Doctrina Si Deontologia Profesiei de Auditor Nfinanciar

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS
___________________________________________________________________
Universitatea Vasile Alecsandri din Bacu
Facultatea de tiine Economice
Departamentul Contabilitate, Audit i Analiz Economico-Financiar
Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune
Conf. univ. dr. Daniel Botez
DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA
- Suport de curs -
___________________________________________________________________
AUDITORUL FINANCIAR
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n
vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii
asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic
ce dobndete aceast calitate n conditiile legii si poate
desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele
:
a) activitatea de audit financiar;
b) activitatea de audit intern;
c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal;
d) activiti de asigurare a managementului financiar-
contabil;
e) activiti de pregtire profesional de specialitate n
domeniu;
f) activiti de expertiz contabil;
g) activiti de evaluare;
h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.
___________________________________________________________________
OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR
PERSOANELE FIZICE
Sa ndeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la
calitatea de STAGIAR)
a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o
vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;
c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind
conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.
s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit
financiar,
stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a
condiiilor prevzute mai sus
c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale
EXCEPTII
s posede o calificare profesional n audit financiar sau n
profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu
reglementrile specifice din acel stat;
s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau
angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de
societi care are n obiectul de activitate auditul financiar;
s satisfac cerinele Codului de etic profesional al
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
___________________________________________________________________
PERSOANELE JURIDICE
a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor
financiare n numele societilor de audit trebuie s satisfac
condiiile prevzute pentru persoanele fizice;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau
indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac
condiiile prevzute pentru auditor financiar;
c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei
societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit
care satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari
EXCEPTII
Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar
ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n
care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de
auditor financiar n statul respectiv.
___________________________________________________________________
Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen
de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel
corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le
aplica.
Examenul const n susinerea de probe scrise la urmtoarele
discipline:
a) a1) audit financiar;
a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene i
internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind
tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate
internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i
pierderii;
a3) analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare;
a4) reguli de consolidare a conturilor;
a5) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre
contabilitate i management;
a6) audit intern;
a7) standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor
consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de
determinare a profitului i pierderii;
a8) normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor
financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care
efectueaz audit financiar;
b) alte discipline corelate cu auditul financiar:
b1) drept comercial;
b2) drept fiscal;
b3) drept civil;
b4) dreptul muncii i proteciei sociale;
b5) sisteme informaionale i sisteme informatice;
b6) economia ntreprinderii, economie general i financiar;
b7) matematic i statistic;
b8) principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.
___________________________________________________________________
EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR
Auditorul financiar poate exercita independent profesia de
auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
este membru persoan activ a Camerei;
ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare a Camerei.
O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor
financiar al unei entiti economice dac este angajat a
acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan
cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc
la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.
Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de
persoanele care ndeplinesc condiiile de independen
prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei.
Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan
activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care
prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea
sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar.
Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional
nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou
sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care
sunt respectate prevederile privind exercitarea.
___________________________________________________________________
Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice i
juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare
a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.
Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt
incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar.
Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul
de organizare i funcionare a Camerei.
Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic
sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii
economice respective, decad din aceast calitate:
a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii
dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie
de la administratori ori de la entitatea economic auditat;
c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator,
potrivit legii;
d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor
financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului
Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia
situaiilor prevzute expres de lege.
___________________________________________________________________
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop
lucrativ.
Camera, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i
autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Camera are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz urmtoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n
vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va
cuprinde prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a
acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i atragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n
exercitarea activitii de audit financiar;
- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de
disciplin;
a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar;
a3) standardele de audit;
a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini
profesionale;
a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului
financiar;
a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit;
Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrri
ale Consiliului Camerei;
___________________________________________________________________
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru
exercitarea acestei profesii;
c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a
auditorilor financiari;
d) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate,
precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu
reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;
f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei
de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de
organizare i funcionare a Camerei;
h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor
financiar din Romnia;
i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n
regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure
respectarea dispoziiilor legii
___________________________________________________________________
ORGANELE DE CONDUCERE
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul
i Biroul permanent al Consiliului Camerei.
Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei
ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul
alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i
persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute
de regulamentul de organizare i funcionare.
Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului
devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt
obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein
n Consiliu, pe durata incompatibilitii.
___________________________________________________________________
REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI
Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice,
vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu
modificrile intervenite.
In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin
urmtoarele informaii:
a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul
de telefon i numrul carnetului de auditor financiar;
b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa
sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de
funcionare.
Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus
urmtoarele:
a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n
contul societilor de audit financiar;
b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
asociailor sau ale acionarilor;
c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
membrilor consiliului de administraie.
___________________________________________________________________
RASPUNDERI
nclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de
auditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar,
civil sau penal.
Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, n
calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre
asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de
auditor, va interveni n exercitarea independent a profesiei
de auditor financiar astfel nct s prejudicieze independena
persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n
numele persoanei juridice.
Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre
ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n
numele unor auditori financiari persoane juridice.
___________________________________________________________________
SUPRAVEGHEREA N INTERES PUBLIC
A PROFESIEI CONTABILE DIN ROMNIA
Auditul statutar
Definiii
Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare
anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa
cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n
reglementrile naionale;
Auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n
conformitate cu prevederile prezentei ordonane de
urgen, de ctre autoritatea competent, respectiv
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s
efectueze audit statutar;
Activitatea de audit statutar se efectueaz numai de ctre
auditorii statutari sau de firmele de audit care au fcut
obiectul autorizrii, respectiv aprobrii n condiiile
prevzute de lege.
Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea
auditorilor statutari i a firmelor de audit este Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
Responsabilitatea final pentru aprobarea auditorilor
statutari i a firmelor de audit revine organismului de
supraveghere n interes public.
___________________________________________________________________
O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit
statutar dup efectuarea stagiului de pregtire practic i
promovarea examenului de competen profesional.
Camera poate autoriza ca auditori statutari doar
persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ cel puin
urmtoarele condiii:
a) au o bun reputaie.
b) au absolvit o instituie de nvmnt economic
superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prin
regulamentul emis de Camer i aprobat de organismul de
supraveghere n interes public;
c) au urmat un curs de instruire teoretic;
d) au efectuat un stagiu de pregtire practic
e) au promovat examenul de competen profesional,
organizat sau recunoscut de autoritatea competent
pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de
audit.
___________________________________________________________________
Autorizarea firmelor de audit
Camera poate autoriza ca firme de audit doar entitile
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puin
condiiile prevzute pentru auditorii statutari i trebuie s
fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari n
Romnia;
b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audit
trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt
autorizate n oricare dintre statele membre sau de
persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile
prevzute pentru auditorii statutari.
c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de
conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%,
trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n
oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care
ndeplinesc cel puin condiiile prevzute pentru auditorii
statutari. n cazul n care un astfel de organ administrativ
sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul
dintre acetia trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile
menionate.
d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.
___________________________________________________________________
Principiile supravegherii n interes public
Sistemul naional de supraveghere n interes public a
activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul
entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul
contabilitii i al auditului statutar precum i ansamblul
relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea, n
vederea realizrii supravegherii n interes public a
auditorilor statutari i a firmelor de audit.
Organismul de supraveghere n interes public reprezint
principala structur operaional n cadrul sistemului
naional de supraveghere n interes public.
Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul
supravegherii n interes public.
Sistemul de supraveghere n interes public este guvernat
de nepracticieni care au cunotine n domenii relevante
pentru auditul statutar.
Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie
implicat n guvernarea sistemului de supraveghere n
interes public, potrivit prezentei ordonane de urgen.
Persoanele implicate n guvernarea sistemului de
supraveghere n interes public sunt selectate printr-o
procedur de numire independent i transparent.
___________________________________________________________________
Sistemul de supraveghere n interes public are
responsabilitatea final pentru supravegherea n interes
public, n principal, a urmtoarelor activiti:
a) aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a
firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesional,
la sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor
de audit;
c) formarea profesional continu;
d) asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru
asigurarea calitii; i
e) asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.
___________________________________________________________________
Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile
Consiliul superior este format din 9 membri i are
urmtoarea componen:
(i) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice,
desemnat de ministrul finanelor publice;
(ii) un reprezentant al Ministerului Justiiei, desemnat de
ministrul justiiei;
(iii) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei,
desemnat de guvernator;
(iv) preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare
sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de
preedinte;
(v) preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor
sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de
preedinte;
(vi) preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului
de Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituii,
desemnat de preedinte;
(vii) preedintele Camerei sau un reprezentant al
Camerei, desemnat de Consiliul Camerei;
(viii) preedintele Corpului sau un reprezentant al
Corpului, desemnat de Consiliul superior al Corpului;
(ix) un membru al Camerei, auditor al situaiilor financiare
ntocmite de entitile de interes public, desemnat de
Consiliul Camerei.
Cu excepia reprezentantului Camerei, a reprezentantului
Corpului, precum i a auditorului financiar membru al
Camerei, toi membrii Consiliului superior trebuie s fie
nepracticieni.
___________________________________________________________________
DEONTOLOGIE PROFESIONAL
CODUL DE ETIC
PARTEA A
Aplicarea general a Codului
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
___________________________________________________________________
Cabinet profesional
Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub
forma :
cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui
parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii
profesionale
unei societi din cadrul grupului
unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului
Servicii profesionale contabile
Toate serviciile care necesit competene contabile sau
similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni
contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial i servicii de
management financiar
Caracteristicile eseniale ale profesiei
O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici :
stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si
invatamant profesional
aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si
conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in
esenta
acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg
Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele
etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in
executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie
___________________________________________________________________
Interesul public
Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de
public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul
public.
Interesul public bunastarea colectiva a comunitatii si a
institutiilor deservite de profesionistul contabil.
Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand
presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice
a comunitatii si a tarii lor.
Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a face
cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt
executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu
cerintele etice asociate acestor servicii.
Interesul general al prestaiilor profesionitilor decurge din :
o auditorii financiari ajut la meninerea integritii i eficienei
situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru
mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital
o directorii financiari au atribuii n diverse domenii de
management financiar i
contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiilor
o auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei
unui sistem de
control intern corect
o experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei,
precum i la apli-
carea corect a sistemului de impozitare
o consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public
n luarea unor
decizii manageriale corecte
___________________________________________________________________
Obiectivele Codului Etic
Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte
standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de
performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce
impune satisfacerea a patru cerinte de baza :
Credibilitate
Profesionalism
Calitate a serviciilor
Incredere
Principiile fundamentale
Integritatea
Obiectivitatea
Competena profesional i bunvoina
Confidenialitate
Comportament profesional
Standarde tehnice
___________________________________________________________________
Integritatea
Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer i corect n
realizarea sarcinilor sale profesionale i s abordeze onestitate n
mod corect i veridic.
Obiectivitatea
Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilor
profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul
profesional.
Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi
exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea
In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau
care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter
rezonabil
Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori
influentele altora sa incalce obiectivitatea
Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat
pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii
Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau
invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si
nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza
___________________________________________________________________
Competena profesional
Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se
aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie
specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale
semnificative
Meninerea competenei profesionale : cunoasterea i
nelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional i dezvoltare
profesional continu.
Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor
profesionale
Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de
ore ntr-o perioad de trei ani)
Asigurarea omogenitii comportamentului profesional
Actualizarea i aprofundarea cunotinelor
Dobndirea i meninerea cunotinelor specifice
___________________________________________________________________
Confidenialitatea
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor obinute n timpul realizrii misiunilor i nu trebuie s
divulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si
expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a
face acest lucru.
Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s
par c folosete informaiile obinute n avantajul personal sau n
avantajul unei tere pri
Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia rii
fiecarui organism membru
Exemple de probleme ce trebuie luate n considerare pentru a
determina msura n care informaia poate fi dezvluit :
Atunci cand dezvaluirea este autorizata de ctre client
Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege :
- pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare
- pentru a divulga autoritatilor publice eventualele nclcri
ale legii
Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a
dezvalui
- pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
in cursul procedurilor judiciare
- pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului
profesional
- pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea
organismelor membre sau al unui organism cu atributii de
reglementare
In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere
necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia
profesionala.
___________________________________________________________________
Profesionalism (Comportament profesional)
Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera
conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice
comportament care ar putea discredita profesia.
Profesionitii nu trebuie s furnizeze informaii eronate
despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile
pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu
trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind
munca altor persoane.
Standardele tehnice i profesionale
Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile
profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale
relevante.
Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice
promulgate de :
IFAC
IASB
Ministerul Finanelor Publice
C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor din Romnia
Legislaia relevant
___________________________________________________________________
Prevederi referitoare la profesionitii contabili independeni
(partea B)
Circumstane care pot genera ameninri legate de
interesul propriu :
Interes financiar n firma-client sau mpreun cu clientul
Dependena fa de onorarii
Relaie de afaceri strns cu clientul
Probabilitatea pierderii unui client
Poteniala angajare la un client
Onorarii neprecizate
mprumuturi ctre sau de la clieni
Circumstane care pot genera ameninri de
autocontrol :
Descoperirea unei erori semnificative n timpul reevalurii
serviciilor profesionale
Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat
Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei
misiuni de certificare
Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru
al echipei de certificare
Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea
direct a subiectului
Circumstane care pot genera ameninri de
favorizare :
Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cnd entitatea
este client de audit
Aprarea unui client al certificrii n cazul litigiilor
___________________________________________________________________
Circumstane care pot genera ameninri de familiaritate :
existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al
clientului de certificare
Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care
poate exercita o influen direct i semnificativ asupra misiunii de
certificare
Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sau
angajat care poate exercita o influen direct i semnificativ
Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate
Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de
certificare cu clientul
Circumstane care pot genera ameninri legate de
intimidare :
Ameninarea nlocuirii sau concedierii
Ameninarea cu litigiul
Presiune pentru reducerea cantitii de munc n scopul reducerii
onorariilor
___________________________________________________________________
Msuri de protecie care pot reduce sau elimina
ameninrile :
Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri
Msuri de protecie n mediul de lucru
Msuri de protecie create de profesie, legislaie
sau reglementri :
Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n
profesie
Cerine de dezvoltare profesional continu
Reglementri de guvernare corporativ
Standarde profesionale
Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau
reglementar
Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau
informaiilor unui profesionist ctre o ter parte
Msuri de protecie n mediul de lucru :
Msuri la nivelul firmei ;
Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor
fundamentale
Poziia de conductor a firmei accentund acionarea n sensul
interesului public
Politici i proceduri pentru controlul calitii misiunilor de
certificare
Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la
adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea
importanei acestora i aplicarea msurilor de protecie
___________________________________________________________________
Pentru misiunile de certificare, politici privind independena,
identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea
acestora i aplicarea msurilor de protecie
Politici i proceduri interne documentate privind respectarea
principiilor fundamentale
Politici i proceduri care s permit identificarea relaiilor ntre
firm sau membrii echipei i client
Politici i proceduri privind monitorizarea i eventual gestionarea
credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur
client al certificrii
Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu raportare separat
privind serviciile de non-certificare la un client de certificare
Politici i proceduri privind interzicerea influenrii echipei de
certificare de ctre alii
Comunicarea politicilor i procedurilor firmei ctre parteneri i
personal, inclusiv instruire i educare
Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un
membru al conducerii
Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile i procedurile
Politici i proceduri care s ncurajeze angajaii s comunice orice
problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale
Msuri de protecie specifice misiunii :
Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau
consiliere
Consultarea unei tere pri
Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea
clientului
Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor
percepute conducerii clientului
Implicarea altei firme n misiunea de certificare
Rotaia personalului echipei de certificare
___________________________________________________________________
Msuri de protecie implementate de client :
Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii
clientului
Clientul are angajai competeni
Clientul are proceduri de alegere obiectiv n mandatarea
misiunilor de non-certificare
Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere
corespunztoare i de comunicare a informaiilor
Acceptarea unui client
nainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s
evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale, incluznd luarea unor
msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel
acceptabil, clientul trebuie refuzat
Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei i
eventual s ia msuri n sensul cunoaterii corespunztoare a
afacerii clientului, cunoaterea sectorului de activitate al clientului,
eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului
competent i suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de
efectuare a misiunii, politici i proceduri de control a calitii
n cazul nlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice
cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al
clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur
pentru a nu accepta misiunea
n cazul furnizrii de servicii suplimentare serviciilor deja
executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu
acesta n scopul obinerii informaiilor relevante
___________________________________________________________________
Conflicte de interese
profesionistul concureaz direct cu un client
profesionistul este asociat cu un competitor al clientului
prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict
Msuri de luat :
Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea
conflictuale i obinerea consimmntului acestuia
Notificarea tutror prilor relevante i obinerea acordului acestora
de a aciona
Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz
exclusiv pentru un client
Utilizarea unor echipe distincte de misiune
Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii
Proceduri clare de siguran i confidenialitate
Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan
neimplicat n misiuni
Opinii suplimentare
Atunci cnd este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o
opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s
evalueze ameninrile i s ia msuri n sensul contactului cu
colegul i evidenirea oricrei limitri aferente opiniei i a altor
informaii i documete relevante. n lipsa acestora exist
posibilitatea refuzului
___________________________________________________________________
Onorarii i alte tipuri de remuneraii
Profesionistul contabil percepe onorariul n mod liber, prin
negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie ntre natura
serviciului i mrimea onorariului.
Clientul trebuie s fie pus n cunotin de cauz cu privire la
condiiile misiunii i ce servicii presupune onorariul
Profesionistul trebuie s aloce timpul i personalul necesare
Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de
certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui
precontract privind baza de remunerare, politici i proceduri de
control a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a
activitii
Marketingul serviciilor profesionale
n promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie s
compromit profesioa, s fie onest i loial, s nu exagereze calitatea
serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri
compromitoare la adresa altora
Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora
serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de
lucrari
Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un
profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia
Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un
eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale
Publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-
profesioniti, fiind interzise toate procedeele publicitare dac
folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri,
precum i ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte
avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie
administrativ
___________________________________________________________________
Anunturile sunt interzise cu exceptia:
-anunturilor in presa pentru angajare de colaborator
-Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere
de cabinet sau schimbare de adresa
-Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de
limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact
Profesionitii pot tipri brouri de prezentare a cabinetului
distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor
Profesionitii pot folosi emblema Corpului pe documentele de
coresponden
Emblema Corpului conine :
- o carte-registru simboliznd nsemnul profesiei
- un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes mpreun cu
doi erpi ncolcii, cu valoare de simbol diplomatic
- deviza TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE
Cadouri i ospitalitate
Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie
meninute n limite considerate nesemnificative, fr intenia de a
influena luarea deciziilor
Obiectivitate toate serviciile
Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii i de
circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include :
- retragerea din echipa misiunii
- proceduri de supraveghere
- stoparea relaiei care genereaz ameninarea
- discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei
- discutarea problemei cu conducerea clientului
___________________________________________________________________
Independena
( principiu specific profesionistilor liberali )
Independena se manifest sub dou forme :
Independena raionamentului profesional (de spirit), care
presupune obinerea unei opinii neafectate de influene care
pot compromite raionamentul; presupune integritate,
obiectivitate, pruden
Independena comportamental (n aparen), presupune
evitarea circumstanelor i faptelor care pot fi att de
semnificative, nct o ter persoan, logic i informat,
deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate
msurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzia
c integritatea, obiectivitatea i prudena au fost compromise.
o Relaiile economice, financiare sau de alt natur trebuie
evaluate i din
punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil i informat
o Nu se pot defini situaiile care pot da natere la ameninri
privind indepen-
dena i de aceea, un cadru conceptual este mai folositor dect un
set de reguli
o Profesionitii au obligaia de a identifica i evalua
circumstanele i relaiile,
i s aplice msuri n vederea eliminrii sau reducerii ameninrilor
o Msurile de prevedere difer n funcie de specificul individual
al misiunii
o Cerinele cu privire la independen pot fi sintetizate astfel :
pentru misiunile de audit, membrii
cabinetelor/societilor de audit
trebuie s fie independeni fa de clienii lor
___________________________________________________________________
pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii
profesionale pres-
tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume
precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de clienii lor
pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii
profesionale pres-
tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume
precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de client i s nu aib nici un interes financiar,
direct sau indirect semnificativ fa de acesta
o Evaluarea ameninrilor i msurile trebuie s se bazeze pe
dovezile obinute
nainte de acceptarea misiunii i n timp ce aceasta este n derulare
o Atunci cnd se identific ameninri, acestea trebuie bine
documentate, res-
pectiv, o descriere a ameninrilor i a msurilor luate
o Nici unei organizaii profesionale nu i se permite s aplice
standarde mai
stricte dect acelea expuse n seciunea privind independena din
Codul Etic IFAC
o Independena este potenial ameninat de urmtoarele cauze
:
Cauze datorate interesului propriu, atunci cnd s-ar
putea beneficia
de un interes financiar sau dac interesul propriu al cabinetului ar
intra n conflict cu
clientul
Cauze legate de slbirea autocontrolului, atunci cnd
unul dintre
___________________________________________________________________
membrii cabinetului a gestionat anterior patrimoniul clientului
Cauze datorate renunrii la propriile convingeri, atunci
cnd membrii
cabinetului i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al
clientului
Cauze datorate manifestrilor de familiarism, atunci
cnd n virtutea
unor relaii strnse cu clientul, membrii cabinetului devin prea
nelegtori cu interesele acestuia
Cauze datorate unor aciuni de intimidare, atunci cnd
se apeleaz la
ameninri reale sau percepute
o Msurile de protejare a independenei sunt de trei categorii :
msuri dispuse de profesie, legislaie sau reglementri
msuri stabilite prin contractul ncheiat cu clientul
msuri stabilite prin sistemele i procedurile proprii ale
cabinetelor
o Independena este cerut a fi asigurat pe durata misiunii,
care ncepe cu
primele prestri i se termin cu emiterea raportului
o Urmtoarele situaii ar putea constitui, datorit lipsei efective
sau aparente a
independenei, o baz rezonabil pentru a pune la indoaiala
independena profesionistului contabil :
relaii personale i de familiarisme
angajarea la clieni
angajarea liber-profesionitilor ca funcionari sau administratori ai
clienilor
colaborarea ndelungat cu personalul de conducere al clienilor,
cu referire la :
clienii auditului societilor cotate :
___________________________________________________________________
- partenerul principal trebuie rotit la o perioad nu mai
mare de apte ani
- partenerii rotii nu pot fi parteneri principali dect dup
minim doi ani
- eventualitatea implicrii unui profesionist suplimentar
prestarea de servicii de non-audit clienilor de audit :
- furnizarea acestor servicii poate constitui o ameninare
- pot fi furnizate asemenea servicii peste angajamentul de
audit cu condiia reducerii oricror ameninri la un nivel
acceptabil
pregtirea nregistrrilor contabile i a situaiilor
financiare
- pot constitui o ameninare cnd situaiile financiare sunt
auditate ulterior
- nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor de
audit entiti necotate
- nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor entiti
cotate
- excepii : situaiile de urgen, cu respectarea unor
condiii
servicii de evaluare, pot constitui o ameninare legat
de slbirea
autocontrolului
prestarea de servicii de impozitare pentru clienii
auditului,
trebuie evitate
prestarea de servicii de audit intern pentru clienii
auditului constituie
o ameninare legat de slbirea autocontrolului
prestarea de servicii de IT clienilor de audit poate
constitui o amenin-
are legat de slbirea autocontrolului
___________________________________________________________________
detaarea temporar de personal la clienii auditului,
poate constitui o
ameninare legat de slbirea autocontrolului
prestarea de sericii de expertize contabile i recuperri
de creane pot
constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului
prestarea de servicii juridice clienilor auditului poate
constitui o ame-
ninare cauzat de slbirea autocontrolului i de aprare
recrutarea de personal superior de conducere pentru
client poate
constitui o ameninare legat de interes personal, familiarism i
intimidare
servicii de finanare corporativ i similare, pot constitui
ameninri
onorariile i aprecierea lor, cu privire la :
- mrimea onorariilor
- onorarii restante
- onorarii subestimate
- onorarii condiionate
daruri i ospitalitate, ameninare legat de interes
personal i
familiarism
litigii actuale sau poteniale
___________________________________________________________________
Competenta profesionala i responsabilitile
privind folosirea experilor i specialitilor
Atunci cnd profesionitii nu sunt competeni n prestarea
unor servicii profesionale se vor abine sau vor apela la consultan
i asisten competente.
n cazul n care apeleaz la un profesionist de alt
specialitate, profesionistul contabil trebuie s se asigure c acel
expert cunoate cerinele de etic. n acest sens este necesar o
supervizare astfel :
S cear experilor s studieze codul de etic
S cear o confirmare scris a nelegerii principiilor de etic
S ofere sfaturi dac apar conflicte poteniale
Onorarii si comisioane
Onorariile trebuie sa reflecte valoarea serviciilor prestate,
fiind stabilite in functie de :
Competenta si cunostintele necesare pentru natura serviciului
Nivelul de pregatire si experienta persoanelor care participa la
lucrare
Timpul afectat executarii lucrarii
Gradul de responsabilitate pe care il presupune lucrarea
___________________________________________________________________
Reguli de etic pentru profesionitii salariai
(partea C)
Profesionitii angajai pot fi unici responsabili sau responsabili n
comun cu privire la ntocmirea i raportarea informaiilor financiare
sau de alt natur
Forma legal a relaiei cu angajatorul nu are efect asupra
responsabilitilor de etic
Profesionistul contabil trebuie s ncurajeze n organizaie o
cultur bazat pe etic
Poteniale ameninri legate de interesul propriu pentru
angajai
Interese financiare, mprumuturi sau garanii
Acorduri de compensare prin stimulente
Utilizarea inadecvat a activelor corporale
Preocupare cu privire la sigurana muncii
Presiunea comercial din exterior
Poteniale ameninri legate de autoexaminare pentru
angajai
Decizii de specialitate sau date examinate i justificate de ctre
acelai profesionist care rspunde de aceste decizii sau de
redactarea datelor
Poteniale ameninri legate de familiaritate pentru angajai
Profesionistul care influeneaz raportarea financiar sau non-
financiar are un afin sau o rud n poziia de beneficiar al influenei
Asocierile de lung durat cu contacte din domeniul deciziilor de
afaceri
Acceptarea unor cadouri sau tratamente prefereniale
___________________________________________________________________
Poteniale ameninri legate de intimidare pentru angajai
Ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistului, rudei sau
afinului
Dominarea cu privire la procesul decizional
Msuri de protecie din mediul de lucru
Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei
Coduri de etic i conduit ale organizaiei
Proceduri de recrutare
Controale interne aprofundate
Proceduri disciplinare adecvate
Politici i proceduri de implementare i monitorizare a
performanei
Politici i proceduri comunicare tutror angajailor
Incurajarea informrii nivelurilor superioare asupra tutror
aspectelor de etic
Consultarea unui alt profesionist contabil
Conflicte poteniale
Pot exista situaii de conflict ntre responsabilitile fa de
angajator i obligaiile profesionale
Exemple de presiuni cu care se poate confrunta angajatul :
- nclcarea legii sau a reglementrilor
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale
- facilitatea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a
veniturilor
- minciuna sau inducerea n eroare voluntar a auditorilor i a
reglementatorilor
- emiterea unor rapoarte care prezint eronat faptele
___________________________________________________________________
Msuri de protecie :
- obinerea unei consilieri din interior, dela un profesionist
independent sau de la organismul profesional
- existena unei proceduri oficiale de soluionare a conflictelor
- apelul la consultan juridic
ntocmirea i raportarea informaiilor
Profesionistul contabil angajat are responsabilitatea ntocmirii sau
aprobrii situaiilor financiare n conformitate cu standardele de
raportare aplicabile
Informaiile trebuie s descrie clar natura real a tranzaciilor, s
clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i adecvat i s
prezinte faptele cu acuratee i complet
Atunci cnd exist ameninri acestea trebuie reduse la un nivel
acceptabil, iar emiterea unor informaii eronate semnificative
trebuie raportat autoritilor competente, lund n calcul i
consultana juridic i demisia

Doctrina Si Deontologia Profesiei de Auditor Nfinanciar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Doctrina Si Deontologia Profesiei de Auditor Nfinanciar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS

S-ar putea să vă placă și