IAS 2

Standardul Internaional de Contabilitate 2

Stocuri
Aceast versiune include modificrile rezultate din IFRS-urile emise pn la data de 31 decembrie 2010 IAS 2 Stocuri a fost emis de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n decembrie 1993. El a nlocuit IAS 2 !valuarea "i prezentarea stocurilor #n conte$tul sistemului de cost istoric (emis iniial n octombrie 197 !. %n decembrie 1997" Comitetul #ermanent pentru Interpret$ri a publicat S I&%1 &onsecven' - (iferite metode de determinare a costurilor stocurilor %n 1))) &i 2''' au fost f$cute modific$ri limitate la IAS 2. (n aprilie 2''1" Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS)! a decis ca toate standardele &i interpret$rile emise n cadrul Constituiilor anterioare s$ continue s$ fie aplicabile" cu e*cepia ca+ului n care sau p,n$ c,nd sunt modificate sau retrase. (n decembrie 2''3" IAS) a emis un IAS 2 re-i+uit" care a nlocuit &i SIC%1. .e la aceast$ dat$" IAS 2 a fost modificat prin urm$toarele I/0S%uri1

I/0S 2 Se*mente de activitate (emis n noiembrie 2''3!1 %mbunt'iri la IFRS-uri (emis n mai 2''2!4 I/0S 9 Instrumente financiare (emis n noiembrie 2''9!.2 I/0S 9 Instrumente financiare (emis n octombrie 2'1'! 5

6rm$toarea interpretare se refer$ la IAS 21 SIC%32 Imobilizri necorporale - &osturi asociate crerii de +ebsite-uri (emis n martie 2''2 &i modificat ulterior!.

1 2

.ata intr$rii n -i7oare 1 ianuarie 2''9 .ata intr$rii n -i7oare 1 ianuarie 2'13 (este permis$ aplicarea anterior acestei date!.

I/0S /oundation

A1

IAS 2

INTRODUCERE IN1-IN17

Standardul Internaional de Contabilitate 2 STOCURI

OBIECTIV DOMENIU DE A !ICARE DE$INI%II EVA!UAREA STOCURI!OR Co*tul *to+urilor Costuri de ac9i+iie Costuri de con-ersie Alte costuri Costul stocurilor unui furni+or de ser-icii Costul produciei a7ricole recoltate din acti-ele biolo7ice <e9nici de e-aluare a costurilor $or-ule de deter-inare a +o*tului Valoarea reali.abil/ net/ RECUNOA0TERE DRE T C1E!TUIA!2 RE4ENTAREA IN$ORMA%II!OR DATA INTR2RII 5N VI6OARE RETRA6EREA A!TOR NORME ANE72 MODI$IC2RI !A A!TE NORME pentru documentele nsoitoare pre+entate mai =os" a se -edea partea b a acestei ediii 1 2"# &"' (")) 1,"22 11 12:1; 1 :12 19 2' 21:22 2)"27 2'")) )3")# )&")( 3,-3,B 31"32

A ROBAREA DE C2TRE CONSI!IU A IAS 2 EMIS 5N DECEMBRIE 2,,) BA42 ENTRU CONC!U4II

Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri (IAS 2! este pre+entat n punctele 1%;2 &i n Ane*$. <oate punctele au autoritate e7al$" dar p$strea+$ formatul IASC al Standardului la momentul adopt$rii acestuia de c$tre IAS). IAS 2 trebuie citit n conte*tul obiecti-ului s$u &i al )a+ei pentru conclu+ii" al ,refe'ei la Standardele Interna'ionale de Raportare Financiar &i al &adrului *eneral conceptual pentru raportarea financiar IAS 2 ,olitici contabilemodificri ale estimrilor contabile "i erori ofer$ o ba+$ pentru selectarea &i aplicarea politicilor contabile n absena unor ndrum$ri e*plicite.

A2

I/0S /oundation

IAS 2

Introdu+ere
I>1 Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri (IAS 2! nlocuie&te IAS 2 Stocuri (re-i+uit n 1993! &i trebuie aplicat pentru perioade anuale care ncep la 1 ianuarie 2'' sau ulterior acestei date. Se ncura=ea+$ aplicarea anterior acestei date. <otodat$" standardul nlocuie&te SIC%1

&onsecven' stocurilor

(iferite

metode

de

determinare

costurilor

Moti8e 9entru re8i.uirea IAS 2

I>2 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 2 re-i+uit ca parte a proiectului s$u pri-ind mbun$t$irile Standardelor Internaionale de Contabilitate. #roiectul a fost asumat n conte*tul ntreb$rilor &i criticilor ridicate n le7$tur$ cu standardele de c$tre or7anele de re7lementare a titlurilor de -alori" profesioni&tii contabili &i alte p$ri interesate. ?biecti-ele proiectului au fost acelea de a reduce sau elimina alternati-ele" redundanele &i conflictele din cadrul standardelor" de a trata unele probleme de con-er7en$ &i de a face alte mbun$t$iri. #entru IAS 2" principalul obiecti- al Consiliului a fost o re-i+uire limitat$" n -ederea reducerii alternati-elor pentru e-aluarea stocurilor. Consiliul nu a reanali+at abordarea fundamental$ de contabili+are a stocurilor cuprins$ n IAS 2.

I>3

rin+i9alele -odi:i+/ri
I>; #rincipalele modific$ri fa$ de -ersiunea anterioar$ a IAS 2 sunt pre+entate mai =os.

Obie+ti8 ;i do-eniu de a9li+are

I> #unctele care pre+int$ obiecti-ul &i domeniul de aplicare al IAS 2 au fost modificate prin eliminarea cu-intelor @deinut conform sistemului de cost istoricA" pentru a clarifica faptul c$ standardul se aplic$ tuturor stocurilor care nu sunt e*cluse n mod e*pres din domeniul s$u de aplicare.

Clari:i+area do-eniului de a9li+are

I>3 Standardul clarific$ faptul c$ unele tipuri de stocuri se afl$ n afara domeniului s$u de aplicare" n timp ce alte tipuri de stocuri fac e*cepie numai de la e-aluarea dispo+iiilor cuprinse n standard. #unctul 3 stabile&te o distincie clar$ ntre acele stocuri care se afl$ n ntre7ime n afara domeniului de aplicare al standardului (descrise n punctul 2! &i acele stocuri care sunt n afara domeniului de aplicare al dispo+iiilor de e-aluare" dar n domeniul de aplicare al celorlalte dispo+iii ale standardului.

I>7

I/0S /oundation

A3

IAS 2

Dero</ri de la do-eniul de a9li+are

rodu+/torii de 9rodu*e a<ri+ole ;i :ore*tiere= 9rodu+ia a<ri+ol/ du9/ re+oltare ;i -inereuri ;i 9rodu*e -inerale
I>2 Standardul nu se aplic$ e-alu$rii stocurilor deinute de produc$tori de produse a7ricole &i forestiere" de produse a7ricole dup$ recoltare &i de minereuri &i alte produse minerale" n m$sura n care acestea sunt e-aluate la -aloarea reali+abil$ net$ n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de acti-itate. Bersiunea anterioar$ a IAS 2 a fost modificat$ prin nlocuirea cu-intelor @+$c$minte mineraleA cu @minereuri &i alte produse mineraleA pentru a clarifica faptul c$ dero7area de la domeniul de aplicare nu este limitat$ la stadiul de nceput al e*traciei de +$c$minte minerale.

Sto+urile deinute de bro>eri- traderi de la bur*a de -/r:uri

I>9 Standardul nu se aplic$ e-alu$rii stocurilor deinute de broCeri% traderi de la bursa de m$rfuri" n m$sura n care acestea sunt e-aluate la -aloarea =ust$ minus costurile 7enerate de -,n+are.

Co*tul *to+urilor
Co*turi de a+?i.iie
I>1' IAS 2 nu permite ca diferenele de curs -alutar care re+ult$ direct la ac9i+iionarea recent$ a stocurilor facturate n -alut$ s$ fie incluse n costurile de ac9i+iie a stocurilor. Aceast$ modificare fa$ de -ersiunea anterioar$ a IAS 2 a re+ultat din eliminarea tratamentului alternatipermis de capitali+are a anumitor diferene de sc9imb din IAS 21 !fectele varia'iei cursurilor de sc.imb valutar Acea alternati-$ fusese de=a mult restricionat$ n aplicarea sa de c$tre SIC%11 Sc.imb -alutar % &apitalizarea pierderilor rezultate din devalorizri monetare accentuate . SIC%11 a fost nlocuit ca urmare a re-i+uirii IAS 21 n 2''3.

Alte +o*turi
I>11 #unctul 12 a fost introdus pentru a clarifica faptul c$" atunci c,nd stocurile sunt ac9i+iionate n condiii de decontare am,nat$" diferena dintre preul de cump$rare pentru condiiile de creditare normal$ &i suma pl$tit$ este recunoscut$ drept c9eltuial$ cu dob,nda pentru perioada de finanare.

$or-ule de deter-inare a +o*tului

Con*e+8en/
I>12 Standardul n7lobea+$ dispo+iiile din SIC% 1 &onsecven' : (iferite formule de determinare a costului stocurilor ca o entitate s$ utili+e+e

A;

I/0S /oundation

IAS 2

aceea&i formul$ de determinare pentru toate stocurile care au natur$ &i utilitate similare pentru entitate. SIC%1 a fost nlocuit.

Inter.i+erea !I$O +a :or-ul/ de deter-inare a +o*tului

I>13 Standardul nu permite utili+area formulei ultimul intrat" primul ie&it (DI/?! pentru determinarea costului stocurilor.

Re+unoa;tere dre9t +?eltuial/

I>1; I>1 Standardul elimin$ trimiterea la principiul corel$rii c9eltuielilor cu -eniturile. Standardul descrie circumstanele care ar putea declan&a o stornare a diminu$rii -alorii stocurilor recunoscute ntr%o perioad$ anterioar$.

re.entarea in:or-aiilor
Sto+uri @nre<i*trate la 8aloarea Au*t/ -inu* +o*turile de 8Bn.are
I>13 Standardul pre-ede pre+entarea informaiilor cu pri-ire la -aloarea contabil$ a stocurilor nre7istrate la -aloarea =ust$ minus costurile de -,n+are.

Redu+erea 8alorii +ontabile a *to+urilor

I>17 Standardul pre-ede pre+entarea informaiilor cu pri-ire la -aloarea oric$rei diminu$ri a -alorii stocurilor recunoscute ca o c9eltuial$ a perioadei &i elimin$ dispo+iia de pre+entare a -alorii stocurilor nre7istrate la -aloarea reali+abil$ net$.

I/0S /oundation

IAS 2

Standardul Internaional de Contabilitate 2 Stocuri

Obie+ti8
1 ?biecti-ul pre+entului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. ? problem$ fundamental$ n contabili+area stocurilor o constituie -aloarea costului ce urmea+$ a fi recunoscut$ drept acti- &i reportat$ p,n$ c,nd -eniturile aferente sunt recunoscute. #re+entul standard furni+ea+$ ndrum$ri referitoare la determinarea costului &i la recunoa&terea ulterioar$ a acestuia drept c9eltuial$" inclusi- orice reducere a -alorii contabile p,n$ la -aloarea reali+abil$ net$. .e asemenea" standardul furni+ea+$ ndrum$ri cu pri-ire la formulele de determinare a costului care sunt utili+ate la calcularea costurilor stocurilor.

Do-eniu de a9li+are
2 re.entul *tandard *e a9li+/ tuturor *to+urilor= +u eC+e9iaD 9rodu+iei @n +ur* de eCe+uie @n +adrul +ontra+telor de +on*tru+ie= in+lu*i8 +ontra+tele de 9re*t/ri de *er8i+ii dire+t le<ate de a+e*tea Ea *e 8edea IAS 11 Contracte de construcieFG
(

in*tru-ente :inan+iare (a se vedea IAS 32 Instrumente financiare: prezentare ;i I$RS ( Instrumente financiare)G ;i
( (

a+ti8elor biolo<i+e le<ate de a+ti8itatea a<ri+ol/ ;i de 9rodu+ia a<ri+ol/ @n -o-entul re+olt/rii Ea *e 8edea IAS 31 AgriculturaFH ) re.entul *tandard nu *e a9li+/ la e8aluarea *to+urilor deinute deD 9rodu+/tori de 9rodu*e a<ri+ole ;i :ore*tiere= de 9rodu*e a<ri+ole du9/ re+oltare ;i de -inereuri ;i alte 9rodu*e -inerale= @n -/*ura @n +are a+e*tea *unt e8aluate la 8aloarea reali.abil/ net/ @n +on:or-itate +u 9ra+ti+ile bine *tabilite din a+ele *e+toare de a+ti8itateH Atun+i +Bnd a*t:el de *to+uri *unt e8aluate la 8aloarea reali.abil/ net/= -odi:i+/rile a+elei 8alori *unt re+uno*+ute @n 9ro:itul *au 9ierderea 9erioadei @n +are are lo+ -odi:i+areaH
(

bro>eri-traderi de la bur*a de -/r:uri +are @;i e8aluea./ *to+urile la 8aloarea Au*t/ -inu* +o*turile de 8Bn.areH Atun+i +Bnd a*t:el de *to+uri *unt e8aluate la 8aloarea Au*t/ -inu* +o*turile de 8Bn.are= -odi:i+/rile 8alorii Au*te -inu* +o*turile de 8Bn.are *unt re+uno*+ute @n 9ro:itul *au 9ierderea 9erioadei @n +are are lo+ -odi:i+areaH
(

Stocurile la care s%a f$cut referire la punctul 3 litera (a! sunt e-aluate" n anumite fa+e ale produciei" la -aloarea reali+abil$ net$. Aceste ca+uri apar" de e*emplu" atunci c,nd culturile a7ricole au fost recoltate sau c,nd minereurile au fost e*trase" iar -,n+area este asi7urat$ printr%un

A3

I/0S /oundation

IAS 2

contract forEard sau printr%o 7aranie de stat sau atunci c,nd e*ist$ o pia$ acti-$" iar riscul de a r$m,ne cu producia ne-,ndut$ este ne7li=abil. Aceste cate7orii de stocuri sunt e*ceptate doar de la dispo+iiile de e-aluare din pre+entul standard. )roCeri%traderi sunt cei care cump$r$ sau -,nd m$rfuri pentru alii sau n nume propriu. Stocurile la care se face referire la punctul 3 litera (b! sunt dob,ndite" n principal" n scopul -,n+$rii n -iitorul apropiat &i 7enerea+$ un profit din fluctuaiile de pre sau din mar=a broCerilor% traderi. Atunci c,nd aceste stocuri sunt e-aluate la -aloarea =ust$ minus costurile de -,n+are" ele sunt e*ceptate doar de la dispo+iiile de e-aluare din pre+entul standard.

De:iniii
& Ur-/torii ter-eni *unt :olo*ii @nele*ul *9e+i:i+at @n +ontinuareD Stocurile *unt a+ti8eD deinute 9entru 8Bn.are nor-ale a a+ti8it/iiG
( ( (

@n

9re.entul

*tandard

+u

9e

9ar+ur*ul

de*:/;ur/rii

@n +ur* de 9rodu+ie 9entru o a*t:el de 8Bn.areG *au

*ub :or-/ de -ateriale ;i alte +on*u-abile +e ur-ea./ a :i :olo*ite @n 9ro+e*ul de 9rodu+ie *au 9entru 9re*tarea de *er8i+iiH Valoarea realizabil net e*te 9reul de 8Bn.are e*ti-at 9e 9ar+ur*ul de*:/;ur/rii nor-ale a a+ti8it/ii= -inu* +o*turile e*ti-ate 9entru :inali.are ;i +o*turile e*ti-ate ne+e*are e:e+tu/rii 8Bn./riiH Valoarea just e*te 8aloarea la +are 9oate :i tran.a+ionat un a+ti8 *au de+ontat/ o datorie= @ntre 9/ri intere*ate ;i @n +uno;tin/ de +au./= @n +adrul unei tran.a+ii de*:/;urate @n +ondiii obie+ti8eH 7 Baloarea reali+abil$ net$ se refer$ la suma net$ pe care o entitate se a&teapt$ s$ o reali+e+e din -,n+area de stocuri pe parcursul desf$&ur$rii normale a acti-it$ii. Baloarea =ust$ reflect$ suma pentru care acela&i stoc ar putea fi tran+acionat pe pia$ ntre cump$r$tori &i -,n+$tori interesai &i n cuno&tin$ de cau+$. #rima este o -aloare specific$ entit$iiF cea de a doua nu este. Baloarea reali+abil$ net$ pentru stocuri poate s$ nu fie e7al$ cu -aloarea =ust$ minus costurile 7enerate de -,n+are. Stocurile includ bunuri cump$rate &i deinute pentru re-,n+are" inclusi-" de e*emplu" m$rfurile cump$rate de un -,n+$tor cu am$nuntul &i deinute pentru re-,n+are sau terenurile &i alte propriet$i imobiliare deinute pentru re-,n+are. Stocurile includ" de asemenea" produsele finite ale entit$ii sau producia aflat$ n curs de e*ecuie de c$tre entitate" precum &i materiale &i consumabile destinate utili+$rii n procesul de producie. (n ca+ul unui prestator de ser-icii" stocurile includ costurile ser-iciilor" a&a cum sunt descrise la punctul 19" pentru

I/0S /oundation

A7

IAS 2

care entitatea nu a recunoscut nc$ -enitul aferent (a se -edea IAS 12 /enituri!.

E8aluarea *to+urilor
( Sto+urile trebuie e8aluate la 8aloarea +ea -ai -i+/ dintre +o*t ;i 8aloarea reali.abil/ net/H

Co*tul *to+urilor
1, Co*tul *to+urilor trebuie */ +u9rind/ toate +o*turile de a+?i.iie= +o*turile de +on8er*ie= 9re+u- ;i alte +o*turi *u9ortate 9entru a adu+e *to+urile @n *tarea ;i @n lo+ul @n +are *e </*e*+ @n 9re.entH

Co*turi de a+?i.iie
11 Costurile de ac9i+iie a stocurilor cuprind preul de cump$rare" ta*ele -amale de import &i alte ta*e (cu e*cepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autorit$ile fiscale!" costurile de transport" manipulare &i alte costuri care pot fi atribuite direct ac9i+iiei de produse finite" materiale &i ser-icii. 0educerile comerciale" rabaturile &i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac9i+iie.

Co*turi de +on8er*ie
12 Costurile de con-ersie a stocurilor includ costurile direct le7ate de unit$ile produse" cum ar fi costurile cu manopera direct$. .e asemenea" ele includ &i alocarea sistematic$ a re7iei de producie" fi*$ &i -ariabil$" 7enerat$ de transformarea materialelor n produse finite. 0e7ia fi*$ de producie const$ n acele costuri indirecte de producie care r$m,n relati- constante" indiferent de -olumul produciei" cum sunt1 amorti+area" ntreinerea seciilor &i utila=elor" precum &i costurile cu conducerea &i administrarea seciilor. 0e7ia -ariabil$ de producie const$ n acele costuri indirecte de producie care -aria+$ direct proporional sau aproape direct proporional cu -olumul produciei" cum sunt materialele indirecte &i fora de munc$ indirect$. Alocarea re7iei fi*e de producie la costurile de con-ersie se face pe ba+a capacit$ii normale a instalaiilor de producie. Capacitatea normal$ este producia preconi+at$ a fi obinut$" n medie" de%a lun7ul unui anumit num$r de perioade sau se+oane" n condiii normale" a-,nd n -edere &i pierderea de capacitate re+ultat$ din ntreinerea planificat$. >i-elul real de producie poate fi folosit dac$ se consider$ c$ acesta apro*imea+$ capacitatea normal$. Baloarea c9eltuielilor cu re7ia fi*$ alocate fiec$rei unit$i de producie nu se ma=orea+$ ca urmare a obinerii unei producii sc$+ute sau a neutili+$rii unor ec9ipamente. C9eltuielile de re7ie nealocate sunt recunoscute drept c9eltuial$ n perioada n care sunt suportate. (n perioadele n care se nre7istrea+$ o producie neobi&nuit de mare" -aloarea c9eltuielilor cu re7ia fi*$ alocate fiec$rei unit$i de producie este diminuat$" astfel nc,t stocurile s$ nu fie e-aluate la o -aloare mai mare dec,t costul lor.

13

A2

I/0S /oundation

IAS 2

0e7ia -ariabil$ de producie este alocat$ fiec$rei unit$i de producie pe ba+a folosirii reale a instalaiilor de producie. 1; 6n proces de producie poate conduce la obinerea simultan$ a mai multor produse. A&a se nt,mpl$" de e*emplu" n ca+ul obinerii produselor cuplate sau n ca+ul n care e*ist$ un produs principal &i altul secundar. Atunci c,nd costurile de con-ersie nu se pot identifica distinct" pentru fiecare produs n parte" acestea se aloc$ pe ba+a unei metode raionale" aplicate cu consec-en$. Alocarea se poate ba+a" de e*emplu" pe -aloarea de -,n+are relati-$ a fiec$rui produs" fie n stadiul de producie n care produsele de-in identificabile n mod distinct" fie n momentul finali+$rii procesului de producie. #rin natura lor" ma=oritatea produselor secundare are o -aloare nesemnificati-$. (n acest ca+" ele sunt adesea e-aluate la -aloarea reali+abil$ net$ &i aceast$ -aloare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare" -aloarea contabil$ a produsului principal nu difer$ n mod semnificatide costul s$u.

Alte +o*turi
1 Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n m$sura n care repre+int$ costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea &i n locul n care se 7$sesc n pre+ent. .e e*emplu" poate fi adec-at$ includerea n costul stocurilor a re7iilor 7enerale" altele dec,t cele le7ate de producie" sau a costurilor de proiectare a produselor pentru anumii clieni. Gai =os sunt enumerate e*emple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor" ci sunt recunoscute drept c9eltuieli ale perioadei n care sunt suportate1 pierderile de materiale" manopera sau alte costuri de producie nre7istrate la -alori neobi&nuiteF
( (

13

costuri de depo+itare" cu e*cepia ca+urilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie" anterior trecerii ntr%o nou$ fa+$ de producieF c9eltuieli de re7ie administrati-e care nu particip$ la aducerea stocurilor n starea &i n locul n care se afl$ n pre+entF &i
( (

costuri de -,n+are.

17 12

IAS 23 &osturile #ndatorrii identific$ circumstanele limitate n care costurile ndator$rii sunt incluse n costurile stocurilor. ? entitate poate cump$ra stocuri n condiii de decontare am,nat$. Atunci c,nd an7a=amentul conine efecti- un element de finanare" acel element" de e*emplu" o diferen$ ntre preul de cump$rare n condiii normale de creditare &i suma pl$tit$" este recunoscut ca o c9eltuial$ cu dob,nda de%a lun7ul perioadei de finanare.

Co*tul *to+urilor unui :urni.or de *er8i+ii

19 (n m$sura n care prestatorii de ser-icii au stocuri" ei le e-aluea+$ la costurile lor de producie. Aceste costuri constau" n primul r,nd" n manoper$ &i n alte costuri le7ate de personalul direct an7a=at n furni+area ser-iciilor" inclusi- personalul ns$rcinat cu supra-e79erea"

I/0S /oundation

A9

IAS 2

precum &i n c9eltuielile de re7ie de atribuit. Ganopera &i alte costuri le7ate de -,n+are &i de personalul an7a=at n administraia 7eneral$ nu se includ" ci sunt recunoscute drept c9eltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui furni+or de ser-icii nu include mar=ele de profit sau c9eltuielile de re7ie neatribuibile" care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de ser-icii.

Co*tul 9rodu+iei a<ri+ole re+oltate din a+ti8ele biolo<i+e

2' Conform IAS ;1 A*ricultura stocurile care cuprind producia a7ricol$ pe care o entitate a recoltat%o din acti-ele sale biolo7ice sunt e-aluate" la momentul recunoa&terii iniiale" la -aloarea =ust$ minus costurile estimate n momentul recolt$rii. Acesta este costul stocurilor la acea dat$ pentru aplicarea pre+entului standard.

Te?ni+i de e8aluare a +o*turilor

21 .i-erse te9nici de e-aluare a costului stocurilor" cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu am$nuntul" pot fi folosite pentru simplificare" dac$ re+ultatele acestor metode apro*imea+$ costul. Costurile standard iau n considerare ni-elurile normale ale materialelor &i consumabilelor" manoperei" eficienei &i utili+$rii capacit$ii. Aceste ni-eluri sunt re-i+uite periodic &i" dac$ este necesar" a=ustate n funcie de condiiile actuale. Getoda cu am$nuntul este adesea folosit$ n comerul cu am$nuntul pentru a e-alua costul stocurilor de articole numeroase &i cu mi&care rapid$" care au mar=e similare &i pentru care nu este practic s$ se foloseasc$ alte metode de determinare a costului. Costul stocului este calculat prin deducerea din preul de -,n+are al stocului a procentului corespun+$tor de mar=$ brut$. #rocentul utili+at ia n considerare stocurile al c$ror pre a fost redus sub preul de -,n+are iniial. Adesea este utili+at un procent mediu pentru fiecare raion.

22

$or-ule de deter-inare a +o*tului

2) Co*tul a+elor *to+uri +are nu *unt de obi+ei :un<ibile ;i al a+elor bunuri *au *er8i+ii 9rodu*e ;i de*tinate unor anu-ite 9roie+te trebuie */ :ie deter-inat 9rin identi:i+area *9e+i:i+/ a +o*turilor lor indi8idualeH Identificarea specific$ a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor. Acest tratament contabil este adec-at pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect" indiferent dac$ au fost cump$rate sau produse. <otu&i" identificarea specific$ a costurilor nu este adec-at$ n ca+urile n care stocurile cuprind un num$r mare de elemente care sunt" de re7ul$" fun7ibile. (n aceste ca+uri" metoda de selectare a acelor elemente ce r$m,n n stoc ar putea fi folosit$ pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii. Co*tul *to+urilor= altele de+Bt +ele tratate la 9un+tul 2)= trebuie deter-inat +u aAutorul -etodei 9ri-ul intrat= 9ri-ul ie;it E$I$OF *au al :or-ulei de +o*t -ediu 9onderatH O entitate trebuie */ :olo*ea*+/ a+eea;i :or-ul/ de deter-inare a +o*tului 9entru

2;

2#

A1'

I/0S /oundation

IAS 2

toate *to+urile a8Bnd natur/ ;i utili.are *i-ilar/ 9entru entitateH entru *to+urile de natur/ *au utili.are di:erit/= 9ot :i Au*ti:i+ate -etode di:erite de deter-inare a +o*tuluiH 23 .e e*emplu" stocurile utili+ate ntr%un se7ment de acti-itate pot a-ea pentru entitate o utili+are diferit$ fa$ de acela&i tip de stocuri utili+ate ntr%un alt se7ment de acti-itate. Cu toate acestea" o diferen$ n ceea ce pri-e&te locali+area 7eo7rafic$ a stocurilor (sau re7lement$rile fiscale respecti-e!" prin ea ns$&i" nu este suficient$ pentru a =ustifica utili+area de formule diferite de determinare a costurilor. /ormula /I/? presupune c$ elemente de natura stocurilor care au fost produse sau cump$rate primele sunt cele care se -,nd primele &i" prin urmare" elementele care r$m,n n stoc la sf,r&itul perioadei sunt cele care au fost cump$rate sau produse cel mai recent. #rin formula de cost mediu ponderat se calculea+$ costul fiec$rui element pe ba+a mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei &i a costului elementelor similare produse sau cump$rate n timpul perioadei. Gedia poate fi calculat$ periodic sau dup$ recepia fiec$rei li-r$ri" n funcie de circumstanele n care se 7$se&te entitatea.

27

Valoarea reali.abil/ net/

22 Costul stocurilor poate s$ nu fie recuperabil" dac$ acele stocuri au suferit deterior$ri" dac$ au fost u+ate moral" inte7ral sau parial" sau dac$ preurile lor de -,n+are s%au diminuat. Costul stocurilor poate" de asemenea" s$ nu fie recuperabil &i n ca+ul n care au crescut costurile estimate pentru finali+are sau costurile estimate a fi suportate pentru a efectua -,n+area. #ractica reducerii -alorii contabile a stocurilor sub cost" p,n$ la -aloarea reali+abil$ net$" este consec-ent$ cu principiul conform c$ruia acti-ele nu ar trebui reflectate n bilan la o -aloare mai mare dec,t -aloarea preconi+at$ a se obine prin utili+area sau -,n+area lor. .e obicei" -aloarea contabil$ a stocurilor este redus$ p,n$ la -aloarea reali+abil$ net$" element cu element. 6neori ns$ poate fi mai adec-at s$ se 7rupe+e elementele similare sau cone*e. Acesta poate fi ca+ul unor element de natura stocurilor care aparin aceleia&i linii de produse" care au scopuri sau utili+$ri finale similare" care sunt produse &i comerciali+ate n aceea&i +on$ 7eo7rafic$ &i care nu pot" practic" s$ fie e-aluate separat de alte elemente din acea linie de produse. >u este adec-at s$ se reduc$ -aloarea contabil$ a stocurilor pe ba+a unei clasific$ri" de e*emplu" produse finite sau toate stocurile dintr%un anumit se7ment de acti-itate. (n 7eneral" prestatorii de ser-icii cumulea+$ costurile aferente fiec$rui ser-iciu pentru care se percepe un pre de -,n+are separat. .e aceea" fiecare dintre aceste ser-icii este tratat ca un element distinct. Estim$rile -alorii reali+abile nete se ba+ea+$ pe cele mai credibile do-e+i disponibile la momentul efectu$rii estim$rilor cu pri-ire la suma la care se a&teapt$ a fi reali+ate stocurile. Aceste estim$ri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct le7ate de e-enimente sur-enite dup$ sf,r&itul perioadei" n m$sura n care aceste e-enimente confirm$ condiiile e*istente la sf,r&itul perioadei.

29

3'

I/0S /oundation

A11

IAS 2

31

Estim$rile -alorii reali+abile nete iau n considerare" de asemenea" scopul pentru care stocurile sunt deinute. .e e*emplu" -aloarea reali+abil$ net$ a cantit$ii de stoc deinut$ pentru onorarea unor contracte ferme de -,n+are de bunuri sau de prestare de ser-icii se ba+ea+$ pe preul contractului. (n situaia n care cantitatea specificat$ n contractele de -,n+$ri este mai mic$ dec,t cantitatea de stocuri deinut$" -aloarea reali+abil$ net$ a surplusului se determin$ pornind de la preurile 7enerale de -,n+are. #ot ap$rea pro-i+ioane din contractele ferme de -,n+are" peste cantit$ile de stocuri deinute" sau din contractele ferme de cump$rare. Asemenea pro-i+ioane sunt tratate n IAS 37 ,rovizioane- datorii contin*ente "i active contin*ente . Baloarea contabil$ a materialelor &i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus$ sub cost dac$ se estimea+$ c$ produsele finite n care urmea+$ a fi ncorporate -or fi -,ndute la un pre mai mare sau e7al cu costul lor. <otu&i" atunci c,nd o sc$dere a preului materialelor indic$ faptul c$ acel cost al produselor finite dep$&e&te -aloarea reali+abil$ net$" -aloarea contabil$ a materialelor aferente se reduce p,n$ la -aloarea reali+abil$ net$. (n astfel de ca+uri" costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adec-at$ m$sur$ disponibil$ a -alorii lor reali+abile nete. #entru fiecare perioad$ ulterioar$ se efectuea+$ o nou$ e-aluare a -alorii reali+abile nete. Atunci c,nd acele condiii care au determinat n trecut reducerea -alorii contabile a stocurilor p,n$ la -aloarea reali+abil$ net$ au ncetat s$ mai e*iste sau atunci c,nd e*ist$ do-e+i clare ale unei cre&teri a -alorii reali+abile nete din cau+a sc9imb$rii unor circumstane economice" suma care repre+int$ reducerea -alorii contabile este reluat$ (adic$" reluarea este limitat$ la -aloarea reducerii iniiale!" astfel nc,t noua -aloare contabil$ a stocului s$ fie e7al$ cu cea mai mic$ -aloare dintre cost &i -aloarea reali+abil$ net$ re-i+uit$. Aceasta se nt,mpl$" de e*emplu" atunci c,nd un element de natura stocurilor" care este contabili+at la -aloarea reali+abil$ net$" din cau+a sc$derii preului s$u de -,n+are" este nc$ n stoc ntr%o perioad$ ulterioar$" iar preul s$u de -,n+are a crescut.

32

33

Re+unoa;tere dre9t +?eltuial/

)3 Atun+i +Bnd *to+urile *unt 8Bndute= 8aloarea +ontabil/ a a+e*tor *to+uri trebuie */ :ie re+uno*+ut/ dre9t +?eltuial/ @n 9erioada @n +are e*te re+uno*+ut 8enitul +ore*9un./torH Valoarea ori+/rei redu+eri a 8alorii +ontabile a *to+urilor 9Bn/ la 8aloarea reali.abil/ net/ ;i toate 9ierderile de *to+uri trebuie */ :ie re+uno*+ute dre9t +?eltuial/ @n 9erioada @n +are are lo+ redu+erea 8alorii +ontabile *au 9ierdereaH Valoarea ori+/rei relu/ri a ori+/rei redu+eri a 8alorii +ontabile a *to+urilor +a ur-are a unei +re;teri a 8alorii reali.abile nete trebuie re+uno*+ut/ dre9t o redu+ere a +?eltuielii 8alorii *to+urilor re+uno*+ut/ dre9t +?eltuial/ @n 9erioada @n +are are lo+ reluareaH 6nele stocuri pot fi alocate altor conturi de acti-e" de e*emplu" un stoc folosit drept component$ pentru o imobili+are corporal$ construit$ n re7ie proprie. Stocurile alocate n acest fel unui alt acti- sunt

A12

I/0S /oundation

IAS 2

recunoscute drept c9eltuieli pe parcursul duratei de -ia$ util$ a acelui acti-.

re.entarea in:or-aiilor
)& Situaiile :inan+iare trebuie */ 9re.inte ur-/toarele in:or-aiiD 9oliti+ile +ontabile ado9tate la e8aluarea *to+urilor= in+lu*i8 :or-ulele :olo*ite 9entru deter-inarea +o*tuluiG
( ( ( ( (

8aloarea +ontabil/ total/ a *to+urilor ;i +ontabil/ 9e +ate<orii +ore*9un./toare entit/iiG

8aloarea

8aloarea +ontabil/ a *to+urilor @nre<i*trate la 8aloarea Au*t/ -inu* +o*turile de 8Bn.areG 8aloarea *to+urilor 9ar+ur*ul 9erioadeiG re+uno*+ut/ dre9t +?eltuial/ 9e

8aloarea ori+/rei redu+eri a 8alorii +ontabile a *to+urilor= re+uno*+ut/ dre9t +?eltuial/ @n +ur*ul 9erioadei= @n +on:or-itate +u 9un+tul )3G 8aloarea ori+/rei relu/ri a ori+/rei redu+eri a 8alorii +ontabile +are e*te re+uno*+ut/ dre9t redu+ere a 8alorii *to+urilor= re+uno*+ut/ dre9t +?eltuial/ 9e 9ar+ur*ul 9erioadei= @n +on:or-itate +u 9un+tul )3G
(

+ir+u-*tanele *au e8eni-entele +are au +ondu* la reluarea unei redu+eri a 8alorii +ontabile a *to+urilor @n +on:or-itate +u 9un+tul )3G ;i
(

8aloarea datoriilorH
(

+ontabil/

*to+urilor

<aAate

@n

+ontul

37

Informaiile pri-ind -alorile contabile ale di-erselor cate7orii de stocuri" precum &i dimensiunea modific$rilor acestor acti-e sunt folositoare utili+atorilor situaiilor financiare. Cele mai nt,lnite clasific$ri de stocuri cuprind m$rfuri" materii prime" materiale" producie n curs de e*ecuie &i produse finite. Stocurile unui prestator de ser-icii pot fi descrise drept producie n curs de e*ecuie. Baloarea stocurilor recunoscut$ drept c9eltuial$ n cursul perioadei" la care se face adesea referire ca fiind costul de -,n+are" const$ n acele costuri incluse anterior n e-aluarea stocurilor care acum au fost -,ndute" n re7ia de producie nealocat$ &i n -alorile neobi&nuite ale costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele specifice entit$ii pot =ustifica &i includerea altor -alori" ca" de e*emplu" costurile de distribuie. Anumite entit$i adopt$ un format pentru profit sau pierdere care conduce la pre+entarea altor -alori dec,t costul stocurilor recunoscut drept c9eltuial$ n cursul perioadei. Conform acestui format" o entitate pre+int$ o anali+$ a c9eltuielilor" utili+,nd o clasificare ba+at$ pe natura c9eltuielilor. (n acest ca+" entitatea pre+int$ costurile recunoscute drept c9eltuial$ cu materiile prime &i consumabilele" costurile cu manopera &i

32

39

I/0S /oundation

A13

IAS 2

alte costuri" mpreun$ cu -aloarea modific$rii nete a stocurilor" aferent$ perioadei.

Data intr/rii @n 8i<oare

;' ? entitate trebuie s$ aplice pre+entul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2'' sau ulterior acestei date. Se ncura=ea+$ aplicarea anterior acestei date. .aca o entitate aplic$ pre+entul standard pentru o perioad$ care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2'' " entitatea trebuie sa pre+inte acest fapt. HEliminatI I/0S 9 emis n octombrie 2'1'" a modificat punctul 2 litera (b! &i a eliminat punctul ;'A. ? entitate trebuie s$ aplice aceste modific$ri atunci c,nd aplic$ I/0S 9 emis n octombrie 2'1'.

;'A ;')

Retra<erea altor nor-e

;1 ;2 #re+entul standard nlocuie&te IAS 2 Stocuri (re-i+uit n 1993! #re+entul standard nlocuie&te SIC%1 &onsecven' - (iferite metode de determinare a costului stocurilor

A1;

I/0S /oundation

IAS 2

AneC/ Modi:i+/ri la alte nor-e

0odificrile din aceast ane$ trebuie aplicate pentru perioade anuale care #ncep la 1 ianuarie 2001 sau ulterior acestei date (ac o entitate aplic prezentul standard mai devreme- aceste modificri se vor aplica "i pentru acea perioad 44444

0odificrile cuprinse #n prezenta ane$ atunci cnd prezentul standard a fost revizuit #n 2003 au fost #ncorporate #n normele relevante publicate #n acest volum

I/0S /oundation

A1