Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROCEDURA
Coordonator Student
Conf. Univ. Dr. Botez Daniel Birsan Elena Madalina
2020
1
Cuprins:
1. Dispozitii generale
2. Organizarea si desfasurarea stagiului in activitatea de audit financiar
2.1 Conditii privind accesul la stagiu;
2.2 Perioada si durata stagiului;
2.3 Pregatirea si instruirea teoretica a stagiarilor, calendarul activitatilor pentru
instruirea teoretica, recunoasterea instruirii teoretice a stagiarilor;
2.4 Pregatirea practica a stagiarilor si contractul de stagiu;
2.5 Conditii privind indrumarea stagiarilor;
2.6 Drepturile si obligatiile auditorului financiar si a stagiarului;
3. Concluzii
Bibliografie
2
1.Dispozitii generale
Auditul financiar este definit ca o activitate competenta de evaluarea a situatiilor
financiare, de catre un specialist in domeniu, numit auditor financiar.
Auditul financiar se realizeaza de catre auditori financiari- persoane fizice care au
dobandit aceasta calitate in conformitate cu prevederi legale de catre Autoritatea de
Supraveghere a Activitatii de Audit Statutar (ASPAAS)1 si sunt membri ai Camerei
Auditorilor Financiari din Romania. Acestia pot desfasura activitati de audit financiar,
audit intern, consultanta financiar-contabila si fiscala, pregatire profesionala de specialitate
in domeniu, expertiza contabila, reorganizare judiciara si lichidare, etc.
Auditorul financiar are rolul sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca
situatiile financiare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele si sa aduca la
cunostiinta membrilor consiliului de administratie sau, dupa caz, a adunarii generale,
neregulile pe care la constata in administrarea societatii.
Scopul auditului financiar este acela de a exprima o opinie obiectiva si
independenta in ceea ce priveste respectarea reglementarilor contabile general acceptate.
Auditul financiar urmareste obiective diverse, in functiie de nevoile companiei sau
ale solicitantului auditului si anume: verificarea respectarii legislatiei, depistarea
eventualelor fraude, evaluarea solvabilitatii unei companii si propunerea unor masuri
pentru atingerea scopurilor unitatii.
Auditor fiananciar liber profesionist – auditorul financiar autorizat, inregistrat in
Registrul public electoronic, care isi exercita activitatea ca liber-profesionsit care poate fi
asistat de Autoritatea pentru Supravaghere Publica a Activitatii de Audit Statutar
(ASPAAS) pentru a oferi indrumare stagiarilor in activitatea de audit financiar.
Firma de audit reprezinta firma de audit autorizata, inregistrata in Registrul public
electronic, care poate fi atesata de ASPAAS pentru a oferi indrumare stagiarilor in
activitatea de audit financiar.
Stagiar este definit ca fiind o persoana fizica care a promovat testul de verificare a
cunstiintelor in domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu.
1
Legea nr. 162/ 2017 din 6 iulia 2017 privind auditul statutar al situatiilor fianciare anuale si al situatiilor
financiareanuale consolidate si de modificare a unor acte normative, publicata in Monitorul Oficial nr 548 din 12
iulie 2017
3
Contract de stagiu este contractul incheiat intre un auditor financiar sau o firma de
audit care ofera indrumare stagiarilor in activitatea de audit financiar si un stagiar,
contrasemnat de mentor in cazul firmei de audit, cuprinzand drepturile si obligatiile partilor
pe perioada desfasurarii stagiului.
Mentor reprezinta auditorul financiar autorizat in Romania sau in alt stat memvru
care isi exercita activitatea ca liber profesionist sau isi desfasoara activitatea in cadrul unei
firme de audit autorizate in orice stat membru, care poate oferi indrumare stagiarilor in
activitatea de audit financiar.
Formare/ instruire teoretica a stagiarilor este definit ca fiind cursul modular de
instruire teoretica a stagiarilor in activitatea de audit financiar, denumit in continuare curs
de instruire teoretica, ce se poate desfasura in paralel sau anetrior stagiului de pregatire
practica.
Dosar de practica reprezinta documentatia intocmita de stagiar si avizata de
indrumatorul de stagiu, in care sunt consemnate si certificate activitatile desfasurate de
stagir si faptul ca s-a asigurat aplicarea in practica a cunostiitelor teoretice.
2
Ordin nr 150/4 octombrie 2018 pentru aprobarea Normelor privind instriurea teoretica si stagiul de pregatire
practica in activitatea de audit financiar
4
1. Reputatie buna prevazuta in art 5 conform careia trebuie sa aiba un
comportament adecvat, cu respectarea cerintelor Codului etic emis de Federatia
Internationala a Contabiililor (IFAC) si adoptat de ASPAAS, astfel incat
criteriile privind buna reputatie se stabilesc de ASPAAS;
2. Sunt licentiati ai unei institutii de invatamant superior sau recunoscut de
ASPAAS;
3. Au urmat un curs de instruire teoretica organizat sau recunoscut de ASPAAS;
4. Au efectuat un stagiu de pregatire practica
5. Au promovat examenul de competenta profesionala organizat sau recunoscut
de ASPAAS;
5
normelor privind formarea profesionala continuua auditorilor financiari, aprobate prin Ordinul
Presedintelui Autoritatii pentru Supravegherea Publica de Audit Statutar nr.90/2018.
Instruirea teoretica a stagiarilor acopera, pe o perioada de stagiu de 3 ani, urmatoarele
domenii de studii:
A. Domenii care asigura competentele tehnice
A.1. Audit – Standarde internationale
A.2. Contabilitate
A.2.1 Contabilitate Financiara si Raportare – Standarne nationale si internationale
A.2.2 Contabilitatea Costurilor si Managerilala
A.3 Guvernanta corporativa, managemtului riscului si control intern
A.4 Fiscalitate
A5 Tehnologia Informatiei, matemtica si statistica
A.6 Drept Civil si legislatie specifica afacerilor
A.7 Finante si magementu finaciar
6
a. Revizuirea acestora de catre persoane calificate, altele decat cele care le-au elaborat si
propus pentru activitatile de formare, trebuie sa aiba loc inainte de prima prezentare a
acestor materiale
b. Efectuarea unui test pilot astfel altfel inca in situatia in care activitatile de firmare si
materialele suport nu corespund din de vedere, acestea nu vor fi acceptate in cursul de
instruire teoretica a stagiarilor.
Lectorul trebuie sa puna la dispozitie pentru fiecare modul din cursul de instruire teoretica
urmatoarele informatii: obiectivele de invatare, rezultatele invatarii ( learning outcomes ),
metodele de furnizare de instruire si cerinte preliminare. Dupa finalizarea fiecare modul din cadrul
cursului de instruire teoretica, stagiarii vor sustine un test de autoevaluare a cunostintelor. Se
considera ca un stagiar a urmat cursul de instruirea teoretica dupa sustinea testelor de autoevalure
a cunostintelor aferente tuturor modulelor organizare in cadrul cursului, care sa acopere toate
domeniile mentionate anterior.
7
Instruirea teoretica efectuata incadrul institutiiilor de invatamant superior se dovedeste prin
diploma de licenta sau diploma universitara la nivel de master si foaie matricola. Iar in cadrul
organismelor profesionale nationale sau internationale, prin certificat de absolvire a unui curs in
unul sau mai multe din domeniile metionate.
Stagiarii care incep primul an de stagiu vor depune la ASPAAS pana la data de 15 octombrie
o cerere prinvind recunoasterea instruirii teoretice. Daca aceasta se efectueaza ulterior inceperii
anului intai de stagiu, aceste cereri se depun la ASPAAS, dupa finalizarea respectivelor studii
pentru care se solicitata recunoasterea.
Personalul biroului reglementare, autorizare, inregistrare si formare continua ( BRAIFC ), din
cadrul ASPAAS analizeaza cererile primite si intocmeste un raport care contine concluzia analizei
inclusiv propunerea de aprobare sau respingere a recunoasterii integrale sau partiale a instruirii
teoretice pentru care s-a solicitat recunoasterea.
8
c. Competentele si deprinderile practice care sunt vizate a fi dobandite prin desfasurarea
activitatilor de pregatire practica.
Cu 10 zile inainte de terminarea anului de stagiu, stagiarul intocmeste raportul de stagiu, care
cuprinde descrierea activitatilor defasurate pe parcusul anului de stagiu. Acesta se inainteaza spre
evaluare mentorului si va ajuta la evaluarea stagiarului.
Evaluarea activitatii stagiarului de catre mentor se realizeaza pe baza:
a. Analizei gradului de realizare a obiectivelor si a indicatorilor de performanta stabiliti
b. Aprecierii nivelului de consolidare a competentelor si de dobandire a depinderilor
practice necesare pentru exercitarea activitatii de audit financiar
c. Raportului de stagiu intocmit de stagiar si a rportului mentorului
Referatul de evaluare a mentorului intocmit cu 5 zile lucratoare inainte de terminarea
anului, cuprinde urmatoarele elemente:
a. Descrierea activitatilor desfasurate de stagiar
b. Gradul de realizare a obiectivelor si a indicatorilor de performanta stabiliti in programul
de activitati desfasurat in perioada de stagiu
c. Competentele si deprinderile pe care le-a dobandit stagiarul, modul de indeplinire a
tributiilor corespunzatoare postului coupat si de respectare a clauzelor contactului de
stagiu
d. Conduita si gradul de implicare a stagiarului pe perioada stagiului
e. Concluziile privind desfasurarea activitatii in perioada de stagiu, respectiv
indeplinirea/neindeplinirea de catre stagiar a obligatiilor conform programului de
activitati din anul respectiv de stagiu
f. Alte mentiuni
g. Rezultatul evaluarii
9
Contractul de stagiu
Contractul de stagiu se incheie obligatoriu in forma scrisa in limba romana si pe o perioada
minim 3 ani. Drepturile si obligatiile partilor cu privire la efectuarea perioadei de stagiu, se
stabilesc prin contractul de stagiu si se completeaza cu prevederile regulamentului intern al
auditorului financiar, liber profesionist/firmei de audit care ofera indrumare stagiarilor in
activitatea de audit financiar.
a. Este autorizat, inscris in registrul public electronic si are viza anuala de exercitarea
profesiei in Romania sau in alt stat membru;
b. Exercita activitatea ca liber profesionist sau in cadrul unei firme de audit autorizat in orice
stat membru;
c. Are experienta de cel putin 2 ani in efectuare misiunilor de audit statutar;
d. Are o buna reputatie;
e. A fost atestat de catre ASPAAS conform normei;
In cazul in care stagiul se desfasoara in cadrul unei firme de audit aceasta trebuie sa
indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
10
Un mentor poate avea un numar maxim de 3 stagiari sub indrumuare in functie de numarul
misiuniilor de audit. Mentorul care isi exercita activitatea ca liber profesionist indeplineste
urmatoarele conditii:
Auditorii financiari care doresc sa ofere indrumare stagiarilor, trebuie sa depunsa la ASPAAS
o cerere de atestare ca mentor, insotita de o declaratie pe propria raspundere din care sa reiasa
conditiiile prevazute.
Firmele care doresc sa ofere indrumare stagiarilor prin auditori financiari, trebuie sa depuna la
ASPAAS o cerere de atestare ca firma de audit, insotita de o declaratie pe propria raspundere din
care sa reiasa conditiiile prevazute.
11
d. De a face dovada existenei unui rapor juridic in vigoare cu stagiarul, conform legislatiei
muncii care sa permita stagiarului, printre altele la activitatea de audit a situatiiilor financiar
anuale sau consolidate;
e. De a crea stagiarilor conditii pentru ca acestia sa isi efectueze stagiul de practica sub
indrumarea mentorilor;
f. De a asigura resursele materiale/dotare (logistica/tehnica si tehnologica) necesare
valorificarii cunostintelor teoretice si practice primite de stagiar in cadrul stagiului;
g. De a notifica ASPAAS incetarea raportului juridic cu stagiarul sau cu mentorul;
12
a. De a fi cooptat in echipele de audit constituite de auditorul finaciar/firma de audit in
functie de nivelul de sau de pregatirea acestuia;
b. De a fi indrumat de un mentor pe toata durata de valabilitate a contractului de stagiu;
c. De a primi certificatul de finalizare a stagiului;
d. De a i se stabili un program de activitati corespunzator, al carui nivel de dificultate si
complexitate sa creasca gradual pe parcursul perioadei de stagiu;
e. De a beneficia de evaluare obiectiva;
f. De a i se asigura timpul necesar pregatirii individuale, in scopul consolidarii
competentelor si dobandirii deprinderilor practice necesare practicarii profesiei de
auditor financiar;
g. De a i se asigura prin grija mentorului accesul la sursele de informare utile
perfectionarii sale si care sa ii permita consolidarea cunostintelor;
h. De a participa la formele de pregatire profesionala organizate pentru stagiari;
13
j. Sa participe la procesul de evaluare;
k. Sa indeplineasca obligatiile privind intocmirea dosarului de practica, in care se reflecta
in mod corect si complet experienta profesionala acumulata pe intreaga perioada de
desfasurare a stagiului;
l. Sa prezinte pentru verificare la ASPAAS, anual sau la cerere, dosarul de practica;
m. Sa depuna la ASPAAS, la sfarsitul perioadei de stagiu, dosarul de practica vizat de
indrumatorul de stagiu pentru toata perioada de stagiu de pregatire practica;
n. Sa isi gasesca indrumator de stagiiu
3.Concluzii
In revista „ Practici de Audit” ne declara Prof. Univ. Dr. Dalina Dumitrescu, protector ASE
a transmis un mesaj din partea rectorului Academiei De Studii Economice Bucuresti, prof univs
dr.Nicolae Istdor in care precizeza pe scurt rolul auditorilor si elemente de buna practica in profesia
de auditor: „Rolul auditorilor fianciari trebuie inteles de intreaga societate, mult mai complex si
mult mai larg. Elita profesiei financiare arenu numiai misiunea de a constata, sfatui, deteca si
dirija, ci are rolul de a contrubui la formarea cunstiintei ca, in zona financiara este nevoie de mult
profesionalism, multa implicare dar si de aliniere la cerintele legale, care in ultima vreme,
constatam sunt numeroase si nu intotdeauna aliniate si fara contradictii sau fara elemente care
nu reglemteaza suficient elementul vizat. Elemente de buna practica in profesia de auditor, precum
si in cultura bunei practici financiare trebuie sa fie bine impuse, ca cei care prin profesi, formare
si preocupare permanenta pentru mentinerea curenta a cunostintelor sunt cei care trebuie sa isi
spuna punctul de vedre si sa fie ascultati.3”
Ca si concluzie auditorii fianciari trebuie sa participe la o progrmare adecvata de formare
contiuna pentru a-si mentine cunstintele teorectice, competentele si valorile profesionale la un
nivel suficient de inalt.
3
Revista „ Practici de Audit” anul VI, nr 4(24)/2017
14
Biblliografie:
1. Legea nr. 162/ 2017 din 6 iulia 2017 privind auditul statutar al situatiilor fianciare anuale si al situatiilor
financiareanuale consolidate si de modificare a unor acte normative, publicata in Monitorul Oficial nr 548 din 12
iulie 2017
2. Ordin nr 150/4 octombrie 2018 pentru aprobarea Normelor privind instriurea teoretica si stagiul de pregatire
practica in activitatea de audit financiar
3.Revista „ Practici de Audit”anul VI, nr 4(24)/2017
15