IAS 8

POLITICI CONTABILE, MODIFICARI IN ESTIMARI CONTABILE SI ERORI

Obiectiv:
Prezint criteriile privind alegerea i modificarea politicilor contabile, precum i tratamentele contabile generate
de modificrile de politici contabile, de estimri contabile i de coreciile erorilor aferente perioadelor
anterioare.
Mod de aplicare:
o Aplicarea retroactiv : recunoaterea efectelor modificrilor contabile se face prin ajustarea soldului
iniial pentru fiecare component de capital afectat (rezultatul reportat sau rezerve), precum i
prezentarea altor valori comparative, ncepnd cu prima perioad afectat i prezentat n situaiile
financiare ca i cum noua politic a fost aplicat dintotdeauna.
o Aplicarea prospectiv : se menin rezultatele i soldurile iniiale raportate anterior i recunoaterea
efectelor modificrilor contabile n:
o rezultatul perioadei curente (exemplu : modificare n estimarea valorii deprecierii creanelor) ;
o n rezultatele perioadelor viitoare (exemplu : modificare n estimarea duratei de utilizare a unei
imobilizri).
ntreprinderea trebuie s prezinte valorile ajustrilor pentru perioada curent i efectele asupra
perioadelor viitoare.
Aplicarea politicilor contabile se face n mod consecvent pentru tranzacii similare.
Probleme abordate:
I. Modificri de politici contabile
II. Schimbri de estimri contabile
III. Erori
I. Modificri de politici contabile:
1. Modificarea politicii contabile impus de un standard sau de o interpretare: trebuie respectate cerinele
tranzitorii ale acesteia.
2. Modificarea voluntar a politicii contabile i modificarea politicilor contabile ca urmare a aplicrii unui nou
standard care nu conine prevederi specifice: se aplic retroactiv noua politic, exceptnd cazurile n care
aplicarea retroactiv este imposibil.
Exemplu :
Pentru construcia unei sli de gimnastic o ntreprindere a contractat un mprumut bancar. Cheltuielile cu
dobnzile aferente acestuia au fost capitalizate. ncepnd cu anul N managerii au decis s schimbe politica i s
contabilizeze dobnzile la cheltuieli, considernd c aceast politic asigur o mai buna comparabilitate.
1. Valoarea dobnzii a fost urmtoarea:
o Anul N-2 15.600 lei ;
o Anul N-1 7.800 lei ;
2. Capitaluri proprii :
o Rezultatul reportat la nceptul anului N-1 a fost de 60.000 lei ;
o Capital social 30.000 lei.
3. Informaiile prezentate n contul de profit i pierdere sunt urmtoarele:

ELEMENTE
N
N-1
Rezultatul contabil nainte de deducerea dobnzilor i a
90.000 lei
54.000 lei
impozitului pe profit
Cheltuieli cu dobnzile
(9.000) lei
Rezultat contabil nainte de impozitare
81.000 lei
54.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit
(12.960) lei
(8.640) lei
Rezultat net
68.040 lei
45.360 lei
4. Cota de impozit pe profit 16 %
Cerine :
o Contabilizai dobnda n cele dou variante.
o S se analizeze efectele politicilor contabile asupra contului de profit i pierdere i asupra situaiei variaiei
capitalurilor proprii.
Soluie:

CONT DE PROFIT I PIERDERE/ SITUAIA REZULTATULUI GLOBAL (RETRATAT)

Elemente
N
N-1 (retratat)
Rezultatul contabil nainte de deducerea dobnzilor i a
impozitului pe profit
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat contabil nainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultat net
SITUAIA VARIATIEI CAPITALURILOR PROPRII
Elemente
Rezultat
Capital social
reportat
Capitalurile proprii la deschiderea exerciiului N-1
Efectul schimbarii de politici
Capitalurile proprii la deschiderea exerciiului N-1 ajustate
Rezultatul exerciiului N-1
Capitalurile proprii la nchiderea exerciiului N-1
Rezultatul exerciiului N
Capitalurile proprii la nchiderea exerciiului N
2

Total

I. Modificrile n estimrile contabile

Se recunosc prospectiv.
Exemple:
o Duratele de via economic i valorile reziduale ale activelor depreciabile;
o Cheltuielile sau veniturile nregistrate n avans;
o Datoriile generate de garanii i de impozite amnate pe profit;
o Activele aferente planurilor de pensii;
o Creane nerecuperabile;
o Rezerve minerale recuperabile etc.
Exemplu :
Societatea Alfa deine un utilaj, achiziionat la 01.01. N-2 a crui valoare contabil de intrare este de 25.000 lei.
Valoarea rezidual 1.000 lei. Durata de via util este de 6 ani. La 31 decembrie N-1, datorit mediului coroziv
n care acesta este utilizat, managerul societii estimeaz c durata de via util rmas este de 2 ani.
Soluie:

II. Erorile se corecteaz astfel :

o cele descoperite pn autorizarea situaiilor financiare pentru publicare se corecteaz n
perioada curent (aferent publicrii) ;
o cele descoperite dup publicare, dar aferente perioadei anterioare se prezint retroactiv.
Retratarea (prezentarea) retroactiv presupune corectarea unor erori semnificative ale perioadelor anterioare n
primul set de situaii financiare autorizate pentru publicare dup data descoperirii erorii, prin prezentarea unor
informaii comparative pentru soldurile elementelor (active, datorii sau capital propriu) prezentate n situaiile
financiare i afectate de eroare.
Cazuri de retratare:
o Aplicarea altor prevederi dect cele cerute de un standard
o Greeli matematice
o Omisiuni
o Dublri de nregistrri
o Diferene fizice la inventar
Exemplu :
ntreprinderea Beta a contabilizat venituri din prestri servicii n anul N de 80.000 lei care s-au dovedit a fi
fictive. Se apreciaz c aceast eroare nu ne permite s considerm situaiile financiare aferente anului N ca
fiind fiabile. Cota de impozit pe profit este de 16%.
ELEMENTE
Venituri din servicii prestate
Alte cheltuieli din exploatare
Rezultatul brut al exerciiului
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul net al exerciiului (nedistribuit)

Artai impactul corectrii erorii semnificative asupra contului de profit i pierdere n anul N.
Soluie:

CONT DE PROFIT I PIERDERE/SITUAIA REZULTAATULUI GLOBAL

ELEMENTE
N (retratat)
Venituri din servicii prestate
Alte cheltuieli din exploatare
Rezultatul brut al exerciiului
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul net al exerciiului (nedistribuit)

IAS 10
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI RAPORTRII
Arie de aplicabilitate:
Stabilete momentul n care o entitate trebuie s i ajusteze situaiile financiare pentru a reflecta evenimente
ulterioare datei raportrii.
Concepte cheie:
Evenimente ulterioare datei raportrii sunt acele evenimente, att favorabile, ct i nefavorabile, care au loc
ntre data raportrii i data la care sunt avizate situaiile financiare pentru depunere (IAS 10, par.3). Acestea sunt
de dou tipuri:
1. Evenimente care impun ajustarea:
acele evenimente care ofer dovezi cu privire la condiiile existente la sfritul perioadei de
raportare;
se corecteaz situaiile financiare astfel nct s reflecte evenimentele care confirm condiiile
existente la data ntocmirii raportrii;
Exemple: ..........................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................................
2. Evenimente care nu impun ajustarea:
acele evenimente care indic anumite condiii ce apar dup nchierea perioadei de raportare.
nu se corecteaz situaiile financiare pentru a reflecta evenimente care au loc dup data raportrii.
Exemple: ..........................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................................
Dividende
Dac dividendele sunt propuse sau declarate dup data raportrii, atunci acele dividende nu sunt recunoscute ca
datorie. IAS 10, par. 11. Aceasta reprezint o schimbare fa de practica precedent.
Continuitatea activitii
Un eveniment care a aprut dup data raportrii poate indica faptul c o parte sau ntreaga activitate a unei
societi a ncetat s mai funcioneze dup principiul continuitii activitii. n aceast situaie, raportrile de la
31 decembrie trebuie ntocmite utilizndu-se alte baze de evaluare IAS 10, par. 14.
Prezentarea informaiilor
o Data autorizrii pentru depunere: ntreprinderea trebuie s menioneze data la care situaiile financiare au
fost avizate n vederea depunerii precum i cine a realizat avizarea IAS 10, par. 16;
o Actualizarea prezentrii de informaii referitoare la condiiile existente la data raportrii: informaiile noi
primite cu privire la condiiile existente la data raportrii genereaz modificri ale informaiilor prezentate
n situaiile financiare IAS 10, par. 18;
o Neajustarea evenimentelor ulterioare datei raportrii: dac evenimentele ulterioarei datei raportrii sunt
eseniale, iar neprezentare alor ar afecta capaciatatea de decizie a utilizatorilor, ntreprinderea trebuie s
prezinte informaii pentru fiecare categorie seminificativ de evenimente ulterioare datei raportrii cu
privire la:
Natura evenimentului;
O estimare a efectului lui financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu
poate fi fcut. IAS 10, par. 20.
Evenimente ulterioare datei raportrii ce nu necesit ajustarea
Potrivit IAS 10, par. 21 dac un eveniment ulterior datei raportrii este important, neprezentarea acestuia ar
putea influena deciziile economice pe care utilizatorii le iau pe baza situaiilor financiare. n consecin, o
entitate va prezenta urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de evenimente ce nu necesit
ajustarea:
5

a) Natura evenimentului i
b) O estimare a efectelor financiare sau o declaraie potrivit creia o astfel de estimare nu poate fi fcut.
Potrivit IAS 10, par. 22. sunt precizate urmtoarele exemple de evenimente ulterioare datei raportrii ce nu
necesit ajustarea, evenimente despre care ar trebui s fie prezentate informaii:
a) O combinare semnificativ de ntreprinderi ce a avut loc dup sfritul perioadei de raportare (IFRS 3
Combinri de ntreprinderi conine prevederi speciale n acest sens) sau cedarea unei filiale semnificative;
b) Anunarea unui plan privind operaiile discontinue;
c) Achiziii semnificative de active, clasificarea unor active ca deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5
Active non-curente deinute spre vnzare i operaiuni discontinue, alte cedri de active, sau exproprieri
semnificative de active fcute de ctre stat;
d) Distrugerea ntr-un incendiu a unui echipament semnificativ de producie, dup ncheierea perioadei de
raportare;
e) Anunarea sau nceperea executrii unei restructurri semnificative (a se vedea IAS 37);
f) Efectuarea de tranzacii semnificative cu aciuni ordinare sau poteiale dup sfritul exerciiului financiar (a
se vedea IAS 33);
g) Existena unor schimbri semnificative, anormale, n ce privete preul activelor sau modificri ale cursului
de schimb valutar;
h) Modificri ale cotelor de impozitare sau modificri ale legislaiei fiscale ce au loc dup finalizarea perioadei
de raportare i care ar genera efecte semnificative asupra impozitelor curente i amnate (a se vedea IAS
12);
i) Existena unui angajament semnificativ sau apariia unei datorii contingente, ca urmare a garantrii unei
sume importante;
j) Apariia unui litigiu major ca urmare a unor evenimente ce survin dupncheierea perioadei de raportare.
Exemple:
1. Grupul Alfa, cu sediul n Romnia, ce are drept obiect de activitate producia detergenilor, ncheie
exerciiul financiar la 31 decembrie N. n cursul anului N+1, grupul parcurge urmtorii pai n vederea
ntocmirii situaiilor financiare i ofer urmtoarele informaii investitorilor:
Pe data de 05 ianuarie N+1 este ntocmit balana de verificare;
Pe data de 25 ianuarie N+1 sunt depuse organelor fiscale declaraiile aferente lunii decembrie;
Pe data de 10 februarie N+1 managerul societii Alfa acord un interviu prin care ofera informaii despre
valoarea profitului realizat n anul N.
Pe data de 15 februarie N+1 consiliul de administraie semneaz situaiile financiare;
Pe data de 30 aprilie N+1 sunt publicate situaiile financiare aferente anului N.
Decidei n ce mod influeneaz situaiile financiare afernte anului N urmtoarele evenimente:
a) La data de 31 decembrie N 10% din creanele grupului n valoare de 800.000 USD sunt considerate
nerecuperabile. Pe 01 februarie N+1 clientul Omega, fa de care grupul are o crean n valoare 100.000
USD, este declarat falimentar. Cursurile valutare sunt urmtoarele: 2,9 lei/USD la data contractrii creantei
de 100.000 USD, 3 lei/USD la 31 decembrie N, respectiv 3,1 lei/ USD la data de 01.02. N+1.
Soluie:

b) La data de 20 ianuarie N+1 capacitatea de producie a unei fabrici din cadrul grupului fost redus substanial
ca urmare a unui incendiu survenit la fabric. Se apreciaz c toate pagubele directe i indirecte survenite
vor fi acoperite prin asigurare. Totui distrugerile sunt semnificative, iar planurile pentru a introduce un nou
echipament de producie pentru a extinde activitatea ntreprinderii i a mri profitabilitatea sunt amnate cu
2 ani.
Soluie:
c) La data de 31 decembrie N exist stocuri de detergeni n valoare de 200.000 lei (cost de achiziie). Valoarea
realizabil net este de 180.000 lei. Pe 1 februarie N+1 stocurile au fost vndute cu 160.000 lei, din care
cheltuielile cu vnzarea reprezint 5.000 lei.
Soluie:

d) La data de 10 martie N+1 pe site-ul Ministerului Mediului este publicat un anun cu noile condiii pentru
obinerea autorizaiilor de mediu ncepnd cu data de 1 iulie N+1. Grupul Alfa nu ndeplinete integral noile
condiii, datorit utilizrii unei tehnologii nvechite n dou din fabricile sale, tehnologii care tebuiesc
nlocuite integral. Ulterior, pe 25 mai N+1 se semneaz la Luxemburg acordul prin care se nsprete
legislaia comunitar n materie de emisii poluante n industria grea.
Soluie:

2. Societatea Beta nu a avut n ultimii 10 ani nici o crean nerecuperabil. Pe data de 20 februarie N+1
situaiile financiare vor fi avizate pentru depunere. La data de 15 februarie N+1 conducerea este informat
c unul din clienii si fa de care sociatatea avea o crean de 2.000 Euro a fost declarat n stare de
faliment. Soldul total al creanelor societii Beta la data de 31 decembrie N era de 600.000 Euro. Cursurile
valutare sunt urmtoarele: 4,5 lei/Euro la 31 decembrie N, respective 4,6 lei/Euro la 15 februarie N+1. Ce
implicaii are informaia primit asupra situaiilor financiare aferente anului N?
Soluie:

3. Societatea Gama are ca obiect de activitate tranzaciile imobiliare. Din cauza crizei financiare, n luna
ianuarie N societatea a devenit strict dependent de utilizarea unei descoperiri de cont cu o valabilitate de 1
an. Deoarece aceast societate a nregistrat rezultate din ce n ce mai slabe banca a anulat societii, n luna
ianuarie N+1, dreptul de folosire a descoperirii de cont. Societatea nu are alternative privind finanarea
activitii sale curente. Ce implicaii are informaia primit asupra situaiilor financiare aferente anului N?
Soluie:
7

4. Grupul Omega are printre obiectele sale de activitate i comercializarea de produse vintage sau unicat, online. n acest sens, n vederea ntocmirii situaiilor financiare, dispune de urmtoarele informaii despre
stocurile deinute:
Elemente
Cost de achiziie
Valoare realizabil net
Ceasuri secolul XIX (10 bucti)
100.000
140.000
Ceas Rolex care a apartinut unei celebritati
40.000
25.000
Mobila Ludovic al XIV-lea
70.000
120.000
Vaza Ming
80.000
110.000
Tabloul Anemone (pictat de Luchian)
150.000
60.000
Tabloul Natura moart (pictat de Cezanne)
200.000
145.000
In ipostaza n care pe data de 20 februarie N+1 avizai situaiile financiare n vederea depunerii, cum luai n
considerare efectele generate de urmtoarele evenimente?
a) n urma consultanei acordate de o echip de experi tehnici pe data de 05 ianuarie N+1 s-a ajuns la
concluzia c o pendul, ce figureaza n categoria cesurilor din secolul XIX i a fost achiziionat cu 10.000
lei, nu este autentic i valoreaz doar 1.000 lei. Toate celelalte elemente din aceast categorie au o valoare
realizabil net mai mare dect costul lor de achiziie.
Soluie:
b) Pe data de 10 ianuarie N+1 ceasul Rolex a fost vndut cu 18.000 lei.
Soluie:

c) Pe 20 ianuarie N+1 s-a primit factura n valoare de 50.000 lei privind restaurarea mobilei Ludovic al XIVlea achiziionat n cursul anului N. Factura a inclus servicii de lefuire i tratare a lemnului pentru precum
i refacerea ncrustaiilor cu aur i pietre preioase ce fuseser deteriorate sau pierdute de-a lungul timpului,
pentru a reface designul inial. Valoarea facturii fusese nregistrata n luna decembrie ca o cheltuial.
Soluie:
d) Pe 22 ianuarie N+1 un cutremur a cauzat distrugerea total a Vazei Ming. Aceasta nu era asigurat;
Soluie:
e) Pe 30 ianuarie N+1 tabloul Anemonele s-a dovedit a fi un fals i prin urmare nu valora dect 60.000 lei.
Soluie:
f) Tabloul Natura moarta a fost evaluat la 45.000 lei pe baza considerentului c ar fi fost pictat de Cezanne.
Echipa de experti evaluatori este acum nesigur de aceast opinie i atribuie urmtoarele valori :
65.000 1 expert;
100.000 1 expert;
300.000 1 expert;
Nu tiu - 1 expert.
Soluie:
8

IAS 34
RAPORTAREA FINANCIARA INTERIMAR
Arie de cuprindere :
Potrivit IAS 34 Raportarea financiar interimar un raport financiar interimar conine un set complet sau
rezumativ de situaii financiare, ntocmit pentru o perioad mai mic dect un exerciiu financiar (IAS 34, par. 2
Introducere).
Cerinte privind publicarea:
Intreprinderi care trebuie sa raporteze: nu este precizat;
Intervalul pna la publicare: nu se precizeaz;
Frecventa de raportare: nu se precizeaz.
Definiii:
Perioada interimar desemneaz o perioad de raportare financiar, cu o durat mai mic dect cea a unui
exerciiu financiar (IAS 34, par. 4) :
Raportul financiar interimar reprezint un raport financiar ce conine:
un set complet de situaii financiare (ntocmite n conformitate cu standardul internaional de
contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare), pentru o perioad interimar, sau
un set condensat (rezumativ) de situaii financiare aferente unei perioade interimare (ntocmite n
conformitate cu cerinele standardul internaional de contabilitate IAS 34 Raportarea financiar
interimar)- (IAS 34, par. 4).
Coninutul unui raport financiar interimar i perioadele pentru care trebuiesc ntocmite situaii
financiare interimare (IAS 34, par. 8 i par. 20)
Situaia poziiei financiare rezumative prezint, n mod comparativ, informaiile existente la sfritul
perioadei interimare i cele de la sfritul exerciiului financiar precedent;
Situaia rezultatului global rezumativ, prezentat:
fie ntr-o singur situaie financiar numit "Situaia rezultatului global rezumativ;
fie n dou situaii financiare: prima reprezentat de "Contul de profit i pierdere rezumativ",
iar cea dea a doua de "Situaia rezultatului global rezumativ".
Aceasta prezint informaiile aferente perioadei interimare curente, n paralel cu informaii cumulate de la
nceputul exerciiului financiar pn la momentul ntocmirii respectivului raport interimar. De asemenea, n
cadrul acestuia trebuiesc prezentate date comparative pentru perioadele similare din exerciiul financiar
precedent.
Situaia fluxurilor de numerar rezumativ - prezint informaii cumulative aferente perioadei 1 ianuarie
momentul ntocmirii situaiilor financiare interimare din anul curent, precum i informaii similare aferente
exerciiului financiar precedent;
Situaia modificrii capitalului propriu rezumativ - prezint informaii cumulative aferente perioadei 1
ianuarie momentul ntocmirii situaiilor financiare interimare din anul curent, precum i informaii
similare aferente exerciiului financiar precedent;
O selecie privind politicile contabile i notele explicative. Dat fiind faptul c persoanele care utilizeaz
informaiile prezentate ntr-un raport financiar interimar al unei ntreprinderi vor avea acces, de asemenea,
la ultimul set de situaii financiare anuale publicate, n cadrul unui raport financiar interimar nu sunt
reproduse sau actualizate notele la situaiile financiare, cu excepia cazurilor n care acestea sunt
semnificative. In schimb, notele la raportul financiar interimar includ explicaii ale evenimentelor i
tranzaciilor semnificative intervenite de la data publicrii ultimului raport anual al ntreprinderii,
importante pentru a inelege evoluia poziiei ei financiare i performanei sale (IAS 34, par. 15).

Exemple :
1. Societatea Beta public situaii financiare interimare, trimestrial. Care sunt perioadele pentru care
informaiile sunt prezentate comparativ, n fiecare din componentele situaiilor financiare, n cazul
ntocmirii situaiilor financiare interimare la data de 30 septembrie N?
Soluie:

2. Societatea Alfa ntocmete situaiile financiare trimestrial i dispune la 30 iunie N, de urmtoarele

informaii privind stocurile de mrfuri :
o 31 martie N: cantitate - 1.000 buci, cost de achiziie pe bucat - 2.000 lei, valoare realizabil net
1.700 lei ;
o 30 iunie N: cantitate - 1.000 buci, cost de achiziie pe bucat - 2.000 lei, valoarea realizabil net
1.900 lei.
Care este valoarea stocurilor prezentate n situaiile financiare la 31 iunie N?
Soluie:

3. Societatea Beta a contractat o datorie de 10.000 euro fa de un furnizor pe 10 noiembrie N. Aceasta nu a

fost decontat pn la data de 31 martie N+1, moment n care ntocmete situaiile financiare interimare.
Cursurile valutare cunoscute sunt urmtoarele:
o 10 noiembrie N 4,3 lei/euro;
o 31 decembrie N 4,2 lei/euro;
o 31 martie N +1 4 lei pe euro;
o 31 decembrie N+1 (estimare) 4,4 lei/ euro.
Care este valoarea datoriilor cu furrnizorii prezentate n situaiile financiare la 31 martie N+1?
Soluie:

4. Societatea Gama are ca obiect de activitate vnzarea de ambarcaiuni. n primul trimestru, societatea a
derulat o campanie publicitar a crui cost a fost de 400.000 lei, n vederea creterii vnzrilor cu 10% fa
de anul precedent. n primul trimestru acest obiectiv a fost atins i exist premise favorabile i pentru
perioadele ulterioare. Pentru realizarea acestei creteri a cifrei de afaceri, persoanele responsabile cu
vnzarea ambarcaiunilor au prevzut n contractul de munc plata la sfritul anului a unei prime a crei
valoare variaz n funcie de vnzrile anuale, dar este estimat la 600.000 lei. Din aceast valoare 100.000
lei corespunde primului trimestru. Care este valoarea cheltuielilor prezentate n situaia rezultatului global
rezumativ, ntocmit la 31 martie N+1?
Soluie:

10

5. Societatea Alfa, ce are ca obiect de activitate fabricarea de autoturisme, ntocmete situaiile financiare
interimare la 30 septembrie N. Valoarea reparaiilor suportate n perioada de garanie a fost estimat la 2%
anual, din valoarea vnzrilor. n luna august N s-a descoperit un defect de proiectare, iar societatea a
informat prin pres clienii c la revizia de 10.000 km, le va fi schimbat o anumit component n mod
gratuit. Se estimeaz c valoarea reparaiilor va ajuge la 5% din valoarea vnzrilor anuale. Valoare
vnzrilor a fost de 500.000lei n primele 6 luni i 200.000lei n trimestrul 3. Care este valoarea
provizionului ce va trebui prezentat n situaiile financiare interimare, ntocmite la 30 septembrie N?
Soluie:

6. Societatea Alfa, cotat la Bursa de Valori, deine 10 % din capitalurile proprii ale societii Beta. Investiia
n capitaluri proprii este clasificat, potrivit IFRS 9 ca disponibil pentru vnzare. La 30 iunie N
societatea Alfa ntocmete situaiile financiare interimare. La 1 ianuarie N, valoarea just a investiiei n
Beta a fost de 5.000.000 lei. La 30 iunie N investiia n societatea Beta a fost testat pentru depreciere i s-a
constatat o pierdere de 1.000.000 lei. La 31 decembrie N, valoarea just a invetiiei n Beta a crescut la
6.200.000 lei. Precizai, cum ar trebui prezentat n situaiile financiare ntocmite la 31 decembrie Nsituaia
de mai sus.
Soluie:

11

IFRS 8
SEGMENTE DE EXPLOATARE (OPERAIONALE)
Scop:
IFRS 8 se aplic situaiilor financiare individuale ale unei entiti (i situaiilor financiare aferente unui grup):
A cror instrumente de datorii sau capitaluri sunt tranzacionate pe piaa de capital; sau
A cror filiale sau societi aflate n curs de a deveni filiale i consolideaz situaiile financiare n
conformitate cu reglementrile comisiei de valori mobiliare sau al altul organism de reglementare, cu scopul
de a emite orice categorie de instrumente, pe o pia public - IFRS 8, par. 2.
Totui, n momentul n care att situaiile financiare individuale, ct i cele consolidate sunt prezentate n
cadrul unui singur raport financiar, este nevoie ca informarea pe segmente (sectorial) s fie prezentat doar pe
baza situaiilor financiare consolidate - IFRS 8 - par. 4.
Segmente de exploatare (operaionale)
Potrivit IFRS 8, par. 5, un segment de exploatare este definit ca fiind o component a unei entiti:
Ce este implicat n afaceri din care pot fi obinute venituri i poate conduce la apariia de cheltuieli
(inclusiv venituri i cheltuieli cu privire la tranzaciile cu ale pri ce fac parte din aceeai entitate);
A crei rezultate de exploatare sunt revizuite cu regularitate de ctre cel ce are putere decizional n cadrul
entitii, n vederea lurii de decizii cu privire la resursele ce pot fi alocate n vederea prezentrii pe
segmente i evalurii performanelor sale;
Pentru care exist informaii financiare punctuale.
Segmente raportabile
Prin IFRS 8, par. 13 se solicit unei entiti s raporteze informaii financiare i descriptive cu privire la
segmentele sale raportabile. Segmentele raportabile sunt segmente de exploatare sau o agregare de segmente de
exploatare, ce ndeplinesc criteriile specificate mai jos:
veniturile sale din vnzri ctre clieni externi i din tranzacii cu alte segmente reprezint 10% sau mai mult
din venitul total, extern i intern, al tuturor segmentelor de exploatare; sau
mrimea absolut a profitului sau pierderii segmentului raportabil, profit sau pierdere, reprezint 10% sau
mai mult din: (I) rezultatul combinat al tuturor segmentelor care au profit, sau (II) rezultatul combinat al
tuturor segmentelor care au pierdere, oricare ar fi mai mare n sum absolut; sau
activele sale reprezint 10% sau mai mult din totalul activelor tuturor segmentelor de exploatare.
n particular, dac venitul total extern al segmentelor raportate constituie mai puin de 75% din totalul
consolidat al veniturilor societii, trebuie identificate segmente adiionale ca segmente raportabile, chiar dac
nu ajung la pragul de 10% de mai sus, pn cnd cel puin 75% din totalul consolidat al societii este inclus n
segmente raportabile.
Reconcilieri
O entitate trebuie s furnizeze reconcilierile tuturor elementelor urmtoare:
(a) totalului veniturilor segmentelor raportabile cu veniturile entitii.
(b) totalului evalurilor profitului sau pierderii pe segmente raportabile cu profitul sau pierderea entitii nainte
de cheltuielile cu impozitele (venitul din impozit) i de activitile ntrerupte. Totui, dac o entitate aloc
segmentelor raportabile elemente cum ar fi cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit), entitatea poate
reconcilia totalul evalurilor profitului sau pierderii pe segmente cu profitul sau pierderea entitii dup aceste
elemente.
(c) totalul activelor segmentelor raportabile cu activele entitii.
(d) totalul datoriilor segmentelor raportabile cu datoriile entitii dac datoriile segmentelor sunt raportate n
conformitate cu punctul 23.
12

(e) totalul valorilor segmentelor raportabile pentru fiecare alt element important de informaii prezentat cu
valoarea corespunztoare a entitii.
Toate elementele de reconciliere importante trebuie identificate i descrise separat. De exemplu, valoarea
fiecrei ajustri importante necesare pentru reconcilierea profitului sau pierderii pe segment raportabil cu
profitul sau pierderea entitii, care rezult din diferite politici contabile trebuie identificat i descris separat
(IFRS 8, par. 28)
Retratarea informaiilor raportate anterior
Dac o entitate i modific structura organizrii sale interne ntr-un mod care genereaz schimbarea alctuirii
segmentelor sale raportabile, informaiile corespunztoare perioadelor anterioare, inclusiv perioadelor
interimare, trebuie retratate cu excepia cazului n care informaiile nu sunt disponibile, iar costul elaborrii
acestora ar fi exagerat. Pentru fiecare element individual de prezentare trebuie s se stabileasc dac
informaiile nu sunt disponibile i dac elaborarea acestora ar presupune un cost excesiv. Ca urmare a unei
modificri n alctuirea segmentelor sale raportabile, o entitate trebuie s prezinte dac a retratat elementele
corespunztoare ale informaiilor pe segmente pentru perioadele anterioare (IFRS 8, par.28)
Dac o entitate a modificat structura organizrii sale interne ntr-un mod care genereaz schimbarea alctuirii
segmentelor sale raportabile i dac informaiile pe segmente corespunztoare perioadelor anterioare, inclusiv
perioadelor interimare, nu sunt retratate pentru a reflecta modificarea, entitatea trebuie s prezinte, n anul n
care are loc modificarea, informaiile pe segmente pentru perioada curent, att conform bazei vechi, ct i
conform bazei noi de segmentare, cu excepia cazului n care informaiile necesare nu sunt disponibile, iar
costul elaborrii acestora ar fi excesiv (IFRS 8, par.28).
Cerine privind raportarea
Acestea includ:
informaii generale despre modul n care o entitate a identificat segmentele sale de exploatare i tipurile de
produse sau servicii ce genereaz venituri pentru fiecare tip de segment de exploatare;
informaii cu privire la profitul sau pierderea aferente segmentului de raportare, inclusiv unele venituri
specificate i cheltuieli incluse n profitul sau pierderea segmentului de raportare, activele i datoriile
afeente unui segment, precum i baza de evaluare utilizat;
reconcilierea totalului activelor segmentului respectiv, profitul sau pierderea aferente segmentului de
raportare, activele i datoriile aferente segmentului de activitate i alte elemente materiale pentru a
corespunde elementelor aferente situaiilor financiare ale entitii.
Pentru unele entiti este solicitat o prezentare extins a informaiilor chiar n cazul n care o ntreprindere
are doar un singur segment de raportare, incluznd informaii despre fiecare produs i grup de produse i
servicii.
Analiza veniturilor i a unor active non curente pe arii geografice cu cerine extinse de prezentare a
veniturilor/activelor n conturile individuale, de ctre rile strine, respectiv identificarea segmentelor de
exploatare.
Informarea cu privire la tranzaciile derulate cu clienii importani
O informare cu privire la segmentele semnificative, la data raportrii interimare.

13

Exemple :
1. Pentru societatea comercial Alfa dispunem de urmtoarele informaii:
Segment de
exploatare

Venituri din vnzri ctre

teri (externe)

A
B
C
D
E
F
G
TOTAL

Venituri
intersegmente
(interne)

90
120
110
200
140
380
144
1184

12
20
300
332

Venituri
totale
102
120
130
200
440
380
144
1516

Profit pe
segment

Pierdere pe
segment
11
10
60
8
89

(40)
(100)
(140)

Total
active
70
50
90
140
230
260
30
870

Determinai sectoarele raportabile ale societii Alfa.

Soluie:

2. Grupul Omega dispune de urmtoarele informaii:

Deine patru entiti legale: Alfa, Beta, Gama, Delta;
Societatea Alfa are ca obiect de activitate, vnzrile en-gros;
Societatea Beta are ca obiect de activitate, vnzrile en-detail;
Societatea Gama are ca obiect de activitate, vnzrile petru biblioteci;
Societatea Delta are ca obiect de activitate, vnzrile de soft;
Societatea Omega aloc cheltuielile cu dobnzile fiecrui segment de activitate, pe baza mprumuturilor
medii luate de fiecare entitate ce reprezint un segment de activitate, de la sediul central;
Totui datoriile asociate nu sunt alocate segmentelor de activitate;
Societatea Omega evalueaz performanele n baza rezultatului nainte de impozitate, neincluznd
ctigurile i pierderile nerecurente;
Sistemul de management (conducere) a societii Omega este bazat pe patru entiti legale care sunt filiale
deinute 100%. Iniial, fiecare entitate a fost constituit i manageriat de cte un acionar al societii
Omega. Fiecare entitate este i n prezent condus separat i, n plus, fiecare ntreprindere are o clientel
distinct i necesit eforturi strategice i de marketing diferite.
Segment de exploatare

Venituri de la clienii externi grupului

Venituri intersegmente (interne)
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu dobnzile
Cheltuieli cu amortizarea
Profit aferent segmentului
Active aferente segmentului
Investiii (cheltuieli de capital) aferente
activelor segmentului

Vnzri en
gros
(Alfa)
197.500
23.000
250
1.570
8.600
12.100
121.200
7.200

Vnzri cu
amnuntul
(Beta)
263.000
150
2.150
13.100
13.500
153.350
12.700

14

Vnzri pentru
biblioteci
(Gama)
182.300
1.390
7.180
9.900
100.600
5.600

Vnzri de
Software
(Delta)
102.200
2.700
6.070
5.100
85.000
6.700

Total

745.000
23.000
400
7.810
34.950
40.600
460.150
32.200

Venituri
Total venituri aferente segmentului raportabil
Eliminarea veniturilor intersegmente
Total venituri consolidate
Profit i pierdere
Total profit aferent segmentelor de raportare
Eliminarea profiturilor intersegmente
Sume nealocate, aferente sediului central:
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu dobnzile
Cheltuieli cu amortizarea
Ctiguri nerealizate din tranzaciile cu titluri de valoare
Profit nainte de impozitul pe profit

768.000
(23.000)
745.000
40.600
(6.100)
500
(800)
(1.900)
1.865
34.165
460.150
25.100
(9.200)
476.050

Active
Total active aferente segmentelor raportabile
Plasamente, terenuri i cldiri
Alte ajustri la nivelul conturilor consolidate aferente utilizrii unor metode diferite de evaluare a stocurilor
Alte elemente semnificative

Total
segment
32.200

Investiii (expenditure) aferente activelor segmentului

Ajustri
800

Produse i servicii
Cursuri folosite (second hand)
Cursuri noi
Cri
Echipamente de sport
Diverse
Cri pentru biblioteci
Soft de bibliotec
Total venituri consolidate

Total
consolidare
33.000

296.125
72.150
45.700
41.325
5.200
182.300
102.000
745.000

Informaii geografice

Venituri

Romnia
Alte ri
Total

687.400
57.600
745.000

Active
noncurente
253.000
18.800
272.000

Prezentarea informaiilor n note

O entitate va prezenta informaii n msur s ajute utilizatorii de situaii financiare s evalueze natura i
efectele financiare a activitilor economice n care aceasta este angajat i mediul economic n care acesta
opereaz. (IFRS 8, par. 20)
O entitate va prezenta urmtoarele informaii pentru fiecare perioad n care situaia rezultatului global este
prezentat:
a) informaii generale, aa cum sunt descriese n paragraful 20;
b) informaii despre profitul sau pierderea raportat la nivel de segment, inclusiv veniturile i cheltuielile
specificate, incluse n profitul sau pierderea raportat pe segment, activele pe segmente, datoriile pe segmente
i baza de evaluare, aa cum sunt descrise n paragrafele 23-27, reconcilieri ale totalurilor veniturilor pe
segmente, profitul sau pierderea raportat pe proiect, activele segmentului, datoriile pe segment i alte
elemente semnificative ale segmentului corespunztor aa cum sunt descrise n paragraful 28. (IFRS 8, par.
21)
O entitate va prezenta urmtoarele informaii generale:
15

a)factorii utilizai pentru a identifica segmentele raportabile ale entitii, inclusiv principiile de organizare (spre
exemplu, dac managementul a ales s organizeze ntreprinderea pornind de la diferenele privind produsele
i serviciile, ariile geografice, reglementrile de mediu, sau o combinare a factorilor de mai sus i dac
segmentele de exploatare au fost agregate), i
b) tipurile de produse i servicii de la care segmentele raportabile i obin veniturile. (IFRS 8, par. 22).
O entitate va raporta o valoare a profitului sau pierderii precum i totalul activelor pentru fiecare segment
raportabil. O entitate va raporta o valoare a datoriilor aferent fiecrui segment de raportare, dac o astfel de
valoare este raportat n mod constant de ctre persoana responsabil cu deciziile de exploatare. O entitate va
prezenta de asemenea urmtoarele informaii cu privire la fiecare segment raportabil dac valorile specificate
sunt incluse n msurarea profitului sau pierderii segmentului raportabi, revizuite de ctre persoana responsabil
cu deciziile de exploatare sau, n caz contrar, sunt oferite cu regularitate ctre persoana responsabil cu
deciziile de exploatare, chiar dac nu sunt incluse n aceast msurare:
a) veniturile provenite de la clienii externi (din afara segmentului);
b) veniturile rezultate din tranzacii cu alte segmente de exploatare aparinnd aceleiai entiti;
c) venituri din dobnzi;
d) cheltuieli cu dobnzile;
e) amortizrile;
f) elemente semnificative de venituri i cheltuieli, prezentate n concordan cu paragraful 97 al IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n anul 2007)
g) interesul entitii n contul de profit i pierdere al societilor asociate i al asocierilor n participaie
contabilizate prin metoda punerii n echivalen.
h) cheltuieli sau venituri rezultate din aplicarea impozitului pe profit;
i) elemente nemonetare semnificative, altele dect amortizrile. (IFRS 8, par. 23).
O entitate va prezenta urmtoarele informaii despre fiecare segment raportabil, dac valorile menionate sunt
incluse n msurarea activelor segmentului, revizuite de ctre persoana responsabil cu deciziile de exploatare
sau, n caz contrar, sunt oferite cu regularitate de ctre persoana responsabil cu deciziile de exploatare, chiar
dac nu sunt incluse n msurarea activelor segmentului:
a) valoarea investiiilor n societilor asociate sau deinute n comun, contabilizate prin metoda punerii n
echivalen; i
b) valoarea elementelor adugate la activele non-curente altele dect instrumentele financiare, impozitele
amnate, beneficiile post angajare (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor, paragrafele 54-58) i drepturile
rezultate din contractele de asigurare. (IFRS 8, par. 24).
4. Grupul Omega prezint urmtoarele informaii cu privire la informarea pe segmente:
Informarea pe segmente
Grupul Omega deine trei entiti legale: Alfa, Beta i Gama despre care se cunosc urmtoarele informaii:
societatea Alfa are ca obiect de activitate prestarea de servicii de mentenan, societatea Beta are ca obiect de
activitate vnzrile de echipamente electronice, iar societatea Gama are ca obiect de activitate, vnzrile de
soft. Grupul Omega aloc cheltuielile cu dobnzile fiecrui segment de activitate, pe baza mprumuturilor medii
luate de fiecare entitate ce reprezint un segment de activitate, de la sediul central, dar datoriile asociate nu sunt
alocate segmentelor de activitate. De asemenea, Grupul Omega evalueaz performanele n baza rezultatului
nainte de impozitate, neincluznd ctigurile i pierderile nerecurente. Sistemul de management (conducere) al
grupului Omega este bazat pe patru entiti legale care sunt filiale deinute 100%. Societatea Beta a devenit
segment raportabil ncepnd cu trimestrul 2 al anului N, moment n care entitatea legal a devenit parte a
grupului. Iniial, fiecare entitate a fost constituit i manageriat de cte un acionar al grupului Omega. Fiecare
entitate este i n prezent condus separat i, n plus, fiecare ntreprindere are o clientel distinct i necesit
eforturi strategice i de marketing diferite.
16

Grupul Omega Note la situaiile financiare

Segmente de
exploatare

Prestri
servicii
Alfa

Vnzri
echipamente
electronice
Beta

Anul N
Informaii din situaia rezultatului global
Venituri de la clienii
35.084
externi grupului
Venituri intersegmente
15
(interne grupului)
Venituri din dobnzi
8
Cheltuieli cu dobnzile
30
Cheltuieli cu
421
amortizarea
Cheltuieli din ajustrile
41
pentru depreciere
Profit aferent
5.816
segmentului
Partea din rezultat
aferent ntreprinderilor
asociate
Informaii din situaia poziiei financiare
Investiii (1)
578
Activele segmentului
10.300
(2), din care:
Investiii
n
ntreprinderile
asociate
Datorii
ale
8.425
segmentului

Segmente de exploatare

Prestri
servicii
Alfa

Anul N-1
Informaii din situaia rezultatului global
Venituri de la clienii externi
37.682
grupului
Venituri intersegmente
23
(interne grupului)
Venituri din dobnzi
10
Cheltuieli cu dobnzile
32
Cheltuieli cu amortizarea
425
Cheltuieli din ajustrile pentru
42
depreciere
Profit aferent segmentului
7.584
Partea din rezultat aferent
ntreprinderilor asociate
Informaii din situaia poziiei financiare
Investiii (1)
533
Activele segmentului (2), din
9.316
care:
Investiii n ntreprinderile
asociate
Datorii ale segmentului
9.512

Vnzri
de soft
Gama

Total pe
segmente
raportabile

Funcii comune
consolidate i
nedistribuiri consolidate
(3) i (4)

Eliminri

318

15.308

50.710

43

59

10
24
202

5
32
801

23
86
1.424

22

61

(153)

Grupul
Omega

50.710
(59)

23
86
1.429

124

125

(301)

5.362

(396)

4966

(13)

(13)

19

18
7.177

292
15.652

888
33.129

1
9.641

62

66

30

2.726

10.503

21.654

4.606

Vnzri
echipamente
electronice
Beta

Vnzri de
soft
Gama

Total pe
segmente
raportabile

13.376

51.058

17

40

7
34
634
53

17
66
1.059
95

(1.308)
4

6.276
4

182
15.564

715
24.880

58

9.869

17

(3.188)

96

(3.188)

Funcii comune
consolidate i
nedistribuiri
consolidate
(3) i (4)

Eliminri

41

23.072

Grupul
Omega

51.058
(81)

889
39.582

2
1

17
66
1.061
96

1.709
40

7.985
44

13.738

715
37.599

58

267

325

19.381

1.899

20.261

Segmente de exploatare

Prestri
servicii
Alfa

Vnzri
echipamente
electronice
Beta

Anul N-2
Informaii din situaia rezultatului global
Venituri de la clienii
33.668
externi grupului
Venituri intersegmente
16
(interne grupului)
Cheltuieli cu amortizarea
509
Cheltuieli cu ajustrile
pentru depreciere
Profit
aferent
4.865
segmentului
Partea
din
rezultat
aferent ntreprinderilor
asociate

Vnzri
de soft
Gama

Total pe
segmente
raportabile

Funcii commune
consolidate i
nedistribuiri consolidate
(3) i (4)

Eliminri

7.453

41.121

16

712

203
-

808

5.673
-

Grupul
Omega

41.121
(16)

51

712
51

(185)

5.488

28

28

1. Poziia Investiii include valoarea goodwill-ului i a costurilor de dezvoltare capitalizate i investiiile de

capital efectuate.
2. Poziia Activele segmentului cuprinde activele intangibile, cldirile i terenurile, titlurile de valoare
deinute, stocurile i creanele, precum i cheltuielile n avans aferente societilor Alfa, Beta i Gama, inclusiv
disponibilitile i alte active lichide, investiii deinute n vederea vnzrii, mprumuturi acordate pe termen
lung, i alte active financiare.
3. Activele nealocate includ disponibiliti i alte elemente de active lichide, investiii deinute n vederea vnzrii,
mprumuturi pe termen lung acordate i alte active financiare, cum ar fi dobnzi i impozite aferente
cheltuielilor n avans pentru societatea Alfa i funciilor commune consolidate i nedistribuiri consolidate.
4. Datoriile nealocate includ datorii non-curente i mprumuturi pe termen scurt, cum ar fi dobnzi i impozite
aferente cheltuielilor n avans pentru societatea Alfa i funciilor comune consolidate i nedistribuiri
consolidate.
Venituri de la clienii externi grupului pe segmente geografice
Finlanda
Japonia
Romania
SUA
Marea Britania
Frana
India
China
Alte zone
Total

N
362
5.916
3.719
2.382
2.294
2.083
2.046
1.907
30.001
50.710

Active non curente pe segmente geografice

Finlanda
Japonia
Romania
SUA
Marea Britania
China
Alte zone
Total

N-1
322
5.898
3.684
2.574
2.641
2.012
1.754
2.124
30.049
51.058
N
1.154
434
154
668
306
7.037
2.751
12.504

18

N-2
387
4.913
2.713
2.425
2.060
1.518
1.069
2.815
23.221
41.121
N-1
1.114
364
134
160
465
523
3.272
6.032