la verificarea corectitudinii calculrii rulajelor i soldurilor conturilor. Deoarece
calculele din facturile financiare sunt verificate de colaboratorii controlului intern recalcularea
sumelor din aceste documente va permite auditorului stabilirea afectivitii acestei proceduri de
control intern. Cu ct auditorul va avea mai puin ncredere n sistemele contabile i de control,
cu att mai multe recalculri vor fi efectuate la testarea elementelor eantionului. Recalcularea
poate fi utilizat i n calitatea de procedeu de testare detaliat a tranzaciilor i soldurilor
contabile pentru urmtoarele cazuri:
recalcularea sumelor aferente stocurilor;
verificarea calculelor din facturile comerciale;
examinarea extraselor din contul bancar.

Dac n urma acestor proceduri au fost identificate erori de calcul corectarea lor
presupune anumite regului:
1) n documente nu se admit tersturi. Corectarea se face prin confirmare documentar cu
semntura persoanei ce semneaz documentul cu indicarea datei corectrii.
2) Greelele pot fi corectate prin tierea textului sau sumei greite cu o linie n aa fel n ct s se
poat citi cea fost greit punnd semntura i data cum sa menionat.
3) n documentele bneti de cas i banc nu se admite nici o corectare. Ele se anuleaz pstrnduse apoi se ntocmete un alt formular nou.
n practic este foarte important de a cunoate care procedur de audit ofer cele mai
credibile dovezi de audit, fiindc anume acestea determin eficiena auditului.
2. Observarea ca procedur de audit.
Observarea const n urmrirea procedurilor de control intern sau a proceselor
desfurate de alte persoane care nu necesit a fi documentate. Tipurile principale de dovezi ce
pot fi colectate prin intermediul procedurii de observare sunt:
o dovezi de audit ce confirm neajunsurile sistemei de organizare a activitii economice de baz
ale ntreprinderii;
o dovezi de audit cu privire la eficiena msurilor de asigurare a integritii mijloacelor fixe i
stocurilor de mrfuri i materiale.
Observarea permite auditorului s stabileasc dac cantitatea stocurilor este determinat
prin numrare i altele. Observarea e binevenit i la obinerea informaiei despre gradul de
asigurare a integritii proprietii ntreprinderii prin intermediul:
a) cercetrii strii fizice i a condiiilor de pstrare a mijloacelor fixe neutilizate;
b) stabilirea cauzelor de ntrerupere a funcionrii mijloacelor fixe;
c) studierea condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale;
d) stabilirii eficienei sistemului de sancionare a ieirilor de pe teritoriul ntreprinderii;
e) cercetarea modului de gestionare a evidenei operative a comenzilor i livrrilor de
produse.
Se acord o atenie sporit documentelor ne oficiale ce se refer la documentele personale
ale gestionarului, adic acele documente care au fost elaborate i ntocmite de sinestttor de
ctre gestionar pentru nregistrarea mai amnunit a informaiei despre operaiunile economice.
Aceste documente pot conine unele date foarte utile la stabilirea veridicitii, plenitudinii,
evalurii i msurrii operaiunilor economice n contabilitate.
Drept proceduri de observare la care poate apela auditorul pot fi: anchetarea
personalului ntreprinderii, cronometrarea procesului de producie, fotografierea ncperilor unde
se afl stocurile, urmrirea aciunilor efectuate de persoana de materiale responsabil.
Observarea poate fi utilizat la urmrirea procesului de colectare i nregistrare a
operaiunilor economice n documentele justificative, n documentaia de stocare i n
nregistrrile contabile.
Practicienii recomand utilizarea observrii la identificarea nregistrrilor contabile
neobinuite care pot genera denaturri la contabilizarea lor. Se recomand ca prin intermediul
observrii s fie identificate formulele contabile, deoarece n practic prin astfel de formule se
comit erori sau chiar fraude.
ntrebri pentru verificarea cunotinelor?
1. n ce cazuri recalcularea poate fi utilizat ca procedeu de testare detaliat a
tranzaciilor i soldurilor contabile?
2. n ce const observarea?
3. Care snt tipurile principale de dovezi ce pot fi colectate prin intermediul
procedurii de observare?

4. Unde mai poate fi utilizat observarea?

Tema 26: Proceduri analitice.

1. Solicitarea i confirmarea.
2. Proceduri analitice.
1. Solicitarea i confirmarea.
Pentru sistemele contabile i de control intern solicitarea i confirmarea prezint
procedura de control care poate fi numit succint Inventarierea creanelor i datoriilor. Aceast
procedur de control se utilizeaz la inventarierea decontrilor cu instituiile financiare, cu
bugetul, cumprtorii, furnizorii, angajaii ntreprinderii i ali debitori i creditori ai agentului
economic. Solicitarea i confirmarea creanelor se efectueaz astfel: debitorilor le sunt expediate
extrasele din conturile analitice de eviden a creanelor care trebuie s le confirme sau dac
debitorul nu-i de acord cu cele din extrasul primit i noteaz notiele pe versoul extrasului i l
expediaz napoi ntreprinderii creditoare care examineaz veridicitatea creanelor.
Solicitarea i confirmarea este utilizat de ctre auditor la verificarea eficienei procedurii
de inventarierii a creanelor i datoriilor. Sunt verificate de regul cele mai semnificative solduri
ale conturilor analitice de eviden a creanelor extrasele crora sunt expediate de ctre auditor
debitorilor pentru ale confirma nc o dat, pentru a evita unele nenelegeri cu debitorii ce repet
confirmarea, se recomand ca pe versoul acestor extrase s fie indicat motivul confirmrii
repetate. Se petrece inventarierea avansurilor acordate unde se examineaz drile de seam ale
titularilor de avans pentru a se stabili dac cheltuielile corespund destinaiei. Se verific de
asemenea datoriile fa de salariaii ntreprinderii concretizndu-se sumele i cauzele apariiei
acestei datorii. Procedura de solicitare i confirmare n acest caz se efectueaz prin solicitarea
explicaiilor de la personalul agentului economic i confirmarea de ctre ei a datoriilor fa de

ntreprinderea la care sunt angajai. Explicaiile personalului pot fi solicitate n mod verbal sau
scris. Se recomand de asemenea ca auditorul s acorde o atenie deosebit amenzilor i
penalitilor calculate de organele de control prin solicitarea de la conducerea agentului
economic auditat a explicaiilor viznd cauza sancionrii. Dac litigiile i preteniile n care este
implicat agentul economic pot influena continuitatea ntreprinderii cere de la conducerea
agentului economic s dezvluie acest fapt n rapoartele financiare.

1.
2.
3.
4.
5.

2.Proceduri analitice.
Standardul Naional de Audit 520 recomand auditorului la utilizarea procedurilor
analitice s in cont de:
obiectivele procedurilor analitice i gradul de siguran a rezultatelor acestora;
natura activitii agentului economic;
accesul att la informaia financiar, ct i la cea nefinanciar;
credibilitatea informaiei disponibile;
cunotinele acumulate n timpul auditelor precedente.
La etapa finisrii auditorul poate aplica procedurile analitice pentru confirmarea concluziei
formulate referitor la corespunderea rapoartelor financiare luate n ansamblu cunotinelor
auditorul despre bussinesul agentului economic. n practic pot fi utilizate i proceduri de audit
cu caracter de esen ca: analizele comparative ce constau n compararea informaiei din
perioada curent cu cea din perioada precedent. Frecvent ea este utilizat la compararea
indicatorilor din rapoartele financiare, cu ajutorul lor uor se scoate n eviden abaterile
semnificative dintre soldurile creanelor sau soldul rezervelor privind datoriile dubioase. Deseori
procedurile analitice utilizeaz i informaia cu caracter de prognoz. Asemenea proceduri se
bazeaz pe analize previzionale adic pe compararea indicatorilor afereni perioadei de gestiune
cu cei prognozai. n cadrul analizelor previzionale se recomand s se stabileasc dac la
prognoze s-a inut cont de factorii ce determin volumul vnzrilor nete precum i cei ce
influeneaz costul vnzrilor. Cele mai practicabile proceduri analitice sunt analizele globale
care sunt efective doar pentru ntreprinderile profitabile i utilizeaz pe deplin capacitile de
producere i comerciale. Analiza global permite auditorului s obin rezultatele cu un grad
mult mai nalt de certitudine. Trebuie de remarcat c procedurile analitice nu pot fi analizate n
toate cauzele de auditare a rapoartelor financiare. Numai auditorul cu o experien bogat n
domeniul respectiv poate profita de pe urma aplicrii procedurilor analitice precum i nu numai
n cazul auditrii aceluiai client.
Din aceste considerente procedurile analitice n auditul din Republica Moldova sunt mai
puin practicabile n comparaie cu cele utilizate de auditul din rile cu economie de pia
dezvoltat.

ntrebri pentru verificarea cunotinelor?

1. De ctre cine este utilizat solicitarea i confirmarea?
2. Cum pot fi solicitate explicaiile personalului?
3. Ce recomand Standartul Naional de Audit 520 auditorului?
4. Ce poate aplica auditorul la etapa finisrii procedurilor analitice?

59. Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit ISA 500

Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s
fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora:
a.

S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv

controlul intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri
semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul
aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt
denumite n ISA ca proceduri de evaluare a riscurilor).

b.

S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul

decide s fac astfel, eficiena operaional a controalelor n
prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor
semnificative de la nivelul aseriunilor (procedurile de audit
desfurate n acest scop sunt denumite n ISA ca teste ale
controalelor).

c.

S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul

aseriunilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt
denumite n ISA ca proceduri de fond i includ teste ale
detaliilor pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i
prezentri de informaii, precum i proceduri analitice de fond).

Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a furniza o baz

satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor financiare i la nivelul aseriunilor. Totui,
procedurile de evaluare a riscurilor, n sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se
fundamenteze opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste
ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond.
Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor
include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele
controale pentru a susine evaluarea. n plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente
probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale controalelor, pentru a obine probe
de audit cu privire la eficiena operaional a acestora.
Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la evaluarea aferent a
riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce include rezultatele testelor controalelor, dac exist. Totui,
evaluarea de ctre auditor a riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis
pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai mult dect att, exist limitri
inerente ale controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului de ctre conducere,
posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile
de fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de
informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate.
Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit dintre cele descrise n paragrafele
26-38 de mai jos. Aceste proceduri de audit, sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de
evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt
aplicate de ctre auditor. n anumite circumstane, probele de audit obinute din angajamente de audit
anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili
relevana continu a acestora.

Natura i durata procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul c unele date
contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente.
Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot fi
nlocuite de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comerul electronic sau sisteme de
procesare a imaginilor. n comerul electronic, entitatea i clienii sau furnizorii si utilizeaz calculatoare
conectate ntr-o reea public, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzacii de
cumprare, expediiile, plile, ncasrile de numerar i decontrile n numerar se fac adesea, n totalitate,
prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre prile implicate. n sistemele de procesare a
imaginilor, documentele sunt scanate i convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i
referinele, iar documentele surs este posibil s nu se mai pstreze dup convertirea lor. Anumite
informaii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai
poat fi recuperate dup o anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exist fiiere de back-up
(de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea datelor l pot determina pe auditor s solicite
pstrarea unor informaii n scopul efecturii de ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la
momentul la care informaiile sunt disponibile.
Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate desfura anumite proceduri
de audit descrise mai jos prin TAAC.
Inspecia nregistrrilor i a documentelor
Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form
tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de
audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i
documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor
evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau
a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.
Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ, de exemplu, un
document care constituie un instrument financiar, cum ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor
astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la proprietate sau la
valoare. n plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea
de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor.
Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor
corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la
drepturile i obligaiile entitii sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale
de natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor.
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii. Exemplele
includ observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor
de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei
proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de faptul c actul
de a fi observat poate afecta modul n care se desfoar procesul sau procedura respectiv.
Confirmarea care este un tip specific de investigare, reprezint procesul de obinere a unei declaraii cu
privire la o informaie sau la o condiie existent, direct de la ter parte. De exemplu, n mod obinuit
auditorul caut confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmrile sunt utilizate
frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la
aceste elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor

tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitat are scopul de a ntreba dac au
fost aduse modificri contractului i, dac da, care sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de
asemenea, pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu, absena
unui contract secundar care poate influena recunoaterea veniturilor.