ISA 330

RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE

RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE

1
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Sumar

Principii generale

Obiectivul acestui standard/Definitii

Abordarea auditului

Teste ale controalelor / Proceduri de fond

Caracterul adecvat al prezentrilor i descrierilor

Evaluarea suficienei i a gradului de adecvare al probelor de audit

Documentaie

2
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Riscul de Audit

Situatiile financiare Situatiile financiare

nu contin denaturari contin denaturari
semnificative semnificative

Opinie fara
rezerve Risc de Audit

Opinie
modificata

3
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Riscul de Denaturare Semnificativa

Risul de Denaturare Semnificativa

Assertion Level
La nivel de for
afirmatii
Significant
pentru conturile La nivelul situatiilor
Accounts and
semnificative si note financiare
Disclosures
descriptive

Afirmatii de ex:
Se refera la situatiile
Exhaustivitatea; Existenta;
financiare in ansamblu si
Acuratetea; Evaluarea;
poate afecta ma multe
Drepturi si Obligatii;
afirmatii
Prezentarea
4
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Componentele Riscului de Audit

Riscul de Audit = Risc Inerent x Risc de Control x

Risc de Nedetectare

Risc Inerent Risc de Control

(RI) (RC)

Risc de Nedetectare
(RN)

Riscul de Audit = Risc de Denaturare Semnificativa (RDS)

la nivel de asertiune x Risc de Nedetectare

5
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Componentele Riscului de Audit

Risc Inerent
Riscurile Entitatii
Auditorul le evalueaza

Risc de Control

Riscurile noastre
Risc de Nedetectare (ale auditorilor)
Sunt sub controlul nostru

6
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Relatia dintre RDS la nivel de asertiune si RN
Probe de audit
Risc de nedetectare (RN)

MAI PUTIN

convingatoare
RDS la nivel de asertiune = RI x RC

Risc de Audit = RDS la nivel de asertiune x RN

Probe de audit

MULT MAI

convingatoare

Scazut RDS la nivel de asertiune Ridicat

7
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE

Obiectivul ISA 330:

Obiectivul auditorului este de a obine probe de audit

suficiente si adecvate cu privire la riscurile de

denaturare semnificativa, prin proiectarea i

implementarea unor raspunsuri adecvate la acele

riscuri.
8
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Abordarea auditului

Probe de Audit rezultate din Proceduri de Audit

Probe de audit rezultate

din procedurile de fond

Probe de audit rezultate

din testarea controalelor

9
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Abordarea auditului

Probe de Audit

Controale Probe de audit din

Risc (risc de control) proceduri de fond
Inerent de (RDS)
eroare

Probe de audit
Probe de audit rezultate din
testarea controalelor

10
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Raspunsuri generale
Sublinierea ctre echipa de audit a necesitii de a menine
scepticismul profesional.
Desemnarea unor angajai cu mai mult experien sau pe
cei cu aptitudini speciale sau utilizarea unor experi.
Asigurarea unui grad mai mare de supraveghere.
ncorporarea unor elemente adiionale de imprevizibilitate
n selectarea procedurilor de audit urmtoare ce vor fi
efectuate.
Efectuarea unor schimbri generale n natura, momentul i
aria de cuprindere a procedurilor de audit, de exemplu:
aplicarea procedurilor de fond la sfritul perioadei, nu la o
dat interimar; sau modificarea naturii procedurilor de
audit ce au scopul de a obine probe de audit mai
convingtoare.
11
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Definitii

Procedur de fond O procedur de audit proiectat

pentru a detecta denaturri semnificative la nivelul
afirmaiilor. Procedurile de fond cuprind:

Teste de detaliu (ale claselor de tranzacii, soldurilor

conturilor i prezentrilor); i

Proceduri analitice de fond.

Test al controalelor O procedur de audit proiectat

pentru a evalua eficacitatea operaional a controalelor de
a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la
nivelul afirmaiilor.
12
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Teste ale controalelor

Auditorul va proiecta i efectua teste ale controalelor

pentru a obine suficiente probe de audit adecvate cu
privire la eficacitatea operaional a controalelor relevante
dac:

Evaluarea auditorului cu privire la riscurile unor

denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor se
bazeaz pe faptul c aceste controale funcioneaz n
mod eficace; sau

Doar procedurile de fond nu pot asigura suficiente

probe de audit adecvate la nivelul afirmaiilor.

13
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Raspunsul la la un mediu de control ineficace

Efectuarea mai multor proceduri de audit mai degrab la

sfritul perioadei dect la o dat interimar.

Obinerea mai multor probe de audit cuprinztoare

utiliznd proceduri de fond.

Creterea numrului de locaii ce sunt incluse n aria de

aplicabilitate a auditului.

14
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Natura i aria de cuprindere a testelor controalelor
n proiectarea i efectuarea testelor de control, auditorul
va:
Efectua alte proceduri de audit n combinaie cu
intervievarea pentru a obine probe de audit cu privire
la eficacitatea operaional a controalelor, inclusiv:
Modul n care au fost aplicate controalele la
momente relevante n timpul perioadei auditate.
Consecvena cu care au fost aplicate.
De ctre cine i prin ce mijloace au fost aplicate
Determina dac acele controale ce vor fi testate depind
de alte controale (controale indirecte) i, n acest caz,
dac este necesar s obin probe de audit pentru a
justifica funcionarea eficace a acelor controale
indirecte.
15
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Momentul efecturii testelor controalelor

Auditorul va testa controalele pentru momentul,

sau ntreaga perioad, pentru care auditorul

intenioneaz s se bazeze pe acele controale,

pentru a asigura o baz adecvat pentru

ncrederea pe care auditorului intenioneaz s o

acorde acestora.

16
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Evaluarea eficacitii operaionale a controalelor

n evaluarea eficacitii operaionale a controalelor

relevante, auditorul va evalua dac denaturrile
care au fost detectate prin procedurile de fond
indic faptul c aceste controale nu funcioneaz
n mod eficace. Totui, absena denaturrilor
detectate prin proceduri de fond nu furnizeaz
probe de audit cu privire la eficacitatea controalelor
corespunztoare afirmaiei care se testeaz.
17
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Evaluarea eficacitii operaionale a controalelor (continuare)

Dac sunt detectate devieri de la controalele pe care

auditorul intenioneaz s se bazeze, auditorul va efectua
intervievri specifice pentru a nelege aceste aspecte i
consecinele lor poteniale, i va determina dac:
Testele controalelor care au fost efectuate asigur o
baz adecvat pentru a avea ncredere n acele
controale;
Este necesar efectuarea unor teste ale controalelor
suplimentare; i
Este necesar ca riscurile poteniale de denaturare s fie
adresate utiliznd proceduri de fond.

18
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Proceduri de fond

Indiferent de riscurile evaluate de denaturare

semnificativ auditorul va proiecta i efectua proceduri de
fond pentru fiecare clas de tranzacii, sold de cont i
prezentare semnificativ

Auditorul va lua n considerare dac procedurile de

confirmare externe vor fi efectuate ca proceduri de audit de
fond

19
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Proceduri de fond corespunztoare procesului de nchidere a
situaiilor financiare

Procedurile de fond ale auditorului vor include urmtoarele

proceduri de audit corespunztoare procesului de
nchidere a situaiei financiare:

Convenirea sau reconcilierea situaiilor financiare cu

nregistrrile contabile ce stau la baza acestora; i

Examinarea nregistrrilor contabile i a altor ajustri

efectuate n timpul procesului de ntocmire a situaiilor
financiare

20
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Proceduri de fond ca rspuns la riscurile semnificative

Dac auditorul a determinat faptul c un risc

evaluat al unor denaturri semnificative la nivelul
afirmaiilor este un risc semnificativ, auditorul va
efectua proceduri de fond ca rspuns specific la
acel risc. Atunci cnd modul de abordare al unui
risc semnificativ const numai n proceduri de
fond, acele proceduri vor include i teste de
detaliu.
21
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Momentul efecturii procedurilor de fond

Dac procedurile de fond se efectueaz la date interimare,

auditorul va acoperi perioada rmas prin efectuarea:

unor proceduri de fond, combinate cu teste ale

controalelor pentru perioada intervenit; sau

dac auditorul consider c acest lucru este suficient,

doar a procedurilor de fond urmtoare care asigur o
baz rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit
de la data interimar la sfritul perioadei

22
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Momentul efecturii procedurilor de fond (continuare)

Dac anumite denaturri la care auditorul nu se

atepta n evaluarea riscurilor unor denaturri
semnificative sunt detectate la o dat interimar,
auditorul va evalua dac este necesar
modificarea evalurii aferente a riscului i a
planificrii naturii, momentului i ariei de
cuprindere a procedurilor de fond ce acoper
perioada rmas
23
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Caracterul adecvat al prezentrii i descrierii

Auditorul va efectua proceduri de audit pentru a

evalua dac prezentarea general a situaiilor
financiare, inclusiv descrierile aferente, sunt n
conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil.

24
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Evaluarea suficienei i a gradului de adecvare al probelor de audit

Pe baza procedurilor de audit efectuate i a probelor de

audit obinute, auditorul va evalua nainte de finalizarea
auditului dac evalurile riscurilor unor denaturri
semnificative la nivelul afirmaiilor rmn adecvate.

Auditorul va hotr dac au fost obinute probe de audit

suficiente si adecvate. n formarea unei opinii, auditorul
va lua n considerare toate probele de audit relevante,
indiferent dac acestea par a fi coroborate cu afirmaiile din
situaiile financiare sau par a le contrazice.

25
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Evaluarea suficienei i a gradului de adecvare al probelor de audit

Dac auditorul nu a obinut suficiente probe de audit

adecvate cu privire la o afirmaie semnificativ din situaiile
financiare, auditorul va ncerca s obin probe de audit
suplimentare. Dac auditorul nu este n msur s obin
suficiente probe de audit adecvate, auditorul va exprima o
opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei
opinii cu privire la situaiile financiare

26
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Documentaie

Auditorul va include urmtoarele n documentaia de audit:

Rspunsurile generale pentru tratarea riscurilor
evaluate ale unor denaturri semnificative la nivelul
situaiilor financiare, precum i natura, momentul i aria
de cuprindere a procedurilor de audit suplimentare
efectuate;
Legtura dintre acele proceduri cu riscurile evaluate
la nivelul afirmaiilor; i
Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv concluziile n
cazul n care acestea nu sunt clare.

27
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE
Documentaie (continuare)

Dac auditorul intenioneaz s utilizeze probele de audit

cu privire la eficacitatea operaional a controalelor obinute
n cadrul auditurilor precedente, auditorul va include n
documentaia de audit concluziile trase cu privire la
ncrederea n aceste controale care au fost testate ntr-un
audit anterior.

Documentaia auditorilor va demonstra faptul c situaiile

financiare sunt n concordan sau reconciliate cu
nregistrrile contabile ce stau la baza acestora.

28
ISA 330 RSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE

Va multumesc pentru atentie!

29