Metode, tehnici si probe de audit financiar

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Introducere
Auditul reprezint examinarea operaiunilor unei ntreprinderii pe baza normelor i tehnicilor
stabilite i recomandate de un organism profesional.
La originile sale, cuvntul audit provine din latinescul audire care nseamn a asculta, iar
n limba englez to audit se traduce astfel: a controla, a verifica, a supraveghea, a revizui.
Auditul a nceput de la corectarea fraudelor n documentele financiar-contabile i a continuat
cu aprecierea globala a fidelitii situaiilor emise de entitile economice, cu analiza critic a
structurii acestora i evaluarea procedurilor utilizate la ntocmirea acestora. n prezent, auditul
este orientat spre evaluarea modului de respectare, de catre managementul entitilor, a
principiilor economicitii, eficienei si eficacitii n utilizarea resurselor financiare

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Captitolul 1: Abordari conceptuale i aprofundri prinvind
metode, tehnici i probe de audit
1.1Apariia i evoluia auditului
Contabilitatea i auditul au aprut in cadrul unor civilizaii foarte diferite i foarte ndeprate
unele de altele din punct de vedere istoric i geographic: sumerian, egiptean, chinez.
Potrivit anumitor autori periodizarea evoluiei auditului se prezint astfel:
Perioada

Obiectivele auditului

Mod de verificare

Importana

Antic-1.500
1.500-1.850
1.850-1.905

controlului intern
Detectarea fraudelor
Detaliat
Nerecunoscut
Detectarea fraudelor
Detaliat
Nerecunoscut
Detectarea fraudelor, detectarea erorilor Cteva testri, n Nerecunoscut

1.905-1.933

funcionarilor
principal detaliat
Determinarea gradului de sinceritate n Detaliat, dar i pe Uoar recunoatere
raportarea situaiei finaciare, detectarea baza de testare

1.933-1.940

erorilor i fraudelor
Determinarea gradului de sinceritate n Pe baz de testare

Trezirea intersului

raportarea situaiei financiare, detectarea

1.940-1.960

fraudelor i erorilor
Determinarea gradului de sinceritate n Pe baz de testare

Accent puternic

raportarea situaiei finaciare, detectarea

fraudelor i erorilor
Istoricii sunt de prere c primele registre contabile dateaz de acum aproape 6000 de ani i
acestea au aparinut civilizaiei asiro-babiloniene, prin care se reglemententa activitatea de
comer.
n antichitate, obiectivul principal al evidenei contabile l constituia protejarea integritii
averilor i aveau ca scop verificarea tranzaciilor. Se mai utiliza i inventarierea periodic a
averilor pentru stabilirea impozitelor i taxelor cuvenite statului.
Egiptenii au dezvoltat un sistem de control care se baza pe punctarea eviden elor unui
trezorier oficial cu evidenele inute de un altul, cele dou trebuind s coincid.
n secolul al VI .e.n., n Grecia antic, auditul conturilor consta n verficarea tuturor
ncasarilor i plailor care implicau fonduri publice. Acest sistem prevedea existena auditorilor
guvernamentali care examinau evindeele tuturor celor ce erau responsabili cu administratrea
banilor publici.
3

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Romanii au fost primii care au divizat sarcinile ntre persoanele care autorizau taxele i
cheltuielile i cei care se ocupau efectiv cu plile i ncasrile.
Creterea complexitii afacerilor comercianilor a dus la dezvoltarea sistemului contabil
utilizat n derularea tranzaciilor i folosirea partiei duble n contabilitate.
Auditul a fost implementat n China n timpul dinastiei Chao (1122-256 i.e.n) , fcnd parte
dintr-un process bugetar detaliat pe toate nivelurile guvernamentale.
Comercianii din Venetia, Genova i Florena au nceput s utilizeze serviciile auditorilor care
verficau contabilitatea corbiilor care aduceau mrfurile comandate, i n acest caz, consultarea
auditorilor avea drept scop prevenirea fraudelor.
Evidenele contabile n Anglia erau auditate ncepnd cu secolul al XI-lea, iar mai tarziu auditori
fceau parte din oficialii alei ai orasului. Auditul verfica doar tranzac iile care se derulau. n secolul
XIX, afacerile industriale s-au dezvoltat foarte mult i are loc o divizare ntre proprietarii i conducerea
entitailor , ceea ce a dus la limitarea responsabilittii ac ionarilor. Interven ia statului n reglementarea
sistemului contabil a dus la dezvoltarea profesiei auditorului, deoarece a fost impus managerilor s dea
publicitii un bilant complect, iar unul sau doi dintre acionari avea obliga ia legal de a audita bilan ul
respectiv.
n anul 1905, Enciclopedia Contabilitii plaseaza meseria de auditor ca fiind cea mai bine
remunerat, datorit faptului c auditorul era cel care introducea sistemul partidei duble n contabilitatea
companiilor auditate, multe dintre ele utiliznd nc la acel moment partida simpla. Auditorul mai era obligat
sa verifice i existena fizic a activelor entitii i nu numai existen a scriptic a acestora. Prin legea
contabilitatii din 1907, companiilor publice li se impunea publicarea anuala a bilantului auditat, iar dupa anul
1910 tehnica sondajului a inceput sa fie utilizata din ce n ce mai des de auditori englezi.
n Statele Unite ale Americii, apariia i dezvoltatarea profesiei de auditor a fost influen at de
evoluia auditului din Marea Britanie, n primii ani ai secolului al XX-lea aceast profesie dezvoltndu-se ca
o profesie de sine-stttoare, ncep s se utilizeze ca proceduri testele de audit i tehnica verficrii
tranzaciilor prin confirmari de la teri.
n anul 1917 ncepe procesul de reglementare a auditului prin elaborarea unui ghid professional de
ctre Institutul American al Contabililor, referitor la o misiune de audit.
Dup anul 1930, scopul principal al auditului este certificarea situa iei financiare i a profitului
societii, iar celelalte obiective precum detectarea i prevenirea fraudelor devin secundare.
Dup criza economic bursa din New York a impus companiilor ce tranzac ionau pe pia a de valori
prezentarea situaiilor financiare certificate de catre un contabil independent i anexarea raportului de audit
intocmit de catre un auditor independent.

Metode, tehnici si probe de audit financiar

La momentul publicrii n 1948, n Marea Britanie, a Legii societ iilor comerciale, responsabilitatea
auditorului financiar a devenit clar- emiterea unei opinii dac situa iile financiare ale unei societ ii ofera o
imagine fidel a realitaii.1
Dup anul 1950 s-au inregistrat progrese n acest domeniu, n sensul c:
-

Cel mai important obiectiv al auditului ramane stabilirea gradului de fidelitate a situa iilor

financiare,
Importana acordat sistemului de control crete,
Auditorul aplic proceduri de testare n vederea descoperirii eventulalelor erorii sau indicii
privind riscul de necontinuitate.

Iniial scopul auditului era protejarea integrit ii averilor i apoi certificarea situa iilor financiare,
asazi scopul misiunii de audit este exprimarea unei opinii cu privire la situa iile financiare.

1.2. Definirea noiunii de audit

Audit reprezinta examinarea de catre o persoan competent i independent a fidelitii
reprezentarilor contabile si finaciare, a probitii i credibititii tranzaciilor economice.
Prin audit se nelege:
-

O examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii

responsabile i independente, prin rapoartarea la un criteriu sau standard de calitate,

O crercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la
normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i

procedurilor unui agent economic,

Un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a ob ine o

concluzie aspura obiectului auditului.

Procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate prin care se analizeaz
i evalueaz profesionist informaii, privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice,
n scopul obinerii de dovezi, denumite probe de audit, n baza acestora, auditori emit
raportul de audit.

Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vedrea exprimarii de catre auditoria

financiari, a uniei oprinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit,
armonizate cu standardele international de audit finananciar ale Federatieie Internationale a
Contabililor, adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania.
Auditul financiar are ca obiective:
-

Reflectarea imaginii fidele a situatiiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n

bilanul contabil i n contul de profit i pierdere,

1 Aureliana Geta Roman, Eugeniu urlea, Audit financiar. Misiuni de asigurare i servicii
conexe,2012, pag.15. Bucuresti
5

Metode, tehnici si probe de audit financiar

-

Exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine
fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exercitiul
ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ar n care agentul

economic i are sediul,

Meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere a situaiei financiare i a rezultatelor

exerciiului,
Imbuntirea utilizrii informaei contabile,
Aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

1.3. Normalizare naional i internaional n auditul finaciar

1.3.1 Normalizare internaionala n domeniul auditului

A.IFAC- organizaie de reglementare international n domeniul auditului

IFAC a fost infiinta n anul 1977 la Congresul Internaional al Contabililor de la Munchen.
Misiunea IFAC const n dezvoltarea profesiei contabile i de audit in scopul de a asigura servicii de
o calitate superioar n interesul public, este o organizaie nonprofit i neguvernamental.
Organizaiile profesionale recunoscute de legislaia n vigoare din cadrul rilor din care provin
sunt organizaii profesionale care pot deveni membri IFAC, calitatea de membru implic n mod
automat calitatea de membru IASB.
Congresul IFAC este format din cte un reprezentant al fiecrei organiza ii membre, unele din
principalele atribuii ale Congresului este de a desemna membri Consiliului, de a stabili contribu iile
financiare ale membrilor i modificarea prevederilor actului de constituire.
Consiliul IFAC este format din reprezentani din 18 ri, alei de Congres, pe o perioad de 2 ani
si jumatate. Principalele atribuii ale Consiliului sunt de a supraveghea programul de lucrri al IFAC,
bugetul IFAC i de a aproba proiectele specifice elaborate de comisii. Comisiile tehnice permanente
au ca sfer de preocupare urmtoarele domenii:
-

Educatie. Comisia emie i promoveaz nelegerea standardelor i a ghidurilor

profesionale legate de criteriile i studiile necesare pentru a dobndi calitatea de membru

al profesiei contabile.
Etic. Consiliul de etic elaboreaz i propune aprobrii consiliului ghidul de etic
profesional.

Metode, tehnici si probe de audit financiar

-

Contabilitate financiar i de gestiune. Comisia contribuie la consolidarea recunoaterii

contabililor specializai n contabilitate de gestiune, emite declaraii n domeniul

contabilitii de gestiune.
Tehnologia informaiei. Acest comisie are resposabilitatea de a supraveghea activitatea

de cercetare i promovare a noutilor tehnologice.

Practicile internaionale de audit. Are responsabilitatea de crete gradul de uniformizare a

practicilor de audit .
Relaiile cu organizaiile memebre. Aceast comisie formuleaz recomandri privind
politicile i programele menite s asigure meninerea i creterea numrului de membri

IFAC.
Sector public. Comisia privind sectorul public are sarcina de a elabora i implementa
programe care s mbunteasc administraia financiar n sectorul public i asumarea
responsablitiilor n acest sector.

B. Instrumente de normalizare internaional: standarde i declaraii.

Standardele internaionale de audit se aplic n cadrul auditului situaiilor financiare sau n cazul
prestrii de servicii conexe i conin principii i proceduri de baz, precum i explica ii i indica ii
suplimentare.
Standardele internationale de audit sunt aplicabile tuturor aspectelor semnificative, orice limitare
este prevazut n paragraful introductiv al fiecrui standard.
Declaraiile privind practicile de audit sunt emise pentru a furniza asistena practic auditorilor
care folosesc standardele intenaionale de audit, nu au aceiasi for precum standardele.
1.3.2. Normalizare naional n domeniul auditului

In cadrul trilor membre ale Uniunii Europene reglementrile naionale stabilesc practicile
de urmat pentru auditul situaiilor finaciare i realizarea unor servicii conexe. n Romnia prin
Ordonana urgen a guvernului nr. 75 emis n aprilie 1999, se aliniaz organizarea i rolulul
profesiei de audit la prevederile Directivei a VIII-a a Uniunii Europene. Astfel a luat fiin Camera
Auditorilor din Romnia, ca organizaie profesional dee utilitate public fr scop lucrativ i
activeaz sub autoritatea Ministerului Finanelor.
Principalele atribuii ale CAR sunt:
-

Organizeaz examenle i atribuie calitatea de auditor financiar,

Coordoneaz activitatea de audit financiar,
Supravegheaz programul de pregtire continu a auditorilor financiari
Retrage calitatea de auditor financiar potrivit prevederilor Regulamentului de organizare
i funcionare a Camerei.
7

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Printre ele mai importante sarcini atribuite CAR trebuie menionate elaboararea i
actualizarea permanent a urmtoarelor documente:
-

Codul privind conduit etic i profesional n domeniul auditului

Standardele de audit
Programa analitic a examenului de aptitudini profesionale
Regulile pentru pregatirea continu a auditorilor
Normele privind procedurile minimale de audit.

Camera organizeaz evidena membrilor si prin Registrul auditorilor financiari. Pentru a

dobndi calitatea de auditor financiar, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc urmatoarele
condiii:
-

S fie liceniai ai unei facultii de profil economic de cel pu in 3 ani i s aib

experiena n domeniul contabil sau s aib calitatea de expert contabil de cel puin 3 ani,
S fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea

unui auditor financiar.

S satisfac cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului

financiar.
S susin i s promoveze examenul de aptitudini profesionale.

1.4 Obiective actuale ale auditului financiar

Cnd am prezentat evoluia auditului de-a lungul timpului am realizat i o enumerare a
obiectivelor care au fost avute n vedere de la apariia auditului i pn n prezent. Astfel, am putut
constata c s-a trecut de la obiective de tipul: pedepsirea celor care deturnau fonduri, protejarea
patrimoniului, evitarea i reprimarea fraudelor, la obiective cum sunt: atestarea calitii controlului
intern, atestarea imaginii fidele a conturilor anuale i protejarea contra fraudei internaionale.
Analiznd aceste obiective constatm c evoluia i transformarea lor reprezint, de fapt,
rezultatul efortului de cutare a unui nou obiectiv care s le cuprind obligatoriu pe cele formulate
anterior. S-a ajuns astfel la formularea i la acceptarea obiectivului actual al auditului financiar sub
forma urmtoare: Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea
auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.2
Standardele internaionale de audit n care este formulat acest obiectiv ofer indicaii i n
legtur cu modul n care trebuie exprimat opinia auditorului. Astfel, acesta va putea utiliza n
2 *** Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed.
Economic, Bucureti, 2000, p.28
8

Metode, tehnici si probe de audit financiar

raportul n care i exprim opinia una din urmtoarele dou expresii, considerate echivalente: dau
o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative.
Prin ndeplinirea rolului su auditul financiar asigur atingerea obiectivului general i a
subobiectivelor derivate din acesta, respectiv:
fiabilizarea informaiei contabile i financiare;
confirmarea faptului c ntreprinderea respect un referenial contabil predefinit.
n ceea ce privete fiabilizarea informaiei contabile i financiare, criteriile minime reinute
sunt regularitatea i sinceritatea. Regularitatea presupune conformitatea cu regulile i procedurile
contabile. Aceasta deoarece o informaie contabil trebuie s poat fi citit i neleas de toi
destinatarii ei, fr ambiguitate i n acelai mod. Din acest motiv publicarea situaiilor financiare
presupune existena unor reguli contabile predefinite astfel nct utilizatorii informaiilor publicate
s poat interpreta datele innd cont de regulile utilizate pentru prezentarea lor. Sinceritatea
presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile alese, innd cont de
cunotinele pe care responsabilii contabili le au despre realitatea i importana operaiilor,
evenimentelor i situaiilor din ntreprindere.
Tot pentru aprecierea fiabilitii informaiilor contabile sunt luate n calcul i alte dou
elemente, respectiv exactitatea i pragul de semnificaie. Exactitatea este dificil de apreciat deoarece
de multe ori contabilitatea se sprijin pe evaluri. n privina pragului de semnificaie, acesta este
determinat de ctre auditor i nu reprezint doar un calcul aritmetic, ci este rezultatul
raionamentelor efectuate de acesta.
Cel de-al doilea obiectiv presupune, n primul rnd, existena unui referenial contabil,
respectiv a unui ansamblu de reguli contabile i financiare care trebuie respectate de ctre
responsabilii contabili ai firmei. n al doilea rnd, trebuie urmrit modul n care s-a optat pentru o
anumit metod contabil, n condiiile n care exist posibilitatea unei astfel de opiuni.
Putem afirma c actualul obiectiv al auditului financiar-contabil s-a conturat n aceast form
pe msura creterii nevoii de transparen n viaa economic i c atingerea lui reprezint elementul
esenial care garanteaz credibilitatea tranzaciilor economice din orice firm.
Concret, subobiectivele urmrite de auditor sunt:

toate operaiile care angajeaz ntreprinderea au fcut obiectul nregistrrii n conturi;

toate nregistrrile reprezint corect operaiile reale;
toate operaiile nregistrate n cursul exerciiului respect principiul independenei

exerciiului;
toate elementele de activ i de pasiv sunt evaluate corect;
elementele de activ i cele de pasiv sunt reale (exist ca atare);
9

Metode, tehnici si probe de audit financiar

situaiile financiare sunt corect prezentate (n conformitate cu Cadrul general) i include

informaii complementare, eventual necesare.

1.5.Metode utilizate n auditul financiar-contabil

Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de
tehnicile i procedurile utilizate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i
calitatea informaiilor obinute.
Tehnicile i metodele folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund, n general,
n forme multiple, utilizndu-se fie individualizat, (de exemplu confirmare direct cerut n cadrul
inventarierii pentru creane i obligaii), fie n cadrul unei tehnici, ca o procedur care face parte din
aceasta (de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern recepia stocurilor de materie
prim se realizeaz prin tehnica sondajului: din totalul intrrilor n perioad, se extrage eantionul,
iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei efecturii procedurilor de
recepie stabilite). n acest sens, amintim tehnicile cele mai frecvent utilizate: tehnica sondajului,
tehnica interviului si tehnica examinrii analitice. Din categoria metodelor, pe cea a confirmrilor
directe.
1,5,1,Metoda confirmrii directe
Aceast tehnic const n a cere unui ter - avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea
verificat - s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura
confirmrii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului (Ordinul nr. 2388/1995 al
ministrului finanelor) prevd (punctul 17) pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificarea i
confirmarea pe baza extraselor de cont (formular cod 14-6-3), iar pentru disponibilitile aflate n
conturi la bnci, inventarierea acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de
bnci cu cele din contabilitate. Atunci cnd rezultatele inventarierii patrimoniului nu conin date i
informaii suficiente si juste, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii directe,
aa cum este ea prevzut n normele de audit financiar. Din raiuni lesne de neles (fiabilitate,
rapiditate i economie), procedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi
realizat. Exemplele tipice care urmeaz ilustreaz aplicarea acestei proceduri. Astfel, pentru:
Imobile = situaia ipotecilor, extrase din cartea cadastral;
Mijloace fixe, altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing;
10

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de

ntreprindere n contul terilor;

Carene i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori diveri),

mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau primite);
Bnci = situaii privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite, efecte
scontate, garanii), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei

incidenelor de pli (CIP-BNR);

Administraia financiar = situaii (cuantum impuneri, sume datorate sau de primit);
Avocai i consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs, onorarii datorate.
n cazul cnd nu s-au obinut confirmrile necesare privind operaiile de inventariere a
patrimoniului, modalitatea de realizare a acestei proceduri poate fi urmtoarea:
a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,
coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaz patrimoniul i
semnarea de ctre acesta;
b) expedierea cererii de ctre auditor;
c) primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a acestuia - fie
a cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului;
d) interpretarea i valorificarea datelor i informaiilor coninute de rspuns;
e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii de
confirmare direct i a rspunsului primit.
Procedura confirmrii directe este utilizat att n cadrul auditului statutar, ct i a celui contractual.3
1.5.2.Metode suplimentare de verificare a conturilor anuale

n cadrul aciunii de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale

verificnd i satisfacerea urmtoarelor reguli:
a) Reguli generale
Pentru ca bilanul contabil s fie ntocmit conform reglementrilor n vigoare, auditorul trebuie s se
ncredineze, n special, c:
principiul prudenei i al continuitii activitii sunt respectate;
principiul independenei exerciiului a fost aplicat;
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare

i prezentare fiind identice cu cele ale anului precedent;

elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze

compensaii;
bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului
precedent;

3 Crciun, S.(2004), Auditul financiar i auditul intern, Editura Economic, Bucuresti, pag. 37

11

Metode, tehnici si probe de audit financiar

datele de inventar ale elementelor de activ i pasiv sunt regrupate n registrul

inventar, cantitativ i valoric, dup caz.

b) Reguli particulare privind:
b.1.) Bilanul
Capitalurile proprii; auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii

ale operaiilor aferente acestora, conform deciziilor adunrilor generale;

mprumuturi i datorii asimilate; auditorul cere s i se comunice documentele care-i

permit s urmreasc n detaliu operaiile respective;

Imobilizri: auditorul verific inerea documentelor care permit s se urmreasc n

detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizarea lor;

Stocuri i producie n curs de execuie; auditorul cere s i se prezinte situaia
detaliat i cifrat a stocurilor i produciei n curs de execuie, ca i pentru
provizioanele aferente constituite pentru deprecierea acestora, ntocmite la data

nchiderii exerciiului sau la o dat ct mai apropiat.

Conturile de teri; auditorul cere s i se remit, dup caz: balanele conturilor
analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice i un

inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului.

Conturile de regularizare i asimilate; auditorul verific ncorporarea sau
nencorporarea n aceste conturi numai a conturilor de cheltuieli i venituri care se

refer strict la coninutul acestora.

Conturile de provizioane; auditorul verific constituirea acestora pe baza
documentelor justificative necesare i nregistrarea corespunztoare n bilan sau

anexe;
Conturile de trezorerie; auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o
situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din

extrasele de cont bancare;

b.2.) Contul de rezultat al exerciiului (Contul de profit i pierdere)
Auditorul, la finele exerciiului,:
examineaz unele conturi de cheltuieli cum ar fi: chiriile, comisioanele i onorariile,
impozitele, salariile, cheltuieli sociale, mprumuturile i creditele, declaraiile de

impunere, diverse contracte i pli fcute n contul acestora;

examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra

conturilor de venituri;
examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli,
analiznd soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se
impun.
12

Metode, tehnici si probe de audit financiar

b.3.) Anexele
Auditorul cere s i se remit anexele la bilanul contabil, analiznd:
evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, msurile luate de conducerea

ntreprinderii sau propuse de aceasta;

respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de

profit si pierdere;
metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.
Examinarea analitica efectuat la nivelul fiecrui component al rezultatului, veniturilor sau
cheltuielilor, permite auditorului s se familiarizeze cu patrimoniul clientului i s identifice unele
riscuri specifice auditului sau probleme specifice de natur contabil sau de audit.4
1.5.3.Metoda examinrii evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului
financiar

Examinarea conturilor anuale are ca obiectiv verificarea faptului c bilanul contabil, contul
de profit i pierdere i anexele sunt coerente concordnd cu datele din contabilitate, sunt prezentate
conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare
datei de nchidere. Trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile eventuale
care au luat natere n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior. Aceasta chiar dac riscurile
sau pierderile sunt cunoscute abia ntre data nchiderii bilanului i data la care acesta este ntocmit
(Directiva a IV-a a C.E.E. (U.E.) Seciunea 7 - reguli de evaluare). Conform I.F.A.C. Recomandarea internaional de audit nr. 21/1985 - se prevede:
Raportul de audit (verificarea i certificarea bilanului contabil) trebuie s fie datat.
Lectorul este astfel informat c auditorul a luat n considerare incidena, asupra
bilanului contabil i asupra raportului su, a unor evenimente sau operaii care s-au

produs pn la aceast dat i despre care a avut cunotin.

Obiectul prezentei recomandri este de a aduce indicaii asupra responsabilitilor
auditorului referitoare la evenimente semnificative survenite dup data de nchidere
(denumit n continuare evenimente posterioare) i asupra procedurilor pe care

auditorul trebuie s le pun n aplicare pentru a face fa acestei responsabiliti.

Raportul trebuie s fie semnat i datat cu ziua nchiderii lucrrilor de control care
cuprinde punerea n aplicare a procedurilor privind evenimentele survenite pn la
data acestui raport.

4 Elefterie L. (2004), Management i control financiar, Ed. Muntenia, Constana, pag. 13

13

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Auditorul nu este obligat s efectueze un control permanent al evenimentelor pe care

le-a controlat anterior i pentru care a ajuns la concluzii satisfctoare. Auditorul
trebuie s aplice proceduri care s-i permit obinerea siguranei c toate
evenimentele posterioare survenite pn la data raportului su i susceptibile s
necesite o corecie a conturilor anuale sau s fac obiectul unei informaii n aceste

conturi anuale.
Cercetarea evenimentelor posterioare trebuie sa fie efectuat la o dat ct de
apropiat posibil de cea a raportului auditorului i cuprinde: cereri de informaii de la
consilierul juridic asupra litigiilor i

reclamaiilor privind ntreprinderea sau

confirmarea unor informaii obinute anterior de la el, verbal sau n scris, i

examinarea procedurilor folosite de conductori, pentru a se asigura c evenimentele
posterioare semnificative sunt bine identificate i convorbiri cu conductorii n
scopul determinrii dac evenimentele posterioare nu s-au produs.
Dac aceste proceduri pun n eviden evenimente care pot avea o influen asupra conturilor
anuale, auditorul trebuie s pun n aplicare proceduri complementare care s permit aprecierea
dac aceste evenimente sunt corect nscrise n aceste conturi anuale. Conform lect. univ. dr.
Munteanu V. diversele elemente privind perioada posterioar datei de nchidere sunt examinate de
auditor cu ocazia controlului conturilor i verificarea bilanului contabil.
Cercetarea evenimentelor posterioare se refer la elemente i informaii care nu au fost
verificate i pot s nu fie nc cuprinse n bilanul contabil. Aceste mijloace sunt precizate n
recomandrile I.F.A.C. privind evenimentele posterioare, mai nainte artate. 5Pentru a obine o
asigurare rezonabil c evenimentele posterioare semnificative au fost identificate, auditorul va
putea s foloseasc, n principal,urmtoarele metode:
s obin de la conductorii ntreprinderii, informaiile artate la pct. 7 al
Recomandrii nr. 21/1985 al IFAC, oral sau n scris, i s aprecieze dac acestea au o
influen semnificativ asupra bilanului contabil ncheiat;
s se asigure c exist proceduri n societate care permit identificarea operaiilor sau
faptelor de importan semnificativ care intr n urmtoarele categorii de
evenimente:
evenimente survenite ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului
contabil, referindu-se la pierderi, riscuri sau eventualiti, acoperite sau nu de
5 Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 16

14

Metode, tehnici si probe de audit financiar

provizioane, i care, avndu-i originea nainte de nchiderea exerciiului, trebuie
nscrise n bilanul contabil;
evenimente survenite ntre data ntocmirii bilanului contabil, i data nchiderii
sale, referindu-se la pierderi, riscuri sau eventualiti, acoperite sau nu de
provizioane, i care, avndu-i originea nainte de nchiderea exerciiului, trebuie
nscrise n bilanul contabil;
evenimente survenite ntre data ntocmirii bilanului contabil i data ct mai
apropiat posibil de data raportului auditorului ce privesc fapte care nu s-au
nscut nainte de nchiderea exerciiului, dar trebuie menionate n raportul de
gestiune i, dac este cazul, n anexe - atunci cnd aceste evenimente pun n
discuie continuitatea exploatrii;
s se informeze continuu la conducerea ntreprinderii asupra stingerii operaiilor
n curs i a planurilor de restructurare eventual i s-i cear acesteia o scrisoare
de afirmare care s ateste, printre altele, c nici un eveniment sau fapt posterior,
de natura s modifice imaginea fidel a bilanului contabil, nu a intervenit de la
ncheierea exerciiului financiar.

1.6. Tehnici utilizate n auditul financiar-contabil

1.6,1Tehnica sondajului

Avnd n vedere numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica

integral rulajele sau soldurile unui cont; el caut elemente probante pe un eantion adecvat, utiliznd
tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const
n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de
obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga
mas sau mulime.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
n unele cazuri, n general, cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern,
auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea)
prezint o caracteristic comun, sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje
asupra atribuiilor;
15

Metode, tehnici si probe de audit financiar

n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice

valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi, n general, dou tipuri de sondaje: sondaj static i sondaj nestatic,
bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare
riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre
cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de
credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. Oricare ar fi, ns, tipul de sondaj este
important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i pentru
parcurgerea unor etape obligatorii. Eficacitatea unui sondaj este determinat de definirea precis a
obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci, s explice:
ce urmrete s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc

apriori caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie.

c rata erorilor existente n mulime (mas) nu depete rata maxim acceptabil de
anomalii de funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera c nu

funcioneaz controlul intern de o manier satisfctoare.

Corect utilizat, sondajul asigur calitatea examinrii (controalelor) efectuate n cadrul
auditului. Tehnica sondajului necesit ns un demers logic, implicnd o succesiune de alegeri
raionale (mrimea eantionului, gradul de precizie, nivelul de ncredere) care, n final, pot s
aduc dovezi convingtoare n cazul unor inerente arbitraje, comune tuturor lucrrilor privind
exprimarea unei opinii.
1.6.2. Tehnica observrii fizice

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai existena bunului
respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie
verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca
obiective asigurarea c:
ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor
n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de

inventariere i se situeaz, deci, naintea inventarierii propriu-zise;

aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n
verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect
procedurile i se localizeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
16

Metode, tehnici si probe de audit financiar

lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n

a controla dac acele cantiti recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei

stocurilor i se situeaz, deci, dup inventarierea propriu-zis.

Ca tehnic de colectare a elementelor probante, aceasta este, de regul, utilizat pentru ca
auditorul s neleag mai bine cum este organizat i efectuat o anumit procedur a auditului
intern sau un anumit tip de control din cadrul procedurii respective. De exemplu:
auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor;
auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru protejarea
fizic a bunurilor sunt efective sau c transportul banilor se execut cu respectarea

regulamentului operaiilor de cas;

observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului
inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c
procedurile de inventariere au fost respectate.

1.6.3.Tehnica interviului

Tehnica interviului, aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este definit ca fiind o
metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n nsuirea i
aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor. Tehnica
interviului presupune o discuie/dialogare ntre cel care aplic interviul, denumit intervient i
subiectul (subiecii) interogat denumit intervievat.6
Fiind o metod delicat i pretenioas, cere o perfecionare personal a celor care iau
interviuri, ceea ce i duce la:
o mai bun nelegere a ceea ce se petrece n sinea lor i n gndurile celorlali n

cursul interviului;
o mai bun nelegere a poziiei intervievatului n contextul lui psihologic;
o mai bun nelegere a exprimrii altuia;
o mai bun situare a interviului n contextul mai vast al auditului financiar, n cadrul

cruia el nu este dect un element;

Intervientului i se cere, n plus, a fi o persoan priceput, instruit n acest scop i avnd
anumite caliti: inventivitate, onestitate, exactitate n notarea rspunsurilor, adaptabilitate, s fie nici
agresiv, dar nici prea sociabil etc. Interviul, de regul, este axat pe o anumit tem i cu un anumit

6 Ghia, M.(2004), Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, pag. 73

17

Metode, tehnici si probe de audit financiar

scop, ambele dinainte stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu ajutorul unor anumite
reguli adaptate domeniului investigat, denumite ghiduri de orientare i chestionare.
Exist mai multe feluri de interviuri, dintre care menionm:
interviul liber, denumit i de profunzime, nedirijat, nestandardizat, nondirecionat,
neformal, extensiv, care const n nregistrarea intervievatului sau intervievailor de
ctre intervient cu ajutorul unei foi de lucru, rolul acestuia fiind s-i fac pe cei
ascultai s vorbeasc liber i pe larg, fr ntrerupere, fr s-i influeneze ntr-un fel
n expunerea ideilor; dei nu asigur obinerea unor informaii cantitative, procedeul

permite culegerea de idei din care se degaj ipoteze pentru interviuri viitoare.
interviul cu chestionar, denumit si standardizat, diercionat, sistematizat, formal,
intensiv, dirijat, pe care intervientul de obicei l angajeaz cu un singur intervievat i
care se desfoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit ordine i form stabilite, de

la care intervientul nu se abate.

Luarea unui interviu cere un mare efort mintal. Este o munc anevoioas i nu trebuie
efectuat mai mult de dou ore consecutiv. Efectuarea unui interviu cu chestionar trebuie pregtit cu
grij i cu mai multe precauii dect pare necesar la prima vedere.
1.6.4.Tehnica examinrii analitice

Examinarea analitic este o metod global destinat s constate numai erorile sau
omisiunile importante, fr s aduc, prin ea nsei, elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor
constatate, acestea urmnd a fi determinate prin celelalte tehnici (sondaj, teste) care permit
cuantificarea ct mai precis a acestora. Aceast tehnic rezultnd din textul punctului 63 al
Normelor de audit nr.1/1995, bazndu-se pe sistemul informaional, documentele ce iau natere i
circul n ntreprindere, arat importana ei deosebit pentru eficacitatea auditului financiar.
Examinarea (inspecia) nregistrrilor, a documentelor sau a imobilizrilor corporale, furnizeaz
probe de audit cu grade de credibilitate variate, existnd trei categorii majore de probe de audit7:
probe de audit cu caracter documentar elaborate i pstrate de tere persoane;
probe de audit cu caracter documentar elaborate de tere persoane i pstrate de
unitatea patrimonial auditat;
probe de audit cu caracter documentar elaborate i pstrate de ctre unitatea
patrimonial auditat.

7 Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 37

18

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Auditorul trebuie s deosebeasc documentele care definesc o politic sau o orientare de
cele care descriu sau subneleg efectuarea unei proceduri sau operaii. Un aspect metodologic al
tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule aritmetice i analize, estimri i
confruntri ntre informaiile i documentele din:
amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care devin
documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la

controlul operaiilor nregistrate n contabilitate confirmrile directe, de exemplu);

avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii facturi,

avize de expediie, balane, situaii comparative de patrimoniu etc.)

Procedurile tehnicii examinrii analitice prezint avantajul de a putea fi folosite de ctre
auditori n diferite faze de realizare a auditului financiar cum ar fi:
n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i planificare a misiunii;
examinarea analitic va putea fi utilizat pentru o cunoatere mai bun a
ntreprinderii i la identificarea zonelor de risc potenial, contribuind astfel la
o mai bun programare a misiunii;
n etapa de supraveghere a gestiunii ntreprinderii auditorul va folosi aceast
tehnic pentru colectarea elementelor probante privind credibilitatea sau
caracterul rezonabil al sistemelor de audit intern, al conturilor individuale sau
a grupelor de conturi;
n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul utiliznd tehnica examinrii
analitice i va putea colecta elementele probante care s-i argumenteze
convingerea c sunt asigurate condiiile de regularitate i sinceritate i c
acestea dau o imagine fidel a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare
a ntreprinderii, la sfritul exerciiului respectiv.
n concluzie, tehnica examinrii analitice prezint o importan deosebit prin naltul grad de
decizie profesional pe care o implic. Din acest motiv, principalele proceduri ale acestei tehnici este
necesar a fi ndeplinite chiar de responsabilul grupei de auditori care are att viziunea de ansamblu,
ct i competena necesar.
1.6.5.Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative

n cadrul auditului financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente
susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora proprietari,
creditori, investitori

.a. nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul

identific sistemele i conturile semnificative, n scopul stabilirii care din:

19

Metode, tehnici si probe de audit financiar

sistemele semnificative i procedurile componente ale auditului intern al

ntreprinderii vor face obiectul evalurii acestora n scopul stabilirii fiabilitii lor;
conturile semnificative ce prin valoarea i/sau natura lor pot s ascund erori sau
inexactiti a cror importan relativ e direct legat de regularitatea i sinceritatea

contabilitii, influennd astfel semnificativ conturile anuale.

Dup identificarea acestora potrivit planului misiunii, n cadrul supravegherii gestiunii
ntreprinderii de ctre auditor pe tot parcursul exerciiului financiar, acesta va colecta toate
elementele probante necesare exprimrii opiniei sale, prin intermediul tehnicilor i procedurilor de
audit financiar. n afara tehnicilor i metodelor prezentate pn acum, tehnica testrii utilizeaz
posibilitile tuturor celorlalte tehnici. n general, testul este cunoscut ca o metod de examinare, fie
a diferitelor caracteristici ale personalitii umane, fie ca o metod de cercetare a fenomenelor n
desfurarea crora nu se poate interveni. n cadrul lucrrilor de audit financiar tehnica testrii
domeniilor semnificative are ca obiective:
sistemele i procedurile de audit intern semnificative privind corecta elaborare i nsuire, de
ctre utilizatori, aa sunt ele prevzute n instruciunile - deciziile - ntreprinderii, existente n

manualul de proceduri (teste de conformitate );

controlul conturilor semnificative supus testului de conformitate (plan de conturi i
instruciuni de aplicare bine concepute) i testul de permanen (aplicarea corect i continu
a planului de conturi i a instruciunilor lui de aplicare).

1.6.6. Tehnica examinrii conturilor anuale

Sistemul contabil i de control intern

Prima responsabilitate a managementului unei entiti patrimoniale este asigurarea ndeplinirii
cu succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru ndeplinirea acestor obiective ale afacerii, se
stabilesc sisteme ce cumuleaz activitile aferente, proiectate s opereze mpreun. Obiectivele se
fixeaz la nivelul acestor sisteme astfel nct s se alinieze la obiectivele activitii entitii
patrimoniale respective. Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie s evalueze posibilele
ameninri asupra tuturor domeniilor de activitate ale entitii, identificndu-se riscurile i
implementndu-se msuri care s le diminueze. Sistemul de control intern global este de natur
conceptual i reprezint colecia integrat a tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru
atingerea obiectivelor sale ntr-o manier eficient asigurnd:
sigurana i integritatea informaiilor;
aderarea la politici, planuri, proceduri, legi i regulamente;
20

Metode, tehnici si probe de audit financiar

pstrarea n siguran a activelor;
utilizarea economic i eficient a resurselor;
realizarea obiectivelor i scopurilor stabilite.
Evaluarea controalele interne legate de sistemul contabil, trebuie s urmreasc urmtoarele
obiective8:
tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea specific a managementului
i cu respectarea reglementrilor legale;
toate tranzaciile sunt nregistrate n contabilitate n mod cronologic i sistematic, cu
suma corect i n conturi adecvate;
nregistrrile semnificative n contabilitate, documente justificative pentru toate
elementele patrimoniale i pentru venituri i cheltuieli;
accesul la active i nregistrri se face conform manualului de proceduri interne, sau
n lipsa acestuia n conformitate cu autorizarea conducerii;
activele i nregistrrile sunt urmrite permanent i comparate la intervale rezonabile,
iar pentru orice devieri inadecvate sunt luate msuri corespunztoare;
Auditorul, avnd o opinie format despre sistem, trebuie s formuleze o strategie de testare.
Prin aplicarea raionamentului profesional, auditorul trebuie s determine ariile de testare, scopul
testrii i modul de derulare al testelor. Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin n mod
esenial pe examenul analitic i, n mod deosebit, pe: stabilirea indicatorilor de analiza financiar i
compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; comparaiile ntre
datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau
ale altor ntreprinderi similare; compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din
contul de profit i pierdere.
Auditorul trebuie s obin elemente probante, suficient calitativ i cantitativ, pentru a se
asigura c anexele n coninutul lor i informaiile furnizate sunt sincere i c dau, mpreun cu
celelalte documente de sintez, o imagine fidel a activitii din ntreprindere. Aa cum s-a mai
artat, examinarea analitic este un ansamblu de proceduri de audit financiar constnd n:
compararea datelor din conturile anuale cu date anterioare, posterioare i previzionale ale
ntreprinderii sau date ale altor ntreprinderi similare i a stabili relaii ntre ele; analizarea
fluctuaiilor i tendinelor; studierea i analiza elementelor neobinuite care rezult din aceste
comparaii9.

8 Scutaru Dumitru (1997),Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti, pag. 43

21

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Cap. 3 Studiu de caz SC NFG TRADE SRL
3,1 Identificarea societii auditate
nainte de acceptarea unui angajament auditorul financiar trebuie s obin informa ii preliminare
despre sectorul de activitate, structura i forma de proprietate a societ ii, conducerea i operatiunile
efectuate de ctre societatea ce urmeaz a fi auditat.
SC NFG TRADE SRL a prezint urmatoarele informaii:
Denumirea societii: S.C. NFG TRADE S.R.L
Forma juridic: societate cu rspundere limitat
Nr. Registrului Comerului: J40/9150/1993
Cod fiscal: 3753054
Durata societii: Nedeterminat
Capital social: 40000 RON
Asociat Unic: Cojocea Aurelian
Adresa: B-dul Timioara Nr. 60-62, Bucureti
Obiect de activitate: Comer cu ridicata al materialelor de construcii
Telefon: 0751 189 397
Fax: 021 444 24 11
E-mail: office@nfgtrade.ro
Expert contabil: Clin Vasile
Consilier juridic: Daclu Monica
Alte informaii: societatea deine 3 depozite, n Bucuresti, Ploieti, tefneti i 2 magazine
n Bucuresti i n Ploieti. Cifra de afaceri la sfritul anului 2011 este de 28.279.697 ron i profitul
net aferent anului 2011 este de 437.010. Societatea are 82 de angajati potrivit organigramei si are 3
departamente: vanzari, contabilitate si logistica.
3,2 Stabilirea termenelor angajamentelro de audit cu firma auditata
n cadrul acestei etape auditorul i clientul se pun de accord n privin a termenilor
angajamentului, auditorul a trimis clientului o scrisoare de angajament (anexa 1) naite de nceperea
angajamentului pentru a evita nentelegerile ce pot interveni pe parcursul efecturii auditului.
Obiectivul acestei etape este de a permite auditorului s decid dac poat s duc la bun
sfrsit misiunea de audit.
Scrisoarea de angajament trebuie s conin urmtoarele elemente:
-

obiectivul auditului situaiilor finaciare

9 Lect. univ. dr. Munteanu V., Control i audit financiar, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1998, pag.
356.

22

Metode, tehnici si probe de audit financiar

-

responsabilitatea conducerii pentru nctocmirea situaiilor financiare

aria de aplicabilitate cu referiri la legislatia in vigoare
accesul auditorului la orice documente
riscul ca unele erori semnificative sa nu fie descoperite
forma raportului ca rezultat al angajamentului.

Contractual de audit finaciar prezinta partile contactului, obiectul contractului, perioada de

desfasurare, obligatiile partilor, onorarile si conditiile de plata, modificari sau incetarea
contractului. (anexa 2).

3,3 Planificarea i derularea misunii de audit al debitorilor SC

NFG TRADE SRL
A. Prezentarea echipei de audit
Echipa aleas pentru efectuarea auditului portofoliului de clienti al SC NFG TRADE SRL
conform contract este format din:
Numele auditorilor
Gogu Ioana
Ioan Magdalena
Barbu Florin
Auditori delegai

Experienta
Semnatura Initiale Responsabilitate
Resposponsabil misiune
GI
De revizuit
Asistent
IM
De controlat
Asistent
BF
De controlat
pentru realizarea auditului portofoliului de clieni la SC NFG TRADE SRL

ader la principiile independenei, integritii, obiectivitii, confidenialitii i conduitei

profesionale.
A. Derularea misiunii de audit
Auditul se va desfasura in perioada 01,03-15,05,2011.
Culegerea informaiilor i verificarea documentaiei puse la dispoziie de ctre client se vor
efectua de catre auditorii asisteni: Ioan Magdalena i Barbu Florin.
Verificarea, investigarea i confirmarea au fost realizate de responsabilul de misiune Gogu
Ioana.
Documentele ce vor fi verificate sunt:
-

Facturile de vnzare
Facturile de retur de marf
Facturile de reduceri comerciale
Avizele de expediie
Foile de comand
Extrasul de cont
Registrul de cas
Ordinele de plata
Chitanele

Se verific:
23

Metode, tehnici si probe de audit financiar

-

S nu existe vnzari i cumprari fictive

S nu existe vnzari la negru
S fie bine sortai clieni la care se aplic creditul commercial
Sa existe licitaii pentru cumprare
Daca creanele au fost corect nregistrate n contabilitate
Daca sau constituit provizioane suficiente
Daca vnzarile sunt nsoite de o descrcare de gestiune
Daca facturile corespund cu foia de comand, avizul de expediie i dispozitia de

livrare
Dac auditorul a confirmat creanele
Daca exista o oferta de pre i dac este real
Avansuri primite i expediiile pe baza avizului
Daca toate facturile de vnzare au fost nregistrate n jurnalul de vnzari i n
contabilitate

3,4 Pragul de seminificatie

NFG TRADE SRL
PERIOADA AUDITATA 2011

DATA 15,03,2012

Active
totale
Cifra

1
2

1%
2%

1
2

0.5%
1%

1
2

5%
10%

de

afaceri
Profit
inainte de

An curent

An

Variaie

1771026
17710
35420
28279697
141398
282797
437010
21850
43701

precedent
1465684
14657
29317
26478586
132393
264786
328135
16407
32814

305342

impozitare
Prag de seminificatie
Etapa de planificare
Etapa exprimarii opiniei
Nota explicative privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie
Pragul de semnificatie a fost calculat in functie profit deoarece acesta a fost indicatorul cel mai
constant in ultimii ani.

3,4 centralizator conturi

SC NFG TRADE SRL
PERIOADA AUDITATA 2011
CONT

DENUMIRE

DATA 15,03.2012
SOLD

AJUSTARI

31,12,201
24

RECLASIFIC

SOLD

ARE

AJUSTAT

Metode, tehnici si probe de audit financiar

1

LA
31,12,201
1

411
4111
4118
413

Clienti
Clienti
Clienti
Efecte

de

418

primit
Clienti

facturi

491

de intocmit
Provision

4157896

(450780)
450780

568978

450780

pentru
deprecierea
409

clientilor
Furnizori

471

debitori
Cheltuieli

inregiestrate
in avans

Obiective:
-

Se verifica daca toate ajustarile si reclasificarile sunt efectuate conform normelor

Se verifica daca sumele corespund cu balanta de verificare
Se verifica daca contabilul corespunde cu extracontabilul

Activitate efectuata:
s-au verificat inregistrarile conform obiective
rezultat
nu s-au identificat diferente material
concluzie
soldurile conturilor investigate sunt correct inregistrate, evaluate, apartin societatii, sunt
recunoscute in perioada aferenta, correct evaluate si prezentate.

3,5 Verificarea registrului de vanzari

SC NFG TRADE SRL
PERIOADA AUDITATA

DATA 15,03,2012

EXPLICATII
Sold 411 conform balantei
Sold 491 provizion pentru

SUMA

25

Metode, tehnici si probe de audit financiar

creante incerte
Total
Corectarea unei greseli de
facturare
Plus sume recuperabile incluse
in provision
Plus provizion general
Provizion pentru un anume
client
Provision pentru retururi
Provizioane pentru diverse
Total
Minus efectul ajustarilor
Adica
Sold creante de incasat
Minus
provision
pentru
creante indoielinice
Obiectiv: reconcilierea cu registrul de vanzari
Activitate efectuata: s-a reconciliat registrul de vanzari cu totalul clientilor
Rezultat: nu s-au identificat diferente material
Concluzie: Clienti sunt correct inregistrati
3,6 lista debitorilor cont 411
SC NFG TRADE SRL
PERIOADA AUDITATA
CONT
Margot elegance
Equator
Royal land
Limarom
Dana turism
Marola general
Stefi construct
Clarex impex
Crismus
Mustang
Medistrib
Milcovi
Calnico
Cupa electric
Maridum
Pedro company

DATA
DENUMIRE CLIENT

26

SOLD LA 31,12.2012

Metode, tehnici si probe de audit financiar

C&F
magoher
Ana&dan
Cosim
Gcp
Anion
Expert trust
Sanitas com vasi
Zarafin
Cromex
Val scorpion
Ili trans
Colen
Pan electric
Danca
Aceha
Gepettp
Nialvi
TOTAL
Sold balan 31,12,2011
Diferen
Testat

Obiectiv:
Pentru un esantion cu acoperire de 70% se verfica soldurile clientilor cu facturile emise
pentru a verfica existena, apartenena, exhaustivitatea i corectitudinea soldurilor clienilor la data
de 31.12.2011.
Activitatea efectuat:
Pentru un esantion ales din primi client ce depasesc soldul de 10000 ron s-au verficat prin
sondaj facturile ce compun soldul clientilor.
Rezultat:
Nu s-au identificat diferente material.
Concluzie: Soldurile clientilor la 31.12.2011 exista, apartin societii, sunt correct i n
totalitate nregistrate in conformitate cu legislaia in vigoare.

2,4 jurnal de vanzari

SC NFG TRADE SRL

Data

Perioada auditat: 2011

27

Metode, tehnici si probe de audit financiar

CONT
Margot elegance
Equator
Royal land
Limarom
Dana turism
Marola general
Stefi construct
Clarex impex
Crismus
Mustang
Medistrib
Milcovi
Calnico
Cupa electric
Maridum
Pedro company
C&F
magoher
Ana&dan
Cosim
Gcp
Anion
Expert trust
Sanitas com vasi
Zarafin
Cromex
Val scorpion
Ili trans
Colen
Pan electric
Danca
Aceha
Gepettp
Nialvi

DENUMIRE CLIENT

TOTAL
Balanta la 31,12.2011

2.7 jurnal de vnzari variaia stocurilor

SC NFG TRADE SRL

data

Perioada auditata: 2011

28

SOLD LA 31,12.2012

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Luna

Valoarea vanzari
lunare jurnal vanzari
2009

Valoa re vanzari
lunare cont 707
Venit din vanzari

diferente

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
total

Nota 1:
Cresterea volumului vanzarilor din luna septembrie se datoreaza facturii nr. 789
in voloare de din data 15,09,2011 emisa catre SC STEFI CONSTRUCT 2000 SRL.
Livrarile de marfa s-au efectuat in lunile august, septembrie si octombrie pe baza de
aviz, factura fiind emisa in luna noiembrie pentru toata marfa livrata .
Nota 2:
Scaderea din luna iulie se datoareaza facturilor de discount emise pentru primul
semestru al anului 2011.
luna

Valoare vanzari
lunare cont 7072011

Valoare vanzari
lunare cont 7072011

Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
total

Nota 3:
29

variatie

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Cresterea nivelului vanzarii in anul 2011 se datoarea dezvoltarii firmei pe alte zone
geografice si o politica de pret pe baza de reducere comerciala in functie de valoarea
vanzarilor pe un semestru.
Obiectiv:
Analiza evolutiei vanzarilor in anul 2011, investigatia si documentaia punctelor de maxim si minim,
comparatia volumului vanzarilor din anul current auditat cu cle precedent.
Activitate efectuata:
s-a comparat jurnalul de vanzari cu contul de venit din vanzare. Nu s-au identificat diferente
material.
s-a analizat evolutia vanzarilor in anul 2011 si s-au verificat informatiile cu documentele
justificative.
s-a comparat volumul volumul vanzarilor din anul current cu cel din perioada precedenta.
Rezultat:
Nu s-au indentificat diferentele material.
1,8 creantele comerciale- testul tranzactiilor cu valori mari/neobisnuite
SC NFG TRADE

DATA

Perioada auditata
Obiectiv:
Obiectibul este de a asigura ca oricare din tranzactiile neobisnuite, cu valori mari, existente
in contul de venituri din vanzare este identificata si tratata corespunzator in situatilile financiare.
Activitate efectuata:
Revizuirea contului de venituri din vanzari afferent exercitiului financiar si:
-

Analiza inregistrarilor contabile cu valoare mai mare sau a celor neobisnuite

Analiza oricaror cresteri sau descresteri neobisnuite sau de valori mari inregistrate in
valoare vanzarilor sau in notele de credit.

Rezultat:
-

Nu au fost descoprie astfel de elemente

Nu au fost descoperite astfel de elemente.

Concluzite:
In contul de vanzari nu au fost indentificare tranzactii neobisnuite sau de valoare mare.
2.8 creante comerciale- confirmarea soldurilor
SC NFG TRADE SRL

DATA
30

Metode, tehnici si probe de audit financiar

Perioada auditata
Obiectiv:
Obiectivul este de a asigura ca creantele comerciale ale clientului nu sunt supraevaluate
semnificativ.
Activiate efectuata:
s-a pregatit o scrisoare de confirmare si s-a trimis unui esantion de client pentru soldurile de
la sfarsitul anului.
s-au selectat primii 10 clienti ca marime, asigurandu-se ca totalul acopera mai mult de 80%
din totalul contului 411.
Rezultat:
Esantionul ales reprezinta 83% din toalul creantelor comerciale la sfarsitul exercitiului
40 clienti au dat raspunsuri in concordant cu societatea auditata.
10 clienti nu au raspuns.
Client au raspuns cu diferente.
Concluzie:
In urma ajustarilor effectuate pentru rezultatele de mai sus, creantele comericiale nu sunt
semnificativ supraevaluate.
2,9 raportul confirmarii soldurilor
SC NFG TRADE SRL

DATA

Perioada auditata:2011
Cont

Denumire client

Sold 31,12,2011

31

Sold confirmat

Diferente

Metode, tehnici si probe de audit financiar

2,9 creante coemeciale analiza pe vechimi si incasari ulterioare datei bilantului

SC NFG TRADE SRL

32