-STANDARDUL NATIONAL DE AUDIT 230

~Documentaia

Introducere
1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional
de Audit 230 'Documentaia (ISA 230 'Documentation) aprobat de Federaia internaional a
contabililor (IFAC) n redacia anului 1999.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor si recomandrilor n ceea ce
priveste documentaia utilizat la exercitarea auditului rapoartelor Iinanciare.
3. Auditorul trebuie s documenteze informaiile yi faptele ce snt importante pentru
acumularea dovezilor ce stau la baza opiniei de audit, precum yi pentru confirmarea faptului
c auditul a fost efectuat n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Audit.
4. ,Documentaia - documente de lucru (materiale) pregtite att de auditor ct si pentru auditor,
sau obinute de acesta n procesul de exercitare a auditului. Documentele de lucru pot Ii ntocmite
pe suporturi de hrtie, tehnice sau pe ali purttori de inIormaie, se pstreaz de organizaia de audit
si reprezint proprietatea acesteia.
5. Documentele de lucru:
(a)ajut la planiIicarea si exercitarea auditului;
(b)ajut la supravegherea si veriIicarea lucrrilor de audit;
(c)conin dovezi de audit, obinute n rezultatul lucrrilor de audit, n baza crora se expune
opinia de audit.

Forma yi coninutul documentelor de lucru
6. Auditorul trebuie s pregteasc documentele de lucru n aya mod ca acestea s fie
suficient de detaliate yi complete pentru a asigura nelegerea general a lucrrilor exercitate
de auditor.
7. Documentele de lucru ale auditorului trebuie s conin informaii referitor la
planificarea auditului, caracterul, momentul de exercitare yi volumul procedurilor de audit
efectuate, ct yi rezultatul acestor proceduri, la fel yi concluziile la care a ajuns auditorul
reieyind din dovezile de audit obinute. Documentele de lucru trebuie s conin argumente
reIeritoare la toate aspectele importante si semniIicative ce necesit aplicarea aprecierii proIesionale
a auditorului, n comun cu concluziile corespunztoare ale acestuia. La examinarea ntrebrilor
diIicile principiale, precum si ntrebrilor ce necesit aplicarea aprecierii, documentele de lucru
trebuie s conin Iapte relevante, care au Iost cunoscute auditorului la momentul Iormulrii
concluziilor de audit.
8. Volumul documentelor de lucru se determin de auditor reiesind din aprecierea sa
proIesional, pentru c nu este necesar de a documenta orice aspect examinat de auditor. La
determinarea volumului documentelor de lucru este necesar de luat n considerare c ele trebuie
ntocmite n asa mod, nct s Iie asigurat posibilitatea altui auditor, care nu a participat la audit si
nu a avut inIormaie preventiv reIeritor la acesta, de a-si Iorma o imagine privind lucrul eIectuat,
cauzele lurii deciziilor principiale si concluziilor Iormulate n baza documentelor de lucru. Un alt
auditor va putea primi o imagine despre elementele si amnuntele auditului exercitat numai dup o
discuie a acestora cu auditorii care au pregtit documentele de lucru.
9. Forma si coninutul documentelor de lucru depind de urmtorii Iactori:
Natura angajamentului.
Forma raportului auditorului.
Natura si complexitatea business-ului clientului.
Organizarea si starea sistemelor contabil si de control intern ale clientului.
Necesitatea gestionrii, supravegherii si controlului lucrrilor eIectuate de ctre personalul
organizaiei de audit n circumstanele create.
SpeciIicul metodologiei si tehnicii utilizate n procesul auditului.
10. Documentele de lucru se ntocmesc si se prelucreaz lund n considerare circumstanele
create si condiiile Iiecrui audit. Aplicarea documentelor de lucru standardizate (spre exemplu,
documente de lucru ntocmite n Iorm standard pentru anumite tipuri de lucrri, liste de control,
modele de scrisori, sistem standardizat de organizare a documentelor de lucru) majoreaz eIiciena


pregtirii si veriIicrii acestora. Utilizarea documentelor respective simpliIic delegarea lucrrilor,
concomitent asigurnd controlul calitii acestora.
11. Pentru majorarea eIicienei auditului, auditorul pe lng datele reIlectate n rapoartele
Iinanciare, registrele contabile si documentele primare, poate utiliza inIormaie numeric,
rezultatele analizei si alte documente pregtite de agentul economic. n astIel de cazuri auditorul
urmeaz a se convinge de Iaptul c astIel de materiale snt pregtite n mod corespunztor.
12. Documentele de lucru, de regul, includ:
InIormaii privind Iorma organizatorico-juridic si structura organizatoric a agentului
economic.
Extrase sau copii de pe documentele de constituire ale agentului economic, alte documente
juridice, acorduri, contracte, procese verbale etc.
InIormaii (publicaii, date statistice s.a.) privind ramura, mediul economic si juridic n care
activeaz agentul economic.
InIormaia privind procesul de planiIicare, inclusiv programul de audit, precum si modiIicrile
acesteia.
Dovezi privind studierea si aprecierea sistemelor contabil si de control intern (descrieri,
chestionri, scheme de circuit a documentelor etc).
InIormaia reIeritoare la evaluarea riscului inerent si riscului legat de control, precum si
modiIicrile ulterioare ale acestora.
InIormaia ce conIirm Iaptul examinrii de auditor a activitii serviciului de audit intern si
concluziile Iormulate.
Analiza operaiunilor economice si a soldurilor conturilor contabile.
Analiza indicatorilor si tendinelor semniIicative ale activitii agentului economic (procedurile
analitice).
nregistrri reIeritoare la caracterul, momentul de exercitare si volumul procedurilor de audit
eIectuate si rezultatele acestora.
InIormaii din care s rezulte c lucrrile eIectuate de asisteni au Iost supravegheate si
veriIicate de ctre auditori.
InIormaii din care s rezulte cine si cnd a exercitat procedurile de audit.
Lista si coninutul procedurilor eIectuate de ctre un alt auditor la auditarea rapoartelor
Iinanciare ale componentelor.
Copii ale scrisorilor ctre ali auditori, experi si alte tere persoane.
Copii ale scrisorilor sau nregistrri reIeritoare la aspectele comunicate agentului economic
sau discutate cu acesta n legtur cu exercitarea auditului, inclusiv condiiile angajamentului si
neajunsurile semniIicative ale sistemului de control intern.
Scrisori si alte declaraii scrise primite de la conducerea agentului economic.
Concluzii ale auditorului privind aspectele importante ale auditului, inclusiv ce in de msurile
reIeritoare la excepiile (abaterile de la regulile stabilite) si problemele neordinare, descoperite pe
parcursul eIecturii procedurilor de audit.
Copii ale rapoartelor Iinanciare si a raportului auditorului.
13. Documentele de lucru trebuie s conin o reIerin la sursa inIormaiilor introduse n ele si
un numr de identiIicare.
14. n cazul exercitrii auditurilor ulterioare, documentele de lucru pot Ii divizate n documente
de audit permanente care se completeaz cu inIormaie actualizat ce are o importan permanent
(documente de constituire, contracte pe termen lung s.a.) si documente de audit curente care conin
inIormaie ce n primul rnd se reIer la auditarea rapoartelor Iinanciare pentru o anumit perioad.

Confidenialitatea, integritatea, pstrarea yi dreptul de
proprietate asupra documentelor de lucru
15. Organizaia de audit trebuie s elaboreze proceduri pentru asigurarea confidenialitii
yi integritii documentelor de lucru, precum yi pstrrii acestora pe parcursul perioadei
necesare pentru respectarea cerinelor juridice yi profesionale referitoare la pstrarea
documentaiei.
16. Documentele de lucru reprezint proprietatea organizaiei de audit care a exercitat auditul.
Cu toate c clientului, n baza hotrrii auditorului (organizaiei de audit), i se pot prezenta extrase
din documentele de lucru ale auditorului, acestea din urm nu pot nlocui documentele contabile ale


agentului economic.
17. InIormaia coninut n documentele de lucru este conIidenial si nu urmeaz a Ii supus
divulgrii din partea auditorului (organizaiei de audit) terelor persoane. Persoanele tere, inclusiv
organele Iiscale si alte organe de stat, nu au dreptul s cear auditorului (organizaiei de audit)
documentele de lucru sau copiile acestora, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare.

Data intrrii standardului n vigoare
18. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor Iinanciare ce cuprind perioadele
ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.