Actualiti i perspective n auditul intern

Cuprins:
1.Noiuni introductive ................................................................................................................ 2
1.1. Originile conceptului de audit intern .................................................................................. 2
1.2. Definiii ale noiunii de audit intern ................................................................................... 5
1.3. Necesitatea auditului ......................................................................................................... 8
1.4 Organizarea Auditului Intern n !o"#nia ......................................................................... 12
1.5 Organizarea internaional$ auditului intern ....................................................................... 14
2. Actualit$i n audit ................................................................................................................. 1%
2.1. Actualit$i legislative n audit .......................................................................................... 1%
2.2. O&iectivele 'i sfera de activitate ale auditului intern ........................................................ 2(
2.3. )ractica auditului pu&lic intern n !o"#nia ..................................................................... 23
2.4. )ractica n auditul instituiilor co"erciale ........................................................................ 2%
3. )erspective n audit .................................................................................................................. 33
3.1. )erspectivele auditului pu&lic ........................................................................................... 33
3.2. )erspective n auditul privat ............................................................................................. 35
3.2.1. )erspective de organizare intern$ a auditului din sectorul privat .............................. 35
3.2.2. *+ternalizarea auditului din sectorul privat ............................................................... 3,
3.2.3. )erspectivele unui audit standardizat .................................................................... 3-
3.3. Direcii de perfecionare a auditului pu&lic intern n !o"#nia ........................................ 42
3.4. Direcii de perfecionare a auditului privat intern n !o"#nia ......................................... 43
3.5. Auditul intern 'i guvernarea organizaiilor ....................................................................... 45
4. .oncluzii .................................................................................................................................. 4-
5./i&liografie 0 ......................................................................................................................... 52
1
1.Noiuni introductive
1.1. Originile conceptului de audit intern
1er"enul de 2audit3 provine din li"&a latin$ de la cuv#ntul 2audit 4auditare3
1
5 care
are se"nificaia 2a asculta5 a audia35 dar despre audit se vor&e'te de pe vre"ea asirienilor 'i
egiptenilor. 6ec7ii ro"ani nu"eau questori care aveau sarcina s$ e+a"ineze "andatele de
plat$ e"ise de cenzori sau de consul. 1ot n !o"a antic$ a nceput s$ fie practicat$
verificarea verbal a fondurilor sau5 altfel spus5 ascultarea fondurilor practic$ ce a dat
na'tere n ti"p englezescului to audit.
2
8n 9recia antic$5 scri&ii erau folosii pentru inerea evidenei conta&ile 'i erau ale'i
dintre sclavi5 deoarece se considera c$5 ntre "$rturia unui sclav torturat 'i :ur$rn#ntul unui
o" li&er5 "ai de ncredere este cuvntul celui dint#i. .onturile vre"ii erau citite cu voce tare
pentru a se nelege tranzaciile care au avut loc. Nencrederea publicului n privina
administrrii financiare a banului i bunului public era att de mare, nct nici un magistrat
nu putea s-i fac testamentul pn ce nu preda gestiunea verificat de un legist;
<De"etrescu5 1-,25 p. 3-=.
De audit se vor&este 'i n ti"pul do"niei lui .arol cel >are sau a lui *duard I al
Angliei. De la >issi Do"inici
3
ai lui .arol cel >are la 2auditorii3 lui *duard I? @illia"
.uceritorul c#nd a devenit rege al Angliei5 n 1(%%5 a ordonat o verificare 'i o inventariere a
tuturor propriet$ilor din regatul s$u pentru a 'ti cu" s$ "part$ p$"#nturile 'i pentru a
sta&ili o &az$ pentru colectarea viitoarelor ta+e </oAer et al., 1-85=
4
? n Anglia anului 12-85
conturile ora'ului Bondra erau verificate cu regularitate de c$tre funcionari pu&lici nu"ii
special n acest scop. Cn verificator al reginei Isa&ela a Dpaniei 14a nsoit pe .ristofor
.olu"& n c$l$toria sa spre Bu"ea Nou$5 cu scopul de a inventaria toate descoperirile
acestuia? n secolul al EIII4lea5 co"erul italian se afla n plin$ e+pansiune5 iar ca reacie la
nevoia unui siste" de eviden$ 'i control "ai rafinat5 c$lug$rul Buca )acioli a fost pri"ul
care a introdus "etoda evidenei n partid$ du&l$ ntr4un "anual de nv#$"nt 4 umma de
l!"rit#metica, $eometria, %roportioni et %roportionalita, "etod$ cunoscut$ cu 1(( de ani
"ai nainte de acea dat$ <De"etrescu5 1-,2=? e+e"plele sunt nu"eroase5 dar nici unul dintre
1
>. 97i$5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.13.
2
A. >unteanu5 "uditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, *d. )oliro"5 2((15
p. 35.
3
7ttp0FFAAA.actrus.roF&i&liotecaFcursuriFfinanteF"areFa2.pdf.
4
&dem 1.
2
ele nu ilustreaz$ funcia a'a cu" e+ist$ ea n zilele noastre5 deoarece este o funcie nou$5 cu
particularit$i unice 'i care nu se confund$ cu nici un precedent istoric. Activit$i de audit s4
au realizat n decursul ti"pului 'i n !o"#nia5 dar purtau alte denu"iri.
5

8n accepiunea folosit$ n prezent5 utilizarea conceptului de audit se accentueaz$ n
perioada crizei econo"ice din 1-2- din DCA c#nd5 pe fondul recesiunii econo"ice5
co"paniile cotate la &urs$ erau o&ligate s$ pl$teasc$ i"portante su"e de &ani pentru
ac7itarea prestaiei auditorilor e+terni care efectuau certificarea conturilor.
%
.o"paniile "ari a"ericane foloseau de:a serviciile oferite de .a&inete de Audit
*+tern5 structuri independente care aveau "enirea de a verifica &ilanurile conta&ile 'i a
certifica situaiile financiare finale. )entru a4'i ndeplini atri&uiile5 ca&inetele de audit
efectuau o serie de lucr$ri de specialitate care vizau c7eltuielile se"nificative cu i"pact
direct asupra cre'terii costului auditului5 'i anu"e0 inventarierea patrimoniului, verificarea
conturilor, efectuarea unor sonda'e, verificarea rula'elor i a corectitudinii stabilirii
soldurilor conturilor. D4a o&servat c$ pot fi reduse c7eltuielile cu auditul e+tern prin
preluarea efectu$rii tuturor lucr$rilor preg$titoare din interiorul organizaiei5 de c$tre propriul
.a&inet de Audit Intern5 ur"#nd ca pentru realizarea activit$ii de certificare s$ se apeleze n
continuare la .a&inetele de Audit *+tern. )entru a distinge ntre auditorii celor dou$ tipuri de
ca&inete5 pri"ii au fost nu"ii auditori e+terni5 iar cei din ur"$ auditori interni. .u ti"pul5
auditorii e+terni au renunat n totalitate at#t la aciunile de inventariere a patri"oniului5 c#t 'i
la cele de verificare a corectitudinii sta&ilirii soldurilor conturilor concentr#ndu4se pe
realizarea unor analize econo"ico4financiare5 corelaii pe &aza datelor furnizate de c$tre
auditorii interni 'i oferirea consultanei 'i soluiilor "anage"entului de v#rf al organizaiilor.
Dup$ traversarea crizei econo"ice5 auditorii interni au fost p$strai 'i utilizai n continuare5
deoarece ace'tia do&#ndiser$ cuno'tine vaste n utilizarea "etodelor5 te7nicilor 'i
instru"entelor financiar4conta&ile.
!olul 'i necesitatea auditorilor interni au crescut continuu 'i au fost unani" acceptate5
"otiv pentru care ace'tia au si"it nevoia de a se organiza 'i de a4'i standardiza activit$ile
practice. Astfel5 n anul 1-415 s4a creat n Orlando5 Glorida5 DCA5 &nstitutul "uditorilor
&nterni (&.&.".
,
, care a fost recunoscut internaional. Clterior5 la acest institut a aderat >area
5
H.5 !enard5 )eoria i parctica auditului intern5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5 2((25
tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5p. 2,.
%
A. >unteanu5 "uditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, *d. )oliro"5 2((15
p. 3%.
,
I.I.A. 4 17e Institute of Internal Auditors
3
/ritanie5 iar n 1-515 Duedia5 Norvegia5 Dane"arca 'i alte state. 8n prezent5 acestui for i s4au
afiliat peste -( de institute naionale ale auditorilor interni 'i "e"&ri din peste 12( $ri5 n
ur"a o&inerii calit$ii de *&" ( "uditor &ntern *ertificat, acordate de I.I.A.5 pe &aza unor
e+a"ene profesionale.
8n 1-415 H./. 17urston5 pre'edintele I.I.A.5 afir"a f$c#nd dovada unei uluitoare
previziuni precu" c$ perspectivele cele "ai str$lucite pentru Auditul Intern ar fi n Asistena
>anagerial$. 8ncep#nd din anul 1-5(5 I.I.A. a e"is nor"e proprii de audit intern5 diferite de
cele ale auditului e+tern care s4au generalizat devenind standarde de audit intern5 ncep#nd cu
anul 1-,(. 8n 1--25 Hosep7 H. >orris5 pre'edintele Institutului Auditorilor Interni din >area
/ritanie confir"a previziunea lui 17urston5 dar n ter"eni "ult "ai categorici0 +ste clar
pentru cei care lucrea, n domeniul "uditului &ntern c acesta are un rol vital de 'ucat,
a'utnd conducerea s ia n mn #urile controlului intern-
8
.
Gostul pre'edinte al IGA.I <Institutul Grancez al Auditorilor .onsultani Interni=5
Bouis 6aurs5 a su&liniat evoluia rapid$ a auditului intern afir"#nd c$ ,,transformrile
introduse de ma'oritatea auditorilor nu au fost observate cu adevrat de managerii notri-.
Guncia de audit intern s4a instituit n Anglia 'i Grana la nceputul anilor I%(5 fiind
puternic "arcat$ de originile sale de control financiar4conta&il.
8n !o"#nia5 auditul intern a fost adoptat ca un ter"en la "od$ n do"eniul
controlului financiar5 ns$ cu ti"pul s4a reu'it decantarea conceptelor de control intern i
audit intern. 8n prezent5 e+ist$ o pro&le"$ cu nelegerea siste"ului de control intern5 care
fiind o&iect al auditului intern5 nglo&eaz$ toate activit$ile de control intern realizate n
interiorul unei entit$i 'i riscurile asociate acestora.
Auditul intern 'i va atinge o&iectivele dac$ e+ist$ un siste" de control intern
organizat5 for"alizat5 periodic5 constituit din0 standarde 'i nor"e profesionale5 g7iduri
procedurale5 coduri deontologice <nu etice=5 care s$ susin$ "orala profesiunii de audit av#nd
n vedere faptul c$ auditorul tre&uie s$ fie n afara oric$ror &$nuieli.
8ntreprinderile 'i organizaiile sunt n per"anent$ confruntare cu "&un$t$irea
perfor"anelor lor ntr4un "ediu care s$ le aduc$ toate garaniile. Aceast$ "&un$t$ire este
din ce n ce "ai c$utat$ prin inter"ediul unei descentraliz$ri a lu$rii deciziei pentru a se
asigura pertinena 'i i"ple"entarea rapid$. 8n aceste condiii "anagerul ntreprinderii sau
8
H. !enard5 )eoria i parctica auditului intern5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5 2((25
tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((35 p.15.
4
conduc$torul instituiei pu&lice 'i va pune n "od nor"al ntre&$ri privind &unul control5
asupra funcion$rii organizaiei5 e+ercitat de c$tre el nsu'i 'i de c$tre cola&oratorii s$i.
)e fondul at#t al co"ple+it$ii cresc#nde a sarcinilor 'i "isiunilor entit$ilor pu&lice5
c#t 'i al e+tinderii do"eniului nor"ativ5 realit$i ce deter"in$ pro"ovarea pe scar$ larg$ a
principiului "anagerial al deleg$rii de autoritate5 precu" 'i g$sirea unor for"e5 "etode5
proceduri 'i reguli a c$ror respectare s$ prote:eze entit$ile de apariia 'i "anifestarea unor
riscuri "a:ore5 gestiunea riscului 'i controlul intern tind s$ se instaleze5 din ce n ce "ai "ult5
n centrul responsa&ilit$ilor5 preocup$rilor 'i activit$ilor "anagerilor.
Integr#ndu4se n efortul general de "odernizare a "anage"entului financiar5 at#t n
sectorul privat5 c#t 'i n cel pu&lic5 apariia auditului intern este de dat$ relativ recent$5 a'a
cu" rezult$ 'i din cele prezentate "ai sus..
Introducerea auditului intern n sectorul pu&lic a nceput prin ela&orarea Ordonanei
9uvernului !o"#niei <O9!= nr. 11-F1--- privind auditul intern 'i controlul financiar4
preventiv 'i s4a statuat definitiv prin adoptarea Begii nr. %,2F2((2 privind auditul pu&lic
intern.
Dup$ parcurgerea etapei de nceput5 n prezent auditul intern a intrat n etapa unei
gestiuni a reactivitii, adic$ n etapa n care auditorii trec de la practica profesionitilor
confruntai cu riscuri la msurarea logic i tiinific a factorilor de risc.
O pro&le"$ "a:or$ a i"ple"ent$rii funciei de audit intern o reprezint$ faptul c$
planificarea5 preg$tirea5 derularea 'i finalizarea "isiunilor tre&uie s$ se &azeze pe analiza
riscului asociat activit$ilor desf$'urate n interiorul organizaiilor5 'i "ai puin pe flerul 'i
inspiraia "anagerilor5 inspectorilor sau auditorilor.
1.2. Definiii ale noiunii de audit intern
Dup$ cu" a" ar$tat "ai sus e+istena noiunii de audit nu este o noutate ns$ de4a
lungul ti"pului ter"enul acesta a c$patat diverse se"nificaii5 astfel nc#t ast$zi punte" afir"a
faptul c$ activitatea de audit este o activitate nou$5 toc"ai prin pris"a se"nificaiei pe care i4o
atri&ui". 8n acest sens speciali'tii au ncercat s$ su&linieze c#t "ai corect5 n definiiile lor5
se"nificaia acestei noiuni. Astfel5 odat$ cu trecerea anilor5 pute" o&serva "odificarea
se"nificativ$ a conotaiilor noiunii de audit de la ntelesul de audiere- ascultare4 folosit n
Antic7itate la cel de exprimare a unei opinii, respectiv de certificare5 a'a cu" este perceput
ter"enul la "o"entul actual. 8n vederea susinerii acestei afir"aii n literatura de specialitate
auditul intern este definit ca e.primarea unei opinii obiective i impariale, de ctre o
5
persoan abilitat, n legtur cu situaia unei instituii? 2prin audit5 n general se nelege5
e+a"inarea profesional$ a unei infor"aii5 n vederea e+pri"$rii unei opinnii responsa&ile 'i
independente prin raportarea la un criteriu <standard5 nor"$= de calitate.K
-
De ase"enea auditul
intern este definit ca o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti
operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
/0
8n opinia )rof. Dr. Al. !usovici <coordonator= 2auditul este o alt$ for"$ de cunoa'tere
reciproc$5 n care 'i fac loc nelelegerea de la general la particular5 de la ansa"&lu la detaliu 'i
face "ai accesi&il$ aprofundarea cauzalit$ii5 nelegerea integralit$ii 'i o&iectivit$ii5 cre'terea
credi&ilit$ii proceselor 'i feno"enelor ce se e+a"ineaz$.K
11
8n alte opinii auditul intern reprezint$ un ansa"&lu de activit$i 'i aciuni corelate5
desf$'urate de structuri specializate5 constituite la nivelul instituiilor pentru a realiza un
diagnostic general su& aspect te7nic5 "anagerial 'i financiar4conta&il.
Auditul intern a:ut$ organizaia s$ 'i ating$ o&iectivele evalu#nd5 printr4o a&ordare
siste"atic$ 'i "etodic$5 procesele sale de "anage"ent al riscurilor5 de control5 'i de
guvernare a organizaiei5 'i f$c#nd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
8n inelesul Begii privind auditul pu&lic intern5 Begea Nr. %,2F2((25 ter"enul de audit
este definit dup$ cu" ur"eaz$0 audit public intern reprezint$ activitatea funcional
independent$ 'i o&iectiv$5 care d$ asigur$ri 'i consiliere conducerii pentru &una ad"inistrare
a veniturilor 'i c7eltuielilor pu&lice5 perfecion#nd activit$ile entit$ii pu&lice? a:ut$ entitatea
pu&lic$ s$ 'i ndeplineasc$ o&iectivele printr4o a&ordare siste"atic$ 'i "etodic$5 care
evalueaz$ 'i "&un$t$e'te eficiena 'i eficacitatea siste"ului de conducere &azat pe
gestiunea riscului5 a controlului 'i a proceselor de ad"inistrare.
8n literatura de specialitate5 de "ulte ori se confund$ noiunea de audit intern cu cea
de control intern fapt pentru care legiuitorul a inut s$ defineasc$ a"&ele noiuni n cadrul
glosarului Begii Nr. %,2F2((25 n vederea deli"it$rii acestor se"nificaii5 astfel controlul
intern este definit ca ansamblul formelor de control e.ercitate la nivelul entitii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace1 include, de asemenea, structurile organi,atorice, metodele i procedurile.
-
>. 1o"a5 &niiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, *d. .*..A!5 /ucure'ti5
2((55 p. 14.
1(
Dtandardele de audit intern.
11
A. !usovici5 G. .o:oc5 97. !usu5 "udit financiar la societile comerciale5 *d. !egia
Autono"$ >onitorul Oficial5 /ucure'ti5 2((3. p. 24.
%
Deci5 dup$ cu" reiese 'i din definiie5 se e+plic$ confuzia prin aceea c$ sfera noiunii de
control cuprinde 'i auditul intern5 care reprezint$5 n fapt5 tot un control.
28n lu"ea profesioni'tilor este unani" recunoscut$ ideea potrivit c$reia a audita
nsea"n$ a 2inventaria, a verifica, a testa, a e.prima o opinie2, n concordan$ cu
regle"ent$rile conta&ile 'i nor"ele de audit5 care iau n considerare eficacitatea activit$ii de
control intern5 di"ensionarea e'antionului de control 'i a pragului de se"nificaie5 "odul de
evaluare a constat$rilor 'i sta&ilirea concluziilor5 un "are nu"$r de detalii care pot s$ nu se
reg$seasc$ n calitatea "isiunilor de audit.K
12
Auditul intern este planul de organizare 'i ansa"&lul coordonat al tuturor "$surilor
adoptate n interiorul intreprinderii pentru 0
a prote:a valorile active?
a pro"ova eficacitatea e+ploat$rii?
a asigura respectarea dispoziiilor ad"inistraiei?
a asigura fidelitatea 'i e+actitatea infor"aiilor conta&ile.
Auditul intern cuprinde0
controlul ad"inistrativ intern?
verificarea intern$ a operaiilor?
autocontrolul salariailor?
controlul conta&il intern.
Auditul intern nu reprezint$ altceva dec#t un control prin care se "$soar$ 'i se
evalueaz$ eficiena controalelor e+istente n interiorul unei organizaii.
*+istena unui siste" de control intern <audit intern= raional conceput 'i corect
aplicat constituie o serioas$ prezu"ie asupra fia&ilit$ii conturilor 'i concordanei dintre
datele conta&ilit$ii 'i realitatea5 i"aginea fidel$ a instituiei5 fie ea din do"eniul pu&lic sau
cel privat.
13
.ontrolul conta&il reprezint$ doar o parte a controalelor interne e+istente ntr4o
organizaie5 n definiia dat$ n 1--( auditului intern <@7ittington 1--2=5 Institutul
Auditorilor Interni <I.I.A= precizeaz$ 0
"uditul intern este o funcie de evaluare independent a organi,aiei. +a furni,ea,
un serviciu de e.aminare i evaluare ale activitilor acesteia.
12
&dem 115 p. 3,.
13
t. .r$ciun5 "uditul intern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((%5 p. 34(.
,
Dup$ cu" se o&serv$5 I.I.A nu li"iteaz$ atri&uiile auditorilor interni la aspectele
financiar4conta&ile sau la anu"ite activit$i. Auditul intern este v$zut ast$zi ca un proces
co"ple+ de revizie a tuturor activitilor organi,aiei. 8n plus5 definiia precizeaz$ scopul,
obiectivele 'i ,ona de aciune ale auditului intern. Astfel5 scopul acestei activit$i este de a4i
a:uta pe "e"&rii organizaiei s$ se ac7ite n "od eficient de responsa&ilit$ile ce le revin5
furniz#ndu4le analize5 evalu$ri5 reco"and$ri 'i infor"$ri cu privire la activit$ile e+a"inate.
De cele "ai "ulte ori5 deoarece este studiat n cadrul conta&ilit$ii 'i este e+ercitat de
c$tre profesioni'ti conta&ili5 auditul este v$zut ca o su&diviziune a conta&ilit$ii. Aceast$ idee
nu este ns$ "p$rt$'it$ de toi speciali'tii <Jautz 'l Dftaraf5 G-%15 p. 23=0 "uditul este
analitic, nu constructiv1 este critic, are caracterul unei investigaii, privete nregistrrile i
cuantificrile contabile. "uditul furni,ea, dove,i. 3in acest motiv, rdcinile sale nu sunt
n contabilitate, pe care o revi,uiete, ci n logica pe care se spri'in n de,voltarea
metodelor4.
/5
.onta&ilitatea presupune colectarea5 procesarea5 raportarea 'i interpretarea datelor
care descriu activitatea intreprinderii. Dpre deose&ire de aceasta5 auditul colecteaz$ 'i
evalueaz$ dovezi5 &az#ndu4se pe infor"aia conta&il$ <Lonrat75 1-8-=.
6biectivul unei e.aminri ordinare a situaiilor financiare, efectuate de ctre un
contabil public certificat 7autori,at8, l repre,int e.primarea unei opinii cu privire la
corectitudinea cu care aceste documente pre,int situaia financiar, re,ultatele opera-
iunilor efectuate i sc#imbrile intervenite n situaia financiar a organi,aiei, n con-
formitate cu principiile contabile general acceptate4 79obertson i 3avis, "uditing, &r:ing
%ublis#ing *o, )oronto, p. ;, /<=/8.
15
Dup$ cu" se o&serv$5 aceast$ definiie acoper$
practica auditului efectuat de c$tre auditorii e+terni5 nu 'i auditul intern.
"uditul intern5 prin activit$ile pe care le desf$'oar$5 adaug valoare at#t prin
evaluarea siste"ului de control intern 'i analiza riscurilor asociate activit$ilor audita&ile5 c#t
'i prin reco"and$rile cuprinse n raportul ntoc"it 'i trans"is n scopul asigur$rii atingerii
o&iectivelor organizaiei.
1.3. Necesitatea auditului
Necesitatea auditului deriv$ toc"ai din dorina "anagerilor precu" 'i a pu&licului
larg de a descoperi realitatea infor"aiilor pe care le pri"esc 'i a cauzelor care deter"in$
14
A. >unteanu5 "uditul sistemelor informaionale contabile-cadru general5 *d. )oliro"5 2((15
p 4(.
15
&dem 145 p. 4(.
8
apariia feno"enului asupra c$ruia sunt ace'tia infor"ai. !ealit$ile de acest gen sunt la tot
pasul5 spre e+e"plu situaia n care 9uvernul finaneaz$ do"eniul sanitar n general5 iar n
"od special anu"ite spitale5 iar n cadrul spitalelor ce &eneficiaz$ de resurse "ai i"portante
se constat$ cazuri de decese cauzate toc"ai de lipsa de apatatur$ sau "edica"entaie.
Aceast$ situaie conduce la o pole"ic$ ntre "anage"entul spitalului pe de o parte5 care
susine ca "otivaie a celor nt#"plate lipsa resurselor financiare5 'i 9uvern5 pe de alt$ parte5
care susine c$ acesta a acordat fonduri suficiente &unei desf$'ur$ri a activit$ii spitalului
respectiv. 8n aceste situaii apar diferite ntre&ari referitoare la veridicitatea infor"aiilor
precu" 'i eficacitatea politicilor de "anage"ent adoptate de instituie. Ba acest tip de
ntre&$ri este nevoie a r$spunde o persoan$ i"parial$ 'i co"petent$ a 2rezolva "isterulK.
De ase"enea5 un alt e+e"plu este 'i cel al co"paniilor de stat4 !egii autono"e4
finanate de la &ugetul de stat5 respectiv societ$i co"erciale care nu fac fa$ concurenei
i"puse de econo"ia de piaa datorit$ ne"ulu"irilor ap$rute n r#ndul consu"atorilor 'i
i"plicit pierderea clientelei ca ur"are a serviciilor de proast$ calitate. Mi n aceast$ situaie
ntre&area care apare este aceea referitoare la descoperirea unei gre'eli5 a unei erori5 iar n
alte situaii5 "ai grave5 ntre&area ar fi cine se face vinovat de fraud$. )entru a elucida
aceast$ situaie5 pentru a descoperi unde este gre'eala <eroarea= ave" nevoie de persoane
co"petente care s$ ne ofere o opinie avizat$5 iar acea persoan$ nu este alta dec#t auditorul5
prin activitatea sa de audit intern.
1%
*le"entul co"un al celor prezentate este o&iectivul ur"$rit de auditor care caut$ tot
ti"pul e+istena 'i consecinele erorii. Dar nu rareori5 de la eroare se a:unge s$ se constate
frauda5 e+croc7eria5 care5 n "od o&i'nuit5 nu se e+pri"$ concret n ter"enii valorii.
De cele "ai "ulte ori eroarea provine din deficiene de reprezentare a realit$ii 'i de
nelegere a regle"ent$rilor legale5 a faptelor5 a docu"entelor5 corelaiilor5 consecinelor5 din0
greeli de interpretare i reprezentare;
greeli provenite din ipoteze deduse (metode inexacte, incomplete) sau
induse (supoziii eronate);
alegerea obiectivelor (contradictorii, supericiale, neraionale);
alegerea soluiilor (saturaie mental, analogie lipsit de sens, conuzie);
realizare (erori de comunicare, de procedur, de veriicare)!
"#
1%
). Nicoll5 "udit in 3emocrac> -)#e australian model of public mar?ets 4? *d. As7agate5 2((55
p.5.
1,
A. !usovici5 G. .o:oc5 97. !usu5 "udit financiar la societile comerciale5 *d. !egia
Autono"$ >onitorul Oficial5 /ucure'ti5 2((3. p. 3,.
-
Nor"ele profesionale dezvolt$ foarte "ult te"a fraudei. >)A121(.A2 1 define'te
frauda ntr4un sens larg ca reprezent#nd toate iregularitile i actele ilegale comise cu
intenia de a nela-. 1otu'i5 n aceast$ situaie apare o nou$ ntre&are referitoare la ce se
nt#"pl$ ns$ dac$ actul nu este ilegal 'i prin ur"are5 se n'eal$ cu acte n regul$ sau nu
e+ist$ intenia de a n'ela. !$spunsurile la aceste nel$"uriri vor diferi n funcie de etica 'i
cultura structurii de audit 'i a auditorilor ce o ncadreaz$. .onfor" nor"ei NI121(.A25 a
descoperi nsea"n$ a c$uta indicii ce constituie posi&ile ele"ente constitutive ale fraudei
<tranzacii neautorizate5 neefectuarea sau evitarea controalelor5 c7eltuieli e+agerat de "ari5
neefectuarea concediilor5 lipsa rotaiei personalului pe posturi i"portante5 cadouri e+cesive5
lipsa unor proceduri scrise 'i a unor dispozitive de control intern=. 8n aceast$ situaie pute"
afir"a c$ Noel )ons are perfect$ dreptate atunci c#nd afir"$ c$ frauda crete din lips de
transparen-
/=
, acesta fiind "otivul pentru care controlul intern reprezint$ cea "ai &un$
cale de prevenire a fraudei. Acion#nd pentru sporirea eficacit$ii controlului intern5 auditul
intern lupt$ de fapt "potriva fraudei.
Dar nor"a 121(.A2 afir"$ c$ auditorii interni nu sunt speciali'ti n detectarea
fraudei5 anc7etatori sau polii'ti5 rolul acestora rezu"#ndu4se la efectuarea a patru activit$i
specifice5 'i anu"e0
N infor"area autorit$ilor co"petente?
N realizarea unor investigaii co"ple"entare?
N cola&orarea cu speciali'tii n cazul n care ace'tia din ur"$ o solicit$?
N asigurarea c$ toate "$surile de control intern au fost adoptate 'i i"ple"entate pentru
a preveni apariia ger"enilor unor fraude viitoare.
3e,astrul falimentar al unor sisteme economice, organi,aii, instituii etc.
contemporane provine din lipsa unor elemente ale conte.tului procesual. "cesta poart
ntotdeauna amprentele@ incompatibilitii manageriale, a rigiditii fa de rigorile legii, a
lipsei vi,iunii strategice i a practicrii unor stiluri de management ineficiente-
/<
.
Astfel5 la nceputul "ileniului al III4lea5 DCA au fost zguduite de c#teva scandaluri
financiare de proporii5 respectiv fraudele fiscale ale fir"elor @O!BD .O> 'i *N!ON5 ale
c$ror audit intern 'i consultan$ "anagerial$ au fost efectuate5 n ulti"ii 1( ani5 de fir"a de
audit 'i consultan$ A!1JC! AND*!D*N.
2(
Aceste scandaluri au condus la dispariia de pe
18
H. !enard5 )eoria i parctica auditului intern5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5 2((25
tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((35 p.1(8.
1-
I. >i7u5 <coord.=5 Aanagement5 Al&a Iulia5 *ditura Cniversit$ii 21 Dece"&rie 1-8835 p.2.
2(
>. 97i$5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p. 1-.
1(
pia$ a fir"elor "enionate 'i la ela&orarea "mendamentului arvanes B 6.le> n .ongresul
DCA5 care printre altele prevede0
N separarea activitii de consultan de cea de audit deoarece nu se
poate oferi consultan i apoi auditare1
N controlul intern este responsabilitatea managerului, care trebuie s se
ocupe de organi,area lui i de actuali,area sistematic a acestuia, pe
ba,a anali,ei riscurilor1
N managerul, eventual, poate s apele,e la auditul intern pentru a-l
spri'ini n organi,area sistemului de control intern1
N auditorul intern reali,ea, numai evaluarea controlului intern pe ba,a
anali,ei riscurilor asociate.
Dup$ cu" rezult$ 'i din succesiunea activit$ilor enu"erate anterior5 controlul intern
reprezint$ finalitatea auditului intern.
.ontrolul intern reprezint$ funda"entul pe care se spri:in$ opti"izarea gestiunii
activit$ilor unei entit$i5 oricare ar fi aceasta5 'i noiunea de la care se porne'te n definirea
funciei de audit intern a c$rei finalitate const$ n "&un$t$irea constant$ a siste"elor de
conducere 'i control intern. Acestea constituie "ateria de lucru a auditorului intern.
.ontrolul intern se g$se'te n centrul preocup$rilor auditului intern5 cel puin din
ur"$toarele dou$ "otive0
N co"ple+itatea cresc#nd$ a entit$ilor pu&lice 'i private precu" 'i dispersarea centrelor
'i do"eniilor de activitate au dus la dezvoltarea aplic$rii principiului "anagerial al
deleg$rii de autoritate5 singura "etod$ care per"ite "anagerului s$4'i e+ercite
prerogativele de la distan$ 'i n totalitate?
N e+tinderea do"eniului nor"ativ <legi5 regula"ente5 constr#ngeri profesionale5
&ugetare 'i sociale= i"pune g$sirea unor for"e 'i "odalit$i de proceduri 'i reguli a
c$ror respectare s$ pun$ entitatea pu&lic$ 'i cea privat$ la ad$post de scandaluri 'i
sanciuni de orice fel.
Auditul intern a p$truns 'i s4a generalizat 'i n sectorul pu&lic unde C toate
administraiile adopt n mod progresiv auditul intern care trebuie s le permit s fac un
pas semnificativ spre eficacitate, securitate i calitate-5 fie c$ este vor&a de ar"at$5 spitale5
finane pu&lice5 nv$$"#nt5 cultur$5 "ediu5 transporturi5 ad"inistraii locale etc.
Auditul intern vizeaz$ toate funciile organizaiei deoarece toate acestea sunt supuse
e+plor$rii auditului. 8ns$'i funcia de audit intern tre&uie s$ fie supus$ auditului. De poate
11
vor&i de un audit al auditului. G$r$ ndoial$ c$ n realizarea unui audit al auditului st$ un fapt
necesar 'i posi&il at#t din punct de vedere al principiilor5 c#t 'i al practicii.
Auditul intern are o i"portan$ deose&it$ 'i din ur"$toarele "otive0
N descentralizarea 'i e+tinderea ariei geografice de activitate a organizaiilor fie de
nivel "are5 "ediu sau "ic?
N n"ulirea sectoarelor de activitate n care funcia a p$truns?
N perfecionarea politicilor de gestionare a organizaiilor?
N transfor"area culturii organizaionale n sensul evoluiei c$tre cultur$ de specializare
n cadrul c$reia evaluarea perfor"anelor controlului intern este considerat$ a fi o
funcie al$turi de cele clasice?
N continu$ s$ se e+tind$ n sectoare n care nu p$trunsese0 sectorul pu&lic 'i I.>.>.4uri.
Insuficienele auditului intern pot conduce la neasigurarea trans"iterii corecte a
infor"aiilor c$tre co"parti"entul conta&ilit$ii 'i5 n acest caz5 valoarea pro&ant$ a
conta&ilit$ii poate fi pus$ la ndoial$.
De e+e"plu0
cu ocazia controalelor lor5 organele i"puternicite pot descoperi operaii
neconta&ilizate5 de e+e"plu v#nz$ri ne:ustificate?
de ase"enea a&sena auditului intern poate constitui pentru auditori o li"itare a
controlului lor5 respectiv o :ustificare a certific$rii cu rezerve sau c7iar cu refuz
de certificare a &ilanului.
21

1.4 Organizarea Auditului Intern n Romnia
Auditul lntern <AI= este o "odalitate eficient$ de pro"ovare a unor o&iective ale
organizaiei5 fiind o practic$ o&i'nuit$ n $rile dezvoltate5 de'i p#n$ n prezent a fost "ai rar
aplicat n !o"#nia. Auditul Intern i"plic$ nfiinarea unui departa"ent special n cadrul unei
instituii5 separat de structura "anagerial$ o&i'nuit$5 al c$rui o&iectiv este acela de a asigura
respectarea standardelor de eficien$ <proceduri 'i controale= 'i de etic$ la toate nivelele
co"paniei5 precu" 'i faptul c$ fir"a se co"port$ cu responsa&ilitate n relaiile sale cu
co"unitatea "ai larg$. 3epartamentul de audit intern <DAI= raporteaz$ n "od nor"al direct
.onsiliului de Ad"inistraie al co"paniei sau .o"itetului de Audit. Departa"entul poate fi
relativ "ic5 const#nd din doi sau trei speciali'ti cu personal de asisten$5 astfel c$ nfiinarea
unui departament de audit intern nu i"plic$ o &irocraie supli"entar$ se"nificativ$.
21
t. .r$ciun5 "uditul intern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((%5 p. 34(.
12
Departa"entul de audit intern are autoritatea s$ investig7eze operaiunile co"paniei la toate
nivelele5 dar este independent de conducere5 av#nd puterea doar s$ fac$ reco"and$ri pe care
.onsiliul de Ad"inistraie le poate accepta sau respinge.
Institutul de Auditori Interni <lAI= cu sediul n Dtatele Cnite este organizaia
internaional$ care sta&ile'te standardele ce stau la &aza profesiei la nivel internaional.
Institutul a definit auditul intern ca fiind ;o asigurare independent$5 o&iectiv$ 'i o activitate
de consultan$ "enit$ s$ adauge valoare 'i s$ eficientizeze operaiunile organizaiei. Auditul
intern a:ut$ co"pania s$ 'i sta&ileasc$ relaiile directe cu clienii sau cu autorit$ile de stat.
!ealizarea acestor relaii nu tre&uie s$ i"plice n "od necesar costuri ridicate este suficient
s$ fie doar rezultatul unei g#ndiri i"aginative5 &azat$ pe cunoa'terea nevoilor celor din
apropierea noastr$. De e+e"plu5 un surplus de ec7ipa"ent care a devenit disponi&il5 ar putea
fi donat organizaiilor care lucreaz$ n &eneficiul co"unit$ii ca de e+e"plu 'coli5 spitale sau
ON94uri.
Aceste activit$i nu sunt costisitoare 'i pot aduce avanta:e se"nificative unei
co"panii5 cresc#ndu4i reputaia n cadrul societ$ii. Dponsorizarea artelor este un alt
e+e"plu care ilustreaz$ "odul n care responsa&ilitatea social$ corporatist$ poate aduce
&eneficii co"unit$ii 'i5 n acela'i ti"p5 poate pro"ova i"aginea co"pa"ei.
Departa"entul de Audit Intern efectueaz$ o evaluare a activit$ilor co"paniei pe
&aza unei analize de risc. )ornind de la aceasta evaluare5 3epartamentul ntoc"e'te un plan
de audit care5 de o&icei5 este anual. I"ediat ce este apro&at de .onsiliul de Ad"inistraie5;
planul este e+ecutat de DAI4 Departa"entul de Audit Intern4 furnizeaz$ apoi un feed&acO
valoros conducerii 'i consiliului su& for"a rapoartelor de audit intern. Aceste rapoarte
prezint$ riscurile sau o&servaiile f$cute n ti"pul auditului5 'i se fac reco"and$ri pentru
"&un$t$iri. De e+e"plu5 dac$ organizaia nu 'i ndepline'te toate responsa&ilit$ile legate
de "ediul ncon:ur$tor5 rolul Departa"entului este de a infor"a .onsiliul de Ad"inistraie
despre riscurile asociate unor politici inadecvate 'i de a veni cu reco"and$ri privind cea "ai
&un$ practic$. !esponsa&ilitatea final$ pentru i"ple"entarea reco"and$rilor f$cute de
departa"ent5 revine "anage"entului 'i "uditul &ntern va oferi premisele necesare astfel
nct firma s 'oace un rol po,itiv n comunitate, asigurndu-i o imagine public i
consolidndu-i imaginea de serio,itate.
.onsiliului de Ad"inistraie5 )rincipiul separ$rii Departa"entul de Audit Intern de
restul co"paniei este deose&it de i"portant5 astfel nc#t departa"entul are doar un rol de
consultan$ f$r$ a avea ns$ puterea decizional$ n "od oficial. )entru ca un departa"ent de
audit inte" s$ ai&$ succes5 independena este un ele"ent de "a+i"$ i"portan$.
13
8n !o"#nia standardele profesiunii au fost definite de .a"era Auditorilor
Ginanciari5 care au la &aza instruciunile internaionale e"ise de Institutul Auditorilor Interni.
Instruciunile su&liniaz$ o&ligaia auditorilor interni de a4'i desf$'ura activitatea n "od
o&iectiv5 sta&ilind n acela'i ti"p reguli pentru prevenirea apariiei conflictelor de interese.
De e+e"plu5 un auditor intern nu ar tre&ui n "od nor"al s$ supervizeze operaiuni pentru
care a fost anterior responsa&il ntr4o poziie de conducere5 pentru c$ aceasta ar putea
conduce la o atitudine su&iectiv$. O ec7ipa de auditori interni va cuprinde profesii ce variaz$
n funcie de co"pania care este auditat$5 dar n "od tipic va fi for"at$ din speciali'ti n
finane <de e+e"plu un conta&il sau un auditor=5 speciali'ti n operaiuni <cu calific$ri
"anageriale= precu" 'i un e+pert I15 in#nd cont de faptul c$ utilizarea eficient$ a
te7nologiei devine din ce n ce "ai "ult o parte i"portana a "ediului co"ercial "odern.
.alific$rile necesare vor depinde n ulti"a instan$ de o&iectivele departa"entului de audit.
Dn 9omnia legea cere ca eful departamentului de audit intern s fie membru al *amarei
"uditorilor Einanciari din 9omnia.
22
1.! Organizarea internaional" auditului intern
A'a cu" a" precizat5 auditul intern se desf$'oar$ ca funcie n cadrul organizaiilor 'i
se e+ercit$ n te"eiul standardelor profesionale acceptate pe plan internaional5 auditorii
interni supun#ndu4se unor reguli co"une pe care 'i le4au i"pus5 reguli care au un caracter
relativ5 n raport cu cultura organizaional$ 'i cu cea naional$. Iniierea organiz$rii
internaionale a activit$ii de audit intern a fost "arcat$ de fondarea5 n anul 1-41 n DCA N
cu sediul n Orlando5 Glorida5 a &nstitutului "uditorilor &nterni <I.I.A.=5 structur$ ale c$rei
nceputuri au fost puternic influenate de r$d$cinile sale anglo4sa+one. )e "$sura ader$rii
altor institute naionale 'i a unor "e"&ri individuali s4a realizat internaionalizarea acestei
activit$i5 n prezent fiind afiliate la I.I.A. peste -( de institute naionale de audit intern.
Nu"$rul "e"&rilor Institutului dep$'e'te -5.(((5 repartizai n peste 12( de $ri5 dintre care
aproape :u"$tate <42.(((= sunt posesori ai .IA5 atestare recunoscut$ internaional. I.I.A. a
ela&orat standardele de audit intern prin parcurgerea "ai "ultor etape a c$ror succint$
derulare cronologic$ a fost ur"$toarea0
N definirea o&iectivelor 'i a do"eniului de aciune a auditului intern n
2Declaraia responsa&ilit$ilor35 n anul 1-4,?
22
7ttp0FFAAA.c7a"&er"edia.roF&usiness4digestFGinante413FAuditul intern?
14
N ela&orarea 2Dtandardelor auditului intern3 a fost realizat$ n anul 1-,45 ntr4o
pri"$ for"$?
N revizuirea cu necesitate a acestor standarde5 succesiv n anii 1-815 1--1 'i
1--55 ca o consecin$ a evoluiei auditului intern n ntreaga lu"e?
N actualizarea standardelor 'i nor"elor profesionale5 aflate n vigoare n
prezent5 a fost realizat$ n anul 2((25 pe &aza studiului realizat de un grup de
lucru sta&ilit de co"itetul de direcie al I.I.A.5 care 'i4a desf$'urat activitatea n
perioada 1---42((2.
Activitatea acestui grup de lucru a fost coordonat$ de Australia5 n studiul realizat
fiind i"plicate peste 8(( de persoane a c$ror pro&itate profesional$ este recunoscut$ la nivel
internaional5 grupul fiind constituit din profesori universitari5 auditori5 cercet$tori etc.
)rincipalele concluzii ale studiului realizat s4au referit la ur"$toarele aspecte0
N ponderea rolului auditului intern s4a deplasat spre activitatea de evaluare a riscurilor
unei organizaii. Dac$ ntr4o entitate nu e+ist$ un astfel de siste"5 autorii vor tre&ui s$
se i"plice n crearea acestuia5 decizia de organizare 'i e+ercitare r$"#n#nd ns$ n
e+clusivitate n co"petena "anage"entului entit$ii auditate?
N sta&ilirea structurii ndru"$torului auditorului intern pe 3 niveluri0
N nivelul / N codul deontologic 'i standardele de audit intern <de
calificare 'i de funcionare=?
N nivelul 2 N consultan$ practic$?
N nivelul F N dezvoltarea de practici5 pu&licaii profesionale5 se"inarii5
conferine 'i cercet$ri funda"entale.
Dac$ nivelurile 1 'i 2 ale standardelor sunt o&ligatorii5 nivelul 3 conine standarde cu
caracter facultativ.
)unctul de vedere al "anagerilor5 relativ la rezultatele studiului n spe$5 a fost
categoric5 apreciind c$ atri&uiile auditorilor interni sunt prea e+tinse 'i c$ se situeaz$
deasupra "anagerilor5 cre#nd c7iar senzaia c$ ei ar conduce organizaia.
)rin concluziile de "ai sus5 studiul internaional realizat de grupul de lucru coordonat
de Australia a contri&uit decisiv la actualizarea standardelor profesionale5 respectiv a &unei
practici n do"eniu5 acestea intr#nd n vigoare ncep#nd cu 1 ianuarie 2((2. 1ot ca o
consecin$ a rezultatelor acestui studiu5 funcia de audit a suferit o serie de "eta"orfoze5
aceasta devenind o parte a "anage"entului riscului5 n apropierea "anagerilor care se ocup$
de "onitorizarea activit$ilor5 iar scopul auditului intern s4a transfor"at din cel de detectare5
n unul de prevenire a apariiei riscurilor "a:ore.
15
O alt$ sc7i"&are i"portant$ se refer$ la cea potrivit c$reia r$spunderea auditorilor
interni de a nu gre'i n evalu$rile pe care le efectueaz$ s4a transferat asupra "anagerului
general5 c$ruia i revine "isiunea i"ple"ent$rii reco"and$rilorFo&iectivelor sta&ilite.
2. Actualiti n audit
2.1. Actualit"i legislati#e n audit
A'a cu" a" ar$tat "ai sus "ai nt#i a fost preluat ter"enul de audit datorit$
influienelor franceze din do"eniul econo"ic 'i legislativ5 iar "ai apoi s4a f$cut distincia
ntre audit intern 'i control intern. A" puntea vor&i5 iniial5 de instituirea teoriei formelor
fr fond prezent$ n viaa econo"ico4social$ 'i n alte perioade de r$scruce ale e+istenei
noastre. Cn e+e"plu n acest caz este dat de 1.>aiorescu n lucrarea sa )eoria formelor far
fond, lucrare ce prezint$ instituirea unui cadru legislativ nou f$r$ a avea aplica&ilitate n
practic$5 la "o"entul i"ple"ent$rii regulilor. Despre acela'i feno"en pute" vor&i 'i n
cazul auditului cu "eniunea c$ necesitatea acestuia n viaa econo"ico4social$ a !o"#niei
era si"it$5 doar c$ "odul de i"ple"entare a auditului a fost realizat n prip$5 astfel
adoptandu4se "ai nt#i ter"enul de audit 'i "ai apoi procesul n sine. 8n "od nor"al cele
dou$ feno"ene ar fi tre&ui a se petrece n acela'i ti"p.
Auditul intern e+ist$ 'i funcioneaz$ n toate organizaiile5 oricare ar fi do"eniul de
activitate al acestora. Iniial el s4a n$scut din practica intreprinderilor "ultinaionale5 apoi a
fost transferat 'i celor naionale5 dup$ care a fost asi"ilat de ad"inistraie.
23
8n !o"#nia
auditul intern este i"pus instituiilor pu&lice 'i structurilor asi"ilate acestora 'i reco"andat
entit$ilor din sectorul privat.
24
Apariia auditului a fost cauzat$ 'i de dorina !o"#niei de a se integra n .o"unitatea
*uropean$. Acest fapt a condus la realizarea unor pac7ete de legi care aveau rolul de a crea
cadrul legal desf$'ur$rii n condiii opti"e a diverselor activit$i econo"ico4sociale e+istente
precu" 'i a celor poteniale5 a'a cu" este cazul auditului5 astfel nc#t la "o"entul actual nu
se poate vor&i nc$ de un cadru legislativ clar 'i coerent n acest do"eniu5 ci doar de tendine
'i perspective.
Ba o pri"a vedere pute" lesne o&serva faptul c$ cel "ai &ine reprezentat5 din punct
de vedere legislativ5 este sectorul pu&lic5 c$ruia i s4a acordat o atenie deose&it$ n ceea ce
23
H. !enard5 )#eorie et practique de lGaudit interne5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5
2((25 tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((35 p.33.
24
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p. 25.
1%
prive'te auditul intern 'i e+tern5 poate 'i ca ur"are a faptului c$ n acest sector este vor&a de
"odul de gestionare a &anilor pu&lici5 a &anilor contri&ua&ililor5 ceea ce ar tre&ui conduce la
o "ai "are gri:$ n gestionarea lor. Iar ca ur"are a tendindinei ordonatorilor de credite de a
gestiona cu sau f$r$ rea credin$ prost &anii contri&ua&ililor5 astfel nc#t "ulte o&iective de
i"portan$ vital$ pentru societate a nu "ai fi posi&il de realizat5 s4a considerat a fi necesar
sta&ilirea cadrului legal de aplicare a auditului public intern, astfel @
Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern rspunde
cerinelor Comisiei Europene n ceea ce privete crearea de ctre rile
candidate a cadrului legal n domeniul auditului intern. Prin aceast$ lege a
fost definit conceptul de audit public intern n conformitate cu standardele
acceptate pe plan internaional, stabilind n acelai timp arhitectura
sistemului de audit public intern, precum i principiile de funcionare a
acestuia n sistem descentralizat.
Activitatea de audit public intern n Romnia este organizat$ astfel!
a" Unitatea Central de Armni!are pentru Auditul "ublic #ntern
$UCAA"#% # a fost nfiinat$ ca direcie general n $inisterul
%inanelor Publice, av#nd responsabilitatea de a stabili dezvoltarea
strategic$ a activit$ii de audit intern c#t 'i promovarea acestei funcii
la nivelul tuturor entit$ilor publice.
b" Cmitetul pentru Audit "ublic #ntern $CA"#% este un organism cu
caracter consultativ, al c$rui rol este acela de a mbunti strategia
de dezvoltare a activitaii de audit intern de a promova sc&imbul de
e'perien n acest domeniu i de a contribui la creterea calitii
sistemului de audit intern din entitaile publice.
c" (n cadrul ar&itecturii sistemului descentalizat de audit public intern
cea mai important verig o reprezint$ cmpartimentele de audit
public intern din entitile publice, acestea fiind de fapt unitile care
desfoar activitatea propriu)zis de audit. Conform cadrului legal
compartimentele de audit *direcii, servicii sau birouri" se constituie
n subordinea direct a conducerii entitii publice, furniz#nd acesteia
o asigurare obiectiv$ asupra funcion$rii sistemului de control intern,
1,
menit$ s$ adauge valoare 'i s$ mbun$t$easc$ activit$ile acelei
organizaii.
+,
-ntrarea n vigoare a .egii nr./0+1+22+ privind auditul public intern a
determinat declan'area procesului de reorganizare a structurilor i
activitilor de audit intern din cadrul instituiilor publice. Astfel, n anul
+223 a continuat procesul de asigurare a cadrului organizatoric 'i
funcional necesar desf$'ur$rii activitaii de audit public intern, n
conformitate cu prevederile legii 'i a normelor generale privind
e'ercitarea activit$ii de audit intern, la nivelul entitilor publice.
4tructurile de audit intern constituite la nivelul administraiei publice
centrale i locale sunt subordonate direct celui mai nalt nivel al
conducerii, asigurndu)se astfel independena necesar desfurrii
activitii de audit intern, n scopul unei evalu$ri obiective a disfunciilor
constatate i formularea unor recomandri adecvate soluionrii acestora.
5oate instituiile administraiei publice centrale *n numr de ,6" 'i)
au organizat activitatea de audit public intern. Pentru instituiile1entit$ile
publice aflate n subordonarea1coordonarea sau sub autoritatea acestora
*n num$r de +678 unit$i", managementul nivelului ierar&ic superior a
decis organizarea structurilor proprii de audit public intern la 7062 unit$i.
.a sfar'itul anului +223 functionau 82 9 din structurile de audit public
intern constituite la nivelul instituiilor administraiei publice centrale
*7/++", din care la subordonate 7,/8.
+/
Evoluia conte'tului general de desf$'urare a activit$ii de audit
public intern a fost marcat de completarea cadrului normativ 'i
metodologic de desf$'urare a activit$ii de audit public intern, prin
elaborarea urm$toarelor acte normative!
&rdnana 'uvernului nr. (7/29.01.200) pentru modificarea 'i
completarea reglementarilor privind auditul intern, prin care s)a
realizat armonizarea prevederilor .egii nr. /0+1+22+ privind
25
Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern* publicat$ n $. :f.
Partea - nr. 8,61+3.7+.+22+.
2%
>inisterul Ginanelor )u&lice5 9aportul anual privind activitatea de audit public intern,
2005.
18
auditul public intern cu prevederile referitoare la auditul financiar
*e'ercitat n sistemul privat potrivit prevederilor :;< nr.0,17888
republicat$, privind activitatea de audit financiar", n sensul c s)
a delimitat cu e'actitate cadrul legal ce reglementeaz$
organizarea auditului intern la regii autonome, companii
naionale 'i entit$i economice cu capital ma=oritar de stat.
&+," nr. 2-2/200) pentru aprobarea Codului privind conduita
etic a auditorului intern, elaborndu)se noul cadru etic
corespunztor legislaiei recente. 4copul acestuia este stabilirea
unui ansamblu de principii 'i reguli de conduit$ care guverneaz$
activitatea auditorilor interni, astfel nc#t ace'tia s$)'i
ndeplineasc$ cu profesionalism, loialitate 'i corectitudine
atribuiile ce le revin.
&+," nr. )2(/1-.0(.200) privind modificarea 'i completarea
>ormelor generale privind e'ercitarea activit$ii de audit public
intern, completeaz$ reglement$rile iniiale mbun$t$ind procesul
de audit public intern din punct de vedere al planific$rii,
desf$'ur$rii, raport$rii 'i monitoriz$rii acestei activit$i, ca urmare a
test$rii activit$ii din anii precedeni.
?up$ cum am menionat nc$ de la nceput auditul din sectorul privat a fost
negli:at5 iar n acest sens reglementarea auditului intern la societ$ile comerciale
nt#"pin$ anu"ite deficiene concretizate prin lipsa legislaiei care s$ traseze periodicitatea
efectu$rii auditului5 situaiile n care este necesar$ efectuarea de lucr$ri de audit precu" 'i
nor"ele de audit intern specifice ntoc"irii lucr$rilor de audit n cadrul acestora.
Dingura prevedere cu referire la auditul societ$ilor co"erciale este cea confor" c$reia
au o&ligativitatea audit$rii situaiilor financiare societ$ile tranzacionate la &urs$5 prevedere
ce se reg$se'te 'i n 6rdonana de urgen nr. HI din / iunie /<<< privind activitatea de audit
financiar, Art. 42! 4 "uditarea societilor cotate la bursa de valori se efectuea, numai de
ctre persoane care sunt membre ale *amerei.
27
Datorit$ lacunelor legislative5 'i organizarea autitului n cadrul societ$ilor co"erciale
are foarte "ulte lipsuri. Du& u"&rela principiului confor" c$ruia ceea ce nu este stipulat n
2,
6rdonana de urgen nr.HI din / iunie /<<< privind activitatea de audit financiar, pu&licat n
>.Of. nr. 25%F4 iun. 1---
1-
nor"ele legislative nu i"plic$ o&ligativitate5 societ$ile co"erciale netranzacionate la &urs$
nu organizeaz$ departa"ente de audit intern. Acest fapt este negli:at n cadrul societ$ilor
co"erciale netranzacionate la &urs$ 'i datotit$ faptului c$ prin neorganizarea departa"entelor
de audit intern sunt evitate c7eltuielile cu personalul ad"inistrativ5 c7eltuieli care n general
sunt considerate neproductive5 n sensul c$ personalul din sectorul ad"inistrativ este
considerat neproductiv5 ignorndu)se beneficiile obinute n urma activit$ii
def$'utate de ace'tia. -ar n cazul n care societ$ile comerciale 'i
organizeaz$ departament de audit intern ele folosesc drept baz$ legislativ$
prevederile .egii /0+1+22+ adaptate la particularit$ile sectorului privat,
precum 'i >ormele Internaionale de Audit. ?e asemenea, pe piaa
economic$ din Romnia, n ultimii ani, au p$truns tot mai multe firme
multinaionale, care au organizat un astfel de audit intern. 8n acest sens
firmele auto&tone au un precedent constituit din aceste firme
multinaionale care pot reprezenta modelul de organizare al auditului
intern din cadrul firmei1societ$ii comerciale.
2.2. O$iecti#ele %i sfera de acti#itate ale auditului intern
Activitatea de audit intern5 din cadrul entit$ilor econo"ico4sociale5 este organizat$ 'i
se desf$'oar$ n co"parti"ente specializate5 nfiinate prin decizia conducerii acestora 'i
funcioneaz$ n su&ordinea direct$ a conduc$torului entit$ii econo"ice respective5 care4l
nu"e'te pe 'eful de co"parti"ent 'i deci este vor&a despre relaii de su&ordonare 'i control
al conducerii asupra activit$ii departa"entului de audit.
8n cadrul sectorului pu&lic e+ist$ o regle"entare clar$ a organiz$rii auditului intern 'i
n acest sens5 potrivit prevederilor art. 3 din Begea nr. %,2F2((25 o&iectivele auditului pu&lic
intern sunt0
a= asigurarea o&iectiv$ 'i consilierea5 destinate s$ "&un$t$easc$ siste"ele 'i
activit$ile entit$ii pu&lice?
&= spri:inirea ndeplinirii o&iectivelor entit$ii pu&lice printr4o a&ordare
siste"atic$ 'i "etodic$5 prin care se evalueaz$ 'i se "&un$t$e'te eficacitatea
siste"ului de conducere &azat pe gestiunea riscului5 a controlului 'i a
procesului ad"inistr$rii.
Dfera auditului pu&lic intern cuprinde0
2(
a= activit$ile financiare sau cu i"plicaii financiare desf$'urate de entitatea pu&lic$
din "o"entul constituirii anga:a"entelor p#n$ la utilizarea fondurilor de c$tre
&eneficiarii finali5 inclusiv a fondurilor provenite din asisten$ e+tern$ <desc7iderea 'i
repartizarea de credite &ugetare5 anga:a"ente &ugetare 'i legale din care deriv$ direct
sau indirect o&ligaii de plat$5 inclusiv fondurile co"unitare=?
&= constituirea veniturilor pu&lice5 respectiv autorizarea 'i sta&ilirea titlurilor de
crean$5 precu" 'i a facilit$ilor acordate la ncasarea acestora?
c= ad"inistrarea patri"oniului pu&lic5 precu" 'i v#nzarea5 ga:area5 concesionarea sau
nc7irierea de &unuri din do"eniul privatFpu&lic al statului ori al unit$ilor
ad"inistrativ4teritoriale?
d= siste"ele de "anage"ent financiar 'i control5 inclusiv conta&ilitatea 'i siste"ele
infor"atice aferente?
e= pl$ile din fonduri pu&lice5 inclusiv din fonduri de la .o"unitatea *uropean$?
f= constituirea veniturilor pu&lice n leg$tur$ cu autorizarea 'i sta&ilirea titlurilor de
crean$5 precu" 'i facilit$ile acordate la ncasarea titlurilor de crean$.
28
8n ceeea ce prive'te societ$ile co"erciale auditul intern are n principal aceleai
obiective precu" n auditul instituit n cadrul instituiilor pu&lice5 adic$ asiguraea i
spri'inirea entitii n a-i reali,a obiectivele. Diferena se"nificativ$ ntre cele doua tipuri
de entit$i const$ n o&iectivele acestora5 n sensul c$ o&ictivele instituiilor pu&lice sunt de a
c7eltui ct "ai eficient resursele 'i astfel a r$spunde necesitailor societ$ii5 n ti"p ce
o&iectivele societ$ilor co"erciale sunt reprezentate de c7eltuirea resurselor aflate n
patri"oniu n vederea sporirii activului net5 respectiv o&inerea de profit. 6biectivul auditului
intern este de a asigura un control eficient la un cost rezona&il. .onducerea 'i .onsiliului de
Ad"inistraie sunt principalii "e"&ri ai organizaiei care &eneficiaz$ de a:utorul oferit de
auditul intern.
8n ceea ce prive'te sfera de cuprindere a auditului din cadrul societ$ilor co"erciale
diferenele sunt aprecia&ile ca ur"are a o&iectivelor diferite pe care le au de realizat aceste
instituii5 astfel auditul cuprinde0
.ertificarea anual$ a &ilanului conta&il 'i a contului de profit 'i pierdere?
6erificarea operaiunilor conta&ile din punct de vedere al legalit$ii5
regularit$ii5 confor"it$ii 'i oportunit$ii?
28
AAA.onesti.ro4 sit4ul oficial al )ri"$riei One'ti
21
*+a"inarea legalit$tii5 regularit$ii 'i confor"it$ii operaiunilor5 identificnd
erorile, risipa, gestiunea defectuoas$ 'i fraudele 'i pe aceast$
baz$, propunerea de m$suri 'i soluii de recuperare a
pagubelor 'i sancionarea celor vinovai, dup$ caz@
*+a"inarea siste"ului conta&il 'i a fia&ilit$ii acestuia5 ca principal
instru"ent de cunoa'tere5 gestiune 'i control patri"onial 'i al rezultatelor
o&inute?
*+a"inarea regularit$ii siste"elor de funda"entare a deciziilor5 de
planificare5 progra"are5 organizare5 coordonare5 ur"$rire 'i control a
ndeplinirii deciziilor?
*valuarea econo"icit$ii5 eficacit$ii 'i eficientei cu care siste"ele de
conducere 'i de e+ecuie din cadrul instituiei utilizeaz$ resursele financiare5
u"ane 'i "ateriale pentru ndeplinirea o&iectivelor 'i o&inerea de rezultatelor
sta&ilite?
Identificarea sl$&iciunilor siste"elor de conducere 'i control5 precu" 'i a
riscurilor asociate unor astfel de siste"e5 unor operaiuni 'i propunerea de
"$suri pentru corectarea acestora 'i pentru di"inuarea riscurilor dup$ caz.
*ste indu&ita&il faptul c$ auditul5 prin sfera sa de activitate 'i o&iectivele pe care le
are de realizat5 acioneaz$ n folosul "anagerului entit$ii5 prezent#ndu4i acestuia cu
o&iectivitate5 profesionalis" 'i independen$5 riscurile asociate activit$ilor 'i proceselor
relative la patri"oniu5 furniz#ndu4i acestuia5 prin reco"and$rile for"ulate soluiile de
re"ediere a disfunciilor constatate.
8n aceste condiii5 totu'i uneori auditul irit$. )arado+al este faptul c$ s4a a:uns la
ano"alia potrivit c$reia principalul instru"ent de "&un$t$ire a "anage"entului de siste"
deran:ezeaz$5 iar n acest sens ar putea fi identificate "ai "ulte e+plicaii0
O e+plicaie poate consta n aceea c$ nu "ai intereseaz$ doar efectele5 ci n
pri"ul r#nd5 cauzele care au deter"inat anu"ite efecte5 pentru a le putea
eli"ina sau potena?
O alt$ e+plicaie este reprezentat$ de pagu&ele de sute 'i sute de "ilioane de
care nu "ai sunt vinovai doar gestionarii?
Gaptul c$ auditorul spune adev$rul ntreg cu &une 'i rele5 'i nu nu"ai acea
parte care co"vine?
22
)entru c$ auditul lupt$ "potriva "etodei 27ei4rupiste3 de rezolvare a
sarcinilor pro"ov#nd at#t 'tiina n procesul "anagerial5 c#t 'i respectul
pentru fondurile alocate instituiei.
Gaptul c$ nu a" neles cu toii5 c$ n statul de drept n care "unci" pri"eaz$
fora argu"entului n faa argu"entului forei.
.$ o anu"it$ funcie nu confer$ auto"at ni"$nui 'i statutul de zeu intangi&il
'i i"ua&il.
Dau c$ nc$ nu a" sc$pat5 n totalitate5 de "entalitatea potrivit c$reia 'efii au
nu"ai "erite5 iar gre'elile aparin ntotdeauna nu"ai su&alternilor5 de regul$
celor de la &aza ierar7iei.
Ar fi de preferat ca aceste situaii s$ ia sf#r'it ntr4un orizont c#t "ai apropiat5 dar nu
tre&uie s$ "anifest$" un opti"is" e+agerat. Aceasta pentru c$ &una4credin$ a ordonatorilor
de crediteF"anagerilor 'i prevalena "uncii n folosul instituiei care asigur$ plata salariului
sunt nc$ deseori dep$'ite de feno"enul "anage"entului 2cleptocratic35 nc$ neeradicat din
societatea noastr$. 8n consecin$5 auditul intern va fi receptat de unii "anageri ca "irosul de
gaz0 nu este un miros plcut, dar de multe ori poate preveni o e.plo,ie.
2.3. &ractica auditului pu$lic intern n Romnia
Auditul intern n entit$ile pu&lice se efectueaz$ de c$tre co"parti"entul de audit
pu&lic intern care evalueaz$ dac$ siste"ele de "anage"ent 'i control intern sunt transparente
'i co"for"e cu nor"ele de legalitate5 regularitate5 econo"icitate5 eficien$ 'i eficacitate.
.o"parti"entul de audit pu&lic intern auditeaz$5 cel puin o dat$ la trei ani5 f$r$ a se li"ita la
aceasta5 ur"$toarele0
a= anga:a"entele &ugetare 'i legale din care deriv$5 direct sau indirect5 o&ligaii de
plat$5 inclusiv din fondurile co"unitare?
&= pl$ile asu"ate prin anga:a"ente &ugetare 'i legale5 inclusiv din fondurile
co"unitare?
c= v#nzarea5 ga:area5 concesionarea sau nc7irierea de &unuri din do"eniul privat al
statului ori al unit$ilor ad"inistrativ4teritoriale?
d= concesionarea sau nc7irierea de &unuri din do"eniul pu&lic al statului ori al
unit$ilor ad"inistrativ4teritoriale?
23
e= constituirea veniturilor pu&lice5 respectiv "odul de autorizare 'i sta&ilire a titlurilor
de crean$5 precu" 'i a facilit$ilor create la ncasarea acestora?
f= alocarea creditelor &ugetare?
g= siste"ul conta&il 'i fia&ilitatea acestuia?
7= siste"ul de luare a deciziilor?
i= siste"ele de conducere 'i control5 precu" 'i riscurile asociate unor astfel de siste"e?
:= siste"ele infor"atice.
>isiunile de audit pu&lic intern se realizeaz$ pe &aza planului anual de e+ercitare a
auditului pu&lic intern n entitatea pu&lic$ respectiv$. )roiectul planului de audit pu&lic intern
se ela&oreaz$ de c$tre co"parti"entul de audit pu&lic intern5 pe &aza evalu$rii riscului
asociat diferitelor structuri5 activit$i5 progra"eFproiecte sau operaiuni5 precu" 'i prin
preluarea sugestiilor conduc$torului entit$ii pu&lice5 prin consultare cu entit$ile pu&lice
ierar7ic superioare5 in#nd sea"a de reco"and$rile .urii de .onturi.
O dat$ apro&at de c$tre conduc$torul entit$ii pu&lice5 proiectul planului de audit se
transfor"$ n )lanul anual de audit pu&lic intern al entit$ii respective.
8n afar$ de "isiunile planificate 'i apro&ate prin planul de audit5 se "ai desf$'oar$ 'i
"isiuni de audit ad47oc5 respectiv "isiuni cu caracter e+cepional5 necuprinse n )lanul anual
de audit pu&lic intern.
8n realizarea "isiunilor de audit5 auditorii interni 'i desf$'oar$ activitatea pe &az$ de
ordin de serviciu5 e"is de 'eful co"parti"entului de audit pu&lic intern5 care prevede n "od
e+plicit scopul5 o&iectivele5 tipul 'i durata "isiunii de audit pu&lic intern5 precu" 'i
no"inalizarea ec7ipei de audit.
O&iectivele "isiunii sunt enunuri ela&orate de c$tre auditori prin care ace'tia 'i
definesc ceea ce au prev$zut a realiza n ti"pul "isiunii de audit.
.o"parti"entul de audit pu&lic intern notific$ structura care va fi auditat$5 cu 15 zile
nainte de declan'area "isiunii de audit5 aceasta cuprinz#nd scopul5 principalele o&iective 'i
durata "isiunii de audit. 8n "o"entul sosirii ec7ipei de audit la sediul entit$ii pu&lice5 n
cadrul 'edinei de desc7idere 'eful ec7ipei de audit prezint$ te"atica n detaliu a "isiunii5
progra"ul de audit5 precu" 'i progra"ul interveniei la faa locului care va fi co"pletat prin
sta&ilirea concret$ a perioadelor de ti"p5 "odalit$ilor practice de realizare 'i a locului de
desf$'urare a verific$rilor planificate. Auditorii interni au acces la toate datele 'i infor"aiile5
inclusiv la cele e+istente n for"at electronic5 pe care le consider$ relevante pentru scopul 'i
o&iectivele precizate n ordinul de serviciu. )ersonalul de conducere 'i de e+ecuie din
24
structura auditat$ are o&ligaia s$ ofere docu"entele 'i infor"aiile solicitate5 n ter"enele
sta&ilite5 precu" 'i tot spri:inul necesar desf$'ur$rii n &une condiii a auditului pu&lic intern.
Auditorii interni pot solicita date5 infor"aii5 precu" 'i copii ale docu"entelor5
certificate pentru confor"itate de la persoane fizice 'i :uridice aflate n leg$tur$ cu structura
auditat$5 iar aceasta are o&ligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat$. 1otodat$5
auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice 'i :uridice orice fel de reverific$ri
financiare 'i conta&ile legate de activit$ile de control intern la care acestea au fost supuse5
care vor fi utilizate pentru constatarea legalit$ii 'i a regularit$ii activit$ii respective.
!eprezentanilor autorizai ai .o"isiei *uropene 'i ai .urii de .onturi *uropene li
se asigur$ drepturi si"ilare celor prev$zute pentru auditorii interni5 cu scopul prote:$rii
intereselor financiare ale Cniunii *uropene? ace'tia tre&uie s$ fie "puternicii n acest sens
printr4o autorizaie scris$5 care s$ le ateste identitatea 'i poziia5 precu" 'i printr4un
docu"ent care s$ indice o&iectul 'i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului.
Ori de c#te ori n efectuarea auditului intern sunt necesare cuno'tine de strict$
specialitate5 conduc$torul co"parti"entului de audit pu&lic intern poate decide asupra
oportunit$ii contract$rii de servicii de e+pertiz$Fconsultan$ din afara entit$ii pu&lice.
Auditorii interni ela&oreaz$ un proiect al raportului de audit intern la sf#r'itul
fiec$rei "isiuni de audit intern care va reflecta cadrul general5 o&iectivele5 constat$rile5
concluziile 'i reco"and$rile 'i va fi nsoit de docu"ente :ustificative.
)roiectul raportului de audit intern se nainteaz$ la structura auditat$5 care5 n "a+i"
15 zile de la pri"irea raportului5 trans"ite punctele sale de vedere spre analiz$ auditorilor
interni.
.o"parti"entul de audit pu&lic intern5 n ter"en de 1( zile de la pri"irea punctelor
de vedere5 organizeaz$ reuniunea de reconciliere cu structura auditat$5 n cadrul c$reia se
analizeaz$ constat$rile 'i concluziile n vederea accept$rii reco"and$rilor for"ulate.
Meful co"parti"entului de audit pu&lic intern trans"ite raportul de audit intern
finali,at5 "preun$ cu rezultatele concilierii5 conduc$torului entit$ii pu&lice care a apro&at
"isiunea pentru analiz$ 'i avizare. Ba instituiile pu&lice de di"ensiuni "ici5 raportul de
audit intern este trans"is spre avizare conduc$torului acesteia. Dup$ avizare5 reco"and$rile
cuprinse n raportul de audit intern vor fi co"unicate structurii auditate.
Dtructura auditat$ infor"eaz$ co"parti"entul de audit pu&lic intern asupra "odului
de i"ple"entare a reco"and$rilor 'i ntoc"e'te un calendar al implementrii. Meful
co"parti"entului de audit pu&lic intern infor"eaz$ C.AA)I sau organul ierar7ic superior5
25
dup$ caz5 despre reco"and$rile care nu au fost avizate 'i care tre&uie s$ fie nsoite de
docu"entaia de susinere.
.o"parti"entul de audit pu&lic intern verific$ 'i raporteaz$ C.AA)I sau organului
ierar7ic superior5 dup$ caz5 asupra progreselor nregistrate n i"ple"entarea reco"and$rilor.
2.4. &ractica n auditul instituiilor comerciale
8ntreprinderile 'i organizaiile sunt n per"anent$ confruntare cu "&un$t$irea
perfor"anelor lor ntr4un "ediu care s$ le aduc$ toate garaniile. Aceast$ "&un$t$ire este
din ce n ce "ai c$utat$ prin inter"ediul unei descentraliz$ri a lu$rii deciziei pentru a se
asigura pertinena 'i i"ple"entarea rapid$. 8n aceste condiii "anagerul ntreprinderii sau
conduc$torul instituiei 'i va pune n "od nor"al ntre&$ri privind &unul control asupra
funcion$rii organizaiei5 e+ercitat de c$tre el nsu'i 'i de c$tre cola&oratorii s$i.
Dpre deose&ire de instituiile pu&lice5 unde auditul are "ai "ult un caracter financiar4
conta&il5 ca ur"are a fapului c$ principala preocupare a acestor instituii este aceea de a
gestiona &anul pu&lic confor" celor 3*4 econo"icitate5 eficacitate5 eficien$45 n cazul
instituiilor din do"eniul privat <fir"e5 I>>4uri5 corporaii5 etc.= principalul o&iectiv al
auditului este reprezentat de calitate- deci auditul calit$ii tuturor sectoarelor instituiei5 nu
doar a co"pati"entuli financiar4conta&il. Acest fapt este necesar deoarece societ$ile aflate
n sectorul privat5 spre deose&ire de sectorul pu&lic5 acioneaz$ pe o pia$ unde guverneaz$
li&era concuren$ 'i nu "onopolul de stat. 1otodat$ auditul intern reprezint$ o funcie de
asisten$ a "anagerului5 pentru a4i per"ite s$4'i ad"inistreze "ai &ine activit$ile.
.o"ponenta de asisten$5 de consiliere5 ata'at$ auditului intern l distinge categoric de orice
aciune de control sau inspecie 'i este unani" recunoscut$ ca avnd tendine de evoluie n
continuare.
2-
Acest fapt este datorat cu prec$dere "ediului concurenial n care se afl$ fir"a5
astfel petru a putea produce valoare fir"a tre&uie s$ se re"arce pe pia$5 n pri"ul r#nd prin
calitatea &unurilor 'i a serviciilor oferite5 iar n acest scop este necesar un "anage"ent al
calit$ii deose&it de ridicat5 dar 'i respectarea Dtandardelor Internaionale de .alitate.
Guncia de audit intern ofer$5 din acest punct de vedere5 sigurana rezona&il$ c$
operaiunile desf$'urate5 deciziile luate sunt su& control 'i c$ n acest fel contri&uie la
realizarea o&iectivelor organizaiei. 8n caz contrar5 funcia de audit tre&uie s$ ofere
reco"and$ri pentru a re"edia situaia.
2-
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.21.
2%
Din evalu$rile efectuate p#n$ n prezent auditorii consider$ c$ e+ist$ un nceput &un
care tre&uie susinut cu tot efortul din partea tuturor responsa&ililor5 n pri"ul r#nd "anageri5
care tre&uie s$ perceap$ auditul intern ca fiind de aceea'i parte a 2&aricadeiK5 'i nu ca pe un
2nou controlK5 ci ca pe un a:utor5 un spri:in co"petent 'i independent pentru atingerea intelor
organizaiei.
3(
)entru aceasta5 auditul intern evalueaz$ siste"ul de conducere 'i control intern5 adic$
e+act capacitatea organizaiilor de a ndeplini n "od eficace o&iectivele care le4au fost
atri&uite 'i de a avea un &un control asupra riscurilor inerente asociate activit$ilor
desf$'urate n cadrul acestora.
)rin ur"are5 auditul intern este o funcie deose&it de util$ pentru liderii organizaiilor5
indiferent de nivelul lor de responsa&ilitate5 ceea ce e+plic$ dezvoltarea sa pe parcursul
ulti"elor dou$ decenii5 inclusiv e+tinderea do"eniului de aciune asupra eficacit$ii 'i
perfor"anei5 dincolo de si"pla regularitate.
*fectuarea periodic$ a auditurilor siste"ului de "anage"ent de c$tre personal
calificat5 independent de co"parti"entul sau de funcia auditat$5 n scopul o&inerii de
dovezi 'i a evalu$rii lor cu o&iectivitate pentru a deter"ina "$sura n care sunt ndeplinite
cerinele siste"ului i"ple"entat. Deci scopul audit$rii este acela de a pri"i o asigurare a
realit$ii infor"aiilor. Asigurarea nu este altceva dec#t e+a"inarea o&iectiv$ a pro&elor n
scopul oferirii unei evalu$ri independente asupra proceselor de control.
8n practic$ e+ist$ o ga"$ larg$ de servicii de asigurare prestate de auditorii interni5
acoperind o palet$ larg$ de activit$i5 practic toate activit$ile5 dintre care e+e"plific$"0
Auditarea procesului de control al e+ecut$rii &ugetului5 n cazul n care este
vor&a de o co"panie care funcioneaz$ pe &aza unui &uget anual?
Auditarea co"for"it$ii 'i adecvenei la politicile de personal ale organizaie?
6erificarea i"ple"ent$rii politicilor I1?
Analiza financiar$ preli"inar$ 'i de confor"are legislativ$ a unei "etode de
i"ple"entare?
>$surarea eficienei.
Auditorul intern consiliaz$5 asist$5 reco"and$5 dar nu decide5 o&ligaia lui fiind de a
reprezenta un "i:loc care s$ contri&uie la "&unat$irea controlului pe care "anagerul l are
asupra activit$ilor sale 'i asupra celor coordonate5 n vederea atingerii o&iectivelor
controlului intern. )entru realizarea acestor atri&uii auditorul intern dispune de0
3(
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.11.
2,
Dtandardele profesionale internaionale?
/un$ practic$ recunoscut$ n do"eniu4profesionalis"ul de care d$
dovad$5 care i confer$ autoritate?
1e7nici 'i instru"ente care i garanteaz$ eficacitatea?
Independena de spirit5 care i asigur$ autono"ia n conceperea de
ipoteze 'i for"ularea de reco"and$ri?
.ercetarea 'i gndirea lui sunt deta'ate de constrngerile 'i
obligaiile unei activit$i permanente de gestionare zilnic$
a unui serviciu.
67
8n vedrea realiz$rii unui audit de calitate auditorul are o&ligaia s$ realizeze o
docu"entare preala&il$. )rofesionalis"ul auditorului intern const$ n arta 'i "aniera de a
e"ite :udec$i de valoare asupra instru"entelor 'i te7nicilor folosite5 cu" ar fi reguli5
proceduri5 siste"e infor"atice5 tipuri de organizare5 etc.5 care reprezint$ ansa"&lul
activit$ilor de control utilizate de "anagerul instituiei sau responsa&ilul unui loc de "unc$5
recunoscut de speciali'ti drept control intern5 pe &aza unui plan.
)lanul de audit intern are ur"atoarea structur$0
scopul aciunii de auditare?
o&iectivele aciunii de auditare?
identificareaFdescrierea activit$iiFoperaiunii supuse auditului intern?
identificareaFdescrierea structurii auditate?
durata aciunii de auditare?
perioada supus$ audit$rii?
nu"$rul de auditori proprii antrenati n aciunea de auditare?
precizarea ele"entelor ce presupun utilizarea unor cuno'tinte de
specialitate5 precu" 'i a nu"arului de speciali'ti cu care ur"eaz$ s$ se
inc7eie contracte de servicii 5 de e+pertiz$ <dac$ este cazul=?
Auditul intern vizeaz$ pertinena 'i eficacitatea siste"ului de control intern din cadrul
organizaiei5 precu" 'i calitatea ndeplinirii atri&uiilor de serviciu. Av#nd n vedere aceste
aspecte5 I.I.A precizeaz$ ca 'i principale atri&uii ale auditorilor interni 0
P e+a"inarea fiabilitii i integralitii informaiilor financiare 'i a celor despre
e+ploatare5 precu" 'i mi'loacele folosite pentru culegerea5 cuantificarea5 clasificarea 'i
nregistrarea acestor infor"aii?
31
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.21.
28
P revizia sistemelor 'i compartimentelor cu atri&uii n supraveg7erea politicilor5
planurilor5 procedurilor5 legilor 'i regle"ent$rilor care afecteaz$ activitile i drile
de seam ale organi,aiei, precu" 'i deter"inarea "$surii n care organizaia se
co"for"eaz$ acestora?
P revizia metodelor prin care se asigur$ protecia &unurilor 'i5 atunci c#nd este cazul5
verificarea e+istenei acestor &unuri?
P evaluarea econo"icit$ii 'i eficienei n utilizarea resurselor?
P revizia operaiilor e+ecutate sau a progra"elor ndeplinite cu scopul de a verifica
dac$ rezultatele sunt n confor"itate cu o&iectivele 'i scopurile organizaiei 'i dac$
activit$ile sunt e+ecutate n co"for"itate cu cerinele conducerii.
Golosind planului de audit se realizeaz$ docu"entarea pe &az$ de "etode 'i te7nici de
audit adecvate5 astfel nc#t infor"aiile o&inute s$ poat$ fi folosite n e+pri"area opiniei.
1oate aceste controale au ca o&iectiv cuantificarea rezultatelor unei aciuni 'i
co"pararea acestor rezultate cu o&iectivele fi+ate anticipat. 8n practic$ re"arc$" o "ai "are
rigurozitate din partea practicienilor a"ericani n ceea ce prive'te distincia ce tre&uie f$cut$
ntre zona conta&il$ 'i cea financiar$5 pe de o parte5 iar pe de alt$ parte5 2"ularea; aciunilor
de control pe nivelurile "anage"entului organizaiei. De altfel5 sintag"a 2audit financiar;
este pur ro"#neasc$0 anglo4sa+onii folosesc pentru operaiunea de verificare independent$ a
situaiilor conta&ile ale organizaiei ter"enul 2auditing; <>autz 'i D7araf5 1-%1=5 n ti"p ce
francezii5 2audit co"pta&le; </enedict 'i Leravel5 1--(=
32
.
8n ur"a verific$rilor a"$nunite a situaiei instituiei auditate5 auditorul are datoria de a4
'i e+pri"a opinia. *+pri"area opiniei se realizeaz$ printr4un 9aport de "udit5 care reprezint$
docu"entul oficial prin care auditorul certific$ sau nu confor"itatea situaiilor auditate cu
Dtandardele Internaionale precu" 'i cele Naionale5 dar n acela'i ti"p poate trasa 'i
reco"andarile pe care tre&uie sa le ur"eze instituia pentru a ndrepta eventualele nereguli5
neconcordane5 descoperite de c$tre acesta. Opinia auditorului poate s$ fie far$ rezerve 'i n
acest caz este o opinie favora&il$? cu rezerve5 caz n care auditorul a g$sit deficiene ce pot fi
re"ediate ntr4o anu"it$ perioad$ de ti"p? precu" 'i nee+pri"area opiniei. Aceast$ ulti"a
situaie este cea "ai nefavora&il$ fir"ei auditate5 deoarece n acest caz fie auditorul nu a avut
posi&ilitatea de a4'i for"a o p$rere5 fie ea 'i cu rezerve5 din cauze varia&ile5 fie nc$lc$rile
nor"elor sunt at#t de flagrante nc#t e "ai &un un raport f$r$ e+pri"area opiniei dec#t unul cu
rezerve.
32
A. >unteanu 5 "uditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, *d. )oliro"5 2((15
p38?
2-
!aportul de audit poate fi avut n vedere de c$tre "anageri5 n sensul respect$rii
reco"and$rilor cuprinse n raport5 sau nu5 iar n acest ulti" caz "anagerii 'i vor asu"a
riscurile inerente.
33
!aportele de audit reprezint$ adev$rate c$ri de vizit$ ale entit$ii5 care vor fi avute n
vedere5 analizate5 studiate de reprezentanii .urii de .onturi5 organis"elor financiare
internaionale5 .o"isiei *uropene. Din aceste "otive calitatea rapoartelor de audit intern are
i"portan$ deose&it$ 'i ea depinde de co"petena 'i profesionalis"ul auditorilor interni5 de
relaia acestora cu "anagerul general5 "anage"entul nivelurilor structurale 'i e+ecutanii.
A" vor&it "ai sus de auditarea calit$ii instituiilor5 iar n acest sens ne referea" la
calitatea tuturor sectoarelor nu doar al produselor5 deoarece orice entitate functioneaz$ ca un
tot unitar5 iar calitatea produselor 'i a serviciilor este finalitatea calit$ii n ansa"&lu. Deci n
prezent auditul calit$ii a luat a"ploare deoarece e+ist$ tendina dezvolt$rii auditului de
perfor"an$ al intreprinderii n detri"entul celui de confor"itate5 n special de confor"itate al
situaiilor financiare. 8n acest conte+t n practic$ se o&serv$ "ai "ulte tipuri de audit care
contri&uie la realizarea auditului de perfor"an$ a entit$ii econo"ico4sociale5 precu"0
A. Auditul de ceriicare, care se refer$ la 2.ertificarea calit$iiK4 realizat$ prin auditul de
cerificare a e+istenei 'i confor"it$ii siste"ului de "anage"ent al calit$ii cu cerinele
IDO -((102((( 4 reprezint$ pentru organizaie un i"portant "o"ent de confir"are a
nivelului de calitate oferit de organizaie5 o co"fir"are a orient$rii organizaiei n
direcia oferirii de satisfacii pentru cei interesai de rezultatele ei.
8n acest sens se o&serv$ o tendin$ general$ a "arilor fir"e de a o&ine .ertificatul IDO
-(((4-((1F2(((5 iar n acest caz sunt ur"ate "ai "ulte etape de audit..
$! Audit de evaluare iniial
"uditul de evaluare iniial se efectuiaz$ la sediul fir"ei 'i ur"$re'te "odul n care
sunt acoperite cerinele standardului. Auditul de evaluare presupune participarea direct$ a
personalului i"plicat n activit$ile evaluate5 care tre&uie s$ raspund$ la ntre&$rile adresate
de c$tre ec7ipa de audit 'i s$ susin$ aceste r$spunsuri cu dovezile o&iective solicitate.
Auditul de evaluare iniial$ va porni de la pre"isa c$ n cadrul organizaiei se
desfa'oar$ o serie de procese intercorelate. )entru oricare dintre procese5 datele sale de
intrare reprezint$ date de iesire ale unui alt proces precu" ntr4un siste" ci&ernetic.
)rocesele analizate vor fi "p$rite dup$ cu" ur"eaz$0
33
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.18?
3(
4 %rocese principale 4 sunt acele procese care contri&uie direct la realizarea o&iectului
de activitate al departa"entului?
4 %rocese suport 4 sunt acele procese care contri&uie 'i susin indirect realizarea
o&iectului de activitate al departa"entului.
C! Auditare inal (audit de pre%certiicare)
Aceasta etap$ presupune efectuarea de c$tre fir"a de audit a unui audit al siste"ului
calit$ii i"ple"entat5 audit li"itat strict la cerintele standardului de referin$ D! *N IDO
-((10 2((1.
Auditul va fi efectuat n confor"itate cu c7estionarele utilizate de c$tre organis"e de
certificare recunoscute internaional. Acest audit se finalizeaz$ cu un nu"$r de rapoarte de
neconfor"itate 'i cu un raport de reco"and$ri finale. 8n acela'i ti"p5 fir"a poate reco"anda
"ai "ulte organis"e de certificare cu care ntreine relaii de cola&orare 'i poate asigura
asistenta necesar$ pe toat$ durata certific$rii.
&! Audit de diagnoz, de evaluare iniial a sistemelor de management
*valuarea siste"ului calit$iiF"ediului 'i sta&ilirea gradului de confor"itate fa$ de
cerinele standardelor din seria IDO -(((FIDO 14((( n scopul proiect$rii 'i i"ple"ent$rii
unui siste" de "anage"ent al calit$ii via&il 'i corespunzator condiiilor organizatorice 'i
proceselor e+istente n fir"$0
4 Diste"ele de eviden$ 'i nregistr$ri e+istente?
4 Identificarea siste"ului de desf$'urare a activit$ilor 'i operaiilor 'i co"pararea
acestuia cu cerinele standardelor 'i nor"elor de referin$ agreate <regle"ent$ri
interne5 standarde aplica&ile5 nor"e 'i regle"ent$ri legale5 interfee interne 'i e+terne=?
4 Identificarea ele"entelor organizatorice 'i a practicilor de "anage"ent care pot
constitui &aza viitorului siste" <structura organizatoric$5 "etode de conducere5
responsa&ilit$i5 autoritate 'i co"peten$ ntre conducere 'i entit$ile organizatorice=.
4 Identificarea proceselor specifice din zonele funcionale5 a resurselor "ateriale 'i
u"ane?
4 Identificarea punctelor tari5 situaiilor neconfor"e 'i a posi&ilit$ilor de "&un$t$ire
a activit$ilor.
34
'! Audit al sistemelor inormationale
34
7ttp0FFAAA.4consulting.ro?
31
Acest tip de audit are drept o&iectiv sta&ilirea gradului de acuratee al infor"aiilor
colectate5 prelucrate 'i stocate n cadrul siste"ului5 precu" 'i al securit$ii oferite de acest
siste" de operare5 deoarece n perioada de fa$ toate deciziile i"portante se &azeaz$ pe
infor"aiile oferite de siste"ul infor"atic5 de ase"enea 'i n cadrul produciei s4a nceput
nfor"atizarea. 8n aceast$ situaie este deose&it de necesara anga:area n cadrul ec7ipei de
audit a cel puin unui specialist n progra"ele 'i softul folosit de entitatea auditat$.
De ase"enea este &ine ca "anagerul s$ nu treac$ cu vederea reco"and$rile f$cute de c$tre
ec7ipa de audit5 n cadrul !aportului de Audit5 deoarece acest fapt poate conduce la pierderi
se"nificative n cadrul instituiei5 uneori c7iar la fali"entul acesteia.
(! Audit de evaluare a urnizorilor i subcontractanilor
*fectuarea de audituri de secund$ parte pentru evaluarea siste"ului de "anage"ent a
potenialilor furnizori n confor"itate cu cerintele specifice sta&ilite ale &eneficiarilor5 n
vederea agreeriiFaccept$rii acestora ca 'i furnizor sau su&contractant.
Dervicii post4certificare de "eninere 'i "&un$t$ire a siste"elor de "anage"ent
calitate4"ediu4s$natate.
8"&un$t$irea siste"ului de "anage"ent de&uteaz$ i"ediat dup$ auditul de
certificare 'i tre&uie continuat per"anent pe toat$ durata sa de via$. 8n funcie de necesit$ile
'i de o&iectivele fir"ei auditate5 proiectele de "eninere 'i "&un$t$ire includ activit$i
precu"0
4 .orectarea pro&le"elor identificate la auditul de certificare 'i la auditurile de
supraveg7ere?
4 Auditarea periodic$ a siste"ului de "anage"ent5 confor" cerinelor
standardului de referin$ ?
4 >onitorizarea unor para"etri definitorii ai siste"ul de "anage"ent?
4 Analiza perfor"anelor siste"ului?
4 Iniierea de aciuni care per"it eli"inarea pro&le"elor 'i "&un$t$irea
perfor"anelor?
4Instruirea personalului pe te"atica siste"ului de "anage"ent i"ple"entat?
4*valuarea furnizorilor din punctul de vedere al cerinelor standardului IDO
-(((
4 )u&licarea 'i difuzarea docu"entaiei de siste" prin "etode infor"atice
<>anualul calit$ii5 proceduri5 fi'e de post5 regula"ent intern5 etc.=?
4 Asisten$ de specialitate la auditurile de certificare5 supraveg7ere 'i e+tindere?
32
4 Asisten$ de specialitate pentru concepera 'i i"ple"entarea unor "etode
infor"atice pentru ur"$rirea activit$ilor care aduc valoare <produciei5
livr$rilor5 service4ului5 etc.=
35
.
3. Perspective n audit
3.1. &erspecti#ele auditului pu$lic
$a=oritatea structurilor de audit public intern constituite, au fost
organizate n conformitate cu prevederile legale, distinct de celelalte
structuri de control intern, fiind pozitionate n sc&emele organizatorice n
subordonarea direct$ celui mai nalt nivel ierar&ic, cre#ndu)se premizele
asigur$rii independenei organizatorice 'i accesului la dezbaterea celor
mai importante probleme ale instituiei. Principiul separ$rii celor dou$
activit$i nu funcioneaz$ ns$, la unele instituii publice importante, cum ar
fi! $inisterul $uncii, 4olidarit$ii 4ociale 'i %amiliei, $inisterul Educaiei 'i
Cercet$rii, :ficiul >aional de Prevenire 'i Combatere a 4p$l$rii Aanilor.
(n amplul proces de reorganizare administrativ$5 prin crearea
structurilor de audit intern, au ap$rut o serie de probleme n cazul
entit$ilor publice centrale 'i locale de dimensiuni mai mici care nu sunt
subordonate sau nu se afl$ n coordonarea sau sub autoritatea altor
entit$i publice *bugete cuprinse ntre +22)/22 mii euro". Conducerile
acestor entit$i publice se confrunt$ cu o serie de probleme 'i nt#mpin$
unele restricii de natur$ obiectiv$ n organizarea 'i funcionarea
compartimentelor de audit intern!
) volumul mic al fondurilor bugetare alocate@
) domeniul auditabil restr#ns creeaz$ un volum de munc$ insuficient
pentru a =ustifica anga=area unui auditor intern@
) lipsa personalului calificat 'i care s$ aib$ preg$tirea profesional$
necesar$ e'ercit$rii activit$ii de audit intern, mai ales n prim$riile din
comune 'i ora'ele mici@
35
7ttp0FFAAA.4consulting.ro.
33
) lipsa de ntelegere a rolului auditului intern din partea unor
conduc$tori ai acestor entit$i, care este privit n continuare ca un
nivel suplimentar de control intern 'i ca atare inutil.
Aceste restricii obiective 'i problemele nt#mpinate impun g$sirea
unor modalit$i fle'ibile pentru asigurarea funciei de audit intern n cadrul
entit$ilor publice de dimensiuni mai mici, n vederea dep$'irii situaiei care
se nregistreaz$ n prezent, c#nd n unele entit$i publice centrale 'i n
foarte multe entit$ti publice locale, ordonatori principali de credite,
activitatea de audit intern nu este nc$ organizat$.
Pentru asigurarea funciei de audit n aceste entit$i au fost
efectuate mai multe studii, fiind formulate mai multe propuneri care se
afl$ n diferite faze de implementare!
a" structurile de audit intern din cadrul ?.<.%.P. =udeene vor efectua
auditul de regularitate la instituiile publice locale mici, ordonatori
principali de credite ai bugetelor locale, care deruleaz$ un buget anual de
p#n$ la ec&ivalentul n lei a 722 mii euro */0 de entit$i publice distribuite
n toate =udeele $rii" @
b" trecerea la realizarea auditului intern prin asociere, 'i anume
crearea unei structuri de audit intern comune care s$ asigure funcia de
audit la mai multe entit$i publice centrale care au domenii de activitate
cu un coninut oarecum asem$n$tor. ?e asemenea, aceasta modalitate ar
putea fi folosit$ 'i n cazul entit$ilor publice locale de dimensiuni mai mici,
n special, cele care deruleaz$ un buget anual cu o m$rime, n ec&ivalentul
n lei, cuprins$ ntre 722.227 # 322.222 euro. (n aceste cazuri, asocierea ar
urma s$ se realizeze dup$ criteriul geografic, prin arondarea pe l#ng$
entit$ile din comunele mai mari, ora'e sau municipii. (n general este
nevoie ca prin asociere s$ e'iste minim + auditori interni pentru a se
asigura o acoperire adecvat$, considerandu4se c o structur cu /
persoane ncadrate cu norm ntreag ar fi suficient pentru ca
activitatea de audit intern s fie eficient.
Pentru aplicarea acestor propuneri $inisterul %inanelor Publice va
ntreprinde aciuni de modificare i completare a legislaiei privind auditul
public intern, i anume!
34
B .n Legea nr.672/2002 privind auditul public intern trebuie
intrduse!
) conceptul de audit prin asociere i dispoziii privind cazurile i
modalitile de realizare a acestuia@
) reglementarea privind acordul prealabil al $inisterului %inanelor
Publice pentru organizarea structurii de audit proprii n cazul
entitilor care au un numar mic de personal anga=at i deruleaz
anual un volum redus de fonduri bugetare.
B .n /rmele metdlgice generale trebuie intrduse reglementri
privind cazurile n care se poate realiza asocierea, cadrul =uridic al
asocierii, criteriile care stau la baza acesteia, modalit$ile de stabilire a
contribuiei la finantarea structurii constituite prin asociere, etc.
3%
3.2. &erspecti#e n auditul pri#at
A" ar$tat pe parcursul lucr$rii situaia e+istent$5 n "o"entul de fa$5 n !o"#nia n
ceea ce prive'te organizarea auditului intern n cadrul instituiilor din sectorul particular 'i a"
su&liniat lacunele de natur$ legislativ$ <lipsa legislaiei n do"eniu=5 precu" 'i organizarea
defectuas$ sau c7iar lisa cu des$v#r'ire a departa"entelor de audit intern din cadrul societ$ilor
co"erciale. Aceste nea:unsuri ar tre&ui s$ constituie o prioritate pentru o &un$ dezvoltare a
do"eniului econo"ic5 iar n acest sens ar tre&ui s$ se fac$ presiuni asupra legiuitorului n
vederea urgent$rii nor"elor legislative. )e plan intern fir"ele au o&ligaia de a constitui
departamente de audit intern sau mai e.ist varianta e.ternali,rii auditului.
3.2.1. Perspective de organizare intern a auditului din sectorul privat
8n conte+tul efortului !o"#niei de integrare n C* 'i de aliniere la standardele
europene n do"eniu5 auditul intern are un caracter de pionierat n sectorul privat5 a'a cu"
a" aratat 'i "ai sus5 datorit$ faptului c$ s4a acordat o atenie sporit$ doar "ediului pu&lic n
detri"entul celui privat.
)entru o c#t "ai &un$ i"ple"entare a Dtandardelor Internaionale de Audit este &ine a
se su&linia faptul c$ n perspectiv$ auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri
i nu ca adversari5 av#nd acelea'i o&iective5 printre care eficacitatea actului de "anage"ent
3%
Legea nr.672/2002 privind auditul public0
35
'i atingerea intelor propuse. >anagerii tre&uie s$ neleag$ reco"and$rile auditorilor5 s$
perceap$ a:utorul pe care l pri"esc pentru st$p#nirea riscurilor care apar 'i evolueaz$
continuu5 raportat la poziia acestora n cadrul entit$ii.
3,
Odat$ cu "odificarea referenialului pentru siste"ele de "anage"entul calit$ii este
de a'teptat ca5 al$turi de fir"ele care au i"ple"entat acest siste"5 'i celelalte entit$i care fac
parte din infrastructura de evaluare a confor"it$ii s$4'i actualizeze criteriile de operare.
Acest lucru tre&uie s$ se nt#"ple at#t ca ur"are a necesit$ilor propriei organizaii de
aliniere la for"a nou$ a referenialului 'i la principiile coninute5 c#t 'i ca ur"are a cerinelor
clienilor. G$r$ introducerea "odific$rilor cadrul tuturor activit$ilor asociate5 noua variant$ a
standardului nu va putea fi pus$ n aplicare.
38
Cna dintre a&ord$rile noi care atrage dup$ sine nu"eroase "odific$ri este
sc7i"&area centrului de greutate al auditului de la evaluarea n care siste"ul de control intern
asigur$ ndeplinirea o&iectivelor 'i utilizarea resurselor n "od econo"ic5 eficace 'i eficient5
respectiv de la evaluarea confor"it$ii cu cerinele referenialului5 la evaluarea perfor"anei
fir"ei 'i a "anage"entului calit$ii acesteia. De'i5 a"&ele aspecte sunt coninute n definiia
curent$ a auditului5 n prezent auditul de confor"itate este cel care predo"in$5 referindu4ne
aici n pri"ul r#nd la auditul de ter$ parte. Orientarea noii ediii a standardelor IDO -(((
c$tre perfor"ana fir"elor 'i c$tre eficacitate5 face necesar$ a&ordarea auditului 'i din punct
de vedere al verific$rii dac$ dispoziiile sunt i"ple"entate efectiv 'i sunt corespunz$toare
pentru realizarea o&iectivelor.
O ur"are direct$ este aceea c$5 din "o"ent ce se sc7i"&$ cerinele pentru auditare
n "anage"entul calit$ii5 se i"pune o revedere a cerinelor de evaluare a co"petenei
auditorilor. Odat$ cu introducerea unor criterii noi5 este ns$ f$r$ discuie de dorit s$ se ia n
consideraie 'i alte aspecte care pot aduce "&un$t$iri activit$ii de audit. Analiz#nd
cerinele curente pentru certificarea auditorilor5 este clar c$ e+periena 'i calific$rile n sine
nu de"onstreaz$5 co"petena de a efectua audituri de un nivel ridicat 'i anu"e n pri"ul
r#nd audituri eficace. *ste nevoie5 f$r$ discuie5 de aplicarea conceptului de "&un$t$ire
continu$ 'i activit$i de evaluare a co"petenei auditorilor.
Auditul de evaluare a confor"it$ii fir"ei cu cerinele presta&ilite este o e+tensie a
inspeciei cu scopul de a c$p$ta ncredere n capacitatea fir"ei de a furniza constant calitatea
3,
>. 97i$5 >. Dpr#ncean$5 "uditul intern al instituiilor publice5 /ucure'ti5 *ditura 1ri&una
*cono"ic$5 2((45 p.1-.
38
Asist. Cniv. .ristina HIN9A 5)rof. Cniv. Dr. Arcadie JIN*D.C 5"uditul i managementul
calitii, #ttp@JJmmq.ase.roJsimpo,ionJsec5J5KI.#tm.
3%
cerut$. Cn instru"ent f$r$ discuie necesar5 acest tip de audit5 nu analizeaz$ capacitatea
fir"ei de a4'i atinge o&iectivele. Auditorul presupune c$ regle"ent$rile interne sunt &une 'i
las$ aceast$ analiz$ n sea"a analizei efectuate de "anage"ent 'i eventual5 a aciunilor
corective ca r$spuns la situaii nesatisf$c$toare ap$rute.
)resupunerile de &az$ a acestui tip de audit sunt acelea c$ cerinele presta&ilite sunt
perfecte5 deci ta&u. G$r$ discuie c$ n do"eniul regle"entat sau n cazul auditurilor de
secund$parte5 nu este cazul ca auditorul s$ ncura:eze inovaiile sau aplicarea selectiv$ a
cerinelor n afara situaiilor "enionate5 care nu reprezint$ "a:oritatea5 fir"ele au ns$
nevoie ca auditul s$ adauge valoarea afacerii. !evenind la definiie5 este necesar ca auditorii
s abordeze i eficacitatea i adecvarea sistemului. Desigur c$ nu se pune pro&le"a
renun$rii la auditul de confor"itate. "cesta este necesar n situaiile bine determinate i va
fi probabil ntotdeauna un prim pas i al auditului de performan.
%entru a fi n msur s depeasc simplul audit de conformitate, auditorii
trebuie n primul rnd s neleag afacerea. +ste nevoie pentru acesta de auditori cu
competene noi. Aceasta nu i"plic$ n "od necesar auditori noi5 ci auditori preg$tii diferit de
situaia curent$. Dtandardele Internaionale precizeaz$ c$ auditorul intern nu tre&uie s$
cunoasc$ toate "eseriile din lu"e. Oric#t s4ar str$dui5 acesta nu poate fi la fel de &un ca cel
care face zilnic acela'i lucru5 deci "unca auditorului intern poate fi ineficient$ n aceast$
situaie5 de aceea se reco"and$ lucrul n ec7ip$ for"at$ din speciali'ti n do"eniile auditate.
Dpecialitatea auditorului intern este siste"ul de control intern. 8ns$ pentru a4'i putea e+ercita
specialitatea5 acesta tre&uie s$ ai&$ o &un$ cunoa'tere a "ediului pe care4l auditeaz$5 s$
neleag$ cadrul legislativ 'i nor"ativ 'i sa4'i nsu'easc$ cultura organizaional$.
3-

3.2.2. Externalizarea auditului din sectorul privat
)e "$sur$ ce fir"ele ro"#ne'ti ncep s$ vad$ avanta:ele ce rezult$ din dezvoltarea 'i
consolidarea operaiunilor de audit intern5 vor fi con'tieni 'i de avanta:ele pe care le ofer$
consultana oferit$ de speciali'ti cu e+perien$ internaional$. 8n ciuda denu"irii date acestei
practici5 auditul intern nu tre&uie s$ fie realizat neap$rat de personalul co"paniei. Deose&irea
fa$ de un control e+tern const$ n faptul c observaiile i conclu,iile auditorilor interni
rmn confideniale. Unul dintre principalele avantaje ale implicrii unui consultant
extern n auditul intern este acela al unei garanii suplimentare de independen. *ste prin
3-
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p. 2%?
3,
ur"are "ult "ai pro&a&il c$ acesta va contri&ui la dezvoltarea unui departa"ent eficient de
audit5 care va o&ine rezultate n opti"izarea practicilor n afacerile co"paniei.
Cn consultant e+tern poate a:uta co"pania n activit$ile sale de audit intern n patru
"odalit$i principale0
8n pri"ul r#nd5 poate conduce singur departa"entul de Audit Intern5 ceea ce
nsea"n$ c$ fir"a 'i va e+ternaliza integral activit$ile de audit intern c$tre
consultantul e+tern.
8n al doilea r#nd5 consultantul e+tern poate contri&ui la nfiinarea unui departa"ent
de Auditului Intern5 aceasta nse"n#nd c$ poate anga:a personal5 poate a:uta la
sta&ilirea o&iectivelor 'i definirea principiilor de &aza confor" c$rora va funciona
departa"entul.
8n al treilea r#nd5 e+pertul e+tern poate a:uta la restructurarea departa"entului de
Audit Intern5 de e+e"plu f$c#nd reco"and$ri pentru recrutarea sau reorientarea
profesional$ a personalului.
8n final5 consultantul poate efectua o evaluare a departa"entului de Audit Intern din
punctul de vedere al asigur$rii calit$ii. Aceasta i"plic$ o evaluare n funcie de
anu"ite ele"ente de referin$ sta&ilite 'i asigurarea respect$rii standardelor
profesionale e"ise de Institutul Auditorilor Interni. *valuarea poate5 de ase"enea5
i"plica efectuarea unei co"paraii ntre departa"entul de audit intern 'i
departa"entele altor co"panii5 precu" 'i e+a"inarea "odului n care aceasta se
ncadreaz$ n operaiunile generale ale co"paniei.
4(
*+ternalizarea auditului poate fi realizat$ f$r$ a fi denaturat$ funcia acestuia5
deoarece ns$'i fora acestei funcii const$ n faptul c$ cei care o e+ercit$ sunt i"preg"ai de
cultura "ediului lor5 pentru c$ n cadrul organizaiei lor sunt ca ni'te pe'ti n ap$5 pentru c$
pot "erge oriunde 'i 'tiu cu" s4o fac$5 pentru c$ nu au de4a face nici cu clienii5 nici cu
superiori care dau ordine5 ci cu colegi5 pe scurt5 a'a cu" spunea )ascal0 2s4au "&arcatK.
8ncredinarea sarcinilor lor altora care ur"$resc de pe "al unde vor de&arca alte nave5 nu va
produce acelea'i rezultate. Acest lucru a fost foarte &ine neles de cei care5 e+ecut#nd
"anevra5 s4au "pot"olit deoarece nu au e+ternalizat dec#t funciile au+iliare5 la fel ca 'i
profesioni'tii foarte rezervai p#n$ atunci n privina a ceea ce nu era dec#t o tendin$.
41

4(
7ttpFFAAA.c7a"&er"edia.roF&usiness4digestFGinante413FAuditul intern.
41
H. !enard5 )#eorie et practique de lGaudit interne5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5
2((25 tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((35 p. ,5.
38
2Aetodele tradiionale de anali,, efectuate n e.terior i care rmn relativ strine
de logica profund a activitii intreptinderii, nu sunt n general pe msura acestei
identificri. &ntreprinderea mpreun cu ec#ipele sale trebuie s fac pe plan intern,
diagnosticul problemelor crora trebuie a li se acorde o atenie sporit sau, dimpotriv mai
puin, n ceea ce privete modul de e.ercitare al profesiei, pentru a nmuli avanta'ele
concureniale, consultantul nefiind dect un catali,atorK N e+tras din Dtudiul lui A. 1.
L*A!N*Q0 co"entarii GA6IBBA5 Kes +c#os5 2, fe&r. 1--8 4 la care H. !enard g$sea
ur"$toarea interpretare0 2 Din aceste cuvinte nu tre&uie s$ deduce" n prip$ c$ acest
consultant e+tern nu are nici un rol de ndeplinit5 pur 'i si"plu tre&uie s$ deduce" c$ ntre un
auditor intern 'i un consultant e+tern nu poate avea loc eli"inarea unuia de c$tre celalalt5 ci o
cola&orare 'i o co"ple"entaritate.K
42


3.2.3. Perspectivele unui audit standardizat
!evenind la ideea de necesitate a "&un$t$irii auditorilor5 este cazul s$ ncerc$" s$
preciz$" ce ar putea s$ nse"ne aceasta. 8ntr4un studiu pu&licat n revista RualitS @orld5
Ho7n Lill"an de la 3)eople Gocused )rocesseK5 analizeaz$ ce4i difereniaz$ pe auditorii
e+celeni de ceilali. Ctilitatea acestui de"ers este de a sta&ili care sunt "etodele pentru a
de"onstra o&iectiv coerent 'i glo&al5 pentru toate culturile5 c$ auditorii au atins nivelul dorit
de co"peten$.
)rintre tr$s$turile necesare se reg$sesc capacitatea de a asigura un nivel ridicat de
sc7i"& de infor"aii5 de a for"ula ntre&$ri5 de a clarifica lucrurile 'i de a rezu"a
constat$rile. De acord$ atenie ns$ 'i unor factori deter"inani5 care nu se reg$sesc printre
criteriile oficiale5 precu" curiozitatea de a identifica aspectele c7eie ale funcion$rii
siste"ului5 cu o tenacitate 'i o 7ot$r#re care nu pot fi e+plicate dec#t prin pasiunea de a
audita a acestor auditori e+e"plari.
)entru a audita perfor"ana fir"elor5 realiz#nd n acela'i ti"p audituri de un nivel
ridicat5 auditorii 4 dar 'i cei care for"eaz$5 evalueaz$ sau folosesc auditori N vor tre&ui s$
acorde i"portan$ unui set supli"entar de a&ilit$i. Aceste a&ilit$i tre&uie s$4l pun$ n
situaia s$ identifice acele ele"ente de control care5 puse "preun$5 devin un siste" de
"anage"ent al calit$ii.
42
&dem 3%5 p.,,.
3-
)entru a nelege "odul de funcionare a unei afaceri5 auditorul trebuie s aib un
nivel minim de cultur managerial. G$r$ aceasta este greu de presupus c$ va fi n "$sur$ s$
aprecieze eficacitatea general$ a fir"ei n aplicarea cerinelor standardului IDO -((15 ca un
aspect care tre&uie evaluat n plus fa$ de conte+tul confor"it$ii.
Dup$ sta&ilirea confor"it$ii5 ur"$toarea ntre&are a auditorului trebuie s fie@
dac performana firmei satisface standardele declarate. 3ac da, urmtoarea ntrebare este
dac standardele satisfac necesitile afacerii.
Cr"eaz$ apoi ntrebarea dac performana firmei satisface cerinele celei mai
importante pri interesate, clientul.
Intenia declarat$ a standardelor IDO -(((5 c7iar dac$ nu ntotdeauna luat$ n
considerare5 este de a sta&ili setul de reguli pentru ca o fir"$ s$ poat$ produce n "od eficace
calitatea cerut$. .apitolele standardului sunt intercorelate5 iar auditorii &uni5 care au neles
profund intenia care st$ n spatele standardelor din do"eniul calit$ii5 trebuie s asigure c
sistemul managementului calitii firmei susine interesele afacerii i conduce la satisfacerea
clienilor.
!ealizarea unui audit e+celent depinde 'i de unele aspecte care nu sunt ntotdeauna
vizi&ile5 dar care au o influen$ foarte "are.
)reg$tirea unui audit de evaluare a perfor"anei organizaiei sau fir"ei este "ult
"ai co"ple+$ dec#t n cazul unui audit de evaluare a confor"it$ii.
"uditorul trebuie s aib acces n avans la informaii te#nice dar i ale afacerii. )e
&aza infor"aiilor5 el tre&uie s$ defineasc$ procesele c7eie ale afacerii5 care duc la eficacitate5
eficien$ 'i succes5 precu" 'i procesele suport. Ar fi reco"anda&il ca pentru toate acestea s$
identifice "odul n care datele de intrare5 "aterialele5 "etodele5 "a'inile etc. influeneaz$
procesele precu" 'i intercalarea acestora.
Identificarea 'i nelegerea valorilor funda"entale ale fir"ei5 a gradului n care
acestea sunt declarate 'i "p$rt$'ite de c$tre "e"&rii fir"ei5 sunt aspecte care creaz$ un
cadru n care auditorul poate a'eza ele"entul siste"ului de "anage"ent al fir"ei. Aceste
valori funda"entale deter"in$ atitudinile "e"&rilor fir"ei 'i ale organizaiei n ansa"&lu
fa$ de aspecte concrete5 atitudini care odat$ identificate5 pot da indicaii auditorului referitor
la care anu"e vor fi aciunile ntreprinse n situaii date.
43
43
Asist. Cniv. .ristina HIN9A 5)rof. Cniv. Dr. Arcadie JIN*D.C 5"uditul i managementul
calitii, #ttp@JJmmq.ase.roJsimpo,ionJsec5J5KI.#tm.
4(
Noua ediie a standardului face tri"itere la cele 8 principii de "anage"ent5 care5
de'i pu&licate de IDO n 1--, cu nu"$rul 1325 nu sunt suficient cunoscute 'i aplicate. 8n
conte+t5 principiul este definit ca fiind o convingere funda"ental$ a fir"ei. Aprecierea
co"pati&ilit$ii valorilor funda"entale identificate cu cele 8 principii de "anage"ent va da
auditorului posi&ilitatea s$ evalueze nelegerea 'i i"ple"entarea nu nu"ai a literei
standardului5 dar 'i a spiritului acestuia.
)entru a nu ne ndep$rta de cerinele standardului5 se cuvine s$ face" referire la
prile interesate n existena unor auditori exceleni.
Aanagerii firmelor audiate tre&uie n pri"ul r#nd s$ neleag$ &eneficiile pe care le
pot avea de pe ur"a unui audit e+tern de evaluare a perfor"anei 'i s$ solicite ase"enea
audituri. *i tre&uie s$ cear$ fir"elor care fac audituri s$ foloseasc$ auditori calificai5 care s$
poat$ face audituri serioase5 profunde 'i co"ple+e5 adecvate noilor a&ord$ri ale
referenialului. *ste necesar$ de ase"enea selectarea 'i instruirea adecvat$ a auditorilor
interni5 care la r#ndul lor s$ evalueze perfor"ana siste"ului. Nu n ulti"ul r#nd5 rezultatele
care adaug$ valoare tre&uie apreciate 'i puse n practic$ n cadrul organizaiei sau fir"ei.
6rgani,aiile de instruire tre&uie s$4'i adapteze 'i s$4'i diversifice cursurile5 n a'a
fel nc#t s$ pun$ la dispoziia auditorilor infor"aiile despre co"petenele necesare5 precu"
'i s$4l a:ute s$ le realizeze. .ele 8 principii "enionate nu ar tre&ui s$ lipseasc$.
6rgani,aiile de certificare sisteme i produse tre&uie s$ neleag$ cerina de a
asigura serviciile de calitate5 care s$ conin$ valoarea ad$ugat$ pentru fir"a auditat$. O
condiie esenial$ pentru aceste servicii este s$ pretind$ 'i s$ asigure resursele necesare
pentru o preg$tire te"einic$ a auditorilor5 pentru ca acestea s$4'i ating$ scopul. Cn alt
ele"ent pe care tre&uie s$4l ai&$ n vedere este o&inerea "otiv$rii auditorilor pentru audituri
e+celente.
Organis"ele de certificarea auditorilor tre&uie n pri"ul r#nd s$4'i rafineze
cerinele. .a pri"$ urgen$ ns$5 tre&uie sta&ilite criteriile pentru evaluarea actualiz$rii
cuno'tiinelor auditorilor calificate care tre&uie s$ includ$ at#t consecinele "odific$rilor
ap$rute5 c#t 'i necesit$ile de "&un$t$ire. O atenie deose&it$ tre&uie acordat$ cursurilor
nregistrate de audit prin "anage"entul calit$ii fir"ei5 care tre&uie s$ fie un instru"ent de
pro"ovare a e+celenei 'i a for"$rii de auditori e+celeni.
44
44
Asist. Cniv. .ristina HIN9A 5)rof. Cniv. Dr. Arcadie JIN*D.C 5"uditul i managementul
calitii, #ttp@JJmmq.ase.roJsimpo,ionJsec5J5KI.#tm.
41
3.3. Direcii de perfecionare a auditului pulic intern n !o"#nia
Directiile de perfectionare a activit$ii de audit pu&lic intern5 vizeaz$ n pri"ul r#nd
coninutul cadrului procedural5 orientarea acestei activit$i c$tre do"eniile cu risc "a:or5
creterea calitii rapoartelor de audit intern5 c#t i de,voltarea unor legturi mai bune i a
sc#imburilor profesionale ntre auditorii interni, controlori, directori financiari i contabili.
a) )erecionarea cadrului normativ n vederea0
P simplificarii procedurilor de audit prin reducerea gradului de for"alizare 'i rigiditate
a acestora5 care s$ ofere fle+i&ilitatea necesar$ e+ercit$rii :udec$ii profesionale a
auditorilor interni n funcie de circu"stane 'i conte+tul derul$rii "isiunilor?
P asigurarii independenei reale a auditorilor interni5 care s$ per"it$ desf$'urarea
"isiunilor de audit n condiii de "a+i"$ o&iectivitate 'i f$r$ ingerine "anageriale?
P mbuntirii ar#itecturii sistemului de audit prin definirea unor criterii de
funcionare care s$ per"it$ organizarea activit$ii de audit la un nivel opti" al
resurselor utilizate pentru satisfacerea nevoilor "anage"entului5 n special la
instituiile pu&lice "ici.
&= *rientarea activitii de audit intern ctre domeniile cu risc ma+or5 prin aciuni
privind0
P cartografierea ,onelor cu risc ridicat din cadrul fiecarei institutii pu&lice care va fi
utilizat$ ca &az$ pentru planificarea strategic$ a auditului?
P armoni,area planurilor de audit intern la nivelul ordonatorilor principali de credite
care s$ per"it$ efectuarea "isiunilor de audit intern at#t n plan transversal N la diferite
niveluri teritoriale5 c#t 'i n plan orizontal N la acela'i nivel teritorial5 dar n zone
geografice diferite pentru o "ai &un$ corelare 'i crearea unei i"agini de ansa"&lu a
do"eniilor auditate5 n vederea generaliz$rii reco"and$rilor for"ulate.
c= *reterea calitii muncii de audit intern i a contribuiei acesteia la bun gestionare a
banului public, prin0
P continuarea procesului de evaluare5 a unit$ilor de audit care tre&uie s$ se
concentreze nu nu"ai asupra verificarii confor"it$ii utiliz$rii procedurilor de audit ci
'i asupra calit$ii profesionale a activit$ii desf$'urate de auditorii interni?
P organi,area unor e.aminri dintr-o perspectiv colegial2 prin utilizarea de
personal e+peri"entat n auditul intern din cadrul "inisterelor care s$ acioneze n
42
calitate de evaluatori ai organiz$rii 'i practicii activit$ii de audit din cadrul instituiilor
pu&lice si"ilare?
P contienti,area permanent a managerilor pentru nelegerea corect a activitatii de
audit intern, at#t n ceea ce prive'te regulile dup$ care aceasta se desf$'oar$5 dar 'i
"odul n care se fructific$ cel "ai &ine aceast$ nou$ funcie.
d= &ezvoltarea coordonrii i cooperrii n domeniul auditului public intern prin0
P de,voltarea unei funcii n cadrul L*""%& care s facilite,e informarea5 dialogul i
acordarea de asisten a auditorilor publici interni pe linia utiliz$rii instru"entelor 'i
practicilor de audit?
P crearea unui site cu faciliti pentru ntrebri i rspunsuri n vederea generali,rii
e.perienei i bunei practici n domeniul auditului intern5 inclusiv sistem de raportare
a activitatii de audit intern n sistem informati,at1
P organi,area de :or?s#op-uri cu caracter lucrativ, pe domenii de activitate@ e.ecuie
bugetar, ac#i,iii publice, resurse umane, sistemul contabil, cu scopul de,voltarii
instrumentarului metodologic adecvat <g7iduri5 piste de audit5 "odele de analiz$ a
riscului= n derularea "isiunilor de audit?
P organi,area de conferine anuale privind auditul public intern1
P ntrirea rolului structurilor teritoriale L*""%& n coordonarea5 ndru"area 'i
sc7i"&ul de infor"aii la nivelul :udeului.
e= 'xtinderea cooperrii ntre auditul intern i auditul extern <.urtea de .onturi5 .a"era
Auditorilor Ginanciari= prin nc#eierea de protocoale care s$ prevad$0
P for"area co"un$ a auditorilor interni 'i celor e+terni?
P "etodologii co"pati&ile?
Par"onizarea planurilor 'i progra"elor de audit n vederea realizarii
co"ple"entarit$ii ntre activit$ile de audit intern 'i audit e+tern?
P acces reciproc 'i nerestricionat la rapoartele de audit.
3.4. Direcii de perfecionare a auditului pri#at intern n Romnia
8ntr4o entitate n care contolul intern face parte din cultura organizaiei5 acesta este
acceptat cu interes5 dar ntr4o entitate care se confrunt$ cu riscuri poteniale i"portante5 cu
a&sena confor"it$ii cu regle"ent$rile de &az$5 cu o eficacitate sc$zut$ 'i o fragilitate e+ten$
a acesteia5 din cauza deturn$rilor de fonduri5 dispariiei activelor sau fraudei5 este evident ca
43
"anagerul respectiv va fi :udecat5 apreciat5 considerat n funcie de aprecierile auditorului
intern.
Auditul intern poate s$ evidenieze ineficacitatea5 redundana n siste" sau posi&ilit$i
de "&un$t$ire a activit$iilor ori aciunilor5 dar e+ist$ "ai "ulte "otive pentru care
"anagerul nu tre&uie pus direct n discuie0
1. obiectivele auditului intern N au n vedere un control aupra activit$ilor care s$
conduc$ la "&un$t$irea perfor"anei e+istente5 'i nu la :udecarea acestuia5 a'a cu"
specialistul n fiscalitate a:ut$ la o "ai &un$ aplicare a regi"ului fiscal?
2. reali,rile auditului intern N nu tre&uie puse n discuie de cel auditat5 iar dac$ totu'i
acest lucru e f$cut5 s$ se efectuieze ntr4o "anier$ pozitiv$5 spre e+e"plu aciunea
corectiv$ asupra neregulilor g$site de auditor5 operaiune ce se va efectua i"ediat
descoperirii sale?
3. responsabilitatea auditorului intern N tre&uie s$ ai&$ n vedere faptul c$5 adesea5
analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal$ e+istena unor puncte sla&e care 'i au
originea n insuficiene asupra c$rora responsa&ilul nu are un &un control5 iar n acest
caz soluiile tre&uie s$ vin$ pe cale ierar7ic$.
&ndependena auditoilor interni tre&uie s$ ai&$ la &az$ eli"inarea practicii de
supranc$rcare a auditorilor cu lucr$ri care nu ar tre&ui s$ le revin$ lor. *+e"plu0 definirea de
reguli 'i proceduri de lucru5 e+ercitarea aciunilor de evaluare 'i supervizare a salariilor5
c7iar 'i te"porar5 participare la ela&orarea siste"elor infor"atice5 activitatea de organizare a
aciunilor de control financiar propriu4zis5 sau inspecii.
.eea ce rezult$ din aceast$ situaie de inco"pati&ilitate a" putea spune este aceea c$
ace'tia nu "ai pot audita do"eniul respectiv deoarece au pierdut5 prin i"plicare5
independena 'i o&iectivitatea. Dac$ apar astfel de cazuri5 "ai ales la entit$ile "ici 'i
"i:locii5 c#nd din "otive structurale sunte" o&ligai a ncredina auditorilor ase"enea
aciuni5 se i"pune a evalua riscurile 'i consecinele inevita&ile n ti"p.
&ndependena i obiectivitatea sunt abateri de la funcia de audit intern, care
dunea, eficacitii i rigorii muncii de audit, deoarece nu poi fi, spre e.emplu i medic i
pacient n acelai timp fr s nu se stabileasc cel puin un diagnostic subiectiv.
5I
!espectarea standardului privind independena presupune unele reguli0
auditul intern tre&uie s$ nu ai&$ n su&ordine vre4un serviciu operaional?
auditorul intern tre&uie s$ ai&$ acces n orice "o"ent la persoanele de la toate
nivelurile ierar7ice5 la &unuri5 infor"aii5 la siste"ele electronice de calcul?
45
>. 97i$ 5 "uditul &ntern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((45 p.23?
44
reco"and$rile pe care le for"uleaz$ tre&uie s$ nu constituie n nici un caz
"$suri o&ligatorii pentru "anage"ent.
Organizarea funciei de audit n su&ordinea nivelului ierar7ic cel "ai nalt nu este
suficient$? tre&uie ca fiecare5 n cadrul activit$ii sale s$ dea dovad$ de o&iectivitate.
3.!. Auditul intern %i gu#ernarea organizaiilor
$uvernarea organi,aiilor reprezint$ un concept foarte larg5 care influeneaz$ ntr4o
"are "$sur$ 'i auditul intern.
Conceptul de guvernare a organizaiilor are la &az$ un alt concept foarte "ediatizat
n ulti"a vre"e 'i anume acela de conducere (guvernan corporatist care se refer att
la transparena afacerilor, la necesitatea monitori,rii i perfecionrii continue a sistemului
de control intern, ct i la necesitatea ca managementul s produc strategii i s anali,e,e,
evalue,e i s gestione,e riscuri.
*ste esenial de su&liniat c$ n accepiunea conceptului de conducere corporatist$5
termenul de afacere se refer at!t la domeniul privat, c!t i la cel public, n sensul c toate
activitile i operaiunile derulate trebuie gestionate ca o afacere, adic eficient.
.onducerea corporatist$ s4a i"pus n ur"a e'ecurilor r$sun$toare ale unor "ari
co"panii naionale 'i "ultinaionale. Aceast$ te"$ a fost a&ordat$ de "ai "ulte ori n
literatura de specialitate prin ela&orarea unor docu"ente foarte i"portante ca0 !aportul
.AD/C!Q <n 1--25 dup$ criza din anii I8(=5 !aportul JA>)*B <1--8= 'i !aportul
1C!/CBB <2((1=.
.onceptul de guvernare a organizaiilor nglo&eaz$ ansa"&lul funciilor 'i
activit$ilor "anageriale desf$'urate indiferent de nivel5 prin care se asigur$ transparena
tuturor operaiunilor efectuate5 "onitorizarea 'i adaptarea continu$ a siste"ului de control
intern n vederea gestion$rii legale 'i eficiente a riscurilor poteniale 'i care s$ confere
"anage"entului 'i organizaiei un plus de siguran$ n aplicarea strategiilor5 tacticilor 'i
politicilor sta&ilite.
Do"eniile vizate de conceptul conducerii corporatiste sunt0 cultura organizaiei5
"anage"entul riscului5 evalu$ri ale afacerii5 rolul "anagerilor5 rapoarte e+terne5 auditul
e+tern 'i auditul intern.
I"ple"entarea principiului conducerii corporatiste conduce la necesitatea realiz$rii5
de c$tre fiecare organizaie5 indiferent de do"eniul n care activeaz$5 a unei cerine "ini"e 'i
45
anu"e aceea e+pri"at$ de e.istena i funcionarea unui sistem de control intern ntr-un
cadru oferit de unul din modelele e.istente pe plan internaional.
)$rerile e+pri"ate n literatura de specialitate
4%
converg spre sta&ilirea unui set de trei
cerine minimale care trebuie ndeplinite de orice sistem de control intern@
N s$ fie adaptat la specificul riscurilor asociate afacerilor <tranzaciilor= 'i operaiunilor
desf$'urate?
N s$ previn$ frauda?
N s$ asigure calitatea siste"ului infor"aional 'i confor"itatea cu cadrul legal n
vigoare 'i cu politicile entit$ii.
Du& presiunea Cniunii *uropene 'i pe fondul dezvolt$rii funciei de audit intern5 tot
"ai "uli "anageri din siste"ul pu&lic si cel privat NI>>4urile4 sunt presai s constituie
un sistem de control intern ba,at pe evaluarea i gestionarea riscurilor.
.u toate c$ e+ist$ nc$ destui "anageri deran:ai de perspectivele "oderniz$rii
auditului intern 'i ale dezvolt$rii unui siste" de control intern care s$ previn$ frauda5
deoarece ei n'i'i sunt interesai de fraudarea &anului pu&lic5 respectiv sustragerea pl$ii
ta+elor 'i i"pozitelor5 inevita&il auditul intern se i"pune su& presiunea realit$ilor integr$rii
!o"#niei n Cniunea *uropean$5 ale intensific$rii luptei "potriva corupiei5 fiind funcia
care poate aduce un plus de transparen$ ntr4o societate at#t de controversat$ 'i viciat$. 8ntr4
un ase"enea conte+t5 auditul pu&lic intern r$spunde at#t e+igenelor aplic$rii principiului
guvernanei corporatiste de prevenire a fraudelor prin asigurarea transparenei afacerilor 'i
operaiunilor5 c#t 'i a aspiraiilor "anage"entului de a o&ine un plus de asigurare c$
organizaia pe care o conduce este pe dru"ul cel &un 'i c$ strategiile5 tacticile 'i politicile
utilizate sunt cele "ai eficiente.
Aplicarea principiului conducerii corporatiste presupune con:ugarea inteligent$ 'i n
str#ns$ interdependen$ a ur"$toarelor cinci ele"ente ce4i confer$ di"ensiune0
1. i"portana ad"inistr$rii riscului?
2. noua perspectiv$ asupra rolului .o"itetului de Audit?
3. asigurarea independenei auditorilor interni?
4. integrarea auditului intern n procesul co"ple+ de analiz$ 'i evaluare a riscului?
5. plusvaloarea ad$ugat$ de auditul intern organizaiilor n care aceast$ funcie e+ist$
'i se "anifest$.
" #mportana administrrii riscului rezult$ din responsa&ilitatea "anage"entului de
a proiecta 'i i"ple"enta un siste" de control intern care s$ realizeze gestionarea legal$ 'i
4%
>. 97i$5 "uditul intern5 /ucure'ti5 *ditura *cono"ic$5 2((45 p.258
4%
eficient$ a riscurilor asociate activit$ilor desf$'urate n cadrul organizaiei. Auditul intern are
"enirea de a oferi asigur$ri "anage"entului organizaiei n leg$tur$ cu funcionalitatea
siste"ului de control intern 'i cu calitatea "anage"entului riscului. Dar auditul intern nu
tre&uie s$ cad$ n capcana ani"ozit$ilor care e+ist$ ntre diferitele niveluri ierar7ice ale
organizaiei 'i cu nici s$ constituie un eventual instru"ent de presiune5 r$z&unare sau
afir"are a unor interese personale 'i de grup. Aceasta presupune ca auditul intern s$
conving$ "anagerii de utilitatea 'i necesitatea i"ple"ent$rii reco"and$rilor 'i soluiilor
propuse5 "enin#nd o per"anent$ ec7idistan$ n raport cu orice grupuri de interese.
$ %oua perspectiv asupra rolului Comitetului de &udit aduce n actualitate
necesitatea stringent$ a constituirii 'i funcion$rii .o"itetelor de Audit pe l#ng$ fiecare
ordonator principal de credite. 8n !o"#nia s4a constituit *omitetul pentru "uditul %ublic
&ntern <.A)I=5 la nivelul >inisterului Ginanelor )u&lice5 n ti"p ce la celelalte entit$i
pu&lice lipse'te cu des$v#r'ire.
.o"itetul de Audit Intern este foarte i"portant prin ceea ce face n sensul respect$rii
principiului guvernanei corporatiste 'i al asigur$rii independenei auditorilor interni. Acesta
reprezint$ interfaa de co"unicare a auditului intern cu ordonatorul principal de credite 'i cu
opinia pu&lic$. Dunte" perfect de acord cu concepia potrivit c$reia *omitetele de audit
repre,int contiina organi,aiei, i dac nu primesc un rspuns, ele pot informa opinia
public, fapt ce va avea un impact mult mai important asupra organi,aiei, determinnd-o s
elimine lucrurile negative din viaa ei-
5H
.
8n virtutea aplic$rii principiului guvernanei corporatiste5 "e"&rii .o"itetului de
Audit sunt persoane independente5 f$r$ putere e+ecutiv$5 dar care au calitatea de a cere
e+plicaii 'i a pune ntre&$ri "anage"entului organizaiei asupra "odului n care 'i
desf$'oar$ activitatea.
Aprecie" c$ nfiinarea 'i funcionarea .o"itetului de Audit la nivelul n cadrul
oric$rui "inister ar reprezenta o necesitate stringent$5 precu" 'i o e+presie clar$ a alinierii
"anage"entului acestor entit$i la practica "odern$ a aplic$rii principiului guvernanei
corporatiste. *+istena 'i activitatea unei astfel de structuri contri&uie n "od esenial 'i
decisiv la responsa&ilizarea "anage"entului 'i a ordonatorului principal de credite5 precu"
'i la nt$rirea funciei de audit intern prin i"plicarea "ai pregnant$ a acesteia n evaluarea
riscurilor 'i n "odernizarea 'i adaptarea per"anent$ a siste"ului de control intern n
vederea evit$rii producerii unor disfuncii 'i iregularit$i de proporii.
4,
>. 97i$5 "uditul intern5 /ucure'ti5 *ditura *cono"ic$5 2((45 p.2%1.
4,
&uditul intern nu mai este un lux, ci a devenit o necesitate pentru managerii
contieni c sunt rspunztori pentru protecia organizaiilor pe care le conduc mpotriva
apariiei i manifestrii riscurilor i ameninrilor care le pot pune n pericol obiectivele.
*+istena .o"itetului de Audit Intern poate conduce la adoptarea unei "aniere "ai
riguroase de a&ordare 'i cuantificare a perfor"anei5 precu" 'i la asigurarea accesului
auditorilor interni la resursele 'i infor"aiile necesare ndeplinirii "andatului.
' &sigurarea independenei auditorilor interni rezult$ din aceea c$ fiind n relaie
direct$ cu liderul organizaiei5 ace'tia tre&uie s$ fie independeni 'i ar fi ideal ca n activitatea
acestora s$ nu fie nici un fel de interferene5 conco"itent cu crearea condiiilor propice
asigur$rii accesului acestora la infor"aiile relevante care le4ar per"ite s$ realizeze 'i s$
dezvolte opinii 'i asigur$ri f$r$ rezerve asupra proceselor 'i operaiunilor auditate.
O independen$ verita&il$ a auditorilor interni conduce inevita&il la asigurarea
calit$ii funciei de audit intern5 la cre'terea perfor"anelor acesteia n evaluarea riscurilor 'i
la "&un$t$irea siste"ului de control intern5 cu consecine &enefice asupra a"plific$rii
perfor"anelor siste"elor de conducere 'i control ale organizaiei. Independena auditorilor
interni reprezint$ singurul "ediu propice n care se poate realiza sti"ularea creativit$ii
acestora pe fondul ntreinerii unor preocup$ri per"anente de a fi la curent cu tot ceea ce
reprezint$ noutate 'i progres n do"eniu 'i a cre$rii condiiilor care s$ le per"it$ acestora s$
pun$ n practic$ proceduri5 "etode5 te7nici 'i instru"ente "oderne de audit intern.
Adev$rata independen$ per"ite auditorilor interni s$ se dedice cu toat$ energia
furniz$rii unei valori ad$ugate c#t "ai "ari "anage"entului entit$ii auditate.
( #ntegrarea auditului intern n evaluarea riscului este o necesitate care decurge
din realitatea "o"entului caracterizat$ prin faptul c$ "anage"entul "odern 'i raional al
organizaiilor nu este posi&il n afara identific$rii5 evalu$rii 'i gestion$rii riscurilor asociate
operaiunilor 'i activit$ilor desf$'urate. !$spunsul "anage"entului la pro&le"atica
gestion$rii riscului este oglindit de siste"ul de control intern a c$rui eficacitate deter"in$
perfor"anele "anageriale 'i gradul de ndeplinire a o&iectivelor organizaiei.
Giind cea "ai nalt$ for"$ de e+ercitare a controlului intern5 auditul intern vine n
nt#"pinarea a'tept$rilor "anagerilor integr#ndu4se n procesul co"ple+ de identificare5
analiz$ 'i evaluare a riscului5 contri&uind astfel la actualizarea per"anent$ a 7$rii riscurilor
din organizaia unde activeaz$ 'i propun#nd5 pe aceast$ &az$5 soluii de cre'tere a eficacit$ii
siste"ului de control intern.
Din acest punct de vedere5 auditul intern nu tre&uie s$ se opreasc$ la stadiul de
evaluare a riscului5 ci ar tre&ui s$ se i"plice "ai "ult n siste"ul operaional prin aceea c$
48
nu se va rezu"a doar la a for"ula soluii5 ci se va concentra 'i asupra proiect$rii unor "odele
de i"ple"entare a acestor soluii5 decizia final$ aparin#nd n e+clusivitate "anage"entului.
) &portul auditului extern se poate concretiza ntr4un plus de credi&ilitate asupra
situaiilor financiare 'i indicatorilor de perfor"an$ ai organizaiei.
9arania reu'itei auditului e+tern o reprezint$ &una cola&orare cu auditul intern5
precu" 'i calitatea infor"aiilor furnizate de c$tre acesta.
Auditul este creator de valoare. 8n acest sens "p$rt$'i" concepia lui Eavier de
)7ilS5 fostul pre'edinte al I.I.A. 'i actualul director de audit intern al grupului ).D.A. )eugeot
.itroTn5 'i susine" c$ plusvaloarea auditorului intern nu este raportul s$u de audit5 acesta
din ur"$ fiind doar un "i:loc de co"unicare5 nici c7iar reco"and$rile lui.
*aloarea lui const n capacitatea acestuia de a face organizaia s prospere+
&uditorul intern este deci creator de valoare prin intermediul economiilor pe care le
genereaz, al oportunitilor pe care le creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a
activitii sale.
$. %oncluzii
?in cele prezentate putem concluziona c n marea ma=oritate a
instituiilor publice activitatea de audit intern a fost organizat i
funcioneaz, dispunnd de un cadru metodologic i procedural armonizat
cu cel de la nivelul european i cu buna practic n domeniu.
: problem dificil pentru entitile publice rmne aceea a
identificrii i recrutrii personalului adecvat i al meninerii celor formai
prin cursurile de pregtire profesional n sistemul public. Considerm c
aceast situaie se va ameliora pe msura progreselor nregistrate n
reforma administraiei din sectorul public, avnd n vedere c ma=oritatea
auditorilor interni sunt i funcionari publici.
?e asemenea, lipsa funciei de conducere la un numr nsemnat al
structurilor de audit constituite la nivelul administraiei publice centrale,
diminueaz considerabil posibilitile auditorilor de a)i manifesta
contribuia la mbuntirea activitii instituiei din care fac parte.
?ezvoltarea procedurilor de control intern ca parte component$ a
sistemului de management i dezvoltarea unui sistem de audit public
4-
intern eficace nu este problema unei singure instituii, aceasta trebuie s
fie preocuparea comun a tuturor instituiilor din administraia public.
Procedurile detaliate pentru toate activit$ile sunt eseniale pentru c$ ele
furnizeaz$ tuturor factorilor implicai n procesul de management
informaii concrete referitoare la funcionarea optim a activitilor.
Elaborarea i implementarea corespunztoare a acestor proceduri vor
avea un impact pozitiv asupra atingerii obiectivelor entitii publice.
!aportul .o"isiei *uropene din octo"&rie 2((5 cu privire la !o"#nia a su&liniat o
serie de do"enii c7eie n care ara nc$ "ai tre&uie s$ fac$ progrese n vederea ader$rii la
C*. Aspectul cel "ai i"portant continu$ s$ fie nevoia de intensificare a luptei i"potriva
corupiei5 care afecteaz$ n continuare nu"eroase do"enii din viaa pu&lic$.
Alte su&iecte i"portante su&liniate n raport au fost cerina de ar"onizare a
"ecanis"elor de control al "ediului ncon:ur$tor cu Dtandardele C*5 precu" 'i opti"izarea
procedurilor de ac7iziie pu&lic$ 'i o "ai &un$ utilizare a te7nicii infor"aionale n ceea ce
prive'te ncasarea veniturilor de c$tre Dtat.
De'i raportul face referire la o&ligaiile 9uvernului de a pro"ova refor"a n serviciile
pu&lice5 "ulte dintre aceste cerine ar putea fi la fel de &ine reco"andate 'i sectorului privat5
care nc$ necesit$ "&un$t$iri considera&ile n practicile de lucru5 n scopul pro"ov$rii
unei "ai &une eficiene5 a consolid$rii principiilor de integritate5 transparen$5 guvernan$
corporatist$ 'i responsa&ilitate social$ corporatist$. Dc7i"&area este esenial$ dac$ societ$ile
vor s$ prospere n "ediul concurenial care va e+ista dup$ ce !o"#nia ader$ la )iaa Cnic$
*uropean$. 8n plus5 Cniunea *uropean$ a ar$tat un interes sporit n sta&ilirea standardelor de
audit 'i guvernan$ corporatist$. Iniial definite n Directiva a opta e"is$ n anul 1-845 'i
recent reiterate prin i"ple"entarea Dtandardelor Internationale de Audit <DIA= pentru auditul
statutar n Cniunea *uropean$ ncep#nd din 2((55 ,uvernana corporatist nseamn mult
"ai mult dec,t a genera relaii pozitive cu publicul, subliniind anga'amentul firmei fa de
principiile etice+
$inisterul %inanelor Publice, n calitatea sa de integrator trebuie s
trateze, n viitorul apropiat, problemele c&eie care au fost ridicate n acest
raport, astfel nct sistemul de control i audit intern s contribuie ntr)o
mai mare msur la buna gestiune a banului public n Romnia.
8n secolul al EEI4lea5 edificiul funciei de audit sufer$ din cauza persistenei unor
realit$i contradictorii despre care5 HacUues !enard5 n cartea sa 217eorie et practiUue de
5(
lIaudit interne35 <p.15=5 for"ula ur"$toarele e+plicaii pe care le e+pri"$" n totalitate 'i
anu"e5 pe de o parte auditul sufer$ de un prea "are e+ces de "ediatizare a ter"enului
2audit3 <cuv#nt la "od$ ce co"fer$ un aer savant celor care l folosesc5 fiind nelipsit din
cadrul eveni"entelor 'tiinifice sau din curicula universitar$=5 iar pe de alt$ parte auditul
intern nu se nu"e'te ntotdeauna 'i peste tot audit intern5 acesta fiind confundat cu ter"eni
ca0 2inspecie35 2control financiar35 2verificare intern$35 2control intern3.
8n prezent constat$" cu satisfacie c$ tendinele identificate atunci au devenit ast$zi
realitate put#nd fi sintetizate n 5 puncte0
1. auditul intern acoper$ din ce n ce "ai "ulte do"enii noi 'i variate <audit de "ediu5
"anage"ent5 :oint ventures=?
2. structura de audit este ata'at$ la nivelul cel "ai nalt al structurii organizatorice?
3. funcia de audit este din ce n ce "ai cunoscut$5 recunoscut$ 'i predat$ n cadrul
nv$$"#ntului superior?
4. organizaiile de anvergur$ "are 'i "edie au structuri de audit intern5 pe c#nd
organizaiile care nu dispun de o ase"enea structur$ sunt o e+cepie din ce n ce "ai
rar$?
5. reco"and$rile for"ulate de auditori nu sunt o&ligatorii.
8n spiritul celor cinci tendine enunate5 fosta pre'edint$ a IGA.I5 >arie4Grancoise de
Lervenoael su&linia c$ noua generaie de auditori va avea nevoie de un nivel ridicat de
pregtire i ei vor trebui s fie mai mult generaliti dect specialiti n disciplina lor.-
5=
Auditul intern a devenit o co"ponent$ esenial$ n structura unei co"panii
"oderne5 auditul intern asigur$ o "ai "are eficien$ printr4o utilizare "ai adecvat$ a
resurselor u"ane 'i "ateriale5 precu" 'i o "ai &un$ coordonare ntre diferitele departa"ente
ale unei co"panii. 9arant#nd c$ fir"a respect$ standardele de guvernan$ corporatist$5
auditul intern contri&uie la construirea unei reputaii de integritate5 care la r#ndul s$u va a:uta
la dezvoltarea relaiilor de afaceri pe &az$ de ncredere. De ase"enea5 auditul intern va oferi
pre"isele necesare astfel nc#t fir"a s$ :oace un rol pozitiv n co"unitate5 asigurandu4i o
i"agine pu&lic$ 'i consolid#ndu4i i"aginea de seriozitate. )e "$sura ce !o"#nia se integra
n C*5 co"paniile vor avea nevoie s$ 'i dezvolte activit$ile de audit intern dac$ vor s$
concureze cu succes pe )iaa Cnic$ *uropean$. )ri"ul pas pentru "ulte dintre acestea va fi
s$ caute consultan$ profesional$ din partea unor e+peri n do"eniu.
48
H. !enard5 )#eorie et practique de lGaudit interne5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5
2((25 tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea >inisterului
Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((35 p.21.
51
!.'i$liografie (
1. H. !enard5 )eoria i parctica auditului intern5 *ditions dIOrganisation5 )aris5 Grance5
2((25 tradus$ n !o"#nia printr4un proiect finanat de )JA!*5 su& coordonarea
>inisterului Ginanelor )u&lice5 /ucure'ti5 2((3?
2. ). Nicoll5 "udit in 3emocrac> -)#e australian model of public mar?ets 4? *d.
As7agate5 2((5?
3. >unteanu 5 "uditul sistemelor informaionale contabile-cadru general, *d. )oliro"5
2((1?
4. I. >i7u5 <coord.=5 Aanagement5 Al&a Iulia5 *ditura Cniversit$ii 21 Dece"&rie 1-88
52
5. Asist. Cniv. .ristina HIN9A 5)rof. Cniv. Dr. Arcadie JIN*D.C 5"uditul i
managementul calitii, #ttp@JJmmq.ase.roJsimpo,ionJsec5J5KI.#tm1
%. >. 97i$5 "uditul intern5 /ucure'ti5 *ditura *cono"ic$5 2((4?
,. A. !usovici5 G. .o:oc5 97. !usu5 "udit financiar la societile comerciale5 *d. !egia
Autono"$ >onitorul Oficial5 /ucure'ti5 2((3?
8. >. 97i$5 >. Dpr#ncean$5 "uditul intern al instituiilor publice5 /ucure'ti5 *ditura
1ri&una *cono"ic$5 2((4?
-. >. 1o"a5 &niiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, *d. .*..A!5
/ucure'ti5 2((5?
1(. t. .r$ciun5 "uditul intern5 *d. *cono"ic$5 /ucure'ti5 2((%?
11. >inisterul Ginanelor )u&lice5 9aportul anual privind activitatea de audit public
intern, 2005?
12. Dtandardele de audit intern?
13. 7ttp0FFAAA.4consulting.ro. ?
14. 7ttp0FFAAA.c7a"&er"edia.ro.?
15. 7ttp0FFAAA.actrus.roF&i&liotecaFcursuriFfinanteF"areFa2.pdf
53