Auditul stocurilor

- Ghidul pentru un audit de calitate

Secţiunea G “Stocurile şi producţia în curs”
Auditul stocurilor –II Ghidul pentru un audit de calitate-
Secţiunea G ( exemplu practic)

1. Prezentarea secţiunii G1
“Stocurile şi producţia în curs “
-extras -
 Auditul stocurilor – II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs”
OBIECTIVELE AUDITULUI
 1. Obținerea asigurării că stocurile sunt
prezentate fidel în situațiile financiare în conformitate cu legislaţia
adecvată şi standardele contabile aplicabie.
 2. Obținerea asigurării că stocul înregistrat în
situațiile financiare există în realitate şi aparţine clientului
 3. Obținerea asigurării că toate stocurile
deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului.
 4. Obținerea asigurării că evaluarea stocurilor
este conformă cu politicile contabile ale companiei şi că acestea sunt
aplicate în mod consecvent.
 5. Obținerea asigurării că stocul cantitativ
prezentate în sold la sfârşitul anului este corect evidenţiat.
 6. Obținerea asigurării că a fost efectuată o
separare corectă între materii prime, producţia în curs şi produse finite,
precum şi între stocuri, achiziţii şi vânzări
 7. Obținerea asigurării că stocurile cu mişcare
lentă, deteriorate şi uzate moral au fost identificate şi evaluate
corespunzător
 8. Obținerea asigurării că includerea costurilor
în evaluarea producţiei în curs de execuţie este fiabilă în scopul
evidențierii costurilor stocurilor
 3
 Auditul stocurilor – II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
OBIECTIVELE AUDITULUI- continuare
 9. Pentru producția în curs de execuție, ce implică contracte pe
termen lung, obținerea asigurării că orice transferuri în contul de profit
și pierdere au fost contabilizate pe baza unor estimări credibile ale
veniturilor și costurilor până la finalizare
 10. Obținerea asigurării că alocarea costurilor indirecte, incluse în
evaluarea stocurilor și a producției în curs, este rezonabilă și este
realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei
 11. Obținerea asigurării că a fost constituit un provizion adecvat
pentru pierderile aferente producției în curs pe termen scurt

 CONCLUZII
 Exceptând aspectele menţionate pentru persoana încărcinată cu
revizuirea, în opinia mea, a fost obţinută o asigurare suficientă de audit
pentru a ne permite să concluzionăm că stocurile nu sunt denaturate
semnificativ în situaţiile financiare.
 4
 Auditul stocurilor –II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “

 Pentru documentarea celor 11 obiective, Secţiunea G1 recomanda efectuarea a

30 de teste/ referinţe, care furnizează auditorului probe de audit suficiente şi
adecvate pt a concluziona asupra următoarelor afirmaţii (aserțiuni) cu privire
la conturile specifice stocurilor auditate:
 Apariția – tranzacțiile și evenimentele care au fost înregistrate au avut loc
și sunt caracteristice entității;
 Exhaustivitatea – toate tranzacțiile și evenimentele care trebuiau
înregistrate au fost înregistrate;
 Acuratețe – valorile și alte date cu privire la tranzacțiile și evenimentele
înregistrate au fost înregistrate corespunzător;
 Separarea exercițiilor financiare – tranzacțiile și evenimentele au fost
înregistrate în perioada contabilă corectă;
 Clasificare – tranzacțiile și evenimentele au fost înregistrate în conturile
adecvate.
 Prezentăm , în continuare, obiectivele Secţiunii G 1 “Stocurile şi producţia în
curs “ precum şi, în mod exemplificativ, unele teste specifice, grupate pe
obiective, pentru documentarea auditului situaţiilor financiare ale unei entităţi
ipotetice ( SC AAA SA), având ca obiect de activitate fabricarea de textile și
comerț cu amănuntul de îmbrăcăminte și încălțăminte.
 5
 Auditul stocurilor –II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
 Obiective  Teste/ Referinţe
2. Evaluaţi gradul de adecvare a
1. Obținerea asigurării că stocurile politicilor contabile care tratează
sunt prezentate fidel în situațiile stocurile şi producţia în curs de
financiare în conformitate cu execuţie. Asiguraţi-vă că politicile
legislaţia adecvată şi
standardele contabile aplicabie. contabile sunt în conformitate cu
Standardele contabile şi legislaţia
aplicabilă.
3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de
referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul.
Faceţi distincţia între materii prime,
materiale consumabile, producţia
în curs şi produse finite/mărfuri.
5. Examinaţi schimbările semnific.
în valorile şi nivelurile stocurilor
când comparaţi cu per precedentă.
18. Asiguraţi-vă că sit. financiare
sunt conforme cu legislaţia adecva-
tă şi cu standardele contabile
aplicabile.
6
 Auditul stocurilor – II Ghidul pentru un audit de calitate
1.Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
Numele clientului SC ALBANU
COM SRL
Perioada contabila 31.12.2021 Secţ G1/ Ref 2

 Obiectiv
 2. Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor contabile care tratează
stocurile şi producţia în curs de execuţie. Asiguraţi-vă că politicile
contabile sunt în conformitate cu standardele contabile şi legislaţia
aplicabilă.
 Activitatea desfăşurată
- S-a solicitat clientului de audit prezentarea politicilor contabile
aprobate de CA, pe care le aplică pentru întocmirea situaţiilor
financiare.
- Echipa de audit a verificat dacă politica contabilă privind stocurile
este conformă cu legislatia naţională si standardele de contabilitate.
- Politica societăţii privind stocurile este prezentată în anexă.
 Rezultat:
 In urma activităţii desfăşurate, am constatat că politica contabilă a
clientului de audit pentru recunoaşterea şi înregistrarea corectă în
conturi a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie este conformă cu
legislaţia natională (OMFP 1802/ 2014).
 Concluzie:
Am obţinut o asigurare rezonabilă că stocurile sunt prezentate fidel în
situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu
standardele contabile aplicabile (obiectivul 1).
 Semnătura IM Data 20.12.2021 7
 Auditul stocurilor – II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
Anexa la Ref G1/2
Politica contabilă a societaţii privind stocurile
Nota 1 și nota 4 la Situaţiile financiare:

 Componența stocurilor este formata din stocuri de materii prime si

materiale consumabile, aferente productiei de lohn precum si productiei
interne, produse in curs de executie, produse finite si marfuri existente
in stocul magazinelor
 Activele de natura stocurilor se evalueaza la valoarea contabila, mai
putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustari pentru depreciere
se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare.
 Valoarea produselor finite este dată de costul materiilor prime, de
valoarea manoperei încorporate şi de cheltuielile indirecte repartizate
pe produs. În cazul în care se constata stocuri deteriorate sau cu
mişcare lentă se constituie ajustari pentru depreciere .
 Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de producţie. Aceste
niveluri sunt revizuite periodic şi ajustate, în funcţie de condiţiile
existente la un moment dat. Diferenţele de preţ faţă de costul de
achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate,
fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferentelor de pret
asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectuează cu
ajutorul coeficientilor.
 Auditul stocurilor –II Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
Numele clientului SC ALBANU
COM SRL
Perioada contabila 31.12.2021 Secţ G1/ Ref 3

 Obiectiv
 3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul.
Faceţi distincţia între materii prime, materiale consumabile,
producţia în curs precum şi între produse finite sau mărfuri.
 Activitate desfăşurată
- S-a pregătit o situaţie cu toate stocurile şi productia în curs de
executie prezentată în Nota ….la situaţiile financiare.
- Echipa de audit a reconciliat această situaţie cu datele de bilanţ,
analizând concomitent dacă este făcută corect distincţia dintre elemen-
tele de stoc. Situaţia stocurilor la data de 31 decembrie 2019 este
prezentată în anexă la prezenta foaie de lucru.
 Constatări
 In urma activitatii desfăşurate, am constatat că situaţia stocurilor şi a
producţiei în curs de execuţie dată de client corespunde cu datele din
situaţiile financiare şi că este facută distincţia între elementele de stoc.
 Concluzie:
 Am obţinut o asigurare rezonabilă că stocurile sunt prezentate fidel în
situaţiile financiare în conformitate cu legislaţia adecvata şi cu
standardele contabile aplicabile (obiectivul 1).
 Semnătura IM Data 20.12.2021
 9
 Auditul stocurilor – II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
Anexa la Ref G1/3
Elemente de stoc 31 12 2020 31.12.2021 %
I Materii prime si materiale 21 081,04 36 043.67 %
- Materii prime (cont 301) 19 849.50 36 043.67 %
- Materiale consumabile(cont 302) 1 231.54 0.00 %
- Mater de natura obiectelor de inventar(ct 303) 0.00 0.00 %
II Productia in curs de executie (cont 331) %
III Produse finite (cont 345) 0.00 0.00 %
IV Mărfuri (cont 371) 33 246.99 30 877.58 %
V Furniz- debitori pt cumpăr de 3 982.60 4 006.11 %
stocuri(409.1)

VI Total General (I-V) 1 321 1 483 %

865.32 243.89
 Auditul stocurilor –II. Ghidul pentru un audit de calitate
1. Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
Numele clientului SC ALBANU
COM SRL
Perioada contabila 31.12.2021 Secţ G1/ Ref 4,5
 Obiectiv
5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor
când comparaţi cu perioada precedentă.
 Activitate desfăşurată
- Echipa de audit a efectuat o examinare analitică a evoluţiei şi
componenţei stocurilor la sfârşitul exerciţiului auditat, comparativ cu
datele din anul anterior.
- De asemenea s-a calculat viteza medie de rotaţie a stocurilor,ca
raport între stocul mediu anual şi cifra de afaceri, rezultând o încetinire
a VR, respectiv creşterea perioadei de stocaj cu 14 zile.
 Constatări
 Faţă de începutul exercitiului financiar se constată o creştere a valorii
contabile a stocurilor cu 1.873.720 lei (15 %), manifestată în mod
deosebit prin creşterea soldurilor la materii prime, producție în curs de
execuței, mărfuri și avansuri acordate fz pt achiz de stocuri.
Formula 2020 2021
 Numar zile stocare: 105 zile 119 zile
 Stoc mediu x 365 (11.870.788+ 13.380.092):2x 365
 Cifra de afaceri 38.697.363 11
 Auditul stocurilor – II. Ghidul pentru un audit de calitate
1.Secţiunea G1 “Stocurile şi producţia în curs “
(a) Acuratețea
 Referinţa G1/ 4,5- continuare
 Constatări
 Numărul mediu de zile de stocaj a crescut ca urmare a nerealizării
programului de fabricaţie aferent exerciţiului auditat, la nivelul căruia
s-a făcut aprovizionarea tehnico- materială.
 Totodată, unele cantităţi de produse au rămas pe stoc, refuzate de
clienţi ca fiind necorespunzătoare calitativ. Aceste aspecte trebuie
discutate cu conducerea societăţii.
 Concluzie:.
 Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu
revizuirea, în opinia mea s-a obţinut o asigurare rezonabilă că stocurile
prezentate în situaţiile financiare sunt prezentate fidel în situaţiile
financiare în conformitate cu legislaţia adecvata şi cu standardele
contabile aplicabile (obiectivul 1, 3, 5).

 Semnătura OMad Data 05.02.2022

 Revizuit de Oprea Madalina
 12