Ana Morariu Probe de audit CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA CURS DE PREGATIRE PROFESIONALA 2009

PROBE DE AUDIT ISA 500

Autor: Prof.univ.dr. Ana Morariu

BUCURESTI 2009

1 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit PROBE DE AUDIT ISA 500 Referintele de baza privind PROBELE DE AUDIT sunt date de ISA5001, ISA 501Consideraii specifice pentru elemente selectate, ISA 505 Confirmari externe , ISA 510Misiuni de audit iniiale-Solduri iniiale, ISA 520- Proceduri analitice, ISA 530Eantionarea n audit, ISA 570- Continuitatea activitii, ISA 330 Raspunsul auditorului la riscurile evaluate, ISA 200Obiective generale ale auditorului independent si desfasurarea unui audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit,ISA 230- Documentaia n audit,ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situatiilor financiare, ISA 705 Modificari ale opiniei raportului auditorului independent. Trebuie de asemenea avute in vedere si Normele minimale de audit elaborate de CAFR. Aplicarea celorlalte standarde (ISA) completeaza intr-un fel sau altul Confirmarile externe si sustinerea opiniei prin raportul de audit. Definiii i concepte Proceduri de audit - un set de instruciuni n termeni suficieni de specifici privind colectarea tipurilor de probe de audit care urmeaz a fi obinute pe parcursul desfasurarii unei misiuni de asigurare. Probe de audit - Informatiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeza opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse in inregistrarile contabile, ct i alte informatii, spre exemplu din auditurile anterioare, rapoarte ale analitilor, date comparabile cu privire la concuren. Confirmare externa - Prob de audit obinut sub form de rspuns scris adresat direct auditorului de ctre o ter parte ( partea care confirm), n format electronic, imprimat, sau n alt format. Grad de adecvare al probelor de audit- msura calitii probelor de audit exprimat de relevana i credibilitatea acestora n justificarea concluziilor pe care se ntemeiaz opinia auditorului. Suficiena probelor de audit Msura cantitii probelor de audit. Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor de denaturare semnificativ i de asemenea, de calitatea acestor probe de audit

Aspecte generale Probele de audit sunt necesare pentru a justifica opinia ;i raportul auditorului. Ele sunt cumulative ca natur[ ;i sunt obinute ]n principal prin intermediul procedurilor de audit desf[;urate pe parcursul misiunii. Pentru obinerea unor astfel de informaii, auditorul, trebuie s dispun de cunotinte i aptitudini necesare pentru a colecta pentru fiecare aseriune inclus n situaiile financiare supuse auditului, probe suficiente i temenice, astfel nct s se conformeze standardelor de audit financiar definite .

CAFR-IFAC, Audit financiar 2009, ISA 500 aplicabil cu data de 15 decembrie 2009, pag.411

2 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit Aceste probe sunt obtinute prin desfasurarea de : a. Proceduri de evaluare a riscului; i b. Proceduri de audit ulterioare care cuprind: - Teste ale controalelor, atunci cand acestea sunt prevazute de ISA-uri sau atunci cand auditorul a ales sa le efectueze; i - Proceduri de fond, inclusive teste de detaliu si proceduri de fond analitice Elaborarea programului de audit este abilitatea auditorului n luarea deciziilor majore cu privire la : 1. ce proceduri de audit trebuie s utilizeze ; 2. natura i cantitatea probelor ce trebuie obinute pe baza procedurilor aplicate; 3. programarea n timp a procedurilor de audit; 4. care este dimensiunea eantionului i care vor fi elementele extrase din populaie pentru a fi testate; 5. costurile implicate . Proceduri de audit Auditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s-i fundamenteze opinia de audit prin aplicarea unor proceduri de audit prin intermediul crora2: - S realizeze o cunoastere a entitii, a mediului in care aceasta i desfasoar activitatea i a controlului intern pentru a evalua riscurile existenei unor erori semnificative la nivelul situaiilor financiare i aseriunilor. - S testeze - dac este necesar si/sau a decis sa fac astfel - eficiena sistemului de control intern n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul aseriunilor. - S detecteze denaturrile semnificative de la nivelul aseriunilor aplicate de management. Procedurile de audit selectate i aplicate n evaluarea calitii informaiilor contabile trebuie s verifice utilitatea acestora, i anume existena caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea informaiilor. Proceduri de fond Teste ale controalelor Proceduri de evaluare a riscurilor

Culda, E. Revista Audit financiar, Nr. 3 / 2007, pag 3-7

3 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit Testele de fond (de fundamentare) constituie teste realizate cu scopul detectrii denaturrilor semnificative care afecteaz situaiile financiare. Acestea pot fi: teste substaniale ale operaiunilor, tranzaciilor; teste substaniale ale soldurilor conturilor; proceduri analitice. Testele substaniale ale operaiunilor, tranzaciilor sunt utilizate pentru evaluarea tranzaciilor realizate n cadrul organizaiei i nregistrate n rulajele debitoare/creditoare ale conturilor. Se examineaz astfel documentele care au stat la baza nregistrrilor. Testele substaniale ale oldurilor conturilor vizeaz colectarea de elemente probante privind soldurile conturilor n ansamblul lor, la un moment dat, dect a tranzaciilor individuale care au condus la soldurile respective. n conformitate cu Standardele de Audit Financiar3, procedurile analitice conin o serie de comparaii efectuate de auditorul financiar, ce pot fi sistematizate dup cum urmeaz: compararea informaiilor financiare curente cu cele aferente perioadelor precedente; compararea informaiilor financiare curente cu cele estimate de entitatea patrimonial, regsite sub forma prognozelor i previziunilor; compararea informaiilor financiare curente cu estimrile auditorului financiar; compararea informaiilor financiare curente cu cele referitoare la sectorul de activitate al entitii patrimoniale auditate. n acest context, existena unor diferene semnificative, constituie un semnal de alarm pentru auditorul financiar, sub aspectul prezenei unor posibile erori n situaiile financiare. Scopul acestor proceduri const n identificarea corelaiilor i a tendinelor de evoluie a elementelor analizate. n general, prin aplicarea procedurilor analitice, auditorul caut s obin un rspuns la ntrebarea: Sunt toate aceste cifre n concordan cu informaiile pe care le am despre entitate? Procedurile de fondcuprind: testele substaniale ce se aplic pn la nchiderea exerciiului financiar; testele substaniale privind soldurile conturilor aplicabile de cele mai multe ori dup nchiderea exerciiului financiar;

Standardul de Audit Nr. 520 - Proceduri analitice.

4 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit n practic, de regul, se aplic testele substaniale privind soldurile conturilor i nainte de nchiderea exerciiului financiar, procedndu-se la: asistarea la inventarierea activelor inspecia imobilizrilor obinerea confirmrilor de la teri totodat se efectueaz verificri n ceea ce privete riscul apariiei unor erori semnificative, care constau n: eficacitatea sistemului de control intern eficiena sistemului contabil posibilitatea ca managementul s emit rapoarte eronate ntinderea, aria de aplicabilitate a procedurilor de fond depinde de nivelul riscului de nedetectare stabilit. Cu ct riscul de nedetectare este mai mare, cu att procedurilor de fond vor fi mai detaliate. Testele de control constau n evaluri ale sistemului de control intern i ale sistemului contabil pentru a se aprecia riscul de control, furniznd probe de audit necesare verificrii celor dou sisteme. Procedurile de audit cele mai utilizate sunt: inspecia observarea examinarea documentelor i nregistrrilor investigarea confirmarea

recalcularea (verificarea calculelor matematice) reefectuarea (reconstituirea) revizuirea Inspecia4 const n examinarea nregistrrilor, documentelor precum i n

examinarea imobilizrilor corporale sau a altor active. Inspecia furnizeaz probe de audit cu grade diferite de credibilitate, n funcie de natura i sursa lor. Exist patru categorii de probe de audit, prezentate n mai jos, n ordinea descresctoare a credibilitii: probe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de teri;

Morariu, A. Revista Audit financiar, Nr.1 / 2008, pag 7-12

5 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit probe de audit cu caracter documentar, elaborate de teri i ptrate de entitatea auditat ; probe de audit cu caracter documentar, elaborate de entitatea auditat i care circul la exterior ; probe de audit cu caracter documentar, elaborate i pstrate de entitatea auditat. Inspecia activelor corporale ale entitii furnizeaz informaii despre existena lor, dar nu i despre proprietatea i valoarea lor . Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alte persoane. n acest caz, auditorul trebuie s in cont c observarea anumitor proceduri poate altera rezultatul acelor proceduri. Dac realizm o comparaie ntre procedura inspeciei i procedura observaiei, putem constata urmtoarele: inspecia are ca obiect documentele, activele entitii auditate; observaia se refer la procese, proceduri, operaii etc. Examinarea documentelor i a nregistrrilor vizeaz analiza documentelor, urmrirea circuitului acestora, compararea i reconcilierea lor. Prin examinarea circuitului documentelor se verific modul de nregistrare a lor n contabilitate, iar prin examinarea documentelor se obin informaii referitoare la forma documentelor, modul de completare a acestora, precum i la fondul acestora (msura n care documentele reflect o tranzacie real, la valoarea corect, examinarea semnturilor etc). Investigarea presupune realizarea unor chestionare adresate att persoanelor din interiorul organizaiei, ct i din exteriorul acesteia cu scopul de a obine informaii

pertinente legate de entitatea economic auditat. O procedur larg utilizat pentru cunoaterea activitii entitii auditate const n investigaie. Un aspect foarte important const n evaluarea rspunsurilor primite n urma investigaiei i coroborarea acestora cu informaiile din contabilitate. Confirmarea extern const n procesul de obinere a unor informaii, de obicei n scris, de la o ter persoan, care vizeaz o anumit situaie, ca de pild informaii despre soldurile unor conturi, despre anumite operaiuni, documente, condiii etc. De regul, probele de audit obinute prin confirmare au un grad ridicat de credibilitate, dar care poate fi influenat de anumii factori: destinatarul solicitrii de confirmare, forma confirmrii, natura informaiei confirmate. 6 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit Recalcularea (verificarea calculelor matematice) const n verificare acurateei matematice a sumelor coninute n documentele contabile, nregistrri,situaii financiare etc Reefectuarea reprezint procedura prin care auditorul financiar execut n mod independent proceduri i activiti pe care entitatea le-a efectuat iniial. Probele de audit obinute prin aceast procedur au un grad ridicat de credibilitate, deoarece auditorul verific direct fiabilitatea sistemului de control intern. Revizuirea presupune identificarea unor situaii importante sau neobinuite, a unor iregulariti n oldurile i/sau rulajele conturilor, ajustri, stornri efectuate etc. Procedurile analitice reprezint evaluri ale informaiilor financiare efectuate prin intermediul unui studiu al relaiilor dintre datele financiare i nefinanciare. Ele cuprind investigarea fluctuaiilor i relaiilor identificate care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat in mod semnificativ de la valorile previzionate Interogarea presupune cutarea de informaii financiare i nefinanciare, din

interiorul sau afara entitii. Interogrile pot fi oficiale scrise sau neoficiale verbale. Rspunsurile la interogri pot oferi auditorului informaii pe care le analiyeay n combinaie cu alte probe de audit. Tipul Procedurii de Audit Inspectia activelor corporale Reefectuarea Recalcularea Inspectia documentelor, inregistrarilor Confirmarea Revizuirea Proceduri analitice Observarea Investigarea
Sursa: Culda, E. Revista Audit financiar, Nr. 3 / 2007, pag 3-7

Gradul de asigurare

Inalt

Mediu

Scazut

Probele de audit argument forte in sustinerea opiniei exprimata de auditor Tehnica culegerii elementelor probante nu este o metod caracteristic auditului financiar, i cu toate c a fost preluat din alte domenii, a dobndit o deosebit importan, precum i caracteristici tipice profesiei de auditor. Astfel, n planificarea i selectarea unei 7 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit tehnici de auditare a situaiilor financiare, cel mai anevoios aspect pentru auditorii financiari l constituie acumularea unei cantiti adecvate de probe de audit, cu costuri minime i fr a fi perturbat fluxul normal al activitii entitii economice. Standardele internaionale de audit subliniaz faptul c probele de audit sunt necesare pentru a putea dovedi fidelitatea declaraiilor conducerii cuprinse in situaiile financiare. Astfel, prin cunotinele profesionale i metodele de care acesta dispune, auditorul financiar colecteaz pe tot parcursul activitii sale probe de audit adecvate prin intermediul crora poate, s i exprime opinia n legtur cu compania auditat. Probele de audit financiar, reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditorul financiar, pentru emiterea unei concluzii, pe care este bazat opinia de audit i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile, care stau la baza situaiilor financiare. Sunt considerate probe de audit financiar orice documente sau declaraii obinute de auditor n timpul misiunii sale i care sunt relevante pentru acesta n obinerea unei opinii rezonabile.5 Putem astfel, meniona faptul, c auditorul financiar poate utiliza o gam extrem de variat de elemente probante, sub diferite forme, de pild: mrturiile verbale ale clientului (persoanei auditate) sau ale unei tere persoane, corespondena cu tere persoane din afara unitii, precum i propriile sale observaii. Evidenele contabile cuprind de regul, probe de audit financiar, cum ar fi: evidenele nregistrrilor iniiale i evidenele justificative, facturi, contracte, registrul jurnal i registrul inventar, nregistrri contabile i alte ajustri ale situaiilor financiare, care nu sunt reflectate n nregistrrile contabile oficiale, alte evidene (cum ar fi documente de lucru i foi de calcul care justific alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i prezentrile de informaii). Auditorul financiar obine unele probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei, reefectund procedurile urmate n procesul de raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. Prin efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul financiar poate stabili c, evidenele contabile sunt consecvente, la nivel intern i poate fi de acord cu fidelitatea situaiilor financiare. n scopul formulrii opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile pot fi obtinue utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor testate. Este necesar ca auditorul s se bazeze pe acele

IFAC-CAFR, Audit financiar 2009, Ed. Irecson,2009Standardul de audit nr. 500 Probe de audit

8 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit probe de audit care sunt mai degrab persuasive dect conclusive. Pentru o certificare rezonabil, nu sunt suficiente probe de audit care sunt mai puin dect persuasive. Atunci cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel gradul de suficient i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit, auditorul face uz de raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional.6 Sursele probelor de audit sunt redate in schema de mai jos7

Facturi Contracte Registrul jurnal Registrul inventar Inregistrri de regularizare Balana de verificare intocmit conform IAS Situaii financiare armonizate cu IAS

Testele mecanismelor de control si testele substaniale ale operaiunilor

Proceduri analitice

Probe de audit
Informaii generale

Evaluarea controlului si auditului intern

Dosare permanente

Culegerea probelor de audit financiar n scopul formulrii opiniei de conformitate a situaiilor financiare cu prevederile din Standardele Naionale i Internaionale de Contabilitate presupune parcurgerea succesiv a mai multor etape: analizarea reglementrilor naionale i internaionale specifice entitii patrimoniale; utilizarea de proceduri pentru detectarea aspectelor de nonconformitate cu aplicarea Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate;

F.Cojoc, Gh. Rusu, E.I.Ghizari, A. Rusovici Auditul situatiilor financiare in entitatile economice, Bucuresti, 2006, pag 234
Sursa: Gray, Iain; Manson, Stuard - Audit process: The principles, practice and cases

9 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit obinerea de elemente probante suplimentare cu privire la conformitatea cu Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate pentru acele aspecte cunoscute de auditorul financiar, care ar putea afecta coninutul situaiilor financiare; obinerea unor declaraii scrise din partea conducerii, cu privire la situaiile de nonconformitate real sau potenial specific ntocmirii situaiilor financiare, ce i-a determinat s nu respecte prevederile Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate. Dac n urma demersului realizat sunt constatate elemente grave de nonconformitate, responsabilitatea auditorului financiar este de a comunic aceste aspecte conducerii entitii economice. Atunci cnd exist suspiciuni cu privire la implicarea conducerii n nerespectarea prevederilor legale, auditorul financiar poate solicita consultan juridic. Auditorul financiar justific situaiile, care sunt importante n vederea furnizrii de probe adecvate de audit financiar, ce susin opinia sa de audit i arat c auditul financiar a fost realizat n conformitate cu Standardele Naionale i Internaionale de Contabilitate. Suficiena i adecvarea probelor de audit, care s susin concluziile auditorului financiar pe parcursul activitii sale, sunt o problem de raionament profesional. Caracteristicile de calitate ale probelor de audit Gradul de adecvare al probelor de audit8 Gradul de adecvare al probelor de audit d n fapt msur calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile. Relevant probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu aseriunile aplicate de management la ntocmirea situaiilor financiare. Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei aseriuni sau a alteia, fiind influenat de sursa, de natura i de circumstanele n care aceste probe sunt obinute.

Gradul de suficiena al probelor de audit Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de
8

IFAC CAFR , Audit financiar 2009. Editura IRECSON, Bucuresti, 2009

10 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit exercitarea raionamentelor profesionale. Cantitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori (materialitatea, riscul de denaturare, mrimea i caracteristicile populaiei, omogenitatea populaiei, calitatea probelor de audit culese): Relevana/Pragul de semnificaie (Materialitatea)- se refer la importana

claselor de tranzacii i a conturilor pentru utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct tranzaciile/poziiile/elementele din situaiile financiare sunt mai importante, cu att este nevoie de o cantitate mai mare de probe. Riscul de denaturare - se refer la riscul (inerent) de a exista unele erori n

aplicarea regulilor contabile i la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control intern, astfel nct, cu ct acest risc va fi mai mare, cu att vor fi cerute mai multe probe de audit. Mrimea populaiei - n cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este

necesar s se lucreze cu eantioane din cadrul unor populaii statistice, nefiind posibil analizarea tuturor elementelor (tranzaciilor, operaiunilor) dintr-o astfel de populaie.

Numrul probelor de audit, n acest caz, depinde de mrimea i caracteristicile populaiei analizate, astfel nct, cantitatea de probe necesare este cu att mai mare, cu ct populaia (numrul tranzaciilor/operaiunilor) este mai mare (ISA 530). Omogenitatea populaiei - dac populaia statistic este omogen respectiv

elementele care o formeaz au caracteristici asemntoare, aceasta poate fi analizat (testat) cu ajutorul unui eantion de dimensiuni mai mici. Calitatea probelor de audit culese - cu ct calitatea probelor de audit este mai

ridicat, cu att numrul acestora va putea fi mai mic. n consecin, gradul de adecvare i gradul de suficien al probelor de audit sunt n strns interdependen, iar simpla obinere a unei cantiti mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora.9

Morariu, A., Stoian, F. Revista Audit financiar, Nr.7 / 2008, pag 26-31

11 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit

Relevana Independena sursei Specializarea sursei Obiectivitatea sursei Gradul de adecvare Mecanisme de control eficiente Informarea direct a auditorului

Calitile probelor de audit

Forma de prezentare Materialitatea Gradul de suficien Riscul de denaturare Mrimea populaiei Omogenitatea populaiei Calitatea probelor de audit

Sursa: Graham W. Cosserat Modern Auditing, Ed. John Wiley & Sons, New York

Factorii care influeneaz calitatea probelor de audit financiar Raionamentul profesional al auditorului n ceea ce priveste selectarea unor probe de audit adecvate i suficiente este influenat de urmtorii factori: Pragul de semnificaie; Nivelul riscului de audit, respectiv al riscului de control i al riscului inerent; Profesionalismul i experiena acumulata a auditorului; Sursa i credibilitatea informaiilor dobndite.

Relaia ntre riscul de audit, pragul de semnificaie i probele de audit Schema grafic existent ntre riscul de audit, pragul de semnificaie i probele de audit este reprezentat n figur de mai jos, care prezint deopotriv raportul invers proporional dintre mrimea pragului de semnificaie i probele de audit ce urmeaz a fi colectate, i relaia invers proporional dintre riscul de audit i probele de audit. 12 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit

Probe de audit

Prag de semnificatie

Risc de audit

Astfel, dac meninem, riscul de audit constant, dar reducem mrimea pragului de semnificaie se observ necesitatea creterii probelor de audit. Similar, dac meninem mrimea pragului de semnificaie constant i reducem probele de audit, impactul se rsfrnge asupra riscului de audit, prin creterea acestuia.10

Fiabilitatea elementelor probante colectate este apreciat n funcie de originea lor intern sau extern, de natura lor scris sau oral i de circumstanele n care s-au obinut, astfel: probele de audit din surse externe (spre exemplu, confirmarea de la o ter parte) sunt mai credibile dect cele generate intern. probele de audit generate intern, sunt mai credibile atunci cnd sistemul contabil i de control intern sunt funcionale. probele de audit obinute direct de auditor sunt mai credibile dect cele obinute de entitate. probele de audit sub form de documente scrise sunt mai credibile dect declaraiile orale.11 Sinteza relaiilor dintre situaiile financiare i raportul de audit12

10

Prawitt, Messier, Glover - Auditing and assurance services, Editura McGraw-Hill Irwin, 2006, pag. 130-164

11 12

Culda, E. Revista Audit financiar, Nr. 3 / 2007, pag 3-7 Morariu, A. Revista Audit financiar, Nr.1 / 2008, pag 7-12

13 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit Raportul de audit

Aseriunile managementului referitoare la componenetele situaiilor financiare

Procedurile de audit

Probele referitoare la corectitudinea, obiectivitatea situaiilor financiare

In loc de concluzii Literatura de specialitate, din ar i din afara granielor, cuprinde o multitudine de studii avnd ca tem sistemul contabil i capacitatea acestuia de a rspunde, prin intermediul situaiilor financiare, cerinelor unei categorii ct mai largi de utilizatori. Astfel, eforturile au fost ndreptate ctre crearea unui set de norme a cror aplicare s conduc la o informare de nalt calitate, care s ajute actorii pieelor mondiale s ia decizii pertinente. n acest context, intervine rolul deosebit de important al auditului financiar, de a aduce un plus de siguran asupra faptului c informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile internaionale. Cu alte cuvinte, opinia exprimat de auditori devine esenial pentru imaginea companiilor i a grupurilor de entiti i se transform ntr-un garant pentru toi utilizatorii de informaie contabil. ns, pentru o certificare rezonabil, auditorul financiar colecteaz pe tot parcursul misiunii sale probe de audit temeinice, prin intermediul crora i poate fundamenta opinia sa n legtur cu firma auditata. Prin urmare, putem sintetiza, schematic, relaiile de interdependent exprimate prin importanta probelor de audit n fundamentarea opiniei auditorului, importanta auditului financiar n garantarea credibilitii situaiilor financiare, respectiv importanta credibilitii situaiilor financiare n procesul decizional al diverilor utilizatori ai informaiei contabile. 14 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit

Utilizatorii informaiei contabile

Credibilitatea situaiilor financiare

Auditul financiar

Probele de audit financiar contabil

Prin sporirea credibilitii informaiilor financiar-contabile, auditul reduce

ntr-o msur semnificativ riscul informaiei pentru utilizatorii situaiilor financiare. Prin risc al informaiei se nelege riscul ca informaiile prezentate s nu fie corecte. Astfel, dac exist un risc, investitorii vor dori sporirea remuneraiei capitalurilor investite, pentru a acoperi acel risc, ns reducerea riscului informaiei va genera reducerea primei de risc aferente investitorilor, respectiv reducerea costurilor capitalurilor alocate i promovarea resurselor n afaceri.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Audit financiar 2009: Manual de Standarde Internationale de Audit si Control de calitate., Editura IRECSON, 2009,

1. Arens, A.A; Loebbecke, J.K.-Audit o abordare integrat, Ediia a 8-a, Editura Arc, Editie revizuita, 2006, pag 15-188 2. Cosserat, Graham W,-Modern auditing, Editura John Wiley & Sons, New York, 2006, pag 17-51 3. Dnescu, T. Proceduri i tehnici de audit financiar, Editura IRECSON, 2007, pag 221-343 4. Gray, Iain; Manson, Stuard, Audit process: The principles, practice and cases, Editura Thomson, Londra, Editie revizuita, 2006, pag 3-30

15 Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Ana Morariu Probe de audit

16 Prof.univ.dr. Ana MORARIU