ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

CA AUDITOR STATUTAR

Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ

Acceptarea misiunilor de audit statutar se bazeaz pe o evaluare a

auditorului cu privire la respectarea cerinelor de etic. Standardul
Internaional de Audit ISA 200 Obiective generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit prevede urmtoarele aspecte:
Auditorul este supus anumitor cerine etice, inclusiv cele care se refer la
independen, legate de misiunile de audit a situaiilor financiare.
Cerinele etice relevante conin adesea prile A i B din Codul etic al
profesionitilor

contabili

(Codul

IFAC)

emis

de

ctre

Federaia

Internaional a Profesionitilor contabili, legate de auditul unor situaii

financiare mpreun cu cerinele naionale care sunt mai restrictive.
Partea A al codului IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii
profesionale relevante pentru auditor atunci cnd efectueaz un audit al
situaiilor financiare i ofer cadrul general conceptual pentru aplicarea
acelor principii. Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie s le
respecte conform Codului IFAC sunt:
(a)

Integritatea;

(b)

Obiectivitatea;

(c)

Competena profesional i atenia cuvenit;

(d)

Confidenialitatea; i

(e)

Comportamentul profesional.

Partea B a Codului IFAC ilustreaz modul n care cadrul general conceptual

trebuie aplicat n situaii specifice.
n cazul unei misiuni de audit , se consider a fi n interesul public, i de
aceea impus de ctre Codul IFAC, ca auditorul s fie independent de
entitatea auditat. Codul IFAC descrie independena ca o noiune care
cuprinde att independena n gndire ct i independena n aparen.
Independena auditorului fa de entitate protejeaz abilitatea auditorului
de a-i forma o opinie de audit fr a fi afectat de influenele care ar
putea

compromite

acea

opinie.

Independena

mrete

abilitatea

auditorului de a aciona cu integritate, de a fi obiectiv i de a menine o

atitudine de scepticism profesional.
Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC) 1, sau cerinele
naionale

care

sunt

cel

puin

la

fel

de

stricte,

se

preocup

cu

responsabilitile firmei de a stabili i menine propriul sistem de control al

calitii pentru misiuni de audit. ISQC 1 stabilete responsabilitile firmei
n ceea ce privete stabilirea de politici i proceduri proiectate pentru a-i
oferi o asigurare rezonabil privind faptul c firma i personalul acesteia
respect

cerinele etice relevante, inclusiv cele care se refer la

independen. Standardul Internaional de Audit

ISA 220 Controlul

calitii pentru un audit al situaiilor financiare stabilete responsabilitile

partenerului misiunii n ceea ce privete cerinele etice relevante. Acestea
includ pstrarea ateniei prin observare i efectuarea de investigaii

funcie de necesitate, pentru a detecta existena unor dovezi cu privire la

nerespectarea cerinelor etice relevante de ctre membrii echipei misiunii,
determinnd reacia adecvat n situaia n care anumite aspecte care ar
indica faptul c echipa misiunii nu a respectat cerinele etice relevante
vin n atenia partenerului misiuni, i formarea unei concluzii cu privire la
respectarea cerinelor legate de independen, care se aplic misiunii de
audit . ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se
bazeze pe sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini
responsabilitile cu privire la procedurile de control al calitii aplicabile

misiunii de audit individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit

de ctre firm sau teri sugereaz contrariul.

Ghidul privind un audit de calitate, care este pus la dispoziia auditorilor ca

baz de referin i documentare pentru misiunile de audit statutar
prevede la seciunea B2 care sunt procedurile de efectuat pentru
evaluarea respectrii cerinelor de etic, n special cele referitoare la
independen. Forma acestei seciuni este prezentat mai jos:

Perioad
Contabil

Nume Client

Ref B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

ISA300 ISA200
Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii
detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de
asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste
ameninri, n programul B2/7.
Clieni noi

1.

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de

verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6)
ISA300?

2.

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate

privind procesul de cercetare profesional n legtur cu
auditorii precedeni?
Independen

3.

Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu

privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu
Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un
astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini
parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a
acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui
practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema.
Cod Etic 100.20-100.22

4.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau

abilitile necesare pentru misiune? ISA220

5.

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului

angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic
290.146-190.149

6.

A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de

clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit,
implicai n auditul unei entiti pentru
care au lucrat
anterior? Cod Etic 290.142

7.

Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de

familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma
i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la
plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141
pentru interes Public

Da/Nu

Planifica
re
B2/6

8.

A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de

familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac
parte din consiliul director al clientului sau din oricare
subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul
clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de
20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care
clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20%
din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

9.

n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca

partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult
de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau
partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155

10
.

Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo

unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul
senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani?
Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri
de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),
documentai motivaia pentru care persoana continu s
participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt
comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului.
(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde
ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o
consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul
sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155
vezi i 290.150

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/2

Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

Da/Nu
11
.

Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit

vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu
performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de
promovare i un element de succes inclus n onorariu
(onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

12
.

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i
10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei
pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele
de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe
probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate
n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222

13
.

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri
din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de
profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg,
sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai
din poziia de auditori, sau nu cutai redesemnarea n
funcie de caz. Cod etic 290.223

14
.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile

din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu
15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale
acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii
va prezenta aceast
ateptare partenerului pentru probleme de etic i celor
nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire
la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie
finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal
de auditare, audit la cerere, atunci facei referire la testul 26
de mai jos.

15
.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile

din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri

Planific
are

B2/7

din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de

profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de
auditor sau nu va cuta o nou numire. Cod Etic
290.220-290.222
16
.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca

da, documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic,
i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de
siguran implementate. Cod Etic 290.223

17
.

Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare

a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client?
Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic
290.224-290.227

18
.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest

client din partea unui partener sau a oricrei persoane care ar
putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un
membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102290.117

19
.

Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la

sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123

20
.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu

excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i
care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic
290.124-290.126

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/3

Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

Da/N
u
21
.

Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i

firm? Cod Etic 290.231

22
.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i

s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic
290.230

23
.

Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei
i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de
siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic
290.156-290.161
n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la
cerere, facei referire la paragraful 27 de mai jos.

24
.

Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale,

sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena
noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de
consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)

n consideraie:
O ameninare a interesului propriu
O ameninare a autoreviziurii
O ameninare pentru management
O ameninare de a pleda n favoarea clientului
O ameninare de a deveni familiar
O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i)
Servicii de audit intern
CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaiilor
CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare
CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial
CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe
CE 290.181
(vi) Servicii de suport n litigii
CE 290.207
(vii) Consultana legal
CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerare
CE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste
CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacii

Planific
are

B2/7

(xi)

Servicii de contabilitate

CE 290.167-174

*= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o

obligativitate legal de auditare, facei referire la
prevederile adiacente disponibile, aa cum se prevede n
paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n
asistarea clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n
considerare folosirea unor msuri de siguran i de informare
a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi
dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un
reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra
diferitelor aspecte
ce privesc opinii subiective fcute de
auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind
taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile
bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list
exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n
domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie s i
asume rspunderea final.

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/4

Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici)
Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea
situaiile financiare auditate, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not:
aplicarea acestor derogri este opional, vezi i cerintele din Codul etic paragrafele
290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi i
290.505 - 290.514):
Da/N
u
25
.

Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca

director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al
firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de
misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie
de audit, sau partener n lanul de comand n relaia cu acest
client la orice dat n ultimii 2 ani?
Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea
sau independena echipei misiunii?)
Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i
290.502 sunt respectate.

26
.

Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile

stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din
onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n
funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit)?
Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s
organizeze o revizuire independent a calitii misiunii de audit,
dup cum se precizeaz la punctul 14 de mai sus.
Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru
probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana.

Planifica
re

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/5

Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

Da/N
u
27
.

Planific
are

Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii nonaudit ctre client? Dac DA, analizai dac:
(i) Managementul este informat corespunztor i
(ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a
include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost
prestate i servicii non audit.
Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii nonaudit ctre clientul auditat care implic faptul ca firma de audit
s aib rol de conducere, n special acele servicii marcate cu
asterix la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au avut
loc:
(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana
privind problemele de obiectivitate i independen n relaie
cu prestarea serviciilor non-audit i
(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a
beneficiat de derogarea conform seciunii 290
Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i
n rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit
oferite clientului n conformitate cu Codul Etic.
Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s
adere la interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea
de servicii non-audit.

CONCLUZII
Sunt mulumit c:
1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic
2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen, obiectivitate i
msurile de siguran folosite la B2/7; i
3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca
auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ___________________________________

______________________

Data:

Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________________

Data: ______________________

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/6

Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

1.

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau

auditorilor?
Rezisten la agrearea onorariilor?

2.
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5.

Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n

colaborare?
A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

6.
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exist o istorie a litigiilor?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?
18. Structur corporatist complex?
19. Director dominant sau autocrat?
20.
21.
22.
23.

Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor

Financiare i Legea Pieelor)?
Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate
public)?
Dificulti de reglementare?
Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n
trecut?
Afacere cu bani lichizi?

24.
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una
sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu
atribuii n domeniul financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?
28. Sistem i controale slabe?

DA

Nu

Nu se
cunoa
te

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?
32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau
continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i
documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.

Nume Client

Perioad
Contabil

Ref B2/7

Consideraii etice
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale
ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de
verificare privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii
cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au
implementat n relaie cu acestea.
Ameninri identificate

Msur de siguran
implementat

Clarificat
de

Data

paginile

urmtoare

vom

face

cteva

comentarii

pentru

fiecare

procedur n parte:

1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de

verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului
ISA300?

Standardul Internaional de Audit ISA 300 Planificarea unui audit al

situaiilor financiare prevede urmtoarele cu privire la acest aspect:
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul
misiunii curente de audit:

S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatea

relaiei cu clientul i misiunea specific de audit;

evalueze

respectarea

cerinelor

etice

relevante,

inclusiv

independena, n conformitate cu ISA 220.

n legtur cu aceste prevederi ISA 220 prevede urmtoarele:

Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate

procedurile adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor
cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie s determine dac
concluziile obinute n aceast privin sunt adecvate.

ISQC 1 prevede ca firma s obin informaii considerate necesare n

circumstanele dinaintea acceptrii unei misiuni cu un nou client,
atunci cnd se decide msura n care ar trebui continuat o misiune
existent, dar i atunci cnd se ia n considerare acceptarea unei noi
misiuni cu un client existent. Informaiile precum cele de mai jos
asist partenerul de misiune n determinarea msurii n care
concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor
cu clienii i a misiunilor de audit sunt adecvate:

Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i
persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii;


Msura n care echipa misiunii este competent pentru a

desfura misiunea de audit i dispune de capacitile
necesare, inclusiv de timp i resurse;

Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma
cerinelor etice relevante; i

Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii
de audit curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra
continurii relaiei.

Dac partenerul de misiune obine informaii care ar fi putut

conduce la declinarea de ctre firm a misiunii de audit dac acele
informaii ar fi fost disponibile anterior, partenerul de misiune
trebuie s comunice cu promptitudine acele informaii firmei, astfel
nct firma i partenerul de misiune s poat lua msurile adecvate.

Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie s

rmn alert, efectund observri sau interogri, dup caz, ale
probelor de neconformitate ale membrilor i echipei misiunii cu
cerinele etice relevante.

Dac partenerului de misiune i se aduc la cunotin, prin sistemul

firmei de control al calitii sau prin alt mijloc, aspecte care indic
neconformitatea membrilor echipei de misiune cu cerinele etice
relevante,

partenerul

misiunii

trebuie

determine

msurile

corespunztoare, n cadrul consultrii cu alte persoane din cadrul

firmei.

Partenerul de misiune trebuie s i formuleze o concluzie referitoare

la conformitatea cu cerinele de independen care se aplic misiunii
de audit. n acest scop, partenerul de misiune trebuie:

S obin informaii relevante din partea firmei i, acolo unde
este cazul, din partea firmelor din cadrul unei reele, pentru a
identifica i evalua circumstanele i relaiile care creeaz
ameninri la adresa independenei;


S

evalueze

informaiile

referitoare,

dac

exist,

la

nerespectarea politicilor i procedurilor de independen ale

firmei,

pentru

determina

dac

acestea

creeaz

ameninare la adresa independenei misiunii de audit; i

S ia msurile adecvate pentru a elimina astfel de ameninri
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea
msurilor de protecie, sau, dac se consider adecvat, s se
retrag din cadrul misiunii de audit, atunci cnd retragerea
este

permis

de

legea

sau

reglementarea

aplicabil.

Partenerul de misiune trebuie s raporteze cu promptitudine

firmei orice eec de soluionare a problemei, pentru a se lua
msurile adecvate.

Ca urmare a aplicrii acestei proceduri, auditorul poate ntocmi o foaie de

lucru care s aib urmtoarea form:

Trebuie nscris o referin n acord cu seciunea, de exemplu B2/1.1

Foaie de lucru

Client:

ntocmit:

Data:

Exerciiul financiar:

Verificat:

Data:

Obiectiv
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui
client nou sau de evaluare a riscului ISA300?
Activitate desfurat

Echipa de audit va completa o list de verificare a unui client nou (in

conformitate cu procedura interna de control al calitatii ISA 220 si ISQC 1),
pentru a se putea concluziona daca exista riscuri majore care pot conduce la
neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client.
Rezultat
In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu exista riscuri majore ca sa
conduca la neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client.

Concluzie

Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.

2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate

privind procesul de cercetare profesional n legtur cu
auditorii precedeni?

Dac

auditorul

precedent

se

afl

ntr-o

procedur

de

cercetare

profesional, auditorul curent trebuie s se informeze cu privire la

aspectele care pot influena evaluarea sa privind respectarea cerinelor de
etic.
Ca urmare, se solicit clientului de audit rapoartele ntocmite de auditorii
precedenti. Se citesc aceste rapoarte. Se cerceteaz pe site-ul CAFR dac
respectivii auditori sunt membri activi precum i dac au fost sanionai de
CAFR. De asemenea,
clarifica

dac

au

se ia legtura cu auditorul precedent pentru a

fost

probleme

semnificative

aferente

exercitiilor

anterioare i pentru a clarifica dac s-au incasat onorariile aferente

serviciilor prestate anterior.

3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu

privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu
Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un
astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini
parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie
a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul
unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat
problema. Cod Etic 100.20-100.22
Cod Etic: Soluionarea conflictelor de etic : n caz de conflict, este n
interesul profesionistului s documenteze esena problemei i detaliile
referitoare la discuiile avute i la deciziile luate; apelul la asistena din
partea organismului profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau
demisia din angajament.

4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau

abilitile necesare pentru misiune? ISA220

ISA 220 prevede urmtoarele:

Desemnarea echipelor misiunii
Partenerul de misiune trebuie s fie convins c echipa misiunii i orice
experi ai auditorului care nu fac parte din echipa misiunii, dein
competena i capacitatea colectiv de a:

Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele
profesionale

cu

cerinele

legale

de

reglementare

aplicabile; i

Permite emiterea unui raport al auditorului, care s fie adecvat
circumstanelor.
n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate
din partea echipei misiunii ca ntreg, partenerul de misiune poate lua n
considerare astfel de aspecte precum:

nelegerea i experiena practic a echipei cu privire la
misiunile de audit de natur i complexitate similare dobndite
printr-o pregtire i participare adecvate.

nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor legale i
de reglementare de ctre echip.

Expertiza

tehnic

echipei,

inclusiv

expertiza

aferent

tehnologiei relevante a informaiilor i domeniilor specializate

de contabilitate i audit.

Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevante n care
clientul i desfoar activitatea.

Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional.

nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei
de control al calitii.

5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului

angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic
290.146-190.149

Cod Etic: Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul

clientului de audit : Dac un partener sau un agajat al firmei a fost
angajat n funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul unui
client, ameninrile de auto-revizuire i de interes propriu ar putea fi att
de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce la
un nivel acceptabil. Nici un partener sau angajat nu trebuie s fie numit n
funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul clientului de
audit.

6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de

clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit,
implicai n auditul unei entiti pentru

care au lucrat

anterior?

Cod Etic 290.142

Codul Etic:Transferarea temporar de personal: Transferarea temporar

de personal poate genera o ameninare de auto-revizuire. Se accept
pentru o scurt perioad de timp i personalul firmei nu poate fi implicat
n servicii non-asigurare care nu sunt permise sau n asumarea de
responsabiliti ale conducerii.

7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de

familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit
firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de
la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141
pentru interes Public

Cod Etic: Angajarea la clienii de audit : ameninri asociate familiaritii i

intimidrii

pot

fi

generate

dac

directorul

sau

alt

persoan

din

conducerea clientului de audit, sau un angajat cu influen direct i

semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile sau situaiilor
financiare, a fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.
Independena este compromis dac persoana are dreptul la un beneficiu
sau o plat din partea firmei i continu s participe sau pare s participe
la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.

8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de

familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s
fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare
subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n
cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai
mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n
care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de
20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

Cod Etic: Relaii familiale i personale : ntre un membru al echipei i un

director sau alt persoan din conducerea clientului sau anumii angajai
pot genera ameninri de interes propriu, familiaritate sau intimidare.

9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri

ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai
mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau
partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151 -290.155

Cod Etic: Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client

de audit clieni de audit care sunt entiti de interes public genereaz
ameninri de familiaritate i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie
partener principal de audit pentru o perioad mai lung de apte ani.
Dup aceast perioad, persoana nu poate fi membru al echipei de audit
sau partener principal pentru clientul de audit timp de doi ani.

10.

Au fost aplicate i documentate msuri de siguran

acolo

unde

partenerul

de

audit/partenerul

independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie

pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de
a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi
rotaia personalului), documentai motivaia pentru care
persoana continu s participe la audit i asigurai-v c
acele

elemente

sunt

comunicate

celor

nsrcinai

cu

guvernana clientului.
(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu
privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii
pe

termen

lung

persoanei

cu

clientul

sunt

evident

nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150

11.

Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este

stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n

relaie

cu

performanele

vnzrii

ncruciate,

includ

prospectele de promovare i un element de succes inclus n

onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

Cod Etic: Politici de compensare i evaluare : o ameninare de interes

propriu este generat cnd un membru al echipei de audit este evaluat
sau compensat pentru vnzarea de servicii de non-asigurare acelui client
de audit.

12.

ceea

ce

privete

companiile

cotate,

de

obicei

veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz

ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei
sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup
caz)?
Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe
probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n
consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
Cod Etic: Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale
generate de un client de audit reprezint o proporie semnificativ din
onorariile totale ale firmei, dependena de client i preocuparea privind
posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare generat de
interesul propriu sau de intimidare.
Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o
perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale
reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma
trebuie s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana
clientului i s discte msurile de protecie care trebuie aplicate.

B2/1.12
Foaie de lucru

Client:

ntocmit:

Data:

Exerciiul financiar:

Verificat:

Data:

Obiectiv
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii
(ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate
cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?

Activitate desfasurata
A fost verificata si independenta financiara fata de client:
1) Ponderea clientului de audit n total venituri din
audit ale societii de audit:
............/...............=............%
2) Ponderea clientului de audit n totalul cifrei de afaceri a
societii de audit:
............../................=........%
3) Ponderea clientului de audit .. n totalul cifrei de
afaceri a societii de audit+ alte venituri ale asociatilor(chirii, dobanzi,
salarii, dividende,.......):
...................../...............=.........%

Rezultat
In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu au rezultat nici un fel de
amenintari in ceea ce priveste independenta fata de clientul de audit.

Concluzie
Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.

13.n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile

din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri
din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de
profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau

realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de
auditori, sau nu cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic
290.223

14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei

veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc
10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod
Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare
partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu
guvernana companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii
de audit nainte ca
290.220-290.222

raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic

15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile
brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei
n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu
va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222

16.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Daca DA, documentai discuiile cu partenerul pe probleme

de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i
msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223

Cod Etic: Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad

lung de timp poate aprea o ameninare de interes propriu.

B2/1.16

Foaie de lucru

Client:

ntocmit:

Data:

Exerciiul financiar:

Verificat:

Data:

Obiectiv
Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Activitate desfasurata
Fiind vorba de renoirea contractului de audit al clientului:
Onorariul in valoare de ......................lei stabilit conform contractului nr.
...../data................. (anul anterior), a fost ncasat n totalitate/in procent de
.............. conform OP nr. ............./...................

Rezultat:
n urma activitii desfurate a rezultat faptul c nu exist sume restante care
ar putea fi considerate un mprumut.

Concluzie:
Nu sunt probleme legate de dependen financiar.

17.

Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca

urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest

client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod
Etic 290.224-290.227

Cod Etic: Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul

prestabilit, care are legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor
furnizate de firm (cu excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate
public).
Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de
aranjamente nu trebuie s fie acceptate.

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru

acest client din partea unui partener sau a oricrei persoane

care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului,
sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic
290.102-290.117

Cod Etic: Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un

client de audit poate genera o ameninare de interes propriu.
Interesele

pot

fi

deinute

printr-un

intermediar

sau

printr-o

rud

apropiat. n principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib

vreun interes financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru
al echipei de audit; o rud apropiat a acestuia; firma.

19.

Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii

de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123

Cod Etic: mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un

mprumut luat de un membru al echipei de audit sau de ctre o rud
apropiat a acestuia, sau de ctre firm de la un client de audit poate
genera o ameninare semnificativ la adresa independenei legat de
interesul propriu, dac nu este acordat pe baza unor proceduri, condiii
cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru clentul de audit
sau firma care primete mprumutul.

20.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit,

cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra

i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic
290.124-290.126

Cod Etic: Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm,

sau un membru al echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i
clientul de audit sau conducerea acestuia este generat n urma unor
relaii comerciale sau a unui interes financiar comun i poate crea
ameninri legate de interesul propriu sau intimidare. (de ex. Deinerea
unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu un client, fie cu
un proprietar care deine controlul, un director sau alt persoan cu
funcie de conducere)

21.

Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre

client i firm? Cod Etic 290.231

Cod Etic: Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil
s aib loc litigii ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul
de audit poate aprea o ameninare generat de interesul propriu i de
intimidare.

22.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la

client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod

Etic 290.230

Cod Etic: Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate

din partea unui client de audit poate duce la ameninri generate de
interesul propriu i de familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au
o valoare nesemnificativ. n principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau
ospitalitate.

23.

Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i
se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de
siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic
290.156-290.161

Cod Etic: Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit :

acestea pot genera ameninri legate de auto-revizuire, interesul propriu
i reprezentare.
Pot fi furnizate cu condiia reducerii ameninrii la un nivel acceptabil.

24.

Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau

poteniale, sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i

independena noastr s fie ameninate? Documentai orice
astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.

Luai n consideraie:
(i)

O ameninare a interesului propriu

(ii)

O ameninare a autoreviziurii

(iii) O ameninare pentru management

(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului
(v)

O ameninare de a deveni familiar

(vi) O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i)

Servicii de audit intern

CE 290.195

(ii)

Servicii de tehnologia informaiilor

CE 290.201

(iii) Servicii de evaluare

CE 290.175

(iv) Servicii de evaluare Actuarial

CE 290.175

(v)

Servicii pentru taxe

CE 290.181

(vi) Servicii de suport n litigii

CE 290.207

(vii) Consultana legal

CE 290.209

(viii) Servicii de recrutare i remunerare

CE 290.214

(ix) Servicii financiare corporatiste

CE 290.216

(x)

Servicii legate de tranzacii

(xi) Servicii de contabilitate

CE 290.167-174

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea

clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea
unor msuri de siguran

i de informare a conducerii (vezi i CE

290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin

asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar
a clientului asupra diferitelor aspecte

ce privesc opinii subiective fcute

de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la

nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat
aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte
aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

Exemplu de completare a listei privind riscurile privind acceptarea

desemnrii sau redesemnrii:

Nume Client

Perioad Contabil

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

1.

Ref B2/6

DA

Nu

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?

Nu se
cunoat
e

2.

Rezisten la agrearea onorariilor?

3.

Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?

4.

Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5.

Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?

6.

A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7.

Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8.

Exist o istorie a litigiilor?

9.

Exist dovezi privind o insolven anterioar?

10.

Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?

11.

Punctaj slab la credite?

12.

Proprietari necunoscui sau dubioi?

13.

Activiti greu de neles?

14.

Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?

15.

Afacere prea bun pentru a fi adevrat?

16.

Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17.

Personal de slab calitate?

18.

Structur corporatist complex?

19.

Director dominant sau autocrat?

20.

Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?

21.

Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?

22.

Dificulti de reglementare?

23.

Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24.

Afacere cu bani lichizi?

25.

Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

26.

Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdicii
aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?

27.

Fluctuaie mare a personalului contabil?

28.

Sistem i controale slabe?

29.

Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30.

Tranzacii complexe cu pri afiliate?

31.

Lipsa de experien sau expertiz n companie?

32.

Altceva (specificai)?

x
x

x
x
x

7
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui
s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv
din list.

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B2/7

Consideraii etice
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale
ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare
privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate
ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu
acestea.
Ameninri identificate
Existena unei rude grad I sau afin
director sau funcionar al clientului
de certificare

Societatea de audit a efectuat

servicii non-audit societii
auditate

Prestarea de servicii profesionale

ctre clieni aflai n conflict

Msur de siguran
implementat
Implicarea unui profesionist
suplimentar pentru revizuire

Prezentarea naturii serviciilor

prestate i a onorariilor
conducerii clientului

Notificarea clientului n sensul

c profesionistul nu acioneaz
exclusiv pentru un client

Rotaia personalului echipei

Asocierea de lung durat a unui
membru important al echipei de
certificare cu clientul

Clarificat
de

Data

Bibliografie

IFAC, CAFR, Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii,

Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Bucureti,
2013
CAFR, Ghid privind un audit de calitate, 2013

IFAC, Codul Etic