STUDIU DE CAZ nr.

Sunteți auditor la S.C. Stil Fashion S.A, societate care aplică OMFP 1802/2014 și are ca
obiect de activitate producția și comercializarea confecțiilor pentru copii. Exercitiul financiar
auditat este anul N. Confecțiile sunt creații de serie limitată ale unei case de modă precum
și produse clasice. Piața de desfacere pentru confecțiile de serie mică este formată din 10
magazine mici distribuite în România. Pentru seriile (S) mari vânzarea se face en-gros.
Societatea nu are o politica proprie privind stabilirea valorilor și estimarea deprecierii pentru
stocuri. Contractul de audit s-a încheiat înainte de inventariere.

Pentru stocuri, S.C. Stil Fashion S.A nu a constituit ajustări de valoare deoarece acestea nu
sunt deductibile în confomitate cu Codul Fiscal. Confecții (C) din sezonul curent în valoare de
( la cost de ) 20.000 lei sunt date în consignație. Ele au fost livrate pe data de 29 decembrie
N.

Politica S.C. Stil Fashion S.A. este să derecunoască stocul pe baza avizului de expediție. In
cazul in care in termen de 1 an confecțiile se intorc din consignatie, nefiind vândute, stocul
este reconstituit prin stornarea descărcării din gestiune. Consignația trimite regulat o situație
a confecțiilor încă nevândute. Pentru data de 31 decembrie N o astfel de situatie nu există.
Cunoașteți următoarele informatii: Nota 1

Tip stoc Buc. Preț Valoare Ajustare de Vechime stoc

unitar contabila valoare
bruta propusa de
societate
Serii limitate
(SL)
C1 10 500 5.000 10% Confectii din sezonul curent
C2 20 2000 40.000 Confectii vechi de 6 luni
C3 5 5000 25.000 Confectii vechi de 3 ani
Serii mari (SM)
S1 500 100 50.000 Mai vechi de 1 an
S2 1000 80 80.000 Sezonul curent
S3 2000 75 150.000 Sezonul curent
Total 350000

Din experienta dumneavoastra anterioara ati constatat ca seriile limitata de confecții cu

vechime mai mare de 6 luni se vând doar in condițiile unui discount de 50 % iar cele cu
vechime mai mare de 24 luni sunt date de regula gratis in cadrul unor actiuni de binefacere.
Confectiile de serie mare, daca au vechime mai mare de 1 an se vand la un pret cu discount
de cel putin 25 %.

Nota 2. În jurul datei de închidere a exercițiului financiar descoperiți următoarele cumpărări

de stocuri de materii prime :

Nr. Data Data Valoare Data înregistrării omisă din jurnalul

NIR livrării din primirii -lei cumpărărilor la 31.12.N
factură
4166 28.12.N 29.12.N 14.500 neînregistrată omisă
4167 29.12.N 03.01.N+1 40.200 05.01.N+1 omisă
4168 31.12.N 06.01.N+1 17.500 07.01. N+1 omisă
1
a. O cutie conţinând produse în valoare de 1.800 lei se afla în depozit în momentul efectuării
inventarului stocurilor. Această cutie nu a fost înregistrată în stocurile inventariate.
Investigaţiile d-stra arată că produsele din cutie reprezintă articole de stoc aparţinând clientului
dvs.

b. O serie mare de confecții (S4) fabricată la comandă pentru un client, a fost terminată şi remisă
departamentului de livrări pe 31.12.N. Factura a fost întocmită la aceeaşi dată, în sumă de
35.000 lei, iar întreaga serie a fost exclusă din stocuri, deşi livrarea nu s-a făcut decât pe
04.01.N+1. Porniţi de la ipoteza că fiecare dintre aceste sume sunt semnificative și depășesc
pragul de semnificație funcțional pentru stocuri.

Nr Cerința Punctaj
.
1. Precizați minim 6 obiective de audit în circumstanțele date clientului, cu privire 1,00
la secțiunea G Stocurile și producția în curs
Ce ajustari propune auditorul si care sunt obligatiile acestuia conform ISA 540 3,00
2.
Auditul estimarilor contabile?
Determinaţi dacă operațiile de la Nota 2, punctele a și b menţionate, ar fi 2,00
3. trebuit incluse în stocurile clientului la 31.12.N și argumentați ce obiectiv de
audit folositi.
Prezentatisuccint obligatiile auditorului legate de participarea la inventarierea 1,00
4. stocurilor, conform ISA 501 Probe de audit – Considerații specifice pentru
elementele selectate.
Conducerea societatii refuză să dea o declarație privind asumarea raspunderii 1,00
5. pentru situatiile financiare. Care sunt principalele puncte care ar trebui atinse in
scrisoarea de declaratie a conducerii, conform ISA 580 Declarațiile conducerii ?
Pe 14 februarie N+1, S.C. Stil Fashion S.A, vă oferă cadou o excursie pentru două 1,00
6. persoane la munte. Care sunt obligațiile auditorului în conformitate cu Codul
Etic?
Observație: Ignorați impactul fiscal precum și TVA.

Cerința nr.1. Care sunt obiectivele de audit în circumstanțele date clientului cu privire la
secțiunea G ”Stocurile și producția în curs”

Răspuns

1. Asigurarea că stocurile sunt prezentate fidel în situațiile financiare, în conformitate cu

legislația adecvată și cu standardele contabile aplicate;
2. Asigurarea că stocurile înregistrate în situațiile financiare există în realitate și îi aparțin
clientului;
3. Asigurarea că stocurile deținute de companie au fost incluse în stocul de la sfârșitul
anului;
4. Asigurarea că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei și
că aceste politici sunt aplicate consecvent;
5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârșitul anului sunt corect
evidențiate;
6. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieșite din uz au fost
identificate şi evaluate corespunzător.

2
Cerința 2. Ajustări și Revizuirea estimărilor

1a. Ajustări propuse –calculul lor

Conform omfp aplicabil recunoașterea veniturilor din vânzare si derecunoașterea stocurilor se

face doar atunci când sunt îndeplinite anumite condiții. La data livrarii pe baza de aviz de
expeditie in consignatie, conditiile privind derecunoasterea / descarcarea din gestiune a
stocurilor nu sunt indeplinite, in concluzie valoarea stocurilor trebuie ajustata ( crescuta ) cu
20,000 lei. (fidelitatea conturilor)

Principiul prudentei obligă la constituirea ajustărilor de depreciere astfel incât stocurile să fie
prezentate la valoarea minima dintre costul istoric si valoarea realizabila netă la data situațiilor
financiare. ( evaluarea corectă la bilanț)

Ajustările propuse de auditor sunt:

Tabel 1 Situația stocurilor din baanță și bilanț la client și auditor

Situația stocurilor la client lei Situația stocurilor la Auditor
Tip Q Pu Vc stoc Ajustări VRN Vc stoc Ajustri VRN
stoc balanța de val. bilanț balanța auditor bilanț

0 1 2 3=1x2 4 5=3-4 6 7 8 = 6-7

SL
C1 10 500 5.000 5000x10 4.500 5.000 5000x10% 4.500
%= 500 = 500
C2 20 2000 40.000 40.000 40.000 40000x50% 20.000
= 20.000
C3 5 5000 25.000 25.000 25.000 25000x100%= 0
25.000
C4 20.000 20.000
repunere
stoc
SM
S1 500 100 50.000 50.000 50.000 50.000 x25% 37.500
= 12.500
S2 1000 80 80.000 80.000 80.000 80.000
S3 2000 75 150.000 150.000 150.000 150.000
Total 3.535 99 350.000 500 349.500 370.000 58.000 312.000
refer. ∑ ^ √ S l n
La Client La Auditor
legendă :

∑ suma din balanța la client 350.000 lei.000

^ suma ajustărilor la client din balanță 500 lei
√ suma din bilant la client 349.500 lei

S suma din balanță la auditor 370.000 , diferență de 20.000 în plus față de client
l suma ajustărilor de valoare la auditor 58.000, diferență în plus față de client de 49.500 lei
n suma din bilant la auditor este mai mică cu 37.500 lei.

3
LA CLIENT :Valoarea initiala in situatiile financiare conform bilanțului intocmit in prealabil de
S.C. Stil Fashion S.A. 350,000 – (5,000 * 10%) = 349.500

LA AUDITOR : Valoarea ajustarii propuse = 349,500 – 312,000 = 37.500 lei ( diminuează

valoarea stocului)

Eroarea = 37.500 / 312.000 = 12,02 % din valoarea stocului în bilanț Ø 5% RAA EMBED
Equation.3

Concluzia: Eroarea este semnificativă, auditorul propune ajustarea ei, altfel iși califică opinia.

1b. Inregistrare în contabilitate:

Reconstituire stoc in consignatie în valoare de 20.000 lei

• Stornarea descărcării din gestiune deoarece marfa a plecat cu aviz către consignație
dar nu a fost vândută până la data de 31.12.N

607 = 371 analitic C4 - 20,000

Cheltuieli cu marfurile Marfuri

• Trimiterea bunului în consignație pe baza avizului de expediție în data de..

357 analitic .. = 371 analitic C4 20,000

Marfuri aflate la terti Marfuri

Ajustare de valoare
• Cheltuieli de exploatare privind ajustările de valoare pentru deprecierea stocurilor
6814 = 397 analitic pt. ,C2, C3 , S1. 57,500
Cheltuieli de exploatare privind Ajustari pentru deprecierea
ajustarile pentru deprecierea activelor marfurilor
circulante C2 + C3 +S1 =
20.000+25.000+12.500
Obs. Ajustarea pentru C1 a fost deja înregistrată de S.C. Stil Fashion S.A

PROBA DE VERIFICARE (- 57.500 + 20.000) = -37.500 lei va fi diminuat stocul in bilanț

b. Revizuirea estimarilor ISA 540

• Auditorul trebuie să înţeleagă următoarele, pentru a asigura identificarea şi evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativă pentru estimările contabile:

a. Cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil relevant pentru estimările contabile,

inclusiv prezentările aferente.
b. Modul în care conducerea identifică acele tranzacţii, evenimente sau condiţii care ar putea
conduce la apariţia necesităţii ca estimările contabile să fie recunoscute sau prezentate în
situaţiile financiare.
c. Modul în care conducerea efectuează estimări contabile, precum şi o înţelegere cu privire la
informaţiile pe care se bazează.

4
 • Auditorul trebuie să evalueze, pe baza probelor de audit, dacă estimările contabile din
situaţiile financiare sunt sau nu sunt rezonabile, în contextul cadrului de raportare
financiară aplicabil. El trebuie să obţină suficiente probe adecvate de audit cu privire la
concordanţa prezentărilor din situaţiile financiare legate de estimările contabile cu
cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil.

• Pe baza riscurilor evaluate de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să determine:

a. Măsura în care conducerea a aplicat în mod corespunzător cerinţele cadrului de raportare

financiară relevant, aplicabil pentru estimarea contabilă; şi
b. Dacă metodele de efectuare a estimărilor contabile sunt adecvate şi au fost aplicate în mod
consecvent, precum şi dacă schimbările, în cazul în care există, în estimările contabile sau
în metoda de realizare a acestora faţă de perioada anterioară sunt adecvate în condiţiile
date.

• Auditorul testeaza modul în care conducerea a realizat estimarea contabilă şi informaţiile

pe care se bazează aceasta. El se asigură că:

i. Metoda de evaluare utilizată este adecvată în condiţiile date; şi

ii. Prezumţiile utilizate de conducere sunt rezonabile în lumina obiectivelor de evaluare ale
cadrului de raportare financiară aplicabil.

• Auditorul trebuie să analizeze dacă sunt necesare abilităţi sau cunoştinţe specializate în
legătură cu unul sau mai multe aspecte ale estimărilor contabile pentru a obţine
suficiente probe adecvate de audit. In cazul in care astfel de cunostinte sunt necesare si
el nu le poseda, va apela la un expert.

• Trebuie să testeze eficacitatea operaţională a controalelor asupra modului în care

conducerea a realizat estimarea contabilă, împreună cu procedurile de fond adecvate.

• Auditorul trebuie să obţină declaraţii scrise din partea conducerii, şi acolo unde este
cazul, de la persoanele însărcinate cu guvernanţa, cu privire la măsura în care aceştia
consideră că prezumţiile semnificative utilizate de aceasta în efectuarea estimărilor
contabile sunt rezonabile.

Cerința 3 din care :

a. Ajustările de valoare (total 1 punct)

nir 4166

data : 28.12.N
301 = 401 14.500 lei
Materii prime Furnizori

Numai când stocul, în baza avizului de expediție se transferă în consignație atunci se descarcă
din gestiune.

nir 4167 și nir 4168

data: 29.12.N

5
 321 = 401 40.200 lei
Materii prime în curs Furnizori
de aprovizionare

nir 4168

data: 31.12.N
321 = 401 17.500 lei
Materii prime în curs Furnizori
de aprovizionare

a. Recunoașterea produselor finite ca plus la inventar .

345 = 711 1.800 lei
Produse finite Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse

b. Pentru că nu s-au transferat riscurile și beneficiile către client, factura emisă în data de
31.12.N, fără ca marfa să fie expediată în aceeași dată, generează un venit amânat.

411 = 472 35.000

Clienți Venituri înregistrate în
avans

b. Cerința 3. Obiectivul de audit

Verificarea obiectivului de audit: independența exercițiului este principiu în contabilitate și

obiectiv de audit prin cezură ( decupajul în timp). Trebuie să se țină cont de veniturile și
cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății
cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă
factura (contul 418 “Clienți - facturi de întocmit”), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 “Furnizori - facturi nesosite”). În toate
cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări
etc.)

Cerința 4. Participarea la inventar

Conducerea stabileşte, de obicei, proceduri prin care stocurile sunt inventariate fizic cel puţin o
dată pe an pentru a servi ca bază pentru întocmirea situaţiilor financiare.

I. Contractul de audit se încheie înainte de inventarierea elementelor patrimoniale

ale clientului. Auditorul are obligația să participe la inventariere și să obţină
suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor, prin:

a. Participarea la inventarierea fizică a stocurilor, pentru:

i. A evalua instrucţiunile şi procedurile conducerii de listare şi control al rezultatelor

inventarierii fizice a stocurilor entităţii;
ii. A observa funcţionarea procedurilor de inventariere ale conducerii;
6
 iii. A inspecta stocurile; şi
iv. A efectua teste asupra inventarierii; şi

b. Desfăşurarea de proceduri de audit aferente evidenţelor finale de inventariere ale

entităţii pentru a determina măsura în care acestea reflectă corect rezultatele
inventarierii reale a stocurilor.

Participarea la inventarierea fizică a stocurilor implică:

✓ Inspectarea stocurilor în vederea stabilirii existenţei şi evaluării condiţiei acestora, şi

efectuarea de teste de inventariere;
✓ Observarea conformităţii cu instrucţiunile conducerii şi desfăşurarea de proceduri în
vederea înregistrării şi controlării rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; şi
✓ Obţinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale
conducerii.

Dacă auditorul nu poate participa la inventarierea fizică a stocurilor din cauza unor circumstanţe
neprevăzute, auditorul trebuie să efectueze sau să observe unele inventarieri fizice la o dată
diferită, şi să efectueze proceduri de audit asupra tranzacţiilor care au loc între timp.

Dacă stocurile aflate în custodia şi controlul unei părţi terţe sunt semnificative pentru situaţiile
financiare, auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa
şi condiţia acelor stocuri prin efectuarea uneia dintre următoarele:
a. Solicitarea confirmării de la partea terţă cu privire la cantităţile şi condiţia stocurilor deţinute
în numele entităţii.
b. Efectuarea unei inspecţii sau altor proceduri de audit adecvate circumstanţelor.

II. Auditorul încheie contractul de audit după ce clientul a efectuat inventarierea elementelor
patrimoniale
Dacă participarea la inventarierea fizică a stocurilor este impracticabilă, auditorul trebuie să
desfăşoare proceduri de audit alternative în vederea obţinerii de suficiente probe de audit
adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor. Dacă acest lucru nu este posibil,
auditorul trebuie să modifice opinia din raportul auditorului.

Cerința 5. Declaraţii scrise cu privire la responsabilităţile conducerii

Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă conform căreia:

(a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaţiile, aşa cum s-a convenit în termenii misiunii de
audit, şi
(b) Toate tranzacţiile au fost înregistrate şi sunt reflectate în situaţiile financiare.

Responsabilitatea condducerii pentru Situații financiare

1. Asumarea responsabilitatii pentru situatiile financiare;

2. Caracterul rezonabil al estimrilor;
3. Prezentarea adecvata a relaţiilor şi tranzacţiilor cu părțile affiliate;
4. Prezentarea adecvată a evenimentelor ulterioare datei situaţiilor financiare si ajustarea
( unde este necesar) a situatiilor financiare;
5. Efectele denaturărilor necorectate, atât cele individuale cât şi cele colective, sunt
nesemnificative pentru situaţiile financiare per ansamblu. O listă a denaturărilor
necorectate este anexată prezentei scrisori de declaraţie.

7
 Informaţiile furnizate de conducere

Conducerea declară că:

1. A permis accesul la toate informaţiile de care avem cunoştinţă că sunt relevante pentru
întocmirea situaţiilor financiare, cum ar fi evidenţele, do-cumentaţia şi alte aspecte;
2. A permis accesul la Informaţiile suplimentare pe care le-aţi solicitat de la noi în scopul
auditului; şi
3. Accesul nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care dumneavoastră aţi
considerat că este necesar să obţineţi probe de audit.
4. Toate tranzacţiile au fost înregistrate în evidenţele contabile şi sunt reflectate în situaţiile
financiare.
5. A prezentat rezultatele evaluării noastre cu privire la riscul ca situaţiile financiare să fie
denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)
6. A prezentat toate informaţiile cu privire la fraudă sau la o eventuală fraudă de care avem
cunoştinţă,
7. A prezentat toate informaţiile cu privire la alegaţii, la fraudă, sau la o fraudă suspectată
care afectează situaţiile financiare ale entităţii, şi care au fost comunicate de angajaţi sau
de alte persoane.
8. A prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectată cu legea
şi reglementările ale căror efecte ar trebui avute în vedere la întocmirea situaţiilor
financiare.
9. A prezentat identitatea părţilor afiliate entităţii şi toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată de care avea cunoştinţă.

6. Cadouri

Conform Codului Etic, acceptarea de cadouri sau a ospitalității din partea unui client de asigurare
poate duce la amenințări generate de interesul propriu și de familiaritate. Atunci când o firmă
sau un membru al echipei de asigurare acceptă daruri sau ospitalitate, cu exceptia cazului în care
valoarea acestora este în mod evident nesemnificativă, amenințările la adresa independenței nu
pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei măsuri de protectie. În consecintă, o
firmă sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie să accepte astfel de cadouri sau
ospitalitate.
In exemplul prezentat, deoarece valoarea cadoului potential este semnificativă, excursia trebuie
refuzată.

Ph.D. Ana Morariu

ana.morariu@gmail.com

8
STUDIUL DE CAZ NR. 10

Ați fost solicitat să efectuați auditul situațiilor financiare ale S.C. S.C. EMACASNIC S.A
încheiate la data de 31.12.N, conform cu IFRS. Situațiile financiare ale anului N-1 au fost
auditate de către o altă firmă de audit. S.C. EMACASNIC S.A este o fabrică de produse
electrocasnice de folosință îndelungată, asigurând distribuția specializată a acestor produse.
Situațiile financiare ale anului încheiat la 31 decembrie N, prezintă următorii indicatori în lei:

nr.crt. Elemente N-1 N

1. Profit net 12.600.000 11.200.000
2. Cifra de afaceri 629.650 589.000.000
3. Active totale 2.672.023.900 2.385.735.600

Fondată în 1990, S.C. EMACASNIC S.A a înregistrat o dezvoltare semnificativă în cursul

anilor 2000, devenind o firmă importantă în piața producției și desfacerii acestor produse..
In ultimii 5 ani, datorită competiției în creștere, a înregistrat un trend descendent al profitului
și marjei comerciale.

Conducerea a trebuit să ia în considerare adoptarea unei strategii de restructurare, care să

permită continuarea activității și îmbunătățirea performanțelor companiei. În ianuarie N+1,
conducerea angajează un consultant extern pentru oferirea celor mai bune soluții de
restructurare.

Consultantul extern a recomandat implementarea unui program de reducere a costurilor,

care presupune închiderea uneia dintre activitățile care generează pierderi începând cu data
de 30.06.N+1. Directorii insistă ca în situațiile financiare încheiate la 31.12.N să fie
contabilizate costurile estimate în lei ale restructurării, care constau în :

1. Costuri disponibilizare de personal 600.000

2. Contracte de închiriere nereziliate 286.000
3. Costuri viitoare de eficientizare 480.000
4. total (1 +2 +3 ) 1.366.000

În ianuarie N-6, S.C. EMACASNIC S.A a obținut un împrumut pe termen lung de la o banca
Procredit, pentru finanțarea construcției unui imobil cu destinația de birouri.. La 31
decembrie N, S.C. EMACASNIC S.A a încălcat prevederile contractului de împrumut, în
sensul că nu a respectat obligația de a furniza băncii rapoarte financiare bianuale.

Această încălcare a contractului permite băncii să pretindă rambursarea imediată a

creditului la simpla cerere. Ați verificat secțiunea BĂNCI din dosarul de audit și nu ați
identificat ultimul raport de această natură care trebuie remis bâncii Procredit.

Această încălcare ar putea pune societatea în situația de a fi obligată la restituirea integrală

a împrumutului al cărui termen de rambursare s-ar fi încheiat la 31. decembrie N+5. Din
discuțiile purtate cu directorul financiar asupra acestei posibilități, ați primit asigurări în
legătură cu inexistența unui asemenea risc, întrucât între companie și bancă există relații
foarte bune, bazate pe o îndelungată și bună colaborare. Valoarea neachitată a creditului la
31.12.N este de 6.000.000 lei.
Informațiile suplimentare cuantificate monetar în lei sunt:
9
 nr.crt Informații suplimentare Valoare lei
1 Pragul de semnificație 1.112.000
2. Trezoreria netă la 31.12.N 7.200.000
3. Veniturile estimate din derularea contractelor pe termen lung cu 1.148.000.000
clienții

nr. Cerințe Punctaj

1. Precizați care sunt principalele puncte pe care trebuie să le conțină 1,5
scrisoarea de misiune pe care o veți înmâna conducerii S.C. EMACASNIC
S.A cu ocazia acceptării angajamentului.
2. În calitate de auditor precizați dacă veți agrea contabilizarea costurilor 2
estimate cu reorganizarea entității, în situațiile financiare anuale ale S.C.
EMACASNIC S.A încheiate la data de 31.12.N Motivați opinia
dumneavoastră.
3. Considerați că cererea din partea băncii pentru restituirea împrumutului 2
ridică dubii în privința continuității activității S.C. EMACASNIC S.A Precizați
circumstanțele care ar putea conduce la o incertitudine semnificativă în
legătură cu posibilitatea companiei de a-și continua activitatea, potrivit ISA
570,, Principiul continuității activității,, și care ar fi obligațiile conducerii
într-o astfel de situație.
4. Precizați care sunt elementele de bază ale unei scrisori de declarație din 1,5
partea conducerii, indicând minim 5 din declarațiile relevante pe care
trebuie să le conțină.
5. Precizați tipul de raport pe care îl veți întocmi în eventualitatea în care 2
conducerea va include în situațiile financiare încheiate la 31,12.N costurile
estimate cu restructurarea. Formulați opinia de audit, pe care o veți
exprima în Raportul de audit al auditorului independent.

Cerința 1.

Obiectivul auditorului : de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar dacă sunt
stabilite

A. condițiile preliminare pentru un audit și

B. se confirmă înțelegerea comună privind termenii misiunii între auditor și
conducerea/guvernanța clientului.

A . Condiții preliminare pentru audit: obiectivul auditorului

1. Folosirea de către conducere a unui cadru de raportare financiară acceptabil în

pregătirea situațiilor financiare și
2. acordul conducerii de a înțelege responsabilitatea sa cu privire la:

a. prezentarea fidelă a situațiilor financiare conform cadrului de raportare

financiară aplicabil;
b. un control intern adecvat astfel încât situațiile financiare să nu conțin
denaturări semnificative datorate erorilor/fraudelor;
c. De a oferi auditorului:
10
 • Acces la toate informaţiile despre care conducerea are cunoştinţă că sunt
relevante pentru pregătirea situaţiilor financiare, ca de exemplu: sisteme de
înregistrări, documentaţie şi alte aspecte;
• Informaţii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii în
scopul efectuării auditului; şi
• Acces nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care auditorul ar
putea considera că este util să obţină probe de audit.

B. Înțelegerea comună privind termenii misiunii ÎNTRE CLIENT ȘI AUDITOR printr-o scrisoare
de angajament (pct. 10, vezi ISA 210, IAASB VOL 1):

1. Obiectivul și domeniul de aplicare al auditului situațiilor financiare;

2. Responsabilitatea auditorului;
3. Responsabilitatea managementului;
4. Identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil pentru întocmirea situațiilor
financiare;
5. Forma și conținutul așteptat al raportului care trebuie emis și o declaraţie conform
căreia ar putea exista situaţii în care un raport ar putea să difere de forma şi
conţinutul aşteptate.
6. Alte detalii: alte cerințe de raportare prescrise de legi sau reglementări accept sau
nu misiunea ?

Cerința 2.

- neincluderea în costurile perioadei - vezi mai jos motivația de neincludere

- motivarea IAS 37,, Provizioane , datorii și active contingente

Descrierea pentru punctajul maxim la cerința 2.

Costurile privind disponibiizarea salariaților și costurile de eficientizare nu pot fi

contabilizate în sitațiile financiare încheiate la 31.12.N.
Motive:
1. Nu se creează o obligație curentă (legală sau implicită) generată de un eveniment
anterior- -IAS 37, paragr.14.lit.a.
2. Obligația implicită în cazul restructurării apare numai în cazul în care o entitate :
paragr.72
a. dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel
puțin:
i. activitatea sau partea de activitate în care se referă;
ii. principalele locații afectate de planul de restructurare;
iii. numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru
încetarea activității, distribuția și posturile acestora;
iv. cheltuielile implicate și
v. data la care se va implementa planul de restructurare și
b. cei afectați au motive să creadă că restructurarea va fi realizată prin demararea
implementării respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea
principalelor caracteristici ale acestuia celor ce vor fi afectați de planul de
restructurare.
11
 Decizia de restructurare luată de conducere înainte de data bilanțului, nu generează o
obligație implicită la data bilanțului, cu excepția cazului îhn care, înainte de data bilanțului,
compania:
a. a început implementarea planului de restructurare sau
b. a anunțat principalele caracteristici ale planului de restructurare celor afectați de acesta
într-o manieră suficient de specifică pentru a genera așteptări valide asupra faptului că
entitatea va evalua programul de restructurare

Cerința 3. Contractul de împrumut

Considerați că cererea din partea băncii pentru restituirea împrumutului ridică dubii în
privința continuității activității S.C. EMACASNIC S.A

Rezultatul încălcării contractului de credit, ridică incertitudini semnificative în legătură cu

posibila obligație de a achita la simpla cerere împrumutul în sumă de 6.000.000 lei.

Răspuns:

a. (1 punct ) Asigurările diretorului financiar nu sunt de natură să înlăture acest risc.

Circumstanțele care apar ar putea conduc la riscuri privind continuitatea activității.

Informațiile suplimentare furnizate în problemă indică faptul că, în cazul apariției obligației
de restituire a creditului, compania dispune de resurse pentru a suporta impactul unui astfel
de eveniment. Prevederi ISA 570

Responsabilitatea auditorului

- Sa obtina probe de audit adecvate si suficiente cu privire la gradul de adecvare folosit de

conducere a principiului continuitatii in realizarea situatiilor financiare
- Sa identifice daca exista o incertitudine semnificativa privind capacitatea entitatii de a-si
continua activitatea
- Evaluarea capacitatii proprii (limitari inerente existente) de a detecta cauze viitoare care ar
putea cauza incetarea activitatii

Obiectivele auditorului

- Sa obtina probe de audit necesare

- Sa traga concluzii pe baza probelor obtinute daca exista o incertitudine legata de
evenimente viitoare care ar putea genera indoieli semnificative privind capacitatea entitatii
de a-si continua activitatea

- Sa determine implicatiile pentru raportul de audit

Utilizăm scepticismul profesional.

Discutii cu managementul entitatii pentru intelegerea evaluarii facute de aceasta

12
- Determinarea adecvarii evaluarii facute de conducere
- Evaluarea planurilor de actiune viitoare ale conducerii
- investitii si surse de finantare
- cheltuieli impuse prin reglementari (mediu, control de calitate, reduceri de
personal, etc.)
- BVC pe anul viitor
- fluxuri de trezorerie viitoare

b. Precizați circumstanțele care ar putea conduce la o incertitudine semnificativă în

legătură cu posibilitatea companiei de a-și continua activitatea, potrivit ISA 570,,
Principiul continuității activității,,

Circumstanțele care ar putea conduce la apariția riscului de discontinuitate a activității

corelate cu subiectul de rambursare anticipată.

Evenimente si conditii in care in mod individual sau colectiv ar pune in mod semnificativ
la indoiala prezumtia de continuitate a activitatii

A. Din punct de vedere financiar (vezi isa 570) secțiunea

- Datoria netă
- Imprumut cu termen fix ce se apropie de maturitate fără perspective de rambursare
- Dependența excesiva de imprumuturi pe termen scurt pentru a finanța activitatea pe
termen lung

Fluxuri de numerar operational negative

- Rate financiare importante nefavorabile

- Indicatii privind retragerea suportului financiar de catre creditori
- Incapacitatea de a plati creditorii la datele scadente
- Modificari ale relatiei cu furnizorii (plata in avans in loc de credit comercial)
- Incapacitatea de a obtine finanțări

B. Din punct de vedere operational

- Intentia conducerii de a inceta operatiunile;

- Pierderea de personal cheie fara inlocuitor;
- Criza in ceea ce priveste furnizorii importanti;
- Aparitia unui competitor de mare succes;

C. Din alte puncte de vedere

- Nerespectarea cerintelor legate de adecvarea capitalului

- Proceduri legale desfasurate impotriva entitatii
- Schimbari de legi sau reglementari
- Asigurari inadecvate

c. care sunt obligațiile conducerii într-o astfel de situație a prezumției de continuitate

13
Conducerea entității va fi obligată să prezinte în notele la situațiile financiare un astfe
de eveniment.

Responsabilitatea conducerii

Cadrul general de raportare financiara contine o cerinta explicita conform careia

conducerea trebuie sa faca o evaluare clara cu privire la capacitatea entitatii de a-si
continua activitatea.

Rationamentul de evaluare cu privire la rezultatele viitoare ale evenimentelor sau

conditiilor este influentat de:
- marimea si complexitatea entitatii
- natura si starea afacerii
- efectul factorilor externi
- gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment
- informatiile disponibile la momentul evaluarii

Cerința 4 Declarațiile conducerii – vezi ISA 580 corelată cu secțiunea A8/1 și A8/2
Revizuirea scrisorii de reprezentare.

Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă că şi-a îndeplinit

responsabilitatea privind întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul general
de raportare financiară aplicabil, inclusiv prezentarea fidelă a acestora, acolo unde este
relevant.
Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă conform căreia:
(a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaţiile şi accesul necesar, aşa cum s-a convenit
în termenii misiunii de audit, şi
(b) Toate tranzacţiile au fost înregistrate şi sunt reflectate în situaţiile financiare.

Situații financiare

▪ Asumarea responsabilitatii pentru situatiile financiare;

▪ Caracterul rezonabil al estimrilor;

▪ Prezentarea adecvata a relaţiilor şi tranzacţiilor cu partile affiliate;

▪ Prezentarea adecvata a evenimentelor ulterioare datei situaţiilor financiare si ajustarea (

unde este necesar) a situatiilor financiare;
▪ Efectele denaturărilor necorectate, atât cele individuale cât şi cele colective, sunt
nesemnificative pentru situaţiile financiare per ansamblu. O listă a denaturărilor
necorectate este anexată prezentei scrisori de declaraţie.

Informaţiile furnizate

Conducerea declară că:

▪ A permis accesul la toate informaţiile de care avem cunoştinţă că sunt relevante pentru
întocmirea situaţiilor financiare, cum ar fi evidenţele, do-cumentaţia şi alte aspecte;

14
▪ A permis accesul la Informaţiile suplimentare pe care le-aţi solicitat de la noi în scopul
auditului; şi
▪ A permis accesul la Accesul nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care
dumneavoastră aţi considerat că este necesar să obţineţi probe de audit.
▪ Toate tranzacţiile au fost înregistrate în evidenţele contabile şi sunt reflectate în situaţiile
financiare.
▪ A prezentat rezultatele evaluării noastre cu privire la riscul ca situaţiile financiare să fie
denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)
▪ A prezentat toate informaţiile cu privire la fraudă sau la o eventuală fraudă de care avem
cunoştinţă,
▪ A prezentat toate informaţiile cu privire la alegaţii, la fraudă, sau la o fraudă suspectată
care afectează situaţiile financiare ale entităţii, şi care au fost comunicate de angajaţi sau
de alte persoane.
▪ A prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectată cu legea
şi reglementările ale căror efecte ar trebui avute în vedere la întocmirea situaţiilor
financiare.
▪ A prezentat identitatea părţilor afiliate entităţii şi toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată de care avea cunoştinţă.

Tipuri de declarații :

1. Declaraţii scrise în calitate de probe de audit

Declaraţiile scrise sunt informaţii necesare pe care auditorul le solicită în legătură cu au-
ditul situaţiilor financiare ale entităţii. În acest sens, la fel ca şi răspunsurile la intervievări,
declaraţiile scrise constituie probe de audit. Deşi declaraţiile scrise furnizează probe de
audit necesare, tratate in mod separat, acestea nu furnizează prin ele însele probe de audit
suficiente şi adecvate cu privire la aspectele pe care le tratează. Mai departe,faptul că,
conducerea a furnizat declaraţii scrise credibile nu afec-tează natura sau amploarea altor
probe de audit pe care le obţine audi-torul cu privire la îndeplinirea responsabilităţilor
conducerii, sau cu privire la afirmaţii specifice.
Probele de audit sunt informaţiile utilizate de auditor în formularea concluziilor pe care se
bazează opinia auditorului.

2. Declaraţii scrise cu privire la responsabilităţile conducerii

3. Alte declaraţii scrise. pentru a fundamenta alte probe de audit relevante pentru situaţiile
financiare sau pentru una sau mai multe afirmaţii specifice din situaţiile financiare

4. Data şi perioada (ele) acoperite de declaraţiile scrise . Data declaraţiilor scrise trebuie
să fie pe cât de apropiată posibil de da-ta raportului auditorului asupra situaţiilor
financiare, dar nu ulterioară acesteia. Declaraţiile scrise trebuie să fie pentru toate
situaţiile financi-are şi pentru perioada (ele) la care se face referire în raportul auditoru-
lui.

5. Declaraţii scrise solicitate şi nefurnizate

Dacă conducerea nu furnizează una sau mai multe din declaraţiile scrise solicitate, auditorul
trebuie:

15
a. Să discute acest aspect cu conducerea;
b. Să reevalueze integritatea conducerii şi să evalueze efectul pe care îl poate avea asupra
credibilităţii declaraţiilor (verbale sau scrise) şi asupra probelor de audit în general; şi
c. Să ia măsuri adecvate, inclusiv să stabilească efectul posibil asupra opiniei din raportul
auditorului în conformitate cu ISA 705, referindu-se la cerinţa de la punctul 20 al
prezentului ISA.

Cerința 5. Raportul de audit – sursa răspunsului ISA 705

-precizarea tipului de raport – 0,70 puncte

-opinie cu rezerve -----------------1,30 puncte

Către Acționari,
S.C. EMACASNIC S.A

Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare

1. Am auditat situațiile financiare anexate ale societății S.C. EMACASNIC S.A care cuprinde
bilanțul la data de 31.12.N, contul de profit și pierdere, situația modificărilor de capitaluri
proprii și situația fluxurilor de numerar pentru exercițiul financiar încheiat la această dată
și o prezentare a politicilor contabile semnificative și alte note explicative.
Situațiile financiare menționate se referă la:

Activul net/Total capitaluri ------lei

Profitul net al perioadei curente --------- lei

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare

2. Conducerea entității este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a

situațiilor financiare expuse mai sus în conformitate cu IFRS și celelalte reglementări privind
controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru întocmirea situațiilor
financiare astfel încât acestea să nu conțină denaturări semnificative, datorate fraudei sau
erorii.

Responsabilitatea auditorului

3. Responsabilitatea noastră este ca, pe baza auditului efectuat, să exprimăm o opinie

asupra acestor situații financiare.. Noi, am efectuat auditul conform standardelor
internaționale de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România.
Aceste standarde solicită ca noi să respectăm cerințele etice, să planificăm și să efectuăm
auditul în vederea obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiare nu cuprind
denaturări semnificative.

4. Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru obținerea probelor de audit cu privire

la sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Procedurile selectate depind de
raționamentul profesional al auditorului, incluzând evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă a situațiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. In evaluarea acestor
riscuri, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea și
prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale entității pentru a stabili procedurile de audit
relevante în circumstanțele date, dar nu în scopul de a exprima o opinie asupra eficienței

16
controlului intern al entității. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de
adecvare a politicilor contabile folosite și

rezonabilitate estimărilor contabile elaborate de către conducere, precum și evaluarea

prezentării situațiilor financiare luate în ansamblul lor.

5. Am evaluat probele de audit obținute și considerăm că sunt suficiente și adecvate

pentru a fundamenta baza opiniei noastre de audit cu rezerve – opinie modificată.

Bazele opiniei modificate ( cu rezerve )

6. Datorită faptului că situațiile financiare includ costuri estimate în valoare de 1.366.000

lei , mai mari decât pragul de semnificație la nivelul situațiilor financiare, sunt afectate
capitalurile proprii ( activele nete, /capitalurile proprii și contul de Rezultat global.
Motivațiile noastre pentru neincluderea acestor costuri in situațiile financiare sunt
prezentate in nota 1 spre exemplu ( si vom atasa o nota), in circumstantele date motivatia
este explicata la cerința nr.2 Prin urmare conducerea a refuzat eliminarea acestor costuri
pentru exercitiul la 31 decembrie N, ceea ce determină implicații ce decurg dinaceasta,
precum rezultatul brut al exercițiului, Impozitul pe profit, rezultatul net și distribuirea
acestuia din urmă.
7. Nu am reușit să obținem suficiente probe de audit cu privire la probabilitatea de
executare a contractului de împrumut. Chiar dacă ar trebui să returneze împrumutul , asa
cum este relevat in NOTA 2 ( cerinta 2), informațiile suplimentare și probele de audit
relevante arată că societatea poate sa-si continue activitatea chiar dacă l-ar returna
imediat. Fluxurile de numerar demonstreaza acest lucru.

8. Opinia modificată

În opinia noastră, cu excepția efectelor posibile ale aspectelor menționate în paragrafele 6

și 7, situațiile financiare au fost întocmite în toate aspectele semnificative, în conformitate
cu IFRS Și reglementări naționale cu privire la acestea.
ana.morariu@gmail.com.
Prof.univ.dr. Ana Morariu

17