AUDIT FINANCIAR

Prof.univ.dr. Ana Morariu

2019-2020

05.10.2019 1
 Bibliografie selectivă

1.Ana Morariu-suport de curs power point

2.Flavia Stoian, Ana Morariu, Audit Financiar, Ed.ASE, 2011
3.IAASB-CAFR, Manual de Reglementări Internaționale de Control
al calității, Audit, Alte servicii de Asigurare și Servicii Conexe,
Ediția 2015, Vol. I, București 2016
4.ICAS-CAFR, Ghid pentru un audit de calitate, Editura Irecson,
2012
5.Arvin A. Arens, James. K. Loebbecke, Audit: o abordare integrat,
Editura Arc | 2006 | 952 pagini | 9975-61-290-3
6.CAFR-Revista de Audit Financiar 2018-2019
7.Legea 162/2017 privind auditul statutar
8.Directiva 56/2014 a Parlamentului European și a Consiliului
Uniunii Europene care modifică Directiva 43/2006 privind Auditul
legal

05/26/20 2
 DEFINIȚIA, SCOPUL AUDITULUI FINANCIAR
Situațiile financiare și rolul auditului privind furnizarea de informații corecte
către utilizatori

• Auditul financiar reprezinta o activitate de interes

public, realizată de o elită profesională cu scopul de a
crește gradul de încredere al utilizatorilor vizați ai
situațiilor financiare.

• Scopul auditului financiar este acela de a exprima o

opinie rezonabila, obiectiva si independenta cu
privire la măsura în care situațiile financiare sunt
întocmite, sub toate aspectele semnificative, în
conformitate cu un cadru de raportare financiar
aplicabil.
05/26/20 3
 Asigurarea rezonabilă

• Un auditor nu poate obţine o asigurare absolută deoarece

există limitări inerente ale unui audit, care afectează
capacitatea auditorului de a detecta denaturările semnificative.
Aceste limitări sunt cauzate de factori precum:

• Utilizarea testelor:

• Limitările inerente ale controlului intern (de exemplu,

posibilitatea eludării acestuia de către conducere şi a existenţei
unor înţelegeri secrete);

• Faptul că majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai

degrabă decât conclusive.

05/26/20 4
 Raționamentul profesional

De asemenea, activitatea desfăşurată de auditor în scopul

formării unei opinii se bazează şi pe rationament
profesional.

Raționamentul profesional – Aplicarea pregătirii

relevante, a cunoştintelor şi a experientei în contextul dat
de audit, a contabilitătii şi a standardelor etice, pentru a
lua decizii în cunoştintă de cauză în legătură cu
procedura adecvată în contextul circumstantelor misiunii
de audit.
05/26/20 5
 Denaturare semnificativă

 O diferenţă între suma, clasificarea, prezentarea sau

dezvăluirea unui element din situaţiile financiare
raportate, şi suma, clasificarea, prezentarea, sau
dezvăluirea care este necesară a fi făcută pentru ca
elementul să fie în conformitate cu cadrul de raportare
financiară aplicabil(CRFA).

 Exemple:Fifo/Cmp in IFRS, LIFO

05/26/20 6
 Scepticismul profesional
 Scepticismul profesional – O atitudine care include o
gândire rezervată, fiind atent la conditii care ar putea
indica o posibilă denaturare datorată fraudei sau erorii şi
o evaluare critică a probelor de audit.

05/26/20 7
 Ce entitati sunt obligate sa efectueze un audit
financiar conform legislatiei romanesti?

• A. ”Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mijlocii şi mari, precum şi ale

societăţilor/companiilor naţionale, societăţilor cu capital integral sau
majoritar de stat şi regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulţi
auditori statutari sau firme de audit. (secțiunea 10.1, pct. 563)
• Sunt supuse, de asemenea, auditului entităţile care, la data bilanţului,
depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:
• a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
• b) cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR;
• c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.”

• B. Obligaţia de auditare pentru entităţile prevăzute la prezentul alineat se

aplică atunci când acestea depăşesc limitele respective în două exerciţii
financiare consecutive.

05/26/20 8
 Necesitatea serviciilor de audit
.

•Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure si de incredere surse
de informare pentru utilizatorii situatiilor financiare datorita caracterului
independent al opiniei date. Auditorii reprezinta persoane calificate sa
indeplineasca sarcinile unui audit financiar si a caror independenta fata de
societatea auditata le permite exprimarea unei opinii obiective si
responsabile in privinta sistemului financiar contabil al acesteia,
raportandu-se la un anumit criteriu de calitate.

•Atunci cand managementul unei entitati realizeaza situatiile financiare

anuale, se bazeaza pe o serie de cunostinte, notiuni si tehnici prestabilite,
prezentand investitorilor si utilizatorilor rezultatul activitatilor desfasurate pe
parcursul unei perioade si starea financiara a entitatii. Utilizatorii acestor
situatii care iau decizii financiare in baza acestora le coreleaza cu raportul
auditorului independent, folosindu-se de acesta ca reper si indicator de
credibilitate si relevanta.

05/26/20 9
 CADRU LEGAL ȘI REGLEMENTAR AL AUDITULUI
(ROLUL IFAC, ROLUL CAFR, ISA-LE

• Initial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele si erorile,

proces ce implica verificarea detaliata a tuturor operatiunilor efectuate de
catre entitate si a modului de inregistrare a acestora din punct de vedere
contabil.

• Acest obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungând in momentul de

fațâ, sa fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra
fidelitatii prezentarii FIDELE a situatiilor financiare.

• Se urmareste, in acest sens, masura in care informatiile inregistrate in

contabilitate reflecta evenimentele economice ce-au avut loc intr-o anumita
perioada , eforturile auditorului fiind astfel intensificate in vederea
identificarii eventualelor manipulari ale informatiilor furnizate de sistemul
financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitate creativă sau fraudă.

05/26/20 10
 Profesia de auditor financiar pe plan international

• Profesia de auditor financiar pe plan international este reglementata de

Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele
Unite ale Americii. IFAC este organizaţia care reglementează profesia
contabilă si de audit la nivel global.

• Împreună cu cele 192 de organizaţii membre din 170 de ţări, IFAC

acţionează în scopul protejării interesului public prin încurajarea de practici
de înaltă calitate pentru contabilii din întreaga lume. Membrii IFAC
reprezintă 2.5 milioane de contabili angajaţi în sectorul public, industrie şi
comerţ, instituţii guvernamentale şi mediul academic.

• Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC va continua să

întărească profesia contabilă la nivel global şi să contribuie la dezvoltarea
unor economii internaţionale puternice prin stabilirea şi promovarea aderării
la standarde profesionale de o înaltă calitate, asigurând convergenţa
internaţională la astfel de standarde şi vorbind pe probleme de interes
public acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevantă.

05/26/20 11
 Profesia de auditor financiar pe plan international

• IFAC protejează interesul public prin dezvoltarea, promovarea şi aplicarea

de standarde recunoscute la nivel internaţional, urmărind să asigure astfel,
credibilitatea informaţiilor de care depind investitorii şi alte părţi interesate.
Standardele stabilite de IFAC sunt următoarele:

• Standardele Internaţionale de audit, angajamente de asigurare şi servicii

conexe

• Standarde Internaţionale privind controlul calităţii

• Codul internaţional privind conduita etică şi profesională

• Standarde Internaţionale privind educaţia profesională

• Standarde Internaţionale de Contabilitate pentru sectorul public

05/26/20 12
 Profesia de auditor financiar pe plan international
CODUL ETIC

• Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, cât şi

voluntarii s-au angajat să opereze cu eficienţă şi eficacitate şi să
dezvolte soluţii internaţionale care să simplifice munca în domeniul
contabil. Aceştia, în calitate de executori ai sarcinilor impuse de
IFAC, aderă la valori precum:

• Integritate ,
• Transparenţă,
• Expertiză.

• IFAC, prin Codul său de conduită etică şi profesională, îi

încurajează pe contabilii din lumea întreagă să adere la aceste
valori. Profesia de auditor financiar pe plan national Serviciile de
audit financiar pot fi indeplinite in tara.

05/26/20 13
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• Serviciile de audit financiar pot fi indeplinite in țara noastră de

către auditori financiari certificați de catre CAFR, aceștia fiind
persoane fizice autorizate sau persoane juridice care pot
realiza misiuni de audit financiar prin intermediul auditorilor
săi, la rândul lor, persoane fizice autorizate să desfășoare
activități de audit financiar.

05/26/20 14
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• "Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este

de a construi pe o baza solida, identitatea si recunoașterea publică
a profesiei de auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv
principal dezvoltarea susținută a profesiei și intărirea acesteia cu
Standardele de Audit și Codul privind conduita etică și profesională
in domeniul auditului financiar, prin asimilarea integrală a
Standardelor Internationale și a Codului de etică al IFAC, care să
permită auditorilor financiari, membri ai CAFR să ofere servicii de
audit financiar de o înaltă calitate, în interesul publicului, în general,
și al comunitatii de afaceri, in special." (Declaratia de misiune a
CAFR)
• Organismul de supraveghere publică a auditului financiar este
ASPAAS.

05/26/20 15
 Profesia de auditor financiar pe plan national

• Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) este corpul

profesional de interes public, non-profit, care, conform legii,
organizează, coordonează şi autorizează în numele statului,
activitatea de audit financiar din România şi prin urmare,
transpune prevederile Directivei 2006/43/CE, 56/2014 privind
auditului statutar al situaţiilor financiare al entităţilor
economice şi non-profit și Directiva 56/2014 care modifca
directiva de mai sus.

• Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor

financiari din România este aceea de a furniza un cadru general
de audit de înalta calitate, în conformitate atât cu Standardele
Internaţionale de Audit, emise de IFAC, adoptate integral de
CAFR, cat şi cu alte standarde profesionale şi reglementari
emise de CAFR.
05/26/20 16
 Accesul la profesia de auditor financiar

05/26/20 17
 Legislația cu privire la auditul financiar

• In România, calitatea de auditor financiar si dreptul de

exercitare a profesiei se acorda de catre Camera
Auditorilor Financiari din Romania (CAFR).

• CAFR acorda aceasta calitate in baza art. 11 sau in baza art.12 din
OUG 75 pe 1999, cu modificarile si completarile ulterioare.
• Astăzi este în vigoare Legea 162/2017 privind auditul statutar
• Directiva 56/2014 a Parlamentului European de modificare a
Directivei 2006/43/CE
• Regulamentul 537/2014 privind activitatea de audit statutar

05/26/20 18
 Accesul la profesia de auditor financiar

• Pentru atribuirea acestei calitati conform articolului 11

candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii.
Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice si cele
juridice si trebuie indeplinite cumulativ.

• Condiții aplicabile persoanelor fizice:

• acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu

profil economic si/sau sa aiba minimum patru ani
vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil
autorizat cu studii superioare economice.

05/26/20 19
 Condiții aplicabile persoanelor fizice:
• sa promoveze testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile,
pentru accesul la stagiu, si;

• sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit

financiar sub indrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe
numai dupa indeplinirea cumulativa a celor doua conditii de mai sus, si

• pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca

cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, si

• sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in

conditiile legii. Regulile privind organizarea si desfasurarea testului de
verificare a cunostintelor financiar-contabile pentru accesul la stagiu,
precum si cele privind organizarea si desfasurarea examenului de aptitudini
profesionale sunt emise si publicate de CAFR.

05/26/20 20
 Condiții aplicabile persoanelor juridice:
• persoanele fizice care efectuează auditul financiar al situațiilor financiare în numele
societăților de audit financiar trebuie să îndeplinească condițiile de mai sus prevăzute
pentru persoanele fizice, sau condițiile prevăzute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu
modificările și completările ulterioare; astazi au apărut normele pt admitere prin
Legea 162/2017.

• majoritatea drepturilor de vot in societatile de audit financiar trebuie sa fie

detinute, direct sau indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care
intrunesc conditiile pentru persoane fizice ori de societati de audit financiar care
satisfac conditiile in acest sens;

• majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit

financiar trebuie sa fie auditori activi persoane fizice sau societati de audit
financiar care indeplinesc conditiile in acest sens.

05/26/20 21
 Condiții aplicabile persoanelor juridice:
• Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 12 La cerere, CAFR poate atribui
calitatea si dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar si persoanelor care
indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:

• Conditii aplicabile persoanelor fizice:

• persoanele fizice trebuie sa aiba calificare profesionala in audit financiar sau in

profesii asimilate acestuia, atribuita de alt stat, in conformitate cu reglementarile
specifice din acel stat;

• trebuie sa fi fost, pe o perioada de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau
angajat, asociat, ori actionar al unei societati care are auditul financiar in obiectul de
activitate;

• trebuie sa intruneasca cerintele impuse de Codul de etica profesionala al IFAC; in

acest sens, solicitantii sunt obligati sa prezinte documentele prevazute mai jos.
• trebuie sa dovedeasca faptul ca detine cunostintele necesare

• pentru desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania, asa cum sunt cerute de statul
roman. Aceasta conditie este satisfacuta

05/26/20 22
 Activități desfășurate de auditorii financiari

• audit financiar;
• audit intern;
• consultanta financiar-contabila si fiscala;
• asigurarea managementului financiar-contabil;
• pregatire profesionala de specialitate in domeniu;
• expertiza contabila;
• evaluare (cu conditia obtinerii calitatii de evaluator)
• reorganizare judiciara si lichidare.

Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de

mai sus numai cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia
dintre activitatile respective, dupa caz, si a principiului
independentei.

05/26/20 23
 TESTE DE AUTOEVALUARE
1.Definiţi auditul şi arătaţi structura serviciilor conexe.
Sesizaţi diferenţele notabile dintre cele două referinţe.
2. Ce se înţelege prin nivel de asigurare şi cum poate fi
dat?
3. In activitatea de audit se dă o asigurare rezonabilă dar
nu absolută, că situaţiile financiare nu sunt viciate de
anomalii semnificative. Arătaţi motivele pentru care
auditorul nu poate da o asigurare absolută în audit.
4. Ce este examenul limitat, scopul pentru care se
realizează şi ce proceduri sunt utilizate?

05/26/20 24
 TESTE DE AUTOEVALUARE
5. Care este deosebirea dintre audit şi examenul limitat?
6. Care sunt diferenţele dintre audit şi un examen pe bază
de proceduri convenite?
7. Ce este misiunea de compilare? Procedurile aplicate dau
o asigurare asupra informaţiilor financiare? Motivaţi
răspunsul.
8. Enumeraţi situaţiile când un auditor devine responsabil
pentru informaţiile financiare publicate?
9. Care sunt referinţele contabile pentru întocmirea
situaţiilor financiare?
10.Completaţi nivelul comparativ de asigurare şi
raportul furnizat în audit şi serviciile conexe:
05/26/20 25
 10. Completaţi nivelul comparativ de asigurare şi raportul furnizat în audit şi serviciile conexe:

Misiuni de
Natura Examen Proceduri contabilitate
Audit
serviciului limitat convenite

Examen Examen Examen

Nivel de Audit
limitat limitat limitat
asigurare

Raportul dat

05/26/20 26
 CODUL DE ETICĂ

• Codul privind conduita etică şi profesională precizează că obiectivele

profesiei de auditor financiar le reprezintă activităţile desfăşurate la cele
mai înalte standarde de profesionalism. Scopul eticii este de a îndeplini
cerinţele interesului public „prin cel mai înalt nivel de performanţă“.

• Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la îndeplinire patru cerinţe:

- credibilitatea informaţiilor pentru a lua decizii;

- profesionalismul;
- calitatea serviciilor;
- încrederea utilizatorilor în serviciile furnizate de auditorii financiari
profesionişti.

05/26/20 27
 CODUL DE ETICA
• Misiunea pe care auditorul o are, impune o categorie de responsabilităţi
profesionale, ce trebuie să fie conform cu „codul privind conduita etică şi
profesională în domeniul auditului financiar“

• Asimilarea lor vine odata cu capacitatea intelectuală dobândită printr-o

temeinică şi continuă pregătire cu cele mai noi tehnici, norme şi reguli,
dublată de educaţie.

• Aderarea la un mod de conduită comun, la un cod de valori elaborat de

organismul administrativ specific care să includă şi obiective şi principii
fundamentale ale codului de etică, precum si acceptarea unei
responsabilităţi faţă de profesie şi societate.

05/26/20 28
 CODUL DE ETICĂ

• Principiile auditorului financiar sunt:

• independenţă si obiectivitate
• interes public si asumarea raspunderilor
• integritate si conduita profesională
• competenţă profesională şi atenţia cuvenită
• confidenţialitate
• standardele tehnice

05/26/20 29
 CODUL DE ETICA

1. INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE

2. INTERES PUBLIC SI ASUMAREA RASPUNDERILOR

3. INTEGRITATE SI CONDUITA PROFESIONALA

4. COMPETENŢĂ PROFESIONALĂ ŞI ATENŢIA CUVENITĂ

5. CONFIDENŢIALITATE

6. STANDARDE TEHNICE

05/26/20 30
 CODUL DE ETICĂ

• Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja largă

de utilizatori ai informaţiei contabile prin public (investitori, salariaţi,
creditori, debitori, instituţii financiare, guvern și public) se bazează pe
evaluarea critică a conturilor anuale, realizate de auditorii financiari, în tot
ceea ce înseamnă instrumente tehnice contabile şi o raportare financiară
corectă, un management financiar eficient şi consultanţă competentă,
pentru un spectru larg al afacerii.

• Pentru a răspunde acestor mari responsabilităţi ce le revin auditorilor

financiari, Raportul de audit financiar independent este un act de decizie
al utilizatorilor pentru viitorul entității care se ia pe credibilitatea
raportului lor.

05/26/20 31
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• În audit independenţa înseamnă a adopta un punct de vedere nepărtinitor

în cursul executării testelor de audit, al evaluării rezultatelor acestor teste
şi al întocmirii raportului de audit.

• Independenţa auditorului reprezinta o atitudine de spirit caracterizată de

integritate şi de o abordare obiectivă a procesului de audit.

• Independenta solicita auditorului să-și desfăşoare activitatea în mod liber

şi în mod obiectiv.

• Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situaţiilor financiare

prin oferirea unei asigurări rezonabile în scris de la o sursă independentă,
ar fi compromis dacă utilizatorii lui ar crede că auditorul poate fi influenţat
de directorii de companii sau de conflicte de interese (de exemplu, în
cazul în care auditorul deţine acţiuni la societatea auditată).
05/26/20 32
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Opinia auditorului asupra situaţiilor financiare ale organizatiilor poate fi

invocată de o gamă largă de părţi interesate, incluzând atât acţionari
existenţi si potenţiali, consilieri de investiţii, investitori, creditori, angajaţi
şi institutii de stat, în luarea deciziilor.

• Dacă auditorul protejează un client, un partener sau orice altă persoană

interesată, atunci el nu mai poate fi considerat independent.

• Prin urmare independenta trebuie privită ca cea mai importantă trăsătură

a unui auditor, la fel de importanta fiind şi încrederea pe care utilizatorii
situaţiilor financiare trebuie să o aibă în această independenţă. Aceste
două obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke în lucrarea
“Audit - o abordare integrată”, independenţa faptica şi independenţa
aparentă:

05/26/20 33
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Independenţa faptică există, atunci când auditorul este realmente în

măsură să menţină o atitudine nepărtinitoare pe tot parcursul auditului,
pe când independenta aparentă este rezultatul interpretărilor făcute de
alte persoane privind această independenţă.

• Auditorul trebuie să emane această independenţă către publicul larg

astfel încât să nu poată fi pusă la îndoială. Nu poate fi independent cel ce
nu respectă cerinţele celor 3 R:

• respect pentru sine,

• respect pentru alţii,
• responsabilitatea faptelor proprii.

05/26/20 34
 INDEPENDENȚA AUDITORULUI – principiu fundamental

• Auditorul trebuie sa fie credibil – pentru clienţii, angajatorii şi alte părţi

interesate. Calitatea serviciilor sa fie efectuate la standardul cel mai înalt
de performanţa.

• Auditorul trebuie să inspire incredere - utilizatorii serviciilor furnizate de

auditorii financiari trebuie să poată avea încredere că exista un cadru
general de conduită etică şi profesională care guvernează desfăşurarea
acestora.

• Toate acestea, deoarece nevoia de etică într-o societate, este

extrem de importantă pentru ca numeroase valori morale să-şi
găsească locul în legile şi reglementările diferitelor aspecte sociale"

05/26/20 35
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Elemente de risc ce pot conduce la afectarea

independentei auditorului:

• interesul personal al auditorului

• autorevizuire,
• reprezentare şi propagandă în favoarea clientului,
• familiaritatea,
• intimidarea.

05/26/20 36
 INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Independenţa presupune ca auditorul să fie lipsit de orice interes care poate fi privit ca
incompatibil cu noţiunile de integritate şi obiectivitate. Independenţa este înainte de toate o
atitudine mentală caracterizată prin probitate, prin atitudinea sa de imparţialitate şi
obiectivitate.

• “Lipsa reală sau aparentă a independenţei vor da unui observator rezonabil motive de
îndoială asupra independenţei unui auditor financiar”[1] în următoarele situaţii:

• -legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora;

• -funcţii în cadrul societăţilor;
• -alte servicii aduse clienţilor de audit (fără funcţii de conducere sau să ia decizii de
conducere);
• -relaţiile personale şi de familie;
• -onorarii;
• -onorarii condiţionate;
• -bunurile şi serviciile oferite de un client este o ameninţare asupra independenţei;
• -proprietatea asupra capitalului unei firme de audit
•
[1] Standarde de Audit

05/26/20 37
 Integritate și obiectivitate - FUNDAMENT PROFESIONAL

• Integritatea presupune cinste, probitate, incoruptibilitate,

direct, onest şi sincer în desfăşurarea serviciilor profesionale.
Ei nu trebuie să se implice în conflicte de interese.

• Obiectivitatea presupune corectitudine, eliminarea

prejudecăţilor, a conflictelor de interese şi a influenţelor
externe, inacceptarea de cadouri de orice natură care pot
avea influenţă necorespunzătoare asupra deciziilor
auditorilor.

05/26/20 38
 Competenţa profesională

Competenţa profesională are două etape:

1. Atingerea competenţei profesionale prin studii profesionale

de specialitate, pregătire profesională şi examinări susţinute;

2. Păstrarea competenţei profesionale prin cunoaşterea

permanentă a hotărârilor relevante la nivel naţional şi
internaţional în domeniile: contabilitate, audit, fiscalitate
statistică, etc.

05/26/20 39
 Confidenţialitate, Conduita profesională, Standardele tehnice

• Confidenţialitatea presupune ca auditorul să păstreze

confidenţialitatea informaţiilor dobândite chiar după ce se
încheie relaţia sa cu clientul.

• Conduita profesională: Faţă de public, auditorul financiar

trebuie să acţioneze corespunzător reputaţiei profesiei.

• Standardele tehnice: Serviciile auditorului financiar au la bază

standarde profesionale relevante şi standarde tehnice
promulgate de IFAC, organisme profesionale membre sau cu
atribuţii de reglementare, legislaţii relevante.

05/26/20 40
 Teste de autoevaluare

• 1. Care este scopul şi obiectivul unui audit financiar?

• 2. Enumeraţi şi explicaţi principiile generale ale unui audit?

• 3. Ce este aria de aplicabilitate a unui audit?

05/26/20 41
 Teste de autoevaluare

5.Dacă sînteţi solicitat de clientul dumneavoastră

să întocmiţi situaţiile financiare fiind o unitate
mică şi să efectuaţi apoi auditul, a cui revine
responsabilitatea întocmirii şi prezentării
situaţiilor financiare?

6. Care este responsabilitatea auditorului privind

etica profesională?

05/26/20 42