EXEMPLU PRIVIND CALCUL PRAG SEMNIFICATIE

Introducere

Firma Europestars and Unionstar SRL e o societate de contabilitate si audit (clasificata

ca IMM). Fondata in 1996, în present firma are peste 600 de salariaţi pe statul de plata.
Principalele servicii prestate sunt cele de audit şi consultanţă fiscala dar de curȃnd a reuşit să
îşi înfiinţeze cu success un department care oferă clienţilor servicii de consultanţă legată de
sistemul informational al firmei.
Suntem la mijlocul lunii Ianuarie 2015 şi tocmai ce aţi fost promovat ca audit manager
într-unul dintre birourile societăţii Europestars and Unionstar SRL din Viena. In ultimii trei din
cinci ani aţi fost senior auditor în echipa SC Europestars and Unionstar SRL.
Partenerul de audit v-a încrediţat conducerea misiunii de audit la compania “4 Airlines”
pentru auditul situaţiilor financiare întocmite la data de 31 decembrie 2014. Cadrul de raportare
financiară conform căreia raportează “4 Airlines” este reprezentat de Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară adoptate în Uniunea Europeană.
“4 Airlines” este o companie de interes public fiind cotată pe bursa de la Paris. Este
primul client pe care îl are Europestars and Unionstar în sfera serviciilor de audit şi care
activează în domeniul serviciilor de transport aerian, dar clienţi de audit care îşi desfăşoară
activitatea în domeniul transporturilor mai există în protofoliul firmei de audit în care activaţi
ca şi manager.
Partenerul misiunii – Dna. Maria Bruckental v-a solicitat să vă ocupaţi cu atenţie de
stabilirea pragului de semnificaţie.
Trebuie să analizaţi riscurile aferente companiei şi, în funcţie de aspectele identificate,
stabiliţi pragul de semnificaţie cunoscând că misiunea de audit se desfăşoară în conformitate
cu standardele internaţionale de audit (ISA), iar standardul de audit aplicabil este ISA 320
“Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”.

ASPECTE CHEIE IMPORTANTE “4 Airlines”

4 Airlines, Inc. operează în principal în spaţiul aerian european şi a fost înfiinţată în urmă cu
10 ani. Compania a înregistrat o creştere constantă a cifrei de afaceri, dar cu un uşor declin în
anul 2010.
Din întâlnirea echipei misiunii de audit care a avut ca scop înţelegerea mediului în care
operează compania, a riscurilor inerente, precum şi din documentarea realizată de colegul
senior din echipa misiunii pe care o conduceţi, au rezultat următoarele aspecte aplicabile la 31

1|Page
decembrie 2014:
1. Pragul de semnificaţie al anului anterior
În cadrul discuţiei cu auditorul precedent aţi aflat că pentru misiunea de audit a situaţiilor
financiare la 31 decembrie 2013, pragul de semnificaţie a fost de 9,1 milioane euro, iar nivelul
erorii tolerabile de 450.000 de euro.

2. Industria.
De-a lungul ultimilor ani, sectorul transportului aerian de pasageri a înregistrat o creştere
constantă, dar cu mici scăderi în perioada 2009-2010 cauzate de criza economică mondială.
Extinderea Uniunii Europene, eliminarea vizelor în ceea ce priveşte noile ţări care au demarat
procedurile de asociere la UE a constituit un factor pozitiv în ceea ce priveşte circulaţia
persoanelor în spaţiul european cu impact direct în creşterea rutelor de zbor, dar şi a numărului
de pasageri.

3. Activitatea şi situaţiile financiare ale SC 4 Airlines, Inc

Situaţiile financiare neauditate ale “4 Airlines” la data de 31 decembrie 2014 includ: total active
de 619 milioane €, venituri din vânzări de 2.600 milioane € şi un profit net de 58 milioane €.
Politica de dezvoltare a companiei a fost una prudentă fără investiţii majore într-un timp scurt.
Compania a vizat atât transportul business, cât şi cel în interes turistic. Astfel, în perioada iunie
– septembrie a extins numărul curselor aeriene de tip charter în parteneriat cu 2 agenţii mari
din Europa, destinaţiile vizate fiind: Spania, Portugalia, Italia, Franţa şi Grecia. În perioada
decembrie – martie s-a pus accent pe transportul către staţiunile de ski din Suedia, Norvegia,
Finlanda, Germania, Austria, Italia, Franţa şi Elveţia.
Strategia companiei vizează introducerea unor noi curse aeriene care să acopere turismul de
week-end fiind vizate destinaţiile reprezentate de oraşele culturale şi istorice ale Europei. În
acest sens, a fost comandat un studiu de marketing în vederea stabilirii primelor destinaţii.

4. Opinia de audit anterioară

Opinia de audit exprimată de auditorul precedent a fost una nemodificată. În cei 10 ani de
activitate, 4 Airlines a mai fost auditată de 2 firme de audit, ultimul mandat al auditorului
precedent fiind de 4 ani.

5. Management
La începutul anului 2014 au fost puse în discuţie noile contracte de management/salarizare
pentru directorul executiv, dar şi pentru o parte a personalului cheie. Astfel, au fost introduse

2|Page
clauze de acordare a unor bonusuri anuale în funcţie de performanţă, nivelul indicatorilor de
atins fiind considerat de directorul executiv de la acea vreme ca fiind exagerat şi ca urmare a
acestui fapt a demisionat. Actualul director executiv este dl. John Carry care are o experienţă
de doar 2 ani în domeniul transportului aerian la o companie asiatică. Un alt membru cheie –
şeful Departamentului Controlling a demisionat în luna septembrie 2014 din cauza unor
termene limite considerate ca fiind nerealiste de către acesta. Actualul şef al Departamentului
este dna. Karla Weiss care a activat în ultimii cinci ani la o companie multinaţională din
domeniul fabricaţiei de maşini tot în cadrul departamentului controlling.

6. Sistemul de control intern şi sistemul de contabilitate

La începutul anului 2014, Compania a trecut la un sistem nou de contabilitate, integrat. Acest
nou sistem contabilitate permite o evidenţă integrată pentru imobilizări, stocuri, creanţe, datorii
către furnizori, salarizare, venituri, rezervări bilete, pe de o parte şi module care permit ţinerea
electronică a registrelor de Contabilitate şi înregistrarea operaţiunilor Companiei.
Trecerea la noul sistem de-a lungul anului trecut a fost supervizată în principal, de fostul
controller al Societăţii. Din păcate, trecerea la acest nou sistem nu a fost bine gestionată, iar
compania nu a finalizat încă implementarea, mai sunt necesare activităţi de instruire a
personalului din contabilitate, precum și să fie adaptate controalele interne ale procedurilor din
contabilitate pentru o funcţionare adecvată a sistemului.
Probleme există încă în ceea ce priveşte calculaţia costurilor, rezervarea on-line a biletelor de
avion realizată de clienţii companiei, urmărirea scadenţelor facturilor emise către clienţi, dar şi
a scadenţelor facturilor primite de la furnizori. Compania a operat în paralel atât pe vechiile
sisteme de evidenţă contabilă, cât şi pe noul sistem până în iunie 2014.
Conducerea şi personalul companiei sunt afectaţi serios de situaţie deoarece, printre alte
probleme, rapoartarea legată de buget, situaţii cu privire la vechimea creanţelor, respectiv
datoriilor comerciale au fost realizate cu întârziere și s-au dovedit a fi cu erori. În ceea ce
priveşte sistemul de rezervare on-line a biletelor, au existat numeroase situaţii în care cursele
aeriene au înregistrat un număr de bilete rezervate şi achiziţionate superior capacităţii
avioanelor, astfel că s-au plătit penalităţi în sumă totală de 3 milioane euro în cursul exerciţiului
financiar 2014.

3|Page
CERINŢE

Discuţii în grup (4-5 persoane) pentru următoarele întrebări:

1. Care sunt riscurile care trebuie luate în calcul pentru stabilirea pragului de materialitate?
Identificaţi cel puţin 7 riscuri aplicabile în speţa de mai sus.
2. Realizaţi o cuantificare a riscurilor şi stabiliţi un nivel general al riscului pentru misiunea
de audit de la 4 Airlines utilizând o scară de evaluare de la 1 la 5.
3. Aratăţi în ce fel influenţează analiza pe care aţi realizat-o la punctul 2 asupra pragului de
semnificaţie.
4. Stabiliţi pragul de semnificaţie, dar şi alte aspecte legate de materialitate conform ISA
320 (cum ar fi pragurile de semnificaţie funcţionale) pornind de la informaţiile prezentate
în studiul de caz şi în anexe.
5. Prezentaţi importanţa pe care o are stabilirea pragului de semnificaţie în planificarea
misiunii, dar şi dacă nivelul pragului de semnificaţie stabilit pe baza situaţiilor financiare
neauditate poate fi modificat pe parcursul misiunii.
6. În cazul în care ulterior, pe parcursul misiunii sunt identificate cinci erori de evaluare a
elementelor din situaţiile financiare şi de prezentare, arătaţi în ce fel afectează erorile
identificate de echipa de audit, opinia de audit din punct de vedere al pragului de
semnificaţie.

4|Page
 4 Airlines, Inc.
Decembrie 31, 2013-2014
(In mii EUR)

Anul 2014 2013

Active

Active imobilizate
Active necorporale 109.770 115.831
Imobilizări corporale 225.783 256.620
Alte active pe termen lung 37.796 28.002
Total Active imobilizate 373.349 400.453

Active curente
Alte active curente 11.697 8.453
Stocuri 11.321 13.456
Creanţe 80.055 64.023
Disponibilităţi 142.650 115.490
Total Active curente 245.723 201.422

Total active 619.072 601.875

Datorii şi capitaluri proprii

Datorii pe termen lung 165.643 179.212

Datorii curente 205.800 191.173

Capitaluri proprii 247.629 231.490

Total Datorii şi capitaluri proprii 619.072 601.875

Cont de profit şi pierdere

Venituri 2.600.100 2.407.500

Cheltuieli
- Pentru materii prime şi servicii (1.195.021) 1.121.300
- Cheltuieli de personal 305.137 295.231
- Amortizare 42.640 40.324
- Altele 999.283 915.384
Total Cheltuieli (2.542.081) 2.372.239

Profit net 58.019 35.261

5|Page
 2014 2013

EBIT 104.004 72.225

Cheltuială netă cu dobȃnda -22.287 -20.371
Profit brut 81.717 51.854
Cheltuieli cu impozitul pe profit -23.698 -16.593
Profit net 58.019 35.261

Indicatori 2014 2013

Rata de creştere a veniturilor 8,00% 7,00%

EBIT-Margin 4,00% 3,00%

Rotaţia activelor 4,20 4,00
ROIC (Return on capital employed) 16,80% 12,00%

Cheltuială netă cu dobȃnda / Datorii 6,00% 5,50%

ROE (before tax) (Return on equity,

inainte de impozit) 33,00% 22,40%
Tax Rate (Cota medie de impozit pe
profit) 29,00% 32,00%
ROE (after tax) ( Return on equity,
după de impozit) 23,43% 15,23%

NOTA:Acest studiu de caz ( varianta prezenta reprezintă a adaptare) a fost realizat în cadrul proiectului Erasmus+ 2014-1-AT01-
KA203-000965 International Learning Platform for Accountancy - ILPA

6|Page