Comparare OMFP 3055 CU OMFP 1802

Anul IV, Nr.
2(14)/2015
Reportaj
Conferina anual a Camerei

Auditorilor Financiari
din Romnia
Interviu
n dialog cu
Elena Doina Dasclu,
vicepreedinte al Curii de
Conturi a Romniei
Pregtire profesional
Noua reglementare
contabil - o provocare
i pentru auditori
idei, sugestii, experiene
Auditul stocurilor i producia

n curs - aplicaie practic
Auditarea
datoriilor / creditorilor
- aplicaie practic
Diferene conceptuale ntre
viitorul IFRS 15 Venituri
din contracte cu clienii
i actualul IAS 18 Venituri
Auditori financiari i stagiari!

Suntei ateptai s v nscriei la Programul de pregtire profesional pentru anul 2015,
optnd pentru sistemul clasic sau e-learning.
Costul aferent participrii la programul de pregtire profesional este inclus n cotizaia fix
anual.
Data limit pn la care trebuie s transmitei formularul prin care v exprimai opiunea
pentru forma de pregtire agreat este 8 mai 2015.
Detalii privind formularele de nscriere se gsesc pe site-ul CAFR: www.cafr.ro.
Persoanele care nu vor completa formularul aferent

nu vor putea participa la programul de pregtire profesional.
SUMAR
Anul IV, Nr. 2 (14)/2015
Reportaj
Pregtire
profesional
Noua reglementare
contabil - o provocare
i pentru auditori
Mirela Punescu,
auditor financiar, ACCA
Conferina anual a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia
20
Interviu
Idei,
sugestii,
experiene
Elena Doina Dasclu,

vicepreedinte
al Curii de Conturi
a Romniei:
O instituie independent,
puternic implicat n
asigurarea respectrii
legalitii n utilizarea
banului public
15
Auditul stocurilor
i producia n curs
- aplicaie practic
Mihai Grigore,
auditor financiar
29
Auditarea
datoriilor/creditorilor
- aplicaie practic
Ana Dinc, Alexandru Stelea,
Audit One
Diferene conceptuale ntre

viitorul IFRS 15 Venituri din
contracte cu clienii
i actualul IAS 18 Venituri
Monica tefan, FCCA,
Alexandra Mutulescu, ACCA
46
60
reportaj
Bucureti - 28 martie 2015
Conferina anual
a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia
La 28 martie 2015, la RIN Grand Hotel din

Capital, s-a desfurat Conferina anual a
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
la care au fost prezeni membri cu drept de
vot, conform normelor aprobate de Camer. De asemenea, au participat invitai din partea unor instituii publice i organizaii profesionale care colaboreaz cu Camera Auditorilor Financiari din Romnia, precum Administraia prezidenial, Curtea de Conturi a Romniei,
Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a

Profesiei Contabile, Autoritatea de Supraveghere
Financiar, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere
a Splrii Banilor, Camera de Comer i Industrie a
Romniei, ACCA Europa de Sud Est, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia,
Camera Consultanilor Fiscali, Institutul de Control
Intern, Uniunea Profesiilor Liberale din Romnia.
REPORTAJ
n deschiderea lucrrilor Conferinei, lect. univ. dr.
Gabriel Radu, preedintele Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, a adresat tuturor celor prezeni
participani i invitai un clduros salut din partea
Consiliului Camerei, exprimndu-i ncrederea n succesul acestui eveniment important n viaa organismului
profesional. Dup pstrarea unui moment de reculegere
n memoria colegilor disprui, a urmat transmiterea de
mesaje din partea unor instituii sau organizaii invitate
la Conferin, din care reproducem cteva pasaje semnificative.
Mesaje de salut
Gheorghe Oan,
vicepreedinte al Autoritii de Audit
din cadrul Curii de Conturi a Romniei
Plenul Curii de Conturi ncurajeaz relaiile de colaborare cu CAFR. n aceast lun s-a ncheiat un Protocol
de colaborare i de consolidare a colaborrii ntre
CAFR i Curtea de Conturi a Romniei prin care vom
dezvolta toate activitile legate de pregtirea profesional, grupuri de lucru comune, seminarii pe care le
vom putea organiza mpreun i schimb de informaii pe
probleme profesionale pe care le avem i noi i dumneavoastr n activitatea pe care o desfurm continuu.
Se tie c munca de auditor este o profesie foarte grea,
care cere o pregtire continu, dar este clar c n viitor
va trebui consolidat i dezvoltat. Este un viitor bun
pentru perioada 2014-2020 n ce privete fondurile
externe nerambursabile, ai ncheiat i un Protocol cu
Ministerul Fondurilor Europene, se cunosc multe
lucruri despre aceast activitate i v ncurajez ca pentru
perioada urmtoare s-o dezvoltai susinut pentru c,
pentru controlul de prim nivel, respectiv auditul care se
face cu surse atrase, va trebui s v implicai foarte
mult.
Tot pe acest plan, al fondurilor nerambursabile, i ctigurile dumneavoastr vor fi pe msur.
4
Prof. univ. dr. Laureniu Dobroeanu,

director executiv Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile
Voi da citire mesajului domnului Corneliu Cazacu, preedintele CSIPPC:
mi face o deosebit plcere
s adresez un salut clduros
tuturor participanilor la
Conferina ordinar anual a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia.
A dori s ncep prin a-mi
exprima satisfacia cu privire la colaborarea Consiliului
pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile cu noua conducere a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, care a dovedit o disponibilitate
mult mai mare pentru un dialog deschis, profesional,
contribuind la dezvoltarea unor relaii cu adevrat constructive i folositoare auditorilor din Romnia.
n anul 2008 s-a nfiinat Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile
din Romnia, ca principal structur operaional n
cadrul sistemului naional de supraveghere public a
activitii de audit statutar care, n temeiul prevederilor
Directivei 56/2104 privind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate,
primete competene i atribuii sporite n domeniul
auditului statutar.
nfiinarea instituiilor de supraveghere a fost necesar
deoarece s-a considerat c autoreglementarea profesiei
nu rspunde, n totalitate, interesului public ntruct
organismele profesionale caut, cum este i normal, s
protejeze interesele propriilor membri. Consiliul are n
principal rolul de a susine punerea n practic a unor
mecanisme care s determine o cretere a calitii activitii de audit statutar. Totodat, CSIPPC supravegheaz modul n care persoanele alese de dvs. v conduc,
descrcndu-le de responsabilitile pe care le au n
domeniile noastre de competen. Este un bun moment
s reflectai asupra faptului c acest organism servete
n ultim instan i interesului dvs.
Organismul de supraveghere CSIPPC va avea competen sporit pe toate domeniile activitii desfurate
de CAFR: autorizare, formare profesional, inspecii,
proces disciplinar etc.
Dorim s menionm c organismul de supraveghere are
intenia s delege atribuii pentru care este prevzut n
Conferina anual a Cafr

directiv posibilitatea delegrii, ns aceasta va fi posibil dup intrarea n vigoare a noilor reglementri doar
n condiiile unui control permanent, deoarece responsabilitatea asupra modului n care atribuiile sunt realizate
rmne organismului de supraveghere, respectiv
Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile.
Adrian Vascu,
preedintele ANEVAR
Din punctul de vedere al
ANEVAR, asemenea colegilor de la CECCAR apreciez
c avem membri comuni i
interese comune, iar poziia
n care trebuie s stm este
spate n spate vizavi de ce
se ntmpl acum n pia i
vizavi de mediul general i
nu n ultimul rnd fa de
profesie.
Avnd n vedere aceste lucruri, doresc s-mi exprim

sperana c dialogul i colaborarea dintre CSIPPC i
CAFR se vor desfura i n continuare n interesul
public i n interesul profesiei de audit din Romnia.
n ncheiere, adresez tuturor participanilor la aceast
Conferin, membrilor Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia mult succes i realizri ct mai mari n
activitate.
Prof. univ. dr. Robert Aurelian ova,

preedintele CECCAR
Considerm c cele dou
profesii sunt nrudite. Noi
am avut o istorie comun
pn cnd, la un moment
dat, a trebuit s ne desprim; au fost perioade mai
bune i mai puin bune n
colaborarea noastr. n
momentul de fa, avnd n
vedere interesul comun al
celor dou profesii, colaborarea noastr va deveni i
mai activ i mai concret
pentru c, aa cum se tie, profesia contabil i profesia
auditorului financiar sunt subiectul unor dezbateri care
nu ntotdeauna reflect realitatea. Conferina CECCAR
s-a desfurat sptmna trecut i ne-ar fi plcut ca
aceia care ne supravegheaz s participe la nivel de preedinte.
nelegem ns c transpunerea Directivei europene
ocup foarte mult timp, dar cred c mpreun cele dou
organisme profesionale vor fi capabile s-i apere drepturile. Am colaborat bine pn acum cu CAFR, vom
colabora i mai bine, avnd n vedere relaiile de colegialitate i de prietenie pe care le am cu domnul preedinte i v asigurm c n msura n care cele dou
organisme vor fi capabile s pun interesul comun
deasupra interesului privat vom fi mai puternici i ne
vom apra mai bine drepturile.
V felicit pentru faptul c reuii s fii dinamici, s fii
vizibili i reiterez disponibilitatea noastr ferm de colaborare n interesul profesiei contabile i n interesul profesiei de auditor financiar.
Anul 4 - 2/2015
ntre ANEVAR i CAFR a

fost ntotdeauna o relaie foarte bun, ncercm s
schimbm experiene, s ne ajutm unii pe alii i s
nvm ce este bun la fiecare dintre noi. Noi suntem
deschii i suntem pregtii s prelum de la dumneavoastr lucrurile bune i s le ducem la noi, astfel nct
s putem rspunde la provocrile zilnice.
Pe viitor cred c zona care ar trebui s capete o alt
form n Romnia este expertiza judiciar. Fiecare dintre profesiile pe care le reprezentm aici au o anumit
zon de lucru n partea de expertiz judiciar, iar
impactul, efectul acestor expertize n spaiul public este
foarte mare. Cred c aici este primul domeniu n care
trebuie s ne gndim la o strategie pe termen lung, cum
ar trebui fcut i mbuntit i pus pe alte baze n
Romnia.
Oana Iacob,
vicepreedinte al Camerei Consultanilor Fiscali
Sunt onorat s v transmit
salutul organizaiei noastre
i v mulumim pentru invitaia de a participa la lucrrile acestei Conferine.
Ca i profesia de auditor,
profesia i piaa de consultan fiscal sunt strns
legate de evoluia mediului
economic, aceste profesii
cunoscnd o evoluie continu pe msura dezvoltrii
mediului economic n ansamblul su, att la nivel naional, ct i la nivel european sau internaional. n activitatea sa Camera Consultanilor Fiscali are relaii strnse
de colaborare att cu autoritile publice care i desfoar activitatea n acest domeniu, dar i cu celelalte
5
REPORTAJ
profesii liberale, cum este CAFR, care i desfoar
activitatea n domenii strns legate de activitatea de consultan fiscal, ambele organisme, ambele profesii
avnd ca obiective pe lng aprarea intereselor fundamentale ale membrilor acestora i susinerea nemijlocit
a intereselor economice n ansamblul lor, dar i a societii n general.
V felicit pentru activitatea desfurat pn n prezent
i urez succes n desfurarea Conferinei de astzi.
Stelua Claudia Oncic,
V asigur pe aceast cale c Oficiul Naional de

Prevenire i Combatere a Splrii Banilor este un partener pentru dumneavoastr i va sprijini orice aciune a
Camerei Auditorilor Financiari pentru implementarea eficient a legislaiei n acest domeniu.
Nu de puine ori instituia noastr a artat c dorete s
dezvolte un parteneriat public-privat, iar prezena mea
azi n rndul dvs., la o activitate important pentru profesia de auditor financiar, demonstreaz deschiderea
Oficiului ctre structurile de conducere ale profesiilor
liberale i susinerea reciproc.
director n Oficiul Naional de Prevenire i

Combatere a Splrii Banilor
mi exprim convingerea c activitile din acest an vor

ntri colaborarea reciproc n acest domeniu specific de
activitate.
Splarea de bani i finanarea terorismului sunt activiti infracionale care au loc

n mod frecvent att n
cadru naional, dar cu precdere ntr-un context internaional. Prin urmare, este
nevoie ca instituiile publice
s se implice alturi de operatorii privai pentru ca acetia s neleag, s i
asume i s implementeze cu
eficien obligaiile care le revin n ceea ce privete
conformitatea cu legea privind prevenirea i combaterea
splrii banilor i finanrii terorismului.
Edler Andras Gyorgy,
n acest context, este de apreciat efortul comun al reprezentanilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
i al dvs., auditorii financiari, n calitate de entiti
raportoare, conform Legii nr.656/2002, pentru asumarea responsabilitilor de informare a Oficiului cu privire la tranzaciile suspecte de splare a banilor sau finanare a terorismului.
Trebuie s menionez excelenta relaie de cooperare
existent ntre instituiile noastre, demonstrat de organizarea aciunilor de formare profesional n domeniul
prevenirii i combaterii splrii banilor, care vor continua i n anul 2015, conform Planului de instruire
aprobat la nivelul Oficiului, dar i de actualizarea
Protocolului de cooperare ntre CAFR i ONPCSB,
proces demarat n acest an, care va aduce importante
clarificri n ceea ce privete obligaiile impuse de
Legea 656/2002.
n final a dori s precizez c este nevoie de continuarea
eforturilor comune pe acest palier, n special din partea
CAFR, pentru actualizarea Normelor privind prevenirea
si combaterea infraciunilor de splare a banilor i finanrii terorismului.
6
preedintele CCI Covasna, consilier al

preedintelui CCIR pe probleme de fiscalitate
Sunt onorat s fiu astzi alturi de dumneavoastr i s
transmit mesajul domnului
Mihai Daraban, preedintele Camerei de Comer i
Industrie a Romniei, cu
ocazia Conferinei anuale a
Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia.
Camera de Comer i
Industrie a Romniei, n
calitate de organizaie reprezentativ a mediului de afaceri, salut activitatea derulat de Camera Auditorilor Financiari n sprijinul comunitii de auditori din ara noastr. Suntem ferm convini
c prin activitatea dumneavoastr riguroas contribuii
semnificativ la sporirea ncrederii interne i internaionale acordate firmelor auditate i mediului de business
romnesc, n general.
Protocolul de colaborare dintre CCIR i CAFR, semnat
n anul 2009, a pus bazele unor activiti comune n
sprijinul mediului de afaceri. Cooperarea dintre organizaiile noastre este una fireasc, avnd n vedere relaia
de reciprocitate dintre comunitatea de afaceri i auditorii
financiari.
Dei acionm pe ci diferite, aciunile noastre nu pot
avea alt scop dect crearea unor condiii favorabile dezvoltrii mediului de afaceri. Aa cum am mai subliniat,
un audit riguros al firmelor din partea membrilor CAFR
contribuie la creterea ncrederii, iar ncrederea reprezint baza unei colaborri de succes ntre actorii mediului de business.

V mulumim pentru invitaia de a participa la
Conferina dumneavoastr anual i v transmitem ntregul sprijin al Camerei de Comer i Industrie a
Romniei.
Mihaela Robu,
director interimar ACCA Europa de Sud Est
Mulumesc mult CAFR pentru relaia excelent pe care
o avem. tiu c, datorit
deschiderii de care ne-am
bucurat din partea conducerii CAFR ncepnd cu mai
mult de 12 ani n urm,
majoritatea dintre dumneavoastr cunosc deja ACCA
Romnia.
Colaborarea cu CAFR a
fost excelent, au fost realizate multe proiecte comune pn n prezent i, cu siguran, n anii urmtori vom ntri i diversifica aceast
cooperare, acest lucru fiind n avantajul reciproc al
membrilor notri.
V felicit pentru meninerea calitii de membri activi n
participarea la programe de dezvoltare profesional.
Prin natura meseriei dumneavoastr facei parte dintr-o
elit care-i va menine mereu cunotinele profesionale
actualizate.
Mulumesc preedintelui CAFR i echipei pentru deschiderea permanent la colaborare.
Cosmin erbnescu,
preedintele Institutului de Control Intern
Institutul de Control Intern
este un organism profesional tnr avem 4 ani de
activitate care reprezint,
coordoneaz i supervizeaz
dezvoltarea profesiei de specialist n control intern din
ara noastr. Dei suntem
relativ tineri precizez c
avem o activitate dinamic,
iar printre membrii organismului nostru profesional se
regsesc i experi n audit intern, audit public intern i
audit financiar - membri ai CAFR.
Este nevoie de o colaborare fructuoas ntre ICI i
CAFR, n primul rnd pentru c aceste dou profesii
Anul 4 - 2/2015
triesc ntr-o simbioz perfect. Auditorii financiari trebuie s evalueze sistemul de control intern. Practicile
internaionale prevd acest lucru. n acest caz trebuie s
existe practicieni care implementeaz sisteme de control
intern eficiente i care s asigure componenta de guvernan corporativ necesar fiecrei companii.
Nevoia de dezvoltare a profesiei de control intern
merge mn n mn cu activitile dumneavoastr de
auditori financiari. Sunt sigur c mpreun cu noul
Consiliu al CAFR vom reui s dezvoltm aceast relaie foarte bun pe care o avem, s o ducem la un alt
nivel att de necesar dezvoltrii profesiei n Romnia.
Doresc mult succes lucrrilor Conferinei i suntem deschii oricrei ci de colaborare i dialog care s aib un
scop i un obiectiv comun creterea i dezvoltarea
profesiilor noastre n Romnia i vizibilitate la nivel
european.
Marius Vorniceanu,
vicepreedinte membru executiv sectorul
Asigurrilor-Reasigurrilor din cadrul ASF
Dup cum cunoatei, rolul
ASF este acela de a asigura
stabilitatea pieei, a investiiilor financiare, a pieei
pensiilor private i a asigurrilor. Rolul nostru este de
aciona pentru a constitui o
pia puternic i stabil pe
acele zone de activitate, dar
mai ales de a asigura protecia asigurailor, a investitorilor, a consumatorilor n
general. O preocupare a conducerii ASF o constituie i
colaborarea cu alte instituii sau organisme profesionale
i m refer la CAFR. Ca membru al CAFR i din poziia de vicepreedinte al ASF m preocup normele,
reglementrile cu caracter secundar elaborate de ASF
care se refer la activitatea auditorilor financiari.
Personal militez pentru un acces mai larg al membrilor
CAFR i aici m refer la condiiile stabilite de ASF n
zona de auditare a companiilor de asigurri a societilor de investiii financiare i n zona pensiilor private.
Am convingerea c stabilitatea pieei financiare, a pieei
din zona reglementat de ASF, este asigurat i prin
profesionalismul prin care auditorii financiari i ndeplinesc misiunile de audit i ASF se bazeaz pe activitatea i colaborarea cu dumneavoastr.
Doresc succes lucrrilor Conferinei i transmit urri i
gnduri bune din partea preedintelui ASF, Miu
Negrioiu.
7
REPORTAJ
Dup transmiterea fiecrui mesaj, preedintele Camerei,
lect. univ. dr. Gabriel Radu, a mulumit pentru cuvintele adresate Conferinei i a confirmat ntreaga disponibilitate a organizaiei profesionale pe care o reprezint de a colabora n continuare printr-un parteneriat eficient, pentru desfurarea activitilor de interes comun
n folosul profesiei i al realizrii obiectivelor stabilite.
Prezentarea documentelor
Conferinei
La acest punct al ordinei de zi, preedintele Camerei,
lect. univ. dr. Gabriel Radu, a amintit celor prezeni c,
n spiritul deplinei transparene, toate documentele
Conferinei au fost postate integral pe site-ul CAFR, cu
cteva zile nainte, tocmai spre a fi studiate, analizate
de toi membrii Camerei. Totodat, a menionat faptul
c n mapele nmnate fiecrui participant se gsete un
formular n care, n plus fa de dezbaterile care vor
urma, se ofer ansa colegilor prezeni de a putea adresa ntrebri i de a transmite preocuprile lor privind
activitatea Camerei, Consiliul urmnd s le analizeze i
s rspund fiecrei probleme ridicate.
n cele ce urmeaz vom reda, succint, principalele idei
cuprinse n prezentrile documentelor Conferinei fcute
de membri ai Consiliului Camerei.
Lect. univ. dr. Gabriel Radu,

preedintele CAFR
Raportul de activitate al Consiliului

Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia pentru anul 2014
eforturi foarte mari s ajung aici i le mulumesc pentru efortul depus.

Dup cum cunoatei, este prima Conferin ordinar pe
care o avem de la alegerile din septembrie 2014. De la
alegeri pn astzi, Consiliul Camerei mpreun cu
colegii din Executiv au lucrat foarte mult i i-au propus
ca obiectiv continuarea i mbuntirea tuturor activitilor aferente profesiei pentru a ntri i ridica tacheta
ncrederii profesiei de auditor n piaa serviciilor de
audit
n continuare, cu siguran c mai sunt multe lucruri de
fcut, probabil mai multe dect am reuit s facem pn
la acest moment. De aceea, v ateptm pe dumneavoastr s ne transmitei orice propunere pe care o vei
avea, putndu-v baza pe disponibilitate din partea preedintelui i a membrilor Consiliului pentru a o analiza.
Acest permanent dialog al dumneavoastr cu membrii
Consiliului dorim s constituie o comunicare activ i
nu n ultimul rnd productiv pentru dumneavoastr.
n cadrul materialului pe care l-ai studiat exist multe
lucruri care merit a fi punctate.
tii cu toii c anul trecut am srbtorit 15 ani de la
nfiinarea Camerei, iar n fiecare an de atunci Camera
a progresat pn la nivelul de astzi. ntre cele mai
recente realizri se cuvin amintite o serie de protocoale
semnate cu Ministerul Fondurilor Europene, Curtea de
Conturi i diferite alte instituii, iar organizaia noastr
profesional i-a creat propriul cadru legal pentru desfurarea profesiei de audit. mpreun cu dumneavoastr,
n anul 2015 i n ntregul mandat al acestui Consiliu
vom ntri aceste protocoale i vom colabora cu partenerii notri, spernd s obinem pentru profesie rezultate care ne vor onora.
n privina activitii din anul 2014 se cuvine s mulumesc celor dou Consilii care, mpreun cu Executivul,
au avut energia i fora s transpun n practic programele stabilite de Conferinele anterioare ale Camerei.
La venirea noului Consiliu, dup alegerile din septembrie 2014, am considerat c trebuie s mergem pe linia
de continuitate i mbuntire a comunicrii cu membrii. A fost destul de greu i este n continuare destul de
greu. Cu siguran dumneavoastr avei o serie de preocupri, ngrijorri i nemulumiri, dar noi, ca echip,
vom cuta s le rezolvm. Iar pe dumneavoastr v
rugm s ne tragei de mnec dac vei considera c
nu am fcut exact ceea ce v-ai fi dorit.
Conferina de astzi este un moment festiv, la care ne

bucurm s fim mpreun att cu invitai de seam, dar
mai ales cu membrii, colegi ai notri, care au fcut
8
S-ar putea s nu reuim s rezolvm toate problemele,

n ciuda inteniilor i a disponibilitii noastre. i eu mi
doresc multe, dar mandatul i energiile noastre sunt
limitate. Vreau doar s v spun c, din punct de vedere
al comunicrii, n privina promptitudinii asigurrii
informaiilor am fcut dou lucruri importante. Pe de o

parte, am deschis Forumul pe site-ul Camerei, unde se
poate face un util schimb de idei i opinii pe teme profesionale. n acelai timp am nfiinat un nou instrument
de informare, newsletter-ul InfoAudit, ca o modalitate operativ de a aduce la cunotina membrilor tot ce
se ntmpl n Camer, evenimente i activiti, inclusiv
hotrrile cele mai recent adoptate.
A dori s m refer succint la colaborarea cu CSIPPC.
Considerm c aceast colaborare trebuie s vizeze interesul profesiei i s fie n continuare depus un efort de
echip. De la instalarea noului Consiliu am fcut muli
pai nainte n privina colaborrii cu CSIPPC i acest
progres a fost nregistrat ca urmare a deciziilor din
Consiliu, dar i a efortului echipei de care vorbeam.
Mulumesc domnului preedinte Corneliu Cazacu,
domnului director executiv Laureniu Dobroeanu pentru sprijinul oferit. Cu siguran sunt multe aspecte care
vor fi dezbtute i problematizate, dar exist unele activiti asupra crora ne-am neles i lucrm bine
mpreun, printr-o comunicare pe care o dorim constructiv i n interesul profesiei de auditor financiar.
n legtur cu Raportul de activitate, voi explica cteva
cifre i voi puncta aspectele pe care le consider ca fiind
cele mai importante. La 31 decembrie 2014 aveam 4495
auditori financiari - persoane fizice, stagiari 1913 i
975 companii. Ne apropiem de 5000 certificate de
auditor financiar emise de Camer pentru drept de profesie i de practic. De aceea, ne-am gndit la un
moment festiv prin care s marcm acordarea certificatului de auditor financiar cu numrul 5000.
n anul 2014 direcia pe care Camera a urmat-o i pe
care o va continua este aceea de a ntri profesia, de a
asigura accesul la profesie al persoanelor care i doresc
s exercite profesia i de a extinde piaa serviciilor de
audit. La nivelul anului 2014 au dobndit calitatea de
liber practic 302 persoane fizice, fiind activate 44
de persoane juridice.
Avem 178 de stagiari, admii n urma testului de acces
la stagiu, 398 admii n perioada de stagiu n baza echivalrii i 194 n urma examenelor de competen profesional.
O obligaie profesional important pe care o avem n
calitate de membri ai IFAC i ai FEE se refer la formarea profesional, care s-a desfurat n anul 2014 i
implicit va continua n anul 2015. Temele au fost alese
pe baza opiunilor dumneavoastr centralizate de departamentul de nvmnt, iar cursurile s-au desfurat
att n sistem clasic ct i e-learning, n Bucureti i la
reprezentanele teritoriale.
S-au organizat i cursuri suplimentare. n 2015 am fcut
nc un lucru: am asigurat posibilitatea auditorilor s
acceseze gratuit cursuri opionale ce pot face parte din
Anul 4 - 2/2015
pregtirea nestructurat. Muli dintre cei prezeni aici au

participat la aceste cursuri sau vor participa la cele care
urmeaz n luna aprilie.
n privina controlului de calitate o alt zon pe care
dumneavoastr este bine s o cunoatei voi meniona
c n anul 2014 au fost inspectai 410 auditori, n urma
crora 377 au obinut calificative. Calificativele acordate de colegii din Control pot crea animoziti. Dar vreau
s fie clar: nimeni nu trebuie s aib percepia c prin
aceast inspecie vrea cineva, avnd o abordare subiectiv, s ncalce vreun drept al dumneavoastr. De aceea,
Camera, prin actualul Consiliu i prin vocea preedintelui, va crea un echilibru. i am rugmintea ca orice
situaie de anormalitate pe care dumneavoastr o vei
simi s o semnalai direct preedintelui sau oricrui
membru din Consiliu. Cunosc faptul c unii dintre dumneavoastr au anumite ngrijorri cu privire la aceste
calificative. V garantez c n acest mandat vom ncerca
s gsim un echilibru i s impunem un tratament echitabil privind calificativele obinute n urma controlului,
revizuind normele de inspecie. Pe cei de la control trebuie s-i vedei ca pe colegi ai dumneavoastr, al cror
principal rol este s ne ajute pe toi, pe de-o parte, pe
dumneavoastr s vedei unde ai greit i s putei s
v mbuntii calitatea misiunilor, iar, pe de alt parte,
pe noi s colectm informaiile necesare pentru mbuntirea reglementrilor interne, dar i a pregtirii profesionale.
n anul 2014 Consiliul actual a hotrt ca revista Audit
Financiar s apar bilingv: romn i englez, ncepnd cu ianuarie 2015, lucru constatat i de dumneavoastr. Zona aceasta este important ntruct profesia
de auditor se realizeaz att la nivel naional, ct i
internaional. La 23 octombrie a.c. va avea loc Congresul profesiei de auditor financiar din Romnia, la
care, pe lng faptul c v vom invita pe dumneavoastr, vom invita i o serie de specialiti de marc ai profesiei pe plan internaional, precum i reprezentani ai
mediului academic.
Am optat pentru o variant bilingv a revistei Audit
Financiar, ceea ce a creat posibilitatea ca organizaia
noastr profesional membri cu drepturi depline n
organismele internaionale, precum IFAC i FEE s
fie mult mai cunoscut i chiar s reprezinte o voce
semnificativ n profesia de audit. Ne bazm foarte mult
pe dumneavoastr pentru a ne trimite articole pentru
revista Practici de Audit, iar colegii care se afl n
stadii de cercetare sau de studii sunt invitai s publice
n revista Audit Financiar.
n ceea ce privete reprezentanele teritoriale, n anul
2014 Cluj-Napoca a fost un nou punct deschis de
CAFR, cu eforturi foarte mari, dar cu satisfacii pe
msura lor. Aceste reprezentane trebuie s fie locul n
9
REPORTAJ
care dumneavoastr venii i v simii ca acas din
punct de vedere al profesiei. mi doresc foarte mult ca
la aceste reprezentane s venii periodic, s conversai
cu noi la o cafea, s ne mprtii experiena dumneavoastr, s v exprimai punctele de vedere privind activitatea Camerei i s cunoatei ce se ntmpl n zona
dumneavoastr.
n acest scop, membrii Consiliului i eu, n calitate de
preedinte, am fcut i vom face deplasri de lucru n
toate zonele importante, fiind onorai s fim prezeni i
s aflm de la dumneavoastr principalele preocupri pe
care le avei.
Pentru anul 2015 dorim s deschidem o reprezentan la
Timioara, iar planul acestui Consiliu pentru mandatul
su este s avem acoperire i n zona de sud, respectiv
Craiova i Constana.
La nivel internaional avem obligaia s fim mult mai
vizibili pentru c, n prezent, pornind de la Directiv i
de la standardele profesionale i educaionale, avem
obligaia s fim activi, s cunoatem ceea ce se ntmpl
i s fim voci de care s se in cont, susinnd punctul
de vedere al profesiei bazat pe experiena colectiv.
Colaborrile sunt foarte importante ACCA, ICAEW,
FEE, IFAC etc. toate aceste organisme internaionale
au avut inputul informaional de la nivelul Camerei.
Suntem deosebit de interesai s fim la curent cu tot ce
se ntmpl important n profesie pe plan internaional,
cu proiectele ce se elaboreaz i se implementeaz la
acest nivel.
Ca o concluzie a acestei succinte prezentri, cu siguran, mpreun i numai mpreun cu dumneavoastr vom
putea face mult mai multe lucruri n avantajul profesiei
i v lansm invitaia de fi nu doar observatori, ci i
participani nemijlocii la transpunerea n practic a
celor ce le vom hotr astzi.
Dr. Ciprian Mihilescu,

prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR
Prezentarea situaiilor financiare anuale

ale Camerei la 31 decembrie 2014
Principala diferen fa de
anul precedent este creterea activelor imobilizate,
datorit creterii imobilizrilor financiare. Explicaia
este simpl: am decis achiziionarea de titluri de stat
care au scadene ndelungate.
Avem o cretere a activului
total datorat excedentului
pe care l-am realizat n anul
precedent, un excedent de 344.177 lei, att din activiti
fr scop patrimonial, ct i din activiti cu scop patrimonial.
Alt poziie care a aprut n cadrul bilanului
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli se datoreaz
deciziei luat mpreun cu Comisia de Auditori Statutari
de a constitui dou provizioane.
n evoluia activelor avem o schimbare ntre ponderea
activelor imobilizate care au crescut i cea a activelor
circulante care a sczut, datorit faptului c a existat
un ciclu de relaxare monetar iniiat de BNR, dobnzile
scznd foarte mult. Am decis, prin urmare, c cea mai
bun opiune i ca siguran pentru banii pe care i
avem i de care trebuie s avem grij este s achiziionm titluri de stat.
n ceea ce privete Rezultatul exerciiului avem o cretere a veniturilor de la 8.710.123 lei, la 31 decembrie
2013, la 9.569.090 lei, la 31 decembrie 2014, cretere
datorat n special veniturilor din taxe de nregistrare i
examene dar i veniturilor din dobnzi provenite din
plasarea disponibilitilor din activitile fr scop patrimonial.
Exist un plus i la veniturile din cotizaii, nu foarte
mare, dar cele trei componente ale veniturilor au condus la creterea acestora fa de anul trecut.
n ceea ce privete cheltuielile, i aici, inerent, am avut
o cretere fa de anul 2013, n special la serviciile executate de ctre teri, la personal i la cheltuielile cu
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere.
Per total rezultat din activiti fr scop patrimonial
avem 295.469 lei, n 2014, fa de 78.836 lei
n 2013.
10

La rezultatele activitilor economice avem o cretere de
la 22.492 lei la sfritul anului 2013, la 48.708 lei la
sfritul anului 2014.
Dr. Ciprian Mihilescu,
Putem spune c n acest fel organizaia noastr profesional i ndeplinete scopul i rolul pentru care este constituit, acela de a pune n practic programul de activiti aprobat. Bugetul i execuia bugetar a anului trecut
reflect n totalitate ducerea la ndeplinire a obiectivelor
propuse.
Prezentarea execuiei bugetului

de venituri i cheltuieli pentru
anul 2014
Prezentarea proiectului bugetului

de venituri i cheltuieli pentru
anul 2015
Prof. univ. dr. Eugeniu urlea,

preedintele Comisiei de auditori statutari a
CAFR
Prezentarea raportului Comisiei de

auditori statutari asupra situaiilor
financiare ale Camerei ncheiate
la 31 decembrie 2014
Am analizat cu atenie documentele care au fcut obiectul activitii economicofinanciare a Camerei, am
participat i la inventarierea
de sfrit de an. Nu am
gsit n situaiile financiare
pe care le-am auditat erori
semnificative, astfel nct
suntem ndreptii s formulm concluzia noastr, i
anume:
n opinia noastr, situaiile financiare au fost ntocmite
n conformitate cu Ordinul ministrului economiei i
finanelor nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial i cu politicile contabile descrise n notele
la situaiile financiare, sub toate aspectele semnificative,
ceea ce ne permite a emite un raport de audit nemodificat.
Aceste Situaii financiare prezint fidel sub toate aspectele semnificative poziia financiar i performana pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2014 i
se adreseaz Consiliului Camerei, membrilor Camerei,
precum i altor utilizatori.
n ceea ce privete gradul de conformitate al Raportului
Consiliului Camerei cu Situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar, auditorii nu au identificat
neconcordane.
Anul 4 - 2/2015
prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR
n ceea ce privete execuia Bugetului de venituri i

cheltuieli prevzut i realizat, avem o cretere per total
de 2% a veniturilor fa de bugetul pe care l-am propus
pentru anul trecut. Aceast cretere se datoreaz n special creterii veniturilor din taxe de nregistrare i din
taxe de examene.
La veniturile din activitile economice, de asemenea
avem o cretere de 43% fa de ceea ce am bugetat.
Cheltuielile totale s-au realizat aproape n proporie de
100%; am prevzut 9.377.310 lei i am realizat
9.354.071 lei. Creteri mai importante ca valoare i
procentual s-au nregistrat la cheltuielile cu servicii
ctre teri o cretere de 5%, n cadrul crora exist o
cretere mai mare a cheltuielilor cu organizarea de examene 28% (325.283 lei realizat fa de 254.300 lei
prevzut). Exist i reduceri de cheltuieli, de exemplu
1% la capitolul de cheltuieli cu personalul. La alte cheltuieli de exploatare avem un procent de realizare de
90% (1.212.616 lei realizat, fa de 1.341.500 lei prevzut). Diferena provine din sumele mai mici pltite
ctre organismele interne i internaionale drept cotizaii
i din cheltuielile de editare/distribuie gratuit a revistelor.
La cheltuielile cu amortizarea i provizioanele se nregistreaz o cretere de 11% (am prevzut 186.500 lei i
am realizat 206.779 lei).
Per total avem un rezultat curent de 344.177 lei fa de
128.990 cel prevzut.
Atunci cnd am conturat proiectul bugetului de venituri
i cheltuieli pentru anul 2015 ne-am gndit la ceea ce
avem de fcut, la planul de activiti pentru anul curent,
la activitile pe care dorim s le punem n practic pentru organizaia noastr profesional i la ndeplinirea
obiectivelor asumate de ctre noul Consiliu. Astfel,
avem o propunere de venituri totale de 9.225.140 lei, n
scdere fa de rezultatul anului trecut, deoarece am
prevzut o scdere a veniturilor din taxe de nregistrare
i a taxelor de examen. Veniturile din activitile economice sunt aproape la fel, cu o mic diferen, fiind prevzut suma de 119.310 lei, fa de 129.158 lei realizat
11
REPORTAJ
n anul trecut. La capitolul cheltuieli am prevzut, de
asemenea, o reducere, respectiv 9.202.825 lei cheltuieli
totale fa de 9.354.071 lei realizat n anul trecut. Am
luat n calcul c putem face economii n privina cheltuielilor cu lucrri i servicii, astfel nct am prevzut o
reducere a acestora de la 3.488.154 lei anul trecut, la
2.820.340 lei anul acesta.
n ceea ce privete cheltuielile cu personalul avem prevzut o cretere de la 3.908.900 lei la 4.223.450 lei.
Am prevzut o cretere i la alte cheltuieli din exploatare, unde am bugetat 1.284.260 lei fa de 1.212.616 lei
realizat n anul trecut.
Ca urmare a acestor propuneri de venituri i cheltuieli,
rezultatul curent pe care ni-l propunem este de 22.315
lei, n scdere fa de anul trecut, dar pn la urm
important este ca noi, ca organizaie profesional s ne
atingem scopurile i s realizm activitile pe care ni
le-am propus pentru anul 2015.
Cheltuielile cu reprezentanele zonale, n perspectiva
deschiderii celei de la Timioara, vor nregistra o cretere, de la 314.642 lei realizat anul trecut, la 424.250
lei bugetat pentru anul acesta.
Scarlat Mircea Orzescu,

membru al Consiliului CAFR
Prezentarea programului
de activiti al Consiliului Camerei
pentru anul 2015
Programul de activiti
pentru anul 2015 se constituie ca un corolar al activitilor i preocuprilor
Consiliului, parte din elementele acestui program
reprezentnd o continuare a
activitilor anterioare, parte
reprezentnd intervenii noi,
gndiri noi ale strategiei
care se aplic de la alegeri
ncoace.
Acest program cuprinde mai multe direcii: reglementare, promovare i vizibilitate, activiti n sprijinul profesiei i al membrilor CAFR, controlul calitii, pregtirea profesional, reprezentare.
n ceea ce privete reglementarea, prioritatea este transpunerea noilor prevederi europene cu privire la serviciile de audit: Directiva Parlamentului European i a
Consiliului 2014/56/UE i Regulamentul Parlamentului
European i al Consiliului 2014/573 privind cerine spe12
cifice referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a
Comisiei.
Promovarea i creterea vizibilitii Camerei se va face
prin extinderea teritorial, organizarea de evenimente
att la nivel central, ct i n teritoriu, proiecte de cercetri i studii, publicaiile proprii, protocoale i acorduri de cooperare.
n sprijinul profesiei i al membrilor CAFR, pe lng
activitile noastre curente cunoscute, s-a constituit Forumul de discuii pe site-ul CAFR, au devenit operaionale grupurile de lucru, se editeaz InfoAudit, ca
un mijloc de informare operativ a membrilor Camerei,
se vor publica i alte materiale utile.
n ceea ce privete controlul calitii, se urmrete creterea rigurozitii inspeciilor de calitate, modificarea
Raportului anual de activitate pentru a evidenia mai
clar anumite activiti desfurate de membri, mbuntirea procesului de monitorizare a auditorilor financiari
care au obinut la inspeciile de calitate calificativele B,
C sau D, monitorizarea serviciilor de audit atribuite
prin licitaii publice, determinarea nivelului mediu al
onorariului orar, pe baza inspeciilor de calitate efectuate n exerciiul anterior, realizarea de analize i investigaii corelate att cu inspeciile de calitate, ct i cu
informaiile cuprinse n Raportul anual de activitate,
cursuri de perfecionare pentru echipa de inspectori din
cadrul CAFR.
n cadrul activitii de pregtire profesional i acces
la profesie, vor avea loc cursuri nestructurate, la
Bucureti i n teritoriu, pe baza unui program bine
stabilit, cursuri pentru auditarea proiectelor finanate
din fonduri europene, seminarii, cursuri i mese
rotunde n colaborare cu organismele i instituiile
profesionale, cursul Auditul financiar al entitilor
din piaa de capital.
Vom continua colaborarea pe plan intern cu instituii ale
statului, cu organisme profesionale, mediul academic,
mediul de business i pe plan internaional cu Comisia
European, forumurile internaionale i organismele
profesionale.
Printre activitile prevzute n baza Strategiei elaborat
pentru perioada 2014 -2017 i adoptat n cadrul
Conferinei anuale din septembrie 2014, se numr i
elaborarea Ghidului pentru implementarea Standardelor
Internaionale de Audit Intern, traducerea i publicarea
Standardelor Internaionale de Audit, a Codului Etic i a
Standardelor Internaionale de Educaie, realizarea unui
Manual/ghid de proceduri pentru auditul fondurilor
nerambursabile i a unui Manual de proceduri pentru
auditul statutar.

Lect. univ. dr. Gabriel Radu,
preedintele CAFR
Mandatarea Consiliului CAFR

pentru efectuarea demersurilor
necesare procesului de transpunere
a Directivei 2014/56/CE
Procesul de transpunere a Directivei 2014/56/CE are ca
termen limit: 17 iunie 2016.
Vrem s v solicitm acordarea unui mandat la nivelul
Consiliului i al preedintelui care le confer acestora
fora, puterea i reprezentativitatea pentru a ntreprinde
toate demersurile n vederea asigurrii c n normele ce
vor fi adoptate la nivel legislativ profesia de audit va fi
independent, puternic i n slujba interesului public.
n acest sens, proiectul de lege privind transpunerea
directivei amintite va parcurge anumite etape. n cadrul
consultrilor care au loc dorim ca experiena Camerei
s fie principalul motor n a contura reglementarea final. Pe de alt parte, trebuie s inem cont c, la nivelul
UE, n aceast perioad exist neclariti n privina
atribuiilor, competenelor i finanrii ntre corpurile
profesionale i cele de supraveghere. Cu siguran n
Romnia se va agrea un model pe care l doresc optim
i cred c mpreun cu CSIPPC putem s realizm cea
mai bun variant de transpunere a Directivei europene
n legislaia romneasc, variant pe care s o aplicm
cu mult mai mult uurin i mult mai clar dect pn
acum.
Este limpede c ne aflm n perioada supravegherii, dar
supravegherea trebuie s in cont de interesul public al
profesiei i acest lucru, cu siguran, se va realiza
ntr-un final, indiferent de cadrul legal care va fi demarat. Eu mizez pe fora dumneavoastr, pe puterea dumneavoastr de convingere, iar noi, Consiliul, ne angajm s facem toate demersurile pentru ca interesele
dumneavoastr s fie mai bine reprezentate.
Documentele prezentate au fost supuse votului participanilor la conferin i au fost aprobate n unanimitate.
Dezbateri
n cadrul dezbaterilor asupra documentelor supuse ateniei Conferinei, au luat cuvntul apte auditori financiari, care au abordat o serie de probleme stringente
n opinia lor ale profesiei i, mai ales, ale viitorului
acesteia. n cele ce urmeaz ne vom referi la cteva
dintre acestea, reinute n goana condeiului n carnetul
de reporter. Astfel, Victoria Ruse din Braov a propus
ca, n contextul mplinirii a 15 ani de la nfiinarea
Camerei, s fie marcat aportul membrilor care au contribuit la nceputurile acestei organizaii profesionale.
Printre problemele ridicate au fost cele referitoare la
anumite practici de concuren neloial pe piaa serviciilor de audit. Concret, vorbitoarea a sugerat c adoptarea unui sistem de structurare a onorariului pe categorii
de activiti, aa cum reiese din nsi planificarea auditului, ar putea ajuta n aceast privin. De exemplu stabilirea unui onorariu pentru activitile de planificare,
documentare, instruire, contactare, sintez, revizuire
etc. S-a sugerat apoi implicarea Camerei n anumite
demersuri pentru ca activitatea de auditor financiar s
confere i anumite drepturi, de exemplu n ceea ce privete vechimea n munc i pensia.
Urmtorul auditor financiar care a luat cuvntul,
Micaela Jugravu din Bucureti, a propus perfecionarea regulamentului de organizare a alegerilor. O alt
propunere a fost realizarea unor caiete de sarcini pentru
auditul fondurilor europene, care s devin obligatorii,
n ideea n care anumite solicitri din dosarele de sarcini
pentru licitaiile de atribuire a serviciilor de audit pentru
proiectele finanate din fonduri europene sunt aberante.
De exemplu, cerina ca ofertantul s fi absolvit un curs
de recalificare pentru omeri.
n continuare, auditorul financiar Eugeniu urlea din
Bucureti a apreciat: A vrea s felicit noul Consiliu
pentru activitatea de pn acum i pentru c a preluat cu
succes activitatea de coordonare a activitii Camerei,
fr s genereze niciun fel de sincope. Ca preedinte al
Comisiei de Audit Statutar pot spune c am simit nevoia unui audit intern al Camerei, iar noul Consiliu a
aprobat o nou organigram n care apare i acest rol i
salut acest demers. Transmit un mesaj Consiliului s
militeze pentru meninerea prestigiului activitii de
audit financiar ctigat, iat, printr-o activitate oficial
de peste 15 ani, prin demersurile pe care le face la
organele de reglementare i supraveghere.
Un alt vorbitor, Alin Zgreabn din Bucureti, s-a
referit la anumite probleme n ceea ce privete auditarea
fondurilor europene. Astfel, s-a precizat c exist unele
Anul 4 - 2/2015
13
REPORTAJ
sincope i inexactiti n reglementrile actuale, care au
dus la apariia unor cazuri unde s-au ctigat contracte
de ctre auditori pe sume mici, iar apoi auditorii, dup
ce au emis primele rapoarte pe perioade intermediare,
au renunat pentru c efortul era prea mare. Prin urmare serviciile de audit se vor scoate din nou la licitaie,
dar pe sumele rmase din contractul respectiv, ori n
aceast situaie exist o ans mare s nu mai fie auditate deloc. Auditorul se ntreab cine suport aceste costuri, pentru c probabil proiectele respective nu vor mai
putea accesa sumele cheltuite, potrivit legii? n context,
vorbitorul a fcut un apel la Consiliul Camerei pentru
monitorizarea situaiilor n care anumite firme nu i fac
bine treaba n ceea ce privete auditarea fondurilor
europene i, totodat, s se clarifice responsabilitatea
auditorului n executarea misiunilor de audit financiar
vizavi de normele aplicabile.
n cuvntul su, Margareta Vadan din Bucureti s-a
declarat n dezacord cu prevederea din protocolul
Camerei cu MFE, potrivit creia sunt acceptai s auditeze proiecte finanate prin fonduri nerambursabile doar
auditorii, persoane fizice sau juridice, care ndeplinesc
anumite condiii. Propune, de asemenea, achiziionarea
de ctre Camer a unui soft de audit, care s furnizeze
toate documentele utilizate n munca de audit. La rndul
su Alexandru Groza din Cluj-Napoca i-a rostit, conform obiceiului, n versuri alocuiunea, n care a reliefat
c, n pofida oricror controverse, noul Consiliu s-a
apucat de treab, demonstrnd rezultate bune. Pentru
viitor ureaz noului Consiliu mult perseveren n aplicarea programului propus. Adresndu-se Conferinei n
calitate de auditor Ana Dinc din Bucureti i-a manifestat ngrijorarea cu privire la aceast profesie: Aa
cum a reieit din raportul Consiliului, auditorii au avut
n total, anul trecut, aproximativ 12.750 de angajamen-
14
te, iar dac facem un raport vedem c la 4500 de auditori i aproximativ 1000 de firme, n medie avem circa
2,5 angajamente de fiecare. Sigur, din acestea Big 4-ul
are 90% din contracte, este dreptul lor concurenial, dar
totui problema este ce le mai rmne auditorilor mai
mici ca s poat profesa? Iar UE are nite reglementri
mult mai stricte, cu limitri de competene, de firme, ca
urmare vor rmne n pia numai cei mari. Cred c ar
trebui lrgit piaa de audit. n ceea ce privete auditarea fondurilor europene, orizontul 2014-2020 este axat
pe infrastructur. Putem noi, cei mici, s accesm astfel
de contracte de finanare?
***
n legtur cu problematica abordat de vorbitori, preedintele Camerei, lect. univ. dr. Gabriel Radu, a inut
s precizeze c a luat not de toate propunerile i c i
roag pe vorbitori s-i detalieze propunerile i s le
nainteze argumentat Consiliului Camerei. Poate c,
dup doar 6 luni de activitate n Camer, noul Consiliu,
dei s-a implicat intens, nu a putut s fac minuni. Dar
noi, cei din Consiliu, ne vom ndeplini obligaiile asumate ntr-o manier care s ne onoreze. Cu siguran
trebuie fcute o serie de schimbri n activitatea organizaiei profesionale, schimbri pentru care v solicitm
sprijinul dumneavoastr, al membrilor Camerei, i vor
fi luate n considerare recomandrile fcute cu aceast
ocazie. Vreau s reconfirm c, pentru Consiliu, unicul
interes este cel al profesiei. De aceea, v lansm invitaia i rugmintea s comunicai cu Camera, prin toate
mijloacele pe care noi le punem la dispoziie, pentru c
opiniile i disponibilitatea dumneavoastr de a colabora
cu noi vor conta esenial n perfecionarea activitii
Camerei n sprijinul membrilor si i al profesiei n
general.
Interviu
O instituie independent,
puternic implicat
n asigurarea respectrii
legalitii n utilizarea
banului public
De curnd, Curtea de
Conturi a Romniei, o instituie independent, menit s
analizeze cu obiectivitate,
rigoare i profesionalism
modul n care este gestionat
banul public, a srbtorit 150
de ani de la nfiinare. Vizavi
de ateptrile romnilor, cum
ai caracteriza, pe scurt,
rolul i poziia instituiei pe
care o conducei, n ansamblul structurilor statului,din
perspectiva atribuiilor n
depistarea abaterilor de la
legalitate, a fenomenelor de
corupie i a fraudelor?
Curtea de Conturi a Romniei este
o instituie de prestigiu a statului
romn, cu o ndelungat tradiie,
fiind nfiinat n anul 1864 de
Domnitorul AL. I. Cuza, considerat
i astzi ca furitor al Romniei
moderne. Din punct de vedere
istoric, Curtea de Conturi a
Romniei este una dintre primele
instituii fundamentale ale statului
romn modern i a avut ca surs de
inspiraie legislaiile francez i
belgian, care erau, la acel
moment, cele mai progresiste
modele ale epocii.
Anul 4 - 2/2015
Elena Doina Dasclu,

vicepreedinte al Curii
de Conturi a Romniei
Interlocutoarea Elena
Doina Dasclu este de
formaie economist,
absolvent a Facultii
de Finane-Contabilitate
din cadrul ASE
Bucureti. A acumulat o
vast experien
profesional n domeniul
financiar-contabil, n
cadrul funciilor ndeplinite n Ministerul Finanelor Publice,
unde a fost secretar de stat n Departamentul de buget, n
Curtea de Conturi a Romniei, precum i n calitate de expert
i consilier parlamentar. A obinut titlul de doctor n
economie i a dobndit calificrile de expert contabil, auditor
financiar i consultant fiscal. De asemenea, a desfurat
activitate didactic i a urmat cursuri de specializare n
domeniile fiscalitii i auditului n ar i n strintate.
Din anul 2008 este vicepreedinte al Curii de Conturi a
Romniei.
15
Interviu
pregtirea din timp pentru provocrile viitoare. De aceea suntem apreciai att la nivel naional, ct i
internaional i consider c, n prezent, Curtea de Conturi a Romniei
i desfoar activitatea cu mult
profesionalism i n conformitate cu
cele mai nalte standarde internaionale n domeniu. Dar s nu credei
c am ajuns aici uor: statutul prezent este o rezultant a eforturilor
noastre de-a lungul ultimilor 5-6
ani.
Prin urmare, anul trecut s-au mplinit 150 de ani de la nfiinarea instituiei, constituit iniial sub denumirea de nalta Curte de Compturi, i
am considerat a fi de datoria noastr s celebrm acest eveniment
deosebit ntr-un cadru adecvat. Neam dorit s recrem atmosfera acelor vremuri pline de entuziasm i
patriotism, generat de dorina
ferm de a alinia Romnia modern
la realitile statelor europene dezvoltate.
Semnificaia i importana evenimentului au fost subliniate i de
faptul c la ceremonia aniversar
oficial au fost prezeni preedintele
Romniei, primul ministru al
Guvernului Romniei, preedintele
Camerei Deputailor, vicepreedintele Senatului, reprezentani ai
Guvernului i ai instituiilor centrale, nali reprezentani ai cultelor
religioase din Romnia, exponeni
ai mediului academic, ambasadori,
precum i distini reprezentani ai
Curilor de Conturi din principalele
state europene, dar i de pe alte
continente i o delegaie condus de
preedintele Curii de Conturi
Europene.
16
Legat de ntrebarea dumneavoastr,

doresc s menionez faptul c principiul independenei instituiei i a
membrilor si a fost statuat nc din
anul 1864 n legea de nfiinare i
constituire, alturi de principiul
transparenei, cheia de bolt a funcionrii oricrei Instituii Supreme
de Audit n ntreaga lume, nu
numai n Romnia. De aici rezult
i obiectivitatea, rigoarea i profesionalismul cu care auditorii publici
externi din cadrul Curii de Conturi
a Romniei i desfoar activitatea
curent, pe baza unor standarde aliniate la practica internaional. Fr
fals modestie, aici cred c merit
evideniat i rolul decisiv al conducerii instituiei, care a considerat i
consider prioritar alinierea permanent a metodologiilor de lucru
ale Curii la standardele europene i
internaionale n domeniu. Avem o
participare continu i activ n
structurile de cooperare internaional, care ne permite s inem pasul
cu cele mai recente dezvoltri din
cadrul Uniunii Europene i la nivel
internaional. Deinem chiar preedinia unor grupuri de lucru, iar
acest fapt creeaz premisele pentru
cunoaterea realitilor prezente i
n ceea ce privete ateptrile romnilor fa de Curtea de Conturi a

Romniei, doresc s v precizez
faptul c att membrii
Parlamentului, ct i publicul larg
au neles rolul vital pe care instituia noastr l are n funcionarea
corespunztoare a statului de drept.
Fr ndoial, este necesar prezena unei instituii independente,
puternice, transparente, obiective i
riguroase, care s asigure respectarea legalitii n utilizarea fondurilor
publice i care s vegheze i asupra
economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii acestora. n plus,
Curtea de Conturi a Romniei vine
n ntmpinarea ateptrilor semnalate de opinia public prin emiterea
unor rapoarte axate pe problematici
de actualitate pentru societate i
care au un ecou din ce n ce mai
puternic n mass- media.
Concluziile rapoartelor noastre sunt
preluate, din ce n ce mai des, de
ctre televiziuni, ziare, posturi de
radio, dar i de mediul on-line, care
se extinde ntr-o manier extrem de
rapid.
n cteva cuvinte, a dori s transmit faptul c instituia noastr este
forul suprem de control i audit
public extern n privina utilizrii
legale i eficiente a fondurilor
publice i, n aceast calitate, vom
continua s acionm ca adevrai
gardieni ai folosirii banului public
n folosul cetenilor Romniei.
Interviu
n cadrul Curii de Conturi
funcioneaz Autoritatea de
Audit. Ce rezultate, ce concluzii pot fi puse n eviden
n privina modului de funcionare a acestui organism, n
contextul preocuprilor
actuale privind accelerarea
procesului de absorbie a fondurilor nerambursabile provenite de la Uniunea
European?
Autoritatea de Audit este un organism fr personalitate juridic,
independent din punct de vedere
operaional fa de Curtea de
Conturi i fa de celelalte autoriti
responsabile cu gestionarea i
implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura
autoritate naional competent s
efectueze audit public extern, n
conformitate cu legislaia comunitar i naional. n teritoriu au fost
create opt structuri regionale, organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti
de management i/sau organismele
intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Rolul principal al Autoritii de
Audit este acela de a furniza
Comisiei Europene o opinie cu privire la funcionarea sistemelor instituite pentru gestionarea fondurilor
comunitare alocate Romniei.
Totodat, prin rapoartele sale de
audit, entitile auditate sunt informate i li se solicit s ia msurile
corespunztoare, astfel nct abaterile de natur s afecteze modul de
funcionare a sistemelor respective
s fie corectate sau nlturate ntrun termen ct mai scurt.
Activitatea de audit se desfoar
asigurnd respectarea cadrului legal
comunitar i naional, precum i a
standardelor internaionale de audit
i a codului deontologic profesional,
a regulilor de procedur stabilite
Anul 4 - 2/2015
prin regulamente i linii directoare

elaborate att la nivelul Comisiei
Europene, ct i la nivelul Curii de
Conturi a Romniei i reflectate n
procedurile interne de lucru ale
Autoritii de Audit. Munca de
audit presupune aplicarea acelor
proceduri specifice de audit care s
permit obinerea de probe de audit
adecvate i suficiente n ceea ce privete legalitatea i regularitatea
tranzaciilor, precum i conformitatea sistemelor de management i
control cu reglementrile aplicabile,
astfel nct opinia de audit s fie
fundamentat.
Atunci cnd n rapoartele de audit
sunt consemnate constatri determinate de nerespectarea reglementrilor comunitare i/sau naionale,
Autoritatea de Audit formuleaz
recomandri pentru aplicarea, n
conformitate cu legislaia comunitar i/sau naional, a unor corecii
financiare sau luarea msurilor care
s asigure nlturarea neregulilor
i/sau recuperarea cheltuielilor
nejustificate, dup cum urmeaz:
corecii financiare;
ntreruperea plilor/suspendarea plilor pn la
remedierea/nlturarea
deficienelor de sistem;
recuperarea cheltuielilor, n
cazul plilor fr documente
legale, care nu exprim realitatea i care au avut consecine cu
privire la executarea lucrrilor,
conformitatea cu termenii de
referin, nerespectarea caietelor de sarcini, ofertelor, contractelor i/sau a documentaiei
tehnice de proiectare i de execuie etc.
Entitile auditate, sesizate de
Autoritatea de Audit prin rapoartele
sale, sunt obligate s comunice
acesteia rezultatul propriilor verificri i modul n care au fost implementate recomandrile formulate n
vederea eliminrii deficienelor constatate.

Valoarea adugat adus de ctre
Autoritatea de Audit sistemului de
management i control instituit la
nivel naional pentru gestionarea
fondurilor nerambursabile provine
din calitatea rapoartelor de audit,
care prezint n mod clar, concis,
obiectiv i credibil disfuncionalitile detectate la nivelul fiecrei entiti auditate att din sectorul public,
ct i din sectorul privat - care
beneficiaz de fonduri comunitare,
precum i aciunile de urmat pentru
remedierea acestora, msuri menite
s conduc la creterea responsabilitii celor care gestioneaz fondurile
comunitare i la mbuntirea managementului fondurilor europene.
Toate acestea sunt de natur s asigure protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene n
Romnia, precum i cofinanarea
naional.
Rezumnd, Autoritatea de Audit nu
este implicat direct n procesul de
absorbie a fondurilor nerambursabile, ci are rolul de a veghea la
buna utilizare a fondurilor europene, a banilor contribuabilului european i de a asigura creterea responsabilitii n gestionarea i utilizarea asistenei financiare nerambursabile conform principiului unui
management financiar solid.
Autoritatea de Audit informeaz
Comisia European, Parlamentul
Romniei i opinia public asupra
modului de utilizare a fondurilor
comunitare nerambursabile, asupra
principalelor deficiene constatate,
mpreun cu recomandrile formulate n urma auditurilor efectuate pe
parcursul unui an financiar. n acest
sens, Autoritatea de Audit elaboreaz anual rapoarte destinate serviciilor comunitare, precum i propria
seciune din cadrul Raportului
public anual elaborat de ctre
Curtea de Conturi a Romniei. Prin
intermediul acestor documente se
17
Interviu
asigur transparena asupra muncii
desfurate de Autoritatea de Audit
n decursul unui exerciiu financiar,
precum i informarea publicului
larg cu privire la modul n care
autoritile naionale responsabile
gestioneaz asistena financiar
nerambursabil.
n contextul cerinelor de
profesionalism impuse de
interesul public pentru activitatea de audit, un cadru de
lucru important l reprezint
Protocolul existent ntre
CAFR i CCR cu privire la
accesul direct la stagiul de
pregtire la Camer al persoanelor care dein statutul
de auditor public extern. Din
datele noastre rezult c,
pn n prezent, un numr
de 166 de auditori publici
externi au apelat la aceast
oportunitate. Cum apreciai
aceast modalitate de colaborare?
Potrivit prevederilor Protocolului de
colaborare ncheiat ntre Camera
Auditorilor Financiari din Romnia
i Curtea de Conturi a Romniei cu
privire la accesul direct la stagiul de
pregtire la Camer al auditorilor
publici externi ai Curii de Conturi,
CAFR recunoate statutul de auditor public extern din cadrul Curii
de Conturi ca fiind o calificare ce le
ofer acestora pregtirea adecvat
n materiile solicitate la admiterea
la stagiul n activitatea de audit
financiar organizat de CAFR. n
baza Protocolului, CAFR i Curtea
de Conturi conlucreaz permanent
n privina activitii profesionale a
auditorilor publici externi ai Curii
de Conturi care solicit exceptarea
de la susinerea testului de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil pentru accesul la
stagiu.
Apreciez aceast modalitate de colaborare ca reprezentnd o facilitare
18
bine-venit a nscrierii ulterioare a

auditorilor publici externi ai Curii
de Conturi la programul de pregtire practic oferit de CAFR pentru
obinerea calitii de auditor financiar. Consider aceast colaborare ca
fiind un sprijin real n asigurarea
creterii profesionalismului activitii de audit desfurate de ctre
Curtea de Conturi a Romniei, n
interesul public al verificrii asigurrii gestionrii eficiente a banului
public.
Consider c realizarea colaborrii
cu CAFR se constituie ca o concretizare a unuia dintre obiectivele
strategice ale Curii de Conturi,
referitor la asigurarea unui sistem
eficient i bine organizat de pregtire, care s rspund cerinelor de
dezvoltare profesional a personalului Curii de Conturi, n contextul
mai larg al conlucrrii cu organismele de specialitate recunoscute,
cum este i cazul CAFR.
Cunoatem c att Curtea de

Conturi, ct i Camera Auditorilor Financiari, n virtutea
atribuiilor legale, au adoptat
standarde internaionale de
exercitare a profesiei, precum
i normele etice recunoscute
internaional. De asemenea,
n practic ambele organisme
au acumulat o vast experien profesional, concretizat n tehnici i metode de
lucru care i-au demonstrat
eficiena. Pe aceast baz, pe
ce planuri vedei posibil
extinderea colaborrii ntre
CCR i CAFR?
Standardele de audit ale Curii de
Conturi definesc principiile de baz
i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i metodelor
folosite n activitatea de audit extern
pentru asigurarea calitii acesteia.
Standardele de audit au fost elaborate avnd n vedere experiena
internaional:
standardele de audit ale

Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit
(INTOSAI);
standardele de audit ale
Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC);
liniile directoare europene pentru implementarea standardelor
de audit ale INTOSAI;
aplicarea celor mai bune practici de audit.
n fapt, standardele INTOSAI
reprezint o mbinare a standardelor
de audit elaborate de International
Federation of Accountants (IFAC)
cu unele Note Practice pentru
Sectorul Public i, de aceea, putem
considera c activitatea de audit
derulat de cele dou organisme,
respectiv Curtea de Conturi i
Camera Auditorilor Financiari, se
desfoar pe un fundament asemntor, care are la baz o serie de
principii comune.
De asemenea, Curtea de Conturi a
preluat i a tradus, ntr-un Ghid de
specialitate, standardele INTOSAI
GOV, care adun ntr-o colecie
dedicat tot ceea ce s-a prelucrat la
nivelul instituiilor supreme de audit
pentru managerii din entitile
publice cu privire la buna guvernan.
n baza actelor normative n vigoare
din acest domeniu i cu sprijinul
Ghidului precizat anterior, auditorii
publici externi fac, de asemenea, i
evaluarea sistemului de control
intern/managerial n entitile verificate.
Astfel, realizarea unei cooperri
extinse ntre Curtea de Conturi i
CAFR ar presupune valorificarea
oportunitilor pe care le ofer colaborarea dintre cele dou pri, asigurnd respectarea independenei,
obiectivitii i cerinelor specifice
att ale funciei de audit public
extern din cadrul instituiei noastre,
Interviu
ct i ale celei de audit financiar,

pus n practic de CAFR.
n final, v rugm ca, rspunznd interesului cititorilor

notri, s conturai cteva
dintre cele mai importante
obiective ale Curii de
Conturi pentru perioada care
urmeaz i modalitile pe
care la avei n vedere pentru
a le ndeplini.
Direciile de evoluie prezente i
viitoare ale Curii de Conturi sunt
trasate de strategiile Curii de
Conturi i anume: Strategia de dezvoltare instituional; Strategia IT;
Strategia de comunicare; Strategia
de resurse umane.
Din raiuni evidente de spaiu, voi
evidenia numai cteva obiective din
cadrul acestor strategii, precum i
modalitile prin care instituia
noastr i-a propus s le ating n
urmtoarea perioad:
a. Creterea calitii activitii de
audit reprezint un obiectiv
major i o prioritate pentru
instituie i a implicat o serie de
activiti de anvergur legate de
armonizarea i actualizarea
Anul 4 - 2/2015
standardelor de audit, perfecionarea i monitorizarea implementrii cadrului metodologic i

procedural att prin revizuirea
i actualizarea regulamentelor,
procedurilor i manualelor, prin
diseminarea cunotinelor n
cadrul unor cursuri de formare
profesional, ct i prin urmrirea modului de aplicare a procedurilor interne.
b. n perspectiva trecerii la economia digital, perfecionarea
infrastructurii informatice pentru audit, utilizarea tehnicilor
de audit asistat de calculator de
ctre auditorii publici externi,
utilizarea Internetului i a lucrului on-line, asigurarea suportului legislativ informatizat constituie, de asemenea, obiective
importante ale instituiei.
c. Contientizarea valorii comunicrii este esenial, prin ambele
componente ale sale:comunicarea intern (relaia cu structurile de specialitate i personalul)
i comunicarea extern (interfaa cu mediul extern att relaiile instituionale cu Parlamentul, Guvernul, autoritile publice locale, ct i relaiile cu cet-
enii). Un obiectiv important n

acest sens l constituie asigurarea unei comunicri transparente, n principal sub urmtoarele
forme:
- promovarea i diseminarea
de rapoarte de audit;
- organizarea de ntlniri cu
ordonatorii principali de credite pentru discutarea modului de ducere la ndeplinire a
msurilor dispuse de Curtea
de Conturi;
- emiterea de comunicate de
pres pentru atragerea ateniei asupra rapoartelor publicate;
- iniierea de consultri cu
parlamentari i reprezentai
ai mediului academic pentru
nelegerea modului n care
sunt percepute rapoartele i
activitatea Curii de Conturi,
precum i explicarea unor
aspecte specifice din rapoarte etc.
d. n sfrit, dar nu ultimul obiectiv ca importan i prioritate,
a meniona promovarea nvrii i a schimbului de cunotine, care vizeaz printre altele:
- participarea la seminarii
organizate de grupurile de
lucru specializate din cadrul
EUROSAI
- ntrirea i extinderea colaborrii cu organismele profesionale
- mbuntirea nivelului de
nelegere a standardelor i
metodologiilor interne prin
cursuri de formare profesional
- mbuntirea evalurii personalului n vederea unei
mai bune identificri a
nevoilor de formare profesional.
A consemnat,
Daniela tefnu
19
Noua
reglementare
contabil
o provocare
i pentru auditori
Lect. univ. dr.
Mirela Punescu,
ASE, ACCA,
auditor financiar
Ca urmare a intrrii n vigoare a Directivei 2013/34/UE i a abrogrii Directivelor europene a

IV-a i a VII-a, reglementri transpuse la noi n ar de OMFP nr. 3055/2009, ministrul
finanelor publice a emis Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
OMFP nr. 1802/2014 a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2015 i a abrogat att Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, ct i Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011
pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate. n cele ce urmeaz vom puncta cteva aspecte din noua reglementare care intereseaz n mod deosebit auditorii financiari.
Un pas necesar
spre IFRS
nainte de a comenta principalele
modificri aduse reglementrilor
contabile am dori s subliniem cteva aspecte de o importan crescut.
n primul rnd considerm salutar
apariia OMFP nr. 1802/2014 ntruct acesta vine i corecteaz anumite tratamente prevzute de reglementrile vechi, tratamente contabile ce nu duceau la obinerea unei
imagini fidele, intrnd n conflict
chiar cu principiile prevzute de
aceste reglementri. Spre exemplu,
ne-am putea referi la modificarea
principiilor de recunoatere a redu20
cerilor comerciale ulterioare sau la

regulile de evaluare a avansurilor
primite sau pltite. Nu mai puin
important sau util este faptul c
pentru anumite aspecte au fost introduse lmuriri suplimentare n
ceea ce privete regulile de msurare sau recunoatere.
Ne referim, de pild, la regulile
noi, inspirate n cele mai multe
cazuri din Standardele Internaionale de Raportare Financiar, privind tratamentul modificrilor de
estimri n cazul provizioanelor
pentru dezafectare. n alte cazuri au
fost introduse reguli noi de evaluare
i recunoatere, cum ar fi tratamen-
tul contabil al stimulentelor primite

sau acordate n cazul contractelor
de leasing operaional sau de chirie,
ori obligaia de a capitaliza dobnda
n cazul activelor cu ciclu lung de
fabricaie, sau apariia provizioanelor pentru contracte oneroase, la
apariia unor clase noi n cadrul
activelor, att imobilizate, ct i
curente, precum i dispariia unei
metode de consolidare i multe altele. Anumite societi vor trebui s
pregteasc un nou raport. Ne referim la cel n care vor prezenta plile fcute ctre guverne, pe cnd
altele vor putea s-i simplifice
rapoartele financiare prezentate.
Noua reglementare contabil

Dei salutm iniiativa de a elabora
o nou reglementare, considerm c
va fi destul de dificil pentru entitile care raporteaz s identifice toate
diferenele ntre OMFP nr.
3055/2009 i OMFP nr. 1802/2014,
ntruct acestea sunt numeroase, iar
unele dintre ele sunt de finee. Dar,
desigur, asemenea nuane vor fi
percepute n timp, n practic.
Ca o concluzie general am vrea s
subliniem faptul c este din ce n ce
mai important pentru entitile care
raporteaz s ntocmeasc manualul
politicilor contabile i s l adapteze
particularitilor i nevoilor lor specifice. Aceasta deoarece exist o
legtura strns ntre tratamentul
contabil al tranzaciilor i impozitarea lor, iar, n multe cazuri, OMFP
nr. 1802/2014 spune ce s facem,
dar nu spune cum s facem. Pentru
a putea transpune regula n practic
avem nevoie de metode detaliate, pe
care s le aplicm omogen, astfel
nct s asigurm comparabilitatea
situaiilor financiare i s ne putem
proteja la o eventual inspecie fiscal, artnd c metoda aleas respect prevederile Reglementrilor
contabile i a fost aplicat consecvent i cu bun credin.
Una dintre capcanele ce pot fi sesizate este faptul c n destul de
multe cazuri modificrile aduse
Ordinului seamn foarte mult cu
tratamentele contabile prevzute de
IFRS. Totui, sunt situaii n care
este vorba despre o asemnare doar
la prima vedere, dar sunt i cazuri
n care asemnarea merge probabil
pn la capt. Pentru a exemplifica:
n cazul investiiilor imobiliare s-a
creat doar o grup nou de active
ca natur identic cu cea prevzut
de IAS 40 Investiii imobiliare, dar
ca modalitate de evaluare n situaiile financiare este total diferit.
Astfel, n cazul investiiilor imobiAnul 4 - 2/2015
liare prevzute de IAS 40 evaluarea

n situaiile financiare se face la
valoarea just, cu recunoaterea
diferenelor pozitive sau negative de
valoare direct n contul de profit i
pierdere sau la costul istoric (conform IAS 16 Imobilizri corporale),
pe cnd conform OMFP nr.
1802/2014 investiiile imobiliare
funcioneaz dup aceleai reguli ca
celelalte imobilizri corporale.
Adic, vor fi prezentate la cost sau
la valoare reevaluat, dar cu recunoaterea diferenelor de valoare n
capitalurile proprii dac sunt pozitive (de fapt, se aplic regulile de
evaluare prevzute pentru imobilizrile corporale, reguli care sunt
armonizate cu cele disponibile n
IAS 16 Imobilizri corporale).
Situaia este identic n cazul activelor biologice.
unde gsim pe lng definiie i

detalii privind modul su de calcul.
Considerm a fi de importan sporit i definiia dat de OMFP nr.
1802/2014 noiunii de entitate de
interes public i anume - societile/companiile naionale, societile
cu capital integral sau majoritar de
stat i regiile autonome.
n cazul modificrilor de estimri

pentru provizioanele recunoscute
pentru dezafectarea imobilizrilor
sau al stimulentelor primite sau
acordate pentru contracte de leasing
operaional, lucrurile stau diferit, n
sensul c s-au preluat prevederile
IFRIC-urilor aplicabile.
c) numrul mediu de salariai n

cursul exerciiului financiar: 10
Definiii, criterii,
clasificri
n cele ce urmeaz trecem n revist, n cteva cuvinte, principalele
modificri sau completri de tratamente contabile identificate. Lista
nu este exhaustiv i nu este prezentat n ordinea importanei modificrilor.
Remarcm nc de la nceput c s-a
introdus o seciune de definiii.
Definiiile nu sunt noi n privina
coninutului, dar ele prevd, pe
lng definirea termenelor, i anumite reguli de msurare i recunoatere. Ne referim, spre exemplu,
la cazul costului de producie,
Una dintre modificrile importante

este aceea c s-au schimbat criteriile de clasificare a entitilor i anume criteriile de mrime au crescut
de 10 ori n cazul microentitilor.
Astfel, microentitile sunt entitile
care, la data bilanului, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000
EUR;
n ceea ce privete cursul valutar ce

va sta la baza conversiei indicatorilor de mrime, conform Ordinului
pe care l analizm se utilizeaz
cursul valutar publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene la data
de 19 iulie 2013, dar urmeaz s
apar un Ordin al ministrului finanelor publice cu valorile rotunjite
(ca n cazul plafoanelor de TVA).
Nu numai criteriile de mrime a
microentitilor s-au modificat, dar
i ordinul vechi aplicabil lor a fost
abrogat. Consecina este c toate
societile care intr n sfera de
aplicare a OMFP nr. 1802/2014 vor
aplica aceleai reguli de ntocmire
i prezentare a situaiilor financiare,
n baza acelorai principii contabile,
diferena fcnd-o raportarea financiar i anume, n cazul microentitilor se ntocmesc situaii financiare simplificate i exist scutiri de la
obligaia de a prezenta anumite note
explicative.
21
Foarte important este s subliniem
c entitile publice, aa cum sunt
ele definite de OMFP nr.
1802/2014, nu pot fi considerate
microentiti indiferent de mrimea
lor, ci ele vor fi asimilate entitilor
mijlocii i mari, avnd toate obligaiile care reies din acest statut.
Similar, dac dintr-un grup face
parte i o entitate de interes public,
grupul va trebui s ntocmeasc
situaii financiare consolidate i s
le auditeze.
b) cifra de afaceri net: 7 300 000

EUR;
cursul exerciiului financiar: 50.
n funcie de criteriile de mrime,
grupurile se mpart n dou categorii: 1 - grupuri mici i mijlocii i 2
- grupuri mari.
Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre
Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile

mam i filialele care urmeaz s
fie incluse n consolidare i care, pe
baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului
societii mam:
a) totalul activelor: 4 000 000

EUR;

EUR;

EUR;

EUR;

cursul exerciiului financiar: 50.

cursul exerciiului financiar:
250.
Este evident c entitile mici sunt

cele care nu sunt nici entiti mijlocii sau mari i nici microentiti.
Componena situaiilor financiare
prescurtate sau complete nu s-a
modificat, dar pentru prima oar n
reglementarea contabil nu apare
formularul detaliat al situaiilor
financiare. Acest lucru nu nseamn
c ministrul finanelor publice nu va
veni cu un ordin de nchidere a
exerciiului financiar i cu formulare de situaii financiare.
Important pentru auditori este faptul
c nu numai societile mijlocii i
mari au obligaia de auditare a
situaiilor financiare, ci i o parte
din societile mici, i anume doar
acelea care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre
EUR;
22
Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile mam i filialele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin
dou din cele trei criterii prezentate
anterior.
Grupurile mici i mijlocii sunt
exceptate de la obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale
consolidate, pe cnd grupurile mari
trebuie s ntocmeasc situaii financiare consolidate i s le auditeze.
Schimbri calitative
n metodologia ntocmirii
situaiilor financiare
n ceea ce privete situaiile financiare consolidate, principala noutate
o reprezint aceea c dispare metoda consolidrii proporionale.
Pentru entiti controlate n comun
sau pentru entiti asupra crora se

exercit influena semnificativ se
va folosi Metoda punerii n echivalen. Ordinul prevede i dispoziii
tranzitorii privind renunarea la
metoda integrrii proporionale,
permis n baza MFP nr.
3055/2009, dar neregsit n OMFP
nr. 1802/2014 (ca, de altfel, nemaigsindu-se nici n IFRS).
Tot cu titlu de noutate remarcm
posibilitatea mamei care consolideaz ca, n cazul n care elaboreaz simultan att situaiile financiare
individuale, ct i pe cele consolidate, de grup, s prezinte doar un singur raport al administratorului, n
care s fie cuprinse prezentri de
informaii att pentru mam, ct
i pentru grup.
Similar, dac un auditor auditeaz
situaiile mamei i pe cele consolidate, poate face un singur raport
de audit, atta timp ct cele dou
seturi de situaii financiare sunt prezentate mpreun i simultan.
Printre principalele modificri
aduse situaiilor financiare subliniem dispariia elementelor extraordinare din contul de profit i pierdere. Eventualele pierderi din calamiti vor fi prezentate n cadrul elementelor din exploatare (alte venituri/cheltuieli din exploatare) n
conturile nou introduse (6587
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente similare i
7417Venituri din subvenii de
exploatare n caz de calamiti i
alte evenimente similare).
Conform OMFP nr. 1802/2014,
societile auditate trebuie s prezinte totalul onorariilor aferente
exerciiului financiar percepute de
fiecare auditor statutar /firm de
audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul
onorariilor percepute pentru alte

servicii de asigurare, pentru servicii
de consultan fiscal i pentru alte
servicii dect cele de audit.
Prevederile anterioare nu se aplic
situaiilor financiare anuale ale unei
entiti atunci cnd aceasta este
inclus n situaiile financiare anuale
consolidate, cu condiia ca aceste
informaii s fie furnizate n notele
explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.
n dou cuvinte remarcm c s-au
preluat caracteristicile calitative ale
informaiilor financiare aa cum
sunt ele prevzute n Cadrul general
IASB (i anume caracteristici fundamentale i amplificatoare), c au
aprut principii noi - principiul evalurii la cost de achiziie sau la cost
de producie i c s-au modificat
principii existente - principiul continuitii, vechiul principiu al prevalenei economicului asupra juridicului, principiul pragului de semnificaie).
Ca o completare adus principiului
continuitii, entitile aflate n
lichidare procedeaz la reclasificarea creanelor i a datoriilor pe termen lung n creane i datorii pe
termen scurt.
Vechiul principiu al prevalenei
economicului asupra juridicului a
primit o denumire nou
(Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de
profit i pierdere innd seama de
fondul economic al tranzaciei sau
al angajamentului n cauz), dar
considerm i c i-au fost aduse
modificri. Pe de o parte, ministrul
finanelor publice subliniaz obligaia entitilor ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economicofinanciare s in seama de toate
informaiile disponibile, astfel nct
s fie extrem de rare situaiile n
Anul 4 - 2/2015
care natura economic a operaiunii

s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza
acestora, iar, pe de alt parte,extinde sfera situaiilor n care se poate
utiliza acest principiu.
Modificri semnificative
n politicile contabile
Modificri semnificative pot fi ntlnite i n cazul schimbrii de politici contabile. n primul rnd subliniem din nou importana adoptrii
unor politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv a unor proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. Aceste politici
trebuie elaborate avndu-se n vedere specificul activitii de ctre specialiti n domeniul economic i
tehnic, cunosctori ai activitii
desfurate i ai strategiei adoptate
de entitate i aprobate de administratorii entitii sau de persoanele
care au obligaia gestionrii entitii
respective.
Schimbarea const n aceea c,
atunci cnd efectele modificrii pot
fi cuantificate, aceste efecte ale
modificrii politicilor contabile afe-
rente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama

rezultatului reportat (contul 1173
Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile). Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare,
ncepnd cu exerciiul financiar
curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia
modificrii politicii contabile.
Chiar dac interdicia existent n
OMFP nr. 3055/2009 de a schimba
politica oricnd n afar de nceputul anului nu se mai regsete, considerm c i dac politica va fi
schimbat n cursul anului entitatea
va trebui s recalculeze i s ajusteze tranzaciile deja nregistrate n
cursul anului, astfel nct metodele
contabile s fie aplicate omogen cel
puin n anul n curs.
Pentru prima dat, OMFP nr.
1802/2014 prevede explicit c, n
cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar,
entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
23
O schimbare semnificativ apare i
n cazul reducerilor comerciale primite ulterior achiziiei de bunuri.
Potrivit OMFP nr. 3055/2009 reducerile comerciale ulterioare primite
afectau direct contul de profit i
pierdere chiar dac data primirii era
foarte apropiat de data achiziiei.
Conform OMFP nr. 1802/2014,
reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul
stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac
stocurile pentru care au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt n
gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
Reduceri comerciale primite), pe
seama conturilor de teri.
Reducerile comerciale acordate
ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 709 Reduceri comerciale
acordate), pe seama conturilor de
teri. Totui, reducerile comerciale
acordate imediat ulterior facturrii, astfel nct vnzarea de produse
i acordarea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun, ajusteaz
veniturile din vnzare.
Reducerile comerciale legate de
prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate
ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 609 Reduceri comerciale
primite, respectiv contul 709
Reduceri comerciale acordate),
pe seama conturilor de teri.
Pentru a se alinia prevederile reglementrilor romneti cu cele IFRS
s-a schimbat i tratamentul costurilor ndatorrii. Dac n baza OMFP
nr. 3055/2009 acestea puteau fi
capitalizate sau nu, n funcie de
24
politica adoptat, n baza OMFP nr.

1802/2014 costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de
fabricaie sunt incluse n costurile
de producie ale acestora, n msura
n care sunt legate de perioada de
producie i cu respectarea prevederilor principiului prudenei.
Aceasta este una dintre situaiile n
care politica contabil poate ajuta
foarte mult i asta deoarece OMFP
nr. 1802/2014 nu d mai multe
detalii despre cum anume trebuie s
calculeze entitatea costul pe care l
va capitaliza. Rmne la latitudinea
societii s-i gseasc un model
rezonabil de calcul i de repartizare
a acestor costuri, n special atunci
cnd se obin mai multe active cu
ciclu lung de fabricaie sau sunt
obinute mai multe mprumuturi.
Aspecte noi
n tratamentul contabil
al activelor
Cteva modificri am remarcat i n
ceea ce privete reevaluarea, dar
mai degrab de form dect de
fond. Astfel, surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare
este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd
acest surplus reprezint un ctig
realizat i nu prin transfer la rezerve, aa cum se fcea n baza OMFP
nr. 3055/2009. n plus, venitul i
cheltuiala din reevaluare sunt prezentate separate fa de cheltuiala
cu deprecierea aferent imobilizrilor corporale, fiind introduse n planul de conturi dou conturi noi
(contul 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale).
S-au introdus categorii noi de

elemente, cum ar fi:
Active de explorare i evaluare
a resurselor minerale
Investiii imobiliare
Active biologice productive
Prezentarea activelor ca active
imobilizate sau ca active circulante
depinde de scopul cruia i sunt
destinate i intenia de pstrare,
potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii
entitii.
O alt noutate o reprezint faptul c
n categoria imobilizrilor corporale
se urmresc distinct investiiile
imobiliare i activele biologice.
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - sau o
parte a unei cldiri - sau ambele)
deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing
financiar) mai degrab pentru a
obine venituri din chirii sau pentru
creterea valorii capitalului, sau
ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat pentru producerea
sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
Activele biologice productive (un
animal viu sau o plant vie) sunt
orice active, altele dect activele
biologice de natura stocurilor; de
exemplu, animalele de lapte, via de
vie, pomii fructiferi i copacii din
care se obine lemn de foc, dar care
nu sunt tiai. Activele biologice
productive nu sunt produse agricole, ci, mai degrab, sunt active
auto-regeneratoare.
Att activele biologice productive,
ct i investiiile imobiliare se eva-

lueaz potrivit regulilor generale de
evaluare aplicabile imobilizrilor
corporale.
n ceea ce privete imobilizrile
necorporale s-au fcut cteva modificri n scopul de a alinia prevederile reglementrilor naionale cu
cele ale IFRS. Ne referim, spre
exemplu, la eliminarea posibilitii
ca deprecierea fondului comercial
s mai fie reluat sau la dispariia
imobilizrilor necorporale n curs
de execuie. Astfel, ajustrile pentru
deprecierea fondului comercial
corecteaz valoarea acestuia (articol
contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial = 2071
Fond comercial pozitiv), fr a
fi reluate ulterior la venituri.
Soldul contului 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie se
transfer fie asupra contului 1176
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele
europene, fie n contul 203
Cheltuieli de dezvoltare, n funcie de stadiul realizrii proiectului i
modul de ndeplinire a condiiilor
de recunoatere a acestuia ca activ.
Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n
curs de execuie se transfer, de
asemenea, asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie =
1176 Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).
Clarificri se aduc i definiiei fondului comercial, precum i modalitii de evaluare a activelor i datoriilor primite prin transfer. Onorariile de intermediere, onorariile de
consiliere, juridice, contabile, de
Anul 4 - 2/2015
evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte

cheltuieli legate de dobndirea unei
afaceri reprezint cheltuieli n
perioadele n care sunt suportate
costurile respective
Inspirndu-se din IFRS (probabil),
OMFP nr. 1802/2014 prevede tratamentul stimulentelor primite sau
acordate n cadrul contractelor de
leasing operaional sau de chirie.
Astfel, locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului
stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ
pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.
Locatarul trebuie s recunoasc
beneficiul agregat al stimulentelor
drept o reducere a cheltuielilor cu
chiria pe toat durata contractului
de leasing, pe o baz liniar, cu
excepia cazului n care o alt baz
sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea
activului n sistem de leasing.
Tot n spiritul IFRS, sunt extinse
prevederile anterioare privind provizioanele pentru dezafectarea activelor imobilizate. Astfel, dac activul aferent este evaluat utilizndu-se
modelul bazat pe cost, modificrile
datoriilor trebuie adugate la costul
activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent, dar
societatea trebuie s se asigure c
valoarea dedus din costul activului
nu depete valoarea sa contabil.
Dac o scdere a datoriei depete
valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n
profit sau pierdere.
Dac ajustarea genereaz o mrire a
costului unui activ, entitatea trebuie
s analizeze dac acest lucru indic

faptul c noua valoare contabil a
activului poate s nu fie complet
recuperabil. Dac exist un astfel
de indiciu, entitatea trebuie s testeze activul pentru depreciere,
contabiliznd orice pierdere din
depreciere.
Dac activul aferent este evaluat
utilizndu-se modelul reevalurii,
modificrile datoriei ajusteaz diferena din reevaluare, astfel:
o scdere a datoriei majoreaz
surplusul din reevaluare din
capitalurile proprii, cu excepia
cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i
pierdere n msura n care
reia un deficit din reevaluare
al aceluiai activ, care a fost
recunoscut anterior drept
cheltuial;
o cretere a datoriei trebuie
recunoscut n contul de profit
i pierdere, exceptnd cazul
n care reduce surplusul din
reevaluare din capitalurile
proprii, n limita oricrui sold
creditor existent pentru acel
activ.
n cazul n care o scdere a datoriei
depete valoarea contabil care ar
fi fost recunoscut dac activul ar fi
fost contabilizat conform modelului
bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat n contul de profit i pierdere.
n plus, o modificare a datoriei este
un indiciu c activul ar putea s
necesite o reevaluare pentru a se
asigura faptul c valoarea contabil
nu difer semnificativ de cea care
ar fi determinat utilizndu-se
valoarea just la finalul perioadei de
raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea
clas trebuie reevaluate.
25
Pe scurt, despre
tratamentul unor
operaii financiare
OMFP nr. 1802/2014 vine cu prevederi similare IAS 16 Imobilizri
corporale n ceea ce privete posibilitatea societii de a capitaliza costurile cu revizii i inspecii. Astfel,
n cazul inspeciilor sau reviziilor
generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor,
la momentul efecturii fiecrei
inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial
sau, n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale, ca o
nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o
component a activului, valoarea
componentei se amortizeaz pe
perioada dintre dou inspecii planificate. Aceleai prevederi referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de
inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile
aprobate.
Prevederi similare IAS 1 Situaii
financiare au fost introduse i n
ceea ce privete clasificarea datoriilor n curente sau pe termen lung.
Atunci cnd o entitate ncalc,
nainte de finalul perioadei de
raportare, o prevedere dintr-un
acord de mprumut pe termen lung
i aceast nclcare are drept efect
faptul c datoria devine exigibil la
cerere, datoria este clasificat drept
curent, chiar dac creditorul a fost
de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru emitere, s
nu cear plata ca urmare a nclc26
rii acesteia. Datoria este clasificat

drept curent deoarece la finalul
perioadei de raportare entitatea nu
are un drept necondiionat de a-i
amna decontarea pentru cel puin
un an dup acea dat. Totui, entitatea clasific datoria pe termen
lung n cazul n care creditorul a
fost de acord, pn la finalul
perioadei de raportare, s ofere o
perioad de graie de cel puin
dousprezece luni dup perioada de
raportare.
Apar modificri i n ceea ce privete tratamentul contabil al diferenei dintre valoarea imobilizrilor
financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care
au constituit obiectul participrii n
natur la capitalul altor entiti, precum i al diferenei dintre valoarea
participaiilor primite ca urmare a
participrii cu active pe termen
scurt (creane) i valoarea activelor
care fac obiectul participaiei.
Aceste diferene se nregistreaz pe
seama veniturilor (contul 768 Alte
venituri financiare), la data dobndirii acelor titluri i nu se mai recunosc pe conturi de rezerve. Similar,
aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii,
se evideniaz n conturile de active
i venituri (contul 768 Alte venituri financiare). Conform OMFP
nr. 3055/2009 aceste diferene se
recunoteau pe seama contului 1068
Alte rezerve.
ncepnd cu 1 ianuarie a.c., onorariile profesionale i comisioanele
bancare achitate n vederea obinerii
de mprumuturi pe termen lung se
recunosc pe seama cheltuielilor
nregistrate n avans. Cheltuielile n
avans urmeaz s se recunoasc la
cheltuieli curente ealonat, pe
perioada de rambursare a mprumuturilor respective. OMFP nr.
1802/2014 nu spune ce metod tre-
buie s aleag societatea pentru a

repartiza aceste sume la cheltuieli,
de unde putem trage concluzia c,
n funcie de metoda utilizat de
societate i inclus n manualul politicilor contabile, se pot folosi modele diferite de recunoatere pe cheltuielile perioadei. Se poate folosi
metoda liniar, dar i o metod care
aproximeaz metoda dobnzii efective (metoda pe care bncile au
obligaia s o aplice).
ntr-o manier similar IAS 21,
OMFP nr. 1802/2014 prezint definiia elementelor monetare i a
celor nemonetare. Caracteristica
esenial a unui element nemonetar
este absena unui drept de a primi
(sau a unei obligaii de a furniza)
un numr fix sau determinabil de
uniti monetare. Exemplele includ:
sumele pltite n avans pentru
bunuri i servicii (de exemplu, chiria pltit n avans); imobilizri
necorporale; stocuri; imobilizri
corporale; i provizioanele care
urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Deoarece avansurile sunt elemente
nemonetare, ca schimbare semnificativ fa de OMFP nr.
3055/2009, ncepnd cu 1 ianuarie
2015 avansurile nu se mai reevalueaz ca urmare a variaiei de curs
valutar. Prevederile tranzitorii specific faptul c, la aplicarea pentru
prima dat a OMFP nr. 1802/2014,
sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale,
respectiv necorporale, se preiau n
conturile 4093 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale i
4094 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat
la 31 decembrie 2014, potrivit
Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor

publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
n final,
despre provizioane
Apar situaii noi n care entitatea
trebuie s recunoasc provizioane.
Ne referim la provizioanele pentru
terminarea contractului de munc,
provizioanele n legtur cu acorduri de concesiune i provizioanele
pentru contracte cu titlu oneros.
Provizioanele pentru terminarea
contractului de munc se constituie
pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc. De
exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc de a plti
o sum n corelare cu numrul de
ani lucrai n entitate. Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
n cazul n care operatorul unui
acord de concesiune a serviciilor
are o obligaie contractual de a
ntreine infrastructura la un anumit
nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare
nainte de a fi predat concedentului
la sfritul acordului de serviciu,
drept obligaii de ndeplinit ca o
condiie a licenei primite, aceste
obligaii contractuale de a ntreine
sau de a reabilita infrastructura se
recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a
cheltuielii care ar fi necesar pentru
a deconta obligaia actual la data
bilanului.
Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile
inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi
obinute din contractul n cauz.
Anul 4 - 2/2015
Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din
contract, adic valoarea cea mai
mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii
sau penaliti generate de nendeplinirea contractului. Dac o entitate
are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut
n contract trebuie recunoscut i
evaluat ca provizion. nainte de a
constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o
entitate recunoate orice pierdere
din deprecierea activelor alocate
contractului n cauz.
OMFP nr. 1802/2014 precizeaz
expres c toate cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint
cheltuieli financiare i se nregistreaz n contul 6861 Cheltuieli
privind actualizarea provizioanelor.
Nu n ultimul rnd, putem remarca
apariia unui nou raport care trebuie
depus odat cu situaiile financiare.
Entitile mijlocii i mari, indiferent
de natura acionarilor, active n
industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare au
obligaia de a ntocmi i a publica
anual un raport asupra plilor ctre
guverne.
Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile des-
crise de ordin, aferente exerciiului

financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate
ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui
proiect specific, suma total pe
tip de plat, efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma
total a plilor pentru fiecare
astfel de proiect.
Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o
serie de pli conexe, s fie luat n
considerare n raport dac este mai
mic de 100 000 EUR n cursul
unui exerciiu financiar.
n concluzie
Considerm salutar apariia OMFP
nr. 1802/2014 deoarece acest ordin
clarific o parte din problemele cu
care entitile care aplicau OMFP
nr. 3055/2009 s-au confruntat i
corecteaz o mare parte din prevederile vechi, ce intrau n conflict fie
cu Directivele Europene, fie cu
principiile stipulate n reglementrile naionale. Pe msur ce va trece
timpul suntem convini c alte i
alte diferene ntre OMFP nr.
1802/2014 i OMFP nr. 3055/2009
vor fi identificate i lmurite.
Bibliografie
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I nr. 963/30.12.2014.
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009.
Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I nr. 522/25 iulie 2011.
27
Auditul stocurilor
i producia
n curs
- aplicaie practic
onform prevederilor OMFP 1802/2014 (care
abrog OMFP 3055/2009), dar i IAS 2, stocurile
reprezint activele circulante ale unei societi,
deinute cu scopul de a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii, aflate n cursul
procesului de producie pentru o astfel de vnzare sau
achiziionate i deinute sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau n prestarea de servicii.
Articolul de fa are n vedere abordarea practic a

auditului seciunii G - Stocurile i producia n curs din
Ghidul pentru un Audit de Calitate, cu obiectivele
prezentate n cadrul acestei seciuni i care, n concluzie,
s ofere asigurarea rezonabil c stocurile nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Mihai Grigore,
auditor financiar
Studiu de caz:
Auditarea stocurilor
i produciei n curs la
SOCIETATEA SA
Acordul de planificare
a auditului
1. Prezentare general
(extras)
Termenii misiunii
Va fi efectuat un audit conform
cerinelor ISA. Cadrul de raportare
va fi OMFP 3055/2009, ntruct se
refer la auditarea raportrilor
financiare pe anul 2014. Termenii
misiunii i responsabilitilor vor fi
conform Acordului contractual i
Declaraiilor conducerii. Pe parcursul misiunii, precum i la finele
acesteia va fi disponibil un partener
nsrcinat cu rezolvarea aspectelor
etice i cu revizuirea dosarului n
vederea emiterii opiniei.
Cunoaterea clientului
Societatea livreaz agent termic
populaiei. n trecut, Societatea a
livrat i abur tehnologic industrial,
dar din cauza ncetrii activitii
Anul 4 - 2/2015
29
Idei, sugestii, experiene

principalilor productori industriali
din zon, aceast activitate a fost
redus treptat din perioadele anterioare. Societatea are active puternic degradate moral i fizic, care nu
mai pot fi utilizate n condiii de
eficien economic.
Sunt necesare investiii majore n
retehnologizare pentru eficientizarea
activitii, dar care nu se mai justific n actualul context economic,
social i de operare n care activeaz Societatea.
tate i gestiune, precum i interogarea bazei de date contabile n vederea obinerii majoritii rapoartelor
necesare activitii de audit. Din
acest punct de vedere, nu credem c
vor exista probleme n obinerea
probelor de audit necesare i suficiente n vederea exprimrii opiniei.
Controalele Societii nu sunt credibile i, prin urmare, nu vom putea
pune temei pe acestea, activitatea de
audit fiind bazat pe teste de detaliu
i proceduri analitice.
Estimri contabile
Riscul i pragul de semnificaie
Descrierea sistemelor i a
controalelor
Societatea utilizeaz sistemul de
eviden contabil electronic ICS
SOFT. Acesta permite aplicarea
majoritii controalelor de contabili-
Procedurile normale de audit vor fi

aplicate n vederea cuantificrii riscului (B4) i a determinrii pragului
de semnificaie (B6). Referitor la
determinarea pragului, n vederea
eficientizrii auditului vom analiza
NOT:
n general, nu a fost abordat strategia de audit prin eantionare din

cauza urmtoarelor raionamente de
ordin profesional:
-
30
n evaluarea riscului i stabilirea

planului de eantionare s-a pornit de la identificarea afirmaiilor semnificative B6.1 Significant accounts coroborat cu riscul general B4.1 i riscul specific B4.2
Societatea prezint un risc RIDICAT spre FOARTE RIDICAT
cu privire la continuitatea activitii, ceea ce determin ca riscul
de eantionare s fie RIDICAT
i valorile indicatorilor afereni

perioadelor anterioare, urmnd a
elimina efectul tranzaciilor extreme
din ultima perioad (scderea semnificativ a valorii activelor, a cifrei
de afaceri etc.). Acolo unde se
impune, spre exemplu la estimri
contabile, vor fi testate n ntregime, fr eantionare. Orice tranzacie care implic judecat de valoare
din partea conducerii va fi auditat
n ntregime.
testele de audit aplicate au fost

designate n baza raionamentului profesional mai degrab
dect pe baza eantionrii
strategia adoptat se justific
prin nivelul RIDICAT al riscului
care, dac s-ar fi coroborat cu
eantionarea, ar fi condus la testarea mult mai multor elemente
individuale; avnd n vedere c
se estimeaz ca situaiile financiare s nu ofere o imagine fidel, s fie denaturate per ansamblu, atunci eficiena muncii de
audit ar fi sczut semnificativ,
conducnd ns la aceleai concluzii preliminare (denaturarea
Societatea utilizeaz o serie de estimri contabile pentru: calcul amortizare, ajustri depreciere imobilizri corporale, stocuri, creane, calcul provizioane de restructurare etc.
O atenie deosebit va fi acordat
acestora prin testarea integral.
semnificativ a situaiilor financiare)

-
totul a fost planificat i innd

cont de discuia cu auditorul precedent B2.2, de efectul ajustrilor propuse i acceptate n
perioadele anterioare i de viitorul incert al Societii.
N CONCLUZIE, planul de eantionare minim conform procedurilor din Ghidul pentru un Audit de
Calitate a fost utilizat pentru testele
unde era necesar procesul de selecie n eantionare (intrri, ieiri,
pre, calcul cost, verificare liste de
inventar, valoare realizabil net
etc.).
Auditul stocurilor
poate oferi indicii i asupra existenei unor posibile erori la nivelul
situaiilor financiare.
Proceduri analitice preliminare

n conformitate cu ISA 520
Proceduri analitice, acestea pot fi
utilizate ca proceduri de evaluare a
riscurilor n etapa de planificare a
auditului. n contextul clientului
SOCIETATEA SA, acest tip de
proceduri sunt cu att mai benefice
cu ct exist indicii cu privire la
meninerea continuitii activitii,
iar evaluarea analitic preliminar a
principalilor indicatori i a evoluiilor semnificative poate furniza
probe n ceea ce privete capacitatea societii de a continua activitatea, cu impact semnificativ asupra
planificrii activitii de audit i,
Anul 4 - 2/2015
mai ales, asupra formei raportului

de audit.
De asemenea, aplicarea procedurilor analitice n faza de planificare
Avnd n vedere aceast evaluare

preliminar n etapa de cunoatere a
clientului (B3), am analizat variaiile semnificative ale conturilor (solduri/rulaje) comparativ cu perioada
precedent, solicitnd i obinnd
explicaii cu privire la aspectele
considerate semnificative.
Centraliznd i comparnd datele
din balana de verificare a perioadei
anterioare cu cele din balana preliminar de verificare a perioadei
curente, am obinut urmtoarele
indicii (extras):
31
Alte elemente necesare

planificrii, identificrii i
evalurii riscurilor
n conformitate cu nelegerea fa
de natura i scopul activitii societii, auditorul are libertatea, n
32
baza raionamentului profesional i

a ISA, s abordeze elemente precum: riscurile, cererea de informaii
i managementul ei, comunicarea cu
auditorul precedent (seciunea B),
alte proceduri analitice, confirmri,
independena exerciiilor etc., politici contabile aplicare, modificri,

impact, evaluare, proceduri care
vor fi detaliate n cadrul testelor
prezentate n cele ce urmeaz
(numai cele specifice seciunii G).
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
33
34
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
35
36
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
37
38
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
39
40
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
41
42
Auditul stocurilor
Anul 4 - 2/2015
43
44
Auditul stocurilor
Concluzia general
Opinia contrar
Articolul a prezentat o metodologie

de abordare a auditului adaptat
specificului activitii societii
client. n funcie de acest specific,
abordarea auditului poate fi
adaptat i dezvoltat, n aa fel
nct s asigure furnizarea de probe
de audit suficiente i adecvate n
vederea obinerii unei asigurri
rezonabile asupra stocurilor i produciei n curs a respectivei societi
auditate.
n opinia noastr, din cauza semnificaiei aspectelor prezentate n

paragrafele aferente Bazei opiniei
contrare, situaiile financiare
anuale auditate nu prezint fidel
poziia financiar a Societii,
Baza pentru opinia contrar

(extras)
Avnd n vedere aspectele prezentate anterior, suntem de prere c
exist o incertitudine semnificativ
cu privire la capacitatea Societii
de continuitate a activitii i, prin
urmare, cu privire la realizarea activelor i descrcarea datoriilor n
cursul normal al activitii.
Anul 4 - 2/2015
aa cum se prezint aceasta la

data de 31 decembrie 2014, performana sa financiar i fluxurile
sale de trezorerie, pentru exerciiul
financiar ncheiat la aceast dat,
ntocmite n conformitate cu
OMFP 3055.
Bibliografie
Arens, Alvin A.; Loebbecke, James K., Audit: O abordare integrat, Ediia 8,
Editura ARC, Chiinu, 2003
urlea, Eugeniu, Procedurile Analitice Exemple Practice,
http://restant2012.cafr.ro/files/1513/6183/5519/eugeniu_turlea.pdf, accesat la
data de 10.01.2015
Wampler, Bruce; McEacharn, Michelle, Monetary-Unit Sampling Using Microsoft
Excel, May 2005, www.cpajournal.com/download/unit.xls, accesat la data
de20.01.2015
ICAS n colaborare cu CAFR, Ghid pentru un Audit de Calitate, Print Group,
2012
IFAC, traducere din limba englez de ctre CAFR, Manual de Reglementri
Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de
Asigurare i Servicii Conexe Ediia 2012, Bucureti 2013
Kaplan Financial Limited, ACCA Paper F8, Kaplan Publishing UK, 2013
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,nr. 766 i
766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare
45
Venituri v Cheltuieli v Datorii
Auditarea
datoriilor/creditorilor
aplicaie practic
APLICAIE
PRACTIC:
Auditul creditorilor la
societatea Exemplu SA
Ana Dinc,
Alexandru Stelea,
Managing partner
Junior auditor
SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd
ub genericul Venituri. Cheltuieli. Datorii, n numerele

precedente ale revistei au fost prezentate aplicaii
practice ale seciunilor N - Auditarea vnzrilor i
veniturilor i O - Auditarea achiziiilor i cheltuielilor din
Ghidul pentru un Audit de Calitate.
n ultima parte a acestei rubrici se face referire la Seciunea J

- Auditarea Datoriilor/Creditorilor. n acest scop se vor
prezenta testele efectuate la societatea Exemplu SA n vederea
obinerii asigurrii rezonabile c informaiile prezentate n
situaiile financiare ncheiate la 31.12.2013 referitoare la
venituri, cheltuieli i creditori nu conin denaturri semnificative.
Prin testele de detaliu efectuate s-a urmrit obinerea unei
asigurri asupra existenei, evalurii corecte, apartenenei i
prezentrii conturilor contabile aferente acestei seciuni.
46
Client: Exemplu SA
Perioada auditat:
01.01.2013 31.12.2013
ntocmit: XX
Data: 21.01.2014
Revizuit: YY
Data: 22.01.2014
A. Extras din seciunea

aferent cunoaterii
clientului
Prezentare general
Societatea Exemplu SA activeaz
pe piaa industriei de mbrcminte
din anul 2000. Noi am fost numii
s auditm situaiile financiare ale
anului ncheiat la 31 decembrie
2013, ntocmite n conformitate cu
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009. Clientul a fost
auditat anterior de societatea Beta
SRL, ns pentru anul 2013 a
dorit schimbarea auditorului pentru
a evita pericolul de familiaritate,
lucru care ar reduce ncrederea utilizatorilor situaiilor financiare.
Auditarea datoriilor/creditorilor
n acest sens, n etapa de planificare
vom desfura proceduri de comunicare cu auditorul precedent n
vederea primirii de informaii
utile cu privire la auditul anului
anterior.
Principalul obiect de activitate al
societii auditate l constituie fabricarea de obiecte vestimentare pentru
brbai i femei: costume, pantaloni, cmi, rochii etc.
Piaa de desfacere a produselor finite i a mrfurilor este n mare parte
format din ri din Uniunea
European (70% din cifra de afaceri). De asemenea, societatea
vinde i ctre clieni interni persoane juridice (20% din cifra de afaceri) i prin intermediul a dou
magazine proprii destinate persoanelor fizice (10% din cifra de afaceri).
Principalii furnizori de materii
prime ai societii provin n mare
parte din ri din Uniunea European, dar i din afara acesteia
(80% din achiziiile de materii
prime i materiale). De asemenea,
societatea achiziioneaz materii
prime necesare i de la furnizori
interni (20% din achiziii). Politica
societii este de a achiziiona de la
aceiai furnizori, care sunt selectai
i evaluai n funcie de gradul i
capacitatea de inovare, dar i n
funcie de reducerile comerciale pe
care acetia le acord.
Societatea dorete ca produsele sale
s fie de calitate superioar, aspect
ce implic preuri mai ridicate ale
materiilor prime fa de costurile
practicate n Romnia.
Unul din obiectivele pe termen
scurt ale conducerii este de a se
concentra pe mbuntirea designului produselor. Societatea dispune
de un departament de design, n
care lucreaz persoane calificate n
domeniu care colaboreaz cu designeri renumii din ri cu tradiie:
Italia, Spania, Frana.
Anul 4 - 2/2015
Informaii financiare legate

de activitatea din anul curent
(2013)
Din informaiile financiar - contabile primite de la client am reinut
urmtoarele detalii referitoare la
finalul anului 2013:
Total venituri 255.000.000 lei
Cifra de afaceri 251.000.000
lei, din care:
Politici contabile
Veniturile din vnzrile de bunuri
sunt recunoscute n momentul n
care societatea a transferat cumprtorului principalele riscuri i
beneficii. n situaiile financiare ale
anului 2013, veniturile sunt prezentate la valoarea brut.
Cifra de afaceri reprezint sumele
facturate i de facturat, fr TVA,
pentru bunuri livrate terilor.
Venituri din vnzarea produselor finite 240.000.000

lei;
Cheltuielile societii Exemplu SA

reprezint valorile pltite sau de
pltit pentru:
Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000.000 lei
consumuri de stocuri;
Venituri din activiti

diverse 1.000.000 lei
Total cheltuieli 240.000.000

lei din care:
-
Cheltuieli din exploatare:

220.000.000 lei;
Cheltuieli financiare:
20.000.000 lei;
Total datorii 118.980.586 lei,

din care:
-
datorii comerciale
104.123.323 lei;
mprumuturi de la prile
afiliate 10.933.162 lei;
dobnzi aferente mprumuturilor 3.860.015 lei;
alte datorii 64.086 lei.
Numr mediu de salariai - 490;

Profit net: 15.000.000.
Not: Pragul de semnificaie a
fost stabilit pentru faza de
planificare de ctre partenerul
de audit la valoarea de
2.500.000 lei, reprezentnd
1% din cifra de afaceri.
Pragul de semnificaie funcional ce
va fi utilizat n efectuarea testelor
de audit este calculat ca fiind de
75% din materialitatea total i se
ridic la suma de 1.875.000 lei.
lucrri executate i servicii

prestate de care beneficiaz
entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale
sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale
beneficiilor economice i pot rezulta
sau nu ca urmare a desfurrii
activitii curente a societii
Exemplu SA. Acestea nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului
financiar societatea a evideniat, de
asemenea, cheltuielile cu provizioane, amortizri i ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
Contabilitatea cheltuielilor se ine
att pe elemente de cheltuieli, conform clasificaiei din planul de conturi, ct i pe tipuri de activiti.
mprumuturile pe termen scurt i
lung sunt nregistrate la suma primit. Datoria cu dobnda aferent mprumuturilor se nregistreaz anual
i se pltete la sfritul perioadei
de creditare. Partea pe termen scurt
a mprumuturilor pe termen lung
este clasificat n datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad de un an.
Datoriile comerciale sunt nregistrate la valoarea sumelor care urmeaz
a fi pltite pentru bunurile sau serviciile primite.
47

B. Identificarea i
evaluarea riscurilor
(ISA 315)
Vom efectua teste de parcurgere i
refacere a controalelor pe fluxul
operaional aferent achiziiilor i
plilor pentru a ne informa dac
exist un mediu de control i dac
acesta funcioneaz. Vom verifica
dac n cadrul acestui flux exist
controale i dac acestea se respect n totalitate. Prin urmare, vom
utiliza concluziile noastre n vederea stabilirii riscului de control i a
minimizrii riscurilor de audit.
Mai jos am sintetizat riscurile identificate i evaluarea acestora:
Risc identificat: Riscul de fraud
Evaluare: Risc sczut
Rspunsul auditorului: Nu avem
cunotine despre posibile fraude la
nivelul societii sau angajailor
Risc identificat: Supraevaluarea
veniturilor
Evaluare: Risc mediu
Rspunsul auditorului: Vom desfura proceduri de reconciliere a
unui eantion de tranzacii cu documentaia justificativ.
Risc de control: mediu Nu vom
efectua teste de control pe fluxul
aferent vnzrilor i ncasrilor.
Risc identificat: Subevaluarea cheltuielilor
Rspunsul auditorului: Vom desfura proceduri de verificare a
documentaiei prin selectarea articolelor ce vor fi examinate din populaia conturilor de cheltuieli.
Risc de control: sczut Vom
efectua teste de parcurgere a controalelor pe fluxul achiziii-pli.
Risc identificat: Subevaluarea datoriilor
Rspunsul auditorului: Vom desfura proceduri de circularizare a
48
unui eantion de solduri de datorii

de la 31.12.2013.
Risc identificat: Separarea exerciiilor financiare
Rspunsul auditorului: Vom
inspecta un eantion format din facturi de vnzare i de achiziie, att
din cursul anului 2013, ct i din
2014 pentru a verifica respectarea
principiului separrii exerciiilor.
Risc identificat: nregistrarea eronat a stornrilor
Evaluare: Risc sczut
Rspunsul auditorului: Vom desfura proceduri de verificare prin
eantionare a stornrilor.
Risc identificat: Riscul ca societatea s se afle n imposibilitate de
plat
Rspunsul auditorului: Vom obine o situaie a datoriilor aflate n
sold la finalul anului auditat i
situaia plilor efectuate la nceputul anului 2014.
C. Cerine de informaii
ale auditorului
Pentru a putea efectua testele de
audit aferente celor trei seciuni am
solicitat i primit urmtoarele
informaii:
Componentele conturilor de
datorii comerciale: 401, 404,
408, 419, 462 la 31.12.2013;
Detalierea soldurilor de datorii
comerciale exprimate n valut;
Detalierea mprumuturilor contractate de societate, care s
cuprind minim urmtoarele
elemente: terul de la care a fost
contractat mprumutul, numrul

i data contractului de mprumut, moneda mprumutului;
Situaia dobnzilor datorate
aflate n sold la 31.12.2013,
precum i calculaia i modul de
nregistrare a acestora;
Raportul plilor ctre furnizori
de la nceputul anului 2014 pentru datoriile aflate n sold la
31.12.2013;
Registrul jurnal, pe baza cruia
se vor stabili eantioane pentru
tranzaciile semnificative i
neobinuite pentru care vom
solicita i documente suport:
facturi, anexe, contracte etc.;
n cazul n care un registru jurnal nu poate fi furnizat, vom
solicita fiele aferente conturilor
de cheltuieli/ venituri;
Acordul clientului pentru comunicarea cu auditorul precedent.
***
6. Auditarea datoriilor/
creditorilor
6.1. Aspecte teoretice privind
auditul creditorilor
Auditul seciunii de Creditori va fi
prezentat n cadrul acestui material,
avnd ca obiectiv obinerea unei
asigurri rezonabile cu privire la
msura n care conturile aferente nu
conin denaturri semnificative fie
ele ca urmare a fraudei sau a erorii.
Auditul creditorilor are ca obiectiv
asigurarea prezentrii corespunztoare a acestora n conformitate cu
cadrul de raportare financiar aplicabil, n cazul prezentat - OMFP
3055/2009.
n conformitate cu prevederile
Ghidului pentru un Audit de calitate, emis de CAFR, auditarea
seciunii de creditori are ca
obiective asigurarea c:
toi creditorii sunt prezentai
fidel n situaiile financiare, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile
aplicabile;
acei creditori cu termen de
plat pn la un an i mai mare
de un an sunt corect identificai
i prezentai n situaiile
financiare;
datoriile i angajamentele sunt
corect identificate i prezentate
n situaiile financiare;
toate contractele de leasing i
obligaiile de cumprare cu
plata n rate au fost corect contabilizate i prezentate n situaiile financiare, n conformitate
cu standardele contabile;
toi creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare,
reflect toate sumele datorate
terilor de ctre companie, la
finele exerciiului;
sumele incluse n categoria creditelor, la finele exerciiului,
reprezint datorii certe ale
companiei;
a fost efectuat o separare
corect ntre achiziii i stocurile aferente perioadei curente
i cele aferente exerciiului
viitor;
angajamentele au fost corect
nregistrate (ex. venituri n
avans).
6.2. Stabilirea planului de

audit ca rspuns la riscurile evaluate la punctul B
Reconcilierea informaiilor
obinute
Vom obine ultima balan de verificare i componenele soldurilor de
datorii la 31.12.2013. Vom reconcilia aceste informaii i astfel vom
testa completitudinea conturilor
aferente datoriilor.
Anul 4 - 2/2015
Circularizare
Pentru a ne asigura asupra existenei, valorii i realitii sumelor din
cadrul conturilor de creditori, pe
baza balanei analitice de furnizori
vom selecta cei mai importani furnizori pentru care vom solicita confirmri de solduri. Eantionul nostru va fi compus din 7 furnizori interni, 5 furnizori externi i 2 furnizori de imobilizri, reprezentnd o
proporie de aproximativ 91% din
soldul creditor al contului 401 i
100% din soldul contului 404 de la
nchiderea exerciiului financiar
auditat.
Observare, inspecie i interogare

n vederea asigurrii asupra existenei relaiilor comerciale dintre
societatea auditat i furnizorii acesteia, vom selecta spre analiz un
eantion compus din contractele aferente celor mai mari 5 furnizori
aflai n sold la finalul anului 2013.
Vom discuta cu reprezentanii societii legat de modificrile semnificative fa de anul 2012 i, de asemenea, vom verifica autenticitatea i
valabilitatea contractelor selectate.
Verificarea alocrii corecte la

perioada la care se refer
Pentru a ne asigura de acurateea
i valoarea corect a datoriilor prezentate n bilan la 31.12.2013, vom
verifica respectarea principiului
separrii exerciiilor. Astfel, vom
verifica dosarele de facturi de servicii achiziionate n luna ianuarie
2014. De asemenea, vom selecta
spre verificare un eantion de nregistrri din componena soldului
contului 408 Furnizori
facturi nesosite, care va fi reconciliat cu documentele justificative i
analizat din punct de vedere al
perioadei la care documentele fac
referire, precum i dac acesta a
fost reflectat corespunztor n contabilitate.
Realizare proceduri analitice

Pe baza balanelor de verificare de
la finalul anilor 2012 i 2013, vom
stabili variaiile semnificative ale
soldurilor de furnizori din anul
auditat comparativ cu anul precedent. Vom obine explicaii de la
reprezentanii societii cu privire la
aceste variaii.
49
50
Anul 4 - 2/2015
51
52
Anul 4 - 2/2015
53
54
Anul 4 - 2/2015
55
56
Anul 4 - 2/2015
57
58
7. Concluzie general
Prin testele de detaliu efectuate de
noi n munca de audit (Seciunile N,
O i J) ne-am asigurat asupra existenei, evalurii corecte, apartenenei i prezentrii conturilor contabile
aferente acestor seciuni conform
cadrului de raportare OMFP
3055/2009.
Problemele expuse sunt numai cele
care ne-au atras atenia n timpul
auditului nostru i nu sunt neaprat
o declaraie cuprinztoare a tuturor
punctelor slabe care exist sau a
tuturor mbuntirilor care ar putea
fi fcute.
Considerm c probele de audit
obinute au fost suficiente i adecvate pentru exprimarea opiniei cu
rezerve asupra poziiei de venituri
i asupra rezultatului din situaiile
financiare ale anului 2013.
Managementul societii nu a agreat
nregistrarea ajustrilor propuse de
noi referitoare la recunoaterea
veniturilor n perioada la care acestea se refer. Avnd n vedere faptul c sumele depesc pragul de
materialitate, considerm c acest
lucru are impact semnificativ asupra
situaiilor financiare.
Prin urmare ne vom exprima o opinie cu rezerv legat de veniturile
prezentate i implicit de rezultatul
anului 2013.
Baza pentru opinia cu rezerve

n urma testelor efectuate de noi am
identificat venituri n valoare de
2.500.000 lei care nu aparin
perioadei auditate, acestea reprezentnd bunuri vndute de entitatea
auditat n luna decembrie 2012.
Avnd n vedere prevederile
Ordinului ministrului finanelor
publice nr. 3055/2009 cu privire la
principiul separrii exerciiilor,
suma menionat mai sus trebuia
nregistrat n perioada la care
aceasta face referire, prin intermediul rezultatului reportat.
Anul 4 - 2/2015
Concluzia noastr este c rezultatul

curent prezentat n situaiile financiare este supraevaluat cu suma de
2.500.000 lei, n timp ce rezultatul
reportat este subevaluat cu aceeai
sum.
Opinia cu rezerve
n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectelor menionate n paragraful Baz pentru opinia cu rezer-
ve situaiile financiare prezint

fidel, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a societii
Exemplu SA la data de 31 decembrie 2013, performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la data
respectiv, n conformitate cu
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 cu modificrile
ulterioare.
Bibliografie
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, Manual de
reglementri internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare i servicii conexe, tradus i republicat de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, Bucureti, 2012
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia n parteneriat cu Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, Ghid pentru un Audit de Calitate,
Editura Print Group SRL, Bucureti, 2012
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n parteneriat cu
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ediia a III-a, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis, Bucureti, 2009
Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, Republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr. 629 din 26 august 2002.
59
Diferene conceptuale
ntre viitorul IFRS 15
Venituri din contracte
cu clienii i actualul
IAS 18 Venituri
n numrul anterior am deschis un serial dedicat unui
important standard IFRS 15 i schimbrilor conceptuale
introduse de acesta.
Monica tefan,
FCCA, Audit Partner
Alexandra Mutulescu,
n anul 2002 IASB i FASB au decis s depun toate

eforturile pentru a crea o congruen ct mai bun ntre IFRS
i US GAAP. Ar fi impropriu s spunem c eforturile sunt de
a alinia cele dou seturi de reguli, prerile profesionale fiind
c aceast convergen este cumva o btlie pierdut nainte
de a fi nceput ntruct nsi baza difer: IFRS este construit pe principii, iar US GAAP pe reguli ct mai detaliate.
Eforturile au determinat elaborarea unor noi standarde
importante unele care s-au ndreptat mai mult spre US
GAAP i altele care au presupus schimbri n US GAAP mai
aproape de IFRS.
ACCA, Senior Audit Manager

Soter & Partners
Introducere
IFRS 15 are un impact n contabilitate fr doar i poate mai semnificativ dect toate schimbrile survenite de cel puin cinci ani ncoace.
De ce este mai important? Pentru c
se refer la un element vital pentru
orice societate, la un criteriu de
selecie i de dezvoltare veniturile. Convingerea clienilor de a cum-
60
pra bunurile sau serviciile oferite

i reuita n a face acest lucru se va
reflecta n veniturile recunoscute,
respectiv n profiturile realizate.
Eforturile de a elabora acest complex nou standard care va nlocui
IAS 18 i IAS 11 ncepnd cu
1 ianuarie 2017 au durat mai bine
de treisprezece ani, 19 din cei 21
de membri ai Board-ului de Lucru
reuind s cad de acord asupra
celor 129 paragrafe, 327 seturi de
paragrafe explicative i 510 paragrafe explicative utilizate ca baze
ale concluziilor.
Dei exist preri conform crora
acest standard este foarte americanizat, la o citire mai atent el pare
a fi totui n spiritul tradiional principial al IFRS. Standardul prevede
reguli de baz ce se pot aplica n
activitatea de zi cu zi, cu mici condiii i restricii, oferind reguli mai
clare i mai multe exemple dect
standardele anterioare. n secolul
prezent al informaiei i al vitezei
de reacie, un standard bazat pe
reguli este cu siguran mai uor de
controlat i de aplicat dect unul
principial, bazat pe teoreticul raionament profesional, care ar putea
permite oricnd interpretri care s
ocoleasc criteriile de recunoatere.
Despre IAS 18 s-a spus n teorie c
era mult prea principial, astfel c
permitea aplicarea fr probleme n
economii unde exist o discrepan
mare ntre ceea ce este scris n
contract i ceea ce este promis n
realitate. Practicienii atrgeau atenia asupra faptului c standardul
vechi, emis n 1995, nu oferea
practic o ndrumare adecvat de
aplicare, lsnd libertatea de decizie
asupra interpretrii i alegerii
manierei de reflectare n contabilitate, care de multe ori putea s ocoleasc diverse criterii de recunoatere i mai ales determina divergene
de opinie ntre contabili i auditori.
Complexitatea pieei i a tranzaciilor dintre pri ns a evoluat independent de standardul existent i ca
atare principiile de recunoatere
necesitau o revizuire. Astfel, IFRS
15 aduce schimbri conceptuale
importante, innd cont de diferena
dintre promisiune i probabilitate,
de prestarea serviciilor i recuperarea efectiv a creanelor contractuaAnul 4 - 2/2015
le, legnd astfel partea contabil de

cea financiar, legnd procesele
ntre ele i respectnd de fapt natura
standardului n sine, punctndu-se
evoluia de la un standard de contabilitate la un standard de raportare financiar, adaptat noilor
obiective ale utilizatorilor i ateptri ale investitorilor.
Aspecte practice
n episodul prezent ne dorim s
ncepem o serie de comparaii conceptuale, precum i punctarea diferenelor de tratament aduse de IFRS
15 fa de standardele existente, n
msura cunotinelor i interpretrii
noastre practice. ncurajm orice
comentarii la articolul de fa i
ateptm ntrebri din partea celor
interesai.
Aadar, am punctat n articolul
anterior principiile de baz ale
IFRS 15, evideniind astfel diferenele principale dintre cele dou
standarde:
n timp ce IAS 18 se refer la
tranzacii, IFRS 15 face referire
la contracte cu clienii
n timp ce IAS 18 vorbete de
riscuri i beneficii asociate proprietii, IFRS 15 pune accentul
pe satisfacerea relaiei
contractuale.
n timp ce IAS 18 face distincie la recunoaterea veniturilor
ntre bunuri i servicii, IFRS 15
face distincie ntre momentele
temporale de recunoatere, linia
de separare fiind momentul n
timp versus pe perioad aa
cum prevede IAS 18.
Noiunea de contract
IAS 18 stipuleaz faptul c venitul
este determinat prin acordul dintre
vnztor i cumprtor, adugnd
c reducerile comerciale sau de
volum vor trebui sczute din suma
respectiv. Dei se face aluzie la

contracte, standardul nu discut i
nici nu definete n mod explicit
noiunea de contract.
n cazul IFRS 15, termenul de
contract st la baza tuturor prevederilor, incluznd cinci criterii ce
trebuie ndeplinite simultan pentru
recunoaterea unui contract i detalii privind interpretarea acestora.
Un aspect important este acela c
un contract este de obicei scris, dar
poate fi i oral sau chiar implicit.
Un acord fr substan comercial nu poate fi considerat contract.
De asemenea, plata trebuie s fie
probabil, ceea ce implic, pe
lng raionamentul profesional, i
utilizarea instrumentarului intern de
analiz i management al contractelor derulate.
Tipuri de tranzacii
n prezent, IAS 18 se aplic veniturilor rezultnd din tranzacii ce pot
implica vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau utilizarea de active de ctre teri, excluznd veniturile derivate din tranzacii ce fac
obiectul altor standarde contracte
de leasing (IAS 17), contracte de
construcii (IAS 11), contracte de
asigurri (IFRS 4), schimbri n valoarea just a instrumentelor financiare (IFRS 9), venituri din active
biologice i produse agricole (IAS
41), precum i resurse minerale.
n schimb, IFRS 15 va nlocui att
IAS 18, ct i IAS 11, menionndu-se aplicarea sa tuturor contractelor cu clienii, cu excepia celor ce
fac obiectul IAS 17, IFRS 4 i
IFRS 9, precum i a schimburilor
nemonetare ntre entiti din aceeai
linie de business n scopul facilitrii
vnzrii ctre clieni existeni sau
poteniali.
Conform IFRS 15, veniturile nu
mai sunt recunoscute ca urmare a
livrrii de bunuri sau prestrii de
61

servicii, ci n baza ndeplinirii obligaiilor contractuale. n practic,
pentru cele mai multe societi
aceast diferen va fi doar de
natur semantic, livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii
coinciznd cu ndeplinirea obligaiilor contractuale.
ns societile care au furnizat n
trecut bunuri sau servicii gratuite
vor fi nevoite s-i modifice politicile i procedurile. Dac clienii se
consider ndreptii s primeasc
aceste bunuri sau servicii gratuite
- n condiiile n care sunt prevzute n contract, implicite n
practica obinuit, promise de un
reprezentant de vnzri sau din
orice alt motiv - aceste bunuri sau
servicii gratuite constituie obligaii contractuale separate ce trebuie
contabilizate ca i cnd nu ar fi gratuite.
O dificultate de ordin practic n
cazul IAS 18 este aceea c standardul nu definete nicieri noiunea de
tranzacie i nici nu prevede criterii explicite pentru a diferenia o
tranzacie de un schimb care nu
reprezint o tranzacie. n schimb,
n cazul IFRS 15 accentul se pune
nu pe tranzacie, ci pe contract.
Dei pare o diferen semantic,
trecerea de la tranzacie la contract
va fi important pentru anumite
societi.
De exemplu, societile pentru care
o tranzacie a fost un serviciu la
care au adugat incidental un bun
gratuit (de ex. un handset de telefon) va gsi dificil mprirea contractului ntre cele dou componente
livrabile (obligaii de a presta).
n toate aceste situaii, preul de
vnzare al bunului sau serviciului
gratuit va trebui determinat (sau
estimat) i recunoscut separat de cel
al bunului sau serviciului care va fi
pltit de client.
62
Valoarea just a venitului

Dei noiunea de valoare just a fost
redefinit de IFRS 13, ea se menine n cazul IAS 18, specificndu-se
faptul c venitul va fi recunoscut la
valoarea just a contravalorii primite sau de primit.
IFRS 15 nu prevede msurarea
venitului la valoarea just, ci stipuleaz c acesta este recunoscut la
preul tranzaciei, acesta fiind
definit ca fiind contravaloarea la
care entitatea se ateapt s fie
ndreptit ca urmare a transferului
bunurilor sau serviciilor promise
ctre client.
Aceast interpretare implic faptul
c, n conformitate cu IFRS 15,
venitul este recunoscut la valoarea
nominal a sumei ncasate sau de
ncasat. Singura excepie de la
aceast regul o reprezint situaiile
n care exist o component semnificativ de finanare, caz n care
venitul va fi discountat la valoarea
prezent (present value).
Singura situaie prevzut de IFRS
15 n care valoarea just determin
valoarea venitului recunoscut este
constituit n special de contractele
de tip barter.
Transferul proprietii i
controlul
Conform IAS 18, venitul din vnzarea bunurilor va fi recunoscut
atunci cnd riscurile i beneficiile
semnificative aferente proprietii
au fost transferate clientului. IFRS
15 ns stipuleaz faptul c un activ
este transferat n momentul n care
clientul obine controlul asupra acelui activ.
n contextul IFRS 15, controlul este
definit ca abilitatea de a direciona
utilizarea i de a obine n mod substanial toate beneficiile rezultate n
urma utilizrii unui activ. Controlul
include de asemenea abilitatea de a
mpiedica ali teri s utilizeze activul i s obin n mod substanial
toate beneficiile rmase n urma utilizrii acestuia.
Dei aceast diferen este mai mult
de natur semantic, ea va veni spre
exemplu n sprijinul societilor
care, n conformitate cu IAS 18, nu
puteau recunoate venitul n lipsa
dovezii de livrare sau a acceptanei
clientului. n conformitate cu IFRS
15, venitul va fi recunoscut n
momentul n care transferul controlului asupra activului va putea fi
Standardul prevede reguli de baz

ce se pot aplica n activitatea de zi cu zi,
cu mici condiii i restricii, oferind reguli
mai clare i mai multe exemple dect
standardele anterioare. n secolul prezent
al informaiei i al vitezei de reacie,
un standard bazat pe reguli este cu siguran
mai uor de controlat i de aplicat dect
unul principial, bazat pe teoreticul raionament
profesional, care ar putea permite
oricnd interpretri care s ocoleasc
criteriile de recunoatere
determinat n mod obiectiv, acceptarea de ctre client fiind considerat o formalitate. De asemenea, noile
prevederi vor afecta ntr-o anumit
msur i recunoaterea veniturilor
n cazul aplicrii Incoterms.
Cu toate acestea, riscurile i
beneficiile nu au fost abandonate n
totalitate, ele reprezentnd un indicator al controlului, alturi de dreptul la plat, titlul de proprietate,
posesia fizic i acceptana clientului.
IAS 18 detaliaz o serie de situaii
n care riscurile i beneficiile semnificative aferente proprietii nu
sunt transferate i astfel venitul nu
este recunoscut, ca de exemplu
obligaii i garanii legate de performan nesatisfctoare, venituri
contingente legate de revnzare,
obligaii de instalare sau dreptul
clientului de a anula tranzacia.
Prin contrast, IFRS 15 nu cere
amnarea recunoaterii venitului n
cazul unei obligaii de garantare,
dar n funcie de situaie ar putea
cere ca acesta s fie alocat ntre
bunul sau serviciul respectiv i
garanie (aceasta fiind vzut ca o
obligaie contractual separat).
Anul 4 - 2/2015
Dei IFRS 15 nu discut n mod

explicit tratamentul veniturilor contingente legate de revnzare sau de
situaia n care clientul are dreptul
de a anula tranzacia, exist prevederi legate de contravaloarea variabil n funcie de evenimente viitoare. Avnd n vedere c revnzarea
de ctre client sau dreptul de a
anula sunt astfel de evenimente, se
vor aplica prevederile respective
(societatea va estima suma contravalorii variabile la care va avea
dreptul n baza contractului).
n ceea ce privete obligaiile de a
instala, pune n funciune sau testa
bunuri, IFRS 15 cere ca acestea s
fie considerate obligaii contractuale
separate i evaluate corespunztor.
Costurile aferente realizrii

veniturilor
Conform IAS 18, costurile generate
sau care urmeaz a fi generate ca
urmare a unei tranzacii trebuie s
poat fi msurate n mod credibil
(n mod similar cu prevederile IAS
2, IAS 16 i IAS 38). Aceast condiie presupune ca recunoaterea
veniturilor s fie subordonat recunoaterii costurilor aferente i nu
invers.
IFRS 15 cere, de asemenea, msurarea credibil a costurilor aferente

unui contract, recomandndu-se
recunoaterea lor pe msura recunoaterii venitului respectiv. De
asemenea, se specific faptul c un
activ rezultat din capitalizarea acestor costuri va fi amortizat pe o baz
sistematic, corespunztoare cu
transferul ctre client al bunurilor
sau serviciilor la care se refer activul respectiv. Astfel, standardul
condiioneaz recunoaterea costurilor de recunoaterea veniturilor i nu invers.
ncasarea veniturilor
IAS 18 subliniaz faptul c recunoaterea venitului trebuie s se
fac numai n msura n care ncasarea acestuia este probabil. n
situaia n care ncasarea nu este
probabil sau probabilitatea scade
imediat dup recunoaterea venitului respectiv, se recomand recunoaterea corespunztoare a unei
cheltuieli mai degrab dect a unei
reversri de venit.
n mod similar, IFRS 15 prevede
faptul c ncasarea trebuie s fie
probabil, dar se specific i c o
societate nu va reevalua criteriile
iniiale de recunoatere a venitului
dect n msura n care exist indicaia unei schimbri semnificative a
circumstanelor contractuale. De
exemplu, n situaia n care bonitatea unui client se deterioreaz semnificativ, societatea va trebui s
reconsidere dac ncasarea contravalorii la care este ndreptit este
probabil, iar dac nu, s ajusteze
venitul anterior recunoscut.
Venituri din prestarea de

servicii
IAS 18 stipuleaz faptul c, n
situaia n care rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod credi63

Un alt aspect important este acela
c IFRS 15 elimin diferena ntre
serviciile ce fac obiectul IAS 18 i
contractele de construcie crora se
adreseaz IAS 11, tratamentul de
mai sus fiind acelai att pentru serviciile simple i de scurt durat n
genul reparaiilor auto, ct i pentru
cele complexe i de durat, precum
construcia de bunuri.
bil, venitul asociat tranzaciei respective va fi recunoscut n funcie

de gradul de finalizare (percentage of completion). Aceleai prevederi sunt incluse n IAS 11 n
legtur cu contractele de construcii.
IFRS 15 nu face distincie ntre
livrarea de bunuri i prestarea de
servicii i nici nu se face referire la
gradul de finalizare al prestrii. n
schimb, recunoaterea venitului se
va face fie la un anumit moment
n timp fie pe o perioad de timp.
Concluzii
n momentul aplicrii teoriei descrise n cele de mai sus, n situaii
practice, cele mai multe societi ar
trebui s interpreteze diferenele ca
fiind mai mult semantice dect de
substan, necesitnd relativ puine
ajustri ale politicilor i procedurilor contabile.
n ceea ce privete situaia recunoaterii venitului pe o perioad de

timp, IFRS 15 prevede trei criterii:
1. clientul primete i consum
simultan bunul sau serviciul
2. prestarea efectuat de societate
creeaz sau mbuntete un
activ controlat de client
3. prestarea efectuat de societate
nu creeaz un activ cu utilizare
alternativ, iar societatea este
ndreptit s primeasc o plat
pentru acesta.
Dac unul dintre aceste criterii
este satisfcut, atunci venitul va fi
recunoscut pe o perioad de timp,
iar, dac nici un criteriu din cele de
mai sus nu se aplic, atunci venitul
va fi recunoscut la un anumit
moment n timp. n primul caz, se
specific faptul c recunoaterea
venitului se va face msurndu-se
progresul efectuat ctre ndeplinirea
fiecrei obligaii contractuale n
parte.
n ceea ce privete gradul de finalizare, IAS 18 specific diverse
metode pentru determinarea acestuia, precum situaii de lucrri, procentul serviciilor prestate pn la un
moment dat raportat la total servicii
i procentul costurilor efectuate
pn la un moment dat raportat la
costul total estimat.
64
Dei IFRS 15 nu face referire la

gradul de finalizare, sunt prezentate
diverse metode de a msura progresul pn la ndeplinirea complet a
obligaiilor contractuale. Acestea
includ: situaii de lucrri, evaluri
ale rezultatelor, milestone-uri, uniti produse, uniti livrate etc.
Cu privire la serviciile prestate ntrun numr nedeterminat de etape pe
o anumit perioad de timp, noul
standard cere ca venitul aferent
acestora s fie recunoscut n mod
liniar.
De menionat este faptul c IFRS
15 nu face referire la estimarea n
mod credibil a rezultatului tranzaciei, ntruct dac nu este cert c
societatea va putea finaliza serviciul
respectiv sau dac clientul va plti,
atunci tranzacia respectiv nu ndeplinete criteriile de recunoatere a
unui contract prevzute de noul
standard i astfel nu poate fi vorba
de o recunoatere a venitului, respectiv a costurilor aferente n contul
de profit i pierdere.
Unele societi ns vor avea de

fcut fa unor schimbri semnificative, ce vor necesita o regndire
fundamental a metodologiei contabile, a sistemelor informatice i a
controalelor interne.
ns pentru cei care deja au implementat politici interne de
control intern, sisteme interne de
urmrire a contractelor i relaiilor
contractuale, analiza atent a condiiilor de livrare i a momentului/perioadei n care s-a transferat
bunul sau s-a prestat serviciul,
toate modificrile IFRS 15 nu
vor fi un cost adiional greu de
suportat. Dimpotriv !
Bibliografie
www.gaap-ifrs.eu/forum
IFRS 15 Venituri din contracte cu
clienii, publicat pe
www.ifrs.org
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB),
Standardele Internaionale de
Raportare Financiara, Ediia
2009, editura CECCAR,
Bucureti
Semnal editorial
Lucrarea Calitate i responsabilitate n audit i profesia contabil, aprut la sfritul
anului 2014, la Editura TipoMoldova, autoare dr. ec. Ana-Maria Pacu, reprezint rezultatul unui
demers de investigare sistematic i intensiv a literaturii de specialitate, orientat spre dezvoltarea unei
metodologii complexe, prin intermediul creia s fie identificai factorii care influeneaz calitatea n audit
i profesia contabil, precum i conexiunile dintre acetia.
Autoarea, care este i auditor financiar stagiar, a
realizat cu rigurozitate o cercetare pe o tem de
mare interes i actualitate, intens cercetat, ns
puin argumentat practic n alte lucrri.
Diversitatea abordrilor referitoare la calitatea n
audit i profesia contabil din literatura de
specialitate, inclusiv dorina de identificare sau
chiar propunerea unor indicatori i modele de
cuantificare a acesteia reprezint doar cteva din
elementele pe care autoarea le-a surprins n
aceast lucrare.
n carte sunt prezentate o serie de delimitri
conceptuale i metodologice privind evaluarea
calitii i responsabilitatea n audit i n profesia
contabil, precum i studii empirice de natur s
evidenieze factorii ce influeneaz calitatea n
audit i profesia contabil, pe de o parte, i care
s testeze relaia ntre cauz - aplicarea
principiilor etice i efect - calitatea n activitatea
ntreprins de ctre profesionitii contabili, pe de
alt parte.
Dintre temele abordate, se remarc: Comunicarea financiar, ntre raportare i validare prin audit;
Calitatea informrii, dimensiune a lumii afacerilor; Repere i evoluie n deontologia profesiei contabile;
Factori generatori de calitate n audit i n profesia contabil, Tendine i provocri n dezvoltarea profesiei
contabile; Raionament profesional, responsabilitate i rspundere n audit i n profesia contabil;
Abordri privind contabilitatea creativ, profesia contabil i imaginea fidel a companiei; Evaluarea
calitii n profesia contabil; Analiza calitii serviciilor prestate de profesionitii contabili din Romnia;
i Abordare empiric a calitii n profesia contabil.
n ansamblul su, lucrarea rspunde necesitilor de informare i documentare ale unui cerc larg de
utilizatori, fiind n consens cu cerinele i tendinele actuale ale profesiei.
ISSN 2284-6697
9 772284 669006

Comparare OMFP 3055 CU OMFP 1802

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Comparare OMFP 3055 CU OMFP 1802

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anul IV, Nr.

Conferina anual a Camerei

Auditul stocurilor i producia

Auditori financiari i stagiari!

Persoanele care nu vor completa formularul aferent

Elena Doina Dasclu,

Diferene conceptuale ntre

Bucureti - 28 martie 2015

La 28 martie 2015, la RIN Grand Hotel din

Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a

Prof. univ. dr. Laureniu Dobroeanu,

Conferina anual a Cafr

Avnd n vedere aceste lucruri, doresc s-mi exprim

Prof. univ. dr. Robert Aurelian ova,

ntre ANEVAR i CAFR a

Stelua Claudia Oncic,

V asigur pe aceast cale c Oficiul Naional de

director n Oficiul Naional de Prevenire i

mi exprim convingerea c activitile din acest an vor

Splarea de bani i finanarea terorismului sunt activiti infracionale care au loc

Edler Andras Gyorgy,

preedintele CCI Covasna, consilier al

Conferina anual a Cafr

Lect. univ. dr. Gabriel Radu,

Raportul de activitate al Consiliului

eforturi foarte mari s ajung aici i le mulumesc pentru efortul depus.

Conferina de astzi este un moment festiv, la care ne

S-ar putea s nu reuim s rezolvm toate problemele,

Conferina anual a Cafr

pregtirea nestructurat. Muli dintre cei prezeni aici au

Dr. Ciprian Mihilescu,

Prezentarea situaiilor financiare anuale

Conferina anual a Cafr

Dr. Ciprian Mihilescu,

Prezentarea execuiei bugetului

Prezentarea proiectului bugetului

Prof. univ. dr. Eugeniu urlea,

Prezentarea raportului Comisiei de

prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR

n ceea ce privete execuia Bugetului de venituri i

Scarlat Mircea Orzescu,

Conferina anual a Cafr

Mandatarea Consiliului CAFR

Elena Doina Dasclu,

Legat de ntrebarea dumneavoastr,

n ceea ce privete ateptrile romnilor fa de Curtea de Conturi a

prin regulamente i linii directoare

vederea eliminrii deficienelor constatate.

bine-venit a nscrierii ulterioare a

Cunoatem c att Curtea de

standardele de audit ale

ct i ale celei de audit financiar,

n final, v rugm ca, rspunznd interesului cititorilor

standardelor de audit, perfecionarea i monitorizarea implementrii cadrului metodologic i

enii). Un obiectiv important n

Lect. univ. dr.

Ca urmare a intrrii n vigoare a Directivei 2013/34/UE i a abrogrii Directivelor europene a

cerilor comerciale ulterioare sau la

tul contabil al stimulentelor primite

Noua reglementare contabil

liare prevzute de IAS 40 evaluarea

unde gsim pe lng definiie i

n cazul modificrilor de estimri

c) numrul mediu de salariai n