CONF. UNIV. DR.

DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS
 CUPRINS

Audit financiar – audit statutar, definiții, concepte

Auditorul financiar
 Dobândirea calității de auditor financiar
 Exercitarea calității de auditor financiar
Autoritatea de Supraveghere Publică a Activității de Audit Statutar
Camera Auditorilor Financiari din România
Tipologia misiunilor de audit şi asigurare
 Serviciile cu caracter de asigurare
 Tipuri de audit
 Limitări ale demersului de audit
Responsabilităţi privind misiunile de audit financiar;
 Responsabilităţile conducerii entităţii
 Responsabilitatea legală, contractuală şi profesională a auditorului
 Acceptarea angajamentului de audit
Controlul intern şi auditul
 Delimitări privind controlul intern şi auditul intern
 Evaluarea controlului intern
Aserţiunile conducerii – criterii de investigare ale auditorului
 Situaţiile financiare şi poziţia financiară a entităţii
 Aserţiunile – premise privind întocmirea situaţiilor financiare
Riscurile în audit şi evaluarea acestora
 Delimitări privind conceptul de risc în audit
 Tipuri de riscuri
 Evaluarea riscului de denaturare semnificativă; riscul inerent; riscul
de control.
 Riscul de detectare
 Relaţia dintre componentele riscului de audit
Pragul de semnificaţie în audit
 Imaginea fidelă şi pragul de semnificaţie
 Paşii aplicării pragului de semnificaţie
 Procesul de eşantionare în audit
Succesiunea lucrărilor într-o misiune de audit
 Planificarea auditului
 Proceduri de colectare a elementelor probante
 Efectuarea testelor substantive şi procedurilor analitice; efectuarea
testelor de detaliu
 Lucrări necesare încheierii misiunii
 Evaluarea rezultatelor misiunii
Modalităţi de raportare şi comunicare
 Elementele raportului de audit
 Tipuri de opinii în audit
 Responsabilitatea auditorului postraportare
Audit financiar

Conform OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar:

Auditul financiar reprezintă activitatea efectuată de auditorii

financiari în vederea exprimării unei opinii asupra situațiilor
financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea
altor misiuni de asigurare și servicii profesionale, potrivit
reglementărilor legale în domeniu.

Auditul financiar se efectuează de către auditorii financiari sau

de firmele de audit care sunt autorizați/autorizate în condițiile
legii și care sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari din
România, denumită în continuare Camera, și constă, în
principal, din următoarele activități:
a) auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor
financiare anuale consolidate, în condițiile legii;
b) auditul situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare
anuale consolidate, în măsura în care acesta nu constituie un
audit statutar, conform legii;
c) misiuni de revizuire a situațiilor financiare anuale, a
situațiilor financiare consolidate, precum și a situațiilor
financiare interimare;
d) misiuni de asigurare și alte misiuni și servicii profesionale, în
conformitate cu standardele internaționale
în domeniu și cu alte reglementări adoptate de Cameră;
e) audit intern, altul decât auditul public intern.
Audit statutar

Conform Legii nr. 162/2017 privind auditul statutar al situaţiilor

financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şi
de modificare a unor acte normative

Audit statutar înseamnă un audit al situațiilor financiare anuale

individuale sau al situațiilor financiare anuale consolidate
efectuat în conformitate cu standardele internaționale de audit,
în măsura în care:
a) este obligatoriu în temeiul dreptului Uniunii Europene sau al
dreptului intern;
b) este efectuat în mod voluntar la entitățile mici, iar situațiile
financiare auditate sunt publicate, împreună cu raportul de
audit statutar, potrivit legii;
Reglementări contabile privind situațiile financiare anuale
individuale și consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014 –
extras:

CAPITOLUL 10 Auditul
SECȚIUNEA 10.1 Cerințe generale privind auditul
563. - (1) Situațiile financiare anuale ale entităților mijlocii și mari,
precum și ale societăților/companiilor naționale, societăților cu capital
integral sau majoritar de stat și regiilor autonome sunt auditate de unul
sau mai mulți auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitățile care, la data bilanțului,
depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele 3 criterii:
a) totalul activelor: 16.000.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
Obligația de auditare pentru entitățile prevăzute la prezentul alineat se
aplică atunci când acestea depășesc limitele respective în două exerciții
financiare consecutive. De asemenea, entitățile respective sunt scutite de
la obligația de auditare a situațiilor financiare anuale dacă limitele a două
dintre cele trei criterii menționate nu sunt depășite în două exerciții
financiare consecutive.
(3) Situațiile financiare anuale ale entităților mici și microentităților se
verifică, după caz, de cenzori, potrivit legii.
(4) Totodată, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprimă o opinie privind:
(i) consecvența raportului administratorilor cu situațiile financiare pentru
același exercițiu financiar; și
(ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerințele
legale aplicabile;
b) declară dacă, pe baza cunoașterii și a înțelegerii dobândite în cursul
auditului cu privire la entitate și la mediul acesteia, a(au) identificat
informații eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor,
indicând natura acestor informații eronate.
În România, cadrul juridic pentru organizarea activităţii de audit financiar
şi reglementarea exercitării independente a profesiunii de auditor financiar
este stabilit prin lege.1 Auditorul financiar este definit ca fiind persoana
fizică ce dobândeşte această calitate în conformitate cu prevederile legale
de către Autoritatea de Supraveghere a Activităţii de Audit Statutar
(ASPAAS) să efectueze audit financiar. De asemenea, auditorul financiar
trebuie să fie membru al Camerei Auditorilor Financiari din România.
Auditorii financiari pot desfăşura şi activităţi de consultanţă financiar-
contabilă şi fiscală, activităţi de asigurare a managementului financiar-
contabil, activităţi de pregătire de specialitate în domeniu, activităţi de
expertiză contabilă, activităţi de evaluare şi activităţi de reorganizare
judiciară şi lichidare, în condiţiile în care respectă reglementările specifice
fiecăreia dintre aceste activităţi.

Dobândirea calității de auditor financiar

Condiţiile privind dobândirea calităţii de auditor financiar de către o
persoană fizică sunt următoarele:
a) Au o bună reputaţie. Buna reputaţie trebuie să aibă în vedere un
comportament adecvat, cu respectarea cerințelor Codului etic emis
de Federația Internațională a Contabililor (IFAC) și adoptat de
ASPAAS. Criteriile privind buna reputație se stabilesc de către
ASPAAS;
b) Sunt licenţiaţi ai unei instituţii de învăţământ superior sau un nivel
echivalent;
c) Au urmat un curs de instruire teoretică organizat sau recunoscut de
ASPAAS;
d) Au efectuat un stagiu de pregătire practică;
e) Au promovat examenul de competenţă profesională, organizat sau
recunoscut de ASPAAS.

1 Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor
financiare anuale consolidate şi de modificare a unor acte normative, publicată în Monitorul Oficial
partea I, nr. 548/2017
O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată în Monitorul Oficial
partea I, nr. 598/2003, modificată prin O.G. nr. 37/2004, Legea nr. 397/2006, Legea nr. 26/2010,
Legea nr. 149/2013 şi Legea nr. 162/2017
Pregătirea practică
Pentru a asigura capacitatea de a aplica în practică cunoștințele teoretice
a căror testare este inclusă în examenul de competență profesională, un
stagiar efectuează un stagiu de pregătire practică de cel puțin 3 ani care
va cuprinde, printre altele, participarea la auditul situațiilor financiare
anuale sau al situațiilor
financiare anuale consolidate. Stagiul practic se efectuează la un auditor
financiar autorizat în România sau în alt stat membru ori în cadrul unei
firme de audit autorizate în orice stat membru.
Calitatea de angajat a unui stagiar în activitatea de audit financiar în
cadrul unei firme de audit nu îl exonerează de îndeplinirea obligațiilor ce îi
revin în calitate de stagiar.
ASPAAS elaborează normele pentru desfășurarea stagiului de pregătire
practică a stagiarilor.
Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care
îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiții:
1. sunt licențiate ale unei instituții de învățământ superior. Diploma
obținută la absolvirea instituției de învățământ superior trebuie să fie
recunoscută/echivalată de către Ministerul Educației Naționale;
2. au promovat testul de verificare a cunoștințelor pentru accesul la
stagiu;
3. au o bună reputație.
Domeniile din care se susține testul de verificare a cunoștințelor pentru
accesul la stagiu se stabilesc de ASPAAS.
Stagiul în activitatea de audit financiar se desfăşoară pe parcursul a
minimum 3 ani şi constă în participarea la cursul de instruire teoretică şi
efectuarea stagiului de pregătire practică în baza contractului de stagiu.

Examenul de competență profesională

ASPAAS organizează examenul de competență profesională. Examenul de
competență profesională trebuie să asigure verificarea nivelului necesar de
cunoștințe teoretice în domeniile relevante pentru auditul statutar, precum
și a capacității de a aplica în practică cunoștințele teoretice. Examenul se
susține sub formă scrisă.
Registrul public electronic al auditorilor financiari și firmelor de
audit
ASPAAS este responsabilă cu întocmirea, actualizarea și publicarea
Registrului public electronic al auditorilor financiari și firmelor de audit,
denumit în continuare Registrul public electronic.
ASPAAS înregistrează în Registrul public electronic auditorii financiari și
firmele de audit membri ai CAFR.
Auditorii financiari se înregistrează pe două categorii, activi și nonactivi, în
baza declarației pe propria răspundere.

Supravegherea publică
ASPAAS este responsabilă cu supravegherea publică a auditorilor financiari
și a firmelor de audit și organizarea unui sistem eficace de supraveghere
publică pe baza principiilor de supraveghere.
Toți auditorii financiari și toate firmele de audit fac obiectul supravegherii
publice.
Președintele ASPAAS, precum și membrii Consiliului superior al ASPAAS
sunt nepracticieni care posedă cunoștințe în domenii relevante pentru
auditul statutar. Membrii Consiliului superior al ASPAAS sunt selectați în
urma unei proceduri de numire independente și transparente.
ASPAAS poate angaja practicieni pentru a îndeplini sarcini specifice și, de
asemenea, poate fi asistată de experți în situația în care prezența acestora
este importantă pentru îndeplinirea adecvată a sarcinilor sale. În astfel de
cazuri, nici practicienii, nici experții nu trebuie să se implice în niciun
proces decizional al ASPAAS.

Responsabilitatea finală
În condițiile în care se deleagă atribuții potrivit prevederilor legale,
ASPAAS deține responsabilitatea finală pentru îndeplinirea atribuțiilor
delegate, respectiv:
a) autorizarea și înregistrarea auditorilor financiari și a firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor de audit, de etică profesională și de control
intern de asigurare a calității, în cazul auditorilor financiari și al firmelor de
audit;
c) formarea profesională continuă;
d) sistemele de asigurare a calității;
e) sistemele de investigație și disciplină.
Prevederi referitoare la activitatea de audit financiar prevăzute în
O.U.G. nr. 75/1999
Auditul financiar reprezintă activitatea efectuată de auditorii financiari în
vederea exprimării unei opinii asupra situațiilor financiare sau a unor
componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare și servicii
profesionale, potrivit reglementărilor legale în domeniu.
Auditorul financiar este persoana fizică ce dobândește această calitate în
condițiile legii.
Firma de audit este persoana juridică ce se autorizează în condițiile legii.
Auditul financiar se efectuează de către auditorii financiari sau de firmele
de audit care sunt autorizați/autorizate în condițiile legii și care sunt
membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România, denumită în
continuare Camera, și constă, în principal, din următoarele activități:
a) auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare
anuale consolidate, în condițiile legii;
b) auditul situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale
consolidate, în măsura în care acesta nu constituie un audit statutar,
conform legii;
c) misiuni de revizuire a situațiilor financiare anuale, a situațiilor
financiare consolidate, precum și a situațiilor financiare interimare;
d) misiuni de asigurare și alte misiuni și servicii profesionale, în
conformitate cu standardele internaționale în domeniu și cu alte
reglementări adoptate de Cameră;
e) audit intern, altul decât auditul public intern.
Auditorii financiari și firmele de audit pot desfășura și alte activități,
precum:
a) consultanță financiar-contabilă;
b) management financiar-contabil;
c) pregătire profesională de specialitate în domeniu;
d) expertiză contabilă, evaluare, reorganizare judiciară și lichidare,
precum și consultanță fiscală.
Persoanele fizice și juridice care au calitatea de auditor financiar pot
efectua activitățile de expertiză contabilă, evaluare, reorganizare judiciară
și lichidare, precum și consultanță fiscală, numai după dobândirea, în
condițiile legii, a calității de expert contabil, evaluator, practician în
insolvență sau consultant fiscal, după caz, și înscrierea ca membri în
organizațiile care coordonează profesiile liberale respective.
Auditorii financiari și firmele de audit, în exercitarea independentă a
profesiei, trebuie să fie liberi și percepuți a fi liberi de orice constrângere
care ar putea aduce atingere principiilor de independență, obiectivitate și
integritate profesională.
Camera Auditorilor Financiari din România
Camera Auditorilor Financiari din România este persoană juridică
autonomă, potrivit legii, care funcționează ca organizație profesională de
utilitate publică fără scop patrimonial.
Camera este autoritatea competentă care reglementează și monitorizează
desfășurarea activităților de audit financiar în România, altele decât
auditul statutar.
Camera are, în principal, următoarele atribuții:
a) reglementarea și monitorizarea activităților desfășurate de către
membrii săi, prevăzute, mai puțin auditul statutar;
b) atribuțiile delegate de către Autoritatea pentru Supravegherea Publică
a Activității de Audit Statutar, denumită în continuare ASPAAS, sub
supravegherea și controlul acesteia;
c) reprezentarea intereselor membrilor săi.
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferința, Consiliul și Biroul
permanent al Consiliului Camerei.
Membrii și președintele Consiliului Camerei sunt aleși în cadrul Conferinței,
dintre auditorii financiari, pentru un mandat de 3 ani, putând îndeplini cel
mult două mandate.
Consiliul Camerei este format din 11 membri, inclusiv președintele
acestuia. Alegerea membrilor și a președintelui Consiliului Camerei se
desfășoară în conformitate cu procedura de alegeri aprobată de către
Consiliul Camerei, cu avizul prealabil al ASPAAS.
Auditorul sau auditorii financiari care semnează raportul de audit sau alte
rapoarte prevăzute de standardele internaționale de audit, în nume
propriu sau în numele unei persoane juridice, trebuie să aibă statutul de
auditor financiar activ.
Nu pot fi auditori financiari activi într-o entitate economică sau, dacă au
fost desemnați de adunarea generală a entității economice respective,
decad din această calitate:
a) rudele sau afinii până la gradul al patrulea inclusiv ori soții
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice formă, pentru alte funcții decât
aceea de auditor financiar activ, un salariu sau o remunerație de la
administratori ori de la entitatea economică auditată;
c) persoanele cărora le este interzisă ocuparea funcției de administrator;
d) persoanele care pe durata exercitării profesiei de auditor financiar au
atribuții de control financiar în cadrul Ministerului Finanțelor Publice sau al
altor instituții publice, cu excepția situațiilor prevăzute expres de lege.
Auditorii financiari care coordonează activitatea de audit intern trebuie să
aibă statutul de auditor financiar activ.
 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS – IFAC

 Înființată în 1977
 Misiunea IFAC este de a dezvolta și întări profesia contabilă
din întreaga lume prin standarde armonizate, capabile să furnizeze
cu consecvență servicii de înaltă calitate în scopul satisfacerii
interesului public
 În februarie 2021 are ca membri 175 de organisme
profesionale din 130 de țări reprezentând peste 3 milioane
profesioniști

STANDARD-SETTING BOARDS
o IAASB – International Auditing and Assurance Standards
Board – organismul oficial de conducere al IFAC
 ISAs - International Standards on Auditing
 ISREs – International Standards on Review Engagements
 ISAEs – International Standards on Assurance
Engagements
 ISRSs – International Standards on Related Services
 ISQCs – International Standards on Quality Control
 IAPSs – Inernational Auditing Practice Statements

o IAESB – International Accounting Education Standards

Board
 IES s – International Education Standards
 IEPSs – International Education Practice Statements
 Information paper

o IESBA – International Ethics Standards Board forn

Accountants
 The Code of Ethics for Professional Accountants
 Interpretation of the Code of Ethics
o IPSASB – International Public Sector Accounting Standards
Board
 IPSASs – International Public Sector Accounting Standards
 Consultation papers
 Information papers
Structura standardelor emise de International Auditing and
Assurance Standards Board –IAASB, Consiliul de conducere al
International Federation of Accountants -IFAC
 MISIUNI DE ASIGURARE

 misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un

practician îşi exprimă o concluzie destinată creşterii
gradului de încredere a utilizatorilor vizaţi, alţii decât
partea responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau
măsurătorii unei anumite probleme în funcţie de criterii
(Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

 Relaţia tripartită : un practician, o parte

responsabilă, utilizatorii vizaţi

 O problemă precis formulată (un subiect

implicit corespunzător)

 Criterii clar definite

 Probe adecvate suficiente

 Un raport de asigurare scris

 Relaţia tripartită

o Practician – un contabil/auditor financiar în practică

publică, înţeles într-un sens mai larg decât termenul
de „auditor”

o Parte responsabilă – este persoana sau persoanele

care :
 Într-o misiune de raportare directă (misiune
directă) răspunde pentru subiectul în cauză
 Într-o misiune de atestare (bazată pe afirmaţii),
răspunde pentru informaţiile legate de subiectul
în cauză şi poate fi responsabilă pentru acestea
 Partea responsabilă poate să nu fie partea care
angajează practicianul

o Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se

întocmeşte raportul de asigurare; partea responsabilă
poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizării)
 Problema precis formulată

Exemple :
 Performanţa financiară sau condiţiile în care
informaţiile despre o problemă pot fi recunoscute,
expuse şi prezentate în situaţiile financiare
 Performanţele non-financiare
 Caracteristici fizice
 Sisteme şi procese (controlul intern, sistemul
informatic)
 Comportamentul (guvernare, resurse umane,
conformitatea cu regulile)

O problemă adecvată este :

 Identificabilă şi capabilă de o evaluare sau

comensurare consecventă, conform criteriilor
 Aceea pentru care informaţiile despre ea pot fi
subiectul unor proceduri de obţinere de probe
suficiente, adecvate în susţinerea unei concluzii de
asigurare
 Criterii clar definite

Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau

comensurarea unei probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

 Relevanţă

 Exhaustivitate

 Credibilitate

 Neutralitate

 Inteligibilitate

Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi

 Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a

validităţii probelor

Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Gradul de adecvare – măsura calităţii probelor

Credibilitatea probelor :
 Elementele obţinute din surse externe sunt mai credibile
decât cele din surse interne

 Elementele obţinute din surse interne sunt mai fiabile dacă

sistemele de control intern sunt funcţionale

 Elementele obţinute direct de către practician sunt mai

credibile decât cele furnizate de societate

 Elementele sub formă de documente sunt mai credibile

decât declaraţiile orale

 Elementele provenind din mai multe surse sunt mai

credibile decât cele dintr-o singură sursă
 Tipuri de misiuni de asigurare

Tipul misiunii Misiune de Misiune de

asigurare asigurare
rezonabilă limitată
Obiective Reducerea riscului Reducerea riscului
la un nivel la un nivel
acceptabil de acceptabil de
scăzut, specific scăzut, specific
misiunii misiunii
Proceduri de Proceduri adecvate Proceduri adecvate
obţinere a probelor suficiente suficiente
Raport Asigurare pozitivă Asigurare negativă

Tipuri de misiuni de asigurare privind situaţiile financiare

Audit Revizuire
Nivel Asigurare rezonabilă Asigurare limitată
comparativ Asigurare înaltă, dar Asigurare moderată
de nu absolută
asigurare
Asigurare pozitivă Asigurare negativă
Raportul asupra aserţiunilor asupra aserţiunilor
furnizat conducerii conducerii
 MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ

În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un

nivel înalt de asigurare, dar nu absolut, că informaţiile care fac obiectul
auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea pozitivă
presupune că în raportul de audit va fi exprimată o asigurare rezonabilă.
Termenul de rezonabil este specific situaţiei în care auditorul a obţinut prin
procedeele pe care le-a pus în lucru şi prin evaluarea elementelor
probante, asigurarea că informaţiile nu conţin erori cu caracter
semnificativ.

Asigurare rezonabilă

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut

deoarece :
 există limitări inerente procesului de audit, cauzate

de factori precum:
 utilizarea testelor
 limitări inerente oricărui sistem de contabilitate şi control
intern
 majoritatea probelor de audit se sprijină mai mult pe
deducţii decât pe convingeri
 opinia se bazează şi pe raţionamentul profesional, în

ceea ce priveşte:
 colectarea elementelor probante
 emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit
colectate
 MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL
(DOMENII SPECIALIZATE)

 Considerente speciale – Auditul situaţiilor financiare

întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop
special

 Considerente speciale – Audituri ale componentelor

individuale ale situaţiilor financiare ale elementelor
specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor
financiare
o Creanţe, ajustări pentru creanţe incerte, stocuri,
datorii aferente beneficiilor angajate de un plan
privat de pensii, valoarea înregistrată a
imobilizărilor corporale identificate;
o O schemă privind activele administrate extern şi
veniturile dintr-un plan privat de pensii, inclusiv
notele aferente;
o O schemă privind cheltuielile plătite aferente
proprietăţilor imobiliare în leasing, inclusiv notele;
o O schemă privind participarea la profit sau primele
angajaţilor.

 Misiuni de raportare cu privire la situaţiile financiare

sintetizate
 MISIUNI DE ASIGURARE
ALTELE DECÂT AUDITURI SAU REVIZUIRI

 Examinarea informaţiilor financiare prognozate

 Rapoarte de asigurare privind controalele dintr-o

organizaţie prestatoare de servicii

 Misiuni de asigurare privind declaraţiile referitoare la

gazele cu efect de seră

 Misiuni de asigurare pentru raportarea asupra compilării

informaţiilor financiare proforma incluse într-un prospect
de emisiune
 SERVICII CONEXE
Angajament privind proceduri Misiuni de compilare
agreate
Fără asigurare Fără asigurare
Constatări ale Identificarea informaţiei
procedurilor compilate

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE

(CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe bază de proceduri agreate

(convenite) este efectuarea de proceduri ce ţin de natura şi
tehnica unui audit, convenite de comun acord între auditor,
entitate şi oricare a treia parte interesată, precum şi modul de
raportare a concluziilor.

COMPILARE

Obiectivul unei misiuni de compilare se referă la utilizarea

de către profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza
de audit, pentru a colecta, clasifica şi sintetiza informaţiile
financiare. Acest angajament constă, de regulă, în sinteza
informaţiilor financiare detaliate sub o formă rezumată, uşor de
utilizat şi inteligibilă.
 DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

 Acceptarea angajamentului de audit

 Planificarea

 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor

 Evaluarea riscului de control

 Evaluarea riscului inerent

 Calculul pragului de semnificaţie

 Stabilirea planului de audit

 Auditarea elementelor semnificative

 Proceduri de finalizare a misiunii

 Formarea opiniei

 Redactarea raportului de audit şi a altor rapoarte

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

 Cunoaşterea globală a întreprinderii

 Aprecierea independenţei şi absenţa

incompatibilităţilor

 Examenul competenţei

 Contactul cu auditorul anterior

 Decizia de acceptare a mandatului

 Alte obligaţii profesionale

 CUNOAŞTEREA GLOBALĂ A
ÎNTREPRINDERII

 Factori economici generali

 Sectorul de activitate al clientului

 Entitatea : - proprietari
- administratori
- conducere executivă

 Activitate : - produse
- pieţe
- furnizori
- investiţii

 Performanţa financiară : - politici contabile

- fluxul de numerar
- credite
- finanţare
extrabilanţieră

 Mediul de raportare : - legislaţie

- fiscalitate
- situaţii financiare
 APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDENŢĂ

 Verificarea tuturor cerinţelor de independenţă şi

absenţa incompatibilităţilor

EVALUAREA COMPETENŢEI

 Evaluarea specificităţii sectorului clientului

 Evaluarea complexităţii activităţii
 Pregătirea şi numărul de personal necesar

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

 Dezacorduri cu conducerea
 Legislaţie
 Cooperare defectuoasă
 Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

 Scrisoare de angajament
 Contract
SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (CONTRACT)

(a) Obiectivul şi domeniul de aplicare al auditului

situaţiilor financiare;
(b) Responsabilităţile auditorului;
(c) Responsabilităţile conducerii;
(d) Identificarea cadrului de raportare financiară
aplicabil pentru pregătirea situaţiilor financiare;
şi
(e) Referiri cu privire la forma şi conţinutul
aşteptat în ceea ce priveşte orice fel de raport
care urmează a fi emis de către auditor şi o
declaraţie conform căreia ar putea exista situaţii
în care un raport ar putea să difere de forma şi
conţinutul aşteptate.
Planificare

 Obţinerea probelor suficiente şi adecvate

 Menţinerea unui nivel rezonabil al costului

 Evitarea neînţelegerilor cu clientul

Avantajele planificării

 Acordarea atenţiei cuvenite domeniilor importante

 Identificarea şi rezolvarea problemelor oportune

 Organizarea şi gestionarea corectă a misiunii

 Asistenţă în selectarea membrilor echipei

 Facilitarea coordonării şi supervizării activităţii

 Furnizarea asistenţei şi îndrumare

 ACTIVITĂŢI PRELIMINARE MISIUNII

 APLICAREA PROCEDURILOR DE CALITATE PRIVIND

CONTINUITATEA RELAŢIEI CU CLIENTUL ŞI MISIUNEA
SPECIFICĂ DE AUDIT

 EVALUAREA RESPECTĂRII CERINŢELOR DE ETICĂ

RELEVANTE, INCLUSIV INDEPENDENŢA

 STABILIREA UNUI MOD DE ÎNŢELEGERE A TERMENILOR

MISIUNII

STRATEGIA GENERALĂ DE AUDIT

 Identificarea caracteristicilor misiunii privind

domeniul

 Identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii

 Luarea în considerare a factorilor semnificativi

 Luarea în calcul arezultatelor preliminare misiunii

 Prevederea naturii, plasării în timp şi amploarei

resurselor
 PLANIFICAREA

CERINŢE ALE MISIUNII

 Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare

 Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a
menţine misiunea
 Orice considerente etice, inclusiv evaluările
independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de
protecţie în vigoare)
 Evaluarea riscului de numire

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

 Cadrul de Raportare Financiară aplicabil

 Condiţiile domeniului de activitate
 Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi
reglementărilor esenţiale referitoare la derularea
activităţii comerciale a clientului)
 Alţi factori externi care afectează, în mod curent,
afacerile entităţii

Natura entităţii:

 Activităţi de afaceri
 Investiţii
 Finanţare
 Cerinţe de raportare financiară
 Părţi afiliate
 Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

 Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea

abordează domeniul de activitate, reglementarea şi alţi
factori externi)
 Efectele implementării unei strategii (în special orice
efecte care vor genera noi cerinţe contabile (un risc
potenţial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu,
implementarea incompletă sau incorectă)
 Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
 Factori economici generali şi condiţii ale mediului de
activitate care afectează afacerile entităţii
 Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de
activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de
afaceri, al performanţei financiare sau al cerinţelor sale
de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul
anterior.
 Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor
directorilor şi conducerii.
 Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la
sistemele contabile şi de control intern şi la orice
modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

 Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă

identificate în perioada anterioară
 Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la
evaluarea de către aceasta a fraudei, în cursul anului
curent
 Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura
în care au fost identificate orice fraude, în cursul anului
curent
 Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite
fraude şi discutaţi orice factori de risc
 Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă
asociate domeniului de activitate al clientului
 Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

 Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de

planificare a auditului
 Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi
identificarea oricăror domenii semnificative ale auditului
 Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică
preliminară
 Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori,
potrivit căreia, din cauza fraudei, sau din orice alte
motive, pot apărea denaturări care pot avea un efect
semnificativ asupra situaţiilor financiare
 Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele
care implică estimări contabile
 Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

 Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat

testelor controalelor şi procedurilor de fond
 Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
 Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea
 Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din
aceeaşi firmă, în auditul componentelor, de exemplu
sucursale, filiale şi diviziuni
 Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile
prestatoare de servicii, alte părţi terţe şi auditori interni
 Numărul locaţiilor
 Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget,
evaluări ale personalului şi selectarea personalului
 Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
 Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

 Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să

fie inadecvat
 Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor
comunicări cu entitatea, estimate a avea loc potrivit
termenilor misiunii
 Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu
guvernanţa
 Scrisoarea de reprezentare
 Persoane de contact/numere de telefon utile
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Planul de audit

 Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor

planificate de evaluare a riscurilor
 Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de
audit subsecvente planificate la nivelul aserţiunilor
 Alte proceduri planificate de audit care trebuie
aplicate
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Riscul de audit

Riscul de audit este o funcţie a riscului de denaturare

semnificativă şi a riscului de nedetectare.

Riscul de denaturare semnificativă este riscul ca situaţiile

financiare să fie denaturate semnificativ înainte de auditare şi
este format din două componente: riscul inerent şi riscul de
control, care există independent de auditul situaţiilor financiare.

Riscul inerent : probabilitatea ca soldul unui cont sau o grupă

de operaţiuni, sau o prezentare, individual sau împreună cu ale
solduri de conturi sau grupe de operaţiuni, să conţină denaturări
semnificative în absenţa procedurilor de control intern

Riscul de control : probabilitatea ca soldul unui cont sau o

categorie de operaţiuni, individual sau împreună cu soldurile altor
conturi sau alte categorii de operaţiuni, să conţină denaturări
semnificative, care nu sunt prevenite, descoperite şi corectate
prin sistemul de control intern

Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile efectuate de

auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de
scăzut, nu vor fi în măsură să detecteze o denaturare care există
şi care ar putea fi semnificativă, fie individual sau cumulat,
împreună cu alte denaturări.

Riscul de detectare include două nivele :

 Situaţiile financiare în ansamblul lor
 Nivelul de afirmaţie pentru clasele de tranzacţii, conturi şi
dezvăluiri
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE NEDETECTARE PLANIFICAT =

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT

X RISC DE CONTROL

Exemplu :

RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5

%

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit – o abordare integrată, ediţia 8, Editura ARC,

Chişinău, 2003)
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI DE DENATURARE

SEMNIFICATIVĂ

 Înţelegerea entităţii şi a mediului său

o Entitatea şi mediul său

 Sector de activitate, reglementare, factori
externi, cadrul de raportare aplicabil
 Natura entităţii
 Selectarea şi aplicarea politicilor contabile
 Riscurile afacerii
 Performanţa financiară

o Controlul intern

 Identificarea şi evaluarea riscurilor

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaşterea procedurilor puse în funcţiune

o Descrierea sistemului

o Verificarea existenţei sistemului

o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor

o Verificarea funcţionării procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentru

conturile şi sistemele semnificative
Auditorul stabileşte dacă se bazează pe constatările
controlului intern sau nu.
În cazul societăţilor care au organizat audit intern,
auditorii îşi pot baza concluziile utilizând lucrările auditorilor
interni, sub condiţia unei documentări corespunzătoare

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

 RELAŢIA AVANTAJE / COST

 MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC OPERAŢIUNI

REPETITIVE

 RISCUL DE EROARE UMANĂ NU POATE FI ELIMINAT

 EXISTENŢA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A ERORILOR

 ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN

 PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI NEAPLICATE

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAŢIE

Pragul de semnificaţie reprezintă mărimea, în expresie valorică,

monetară, peste care o denaturare este considerată
semnificativă.

Pragul de semnificaţie este aplicat de auditor atât în planificarea

şi efectuarea auditului, cât şi în evaluarea efectului denaturărilor
identificate asupra auditului şi a denaturărilor necorectate, asupra
situaţiilor financiare şi în formarea opiniei auditorului.

Pragul de semnificaţie funcţional (performance materiality)

reprezintă suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai
scăzut decât pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca
întreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut
probabilitatea ca denaturările necorectate sau nedetectate
agregate să depăşească pragul de semnificaţie pentru situaţiile
financiare ca întreg (eventual pentru clase de tranzacţii, solduri
de conturi sau prezentări).
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE

PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE CA ÎNTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

 Elemente ale situaţiilor financiare
 Elemente pe care se concentrează atenţia utilizatorilor
 Natura entităţii
 Structura de proprietate şi modul în care este finanţată
entitatea
 Volatilitatea relativă a reperului

Exemple : profit înainte de impozitare, total venituri, total

cheltuieli, total capitaluri proprii, valoarea activelor nete

Ghidul privind un Audit de Calitate recomandă următoarele

repere :

 5 şi 10 % din profitul înaintea impozitării,

după ajustarea pentru elemente excepţionale
şi primele directorilor
 1 şi 2 % din cifra de afaceri
 1 şi 2 % din activele brute
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAGURI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU

ANUMITE CLASE DE TRANZACŢII, SOLDURI DE
CONTURI SAU PREZENTĂRI

 Legea, reglementările sau cadrul de raportare

afectează aşteptările utilizatorilor cu privire la
măsurarea sau prezentarea anumitor elemente

 Prezentări cheie în legătură cu sectorul în care

entitatea operează

 Atenţie concentrată asupra unui aspect particular

prezentat separat în situaţiile financiare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE FUNCŢIONAL

Se stabileşte pentru acele clase de tranzacţii,

solduri de conturi sau prezentări, pentru care se aşteaptă
să existe denaturări de valoare mai mică decât pragul de
semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare şi care
sunt susceptibile să influenţeze deciziile economice ale
utilizatorilor.

Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru

evaluarea testelor şi în special la nivelul situaţiilor
financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a
raţionamentului auditorului.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PLANUL DE AUDIT

Inerent Foarte Foarte

Scăzut Mediu Ridicat
scăzut ridicat
1 2 3 4 5
Specific
Foarte 5 4 3 2 1
scăzut
Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1
Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1
Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1
Foarte 1 1 1 1 1
ridicat

Afirma Valoa Pragul Factorul Factor Relevan Este Dimensi Motivul

ţia din rea de de risc de risc ţa necesar unea lipsei
situaţi aprox. semnifi inerent de acordat eşantion minimă eşantio
a a caţie şi control ă ul? a nului
financ popul specific revizuiri eşantion
iară aţiei i ului
analitice
A se 1 risc 3 total Da/Nu
vedea ridicat: 5 :1
tabelul risc niciuna
de mai scăzut
sus
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE

o Sunt informaţiile care fundamentează concluziile care

stau la baza opiniei

o Elementele probante trebuie să fie relevante şi

suficiente

ASERŢIUNI UTILIZATE DE AUDITOR

Pentru tranzacţii şi evenimente

 Apariţie - Occurence

 Exhaustivitate - Completeness

 Acurateţe – Accuracy (imputare corectă)

 Data de închidere - Cut-off

 Clasificare - Classification
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Pentru solduri

 Existenţă – Existence
 Drepturi şi oblgaţii – Rights and obligations
 Exhaustivitate – Completeness
 Evaluare şi alocare – Valuation and allocation

Privind descrierea şi prezentarea

 Apariţie şi drepturi şi obligaţii

 Exhaustivitate
 Clasificarea şi gradul de înţelegere – Classification
and understandability
 Acurateţe şi evaluare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBŢINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE

 INSPECŢIA

 OBSERVAREA

 CONFIRMAREA EXTERNĂ

 RECALCULAREA

 REEFECTUAREA

 PROCEDURI ANALITICE

 INTEROGAREA
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARIEREA FIZICĂ

 INSPECTAREA STOCURILOR ÎN VEDEREA STABILIRII

EXISTENŢEI ŞI EVALUĂRII ACESTORA

 EFECTUAREA DE TESTE DE INVENTARIERE

 OBSERVAREA CONFORMITĂŢII CU INSTRUCŢIUNILE

CONDUCERII

 DESFĂŞURAREA DE PROCEDURI ÎN VEDEREA

ÎNREGISTRĂRII ŞI CONTROLĂRII REZULTATELOR
INVENTARIERII

 OBŢINEREA PROBELOR DE AUDIT CU PRIVIRE LA

CREDIBILITATEA PROCEDURILOR DE INVENTARIERE
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

CONFIRMAREA EXTERNĂ

 TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE

 NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICATĂ

 CONFIRMARE POZITIVĂ

 CONFIRMARE NEGATIVĂ

 NON-RĂSPUNS

 EXCEPŢIE

 SE APLICĂ PENTRU :

- IPOTECI
- CADASTRE
- GAJURI
- LEASING
- IMOBILIZĂRI FINANCIARE
- STOCURI REFERITOARE LA TERŢI
- CREANŢE ŞI DATORII
- CONTURILOR BANCARE
- AVOCAŢILOR ŞI JURIŞTILOR
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

AUDITAREA ESTIMĂRILOR CONTABILE

o AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE

o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

o VENITURI DIN AJUSTĂRI ŞI PROVIZIOANE

o IMPOZITE AMÂNATE

o PIERDERI DIN CONTRACTE PE TERMEN LUNG

 Examinarea şi testarea procedurii de estimare

 Utilizarea unei estimări independente

 Verificarea evenimentelor ulterioare

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

PĂRŢI AFILIATE

Parte afiliată
(i) parte afiliată aşa cum este definită în cadrul
general de raportare financiară aplicabil; sau
(ii) Acolo unde cadrul general de raportare financiară
aplicabil nu instituie cerinţe privind părţile afiliate,
sau instituie cerinţe minimale:
1. persoană sau o altă entitate care deţine
controlul sau o influenţă semnificativă asupra
entităţii care raportează, în mod direct sau
indirect prin intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
2. altă entitate asupra căreia entitatea care
raportează deţine controlul sau o influenţă
semnificativă, în mod direct sau indirect prin
intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
3. altă entitate care se află sub control comun cu

entitatea care raportează prin intermediul:

(a) Proprietari comuni care controlează;
(b) Proprietari cu grade de rudenie
apropiate; sau
(c) Conducerea cheie comună.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

 Existenţa şi prezentarea părţilor afiliate

 Tranzacţii între părţi afiliate

o Operaţii comerciale în condiţii anormale
o Operaţii fără justificare
o Operaţii a căror fond diferă de formă
o Operaţii efectuate pe căi anormale
o Operaţii voluminoase cu anumiţi clienţi
o Operaţii neînregistrate

 Examinarea tranzacţiilor identificate

 Declaraţiile conducerii

 Incidenţa asupra opiniei

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI

BILANŢULUI

 Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii existente la data închiderii
exerciţiului

 Evenimente care oferă informaţii despre

situaţii apărute după data închiderii
exerciţiului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

 Datorii curente nete

 Împrumuturi pe termen scurt utilizate pentru

finanţarea activelor pe termen lung

 Împrumuturi nerambursate

 Indicatori „cheie” nefavorabili

 Lipsa lichidităţilor pe termen scurt

 Lipsa creditului furnizor

 Incapacitatea finanţării investiţiilor necesare

 Plecarea persoanelor „cheie”

 Pierderi semnificative din exploatare

 Pierderea pieţelor

 Dificultăţi cu forţa de muncă

 Proceduri judiciare în curs cu potenţiale

pierderi

 Modificări legislative
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DECLARAŢIILE CONDUCERII

 Declaraţiile se obţin în situaţiile în care nu se

pot obţine elemente probante

 Declaraţiile în formă scrisă confirmă

declaraţiile verbale emise în timpul exercitării
mandatului

 Declaraţiile conducerii se vor păstra în dosarul

de lucru al auditorului

ISA 580 : MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR

SPECIALIŞTI

 Utilizarea lucrărilor altui auditor

 Utilizarea lucrărilor unui expert

 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR
Exemplu din Ghidul privind un audit de calitate

DOSARUL CURENT

Semnarea
A 1 Copie dupa situaţiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnată*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor
A 4 Revizuirea de către partenerul independent/ revizuire la cald a
dosarului

Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a
prezentărilor
A 11 Revizuire analitică finală
A 12 Evenimente ulterioare bilanţului
A 13 Continuitatea activităţii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specifică
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

Planificarea
B 1 Obiectivele planificării, concluzii, aprobare şi lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnării şi a redesemnării
B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaţie
B 6 Revizuirea analitică preliminară
B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare
B 8 Solduri iniţiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanentă a informaţiilor
B 11 Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controale interne

Elemente ale situaţiilor financiare

D Imobilizari necorporale
E Imobilizari corporale
F Investiţii
G Stocul şi producţia în curs
H Debitori
I Conturile la bănci şi numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaţii, datorii contingente şi angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu şi rezerve
N Vânzări şi venituri
O Achiziţii şi cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit şi pierdere
R Părţi afiliate
S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor dacă este cazul)
T Conformitatea cu legile şi reglemantările
U Balanţa de verificare
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

DOSARUL PERMANENT

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaţiei

(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaţionale
(c) Probe privind verificarea identităţii
(d) Principalele activităţi
(e) Locaţii
(f) Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sistemele contabile
(a) Înregistrări contabile
(b) Note şi proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele şi procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaţii
(f) Cecuri şi liste bancare
(g) Istoria activelor fixe

3. Alte informaţii referitoare la planificare

(a) Scrisoarea misiunii

(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaţii privind atenţia cuvenită clientului
(d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul”
(e) O copie a scrisorii de investigaţie profesională
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa
(h) Corespondenţă de importanţă permanentă
(i) Note ale întâlnirilor
(j) Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

INFORMAŢII GENERALE

4. Documente constitutive
(a) Certificatul de înregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare
(a) Copia ultimei raportări anuale
(b) Directori
(c) Acţionari
(d) Procese-verbale de importanţă continuă
(e) Cercetări ale companiei
(f) Cheltuieli şi obligaţiuni

6. Copii ale acordurilor

(a) Titluri de proprietate
(b) Împrumuturi, ipoteci şi obligaţiuni
(c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)
(d) Asigurări

7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea

analitică
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaţii privind revizuirea analitică
(d) Informaţii privind domeniul de activitate

Notă : Dosarele de lucru sunt proprietatea

auditorului.
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT

 Titlu

 Destinatar

 Opinie

 Baza pentru opinie

 Continuitatea activităţii

 Aspecte cheie de audit – ISA 701 (pentru EIP)

 Alte informaţii

 Responsabilitatea pentru situaţiile financiare

 Responsabilităţile auditorului într-un audit al

situaţiilor financiare – amplasarea descrierii
responsabilităţilor
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

 Alte responsabilităţi de raportare

 Numele partenerului de misiune (pentru EIP)

 Semnătura auditorului

 Adresa auditorului

 Data raportului
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

 OPINIE FĂRĂ REZERVE

Aspecte ce nu afectează opinia

 Paragraf de observaţii

Aspecte care afectează opinia

 OPINIE CU REZERVE

 OPINIE CONTRARĂ

 IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII UNEI OPINII

 Paragrafe explicative

Situaţii ce afectează opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrărilor

o Dezacord cu conducerea
 AUDIT FINANCIAR – SUPORT CURS
________________________________________________________________

TIPURILE OPINIILOR MODIFICATE

Natura problemei Raţionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a

care conduce la modificare efectelor sau posibilelor efecte asupra situaţiilor financiare
Semnificative dar nu generalizate Semnificative şi generalizate
Situaţiile financiare sunt Opinie cu rezerve Opinie contrară
denaturate semnificativ
mposibilitatea de a obţine probe Opinie cu rezerve Imposibilitatea exprimării
suficiente şi adecvate unei opinii