EXPERTIZA

A
1. Anexele raportului de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu
imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se
ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de
expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist
necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte
elemente de natur similar. u pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
!ustificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin te"nici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).
C
2. Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil
#apitolul $$ %esfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe&
' (iecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate
' (iecare paragraf trebuie sa se inc"eie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie
pr)cis, concis, redactat intr'o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului
asupra calitatii documentelor !ustificative.*ste de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii
si nu incadrarea !uridica a acestora. $n cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii
sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau
care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei
contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. $n fiecare astfel de paragraf
trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. %ar daca aceste prezentari ar
ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca
ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa
se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.
' %aca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr'un paragraf al
capitolului $$ fiecare expert trebuie sa'si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.
!. Care este procedura de "ntoc#ire $i se#nare a raportului de expertiz %udiciar "n situaia "n care
or&anul "ndreptit s dispun e'ectuarea expertizei contabile %udiciare a acceptat ca doi experi
reco#andai de pri s participe la e'ectuarea expertizei pe c(eltuiala proprie a prilorCine
stabile$te onorariul acestora
*xpertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit+ se vor pedepsi pentru luare de mit+
(art. ,-. alin. -,#odul de procedur+ civil+). *ste /leit'motivul0 pentru care expertizele contabile, indiferent
de natura lor (!udiciar+ sau extra!udiciar+), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale
contractului fiind m+rimea onorariului.
1n cazul expertizelor contabile !udiciare ma!orarea onorariului se face de c+tre organul n drept care a dispus
efectuarea expertizei.
1
). Care este procedura de "nscriere a experilor contabili "n *+istele cuprinz,nd experii contabili pe
specializri-. care se trans#it /inisterului 0ustiiei "n scopul spri%inirii or&anelor "ndreptite s
dispun e'ectuarea expertizei contabile %udiciare. respecti1 nu#irea experilor
-. (ilialele #orpului, prin gri!a directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual 23ista experilor
contabili pe specializri2 n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al #orpului, pn la data de ,4
februarie a fiecrui an.
,. 5entru ntocmirea 23istei experilor contabili pe specializri2, se va solicita, de la toi experii contabili
nscrii n 6abloul #orpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize
contabile !udiciare, completarea i depunerea 2(iei de opiuni2 potrivit 7odelului nr., anexat, pn la data
de -8 februarie a fiecrui an.
.. %irectorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea 2(ielor de opiuni2 prezentate de ctre
experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile pentru
care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
1n 23ista experilor contabili pe specializri2 prevzut la pct.- din prezenta procedur, vor fi nscrii numai
experii contabili care i'au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n
concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de #odul etic naional al
profesionitilor contabili.
9. 23ista experilor contabili pe specializri2 va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau
interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt !ude,
obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n 6abloul #orpului de noi membri, retragerea expertului
contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup
caz.
8. 1ntocmirea 23istei experilor contabili pe specializri 2 i a 27odificri la lista experilor contabili pe
specializri2 se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
:. %irecia de specialitate din cadrul Aparatului central al #orpului primete 23istele experilor contabili pe
specializri2 de la filialele #orpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup
care le prezint conducerii #orpului n vederea comunicrii acestora la 7inisterul ;ustiiei i 3ibertilor
#eteneti ' %irecia <ervicii #onexe, pn la data de -8 martie a fiecrui an.
7odificrile ce intervin n 23ista experilor contabili pe specializri2 primite de la filialele #orpului se
comunic, dup aceeai procedur la 7inisterul ;ustiiei i 3ibertilor #eteneti ' %irecia <ervicii
#onexe, n termen de 8 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.
2. Care este procedura de "ntoc#ire $i se#nare a raportului de expertiz %udiciar "ntr3o cauz penal
"n care sunt nu#ii. de or&anul de cercetare penal sau de instan. #ai #uli experi
%ac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (,'.) i acetia au un punct de vedere
diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor
condiiilor de form i fond impuse
#nd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.
%ac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr'o anexa a acestuia (art.-,, din #odul de procedur penal= norma
profesional nr..8.-).
%ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr'un
paragraf al #apitolului $$ %*<(>?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3* fiecare expert contabil trebuie
s'i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. %e regul, n expertizele !udiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
4. Care este procedura de lucru 5 #etodolo&ia auditorilor de calitate "n acti1itatea de auditare a
expertizelor contabile
Auditul de calitate cuprinde&
a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia
(auditul structural)=
b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu'se prin sonda! dosarele de
lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit te"nic)=
c) ndeplinirea obligaiilor de membru al #orpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor,
depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de #orp (auditul de
conformitate.
2
6. Care este procedura de ur#at pentru un expert contabil nu#it s e'ectueze o expertiz contabil
%udiciar care a constatat. dup ce a consultat dosarul cauzei. c se a'l "n inco#patibilitate cu una
dintre pri7este du$#nie "ntre 1rul su $i 1rul uneia dintre pri8Cui sesizeaz aceast situaie.
"n ce ter#en $i sub ce 'or#
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl
ntr'un caz de incompatibilitate, conform Art. )9& Alte cauze de incompatibilitate lit. &) 0 exist dumnie
ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau
rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv0 din Codul de Procedur Penal.
5ersoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supraveg"eaza cercetarea penala sau procurorului ierar"ic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
%eclaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
9. Care este procedura de ur#at pentru un expert contabil nu#it s e'ectueze o expertiz contabil
%udiciar care a constatat. dup ce a consultat dosarul cauzei. c se a'l "n inco#patibilitate cu una
dintre priCui sesizeaz aceast situaie. "n ce ter#en $i sub ce 'or#
@n expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una din pri
are obligaia s declare preedintelui instanei de !udecat sau procurorului care supraveg"eaza cercetarea
penal sau procurorului ierar"ic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. %eclaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil
a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
1n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al !udecrii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Aecuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzrii. Aecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 8 zile de la numirea expertului, dac motivul
exist la aceast dat= n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a ivit motivul de recuzare.
Aecuzrile se !udec n edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a declarat
c se abine sau este recuzat. *xaminarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat ,
ascultndu'se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i
expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. 1nc"eierea prin care s'a admis sau s'a respins abinerea
sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
:. Care este re&le#entarea pro'esional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru acti1itatea
des'$urat
Aegulament din -,F4-F,44G 5ublicat in 7onitorul Dficial, 5artea $ nr. HI din -.F4,F,44G privind stabilirea
criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite
expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai #orpului *xpertilor
#ontabili si #ontabililor Autorizati din Aomania
1;. Care este sediul re&le#entrilor le&ale cu pri1ire la expertizele contabile
S
1)
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile !udiciare i extra!udiciare se afl n
Drdonana Juvernului nr. :8F-GG9 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu
modificrile i completrile ulterioare i n Drdonana nr. , din ,- ianuarie ,444 privind organizarea
activitii de expertiz te"nic !udiciar i extra!udiciar. 5otrivit acestor reglementri legale, efectuarea
expertizelor contabile !udiciare sau extra!udiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili . Astfel
potrivit Drdonanei Juvernului nr. :8F-GG9 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei
ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveg"ea
gestiunea societilor #omerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
3ucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , c"iar dac sunt denumite Aapoarte de expertiz contabil i
c"iar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate i nu au
calitatea legal de expertize contabile.
11. Care este sediul re&le#entrilor procedurale cu pri1ire la expertizele contabile %udiciare
3
S
2)
Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i modul
de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor !udiciare, se afl n #odurile de procedur civil i
penal i n Drdonana nr. ,F,444 privind organizarea activitii de expertiz te"nic !udiciar i
extra!udiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri
opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mpre!urri de fapt instana
consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau
trei experi, stabilind prin nc"eiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care
trebuie s efectueze expertiza. 6ermenul va fi stabilit astfel nct depunerea expertizei la instan s aib
loc cu cel puin 8 zile nainte de termenul fixat pentru !udecat. 3a efectuarea expertizei contabile !udiciare
pot participa i experi desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune altfel. *xperii se pot recuza pentru
aceleai motive ca i !udectorii. Aecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 8 zile de la numirea
expertului, dac motivul ei exist la aceast dat= n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a
ivit motivul de recuzare. Aecuzrile se !udec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
*xperilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i
sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. 7rturia se va scrie de grefier,
dup dictarea preedintelui sau a !udectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei
de !udector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. %ac martorul nu voiete sau nu
poate s semneze, se face vorbire despre aceasta. Drice adugiri, tersturi sau sc"imbri n cuprinsul
mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de !udector, de grefier i martor, sub pedeaps de a nu fi inute n
seam. 3ocurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat aduga nimic.
%ac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor, instana va
nc"eia proces'verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale. *xpertul martor poate cere s i se
plteasc c"eltuielile de drum i s fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea
domiciliului i timpul pierdut. 1nc"eierea instanei este executorie. 1n situaia n care expertul nu se
nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s'i dea de ndat
prerea, vor fi ascultai c"iar n edin, iar prerea lor se va trece ntr'un proces'verbal. %ac este nevoie
ns de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin carte potal
recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. %ovada de
primire va fi alturat lucrrii expertului. 5rile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur
cu obiectul lucrrii. 1n situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s
cuprind prerea motivat a fiecruia. *xperii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da
lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin nc"eiere
executorie. %ac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o
nou expertiz. *xpertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
*xperii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mit. 3a
cererea experilor, inndu'se seama de lucrare, instana poate dispune ma!orarea onorariului prin nc"eiere
executorie dat cu citarea prilor. %ac expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea
experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau mpre!urri ale
cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori
instana de !udecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. *xpertul este numit de
organul de urmrire penal sau de instana de !udecat n materie penal. (iecare dintre pri are dreptul s
cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei. %up efectuarea expertizei,
expertul ntocmete un raport scris. #nd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de
expertiz. %ac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr'
o anex. Dnorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal,
conform art. --:,-,9 i -,8 din #odul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost pre!udiciat
avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele 7inisterului ;ustiiei, 7inisterului 5ublic
sau 7inisterului $nternelor i Aeformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de
la persoanele vinovate la pronunarea "otrrii !udectoreti definitive.
Aaportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana de
!udecat care a dispus efectuarea expertizei. Aaportul de expertiz cuprinde&
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a dispus
efectuarea expertizei, data cnd s'a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, data i
locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care
4
expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au
participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei=
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert=
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului
expertizei.
#nd organul de urmrire penal sau instana de !udecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai expert, fie
de ctre altul. %e asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori
se dispune c"emarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz. 1n acest caz, ascultarea
expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor. %ac organul de urmrire penal
sau instana de !udecat are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune
efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz te"nic !udiciar i
extra!udiciar prevede c salariaii numii experi !udiciari beneficiaz, la unitile la care sunt ncadrai,
de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor te"nice !udiciare ce le'au fost ncredinate. 1n perioada n
care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii expertizei te"nice !udiciare ncredinate,
expertul !udiciar nu primete salariu= el i pstreaz ns n aceast perioad celelalte drepturi conferite de
calitatea de salariat. Drdonana reglementeaz de asemenea Aegulile procedurale privind expertiza te"nic
!udiciar, opozabile i expertizei contabile !udiciare, n concordan cu prevederile #odului de procedur
civil i #odului de procedur penal. 1n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie
s se deplaseze n alt localitate dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea
c"eltuielilor de transport, de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste
drepturi pentru salariaii din instituiile publice. <uma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru
c"eltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 8 zile de la numirea expertului, de
partea la cererea creia s'a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru
expertize !udiciare te"nice i contabile, desc"is n acest scop. Aaportul de expertiz nsoit de nota de
evaluare a onorariului, mpreun cu decontul c"eltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor c"eltuieli
necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru expertize !udiciare
te"nice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Dnorariul definitiv
pentru expertiza te"nic !udiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n funcie de
complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori tiinific al expertului sau al
specialistului. 5lata onorariului i decontarea altor c"eltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului
sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize !udiciare te"nice i contabile.
12. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili. caliti care sunt e1ideniate
$i pe si&la CECCAR
ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei #orpului i de a conferi lucrrilor membrilor si
autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt&
' tiin, competenta i contiina=
' independenta de spirit i dezinteres material=
' moralitate, probitate i demnitate.
<e impune ca fiecare membru al #orpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi&
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala,
singurele capabile sa'i ntreasc discernmntul=
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a'i fundamenta o
opinie personala, nainte de a face propuneri=
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, c"iar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu'i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii
ipotezelor i concluziilor formulate=
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de
a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale=
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n
prote!area ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de #orp.
1!. Care sunt condiiile "n care se i#pune redactarea capitolului *Considerente personale- "n raportul de
expertiz contabil %udiciar
5
7odelul profesional al Aaportului de expertiza #ontabila !udiciara cuprinde un paragraf sau un capitol
final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de
obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai
daca expertul contabil considera ca i'ar fi util organului !udiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu,
deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila !udiciara vine in contradictie cu principiul
deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.7ai mult, expertul
contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. <e recomanda mai mult folosirea acestui capitol
de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta,
fara insa a incrimina partea adversa.
Dptiunea de a introduce un astfel de paragraf intr'un raport de expertiza contabila !udiciara apartine
exclusiv expertului contabil.
1). Care sunt criteriile dup care se clasi'ic expertizele contabile
*xpertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii&
$. %up scopul principal n care au fost solicitate.
$$. %up natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer.
$$$. 1n funcie de natura !uridic.
12. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru acti1itatea des'asurata.
Dnorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la
misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.@n profesionist contabil nu trebuie s propun
servicii profesionale pentru onorarii subestimate.#nd se propune un onorariu unui client, profesionistul
contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului
internaional cu privire la calitate.#"eltuielile i diversele rambursri K deplasri de exemplu K se
nregistreaz distinct. 5erceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber
profesionist, este strict interzis.
#riteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt&
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat=
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune=
c. timpul afectat (ore, zile)=
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
14. Care sunt ele#entele #enionate de instan "n "nc(eierea de $edin a unei cauze ci1ile cu pri1ire la
nu#irea unui expert contabil "n 1ederea e'ecturii unei expertize %udiciare
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 1nc"eiere de edin, care trebuie
s cuprind&
-. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces=
,. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie
s rspund. Dbiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr
a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale
ale faptelor supuse !udecii=
.. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu cinci zile nainte de termenul de !udecat.
%ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de
ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile !udiciare de calitate=
9. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider
onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea
acestuia.
16. Care sunt docu#entele care se pot "ncadra ca *#aterial docu#entar- "n cazul unei expertize
%udiciare
Drientativ, materialul documentar intr'o expertiza contabila !udiciara se compune din&
' %osarul cauzei, aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila
6
' %ocumentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces
' 5rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
' 5articularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parc"et) sau a instantei de !udecata
' *xplicatiile date de catre parti (c"iar in scris) nu constituie material documentar. *xpertul contabil trebuie
sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele !ustificative si contabile
expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.$n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot
da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de
instanta de !udecata.
7aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile
care il au in pastrare.
1. Care sunt partile co#ponente si ele#entele de baza ale unui raport de expertiza contabila
%udiciara <etaliai ele#entele de cuprins 7para&ra'ele8 ale capitolului *Concluzii-din raportul de
expertiz contabil.
Aaportul de expertiza contabila !udiciara contine de regula trei capitole&
#ap. $. $ntroducere,
#ap. $$.%esfasurarea expertizei contabile !udiciare si
#ap. $$$. #oncluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. $L #onsideratii personale ale expertului
contabil.
$n primul capitol sunt identificate urmatoarele& numele expertului contabil, organul care a dispus
efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei,
materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea
raportului. $n capitolul $$ sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de
solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
#apitolul $$$ #D#3@C$$ al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n #apitolul $$ %*<(> ?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3*
1n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul
prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele
(ntrebrile) fixate acesteia&
3a obiectivul nr. - MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
3a obiectivul nr. , MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
3a obiectivul nr. n MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
(<e vor relua rspunsurile din #apitolul $$ %*<(>?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3*)
5entru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n spri!inul beneficiarului considerm necesar s
facem urmtoarele precizri& (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c
este util beneficiarului expertizei contabile. *l poate face obiectul unui capitol separat, #apitolul $L
#D<$%*AAN$$3* 5*A<DA3* A3* *B5*A6@3@$(N$3DA) #D6AE$3($).
Care sunt persoanele care. con'or# pre1ederilor le&ale "n 1i&oare. pot e'ectua expertize
contabile
*xpertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert
contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a 6abloului expertilor contabili,
actualizat anual de catre #*##AA
1. Care sunt pre1ederile le&ale pri1ind dele&area $i supra1e&(erea lucrrilor re'eritoare la expertizele
contabile
*fectuarea lucrarilor privind expertiza contabila !udiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili
numiti din oficiu sau la recomandarea partilor. asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor
contabile extra%udiciare. expertul contabil poate dele&a executarea unor lucrari asistentilor sau
7
colaboratorilor sai. pastrandu3si raspunderea 'inala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extra%udiciara.
2. Care sunt tipurile de re&le#entri cu pri1ire la expertizele contabile
*xpertizele contabile sunt reglementate astfel&
a) legal & DJ :8F-GG9 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu
modificarile si completarile ulterioare
b) procedural& #odul de procedura civila si #odul de procedura penala
c) profesional& Aegulamentul de organizare si functionare a #orpului *xpertilor #ontabili si #ontabililor
Autorizati din Aomania si orma profesionala #*##AA nr. .8 din ,444
!. Care sunt actele de co#porta#ent prin care se #ani'est pstrarea secretului pro'esional $i
con'idenialitatea pro'esional a expertului contabil "n cazul unei expertize contabile extra%udiciare
*xpertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i
de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor
ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.1n cazul expertizelor contabile extra!udiciare expertul contabil
trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale #orpului n ceea ce privete secretul i
confidenialitatea n expertiza contabil. (iind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la
informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. 6otui, este recomandabil ca unele
aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extra!udiciare s
fie stabilite prin 0contractul0 intervenit n cadrul unor astfel de misiuni
). Care sunt actele de co#porta#ent prin care se #ani'est pstrarea secretului pro'esional $i
con'idenialitatea pro'esional a expertului contabil "n cazul unei expertize contabile %udiciare
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
5rofesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a
unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o
autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a
dezvlui aceste informaii. $nformaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de
afaceri nu trebuie utilizate n avanta!ul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
5rin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil ,
asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat Oun confident n societate0.
5otrivit prevederilor #odului *tic aional al 5rofesionitilor #ontabili, expertul contabil trebuie s
respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu
ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu'se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor
n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens.
*xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat &
' < nu prezinte mai mult dect i se cere. *l trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i
tranzacii probate cu documente !ustificative iFsau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu
obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
' < se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a concluziilor sale
direct prilor implicate n actul !ustiiar. *xpertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n
drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
' < se abin de la contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd'se zilele i orele cnd ncep i se continu
lucrrile expertizei contabile. 1n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii
sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau !udectoreasc, n condiiile
stabilite de acetia. $nformaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile
implicate n actul !ustiiar trebuie s rmn confideniale.
*xpertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt
nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public= faptele ce se subordoneaz
secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe
cele ce privesc lucrrile executate. 5rofesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele
care l privesc pe clientul su, c"iar dac acestea sunt cunoscute de public. 5strarea secretului profesional
8
este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile ,
expertul contabil aflndu'se alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. %eosebirea
este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai
numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. $nformaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii
financiar'contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator K c"iar
organ de anc"et fiind, sau de cercetare K dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare
n mod oficial.
1n cazul expertizelor contabile !udiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat
reglementrilor procedurale civile i penale. %ei #odul de procedur civil i #odul de procedur penal
nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile !udiciare. <e poate desprinde de aici
concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. #odul de procedur penal,
c"iar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente
( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
1n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil !udiciar este obligat s
solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul prii. u este deontologic ca un expert contabil s ataeze Aaportului de expertiz
contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.
2. Care sunt principiile deontolo&ice pe care trebuie s le respecte expertul contabil "n acti1itatea sa de
e'ectuare a expertizelor contabile %udiciare $i extra%udiciare
5rincipiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul
contabil, sunt explicit definite in #odul etic national al profesionistilor contabili si se refera la&
' integritate
' obiectivitate
' independenta
' secretul profesional
' respectarea normelor te"nice si profesionale
' competenta profesionala
' comportarea deontologica
<tandardul profesional nr. .8 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii deontologice&
' independenta expertului contabil
' competenta expertului contabil
' calitatea expertizelor contabile
' secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
' acceptarea expertizelor contabile
' responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
19. Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil 7Introducerea8
#apitolul $ $ntroducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe&
' identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila !udiciara K nume, prenume, domiciliu,
numar carnet, pozitia din 6abloul #orpului
' identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei& numarul si data inc"eierii de sedinta(in cazul
dosarelor civile) sau al Drdonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a
calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extra!udiciare in
acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
' identificarea impre!urarilor in care a luat nastere litigiul in care s'a dispus ca mi!loc de proba expertiza
contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.
' *numerarea obiectivelor expertizei contabile. $n cazul celor !udiciare aceste obiective se preiau ad literam
din inc"eierea de sedinta iar in cazul celor extra!udiciare formularea se preia din contract
' $dentificarea perioadei si a locului in care s'a efectuat expertiza contabila
' ominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
' 7entionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s'au solicitat alte termene decat
cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile
' 5recizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de !udecata si daca in acelasi dosar au mai fost
efectuate si alte expertize contabile !udiciare, cu indicarea numelui expertuluiFexpertilor
9
4. Ce se "nele&e prin *abinerea- unui expert contabil nu#it s e'ectueze o expertiz %udiciar "ntr3o
cauzCine sesizeaz aceast situaie. "n ce ter#en $i sub ce 'or#
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se afl
ntr'un caz de incompatibilitate. 1mpre!urrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se
comunic preedintelui instanei .%eclaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat
cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
1n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al !udecrii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. *xaminarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de
ndat , ascultndu'se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum
i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. 1nc"eierea prin care s'a admis sau s'a respins
abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
#azurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei !udiciare in procesul penal sunt similare
cu cazurile de recuzare si anume&
' cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii, sau este sot, ruda
sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
' cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. -44 din legea de organizare !udecatoreasca
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv,
sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
!udeca, sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca
' daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
' daca este tutore, curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udeca
' daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
' daca este in vra!masie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii
sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
6. Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil "n ceea ce pri1e$te docu#entarea
expertizelor contabile
%osarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s
cuprind, dup caz&
(i) 1nc"eierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n cauze
penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extra!udiciare=
(ii) Aaportul de expertiz contabil K exemplarul expertului contabil care !ustific ndeplinirea misiunii=
(iii) *ventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz
contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile=
(iv) *ventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile,
cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de
expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu
beneficiarii acestora.
9. Cine si in ce conditii dispune e'ectuarea expertizei contabile %udiciare Cine nu#este expertul
contabil si ce ele#ente trebuie sa cuprinda inc(eierea de sedinta5ordonanta prin care se dispune
e'ectuarea expertizei contabile
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate
face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
10
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 1nc"eierea de edin, care trebuie
s cuprind&
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces=
$$. Dbiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Dbiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
!udecii=
$$$. 6ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 8 zile nainte de termenul de !udecat. %ac
termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre
expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitate=
$L. 5lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac expertul
sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
1n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. $, $$, $$$, $L, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur penal, art. --:'-,I. 1n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
!udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c"emate prile,
precum i expertul contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. 6otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. 5rocedural, dispunerea expertizei
contabile !udiciare n cauze penale se face prin Drdonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie
s conin aceleai elemente ca i 1nc"eierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
(#omentariul la .8,-., este i rmne pertinent).#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este
supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de
prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea
expertizelor contabile !udiciare i numirea experilor contabili.
G. Cine poate a1ea calitatea de expert reco#andat de parte sau de expert dese#nat de parteCare sunt
drepturile $i obli&aiile acestora Art. 120: Codul de rocedura enala (.) 5artile mai sunt
incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa
participe la efectuarea expertizei.
1n cazul expertizelor contabile !udiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea p+rtilor
nu pot delega efectuarea lucr+rilor deoarece au fost nominalizati de c+tre un organ n drept s+ dispun+ proba
cu expertiza contabil+, printr'un act procedural (1nc"eiere de sedint+ sau ordonant+), si prin urmare trebuie
s+ si ndeplineasc+ personal si integral mandatul. #erinta de mai sus nu exist+ n cazul n care organul n
drept a nominalizat o persoan+ !uridic+ pentru efectuarea expertizei printr'un exPpert contabil reprezentant,
si nici n cazul expertizelor contabile extra!udiciare, care de regul+ sunt comandate si contractate cu
cabinete sau societ+ti de expertiz+ contabil+. #ontractele nc"eiate n acest scop pot include c"iar clauze cu
privire la lucr+rile care trebuie executate si persoanele c+rora le vor fi delegate spre executare. A+spunderea
final+ ns+, n ce priveste continutul si calitatea raportului de expertiz+ contabil+, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de
expertiz+ contabil+. 1n astfel de cazuri, orma de lucru nr. -,. %*3*JAA*A s$ <@5AAL*JQ*A*A
3@#ARA$3DA, n continutul si comentariile ei, trebuie respectat+.
1;. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile
*xpertizele contabile !udiciare i extra!udiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective precizate,
solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a 6abloului #orpului. <olicitanii expertizelor
contabile !udiciare sunt i destinatarii acestora&
a. Drganele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale& 5oliie i
5arc"et.
b. $nstanele de !udecat a cauzelor penale i civile. $ndiferent c expertizele contabile !udiciare sunt
dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul !udiciar,
11
acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor
contabile !udiciare.
<olicitanii expertizelor contabile extra!udiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau !uridice
interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a 6abloului
#orpului. 1n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extra!udiciare folosesc aceste
lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme
administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extra!udiciare.
11. Co#entai cu# procedai "n situaia "n care "n cauza "n care ai 'ost nu#it s e'ectuai expertiza
%udiciar exist lucrri de expertiz e'ectuate anterior.
1n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize
contabile n aceeai cauz, deoarece dac s'au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu
obiective (ntrebri) similare iFsau corelative, atunci expertul contabil trebuie s'i motiveze concluziile
(rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. 7ai mult dac concluziile
expertizelor contabile consecutive sunt diferite iFsau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului
reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la
care au a!uns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s
conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
-. Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - acceptarea expertizelor contabile-. speci'ic
#isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
<olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect
dac exist motive temeinice.6otui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie s'i analizeze posibilitatea de a'i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile
de independen i competen.
C!"#$%A&''
7isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase,
politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
#alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor
avnd ntietate. *xpertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mpre!urri din care rezult c este
interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr'un anumit mod
care l'ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
5ot fi asimilate cu /mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice form0 urmtoarele situaii n
care s'ar putea gsi expertul contabil&
(i) %ac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s'a
pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor te"nico'operative
sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus !udecii=
(ii) %ac, n calitate de expert contabil, i'a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus !udecii,
deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. 1n particular, expertul contabil
care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. %ac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate
accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
1nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice organului care
l'a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele .8-- i .8-,. 6oate
comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12. Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - calitatea expertizelor contabile-. speci'ic
#isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
*xpertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le'a
acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate= pentru asigurarea n interes public
c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
reglementrilor #orpului. *xpertizele contabile trebuie s fie utile celor care le'au solicitat.
C=/E>TARII
!21!.1. *xpertizele contabile constituie mi!loace de prob tiinific. 1n elaborarea lor, expertul contabil
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. #oncluziile expertului contabil trebuie s fie
12
fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul
recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
!21!.2. 1n expertizele contabile !udiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui
procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Aaportul de expertiz contabil
!udiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus. edocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de
expertiz contabil !udiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organelle de drept care le'au dispus cu
nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. %ac n aceeai cauz s'a dispus o
nou expertiz contabil care a!unge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i
metode de investigaie, organul n drept care le'a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o
consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
!21!.!. ici expertizele contabile extra!udiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
$ndependena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o
fundamentare tiinific i expertizelor contabile extra!udiciare.
!21!.). *xpertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Aegulamentului privind auditul de
calitate al serviciilor contabile prestate de membrii #orpului.
!21!.2. 6oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
1!. Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - co#petena expertului contabil-. speci'ic
#isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
#alitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. #ompetena
presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer
expertiza contabil. *l trebuie s se supun regulilor #orpului privind formarea continu, actualizarea i
testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
C=/E>TARII
!212.1. *xpertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor n contabilitate. #a urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile
trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul
financiar'contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al #orpului,
nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de #orp cu privire la pregtirea
individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
!212.2. 6oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
1). Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - independena expertului contabil-. speci'ic
#isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
*xpertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n 6abloul #orpului.
*xpertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de
prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s'i impieteze integritatea i obiectivitatea.
C=/E>TARII
*xpertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca
membri ai #orpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. %ac un
expert contabil implicat ntr'o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el
este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
!211.2. $ndependena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din
oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extra!udiciare.
!211.!. $ndependena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaia
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de #odul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind !udectorii.
!211.). $ndependena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de #odul etic naional
al profesionitilor contabili, <eciunea -44.,8 punctele 8 i :.
!211.2. *xperii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele . i 9 de mai sus trebuie s le aduc,
n scris, la cunotina organului care i'a numit, imediat dup numire.
!211.4. *xpertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i va
completa o /%eclaraie de independen0 care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la #orp.
13
!211.6. 6oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
' responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
12. Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - resposabilitatea e'ecturii expertizelor contabile-.
speci'ic #isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
*xpertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Aesponsabilitatea expertizelor contabile
!udiciare este ntrit prin !urmnt, iar a celor extra!udiciare, prin contract.
C=/E>TARII
!214.1. Aesponsabilitatea efecturii expertizei contabile !udiciare este ntrit de depunerea unui !urmnt
adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz&
(i) *xpertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe cruce sau pe
Eiblie, !urmntul& ;ur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic
din ceea ce tiu. Aa s'mi a!ute %umnezeu.
(ii) *xpertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune !urmntul& ;ur pe onoare i pe
contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) *xpertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune (depun)
!urmnt va (vor) rosti formula& 7 oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu.
!214.2. 6oate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor
care lipsesc de la !udecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea
expertizelor contabile !udiciare. %ac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor
contabile !udiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l'a (i'a) numit, acestea sunt abilitate s
dispun nlocuirea lui (lor).
!214.!. Aesponsabilitatea efecturii expertizelor contabile extra!udiciare trebuie s rezulte din contractul
nc"eiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.
14. Co#entai nor#a de co#porta#ent pro'esional - secretul pro'esional $i con'edinialitatea expertului
contabil-. speci'ic #isiunilor cu pri1ire la expertizele contabile.
*xpertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i
de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor
ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional s fac o astfel de divulgare.
C=/E>TARII
!21).1. *xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai mult
dect se cere. *l trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil !udiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente !ustificative iFsau evidenieri contabile care au o legtur
cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i'a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil
!udiciar.
!21).2. *xpertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr'o cauz !ustiiar trebuie s se
abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a concluziilor sale direct
prilor implicate n actul !ustiiar. *xpertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la
organul n drept care a dispus expertiza contabil !udiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile
legii.
!21).!. *xpertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr'o cauz !ustiiar trebuie s se abin
de la contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul
proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor cu confirmare de primire, artndu'li'se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. 1n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat. 1n toate cazurile, informaiile
i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s
rmn confideniale.
16. Co#entai ur#toarele obiecti1e7"ntrebri8 puse "n cazul unei expertize contabile %udiciare dispuse
de or&anul de cercetare penal "n care ad#inistratorul 'ir#elor A $i ? este cercetat pentru e1aziune
'iscal pri1ind i#pozitul pe pro'it $i T@A datorate bu&etului de stat pentru perioada ianuarie A
aprilie 2;;:B
=biecti1ul 1. %ac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie K aprilie ,44G pentru mprumuturile
luate de la firmele A si E pot fi incluse n c"eltuieli
14
=biecti1ul nr. 2 Aecalcularea profitului n funcie de c"eltuielile avute de firmele A si E la stabilirea
impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie K aprilie ,44G
=biecti1ul nr. ! %educerea i calcularea 6LA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
=biecti1ul ) #e acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile
menionate mai susS
%obanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si E in perioada ianuarie
aprilie ,44I, reprezinta venituri pentru firmele A si E nu c"eltuiala, deci formularea obiectivelor nr. - si ,
nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
%e asemenea formularea obiectivului nr. . nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare,
deoarece, daca se refera la obiectivele nr. - si ,, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a 6LA
Dbiectivul nr. 9 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza
evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari !uridice, acest
atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
19. Consideraii despre 'ora probant a expertizei contabile %udiciare.
1n practica !udiciar nu exist un sistem de ierar"izare a importanei probelor, expertiza contabil nefiind
acceptat ca fiind superioar altor probe= fora de convingere a raportului de expertiz contabil este
teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. 5rin urmare, expertiza contabil nu are for probant
absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mi!loc de prob. *ficiena raportului de expertiz
contabil ca mi!loc de prob cu fundamentare tiinific , este determinat de contribuia sa la soluionarea
cauzei. 1n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul !udiciar poate avea n vedere
anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. *ste posibil ns, ca un raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale
riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n !udecarea unei cauze, c"iar i n condiiile n
care nu concord ntrutotul ce alte probe. (inalitatea actului de evaluare a calitii i modului de
valorificare a raportului de expertiz contabil !udiciar revine organului care a dispus efectuarea
expertizei, ntruct acesta rspunde de "otrrea care se pronun pe baza documentelor probante.
Lalorificarea expertizei contabile n activitatea !udiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre
organul beneficiar. *ste posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, s se a!ung la concluzia c aceste nu este corespunztor. 1n astfel de
situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de
refacere sau de completare a expertizei contabile.
1:. Considerente pri1ind 1alori'icarea lucrarilor de expertiza contabilaB
5entru a fi administrata ca proba in !ustitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ
ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.
*xpertiza contabila !udiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind
egala cu orice alt mi!loc de proba, deci eficienta ei ca mi!loc de proba este determinata de contributia sa la
solutionarea cauzei.#apacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului
care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta raspunde de "otararea ce se pronunta pe baza probelor.
Lalorificarea expertizei contabile in activitatea !udiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de
catre organul beneficiar. <unt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile !udiciare, beneficiarul
sa a!unga la concluzia ca raportul este necorespunzator.$n aceste situatii, organul care a dispus expertiza,
poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest
lucru se poate realiza prin& lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de !udecata, lamuriri scrise
printr'un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.
2;. Contractarea expertizei contabile.
*fectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. *xpertizele contabile contractate trebuie
programate. 5rogramul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
!222.1. *xperii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de
mit (art. ,-. alin. -, #odul de procedur civil). *ste /leit'motivul0 pentru care expertizele contabile,
indiferent de natura lor (!udiciar sau extra!udiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele
fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
!222.2. 1nc"eierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal
(n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de
contract pentru efectuarea expertizelor contabile !udiciare.
15
!222.!. %ac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea
lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili
sunt ndreptii s cear ma!orarea onorariului iniial. 1n cazul expertizelor contabile !udiciare ma!orarea
onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. 1n cazul expertizelor
contabile extra!udiciare ma!orarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial.
!222.). *xpertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate
prin contract. 5entru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care
s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol,
subdiviziune sau component n parte. %ac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul
realizrii expertizelor contabile.
21. Consideraii asupra Raportului de i#posibilitate a e'ecturii expertizei contabile
$n unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau
c"iar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau c"iar neconducerea la zi a
acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. $n astfel de cazuri, expertul contabil un este
abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. $n
aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din
care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile.
Drganul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar,
peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Aaportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile !udiciare are aceeasi structura ca si un
raport normal de expertiza contabila !udiciara, respectiv $ntroducere, %esfasurarea expertizei contabile
.#oncluzii, cu precizarea ca in capitolul $$ sunt explicitate argumentat motivele pentru care un 'a putut
realiza lucrarea de expertiza contabila.
22. Consideraii asupra nor#ei de lucru speci'ice #isiunilor pri1ind expertizele contabile re'eritoare la
dele&area lucrrilor de expertiz contabil.
*fectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili
numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. 1n cazul expertizelor
contabile extra!udiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau
colaboratorilor si, pstrndu'i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extra!udiciar.
C=/E>TARII
!22!.1. 1n cazul expertizelor contabile !udiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr'un act procedural (1nc"eiere de edin sau ordonan), i prin
urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
!22!.2. #erina de la #omentariul nr. .8,..- nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printr'un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extra!udiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi
de expertiz contabil. #ontractele nc"eiate n acest scop pot include c"iar clauze cu privire la lucrrile
care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Aspunderea final ns, n ce
privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. 1n astfel de cazuri, orma de lucru
nr. -,. %*3*JAA*A ?$ <@5AAL*JQ*A*A 3@#A>A$3DA, n coninutul i comentariile ei, trebuie
respectat.
2!. Consideraii asupra nor#ei de lucru speci'ice #isiunilor pri1ind expertizele contabile re'eritoare la
supra1e&(erea lucrrilor de expertiz contabil.
*fectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili
numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. 1n cazul expertizelor
contabile extra!udiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau
colaboratorilor si, pstrndu'i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extra!udiciar.
C=/E>TARII
!22!.1. 1n cazul expertizelor contabile !udiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr'un act procedural (1nc"eiere de edin sau ordonan), i prin
urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
16
!22!.2. #erina de la #omentariul nr. .8,..- nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printr'un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extra!udiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi
de expertiz contabil. #ontractele nc"eiate n acest scop pot include c"iar clauze cu privire la lucrrile
care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Aspunderea final ns, n ce
privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. 1n astfel de cazuri, orma de lucru
nr. -,. %*3*JAA*A ?$ <@5AAL*JQ*A*A 3@#A>A$3DA, n coninutul i comentariile ei, trebuie
respectat.
2). Con1ocarea prilor "n cauze ci1ile $i "n cauze penale
$dentificarea datei sau perioadei si a locului n care s'a efectuat expertiza contabil+. 1n cazul expertizelor
contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucr+rilor expertizei contabile
trebuie documentate prin citarea p+rtilor prin scrisoare cu aviz de primire. 5rocedural, dispunerea expertizei
contabile !udiciare n cauze penale se face prin ordonant+ emis+ de organul de urm+rire penal+, care trebuie
s+ contin+ aceleasi elemente ca si 1nc"eierea de sedint+ pentru numirea expertilor contabili n cauze
civile.*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur+ penal+.
!21).). 6oate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente..
22. Con1ocarea prilor in cauze ci1ile.
identificarea datei sau perioadei si a locului n care s'a efectuat expertiza contabil+. 1n cazul expertizelor
contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucr+rilor expertizei contabile
trebuie documentate prin citarea p+rtilor prin scrisoare cu aviz de primire=
5rocedural, dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin ordonant+ emis+ de
organul de urm+rire penal+, care trebuie s+ contin+ aceleasi elemente ca si 1nc"eierea de sedint+ pentru
numirea expertilor contabili n cauze civile.
24. Con1ocarea prilor in cauze penale
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile #odului de
procedur+ penal+.
n astel de cau!e, organul de urm"rire penal" sau instanta de #udecat" care a dispus eectuarea unei
expertize contabile fixeaz+ un termen la ,9 care sunt c"emate p+rtile, precum si expertul contabil,
aducndu'li'se la cunostint+ ntreb+rile la care trebuie s+ r+spund+ expertul contabil si precizndu'li'se c+ au
dreptul s+ fac+ observatii cu privire la ntreb+ri si c+ pot cere modificarea sau completarea lor. 6otodat+,
p+rtile sunt ncunostintate c+ au dreptul s+ cear+ numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre
ele, care s+ participe la efectuarea expertizei.
5rocedural, dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin ordonanT+ emis+ de
organul de urm+rire penal+, care trebuie s+ contin+ aceleasi elemente ca si 1nc"eierea de sedint+ pentru
numirea expertilor contabili n cauze civile.
26. Cu# co#entai proble#a relaiilor 7din punct de 1edere al ierar(izrii pro'esionale8 dintre doi sau
#ai #uli exper$i contabili nu#ii de or&anele "n drept s e'ectueze o expertiz %udiciar "n aceea$i
cauz
%ac+ raportul de expertiz+ contabil+ este ntocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert
contabil trebuie s+'si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. %e regul+, n expertizele
!udiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertuluinumit
din oficiu.
#nd au fost numiti sau anga!ati mai multi experTi contabili n aceeasi cauz+ se ntocmeste un singur raport
de expertiz+ contabil+. %ac+ sunt deosebiri de p+reri ntre experti, opiniile separate trebuie consemnate n
cuprinsul raportului de expertiz+ contabil+ sau ntr'o anex+ a acestuia.
29. Cu# co#entai sinta&#a *Ctiin. independen. #oralitate- "nscris pe si&la 7lo&oul8 CECCAR
ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei #orpului i de a conferi lucrrilor membrilor
si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt&
17
' tiin, competenta i contiina=
' independenta de spirit i dezinteres material=
' moralitate, probitate i demnitate.
<e impune ca fiecare membru al #orpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi&
a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele
capabile sa'i ntreasc discernmntul=
b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a'i fundamenta o
opinie personala, nainte de a face propuneri=
c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, c"iar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se
pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu'i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii
ipotezelor i concluziilor formulate=
d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de
a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale=
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n
prote!area ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de #orp.
2:. Cu# credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s "nlocuiasc
un alt liber3pro'esionist contabil care "$i des'$oar #isiunea con'or# unui contract "nc(eiat "n
acord cu pre1ederile le&ale
1n cazul n care un liber'profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber'
profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care&
a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta
informaiile necesare privind activitile clientului=
' s'a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda
efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la
lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective=
' a obinut !ustificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr'
un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client=
' se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor=
' asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
3iber'profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate
din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza
lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
!;. Cu# de'inii expertiza contabil <ar expertiza contabil %udiciar
*xpertizele contabile sunt mi!loace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de
strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
*xpertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de
!udecat ale unor cauze civile iFsau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize
contabile !udiciare. 6oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciare.
*xpertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n
6abloul experilor contabili, actualizat anual de ctre #orpul *xperilor #ontabili i #ontabililor Autorizai
din Aomnia (#*##AA).
!1. Cu# se clasi'ic expertizele contabile "n 'uncie de natura %uridic
1n funcie de natura !uridic, expertizele contabile pot fi&
' civile=
' penale=
' extra!udiciare.
!2. Cu# se clasi'ic expertizele contabile "n 'uncie de natura principalului obiecti15principalelor
obiecti1e stabilite de or&anul "ndreptit s dispun e'ectuarea expertizei
%up natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific
n&
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile=
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor
penale=
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale=
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale=
18
e) alte categorii de expertize contabile !udiciare dispuse de organele n drept sau extra!udiciare solicitate
de ctreclieni.
!!. Cu# se clasi'ic expertizele contabile "n 'uncie de scopul principal "n care au 'ost solicitate
%up scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n&
a) expertize contabile !udiciare, reglementate de& #odul de procedur civil= #odul de procedur penal= alte
legi speciale=
b) expertize contabile extra!udiciare K sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului !ustiiei. <unt efectuate n afara unui proces !ustiiar. u au
calitatea de mi!loc de prob n !ustiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil !udiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
<
1:. <ac dou sau #ai #ulte expertize existente la dosarul cauzei au concluzii di'erite. care 1a 'i
expertiza considerat de or&anul care a dispus e'ectuarea acestora cu 1aloare probant
pre'erenial
%ac+ n aceeasi cauz+ s'a dispus o nou+ expertiz+ contabil+ care a!unge la concluzii diferite
fat+ de prima din cauza utiliz+rii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care le'a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider+ mai fundamentat+ sub aspect stiintific, respective de
mai bun+ calitate.
ici expertizele contabile extra!udiciare nu trebuie s+ fac+ rabat din punct de vedere al calit+tii.
$ndependenta si competenta profesional+ a expertului contabil trebuie s+ asigure o documentare si o
fundamentare stiintific+ si expertizelor contabile extra!udiciare
2;. <etaliai ele#entele de cuprins7para&ra'ele8 ale capitolului *<es'$urarea expertizei contabile-
din raportul de expertiz contabil.
#apitolul $$ %*<(>?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3* al raportului de expertiz contabil
trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care
s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele
de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe
care expertul contabil le'a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. 1n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
%ar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de
expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
(iecare paragraf din #apitolul $$ %*<(>?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3* trebuie s se
nc"eie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr ec"ivoc,
redactat() ntr'o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii
documentelor !ustificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control
(de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz
evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea !udiciar a acestora. 1n cazuri deosebite, n care expertul contabil,
n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor
concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze
aceasta n raportul de expertiz contabil.
%ac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr'un
paragraf al #apitolului $$ %*<(>?@AAA*A *B5*A6$C*$ #D6AE$3* fiecare expert contabil trebuie
s'i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. %e regul, n expertizele !udiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
,-. <etaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil %udiciar.
Aaportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Aaportul
de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.
Aaportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea
exeprtizei contabile.
%e regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale= unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul
contabil care a efectuat expertiza contabila.umarul de exemplare originale poate fi mai mare daca
19
beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Aaportul de expertiza contabila !udiciara se depune la organele care au dispus'o cu cel putin 8 zile
inainte de data stabilita pentru !udecata. Aaportul depus la instantele de !udecata trebuie sa aiba viza de
verificare a filialei #*##AA.
22. <in ce se co#pune #aterialul docu#entar pe care "l poate studia expertul contabil nu#it s e'ectueze
o expertiz contabil %udiciar "ntr3o cauz ci1il. <ar "ntr3o cauz penal
Drientativ, materialul documentar intr'o expertiza contabila !udiciara se compune din&
' %osarul cauzei, aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila
' %ocumentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces
' 5rocesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
' 5articularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia
cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire
penala(politie, parc"et) sau a instantei de !udecata
' *xplicatiile date de catre parti (c"iar in scris) nu constituie material documentar. *xpertul contabil trebuie
sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele !ustificative si contabile
expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.$n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot
da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de
instanta de !udecata.
7aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il
au in pastrare.
,.. <repturile expertului contabil cu pri1ire la acti1itatea de expertiz %udiciar. "n cauze penale.
con'or# pre1ederilor le&ale.
*xpertul contabil numit intr'o cauza penala are urmatoarele drepturi&
' sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile !udiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de !udecata
' sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor
' sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetareFde !udecata lamuriri si explicatii de la parti
' sa participe la efectuarea expertizei contabile !udiciare in calitate de expert recomandat de catre una din
parti
' sa solicite organului de cercetare sau instantei de !udecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului
pentru munca depusa.
E
2). E'ectuarea unei noi expertize $i supli#entul la expertiz 7cine dispune ceasta. "n ce situaie se
dispune. drepturile $i obli&aiile expertului "n situaia #enionat8.
Art. ,-,' c.pr.civ.
(-) %ac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou
expertiz.
(,) *xpertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
>or#eB <uplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de regul de
acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu Kzise, dar pentru efectuarea acestui supliment
instana competent poate desemna un alt expert.
$nstana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective suplimentare sau
atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au
aprut mpre!urri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului.
D alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu, i
se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. 1n cazul expertizei
contrare se numesc, de regul, trei experi.
20
Codul de procedura penala: Art. 12(
#and organul de urmarire penala sau instanta de !udecata constata, la cerere sau din oficiu, ca expertiza nu
este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert, fie de catre altul.
%e asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune
c"emarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. $n acest caz, ascultarea expertului se
face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.
3amuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico'legal, laboratorului de expertiza
criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Codul de procedura penalaB Art. 12).
%aca organul de urmarire penala sau instanta de !udecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor
raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Lalorificarea expertizei contabile n activitatea !udiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia
de ctre organul beneficiar. *ste posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, s se a!ung la concluzia c aceste nu este corespunztor. 1n astfel de
situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de
refacere sau de completare a expertizei contabile.
(ormele de completare a expertizei contabile sunt&
a. *xplicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus
efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n
calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Aspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit
necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i depunerii
raportului de expertiz contabil.
c. <uplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor sau din oficiu
pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este complet.
#ompletarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea
situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. 5entru prile
implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale !uridic.
*xemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la
lucrarea de expertiz contabil&
a. #oncluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
$. Aspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. #itarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. 3ipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
. *tc.
<uplimentul la raportul de expertiz contabil !udiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau
de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate
sau neclarificate.
22. Enu#erai cel puin 1; 'apte care constituie abatere disciplinar $i sunt sancionate de Co#isiile de
disciplin. con'or# pre1ederilor Re&ula#entului de or&anizare $i 'uncionare al CECCAR.
<unt abateri disciplinare urmtoarele fapte&
a) comportament necuviincios fa de membrii #orpului, reprezentanii 7inisterului *conomiei i
(inanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale
#orpului=
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la #onferina naional=
c) nerespectarea dispoziiilor #odului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor #orpului
referitoare la publicitate=
d) absena ne!ustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele
emise de #orp=
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris nc"eiat
cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l nc"eie&
expert contabil sau contabil autorizat=
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional=
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n
prezentul regulament sau a impozitelor=
21
") fapta membrului #orpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile
anuale= pentru persoanele !uridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului unic, dup caz=
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese=
!) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai #orpului documentele
privind activitatea profesional=
U) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu #orpul sau cu terii=
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la
adresa altor membri ai #orpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai=
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de #orp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru
teri=
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Aegulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale=
o) orice alte nclcri ale normelor i "otrrilor luate de organele de conducere ale #orpului.
3a stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele
acesteia.
24. Enu#erai 'aptele care se sancioneaz cu interditia5suspendarea dreptului de exercitare a pro'esiei
de expert contabil
@rmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil
' eplata cotizaiei profesionale sauFi a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Aegulament, n cursul unui an calendaristic.
@rmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil&
' #ondamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale=
' 1nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac
fapta a avut ca urmare producerea unui pre!udiciu moral sau material=
' 5racticarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea
profesiei.
26. Enu#erai nor#ele de co#porta#ent pro'esional speci'ice #isiunilor cu pri1ire la expertizele
contabile.
' independena expertului contabil=
' competena expertului contabil=
' calitatea expertizelor contabile=
' secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil=
' acceptarea expertizelor contabile=
29. Enu#erai obiecti1ele la care trebuie s rspund auditul de calitate "n do#eniul calitii ser1iciilor
contabile.
Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective&
a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea
comportamentelor profesionale ale membrilor=
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru=
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de
membru=
d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i
respectul profesionitilor fa de organele #orpului.
2:. Enu#erai principiile 'unda#entale pe care se bazeaz auditul de calitate "n do#eniul calitii
ser1iciilor contabile.
Auditul de calitate se ntemeiaz pe 8 principii fundamentale&
a) universalitate& auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale
realizate de acestea& contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.=
b) confidenialitate& nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la
cunotin terilor=
22
c) adaptarea auditului& este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului=
d) colegialitate& auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai #orpului, anume formai i
instruii, care au calitatea de anga!ai ai #orpului=
e) armonizare& pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme
profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme.
!;. Enu#erai situaiile de inco#patibilitate "n care se poate a'la expertul contabil nu#it de ctre
or&anul "ndreptit s dispun e'ectuarea expertizei "n 1ederea soluionrii cauzei a'late spre
%udecare.
*xpertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii&
' daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi& acceptarea unei
forme de salarizare= obtinerea de participatii la capitalul social = darea sau luarea de bunuri, servicii sau
bani= acordarea sau primirea de ga!uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
' *ste implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al
executivului acestuia sau calitate de anga!at
' %esfasoara acte de comert sau slu!be salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care
se poate finalize intr'un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu
pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil=
' *ste implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai=
' Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procenta!e inacceptabil de ridicate pentru
veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca ma!oritatea
timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
' Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
' *xpertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile !udiciare si
extra!udiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
' %aca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
' %aca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti
' %aca exista impre!urari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda
apropiata in solutionarea cauzei intr'un anumit mod, care sunt de natura sa'l faca pe expert subiectiv
' %aca s'a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control,
conducere, te"nic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor
contabile te"nico operative=
' %aca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si'a exprimat opiniile
!1. Enu#erai situaiile "n care poate 'i recuzat expertul contabil nu#it de ctre or&anul "ndreptit s
dispun e'ectuarea expertizei "n 1ederea soluionrii cauzei a'late spre %udecare.
1n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat&
' cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii, sau este sot, ruda
sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
' cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. -44 din legea de organizare !udecatoreasca
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv,
sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
!udeca, sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca
' daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
' daca este tutore, curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udeca
' daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
' daca este in vra!masie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii
sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
!!.Expertul contabil nu#it de or&anul de cercetare penal sau de instan poate con1oca sau poate
lua le&tura cu prile. Care este procedura de ur#at "n aceast situaie
23
1n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile
stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat. 1n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s
rmn confideniale.
*xpertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr'o cauz !ustiiar trebuie s se abin de la
contactarea prilor implicate n actul !ustiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul
proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor cu confirmare de primire, artndu'li'se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile. 1n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat. 1n toate cazurile, informaiile
i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul !ustiiar trebuie s
rmn confideniale.
!2. Expertul reco#andat de parte.
6rebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum reiese din
prevederea art.--H alin.. #od procedur penal, potrivit creia /fiecare dintre pri are dreptul s cear ca
un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei0, prevedere care ofer mai multe garanii pentru
pri. Aceast prevedere se completeaz cu disp.art.-,4 #od procedur penal, potrivit creia & /prile mai
sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care s
participe la efectuarea expertizei.0
!!. Explicaiile supli#entare solicitate de expertul contabil cu ocazia con1ocrii $i pri#ite de la prile
interesate "n expertiz constituie #aterial docu#entar /oti1ai.
5entru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil
este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu
trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. *xpertul
contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele
!ustificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau
neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. 5articularizat, n cazul expertizelor contabile
dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu
ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat.
D
!2.Dixarea obiecti1elor "n expertiza contabil "in cauze ci1ile $i penale
*fectuarea expertizei contabile !udiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de !udecata,
la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau impre!urari ale cauzei, in vederea aflarii
adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
Dbiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc
dupa cum urmeaza&
-. in cauzele civile& obiectivele expertizei se stabilesc de catre parteaFpartile interesate sau de
catre instanta de !udecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin inc"eierea de sedinta prin
care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
,. in cauzele penale& fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua
etape astfel&
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui
termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul
contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa
raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea
obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor
I
24
!). Identi'icai cel puin patru do#enii "n care expertiza contabil extra%udiciar poate %uca un rol
decisi1.
Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate !uca un rol important nu sunt prezentate in
mod ex"austive, cid oar exemplificate.
$n concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila extra!udiciara
sunt&
a) este un mi!loc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali si de afaceri si de
fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in !ustitie=
b) este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor !udiciare) lamuriri de natura
economico'financiara din partea unor profesionisti contabili independenti, de inalta probitate si cu
deontologie profesionala recunoscuta=
c) se axeaza pe cercetarea problemelor(obiectivelor) fixate de solicitanti, dar expertul contabil poate releva
si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta=
d) este o activitate contactata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le
intreprinda.
!2. Independena absolut $i independena relati1 "n care se poate a'la un expert contabil. Exe#pli'icai
$i explicai cel puin o situaie "n care un expert contabil se poate a'la "ntr3o relaie de independen
relati1.
$ndependenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii
neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze
cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
$ndependenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate
fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind
imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
$ndependenta reprezinta un ansamblu de mi!loace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi
poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr'o maniera obiectiva si corecta.
$ndependenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
#omponentele independentei&
-. $ndependenta de spirit (in gndire)&
V <tare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farW sW fie afectat+ !udecata
profesionala=
V *a presupune integritate si obiectivitate.
,. $ndependenta in aparentW&
V reprezinta capacitatea de a demonstra cW riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau
eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil=
V este componenta fundamentala a independentei.
@n functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
incompatibilW cu orice alta activitate curentW.
#erintele de independenta se aplica tuturor profesionisti-or contabili cu practica liberalW, cu deosebire
auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurW de a influenta lucr+rile profesionistului
contabil.
!4. En cazul re&le#entrilor procedurale $i al nor#elor pro'esionale. care are prioritate Co#entai.
Aeglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierar"ia
consacrat a textelor !uridice& reglementrile proceduale (#odul de procedur civil i penal) eman de la
puterea legislativ (5arlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare
(#orpul *xperilor #ontabili i #ontabilior Autorizai din Aomnia). 6otui un aspect trebuie relevat, i
anume& normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune
ca o prevedere din normele te"nice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n
completarea iFsau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. %e lege ferenda susinem
necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la normele
te"nice i profesionale emise de #orp.
/
!6. /surile dispuse de or&anul "ndreptit s dispun e'ectuarea expertizei "n situaia re'uzului
e'ecturii expertizei contabile %udiciare de ctre expertul contabil.
25
<arcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat
dect pentru motive temeinice. %ac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui.
Aefuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle
cerute se sancioneaz cu amend !udiciar.
!:./odalitati si proceduri pri1ind plata expertilor %udiciari
Ddata cu numirea expertului contabil prin inc"eiere de sedinta, se stabileste un onorariu provizoriu, care se
depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de !udecata.Acest onorariu provizoriu se
plateste in contul Eiroului 3ocal de *xpertize de pe langa 6ribunalul ;udetean.%upa finalizarea raportului
de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de !udecata o nota de fundamentare a
onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor. %e regula, fundamentarea
onorariului se face in functie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte c"eltuieli
accesorii ocazionate de transportul in alte localitati, cazare, c"eltuieli de editare, etc.$nstanta de !udecata
dispune plata diferentei de onorariu, punandu'i in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul
termen.%upa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera sumele
incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate
de decontare a onorariilor pentru expertii !udiciari este reglementata de DJ ,F,444, iarr fundamentarea
onorariilor se face de regula printr'un tarif pe ora. %e asemenea expertii contabili trebuie sa
facafundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse in 6arifele orientative publicate de
catre #*##AA.
!9. /odalitati si proceduri de intoc#ire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii
separate.
%e regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele
!udiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura
civila (art. ,-4) cat si codul de procedura penala(art. -,,) reglementeaza modul de exprimare a opniilor
diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr'o anexa la acesta.
Dpiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de
partile din proces.$ndiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in
cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt
expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu
mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa
fie temienic fundamentata.
Dpinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare
la filiala #*##AA si ulterior la instanta de !udecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila
!udiciara.
>
!:. >ecesitatea docu#entrii lucrrilor pri1ind expertizele contabile.
%ocumentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la
ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor)
contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil !udiciar, prin 1nc"eiere de edin (n
dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la
obiectivele contractului privind expertiza extra!udiciar.
C=/E>TARII
!22).1. 1n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat. <tudierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia
necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente
!ustificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor iFsau ale martorilor.
!22).2. %ac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz
constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate,
expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii
controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. 1n cazul n care s'au
ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, a!ungndu'se la concluzii diferite, expertul contabil
trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii
diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
!22).!. 1n demersul su, expertul contabil care a a!uns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de
control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a'i elucida toate aspectele pe care le
26
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. #ontactul i consultarea organului de control nu l
oblig pe expertul contabil s a!ung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite,
care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
!22).). Drientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor !udiciare se compune din&
(i) dosarul cauzei n care s'a dispus o expertiz !udiciar=
(ii) documentele !ustificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul
!ustiiar sau n ar"ivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate=
(iii) procesele'verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n
posesia persoanelor !uridice iFsau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate.
5articularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia
cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei
de !udecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mpre!urrile
cauzei.
!22).2. 5entru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul
contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste
explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. *xpertul
contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele
!ustificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. 5articularizat, n
cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare
expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de !udecat.
!22).4. 7aterialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil
de la prile care l au n pstrare.
);. >u#irea experilor contabili "n 1ederea e'ecturii expertizelor %udiciare "n cauze ci1ile. Cine dispune
nu#irea expertului contabilCare este actul procedural prin care se dispune e'ectuarea expertizei
contabile %udiciare. care este procedura de trans#itere ctre expert a in'or#aiei pri1ind nu#irea "n
cauza respecti1. care sunt celelalte ele#ente5date5in'or#aii cu pri1ire la e'ectuarea expertizei
contabile %udiciare. stabilite odat cu nu#irea expertului "n cauz
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
$nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 1nc"eierea de edin, care trebuie
s cuprind&
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces=
$$. Dbiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Dbiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
!udecii=
$$$. 6ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 8 zile nainte de termenul de !udecat. %ac
termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre
expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitate=
27
$L. 5lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac expertul
sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
1n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. $, $$, $$$, $L, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
!udiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili
numii.
#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea
experilor contabili.
)1. >u#irea experilor contabili "n 1ederea e'ecturii expertizelor %udiciare "n cauze penale. Cine
dispune nu#irea expertului contabilCare este actul procedural prin care se dispune e'ectuarea
expertizei contabile %udiciare. care este procedura de trans#itere ctre expert a in'or#aiei pri1ind
nu#irea "n cauza respecti1. care sunt celelalte ele#ente5date5in'or#aii cu pri1ire la e'ectuarea
expertizei contabile %udiciare. stabilite odat cu nu#irea expertului "n cauz
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur penal, art. --:'-,I. 1n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
!udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c"emate prile,
precum i expertul contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. 6otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
5rocedural, dispunerea expertizei contabile !udiciare n cauze penale se face prin Drdonan emis
de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i 1nc"eierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile.
$. umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces=
$$. Dbiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Dbiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
!udecii=
$$$. 6ermenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu 8 zile nainte de termenul de !udecat.
%ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de
ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite
instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitate=
$L. 5lata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul
stabilit de instan neremu'neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
1n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. $, $$, $$$, $L, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
#nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea
experilor contabili.
=
)2. =bli&aia e'ecturii expertizei de ctre expertul nu#it de or&anul "ndreptit s dispun e'ectuarea
expertizei.
28
<arcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare sau a
existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
)!. =bli&atiile expertului contabil cu pri1ire la e'ectuarea unei expertize contabile %udiciare in cauza
penal.
$n dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii&
' sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de !udecata cu ocazia numirii sale(art. -,4 #pp)
' sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
' sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile !udiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una din
situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
' sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de !udecata
' sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
' sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau
instanta de !udecata
' sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetareFde !udecata
' sa depuna raportul de expertiza contabila !udiciara la termenul stipulat in Drdonanta de numire
' sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
)4.=r&anul de ur#rire penal sau instana de %udecat poate dispune e'ectuarea unei expertize
/oti1ai.
*xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. umirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu
expertiza contabil.
C=/E>TARII
!221.1. <ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu experti!a contabil este #odul
de procedur civil. *xistnd un #orp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind efectuarea
expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora, respectndu'se normele de comportament
professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
!221.2. $nstanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili,
pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin 1nc"eiere de edin, care
trebuie s cuprind&
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n proces=
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s
rspund. Dbiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr ec"ivoc i fr a
se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale
faptelor supuse !udecii=
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu'se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus'o cu cinci zile nainte de termenul de !udecat.
%ac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
!udiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru
efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitate=
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. %ac
expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider
onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea
acestuia.
!221.!. 1n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor
contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze
efectuarea expertizei contabile !udiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a
expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
!221.). *xpertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
#odului de procedur penal. 1n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a
dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c"emate prile, precum i expertul
contabil, aducndu'li'se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil
29
i precizndu'li'se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau
completarea lor. 6otodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. 5rocedural, dispunerea expertizei
contabile !udiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie
s conin aceleai elemente ca i 1nc"eierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
(#omentariul la orma nr. .8,-., este i rmne pertinent.)
!221.2. #nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea
experilor contabili.
P
)). Poate 'i anulat un raport de expertiz %udiciar<ar unul de expertiz extra%udiciarCo#entai.
#alitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil !udiciar se sancioneaz prin anulare de
ctre organele care au dispus'o, evitndu'se astfel consecine de natura !urisprudenei .
#alitatea expertizelor contabile !udiciare este apreciat de ctre Drganul de cercetare abilitat, acesta fiind
sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea lucrrii de expertiz contabil i dispunerea
alteia.
)2. Poate 'i re'uzat e'ectuarea unei expertize contabile %udiciare /oti1ai.
<olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect
dac exist motive temeinice.
6otui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s'i
analizeze posibilitatea de a'i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.
#D7*6AA$$
.8-8.-. 7isiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
.8-8.,. #alitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor
avnd ntietate. *xpertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mpre!urri din care rezult c este
interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr'un anumit mod
care l'ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
5ot fi asimilate cu Xmpre!urri din care rezult c este interesat sub orice formY, urmtoarele situaii n
care s'ar putea gsi expertul contabil&
$. %ac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s'a pronunat
asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor te"nico'operative sau la
elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus !udecii.
$$. %ac, n calitate de expert contabil, i'a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus !udecii,
deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. 1n particular, expertul contabil
care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. %ac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate
accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
)4. Precizati si explicati in'ractiunile de natura penala in contextul e'ectuarii expertizelor contabile
30
#oroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul
efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor
constitutive ale acestora, cum ar fi&
3uarea de mita& fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste bani sau alte
foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a
indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un
act contrar acestor indatoriri. $nfractiunea de luare de mita se pedepseste cu inc"isoare de la . la -, luni si
interzicerea unor drepturi
7arturie mincinoasa& reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care, intr'o
cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase
ori nu spune tot ce stie privitor la impre!urarile esentiale asupra carora a fost intrebat
7arturia mincinoasa se pedepseste cu inc"isoare de la - la 8 ani
(avorizarea infractorului & reprezentand a!utorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte
sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, !udecata sau
executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.(avorizarea
infractorului se pedepseste cu inc"isoare de la . luni la I ani.5edeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi
mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
*xpertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele
constitutive ale respectivelor infractiuni.
)6. Precizai care este procedura pe care trebuie s o ur#eze un expert contabil nu#it s e'ectueze o
expertiz contabil "ntr3o cauz ci1il. cerere de apel. "n situaia "n care dup ce a 'ost "n$tiinat
despre nu#irea cu pri1irea la e'ectuarea unei expertize contabile %udiciare $i a consultat dosarul
cauzei a constatat c a #ai e'ectuat o expertiz contabil %udiciar "n aceea$i cauz la o instan
in'erioar.
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl
ntr'un caz de incompatibilitate #onform #odului de 5rocedur #ivil, Art.,I, 5ct. I. /dac i'a spus
prerea cu privire la pricina ce se !udeca0, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea
primei soluii. Aflndu'se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate
ce constituie motivul abinerii. %eclaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la
aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitat
)9. Precizai care este procedura pe care trebuie s o ur#eze un expert contabil nu#it s e'ectueze o
expertiz contabil "ntr3o cauz ci1il.. "n situaia "n care dup ce a 'ost "n$tiinat despre nu#irea cu
pri1irea la e'ectuarea unei expertize contabile %udiciare $i a consultat dosarul cauzei a constatat c
este "n liti&iu cu una dintre pri. aceasta depun,nd la o instan %udectoreasc o cerere de c(e#are
"n %udecat "n care expertul are calitatea procesual de p,r,t.
%up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl
ntr'un caz de incompatibilitate #onform #odului de 5rocedur #ivil, Art.,I, 5ct. 8 / daca intre aceleasi
persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de 8 ani inaintea recuzarii0 .Aflndu'se n stare de
incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz, presedintelui instantei, c se abtine de
a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
%eclaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta
cazului de incompatibilitate.
):. Precizai care este procedura pe care trebuie s o ur#eze un expert contabil nu#it s e'ectueze o
expertiz contabil "ntr3o cauz penal . "n situaia "n care dup ce a 'ost con1ocat de or&anul de
ur#rire penal "n 1ederea e'ecturii unei expertize %udiciare $i a pri#it acceptul acestuia s consulte
dosarul cauzei a constatat c una dintre pri "i este 1ecin. iar soiile lor se a'l "n du$#nie.
84. %up consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl
ntr'un caz de incompatibilitate, conform Art. )9& Alte cauze de incompatibilitate lit. &) 0 exist dumnie
ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau
rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv0 din Codul de Procedur Penal.
5ersoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supraveg"eaza cercetarea penala sau procurorului ierar"ic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. %eclaratia de abtinere se
face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
31
21. Precizati care sunt in'ractiunile de natura ci1ila in contextul e'ectuarii expertizelor contabile
Aaspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. GGH din #odul #ivil, potrivit caruia
orice fapta a omului care cauzeaza altuia pre!udiciu obliga pe acela din a carui greseala s'a ocazionat a'l
repara. 3iteratura !uridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat
orice activitate pre!udiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. $n acest fel, in situatiile in care
lipseste o reglementare expresa speciala pentru anga!area raspunderii !uridice, se apeleaza la aceste texte din
#odul #ivil.
*xpertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin
inc"eierea unei polite de asigurare de risc profesional. 5otrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita
sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin "otarare !udecatoreasca pronuntata de o
instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un pre!udiciu de natura materiala sau financiara
survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
22. Procedura ad#inistrrii probei cu expertiz contabil %udiciar.
<ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu experti!a contabil este #odul de
procedur civil, Art. ,4-',-9. *xistnd un #orp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora, respectndu'se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 2;1
(-) #and pentru lamurirea unor impre!urari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor
specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin inc"eiere punctele
asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. 6ermenul va fi
stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. ,4G.
(,) #and este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(.) $n domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea oricareia
dintre parti !udecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti
din domeniul respectiv. 5unctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica,
partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(9) %ispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu
amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la
alin. , si ..
(8) 3a efectuarea expertizei in conditiile alin. , pot participa si experti desemnati de parti, daca prin lege nu
se dispune altfel.
ART. 2;2
(-) %aca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere la
sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza, cuprinzand
persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize !udiciare.
(,) $nc"eierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 2;! Abrogat de Drdonanta de urgenta nr. -.HF,444.
ART. 2;)
(-) *xpertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si !udecatorii.
(,) Aecuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 8 zile de la numirea expertului, daca motivul ei exista la
aceasta data= in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s'a ivit motivul de recuzare.
(.) Aecuzarile se !udeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 2;2
(-) %ispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
(,) %aca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(.) Abrogat de Drdonanta de urgenta nr. -.HF,444.
ART. 2;4 Abrogat de Drdonanta de urgenta nr. -.HF,444.
ART. 2;6
%aca expertii pot sa'si dea de indata parerea vor fi ascultati c"iar in sedinta, iar parerea lor se va trece
intr'un proces verbal, intocmit potrivit art. -GH.
ART. 2;9
32
(-) %aca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea
partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua
lucrarea. %ovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(,) 5artile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 2;:
(-) *xpertul numit este dator sa'si depuna lucrarea cu cel putin 8 zile inainte de termenul fixat pentru
!udecata.
(,) Abrogat de Drdonanta de urgenta nr. -.HF,444.
(.) Abrogat de Drdonanta de urgenta nr. -.HF,444.
ART. 21; #and sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata
a fiecaruia.
ART. 211 *xpertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va
cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin inc"eiere executorie.
ART. 212
(-) %aca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua
expertiza.
(,) *xpertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 21!
(-) *xpertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de
mita.
(,) 3a cererea expertilor, tinandu'se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin
inc"eiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 21)
%aca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li se
cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 2!2 K #odul de 5rocedura #ivila
(-) Dricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea unor
lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va
putea cere administrarea acestor dovezi daca este prime!die ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat
in viitor
R
2!. Rspunderea contra1enional sau ad#inistrati1 a expertului contabil "n des'$urarea acti1itii
pro'esionale.
*xperii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil,
penal, dup caz, potrivit legii.
5entru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere urmtoarele&
' fapta s fie svrit cu vinovie=
' fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz c"iar dac este
svrit fr intenie.
2). Rspunderea disciplinar a expertului contabil "n des'$urarea acti1itii pro'esionale.
*xperii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele
(abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
<anciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu
gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelZ&
' mustrare
' avertisment scris
' suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad
de timp de la trei luni la un an=
' interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Aegulamentul de organizare
i funcionare.
22. Recuzarea expertului te(nic %udiciar. <e'iniie. procedur.
33
1n cazul expetizelor contabile !udiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el
poate fi recuzat (art.84 i 8- din codul de procedur civil).
Aecuzarea expertului contabil se cere cu 8 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast
dat= n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s'a ivit motivul (art.,49 din #odul de procedur
civil).
Art. 2;)3 c.pr.ci1.
(-) *xperii se pot recuza pentru aceleai motive ca i !udectorii.
(,) Aecuzarea trebuie s fie cerut n termen de 8 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exista la
aceast dat= n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s'a ivit motivul de recuzare.
(.) Aecuzrile se !udec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
>or#eB Aecuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate,
expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. *xperii pot fi recuzai pentru aceleai
motive ca i !udectorii.
*xpertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si !udecatorii. Aecuzarile se !udeca in sedinta publica cu
citarea partilor si a expertului.*xpertul contabil poate fi recuzat &
' cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii sau cand este
sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti=
' cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv cu
avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste
persoane=
' cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii=
' daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se
!udeca sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti este !udecator=
' daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de 8 ani inaintea recuzarii=
' daca este tutore, curator al uneia din parti=
' daca si'a spus parerea cu privire la pricina care se !udeca=
' daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri=
' daca este vra!masie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din
parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
24. Redactai un contract de e'ectuare a unei expertize contabile extra%udiciare cunosc"nd ur#torii
ter#eni de re'erinB
' 5rile&
5restator& expert contabil 5op $on, carnet expert contabil nr.-444, nscris n 6abloul
experilor contabili la <eciunea $, poziia -44, domiciliat n $ai, str. 5rimverii nr.,, !ud. $ai=
Eeneficiar& <.#. %unrea <.A., cu sediul social n $ai, str. 6oamnei nr.., !ud. $ai,
reprezentat prin manager $on $on.
' Dbligaia beneficiarului& < pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c).
' Dbligaia prestatorului de servicii& < formuleze concluzii pentru obiectivul /B0.
' Laloarea contractului& 8.444 lei.
' %ata depunerii Aaportului de expertiz& .4.4:.,4-4.
' 5lata& <e face n dou trane& -.444 lei n termen de 8 zile de la semnarea contractului, iar
restulpn la data de 48.4I.,4-4.
' %ata nc"eierii contractului& -8.4..,4-4.
C=>TRACT $nc"eiat intre&
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet -444, cu domiciliul in $asi, str. 5rimaverii nr. ,, !ud. $asi,
inscris in 6abloul #*##AA in <ectiunea $, pozitia -44, denumit 5A*<6A6DA si,
FC <unarea FA, cu sediul social in $asi, str. 6oamnei nr. . !ud. $asi, reprezentata prin manager $on
$on, denumita E**($#$AA,
s'a inc"eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extra!udiciare.
Art. - 5restatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv& =biecti1ul X
Art. ,. Eeneficiarul expertizei contabile extra!udiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare& documentele a) , b) si c)
Art. .. 5restatorul se obliga sa intocmeasca AA5DA6@3 %* *B5*A6$CA #D6AE$3A
34
*B6AA;@%$#$AAA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile= acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de .4.4:.,4-4
Art. 9 . Eeneficiarul AA5DA6@3@$ %* *B5*A6$CA #D6AE$3A *B6AA;@%$#$AAA se obliga
sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 8444 lei, din care -444 de lei in cinci zile de la inc"eierea
contractului si rstul de 9444 lei pana la data de 48.4I.,4-4.
Art. 8. $n conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa
asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care
face obiectul prezentului contract.
Art. :. 5rezentul contract s'a inc"eiat in , expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
$asi, -8.4..,4-4
5restator, Eeneficiar,
F
26. Fe#narea raportului de expertiz contabil.
Aaportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
Aaportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau contractual.
C=/E>TARII
!2!2.1. 5entru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta,
inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte.
6oate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de
expertiz contabil originale. 6oate celelalte au calitatea de copii, indiferent de te"nicile de multiplicare.
Aaportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea
expertizei contabile.
!2!2.2. %e regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale& unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii)
contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. umrul de exemplare originale poate fi mai mare dac
beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.
!2!2.!. Aaportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organele care au dispus'o cu cel puin cinci
zile nainte de data stabilit pentru !udecat. Aaportul de expertiz contabil extra!udiciar se pred
clientului care a solicitat'o la locul i la termenul prevzute n contract.
T
29. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil extra%udiciar.
Aedactarea raportului de expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si
redactarea raportului de expertiza contabila !udiciara, cu unele particularitati, cum sunt&
a) Aaportul de expertiza contabila !udiciara este reglementat procedural (#odul de procedura civila si #odul
de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de catre expertul care a fost desemnat sa'l efectueze,un
astfel de impediment un exista in cazul raportului de expertiza contabila extra!udiciara, acesta putand fi
efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. $n acest caz, in primal paragraf al raportului de
expertiza, unde se face identificarea expertului contabil , se vor trece datele de identificare ale societatii
comerciale de profil, precum si numele personei(expertului) care o reprezinta
b) $n paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extra!udiara trebuie sa se mentioneze numarul
contractului de prestari servicii si datele de identificare ale clientului(denumire, sediu social etc)
c) 5aragraful al treilea trebuie sa contina explicit impre!urarile si circumstantele care l'au determinat pe
client sa solicite prestatia expertului contabilFsocietatii de expertiza contabila. %escrierea trebuie facuta
concis, cu claritate si fara detalii inutile
d) 5aragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extra!udiciare asa cum au fost formulate
in contractul de prestari servicii
e) $n paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile extra!udiciare
f) $n paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in cazul expertizei contabile
extra!udiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului documentar, lucru
nerecomandat in cazul expertizei contabile !udiciare
g) $n paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extra!udiciara este recomandabil ca expertul
contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte
evaluari ale expertilor, deoarece spre deosebire de expertizele contabile !udiciare, expertii nu au la
dispozitie un dosar al cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul contabil
apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabile.
35
") $n paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in contractul de
prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extra!udiciara
i) Aedactarea capitolelor $$ %esfasurarea expertizei contabile extra!udiciare si $$$ #oncluzii ale raportului de
expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa fie clara, concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul
raportului de expertiza contabila extra!udiciara. *ventualele consideratii personale ale expertului contabil
trebuiesc redata in capitolul $L #onsideratii personale ale expertului contabil, care spre deosebire de
raportul de expertiza contabila !udiciara, unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor
contabile extra!udiciare este recomandat sa se redacteze.
*xpertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de
!udecat ale unor cauze civile iFsau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize
contabile !udiciare. 6oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciare.
2:. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil %udiciar.
5rincipalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila !udiciara sunt&
a) este un mi!loc de proba in !ustitie care intervine numai atunci cand organele !udiciare o considera
necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de anc"eta sau de !udecata
b) este activitatea prin care organele de !udecata primesc informatii de natura economico financiara cu
scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si
anc"etate sau !udecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele !udiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor te"nico operative si contabile necesare pentru
lamurirea obiectivelor stabilite de organele !udiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente, lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de !udecata, in vederea convingerii
asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele !udiciare.*xpertizele
contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de !udecat ale
unor cauze civile iFsau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile
!udiciare. 6oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciare.
36