Sunteți pe pagina 1din 13

PROBELE DE AUDIT

Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de


auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i
includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza
situaiilor financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca auditorii s abordeze
toate informaiile care exist. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur,
includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul
auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi
angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii
pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.
OBIECTIVELE PROBELOR DE AUDIT
Orice dosar de audit trebuie s contin suficiente probe de audit pentru a
sprijini concluziile stabilite pe baza lor, pe care se ntemeiaz opinia de audit asupra
situatiilor financiare
Probele pe care auditorul le obtine n cursul auditului trebuie s satisfac
urmtoarele obiective(CAVECOD de la initialele n limba englez):
Exhaustivitate(Completeness): nu exist active, obligatii, tranzactii sau
evenimentenenregistrate ori elemente neprezentate
Exactitate(Accuracy): activele, pasivele, tranzactiile sunt exacte din punct
de vedereal corectitudinii calculelor;
Evaluare(Valuation): un activ sau o datorie este nregistrat la o valoare
contabilcorespunztoare;
Existent(Existing): un activ sau o datorie exist la un moment dat
Drepturi si obligatii : un activ sau o datorie apartine entittii la o anumit
dat
Cut-off/Aparitie(Cut-off): o tranzactie sau un eveniment a avut loc n cursul
perioadei si apartine entittii; o tranzactie sau un eveniment este nregistrat la
valoarea adecvat,iar veniturile si cheltuielile sunt alocate perioadei
corespunztoare
Drepturi si obligatii (Obligations): n situatiile financiare sunt recunoscute
drepturi(de proprietate si dezmembrminte, de creant), obligatii, iar tranzactiile
reflectate implicentitatea ca purttoare de drepturi si de obligatii comerciale, civile
etc
Prezentare si grupare(Disclosures): un element este prezentat, clasificat si
descrisconform cadrului de raportare aplicabil.
CARACTERISTICILE PROBELOR DE AUDIT
Caracteristicile probelor de audit, ntre care exist o relatie de interconectare, sunt:
Suficienta factor cantitativ
Gradul de adecvare factor calitativ

Suficienta este msura cantittii probelor de audit.

Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante
colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena,
fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente
probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar carecontribuie la elaborarea
convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probantede surs sau
natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a
riscurilor dedenaturare (cu ct sunt mai ridicate riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate
mai multe probe de audit)si de asemenea, de calitatea acestor probe de audit (cu ct
calitatea este mai ridicat, cu att vor fisolicitate mai putine probe de audit). Obtinerea de
mai multe probe de audit, totusi, nu poate compensacalitatea slab a acestora.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o
opinie cu privire lasituaiile financiare, n general, auditorul nu examineaz totalitatea
informaiilor la care are acces pentru a-si forma opinia, n msura n care el poate ajunge la
o concluzie cu privire la soldul unui cont,o categorie de operaii sau un control intern
aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionamentul profesional sau pe un eantion statistic.
Gradul de adecvare reprezint msura calittii probelor de audit
relevanta si credibilitatea.
Relevanta unei probe de audit este legat de pertinenta informantiei pe
care o sustine n directiaatingerii obiectivelor auditului. Relevanta informatiilor
de utilizat drept probe de audit poate fi afectatde intentia testrii.

Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care sunt
relevante pentru anumiteafirmatii, dar nu pentru altele.
EXEMPLU:
Daca scopul unei proceduri de audit este testarea in vederea
supraevaluarii existentei sau evaluarii datoriilor, testarea datoriilor inregistrate
poate fi o procedura de audit relevanta. Pe de alta parte , atunci cand se testeaza
subevaluarea existentei sau evaluarii datoriilor, testarea datoriilor inregistrate
nu ar fi relevanta, dar testarea acelor informatii precum platille ulterioare,
facturile neplatite, situatiile furnizorilor si rapoartelor de primire fara
corespondente pot fi relevante
EXEMPLU
Inspectarea documentelor aferente colectarii creantelor ulterior
sfarsitului perioadei poate furniza probe de audit cu privire la existenta si
evaluare, dar nu neaparat cu privire la separarea exercitiilor financare. In mod
similar, obtinerea de probe de audit referitoare la o afirmatie specifica, de
exemplu, existenta unui stoc, nu reprezinta un substitut pentru obtinerea de
probe de audit referitoare la o alta afirmatie, de exemplu, evaluarea acelui stoc .
Pe de alt parte, probele de audit obtinute din diferite surse sau de
natur diferit pot fi, deseori,relevante pentru aceeasi afirmatie.Testele
controalelor au scopul de a evalua eficacitatea operational a controalelor n
prevenirea, saudetectarea si corectarea, denaturrilor semnificative de la nivelul
afirmatiilor. Conceperea de teste alecontroalelor n vederea obtinerii de probe de
audit relevante include identificarea conditiilor (caracteristici sau atribute) care
indic efectuarea unui control, si conditiile de deviere care indicabaterile de la
efectuarea adecvat. Prezenta sau absenta acestor conditii poate fi testat de
ctreauditor
OBTINEREA PROBELOR DE AUDIT
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a
testelor de procedur
cu controale lesubstantive sau numai prin controalele substantive.
.
Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente
probante privind eficacitateaconceperii i funcionrii sistemelor contabile i de
control intern. Controalele substantive suntcontroale proprii ale auditorului n
contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care urmrescobinerea
elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile
financiare;ele sunt de dou tipuri:
controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;
proceduri analitice care constau n analiza tendinelor si ratiourilor
(rapoartelor) semnificative,examenul variaiilor i examene de coeren cu alte
informai
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele
substantive , auditorul trebuie sdetermine dac elementele rezultate din
aceste controale, precum i din testele de procedur suntsuficiente i adecvate
pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre
conducereantreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existent: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi si obligaii: un element de activ este un drept al ntreprinderii, iar
un element de pasiv este o obligaie pentru ntreprinderea dat, la un moment
dat;
de apartenen (de realitate): tranzaciile sau evenimentele se refer la
ntreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau eveni mentele au fost
nregistrate si toatefaptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea sa
de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat() la valoarea sa de
tranzacionare siun venit sau o cheltuial aparine perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat si descris
conformreferenialului contabil aplicabil.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente,
auditorul stabilete programelede control al conturilor pe baza crora s poat
obine elementele probante necesare fundamentriiopiniei sale.Aceast etap a
misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea
exprima oopinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea
respectrii regulilor legale iregulamentare de ctre ntreprindere, si anume:
regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele
profesionale;
regulile de pruden;
regulile referitoare la inventarieri;
regulile de inere a registrelor i a contabilitii;
existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii;
pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz.
Control substantiv este reprezentat de procedurile folosite de auditor
(intervenii proprii) pentruobinerea de elemente probante. Este de dou feluri:
control asupra operaiilor si soldurilor i control prin proceduri analitice.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele
substantive , auditorul trebuie sdetermine dac elementele rezultate din aceste
controale, precum i din testele de procedur suntsuficiente i adecvate pentru a
stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducereantreprinderii
au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de existent: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;
de drepturi si obligaii: un element de activ este un drept al ntreprinderii, iar
un element de pasiv este o obligaie pentru ntreprinderea dat, la un moment
dat;
de apartenen (de realitate): tranzaciile sau evenimentele se refer la
ntreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau eveni mentele au fost
nregistrate si toatefaptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea sa
de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat() la valoarea sa de
tranzacionare siun venit sau o cheltuial aparine perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat si descris
conformreferenialului contabil aplicabil
VA MULTUMIM PENTRU ATENTIE !!