Tema 2. Cadrul normativ n domeniul auditului intern 1. Actele normative cu privire la auditul intern 2.

Standardele Naionale de Audit Intern 3. Normele metodologice pentru implementarea auditului intern 4. Codul etic al auditorului intern

1. Actele normative cu privire la auditul intern La momentul actual cadrul normativ aferent activitii de audit intern include: 1. Legea privind controlul financiar pu lic intern nr.22! din 23."!.2"1"; 2. #rogramul de de$voltare a Controlului %inanciar #u lic Intern& apro at prin '.(. nr. )!* din "2."*.2"1". +eglementarea activit,ii practice de audit intern este nfptuit prin intermediul urmtoarelor acte normative (specifice auditului intern): 1. Standardele Naionale de Audit Intern2. Codul etic al auditorului intern3. Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n .ectorul pu lic4. Carta de audit intern). In.truciuni proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern& innd cont de .pecificul in.tituiei/. +egulamentul privind raportarea activit,ii de audit intern din .ectorul pu lic*. +egulamentul privind certificarea auditorilor interni din .ectorul pu lic. n continuare vom prezenta structura ierarhic a cadrului normativ privind auditul intern. Sc0em, Structura ierarhic a cadrului normativ privind auditul intern

n continuare vom caracteriza succint prevederile actelor nominalizate la capitolul auditului intern. Legea privind controlul financiar pu lic intern Le ea respectiv sta!ile"te cadrul #uridic al $%&'. $%&' este alctuit din 1. mana ementul financiar "i controlul; (. auditul intern; ). *nitatea central de armonizare. $onform Le ii nominalizate auditul intern e.te o activitate independent, 1i o iectiv, care le ofer mana erilor asi urare "i consultan+ desf"urat pentru a m!unti activitatea entitii pu!lice. ,ceasta are menirea s a#ute entitatea pu!lic n atin erea o!iectivelor sale+ evalund printr-o a!ordare sistemic "i metodic sistemul de mana ement financiar "i control "i oferind recomandri pentru consolidarea eficacitii acestuia. Le ea define"te scopul+ o!iectul "i tipurile auditului intern+ principiile fundamentale ale activitii de audit intern; este prevzut or anizarea "i etapele auditului intern; sunt elucidate att drepturile "i o!li aiile conductorului "i personalului *,'+ ct "i drepturile mana erilor unitii auditate "i a entitii #rogramul de de$voltare a Controlului %inanciar #u lic Intern pentru anii 2"1422"1* $onine un &lan de aciuni privind dezvoltarea controlului financiar pu!lic intern ce urmeaz a fi implementat n urmtorii patru ani. &ro ramul de dezvoltare a controlului financiar pu!lic intern are ca o!iectiv eneral promovarea unui rad avansat de rspundere mana erial n utilizarea fondurilor pu!lice prin dezvoltarea unui sistem de mana ement financiar "i control+ implementarea sistemelor eficiente de mana ement financiar "i control+ consolidarea funciei de audit intern+ care prin evaluarea proceselor "i oferirea recomandrilor va contri!ui la m!untirea operaiunilor efectuate de instituiile pu!lice.

Carta de audit intern va fi e3aminat, n cadrul altei teme din cur.. Not,. Legea conta ilit,ii .a prevede re lementarea sistemului de control intern "i audit intern. ,stfel entitatea este o!li at s or anizeze un sistem de control intern+ rspunderea pentru or anizare o poart conducerea. ,uditul intern este o!li atoriu pentru instituiile financiare "i poate fi efectuat de auditorii interni sau auditori e/terni independeni. .ntitatea pentru care auditul intern nu este o!li atoriu poate crea o structur de audit intern sau antrena n acest scop auditori independeni. 4de pre$entat contradiciile cu alte acte nomative5

2. Standardele Naionale de Audit Intern Standardele Naionale de Audit Intern 4SNAI5 sunt ela!orate n !aza Srandardelor 'nternaionale ale &racticii &rofesionale de ,udit 'ntern. .le sunt aplica!ile sectorului pu!lic "i totodat se recomand sectorului privat. S0,' asi ur calitatea raportului de audit "i susin credi!ilitatea auditorului intern n faa utilizatorilor rapoartelor de audit. Caracteri.ticile de a$, ale SNAI6 1. stau la !aza efecturii unei misiuni de audit intern; 2. asi ur criteriile att de realizare+ ct "i de evaluare a activitii de audit; 3. constituie fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii; 7 iectivele SNAI .unt urm,toarele6 1. definesc principiile de !az+ pe care auditul intern tre!uie s le urmeze; 2. furnizeaz un cadru de referin n vederea realizrii "i promovrii activitilor de audit intern+ care s aduc un plus de valoare; 3. sta!ilesc criteriile de apreciere a funcionrii auditului intern; 4. favorizeaz m!untirea proceselor "i operaiunilor or anizaionale. Standardele conin anumite cerine cu privire la e/ercitarea unei misiuni de audit+ care convenional pot fi atri!uite la urmtoarele etape: a 1 planificarea misiunii de audit intern; ! 1 desf"urarea auditului intern; c 1 raportarea rezultatelor o!inute; d 1 apreciarea funcionrii auditului intern. SNAI .unt cla.ificate n mod .imilar ca 1i Standardele Internaionale ale &racticii &rofesionale de ,udit 'ntern: 1. Standarde de calificare 4SC5 1 enun caracteristicile pe care tre!uie s le ai! unitatea de audit intern "i persoanele care e/ercit activiti de audit intern;

(. Standarde de funcionare 4S%5 8 descriu natura activitilor de audit intern "i definesc criterii de calitate pe !aza crora e/ercitarea acestor servicii poate fi evaluat (e/ecutarea misiuni de audit); ). Standarde de implementare practic (SI5 8 reprezint transpunerea standardelor de calificare "i standardelor de funcionare pentru misiuni specifice: un audit de conformitate+ activiti de autoevaluare a controlului intern+ etc. 0umerotarea standardelor naionale este analo ic cu cea a standardelor internaionale. 2e e/emplu+ standardul naional de calificare 1333 45isiuni+ competene "i responsa!iliti6 corespunde cu standardul internaional de calificare 1333 care este ntitulat n mod asemntor 45isiune+ competene "i responsa!iliti6. Standardele de audit intern spre deose!ire de standardele pentru auditul e/tern "i aplicate de ctre societile de audit sau auditorii individuali sunt ca volum prezentate n mod foarte restrns+ ma#oritatea fiind dezvluite prin intermediul unei sin ure fraze. Spre e/emplu+ standardul naional de audit intern nr.1333 are urmtorul coninut: 45isiunea+ competene "i responsa!ilitile n activitatea de intern snt definite n $arta de audit intern+ n conformitate cu Le ea privind controlul financiar pu!lic intern+ $odul etic al auditorului intern "i prezentele S0,'6. Standardele de implementare includ6 1. misiuni (activiti) de asi urare; (. misiuni de consiliere. 9i.iune 8 anga:ament+ sarcin sau activitate de verificare specific+ precum auditul intern+ e/aminarea autoevalurii controlului+ investi area unei fraude sau consultan. 7 misiune poate include mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de o!iective nrudite. 9i.iune de a.igurare 1 e/aminare o!iectiv a elementelor pro!ante+ efectuat n scopul de a furniza entitii o evaluare independent "i o!iectiv a proceselor de mana ement al riscurilor+ de control "i de uvernare a entitii. &ot fi:

- misiuni financiare; - de performan; - de conformitate; - de securitate "i evaluri comple/e. 9i.iunile de a.igurare iau forma de su!standarde+ spe e/emplu+ 1333.,1 9i.iune de con.iliere 1 activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii+ furnizate entitii solicitante pentru a asista mana ementul la realizarea o!iectivelor sale (adu area unui plus de valoare "i m!untirea funcionrii entitii)+ ale cror natur "i sfer de activitate sunt convenite n preala!il cu entitatea. Spre e/emplu+: - consiliere; - facilitare; - proiectare a procesului; - formare profesional. n continuare vom e/amina cadrul general al SNAI. Ta elul Cadrul general al Standardelor de calificare +eglement,ri 1. 9i.iunea& competena 1i re.pon.a ilit,ile auditului intern 2. Independena 1i o iectivitatea auditului intern 1. ata"area la un nivel ierarhic corespunztor; (. restriciile privind independena "i o!iectivitatea auditului intern 1133 4'ndependen "i o!iectivitate6; 1113 6'ndependen or anizaional6; 11(3 47!iectivitate individual6; Coninuturi $arta de audit intern Num,rul 1i denumirea .tandardelor 1333 45isiune+ competene "i responsa!iliti6;

11)3 4&re#udicii aduse independenei "i o!iectivitii6; 3. Competena 1i profe.ional, a auditorilor interni 1. formarea profesional (. asistena persoanelor calificate; ). e/erciatarea activitii cu con"tiinciozitate 1(33 4$ompeten "i constiinciozitate profesional6; 1(13 4$ompeten6; 1((3 4$onstiinciozitate profesional6; 1()3 42ezvoltarearea profesional continu6; 4. A.igurarea 1i m un,t,irea intern 1. ela!orarea+ actualizarea "i 1)33 4&ro ram de asi urare "i monotorizarea &ro ramului a caltii (. evalurile interne "i e/terne m!untire a caltii6; 1)13 4$erine pentru pro ramul de asi urare "i m!untire a calitii6; 1)11 4.valuri interne6; 1)1( 4.valuri e/terne6; 1)(3 48aportarea privind pro ramul de asi urare "i m!untire a calitii6; ). ;ndeplinirea conformit,ii SNAI 1. activitile efectuate n conformitate cu S0,'; (. n caz de neconformitate+ se comunic mana erului "i unitii de audit intern 1)(1 *tilizarea meniunii 4.fectuat n conformitate cu S0,'6; 1)(( 4'ndicaie de neconformitate6

con.tiincio$itatea continu;

calit,ii auditului de asi urare "i m!untire

Ta elul

Cadrul general al Standardelor de funcionare +eglement,ri 1. (e.tionarea activit,ii de audit intern Coninuturi 1. ela!orarea procedurilor proprii+ ce ar aranta c activitatea de audit intern aduce un plus de valoare entitii Num,rul 1i denumirea .tandardelor (333 49estionarea activitii de audit intern6; (313 4&lanificarea6; (3(3 4$omunicarea "i apro!area6; (3)3 49estionarea resurselor6; (3:3 4&olitici "i proceduri6; (3;3 4$oordonarea6; (3<3 48apoartare ctre mana erul entitii pu!lice6; 2. Natura activit,ii 1. necesitatea evalurii sistemelor de mana#ement al riscurilor+ de control "i de uvernare a entitii+ precum "i m!untirea acestora (133 40atura activitii6; (113 49uvernarea entitii pu!lice6; (1(3 45ana ementul riscurilor6; (1)3 4$ontrolul6; 3. #lanificarea 1. o!iectivele+ sfera misiunii pro ramul de lucru ((33 4&lanificarea misiunii de audit intern6; ((31 4,specte privind planificarea6; ((13 47!iectivele misiunii de audit intern6; (((3 4,ria de aplica!ilitate a misiunii de audit intern6; (()3 4,locarea resurselor

mi.iunii de audit de audit+ resursele alocate "i

pentru misiunea de audit intern 6; ((:3 4&ro ramul de lucru al misiunii de audit intern6; 4. +eali$area 1. identificarea+ analiza+ informaiilor; (. supervizarea misiunii de audit ()33 48ealizarea misiunii de audit intern6; ()13 4'dentificarea informaiilor6; ()(3 4,naliza "i evaluarea6; ())3 42ocumentarea informaiilor6; ():3 4Supervizarea misiunii de audit intern6; ). Comunicarea re$ultatelor 1. coninutul "i calitatea comunicrii; (. indicarea neconformitii cu S0,' 1 motivul "i impactul nerespectrii asupra misiunii de audit; ). difuzarea rezultatelor persoanelor adecvate (:33 4$omunicarea rezultatelor6; (:13 4$oninutul comunicrii6; (:(3 4$alitatea comunicrii6; (:)3 4*tilizarea meniunii 4.fectuat n conformitate cu S0,'6; (:)1 4$omunicarea neconformitii cu S0,' a misiunii de audit intern6 (::3 42iseminarea rezultatelor6; (:;3 47pinii enerale6

mi.iunii de audit evaluarea "i documentarea

/. 9onitori$area 1. suprave herea aciunilor implement,rii re$ultatelor ntreprinse de conducerea entitii auditate ca urmare a rezultatelor comunicate

(;33 45onitorizarea aciunilor ulterioare comunicrii rezultatelor6; (<33 4./aminarea riscului acceptat de ctre mana erul entitii pu!lice6.

3. Normele metodologice pentru implementarea auditului intern

Normele metodologice pentru implementarea auditului intern 4N9AIS#5 au intrat n vi oare la (3 septem!rie (31) (1 ianuarie (33=). Scopul N9AIS#6 1. (. ofer ndrumarea metodolo ic necesar pentru aplicarea S0,'; ofer att re lementri o!li atorii+ ct "i recomandri suplimentare privind formularele-tip+ e/emple practice aferente normelor prezentate; 05,'S& sunt structurate astfel+ nct s asi ure re lementarea necesar pentru or anizarea procesului de audit "i efectuarea misiunii de audit. Structura N9AIS#6 1. fiecare 05,'S& const din prevederi o!li atorii "i instruciuni suplimentare pentru aplicarea tuturor S0,'; (. 05,'S& conin referine "i te/tul complet al anumitor standarde+ la care se aplic+ precum "i e/trase din $odul .tic "i $arta de ,udit 'ntern; >re!uie de menionat c instruciunile suplimentare nu sunt o!li atorii+ ns n cazul cnd nu sunt urmate+ conductorii unitii de audit intern ela!oreaz instruciuni proprii de aplicare a 05,'S&+ innd cont de specificul entitii "i de cadrul normativ relevant. Importana practic, a N9AIS# const n aceea c ele i ndrumeaz pe auditorii intern n vederea realizrii misiunilor de audit "i n estionarea activitii lor "i conin prevederi despre: a) cadrul normativ "i or anizaional; !) interaciunea cu alte pri implicate+ cu 2irecia de armonizare a sistemului de control financiar pu!lic intern+ $urtea de $onturi "i consultanii specializai; c) ndrumri detaliate privind principalele concepte n domeniul auditului (riscuri+ materialitate+ pro!e de audit)+ precum "i proceduri "i tehnici specifice activitii de audit (evaluarea controlului intern);

d) auditul unor activiti specializate (auditul sistemelor >ehnolo iilor informaionale+ auditul performanei). ;n continuare vom e3amina li.ta 1i referinele de a$, ale N9AIS#6 Ta elul Li.ta 1i referinele de a$, ale Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n .ectorul pu lic 4N9AIS#5 N9AIS# 1. Standardele profe.ionale 1i cadrul normativ +eferinele de a$, ale N9AIS# SNAI 8 1"""- 11""- 111"- 112"- 113"- 2"4"- 21"" 1. definiia auditului intern "i a rolului su de asi urare "i consiliere; (. cadrul normativ de re lementare a auditului intern; ). ierarhia standardelor+ normelor "i instruciunilor; :. rolurile "i responsa!ilitile conductorilor unitilor de audit intern ($arta de audit intern); ;. monitorizarea aplicri S0,'. 2. Ciclul auditului intern 3. #lanificarea activit,i unit,ii de audit intern 4. #lanificarea mi.iunilor de audit intern ). Lucrul n teren SNAI 2 22""- 22"1- 221"- 222"- 224"- 223" 1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor de audit intern SNAI 2 23""- 233" 1. analizeaz principiile enerale privind colectarea pro!elor de 1.planificarea strte ic; (.realizarea misiunii; ). raportarea rezultatelor misiunilor de audit; :.urmrirea implementrii recomandrilor. SNAI 8 2"1"- 2"2"- 2"3" 2""" 1. prezint procedurile+ care tre!uie urmate n scopul ele!orrii unui plan strate ic (de re ul ) ani)

audit; (. descrie principalele teste de audit 1 de conformitate "i su!staniale; ). analizeaz e"antionarea ca parte a testrii de audit; :. prezint modalitatea de colectare a pro!elor de audit n le tur cu misiunile de consiliere. /. +aportul de audit SNAI 8 24""- 241"- 242"- 24"31- 243"- 2431- 244"24)"- 2/"" 1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de audit; (. e/plic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale: - acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt; - erorile semnificative n raportul final. *. <rm,rirea implement,rii recomand,rilo r de audit SNAI 2 2)"" 1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern pentru a sta!ili un sistem eficace n vederea urmririi implementrii recomandrilor de audit; (. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementrii recomandrilor unor anumite misiuni de audit. =. (e.tionarea 1i evaluarea calit,ii activit,ii de audit intern !. >ocumentarea activit,ii de audit intern SNAI 8 13""- 131"- 1311- 1312- 132"- 1321- 13222""" 1. e/amineaz responsa!ilitile mana eriale specifice pentru pre tirea activitii de audit de calitate; (. analizeaz rolul &ro ramului de asi urare "i m!untire a calitii; ). suprave herea activitii de audit. SNAI 8 233"- 234" 1. documentarea activitii de audit; (. coninutul "i structura dosarului de audit intern; ). eli!erarea+ autentificarea+ arhivarea "i pstrarea documentelor.

1". +i.curile

SNAI 8 121"- 122"- 2"1"- 21""- 211"- 212"- 22"1- 221"2/"" 1. definiia riscurilor; (. descrie implicarea auditului intern n mana ementul riscurilor; ). prezint e/emple de riscuri pentru diverse activiti audita!ile+ e/emple de evaluare a riscurilor.

11. ?valuarea controalelor 1i guvern,rii entit,ii

SNAI 8 21""- 212"- 213" 1. descrie activitile de evaluare "i testare a controlului intern; (. ofer recomandri enerale cu privire la trsturile principale ale unui control intern eficient; ). ofer %ormulare utilizate pentru documentarea o!iectivelor controlului+ controlului preconizat "i riscurilor.

12. ?1antionarea n auditul intern 13. +olule 1i ale auditorilor interni 14. Tratarea ca$urilor de fraud, 1i corupie 1). +elaii de lucru 1/. Auditul te0nologiilor

1. descrie locul "i relaia e"antionrii n cadrul auditului; (. descrie modelul riscului de audit; ). descrie planificarea e"antionului; determinarea e"antioului; evaluarea rezultatelor e"antionului. SNAI 8 1"""- 11""- 12""- 122"- 123" intern; (. prezint lista competenelor pentru auditorii interni. armonizare n efectuarea auditului intern; SNAI 8 244" prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n a!ordarea cazurilor de fraud "i aciunile ulterioare ce urmeaz a fi ntreprinse SNAI 8 112"- 113"- 111"- 1111- 2")" ofer ndrumri privind sta!ilirea unor relaii eficiente de lucru prezint ndrumri privind aspectele metodolo ice "i practice ale auditului tehnolo iilor informaionale

re.pon.a ilit,i 1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit

informaionale 1*. Auditul performanei SNAI 8 2"1"- 22""- 221"- 222"- 121"- 223"- 224"- 23""231"- 233"- 234"- 24""- 241"- 244"- 2)"" prezint procesele implicate n desf"irarea unui audit al performanei 4. Codul etic al auditorului intern Codul etic al auditorului intern reprezint un ansam!lu de principii "i re uli de conduit care re lementeaz activitatea auditorilor interni (an a#ailor) din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale. Scopul Codului etic const n promovarea culturii etice n activitatea de audit intern. Codul etic urm,re1te a.igurarea urm,toarelor o iective n activitatea auditorului intern6 1. definirea principiilor fundamentale necesare desf"urrii activitii auditorului intern; (. sta!ilirea normelor de conduit n desf"urarea activitii auditorului intern; ). asi urarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern "i unutatea auditat. &entru a atin e o!iectivele nominalizate este necesar de a ndeplini urmtoarele cerine de !az: 1. performana 1 desf"urarea activitii la cei mai nali parametri profesionali+ n scopul ndeplinirii interesului pu!lic+ n condiii de economicitate+ eficacitate "i eficien; (. profesionalism 1 e/istena capacitilor intelectuale+ cuno"tinelor "i e/perienei profesionale+ prin pre tire "i perfecionare profesional+ "i respectarea unui cod de valori "i conduit comun tuturor auditorilor interni;

). calitatea activitii de audit intern 1 asi urarea corespunderii nivelului realzrii activitii de audit intern conform S0,'+ le islaiei n vi oare "i celor mai !une practici internaionale; (. ncrederea 1 promovarea !unelor relaii ntre auditorii interni din cadrul profesiunii+ !azate pe principiile cooperrii+ susinerii "i corectitudinii profesionale; ). conduit adecvat 1 comportarea irepro"a!il att pe plan profesional+ ct "i personal n ndeplinirea sarcinilor de serviciu; :. credi!ilitatea- autenticitatea "i o!iectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern. Auditorii interni tre!uie s informeze n scris coducerea unitii de audit intern despre cazurile: 1. e/istenei neclaritilor n aplicarea prevederilor $odului etic; (. apariiei conflictelor personale ntre auditorul intern "i mana erul entitii auditate; ). constrn erii s acioneze n mod neadecvat+ lipsit de etic+ s ncalce le islaia n vi oare. ,nual ei semneaz >eclaraia privind re.pectarea prevederilor Codului n dou e/emplare (unul se pstreaz la conducere). >otodat+ naintea nceperii fiecrei misiuni de audit intern+ completeaz o >eclaraie de intere.e+ care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute n afara entitii+ care pot avea un impact asupra activitii lui. 4.e pre$int, 1i .e anali$ea$, declaraiile la .eminar5 ,uditorul intern la e/ercitarea atri!uiilor tre!uie ., re.pecte urm,toarele principii fundamentale6 1. integritatea 8 este corect+ onest "i incorupti!il;
2. o iectivitatea 8 asi ur cel mai nalt nivel de o!iectivitate profesional "i

imparialitate la colectarea+ evaluarea "i comunicarea informaiei despre procesul e/aminat+ nu este influenat n formularea concluziilor "i recomandrilor;

3. competena 2 deine cuno"tine ale domeniului auditat pentru a realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc; 4. confidenialitatea 8 nu tre!uie s dezvluie ver!al sau n scris+ informaiile o!inute. n $odul etic+ pentru a defini "i e/plica aplicarea principiilor menionate+ fiecare este prezentat dup schema: - noiuni generale+ se define"te principiul; - reguli de conduit,+ se indic normele de conduit profesional; - aplicare practic,+ se prevede modul de aplicare n practic a re ulilor de conduit etic. 4La .eminar de anali$at fiecare principiu5