Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
International Auditing and Assurance Standards Board, “Manualul de reglementări internaționale de control al
calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii conexe”, Disponibil online la: https://www.codetic-
standardeinternationale.ro/wp-content/uploads/2020/07/Manualul-ISA-Vol-I-RO.pdf, [Accesat 02.12.2020]
conceptul de prag de semnificație, caracteristicile la care se face referire la punctul 2 îi
furnizează auditorului un asemenea cadru de referință.2
Stabilirea de către auditor a pragului de semnificație este un aspect ce ține de raționamentul
profesional și este afectată de percepția auditorului cu privire la nevoile de informații financiare
ale utilizatorilor situațiilor financiare. În acest context, este rezonabil ca auditorul să presupună
că utilizatorii3:
1. Dețin cunoștințe rezonabile cu privire la activitățile economice și de afaceri și cunoștințe
de contabilitate și sunt dispuși să studieze informațiile din situațiile financiare cu o
diligență rezonabilă;
2. Înțeleg faptul că situațiile financiare sunt întocmite, prezentate și auditate la nivelurile
pragurilor de semnificație;
3. Recunosc incertitudinile inerente în evaluarea sumelor pe baza estimărilor,
raționamentului și luării în considerare a evenimentelor viitoare; și
4. Iau decizii economice rezonabile pe baza informațiilor din situațiile financiare.
Conceptul de prag de semnificație este aplicat de auditor atât în planificarea și
desfășurarea auditului, cât și în evaluarea efectului denaturărilor identificate asupra auditului și al
denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare și în formarea opiniei din
raportul auditorului.
În planificarea auditului, auditorul exercită raționamente cu privire la denaturările care
vor fi considerate semnificative. Aceste raționamente oferă o bază pentru4:
Atunci când stabilește strategia de audit generală, auditorul trebuie să determine pragul
de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg. Dacă, în circumstanțe specifice entității,
există una sau mai multe clase de tranzacții specifice, solduri ale conturilor sau prezentări pentru
care se preconizează, în mod rezonabil, să existe denaturări de o valoare mai mică decât pragul
de semnificație stabilit la nivelul situațiilor financiare ca întreg, care să influențeze deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, auditorul trebuie să determine, de
asemenea, și nivelul sau nivelurile pragurilor de semnificație ce vor fi aplicate pentru
respectivele clase de tranzacții, solduri ale conturilor sau prezentări.7
Auditorul trebuie să determine pragul de semnificație funcțional în scopul evaluării
riscurilor de denaturare semnificativă și al determinării naturii, plasării în timp și amplorii
procedurilor de audit subsecvente.
Auditorul trebuie să revizuiască pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca
întreg (și, dacă este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilor de semnificație pentru anumite clase
de tranzacții, solduri ale conturilor sau prezentări) în situația în care, pe parcursul auditului,
5
International Auditing and Assurance Standards Board, “Manualul de reglementări internaționale de control al
calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii conexe”, Disponibil online la: https://www.codetic-
standardeinternationale.ro/wp-content/uploads/2020/07/Manualul-ISA-Vol-I-RO.pdf, [Accesat 02.12.2020]
6
Ibidem
7
Ibidem
descoperă informații care l-ar fi determinat să stabilească o valoare inițială diferită (sau valori
inițiale diferite)8.
Dacă auditorul concluzionează că este adecvată adoptarea unui prag de semnificație mai
scăzut pentru situațiile financiare ca întreg (și, dacă este cazul, un nivel mai scăzut sau niveluri
mai scăzute al(e) pragurilor de semnificație pentru anumite clase de tranzacții, solduri ale
conturilor sau prezentări) decât cel stabilit inițial ca fiind adecvat, auditorul trebuie să determine
dacă este cazul să revizuiască pragul de semnificație funcțional și dacă natura, plasarea în timp și
amploarea procedurilor de audit subsecvente rămân adecvate.9
În cee ace privește documentarea auditorul trebuie să includă următoarele valori și
factorii luați în considerare la determinarea lor10:
o Pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg
o Dacă este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilor de semnificație pentru anumite
clase de tranzacții, solduri ale conturilor sau prezentări
o Pragul de semnificație functional
o Orice revizuire a valorilor menționate la literele (a)-(c) pe măsură ce auditul
progresează.
Cu privire la legătura dintre pragul de semnificație și riscul de audit vom prezenta în continuare
următoarele idei:
Tabel nr. 1 - Pragul de semnificație și riscul de audit
Pragul de În efectuarea unui audit al situațiilor financiare, obiectivele generale ale
semnificați auditorului constau în obținerea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că
e și riscul situațiile financiare ca întreg nu conțin denaturări semnificative, cauzate fie de
de audit fraudă, fie de eroare, permițându-i astfel auditorului să exprime o opinie cu
privire la faptul că situațiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de
vedere semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare financiară
aplicabil; și să raporteze cu privire la situațiile financiare și să comunice, în
conformitate cu ISA-urile, constatările auditorului.6 Auditorul obține o
asigurare rezonabilă, prin obținerea de suficiente probe de audit adecvate pentru
a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Riscul de audit este
riscul ca auditorul să exprime o opinie inadecvată atunci când situațiile
financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit depinde de riscul de
8
International Auditing and Assurance Standards Board, “Manualul de reglementări internaționale de control al
calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii conexe”, Disponibil online la: https://www.codetic-
standardeinternationale.ro/wp-content/uploads/2020/07/Manualul-ISA-Vol-I-RO.pdf, [Accesat 02.12.2020]
9
Ibidem
10
Ibidem
denaturare semnificativă și de riscul de nedetectare. Pragul de semnificație și
riscul de audit sunt luate în considerare pe parcursul auditului în special atunci
când:
o Se identifică și se evaluează riscurile de denaturare semnificativă;
o Se determină natura, plasarea în timp și amploarea procedurilor de audit
subsecvente;
o Se evaluează efectul denaturărilor necorectate, dacă există, asupra
situațiilor financiare și asupra formării opiniei din raportul auditorului.
Sursa: Prelucrare proprie după: Manualul de reglementări internaționale de control al calității, audit, revizuire,
alte servicii de asigurare și servicii conexe 11
Pragul de semnificație în contextul unui audit este vag înțeles d către auditori de aceea în
continuare vom prezenta ce presupune acest aspecte:
Tabel nr. 2 - Pragul de semnificație în contextul unui audit
Pragul de Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă
semnificați presupune utilizarea raționamentului profesional pentru identificarea claselor de
e în tranzacții, a soldurilor conturilor și a prezentărilor de informații, inclusiv a
contextul prezentărilor de informații cantitative, a căror denaturare ar putea fi
unui audit semnificativă (adică, în general, denaturările sunt considerate semnificative dacă
ar putea influența în mod rezonabil deciziile economice ale utilizatorilor luate
pe baza situațiilor financiare ca întreg). Pentru a determina dacă denaturările în
prezentările de informații calitative ar putea fi semnificative, auditorul poate
identifica factorii relevanți precum:
- Circumstanțele entității în perioada respectivă (de exemplu, este
posibil ca entitatea să fi realizat o combinare de întreprinderi
semnificativă în timpul perioadei).
- Cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv modificările
acestuia (de exemplu, un nou standard de raportare financiară poate
impune noi prezentări de informații calitative care sunt semnificative
pentru entitate).
- Prezentările de informații calitative care sunt importante pentru
utilizatorii situațiilor financiare datorită naturii entității (de exemplu,
prezentările de informații privind riscul de lichiditate pot fi
importante pentru utilizatorii situațiilor financiare ale unei instituții
financiare).
11
International Auditing and Assurance Standards Board, “Manualul de reglementări internaționale de control al
calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii conexe”, Disponibil online la: https://www.codetic-
standardeinternationale.ro/wp-content/uploads/2020/07/Manualul-ISA-Vol-I-RO.pdf, [Accesat 02.12.2020]
Sursa: Prelucrare proprie după: Manualul de reglementări internaționale de control al calității, audit, revizuire,
alte servicii de asigurare și servicii conexe 12
CONCLUZII
În concluzie, profesionistul contabil trebuie să ia în considerare mențiunile referitoare la
pragul de semnificație din cuprinsul Manualului de politici contabile în scopul stabilirii
caracterului semnificativ pe care îl are o eroare constatată, iar auditorul trebuie să aibă în vedere
relația de dependență existentă între pragul de semnificație și riscul de audit și, nu în ultimul
rând, raționamentul său professional
BIBLIOGRAFIE
Surse web:
1. International Auditing and Assurance Standards Board, “Manualul de reglementări
internaționale de control al calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii
conexe”, Disponibil online la: https://www.codetic-standardeinternationale.ro/wp-
content/uploads/2020/07/Manualul-ISA-Vol-I-RO.pdf
2. Curs, Unitatea III de învățare „Prag de semnificație si riscul de audit”, http://www.cndi.ro/wp-
content/uploads/2012/03/Unitatea_de_invatare_3.pdf