Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din

Romania

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE

CAZ PRIVIND DISPOZITIILE FINALE ALE CODULUI
FISCAL O.U.G 94/2008-BILET NR. 281

Bancu Ghe. Steluta

An I, Sem. 1

Bucuresti

Prezentarea OUG 94/2008 privind stabilirea unor masuri privind punerea in circulatie a
pasapoartelor electronice, precum si producerea altor documente de calatorie
O data cu aderarea la Uniunea Europeana, Romania a fost obligata sa aplice
prevederile Regulamentului Consiliului European nr. 2.252/2004 privind standardele
pentru elementele de securitate si elementele biometrice integrate in pasapoarte si in
documente de calatorie emise de state membre si ale Deciziei Comisiei nr. C(2005) 409
pentru stabilirea specificatiilor tehnice aferente dispozitivelor de securitate si elementele
biometrice integrate in pasapoarte si in documente de calatorie emise de statele membre
incepand cu data de 31 decembrie 2008.
Ordonanta de urgenta complecteaza oug nr. 199/2000 privind infiintarea Companiei
Nationale imprimeria nationala S. A.astfel: va produce cu titlu de exclusivitate
pasapoarte electronice, permise de sedere si documente de calatorie care se elibereaza
strainilor, colantul uniform de viza, pasapoarte temporare, titluri de calatorie pentru
cetatenii romani, titluri de calatorie provizorii pentru cetatenii din statele membre ale
Uniunii europene, colante pentru vize biometrice, formulare pentru aplicarea vizei
volante, precum si alte documente ale caror specificatii tehnice sunt clasificate secret
UE
Personalizarea pasaportelor se realizeaza de catre Centrul National Unic de
Personalizare a Pasapoartelor Electronice, care va functiona in structura Directiei
generale de pasapoarte din cadrul Ministerului Internelor si Reformei Administrative.
Art. III al Ordonantei de Urgenta 94/2008 precizeaza ca imobilul construit din
fonduri proprii ale Regiei Autonome Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat,
aflat in patrimoniul regiei, impreuna cu dotarile aferente trece in domeniul public al
statulului prin plata valorii de 11.503.912,94 lei, aceasta fiind valoarea de inventar
actualizata cu indicele de inflatie, inclusiv Tva si va fi folosit ca sediu al Centrului
National Unic de Personalizare a Pasapoartelor Electronice
De asemenea, terenul aferent constructiei trece din domeniul privat al statului si in
administrarea regiei Autonome Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat in
domeniul public al statului si este transmis in administrarea Ministerului Internelor si
eformei Administrative. Valoarea de inventar a terenului la data publicarii prezentei
ordonante de urgenta a fost publicata in Hotararea Guvernului nr. 60/2005, anexa nr. 4, nr.
301. Inventarul bunurilor aflate in proprietatea Regiei Autonome Administratia
Patrimoniului Protocolului de Statprevazut in Hotararea Guvernului nr. 60/2005 nu a
fost actualizat cu imobilul construit din fonduri proprii ale regiei.
Potrivit prevederilor art. 5 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 1.705/2006,
bunurile reprezentand imobilizari finalizate, efectuate din surse proprii de finantare si
puse in functiune, vor fi incluse in inventarul bunurilor din domeniul public al statului
dupa recuperarea amortizarii investitiei, respectiv la expirarea duratei normale de
utilizare.
Evidentierea terenului cat si a constructiei efectuate pe teren s-a facut in
conformitate cu prevederile O.M.F.P. 3055/2009, care precizeza ca terenurile si cladirile
sunt active separabile si se contabilizeaza separat.

Intocmirea situatiilor financiare

Imprimeria Nationala S.A. este persoana juridica romana , avand forma juridica de
societate comerciala pe actiuni cu capital integral de stat. Aceasta functioneaza pe baza de
gestiune economica si autonomie financiara, avand ca obiect activitati de interes public
national in domeniul poiligrafic, in scopul realizarii cadrului organizat pentru utilizarea,
emiterea si circulatia hartiilor de valoare, a tipariturilor cu cracter special care impun
masuri de protectie impotriva falsificarii sau contrafacerii.
Imprimeria Nationa S. A. are obligativitatea elaborarii si intocmirii situatiilor
financiare in conformitate cu legea contabilitatiii si cu OMFP 3055/2009.
Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor,
pozitiei financiare, profitului sau pierderii entitatii. Acestea se intocmesc si se publica,
conform legii, in moneda nationala si sunt supuse aprobarii aprobarii adunarii generale a
actionarilor, pe baza raportului administratorilor si pe baza raportului de audit sau a
raportului cenzorilor.
Situatiile financiare trebuie sa indeplineasca patru cracteristici calitative, si anume
inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea.
Inteligibilitatea situatiilor financiare se refera la faptul ca informatiile furnizate trebuie sa
fie usor intelese de utilizatori.
Informatiile trebuie sa fie relevante pentru luarea deciziilor de catre utilizatori.
Relevanta informatiei este influentata de natura sa si de pragul de semnificatie.
Informatia este credibila atunci cand nu contine erori semnificative si este
completa.
Comparabilitatea situatiilor financiare se refera la faptul ca situatiile financiare pot
fi comparate de la o perioada la alta sau pot fi comparate cu situatiile finnaciare ale altor
entitati.
Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in conformitate cu
principiile contabile generale. Acestea sunt
1 principiul continuatatii activitatii care presupune ca societatea isi continua in mod
normal procesul de functionare, fara a intra in stare de lichidrare sau reducere semnificativa a
activitatii.
Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare si politice contabile trebuie
aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul. Modificarile de politici
contabile pot fi determinate de:
- La intiativa societatie si trebuie justificata in notele explicative ale situatiilor
financiare anuale si poate fi determinata de o modificare exceptionala intervenita
in situatia entitatii sau in mediul economico-financiar in care isi desfasoara
activitatea sau prin obtinerea unor informatii credibile si mai relevante.
- Prin decizie a unei autoritatii competente si care se impune entitatii, situatie in care
modificarea nu trebuie justificate in notele explicative, ci doar mentionate.
Principiul prudentei. La intocmirea situatiilor financiare evaluarea trebuie facuta pe o
baza prudenta si in special:
In contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului
Trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exerctiului financiar curent
sau al unui exercitiu precedent
3

Trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in

cursul exercitiul financiar curent sau al unui exercitiul financiar precedent
Trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferenta de rezultatul exercitului financiar
Principiul indeprentei exercitiului. Trebuie sa se tina cont de toate veniturile si cheltuielile
aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau de data platii
cheltuielilor.
Principiul evaluarii separate a elementelor de active si de datorii, potrivit acestui
principiu,componentele elementelor de activ si de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere pentru fiecare exerctiu financiar
trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent
Principiul necopensarii. Orice compsensare intre elementele de active si datorii sau intre
elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilant si din contul de profit si pierdere se face tinand seama de fondul
economic al tranzactiei sau alte operatiunii raportate, si nu numai de forma juridica a
acestora.
Principiul pragului de semnificatie. Valoarea elemenelor de bilant si de cont de profit si
pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinata daca reprezinta o suman
nesemnificaiva si ca aceasta combinare ofera un nivel mai mare de claritate, cu conditia
ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat in notele explicative.
Exercitare controlului intern
Compania trebuie sa aiba un compartiment de control intern pentru a se asigura ca
se respecta politicile de gestiune, pentru a preveni si detecta fraudele si erorile si pentru a
se asigura de exactitatea inregistrarilor contabile. Controlul intern se aplica pe toata
durata de activitatea a companiei.
Existenta unui sistem de control intern rational conceput si corect aplicat constituie
o serioasa prezumtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei dintre datele
contabilitatii si realitate.
n nelesul prezentelor reglementri in vigoare, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n
cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate
reflect corect activitatea i situaia entitii.

n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i

financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior
realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare
fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s
analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de
informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i
exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea
ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de
gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a
funcionrii sale.
Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de
reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la
performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru
aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
Politica de resurse umane a entitii trebuie s urmreasc aspecte precum recrutarea de
personal calificat, gestionarea carierelor, formarea continu, evaluri individuale, consilierea
salariailor, promovri i aciuni corectoare.
Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea
urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor
de control intern, la toate nivelele ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare,
evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
Audit raportul asupra controlului intern (continut, structura) link
5

n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:

- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii
operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de
informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge
obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena
unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor.
Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor
aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii
exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de
activitate.
Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni
contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor
definite. Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El
vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i
contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i
aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i
control.
Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n
care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o
armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului,
necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.

Sunt necesare, de asemenea:

- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i
financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i
financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile
de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a
funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea
operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
-adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel
nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate, ctre
toate entitile de consolidat.

Auditul statutar
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si
independent asupra situaiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a
rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaza (verific) si certifica n totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de
audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii
legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca
urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
-profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau o persoana
juridica;
-obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile
financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte
componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara
si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute
de entitatea auditata;
-criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il
constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.
Orice definitie a auditului statutar trebuie s tina cont de nevoile si asteptarile
utilizatorilor, in masura in care acestea sunt rezonabile, precum si de capacitatea auditorului
statutar de a raspunde acestor nevoi si asteptari.
Nevoile si asteptarile utilizatorilor pot fi considerate rezonabile, dac:

sarcinile au fost descrise de lege;

exist persoane interesate care doresc s plteasca pentru serviciile respective;

exist un auditor interesat s ofere un serviciu (pentru un pre care reflect, n

special, nivelul de calificare, dificultatea aciunii, numrul de ore i riscul implicat) si are
competenta s o fac.
Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale,
prin oferirea unei reasigrari referitoare la:

acuratetea declaratiilor financiare;

continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei;

existena unor fraude;

respectarea de catre firm a obligatiitor sale legale;

comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de media si

problemele sociale.
Potrivit standardului de audit nr.700 Raportul de audit, trebuie sa contina inscris
o exprimare clara a opiniei asupra situatiilor financiare ca un tot unitar.
In realizarea misiunii de audit asupra situatiilor financiare ale unei intreprinderi se
identifica 3 faze:
1. Faza initiala. Acesta cuprinde:
8

Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit

Orientarea si planificarea auditului;

2. Faza executarii lucrarilor cuprinde:

- Aprecierea controlului intern
- Controlul conturilor
- Examenul situatiilor financiare
3. Faza finala
- Evenimente posterioare inchiderii exercitiului
- Utilizarea lucrarilor altor profesionisti
- Alte lucrari necesare inchiderii
- Raportul de audit
- Documentarea lucrarilor de audit
Raportul de audit reprezinta:
-

instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea auditata,

respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru decizii economice;
instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile financiare
prezentate de o entitate;
instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea
entitatii auditate.
In raportul de audit trebuie sa se regaseasca urmatoarele informatii:
relatia contractuala de executare a misiunii de audit;
observatiile reiesite din diverse verificari;
informatiile a caror mentiune in raport este prevazuta expres de lege;
oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca
situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa pozitiei financiare,
performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii;
mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie sa rezulte in mod clar:
responsabilitatile auditorului si conducerii intreprinderii;
descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit;
situatiile care fac sa apara incertitudini;
natura si locul observatiilor in raport.

Impozitul pe profit
Articolul IX modifica si completeaza aticolul 21 din legea nr 571/2003 privind
Codul Fiscal cu precizarea faptului ca la calculul impozitului pe profit al Companiei
Nationale Imprimeria Nationala S. A.se vor deduce cheltuielile efectuate cu producerea
si emiterea permiselor de sedere pentru cetatenii straini.
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice
sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal. Deoarece
nu toate veniturile sunt impozabile, si nu toate cheltuielile contabilizate sunt, din punct de
vedere fiscal, deductibile, la calculul impozitului nu se vor lua in calcul veniturile
neimpozabile si se vor adauga cheltuielile nedeductibile.
Regula de determinarea a venitului impozabil se face pornind de la urmatoarea formula:
PROFIT IMPOZABIL = Venituri din orice sursa
( -Venituri neimpozabile)

Cheltuieli deductibile
(+ Cheltuieli nedeductibile)

La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare

veniturilor si cheltuielilor.
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
- dividendele primite de la o persoana juridica romana;
- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se detin titluri de participare
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi
si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile
reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul
altor persoane juridice;
- veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin
acte normative.
- in perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzactionarea
titlurilor de participare pe piata autorizata si supravegheata de Comisia Nationala a
Valorilor Mobiliare. In aceeasi perioada, cheltuielile reprezentand valoarea de inregistrare
a acestor titluri de participare, precum si cheltuielile inregistrate cu ocazia desfasurarii
operatiunilor de tranzactionare reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil.
- veniturile din impozitul pe profit amanat determinat si inregistrat de catre contribuabilii
care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare
financiara;
- veniturile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare, ca urmare a
evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care
aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare

10

financiara. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizarii fiscale,

respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor investitii imobiliare, dupa caz.
Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in
vigoare.
Din categoria cheltuielilor deductibile conform Codului Fiscal fac parte:
- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar si marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti, precum si cele
efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru
clienti;
- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor
instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare si cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii
bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale si necorporale,
inclusiv pentru stocurile detinute, precum si primele de asigurare pentru asigurarea de risc
profesional potrivit legii;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cand
acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii
independente a contribuabilului;
- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii, cu energia si apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;
- cheltuieli de natura salariala si cele reprezentand contributiile pentru asigurarile
sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru asigurarile
sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli profesionale, precum si alte
contributii obligatorii pentru contribuabil si angajatii acestuia;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;
- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile Titlului II din Codul
Fiscal, precum si valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile
instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a amortizarii incluse pe
costuri in cursul exploatarii si limitata la nivelul venitului realizat din instrainare;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de leasing) in cazul
contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind
operatiunile de leasing si societatile de leasing;
- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si salariatii lor;
- cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui
contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in
scopul afacerii;
- cheltuielile de reclama si publicitate care reprezinta cheltuieli efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului in baza unui contract
scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace proprii. Se
includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii
la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor si
alte cheltuieli efectuate in scopul realizarii veniturilor.

11

- cheltuieli deductibile si cele efectuate pentru intretinerea si functionarea spatiilor

folosite pentru desfasurarea afacerilor chiar daca documentele sunt emise pe numele
proprietarului, si nu pe numele contribuabilului (incepand cu 1 ianuarie 2010).
Codul Fiscal mentioneaza si cheltuielile cu deductibilitate limitata:
- cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
- suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in
Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
- cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu
modificarile si completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate,
ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave
sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a
unor activitati ori unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii
de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la
internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
camine de nefamilisti, pentru scolile pe care le au sub patronaj, precum si alte cheltuieli
efectuate in baza contractului colectiv de munca. In cadrul acestei limite, pot fi deduse si
cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu
legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor,
cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si
odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la
fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din
scoli si centre de plasament;
- perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale,
impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
- cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22 din Codul Fiscal;
- cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la art. 23 din
Codul Fiscal;
- amortizarea, in limita prevazuta la art. 24 din Codul Fiscal;
- cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita
unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
- cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume
reprezentand echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
- cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate
in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de Legea locuintei
nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care se majoreaza din
punct de vedere fiscal cu 10%;
- cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta
proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in
limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor
incheiate intre parti, in acest scop;
- cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, exclusiv cele privind combustibilul,
aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare
12

ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei
persoane cu astfel de atributii.

13

Studiu de caz
Respectarea cadrului legislativ normativ privind dispozitiile finale ale codului fiscal
OUG nr. 94/2004
Incepand cu data de 31 decembrie 2008, Romania a pus in circulatie pasaportul
electronic.
Pasapoartele electronice sunt produse in totalitate de Compania Nationala
Imprimeria Nationala- S.A., in capacitatile proprii de productie si sunt personalizate la
Directia Generala de Pasapoarte din cadrul Ministerului Administratiei si Internelor, in
Centrul National Unic de Personalizare a Pasapoartelor Electronice, prin gravare laser, in
conformitate cu cerintele si standardele de securitate ale Uniunii Europene si standardele
ICAO (Organizatia Internationala a Aviatiei Civile).
Pasaportul electronic simplu costa 244 lei, iar pasaportul temporar costa 84 de lei.
Acestea reprezinta costul documentelor, pentru emiterea carora se mai adauga 38
de lei taxa consulara pentru pasaportul electronic simplu si 138 de lei pentru pasaportul
temporar (38 de lei reprezentand taxa consulara si 100 de lei tarif suplimentar).
Pasaportul electronic simplu este eliberat in termen de 30 de zile si este valabil
cinci ani (trei ani in cazul minorului cu varsta sub 6 ani), iar cel temporar este eliberat in
cel mult trei zile lucratoare si este valabil 12 luni.
Suma de 244 lei, respectiv 84 lei revine Companiei Nationale Imprimeria
Nationala S. A. iar taxele consulare sunt considerate venituri nefiscale si sunt virate la
Bugetul de Stat.
Studiul de caz se bazeaza pe analiza respectarii reglementarilor contabile
prevazute de OMFP 3055/2009 si de Legea contabilitatii nr. 82/1991 in intocmirea
situatiilor financiare ale Companiei Nationale Imprimeria Nationala S.A.
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. este persoana juridica
romana, avand forma juridica de societate comerciala pe actiuni cu capital integral de
stat. Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A. functioneaza pe baza de gestiune
economica si autonomie financiara, avand ca obiect activitati de interes public national,
in scopul realizarii cadrului organizat pentru utilizarea, emiterea si circulatia hartiilor de
valoare, a formularelor tipizate cu regim special, comune sau specifice pe economie, a
tipariturilor cu caracter special.
Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. i s-a incredintat producerea
hartiilor de valoare de natura timbrelor, banderolelor sau etichetelor utilizate la marcarea
produselor supuse accizelor, certificatelor de trezorerie, bonurilor de tezaur, timbrelor
fiscale, pasapoartelor electronice, colantelor uniforme de viza, documentelor de calatorie
cu regim special.
De asemenea, Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. i s-a
incredintat in mod direct si unic gestionarea sistemului unitar de inseriere si numerotare a
formularelor tipizate cu regim special, gestionarea activitatii de producere si distributie a
biletelor de tombola, de pronosticuri (pariuri) sportive, de pariuri de orice fel si a
cartoanelor pentru jocuri de tip bingo.
14

In ultima perioada, in activitatea companiei s-au stabilit doua mari linii, a caror
dezvoltare a fost continuata si in anul 2013.
S-a urmarit securizarea documentelor cu regim special si a hartiilor de valoare
executate de Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A., astfel incat acestea sa
nu mai poata fi falsificate sau contrafacute.
S-au desfasurat actiuni de combatere a evaziunii fiscale. Desi in calitate de
producator, Imprimeria Nationa S. A. nu are competenta si nici nu poate controla si
urmari respectarea legislatiei in domeniul fiscal, au fost demarate actiuni constant in
colaborari cu organele politiei si Garzii Financiare prin care s-a urmarit combaterea
evaziunii fiscale.
Situatiile financiare anuale ale Companiei Nationale Imprimeria Nationala S.
A.trebuie sa cuprinda:
1.
2.
3.
4.
5.

Bilant
Cont de profit si pierdere
Situatia modificarilor capitalului propriu
Situatia fluxurilor de numerar
Nota explicativa la situatiile financiare anuale.
Lista cuprinzand documentele de interes public intocmite si publicate de
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. sunt:
1. Actele normative care reglementeaza organizarea si functionarea
2. Atributiile compartimentelor
3. Bilantul contabil
4. Bugetul de venituri si cheltuieli
5. Cont de rezultat patrimonial
6. Cont executie cheltuieli
7. Cont executie venituri
8. Comunicate de presa
9. Dosarele achizitiilor publice
10. Materiale informative (ghiduri, pliante, brosuri, etc.)
11. Metodologia de lucru pentru a se putea comanda, plati si ridica produsele fabricate si
serviciile prestate de CNIN
12. Documente privind Programe si strategii
13. Programul anual de achizitii
14. Protocoale de colaborare cu diferite autoritati si institutii publice
15. Raportul Anual de Activitate
16. Evidenta solicitarilor de informatii de interes public in baza Legii nr.544/2001
17. Structura organizatorica
18. Statistici privind domeniul de activitate
19. Documente privind politica salariala
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. a intocmit Bilantul si Contul de
Profit si Pierdere pentru anul 2012 respectand forma si prevederile referitoare la
elementele din bilant si din contul de profit si pierdere.
Situatiile financiare sunt elaborate conform principiului contabilitatii de
angajamente. Acest principiu presupune ca efectele tranzactiilor si al altor evenimente sa
fie recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele respective
se produc, si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul de numerar este incasat sau
platit, fiind inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile
15

16

financiare ale perioadelor aferente. Prin punerea in aplicare a acestui principiu al

contabilitatii de angajamente se asigura oferirea de catre situatiile financiare atat
a informatiilor cu privire la tranzactiile trecute, care au implicat plati si incasari, cat
si a obligatiilor de plata in viitor si despre resursele ce privesc incasarile viitoare.
La intocmirea situatiilor financiare la 31.12.2012, evaluarea elementelor
de activ si pasiv, s-a efectuat cu respectarea principiului permanentei metodelor,
conform caruia metodele si regulile de evaluare trebuie mentinute, asigurand
comparabilitatea in timp, a informatiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate si a stocurilor s-a facut la valoarea de
inventar.
Evaluarea creantelor si datoriilor s-a facut la valoarea de inregistrare din
contabilitate, care reprezinta valoarea lor probabila de incasare sau de plata.
Compania NationalaImprimeria Nationala S. A. amortizeaza activele fixe
corporale si necorporale utilizand metoda amortizarii liniare, care consta in
includerea uniforma in cheltuielile institutiei a unor sume fixe, stabilite proportional
cu numarul de ani ai duratei normale de utilizare a activului fix.
Amortizarea activelor fixe corporale si necorporale se calculeaza
incepand cu luna urmatoare punerii in functiune, pana la recuperarea integrala a
valorii de intrare.
La 31 decembrie 2012, compania a efectuat reevaluarea cladirilor si terenurilor din
patrimoniu, prin utilizarea serviciilor unui evaluator specialist independent, membru al
Asociatiei Nationale a Evaluatorilor din Romania (ANEVAR). Baza evaluarii a fost
reprezentata de valoarea de piata prin aplicarea costului de inlocuire net, prin comparatia
vanzarilor si prin capitalizarea venitului. Rezervele din reevaluare au fost inregistrate la
31 decembrie 2010 prin metoda anularii amortizarii acumulate pana la data reevaluarii.
In cadrul Companiei Nationale Imprimeria Nationala S. A.exista Serviciul de
Control care a urmarit:
conformitatea cu legislatia in vigoare;
aplicarea deciziilor luate de conducerea entitatii;
buna functionare a activitatii interne;
utilizarea eficienta a resurselor;
prevenirea si controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate;
asigurarea unei gestiuni contabile si a unei urmariri financiare a activitatilor societatii
Controlul intern se aplica:
anterior realizarii operatiunilor, cu ocazia elaborarii bugetului, ceea ce va permite,
ulterior realizarii operatiunilor, controlul bugetar;
in timpul operatiunilor, cat si dupa finalizarea acestora, caz in care se analizeaza
rentabilitatea operatiunilor si se constata existenta conformitatii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
Din raportul anual al Companiei NationaleImprimeria Nationala S. A. reiese
faptul ca auditarea companiei este facuta anual de catre o persoana juridica profesionist
contabil, si anume, pana in 2012 auditarea efectuandu-se de catre
PricewaterhouseCoopers iar din 2012 a fost semnat un contract pe o perioada de 3 ani cu
societatea Deloitte Audit.
De asemenea , mprimeria Nationala dispune si de un serviciu de Audit Intern
Public care are ca domeniu de activitatea organizarea si exercitarea unitara a activitatii de
audit public intern la nivelul Companiei Nationale Imprimeria Nationala S. A., in
conformitatea cu prevederile legale in vigoare.

Pentru achizitiile publice compania dispune de un serviciu de achizitii care se

ocupa cu organizarea si monitorizarea activitatii de achizitii publice in conformitatea cu
legislatia in vigoare privind achizitiile publice.
Serviciul de Achizitii intocmeste Programul Anual al Achizitiilor
Publice,stabileste procedurile de atribuire ce vor fi aplicate pentru produsele, serviciile ce
urmeaza a fi achizitionate.
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. dispune de proceduri interne
care sunt revizuite periodic.
In cadrul procedurilor operationale mentionam urmatoarele proceduri existente la
nivelul companiei cu privire la :
-

Managementul proceselor;
Analiza efectuata de management;
Circuitul comenzilor in cadrul Companiei Nationale Imprimeria Nationala S. A. SA.
Obtinerea Bunurilor de tipar
Controlul dispozitivelor de masurare
Managementul deseurilor
Modul de organizare si evidentiere a cheltuielilor pentru activitatea de protocol
Modalitatea de acordare a tichetelor de masa
Exista , de asemenea, proceduri cu privire la modul in care se efectueaza si desfasoara:
controlul documentelor si al inregistrarilor;
auditul intern;
masurarea si evaluarea performantelor
Sursele financiare ale CNIN sunt venituri incasate din produsele vandute si serviciile
prestate catre clienti, pe baza de factura, urmare unor acte si fapte de comert.
Bugetul de venituri si cheltuieli al CNIN se aproba prin H.G. , publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei.
Presupunem ca in anul 2012 Compania NationalaImprimeria Nationala S. A.a
emis un numar de 5000 de pasapoarte electrinonice si 700 de pasapoarte temporare.
Pentru realizarea acestora compania a achizitionat si utilizat:
coli de policarbonat;
hartie termosensibila;
cerneala tipografica;
Valoarea totala a acestora fiind de
Cheltuielile efectuate cu salariile angajatilor implicati in producerea pasapoartelor
electronice au fost in valoare totala de :
Cheltuielile cu energia si apa au avut o valoare totala de
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A.vinde pasapoartele electronice cu
pretul de 197 lei si cele temporare cu pretul de 68 lei , la care se adauga TVA de 24%.
Cheltuielile efectuate cu producerea pasapoartelor electronice si temporare sunt cheltuieli
nedeductibile iar veniturile generate din comercializarea pasapoartelor sunt venituri
impozabile.

1. Achizitia de materii prime

%
301
4426
17

401

414.036
333.900
80.136

2. Achitarea furnizorilor
401

5311

414.036

3. Consumul de materii prime

601

301

333.900

4. Cheltuiala cu personalul
641

421

12.000

6451

43111

1260

6452

4371

6453

4313

624

6458

4381

110

5. Cheltuieli cu energia si apa

605

401

20.000

711

367.900

6. Realizarea de produse finite

345

7. Vanzarea pasapoartelor la un pret de 197 lei pasaport electronic si 68 de lei pasaport

temporar

411

547.584

701

441.600

4428

105. 984

8. Descarea de gestiune pentru produsele finite. Costul de productie al pasapoartelor a fost

de 164 lei pentru pasaportul electronic si 57 de lei pentru pasaportul simplu.
411

345

367.900

La data de 31.12.2011 Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. prezenta

urmatoarele informatii:
18

Capital social :
Rezerve legale constituite in anul 2010 :

561.700 lei
100.000 lei

Cheltuieli privind marfurile :

19.000.000 lei
Cheltuieli de protocol :
1.000 lei
Alte cheltuieli cu servicii efectuate de terti: 14.000.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
: 20.000.000 lei
Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala: 5.500.000 lei
Sponsorizari:
2.200 lei
Cheltuieli din diferentele de curs valutar:
300.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli:
5.600.000 lei
Venituri din vanzarea marfurilor :
25.000.000 lei
Venituri din activitati diverse:
200.000.000 lei
Venituri din dividende ( primite de la o
persoana juridica romana) :
10.000.000 lei
Venituri din dobanzi:
3.000.000 lei
Venituri din diferenta de curs valutar:
4.000.000 lei
Total venituri = 242.000.000 lei
Total cheltuieli = 64.403.200 lei
Rezultatul contabil brut = 177.596.800 lei
Rezerva maxima de constituit in 2011 :
5%* 177.596.800 = 8.879.840 lei
Limitare deductibilitate rezerva legala:
20%* 561.700 = 112.340 lei
Rezerva legala constituita la 31.12.2010 = 100.000 lei
Rezerva care mai poate fi constituita = 112.340- 100.000 = 12.340 lei
Rezerva legala deductibila = 12.340 lei

Venituri neimpozabile:
Venituri din dividende : 10.000.000 lei
Rezerva legala deductibila : 12.340 lei
TOTAL
10.112.340 lei.

Cheltuieli deductibile limitat:

Cheltuieli de protocol
TOTAL

1.000 lei
1.000 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita a 2% aplicata asupra diferentei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit :
Cheltuieli de protocol = 1.000
Profit contabil = 177.596.800 lei
Limita deductibilitate 2% * (177.596.800+ 1.000 + 5.600.000)= 3.663.956
Cheltuiala cu protocolul integral deductibila.

19

Cheltuieli nedeductibile :
-

- Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

pentru riscuri si cheltuieli:
5.600.000 lei
Sponsorizari :
2.200 lei
TOTAL
5.602.200 lei
Profitul impozabil = Profitul brut + Cheltuielile nedeductibile Veniturile
neimpozabile=
= 177.596.800 + 5.602.200-10.112.340 = 173.086.660 lei
Impozitul pe profit = Profitul impozabil * 16% = 27.693.866 lei
Cheltuiala cu sponsorizarea = 2.200 lei
20% * Impozitul pe profit = 553.877 lei
3%o *Cifra de afaceri = 3%o*225.000.000 = 6.750.000 lei
Impozitul pe profit final = 27.693.866- 2.200 = 27.691.666 lei
Cheltuielile efectuate cu emiterea pasapoartelor au fost incluse in cheltuieli privind
marfurile si sunt considerate cheltuieli deductibile iar veniturile realizate de Imprimeria
Nationala S. A. sunt venituri impozabile.

Concluzii
In anul 2008 Guvernul Romananiei a adoptat Ordonanata de Urgenta 94/2008
pentru stabilirea unor masuri privind punerea in circulatie a pasapoartelor electronice,
precum si producerea altor documente de calatorie.
Aceasta ordonanta a fost emisa deoarece Romania, a aderat la Uniunea Europena,
fapt ce presupune respectarea standardelor pentru elemente de securitate si elemente
biometrice integrate in pasapoarte elaboratea de Uniunea Europeana si Decizia Comisiei
nr. C(2005) 409 pentru stabilirea specificatiilor tehnice aferente dispozitivelor de
securitate si elementele biometrice integrate in pasapoarte si documente de calatorie
emise de statele membre. In conformitatea cu standardelor Uniunii Europene, Romania
este obligata sa puna in circulatie pasapoartele electronice.
Initial ,Romania a amanat punerea in circulatie a pasapoartelor electronice pana la
01 iulie 2008, dar acesta data nu s-a putut respecta. Aceasta situatie a dus la emiterea
prezentei ordonanate si stabilirea unui termen limita de punere in circulatie a
pasapoartelor electronice, si anume 31 decembrie 2008 .
In analiza cadrului legislativ-normativ privind dispozitiile finale ale codului fiscal
OUG 94/2008 s-au urmarit modul de intocmire a situatiilor financiare cu respectarea
prevederilor legale in vigoare, existenta unui control intern si modul de exercitare al
20

acestuia , auditarea situatiilor financiare si modul de decucere al cheltuielilor efectuate cu

producerea si emiterea pasapoartelor electronice.
In urma analizei am constatat urmatoarele:
Documentele de interes public intocmite si publicate de Compania Nationala Imprimeria
Nationala S. A. sunt:
1. Actele normative care reglementeaza organizarea si functionarea
2. Atributiile compartimentelor
3. Bilantul contabil
4. Bugetul de venituri si cheltuieli
5. Cont de rezultat patrimonial
6. Cont executie cheltuieli
7. Cont executie venituri
8. Comunicate de presa
9. Dosarele achizitiilor publice
10. Materiale informative (ghiduri, pliante, brosuri, etc.)
11. Metodologia de lucru pentru a se putea comanda, plati si ridica produsele fabricate si
serviciile prestate de CNIN
12. Documente privind Programe si strategii
13. Programul anual de achizitii
14. Protocoale de colaborare cu diferite autoritati si institutii publice
15. Raportul Anual de Activitate
16. Evidenta solicitarilor de informatii de interes public in baza Legii nr.544/2001
17. Structura organizatorica
18. Statistici privind domeniul de activitate
19. Documente privind politica salariala
Situatiile financiare intocmite de Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A.
respecta forma si prevederile referitoare la elementele din bilant si din contul de profit si
pierdere.
Situatiile financiare sunt elaborate conform principiului contabilitatii de
angajamente. Acest principiu presupune ca efectele tranzactiilor si al altor evenimente sa
fie recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele respective se produc, si nu pe
masura ce numerarul sau echivalentul de numerar este incasat sau platit, fiind inregistrate
in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente. Prin punerea in
aplicare a acestui principiu al contabilitatii de angajamente se asigura oferirea de catre
situatiile financiare atata informatiilor cu privire la tranzactiile trecute, care au implicat
plati si incasari, cat si a obligatiilor de plata in viitor si despre resursele ce privesc
incasarile viitoare.
La intocmirea situatiilor financiare la 31.12.2012, evaluarea elementelorde activ si
pasiv, s-a efectuat cu respectarea principiului permanentei metodelor, conform caruia
metodele si regulile de evaluare trebuie mentinute, asigurand comparabilitatea in timp, a
informatiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate si a stocurilor s-a facut la valoarea de inventar.
Evaluarea creantelor si datoriilor s-a facut la valoarea de inregistrare din
contabilitate, care reprezinta valoarea lor probabila de incasare sau de plata.
Compania NationalaImprimeria Nationala S. A. amortizeaza activele fixe
corporale si necorporale utilizand metoda amortizarii liniare, care consta in includerea
21

22

uniforma in cheltuielile institutiei a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de

ani ai duratei normale de utilizare a activului fix.
Amortizarea activelor fixe corporale si necorporale se calculeaza incepand cu luna
urmatoare punerii in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare.
Efectuarea reevaluarii cladirilor si terenurilor din patrimoniu, s-a realizat prin
utilizarea serviciilor unui evaluator specialist independent, membru al Asociatiei
Nationale a Evaluatorilor din Romania (ANEVAR). Baza evaluarii a fost reprezentata de
valoarea de piata prin aplicarea costului de inlocuire net, prin comparatia vanzarilor si
prin capitalizarea venitului. Rezervele din reevaluare au fost inregistrate la 31 decembrie
2012 prin metoda anularii amortizarii acumulate pana la data reevaluarii.
In cadrul Companiei Nationale Imprimeria Nationala S. A.exista Serviciul de
Control care a urmarit:
conformitatea cu legislatia in vigoare;
aplicarea deciziilor luate de conducerea entitatii;
buna functionare a activitatii interne;
utilizarea eficienta a resurselor;
prevenirea si controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate;
asigurarea unei gestiuni contabile si a unei urmariri financiare a activitatilor societatii
Controlul intern se aplica:
anterior realizarii operatiunilor, cu ocazia elaborarii bugetului, ceea ce va permite,
ulterior realizarii operatiunilor, controlul bugetar;
in timpul operatiunilor, cat si dupa finalizarea acestora, caz in care se analizeaza
rentabilitatea operatiunilor si se constata existenta conformitatii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
Din raportul anual al Companiei NationaleImprimeria Nationala S. A. reiese
faptul ca auditarea companiei este facuta anual de catre o persoana juridica profesionist
contabil, si anume, pana in 2012 auditarea efectuandu-se de catre
PricewaterhouseCoopers iar din 2012 a fost semnat un contract pe o perioada de 3 ani cu
societatea Deloitte Audit.
Cerinele etice pentru audit i serviciile de asigurare aferente furnizate de Deloitte
Audit sunt n conformitate cu cerina naional care a adoptat integral Codul de Etic
pentru Contabilii Profesioniti emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC),
versiunea revizuit aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2011.
Firma le cere tuturor partenerilor, personalului profesional i celui administrativ s
confirme anual c au citit i neles codul de conduit i c neleg c este
responsabilitatea
lor
s
respecte
codul.
Firma are politici i proceduri menite s dea o asigurare rezonabil c respect
standardele de independen aplicabile.
Toi partenerii i personalul profesional sunt ncurajai s-i asume responsabilitatea
personal pentru a se asigura c dezvoltarea i educaia lor profesional continu sunt
corespunztoare rolurilor, responsabilitilor i cerinelor lor profesionale
De asemenea , mprimeria Nationala dispune si de un serviciu de Audit Intern
Public care are ca domeniu de activitatea organizarea si exercitarea unitara a activitatii de
audit public intern la nivelul Companiei Nationale Imprimeria Nationala S. A., in
conformitatea cu prevederile legale in vigoare.

Pentru achizitiile publice compania dispune de un serviciu de achizitii care se

ocupa cu organizarea si monitorizarea activitatii de achizitii publice in conformitatea cu
legislatia in vigoare privind achizitiile publice.
Serviciul de Achizitii intocmeste Programul Anual al Achizitiilor
Publice,stabileste procedurile de atribuire ce vor fi aplicate pentru produsele, serviciile ce
urmeaza a fi achizitionate.
Compania Nationala Imprimeria Nationala S. A. dispune de proceduri interne
care sunt revizuite periodic.
Cele mai importante in exercitarea mcontrolului intern si auditului intern sunt:
Managementul proceselor;
Analiza efectuata de management;
Circuitul comenzilor in cadrul Companiei Nationale Imprimeria Nationala SA.
Obtinerea Bunurilor de tipar ;
Modul de organizare si evidentiere a cheltuielilor pentru activitatea de protocol;
Proceduri cu privire la modul in care se efectueaza si desfasoara controlul documentelor
si al inregistrarilor,auditul intern,masurarea si evaluarea performantelor

Bibliografie:
Initiere in auditul situatiilor financiare, editia a III- a, revizuita si
adaugita; Marin Toma, Editura CECCAR, Bucuresti, 2009
OUG 94/2008 pentru stabilirea unor masuri privind punerea in
circulatie a pasapoartelor electronice, precum si producerea altor
documente de calatorie actualizata cu OUG nr. 87/2009
Ordonanta de urgenta nr. 199/2000 privind infiintarea Companiei
Nationale Imprimeria Nationala S.A.
Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europeme;
www.cnin.ro
Codul fiscal
Norme de aplicare a codului fiscal

23

24