ISA 700

FORMAREA UNEI OPINII SI RAPORTAREA ASUPRA SITUATIILOR FINANCIARE

INTRODUCERE

SCOP:

Se ocupa de responsabilitatea auditorului de a emite o opinie cu privire la situaiilor financiare forma si coninutul raportului auditorului emis ca rezultat al auditului situaiilor financiare

DATA INTRARII IN VIGOARE: Aplicabil pentru auditul situaiilor

financiare pentru perioade datate la sau dup 15 decembrie 2009.

INTRODUCERE (continuare)

Acest ISA este redactat n contextul unui set complet de situaii financiare cu scop general.

ISA 705 si ISA 706 se ocupa de modul n care forma si coninutul raportului auditorului sunt afectate atunci cnd auditorul exprima o opinie modificata sau include n raportul auditorului un paragraf pentru Evidenierea unor aspecte sau pentru Alte aspecte.
ISA 800, Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu Cadrele generale de scop special " se ocupa de considerentele speciale atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru pentru scopuri speciale. ISA 805 Considerente speciale - auditul situaiilor financiare singulare si elemente specifice, conturi sau puncte dintr-o situaie financiara se ocupa de considerentele speciale relevante auditului unor situaii financiare singulare sau unui element specific, cont sau punct dint-o situaie financiara

DEFINITII

Situaii financiare cu scop general situaii financiare ntocmite n conformitate cu cadrul general. Cadru general un cadru de raportare financiara proiectat pentru a ndeplini necesitatile unei game largi de utilizatori pentru informaii financiare comune. Cadrul de raportare financiara poate fi un cadru de prezentare fidela sau un cadru de conformitate. Termenul " cadrul de prezentare fidela " este utilizat pentru a face referire la un cadru de raportare financiara care necesita conformitate cu cerinele cadrului si:

(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul ca, pentru a obine o prezentare fidela a

situaiilor financiare, conducerea trebuie sa furnizeze informaii, altele dect cele solicitate n mod specific prin cadru; sau (ii) Recunoate n mod explicit necesitatea conducerii de a se abate de la o solicitare a cadrului pentru a obine o prezentare fidela a situaiilor financiare. Astfel de abateri se preconizeaz a fi necesare numai n cazuri extrem de rare.

Opinie nemodificata aceasta opinie este exprimata de auditor cnd acesta conclude ca situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil.

Formarea unei opinii cu privire la situatiile financiare

Auditorul trebuie s evalueze concluziile rezultate pe baza probelor de audit obinute ca baz pentru formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare. Aceasta evaluare trebuie sa includ considerente pe marginea aspectelor calitative ale practicilor contabile ale entitii, inclusiv ale indicatorilor unor posibile confuzii in opinia conducerii. Auditorul evalueaz dac, pe baza probelor de audit obinute, exist o asigurare rezonabil conform creia situaiile financiare luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative. Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru de prezentare fidela, evaluarea include si luarea in calcul a argumentelor necesare stabilirii daca situaiile financiare ofer sau nu o imagine fidela. Evaluarea auditorului asupra cazului n care situaiile financiare ofer sau nu o imagine fidela, va include considerente legate de:

prezentarea general, structura si coninutul situaiilor financiare Modul in care situaiile financiare, inclusiv notele prezentate, reprezint cu acuratee tranzaciile si evenimentele majore ntr-o manier care ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, n toate aspectele semnificative informaia cuprins n situaiile financiare n contextul cadrului de raportare financiar.
5

Formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare (continuare)

Evaluarea include si luarea n calcul dac, n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil:

Situaiile financiare prezint corespunztor politicile contabile selectate si aplicate ; Politicile contabile selectate si aplicate sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar si sunt adecvate Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt relevante, credibile, comparabile si inteligibile; Situaiile financiare cuprind suficiente prezentri de informaii pentru a le permite utilizatorilor s neleag efectul tranzaciilor semnificative si al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare.

Raportul auditorului
Elemente ale Raportului auditorului

Titlu; Destinatar; Paragraf introductiv; Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare; Responsabilitatea auditorului; Opinia auditorului; Alte responsabiliti de raportare; Semntura auditorului; Data raportului auditorului; Adresa auditorului.
7

Elemente ale raportului auditorului (continuare)

Titlu: indica in mod clar ca este raportul unui auditor independent

Destinatar: n conformitate cu circumstanele specifice misiunii

Paragraful introductiv:

Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate Situaiile financiare au fost auditate; titlul fiecrei situatii financiare care cuprinde setul complet de situatii financiare rezumatul politicilor contabile semnificative precum si la alte note explicative;si data si perioada acoperit de situatiile financiare.

Responsabilitatea conducerii cu privire la situaiile financiare:

ntocmirea situatiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ce nu conin denaturri semnificative fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii.

Elemente ale raportului auditorului (continuare)

Responsabilitatea auditorului

a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza auditului efectuat realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. auditorul s se conformeze cerinelor de etic si c auditorul planific si realizeaz auditul astfel nct s obin o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu prezint denaturri semnificative.

Opinia auditorului
n cazul n care auditorul concluzioneaz c situatiile financiare ofer o imagine fidel sau sunt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, trebuie exprimat o opinie nemodificata.

Elemente ale raportului auditorului (continuare)

Alte responsabiliti de raportare: responsabiliti adiionale de a

raporta asupra altor aspecte suplimentare fat de exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare.

Semntura Auditorului: reprezint numele firmei de audit, numele

personal al auditorului, sau ambele, dup cum este cerut de jurisdicia respectiv

Data Raportului Auditorului: nu mai devreme de data la care auditorul

a obinut suficiente probe de audit adecvate n virtutea crora s i poat fundamenta opinia cu privire la situaiile financiare.

Adresa Auditorului: locaia din tara sau jurisdicia n care auditorul i

desfoar activitatea.
10

INFORMATII SUPLIMENTARE

Entitii i se poate cere prin prevederi legale sau reglementri, prin standarde, sau poate alege voluntar s prezinte mpreun cu situaiile financiare informaii suplimentare care nu sunt stipulate de cadrul de raportare financiar.
De obicei prezentate fie n anexe suplimentare, fie n note adiionale. Opinia auditorului poate sau nu s se refere si la informaiile suplimentare si de aceea este important ca auditorul s fie mulumit de faptul c informaiile suplimentare ce nu sunt acoperite de opinia auditorului sunt difereniate n mod clar. Informaiile suplimentare care nu pot fi difereniate in mod clar in situaiile financiare sunt acoperite de opinia auditorului (referina la notele explicative din descrierea componentelor situaiilor financiare din paragraful introductiv este suficient).
11

Raportul Auditorului - Exemplificare

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Raport cu privire la situatiile financiare Am audiat situaiile financiare anexate ale firmei ABC, care cuprind bilanul la data de 31 decembrie, 20X1, contul de profit si pierdere si situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum si o sintez a politicilor contabile semnificative si alte note explicative. Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea si prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situailor financiare ce nu conin denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii;
12

Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic si s planificm si s realizm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire eficacitatea sistemului de control intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite si msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum si prezentarea global a situaiilor financiare. Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit. Opinie n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a firmei ABC aa cum se prezenta aceasta la data de 31 decembrie, 20X1, contul de profit si pierdere si situaia fluxurilor de numerar, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

13

Raportare conform ISA

Handout 1

ntrebarea 1

Testai-v cunotinele referitoare la ISA 700 Formarea Unei Opinii Si Raportarea Asupra Situaiilor Financiare Avei 5 minute la dispoziie, individual pentru a indica dac urmtoarele afirmaii sunt adevrate sau false:

15

1 ISA 700 reglementeaz situaiile n care auditorul poate exprima o opinie fr rezerve i
nu este necesar nici o modificare a raportului auditorului.

Adevrat

2 ISA 700 prevede recomandri privind coninutul raportului auditorului independent emis

ca urmare a auditului unei componente (cum ar fi bilanul contabil) a unui set complet de situaii financiare cu scop general, ntocmit n conformitate cu un cadru general menit s ofere o prezentare just. financiare fcnd referire la bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. ISA 700 prefer ca n opinia auditorului s se foloseasc cuvintele ofer o imagine fidel, dar permite i exprimarea prezint de o manier adecvat, sub toate aspectele semnificative.

Fals

3 Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie s identifice setul complet de situaii
4

Fals Fals

5 Se consider c opinia auditorului cuprinde informaii suplimentare prezentate mpreun

6

Adevrat

cu situaiile financiare care nu pot fi clar difereniate de situaiile financiare datorit naturii lor i a modului de prezentare. Paragraful introductiv din raportul auditorului poate fie s identifice titlul fiecreia din situaiile financiare care cuprinde setul complet de situaii financiare, fie s identifice situaiile financiare luate ca ntreg, folosind ca referin numerele paginilor. ISA 700 impune ca raportul de audit s fie semnat n numele auditorului, acolo unde o firm de audit a fost numit auditor independent.

Fals

Fals

8 Raportul auditorului trebuie s aib aceeai dat cu data aprobrii situaiilor financiare .

Fals 16

ntrebarea 2
ISA 700 - Studiu de caz
Suntei auditorii Societii ABC, companie multinaional, productoare de echipamente electronice, avnd sfritul de an la 31 decembrie 2009. Planul nostru de audit plan includea un exemplu de raport de audit, raport pe care l vom emite n conformitate cu ISA 700 (a se vedea Anexa A pentru un extras din planul de audit). Conducerea Societii ABC este n curs de finalizare a formatului raportului anual. Directorul financiar (DF) a pus o serie de ntrebri referitoare la raport. Care vor fi rspunsurile voastre la ntrebrile lui:

17

ntrebarea 2 (continuare)
ntrebarea 2.1

Am observat c formatul de raport de audit este considerabil mai lung dect raportul anterior. Cu scopul de a economisi spaiu n raportul anual (i, prin urmare, i costurile), sugerez s nlocuim paragrafele referitoare la responsabilitatea conducerii din raportul de audit cu o trimitere la Declaraia privind responsabilitatea directorilor, (inclus la pagina 5 a raportului anual) aceasta cuprinznd deja o declaraie similar fcut de ctre conducere.
Suntei de acord cu sugestia DF ? A Da B Da, dar numai dac descrierea responsabilitilor conducerii din Declaraia privind responsabilitatea directorilor este identic cu raportul de audit ISA 700 C Nu

18

ntrebarea 2 (continuare)
ntrebarea 2.2

Am observat i c paragrafele referitoare la responsabilitatea conducerii includ declaraii referitoare la controlul intern care nu au fost cuprinse n scrisoarea de angajament, semnat la 31 septembrie 2009. Pentru a asigura consecvena, sugerez ca termenii folosii n raportul de audit s reflecte responsabilitatea conducerii aa cum este definit n scrisoarea de angajament.
Suntei de acord cu sugestia DF?
A B Da Nu

19

ntrebarea 2 (continuare)
ntrebarea 2.3 Nu sunt sigur c am neles ce va fi inclus n seciunea Raport asupra altor cerine legale i de reglementare. Putei s-mi dai cteva exemple ? Dac anumite aspecte sunt semnalate n aceast seciune a raportului de audit, aceasta va avea ca rezultat calificarea raportului de audit?
Rspuns: nerespectarea legii sau reglementrilor, dac atrag atenia auditorului n cursul auditului situaiilor financiare; aspecte specifice, cum ar fi gradul de adecvare al registrelor i evidenelor contabile; conformitii informaiilor ntr-un alt document al raportului anual, cum ar fi raportul unui director, cu informaiile din situaiile financiare.

20

Anexa A Extras din planul de audit

Raportul auditorului independent Ctre acionarii i consiliul de administraie ai Societii ABC

Raportul auditorului independent Am auditat situaiile financiare consolidate alturate ale Societii ABC i ale filialelor sale (Grupul) care cuprind bilanul consolidat la data de 31 decembrie 2009, contul de profit i pierdere consolidat, situaia consolidat a modificrilor capitalului propriu i situaia consolidat a fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul financiar ncheiat la aceast dat i un sumar al politicilor contabile semnificative, precum i alte note explicative. Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea Societii rspunde pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare care s nu conin denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii..

21

Anexa A Extras din planul de audit

Responsabilitatea Auditorului Responsabilitatea noastr este ca, pe baza auditului efectuat, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare consolidate. Noi am efectuat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste standarde cer ca noi s respectm cerinele etice, s planificm i s efectum auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu cuprind denaturri semnificative. Un audit const n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire la sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul profesional al auditorului, incluznd evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. n evaluarea acestor riscuri, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale societii pentru a stabili procedurile de audit relevante n circumstanele date, dar nu i n scopul exprimrii unei opinii asupra eficienei controlului intern al societii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i rezonabilitatea estimrilor contabile elaborate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare luate n ansamblul lor Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit. Opinia n opinia noastr, situaiile financiare consolidate alturate ofer o imagine fidel a (sau prezint de o manier adecvat, sub toate aspectele semnificative) poziiei financiare a Grupului la data de 31 decembrie 2009, i a performanei sale financiare i a fluxurilor sale de trezorerie pentru exerciiul financiar ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Raport asupra cerinelor legale i de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni a raportului auditorului vor varia n funcie de natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.]
PricewaterhouseCoopers Data Adresa

22