CRUCERU SILVIU MARIUS UNIVERSITATEA ANDREI SAGUNA FACULATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA MANAGEMENT ANUL II

REFERAT

FRAUDA SI EROARE IN AUDITUL FINANCIAR - CONSTANBIL

Cuprins: - Introducere; - Definitia auditului; - Scopul activitatii de audit; - Conceptele de frauda i eroare.Defini ie. Factori distinctivi; - Responsabilit i n detectarea fraudelor i erorilor - Concluzii

Defini ia auditului Etimologic, termenul audit i are izvorul n limba latin , provenind de la verbul audire, care nseamn a asculta, mai trziu i g se te originea n limba englez n verbul to audit, cu sensul de a examina, a verifica. Practic, auditul reprezint mediului, auditul managementului, auditul calit ii etc.). n alt desf oar ordine de idei, auditul financiar precizeaz coordonatele n care i un ra ionament profesional, ce se poate aplica n orice domeniu de activitate (vezi auditul

activitatea auditorii financiari, pe cnd profesia de auditor financiar urarea procesului de audit financiar i na ional la unison

reprezint cadrul care asigur desf

Auditul a fost definit n literatura de specialitate str in

asupra opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Prin audit se n elege examinarea profesional fidele a situa iilor financiare anuale. Scopul activit ii de audit Se credibil tie c o entitate patrimonial , care- i realizeaz se efectueaz eviden a contabil n conformitate cu prevederile Standardelor Interna ionale de Contabilitate, are o activitate i corect . Faptul c verificarea activit ii de c tre un bun profesionist, cu calit i profesionale i morale deosebite, duce la ob inerea uneia dintre calit ile importante ale informa iei contabile i anume, credibilitatea ei. n concluzie, importan a auditului financiar const informa iei din situa iile financiare, necesar acestora; iar faptul c informa ia a fost ob inut n sporirea credibilit ii n conformitate cu efectuat de o persoan

autorizat , independent , n vederea exprim rii unei opinii motivate asupra imaginii

pentru deciziile viitoare ale utilizatorilor i prezentat

standardele i principiile contabile general acceptate i confer un plus de credibilitate. Astfel, am relatat faptul c Interna ionale de Contabilitate ofer financiare. auditul financiar armonizat cu Standardele un plus de credibilitate informa iilor din situa iile

Scopul activit ii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre produc tori i utilizatori ai informa iei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informa iei contabile, atunci cnd ace tia iau decizii economice. Standardul Interna ional de Contabilitate nr. 1 arat c informa ia financiar are ca obiectiv furnizarea unei informa ii utile n luarea deciziilor economice i financiare. Obiectivul de utilitate al informa iei este preluat n toate cadrele conceptuale de contabilitate. Deci ntre produc tori i beneficiari ai informa iei contabile se interpune auditorul, n calitatea sa de expert contabil. Expertul contabil este un profesionist de nalt clas cu o preg tire teoretic superioar , cu calit i morale i etic profesional , o experien competen practic ndelungat , recunoscut n domeniul respectiv ca persoan de mare i autoritate.

Situa iile financiare trebuie s furnizeze informa ii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hot r momentul de cump rare sau vnzare a unei investi ii de capital, a evalua deficien ele n r spunderea managerial , a evalua capacitatea ntreprinderii de a pl ti i de a oferi alte beneficii angaja ilor s i, pentru a evalua garan iile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitul na ional. Timp de secole ntregi, obiectivul primar al auditului a constat n descoperirea fraudelor i erorilor. n ultimul secol de practic , obiectivul auditului s-a mutat treptat de la detectarea fraudelor i erorilor c tre stabilirea m surii n care situa iile financiare respect obiectivul de imagine fidel .

Conceptele de frauda i eroare.Defini ie. Factori distinctivi. n planificarea i efectuarea auditului pentru a reduce riscul la un nivel acceptabil de sc zut, auditorul trebuie s ia n considera ie riscul unor denatur ri semnificative n situa iile financiare, datorate fraudei.

Denatur rile din situa iile financiare pot ap rea din fraude sau erori. Factorul care face diferen a ntre fraud i eroare este dac ac iunea fundamental care a avut ca rezultat o denaturare a situa iilor financiare este inten ionat sau neinten ionat . Termenul eroare se refer la o denaturare neinten ionat ap rut n situa iile financiare, inclusiv omiterea unei sume sau a unei prezent ri, cum ar fi: y O gre eal ap rut n colectarea sau procesarea datelor pe baza c rora

se ntocmesc situa iile financiare. y O estimare contabil incorect ap rut din trecerea cu vederea sau

interpre area gre it a faptelor. y O gre eal n aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare,

recunoa tere, clasificare, prezentare sau descriere de informa ii. Termenul fraud se refer la o ac iune cu caracter inten ionat ntreprins de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, al celor ns rcina i cu guvernan a, al salaria ilor sau ter ilor, ac iune care implic utilizarea n el ciunii n scopul ob inerii unui avantaj injust sau ilegal. De i frauda este un concept juridic vast, auditorul este preocupat de ac iunile frauduloase care cauzeaz o denaturare semnificativ n situa iile financiare. Este posibil ca denaturarea situa iilor financiare s nu fie obiectul unor fraude. Auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a ap rut sau nu. Frauda care implic ns rcinat unul sau mai mul i membri din conducere sau din structura fraud managerial ; frauda care implic cu guvernan a este denumit

numai angaja ii unei entit i este denumit fraud cu asocierea angaja ilor. n oricare din cele dou cazuri, pot exista asocieri cu ter e p r i din afara entit ii n vederea s vr irii fraudelor. Exist dou tipuri de denatur ri inten ionate care sunt relevante : denatur ri ap rute n urma raport rii financiare frauduloase i denatur ri ap rute din delapidarea activelor.

Raportarea

financiar

frauduloas

presupune

denatur ri

sau

omisiuni

inten ionate ale valorilor sau prezent rilor de informa ii n situa iile financiare, n scopul inducerii n eroare a utilizatorilor. Raportarea financiar frauduloas poate implica: y Fapte de n el ciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificarea

nregistr rilor contabile sau a documentelor justificatoare pe baza c rora sunt ntocmite situa iile financiare. y Interpre area eronat sau omiterea inten ionat a evenimentelor,

tranzac iilor sau altor informa ii semnificative n situa iile financiare. y Aplicarea gre it n mod inten ionat a politicilor contabile aferente

evalu rii, recunoa terii, clasific rii, prezent rii sau descrierii de informa ii. Delapidarea activelor presupune furtul activelor unei entit i. Delapidarea activelor poate fi realizat efectueze o plat nso it printr-o varietate de modalit i (incluznd chitan e frauduloase, furt de active fizice sau necorporale sau determinarea unei entit i s pentru bunuri i servicii nerecep ionate). Delapidarea este adesea de nregistr ri sau documente false ori care induc n eroare, cu scopul de a

t inui lipsa activelor. Frauda presupune motiva ia de a s vr i o fraud face astfel. Indivizii pot fi motiva i s poate fi comis i oportunitatea evident de a

delapideze active deoarece, de exemplu, au presiunilor, din exteriorul sau

tendin a de a cheltui mai mult dect i pot permite. Raportarea financiar frauduloas deoarece conducerea este supus interiorul entit ii, de a atinge o int de c tiguri preconizat ( i poate nerealist ) n special avnd n vedere c , pentru conducere, consecin ele n cazul nendeplinirii obiectivelor financiare pot fi semnificative. O oportunitate evident financiar frauduloas individ crede, de exemplu, c pentru raportarea sau pentru delapidarea activelor poate exista atunci cnd un se poate eluda controlul intern, deoarece individul despre existen a unor

respectiv se afl ntr-o pozi ie de ncredere sau are cuno tin caren e specifice la nivelul sistemului de control intern. Factorul distinctiv ntre fraud

i eroare este dat de ac iunea fundamental

care are ca rezultat denaturarea din situa iile financiare, i anume dac aceast ac iune

este inten ionat sau neinten ionat . Spre deosebire de eroare, frauda este inten ionat i presupune, de regul , t inuirea deliberat a faptelor. De i auditorul poate fi capabil s identifice poten iale oportunit i de s vr ire a fraudelor, este dificil, dac imposibil, ca auditorul s principiilor contabile. nu chiar determine inten ia, n special n probleme care implic

ra ionamentul conducerii, cum ar fi estim rile contabile i aplicarea corespunz toare a

Responsabilit i n detectarea fraudelor i erorilor

a) Responsabilitatea celor ns rcina i cu guvernan a i a conducerii Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor i conducerii unei entit i.

apar ine att celor ns rcina i cu guvernan a, ct

Responsabilit i ce revin celor ns rcina i cu guvernan a i, respectiv, conducerii pot varia n func ie de entitate i de la o ar la alta. Conducerea, sub supravegherea celor ns rcina i cu guvernan a, trebuie s instituie un climat adecvat, s creeze i s men in o cultur de onestitate i nalte standarde de etic i s fixeze controale corespunz toare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor din cadrul entit ii. Cei ns rcina i cu guvernan a unei entit i au responsabilitatea s garanteze, prin intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de raportare financiar ale unei entit i i s se asigure c exist controale adecvate, inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul financiar vigoare. Conducerea unei entit i este responsabil de stabilirea unui mediu de control i de men inerea politicilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului de ur rii ordonate i eficiente a i asigurarea asigurare, n condi ii ct se poate de bune, a desf activit ilor entit ii. Aceast previn i de conformitate cu legisla ia n

responsabilitate include implementarea

func ion rii continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s i s detecteze fraudele i erorile. Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina

riscul apari iei denatur rilor, fie c

acestea sunt cauzate de fraude sau de erori. n

consecin , managementul i asum responsabilitatea pentru orice risc r mas.

b) Responsabilitatea auditorului. Caracterul de fraud al unei opera iuni nu se poate stabili dect n instan . mai curnd c tre ac iuni fraud i care Asfel, din moment ce auditorul nu are responsabilitatea de a demonstra fraudele din punct de vedere juridic, preocuparea sa este direc ionat diferen a dintre o fraud prezumat i o fraud suspecte de fraud , dect c tre fraude dovedite. Prin urmare, auditorul trebuie s fac dovedit . Se consider o ac iune frauduloas prezumat cnd exista circumstan e care sugereaz

ajung la cunostin a auditorului pe parcursul misiunii de audit. Un auditor nu poate ob ine o certificare absolut inerente ale unui angajament de audit, exist desf cu privire la faptul c limit rilor

denatur rile semnificative din situa iile financiare vor fi detectate. Datorit

un risc inevitabil ca unele denatur ri

semnificative ale situa iilor financiare s nu fie detectate, de i auditul este planificat i urat corespunz tor, n conformitate cu ISA. Un angajament de audit nu garanteaz c toate denatur rile semnificative vor fi detectate, datorit unor factori ca: utilizarea ra ionamentului profesional, utilizarea testelor, limit rile inerente ale controlului intern i faptul c multe dintre probele disponibile auditorului au o natur mai degrab persuasiv , dect conclusiv . Din aceste motive, auditorul este capabil s ob in numai o certificare rezonabil cu privire la faptul c denatur rile semnificative din situa iile financiare vor fi detectate. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de fraude este mai mare dect riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de erori, datorit faptului c fraudele implic ac iuni sofisticate i atent organizate ce au ca scop t inuirea acestora, cum ar fi falsurile, nenregistrarea deliberat a tranzac iilor sau declara iile incorecte inten ionate f cute auditorului. Astfel de ncerc ri de t inuire pot fi chiar i mai dificil de detectat atunci cnd sunt nso ite de o asociere n vederea s vr irea fraudelor. Aceste asocieri l pot determina pe audit s cread c probele de audit sunt persuasive cnd, de fapt, acestea sunt false. Capacitatea auditorului de a detecta o

fraud situeaz

depinde de factori cum ar fi aptitudinile preparatorului, frecven a

i m rimea

actelor de manipulare, gradul de asociere implicat i nivelul de conducere la care se cei implica i. Procedurile de audit care sunt eficiente pentru detectarea unei erori se pot dovedi ineficiente la detectarea fraudelor. Mai mult dect att, riscul ca auditorul s semnificativ ap rut din frauda managerial nu detecteze o denaturare

este mai mare dect n cazul fraudei

s vr ite cu asocierea angaja ilor, deoarece acele persoane care sunt ns rcinate cu guvernan a i conducerea se afl adesea ntr-o pozi ie care le presupune integritatea i le permite s nu ia n calcul procedurile de control anterior stabilite. Anumite nivele ale conducerii se por afla n pozi ia n care s nu in cont de procedurile de control menite s previn fraudele similare s vr ite de al i angaja i, de exemplu, dictnd nregistreze incorect tranzac iile sau s le t inuiasc . Dat fiind subordona ilor s

pozi ia de autoritate n cadrul unei entit i, conducerea are capacitatea fie s dicteze angaja ilor s fac un anumit lucru, fie s le solicite implicarea la s vr irea unei fraude, cu sau f r cuno tin a angaja ilor. Opinia auditorului asupra situa iilor financiare este bazat pe conceptul de

ob inere a certific rii rezonabile; astfel, ntr-un angajament de audit, auditorul nu garanteaz faptul c denatur rile semnificative, ap rute fie din fraude, fie din erori, vor fi detectate. Prin urmare, descoperirea ulterioar a unei denatur ri semnificative a situa iilor financiare rezultat din fraud sau eroare nu reprezint , n sine: (a) (b) (c) (d) Incapacitatea de a ob ine o certificare rezonabil , O planificare, desf urare sau un ra ionament neadecvat,

Absen a competen ei profesionale i a diligen ei cuvenite sau Incapacitatea de a fi n conformitate cu ISA.

Concluzii

Auditarea situa iilor financiare anuale, de c tre auditorul financiar, reprezint o activitate complex i sistematic , ce implic anumite responsabilit i ale participan ilor. Finalitatea activit ii de audit financiar const , pe de o parte, n comunicarea rezultatelor, cu respectarea anumitor rigori profesionale sub aspectul redact rii raportului de audit i exprim rii clare a opiniei formulate, iar pe de alt parte, n elegerea de c tre beneficiari a responsabilit ilor viitoare.