Tema 11. Auditul datoriilor calculate curente 1. Auditul decontrilor cu personalul 2.

Auditul decontrilor cu bugetul

1. Auditul decontrilor cu personalul Scopul auditului decontrilor cu personalul const n exprimarea unei opinii ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente acestora n situaiile financiare ale entitii auditate. Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s verifice respectarea prevederilor legislaiei muncii, s determine corectitudinea: - calculrii retribuiilor i reinerilor din salariu; - perfectrii documentare i reflectrii n eviden a tuturor decontrilor cu anga aii. Actele normative aferente auditului !. "egea contabilitii. #. "egea privind activitatea de audit. $. "egea salarizri nr. %&'-() din !&.*#.*#. &. "egea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv. +. ,odul fiscal. -. ,odul muncii. '. .otrrea /uvernului 0.1. privind aprobarea 1odului de calculare a salariului mediu nr. &#- din #-.*&.*&. %. 2tandardele 3nternaionale de 4udit; 5. 23, ! 6Prezentarea situaiilor financiare7; 234 !5 68eneficiile anga ailor7; 234 #- 6,ontabilizarea i raportarea planurilor de pensii7 etc.;
!*. 2., 6Prezentarea situaiilor financiare7; 2., 6Politici contabile,

modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare; 2., 9,:eltuieli7etc. Sursele de informare n cadrul auditului: !. politicile contabile aferente decontrilor cu personalul; #. statele de personal; $. ordinele privind angan area sau eliberarea din funcie, acordarea concedilor;

&. fiele personale ale personalului, carnetele de munc; +. instruciunile interne aferente calculrii salariului, acordrii premiilor; -. contractele de munc; '. tabelul de ponta ; %. calculul pentru incapacitatea temporar a muncii; 5. cererile privind acordarea scutirilor fiscale; !*.contractele privind acordarea creditelor; !!.borderourile i urnalele-order la conturile corespunztoare; !#. ,artea mare, situaiile financiare etc. n continuare vom vorbi despre auditul opera iilor privind retribuirea muncii !pera iile privind retribuirea muncii includ nu numai operaiile legate de calcularea i ac:itarea salariului, dar i operaii ce reflect reineri n fondul de pensii, a impozitului pe venitul persoanelor fizice, compensarea daunelor materiale, pentru mrfurile vndute n credit, asigurarea personal i a proprietii etc. Pentru a realiza mai eficient auditul la sectorul dat e necesar de cunoscut natura proseselor legate de el. ;le pot include: !. anga area i concedierea lucrtorilor; #. determinarea tarifelor salariale, reinerilor din salariu i eliberarea n scopuri fiscale; $. nregistrarea orelor lucrate n balana timpului de munc; &. introducerea datelor despre timpul lucrat; +. crearea documentelor de calculare-ac:itare; -. ac:itarea salariului; '. evidena salariului. "rocedurile de audit

Pentru a determina procedurile de audit este important de a cunoate deosebirile ntre auditul opera iilor privind retribuirea muncii #i auditul altor opera ii. $le se reduc la urmtoarele: !. numai o singur grup de operaii este implicat; #. operaiile au o importan mai mare dect soldurile pe conturi; $. controlul intern la compartimentul dat se determin a fi eficient pentru ma oritatea entitilor economice. 0eeind din cele trei deosebiri pe parcursul auditului operaiilor privind retribuirea muncii, auditorul efectueaz testarea controlului intern% testele de detaliu a opera iilor #i procedurile analitice% n timp ce testelor de detaliu a sodurilor conturilor i se acord comparativ pu in timp. 3nformaia aferent operaiilor privind retribuirea muncii se repartizeaz pe conturi diferite. <eseori auditull la sectorul dat se realizeaz n timpul auditului altor compartimente, spre exemplu: numerarului, c:eltuielilor i veniturilor. 0ezultatele se confrunt cu rezultatele altor controale, desfurate n procesul auditului. Sc&em 'onturile implicate n opera iile privind retribuirea muncii Testarea controlului intern Pentru aprecierea controlului intern la compartimentul de retribuire a muncii auditorul trebuie s neleag procedurile corespunztoare controlului existente la client. ;le reprezint aciunile ndreptate spre prentmpinarea, evidenierea, corectarea nclcrilor i abaterilor care pot aprea n procesul evidenei operaiilor la entitate. Principalul nea uns al controlului intern aferent operaiunilor de retribuire a muncii const n repartizarea neadecvat a obligaiunilor. Pentru a nelege mai bine structura controlului intern, a procedurilor folosite este necesar de a urmri cu atenie circulaia documentelor n sistem =de la

anga area lucrtorului pn la ac:itarea salariului> i a analiza c:estionarul controlului intern. Tabelul $(emplu de c&estionar privind controlul intern 'on inutul ntrebrilor )spunsul !. ?oate :otrrile cu privire la cadre n mod corespunztor sunt confirmate i argumentate. #. ?oate deciziile de cadre se includ la timp n sistemul de prelucrare a salariului. $. ;xist separarea obligaiunilor persoanelor ce ndeplinesc urmtoarele funcii: - decizii de cadre; - pregtirea listei de decontri; - semnarea ordinului de ac:itare a salariului; - ac:itarea salariului; - reflectarea n eviden a operaiilor privind retribuirea muncii. &. ,alcularea salariului se efectueaz n baza tarifelor salariale i datelor despre timpul lucrat. +. )erific contabilul datele despre volumul de lucru efectuat cu salariul calculat. -. Pregtirea salariilor i reflectarea lui n eviden se verific de conductor sau de auditorul intern. '. 2e efectueaz regulat =lunar> verificarea corespunderii evidenei analitice i sintetice a operaiilor de retribuire a muncii. %. 4ccesul la documentele aferente cadrelor i retribuirii muncii este limitat. 5. 2unt elaborate la entitatee instruciuni aferente evidenei c:eltuielilor i reinerilor din salariu. !*. ;xist n contabilitate actele normative de baz aferente

evidenei c:eltuielilor i reinerilor din salariu. !!. 2e contrapun datele despre salariul calculat cu datele drilor de seam aferente asigirrilor sociale i medicale .a. "rocedurile analitice. ;le pot include: !. compararea soldurilor conturilor datoriilor privind retribuirea muncii cu datele perioadei precedente; #. compararea c:eltuielilor privind retribuirea muncii cu datele corespunztoare perioadei precedente; $. compararea datelor privind impozitul pe veniturile persoanelor fizice cu datele perioadei precedente; &. verificarea sumelor mari i neobiniute n conturile datoriilor privind personalul n ,artea mare. Testele de detaliu a tran*ac iilor #i sodurilor conturilor. $a include: 1. inspec ia: - examinarea nregistrrilor contabile; - examinarea documentelor; - compararea i urmrirea documentelor; #. recalcularea sumelor =salariilor, impozitului, defalcrilor la asigurrile sociale sau medicale etc.>; $. interogarea personalului i a conducerii entitii. ?estele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor este efectuat de ctre auditor prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare. Tabelul Testele de detaliu a tran*ac iilor #i sodurilor conturilor aferente opera iilor privind retribuirea muncii Aspecte calitative $(isten a% veridicitate 'on inutul procedurilor !. 2olicitarea listei personalului entitii existent la sfritul anului raportat, precum i obinerea informaiei despre persoanele anga ate i concediate pe parcursul perioadei de gestiune.

#. ;xaminarea informaiei despre concediile de odi:n i cele oferite din cauza pierdrii temporare a capacitii de munc. +repturi #i !. obliga ii ;xaminarea contractelor de angan are a personalului ntreprinderii pentru a se stabili dac sunt stipulate drepturile i responsabilitile anga ailor. #. 2tudierea contractelor de rspundere material perfectate cu gestionarii activelor ntreprinderii. $. 2olicitarea informaiei de la anga ai despre responsabilitile i drepturile cu care sunt mputernicii i compararea acestei informaii cu cea existent n contractul de anga are. &. 2olicitarea explicaiilor de la personalul administrativ i de conducere al clientului despre drepturile i responsabilitile acestora. +. ;xaminarea cererilor lucrtorilor cu privire la scutirile de la impozitul pe venit i compararea acestei informaii cu datele din fia personal i situaia de calcul a retribuiilor. "lenitudine !. ,ompararea numelor, prenumelor persoanelor concediate cu numele, prenumele anga ailor inclui n lista de plat. #. 2tudierea retribuiilor neobinuite nregistrate n situaia de calcul a salariilor cu cele din registrele contabile la conturile +$!, +$$, +$&, %!!, %!#, '!#, '!$, !#! etc. $valuare% msurare !. ;xaminarea informaiei din tabelul de ponta , bonurile de lucru n acord, documentaia ce confirm mrimea tarifului pe or sau unitate de produs, notele contabile ntocmite la calcularea tarifului efectiv pe unitate de timp sau unitate de produs. #. )erificarea corectitudinii efecturii calculelor privind retribuiile n baza datelor din tabelul de ponta i notei contabile. $. )erificarea corectitudinii contabilizrii c:eltuielilor i costurilor legate de retribuirea muncii i calculrii contribuiilor la asigurrile sociale.

&.

;xaminarea

contractelor

de

angan are

personalului

administrativ. +. @binerea confirmrilor care ustific mrimea retribuiilor personalului administrativ. "re*entare !. 2tabulirea faptului, dac informaia despre datoriile entitii fa conform cerinelor standardelor corespunztoare. Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al eviden ei% care pot include: !. lipsa documentelor ce confirm legalitatea eliberrii numerarului personalului =ordine, instruciuni, contracte de ndeplinire a lucrrilor>; #. $. &. +. neincluderea n venitul total al lucrtorilor a premiilor i cadourilor oferite; calculul incorect a impozitului pe veniturile persoanelor fizice; erori n calcularea salariului mediu lunar =n cazul concediilor, incapacitii temporare a muncii>; organizarea neadecvat a evidenei =corespondena incorect a conturilor, divergene dintre datele evidenei analitice i celei sintetice .a>; -. '. nerespectarea ordinii de eliberare a numerarului titularilor de avans i ntoarcerii sumelor neutilizate; trecerea la scderi a pierderilor de valori materiale asupra limitei de perisabilitate natural la c:eltuielile entitii n loc de trecere n contul persoanelor vinovate; %. nerespectarea cerielor legislaiei muncii =nepltirea orelor suplimentare, oferirea concediului cu o durat mai mic dect cea prevzut, ac:itarea ntrziat a salariului etc.> #i de*vluire de personal sunt prezentate i dezvluite n situaiile financiare

2. Auditul decontrilor cu bugetul Scopul auditul decontrilor cu bugetul const n exprimarea unei opinii ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente acestora n situaiile financiare ale entitii auditate. Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s confirme corectitudinea calculrii, plenitudinii i transferrii la timp a impozitelor, taxelor i a altor pli la buget. Actele normative de ba* aferente auditului decontrilor cu bugetul: !. "egea contabilitii. #. "egea privind activitatea de audit. $. ,odul fiscal. &. 2tandardele 3nternaionale de 4udit; +. 23, ! 6Prezentarea situaiilor financiare7;
-. 2., 6Prezentarea situaiilor financiare7; 2., 6Politici contabile,

modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare% 2., 6,apital propriu i datorii7 etc. ?rebuie de menionat c pe parcursul verificrii auditorul trebuie s in cont de toate modificrile i completrile la actele normative n vigoare. Sursele de informare n cadrul auditului decontrilor cu bugetul: #. politicile contabile aferente decontrilor cu bugetul; $. declaraiile aferente impozitelor i taxelor; &. situaia de calcul a salariilor; +. datele inventarierii decontrilor cu bugetul; -. registrul procurrilor; '. registrul vnzrilor; %. facturile fiscale aferente procurrilor i vnzrilor; 5. borderourile i urnalele-order la conturile corespunztoare; !*.,artea mare;

!!. bilanul contabil; !#.situaia de profit i pierdere etc. Pe parcursul auditului, la fiecare impo*it #i ta( ce urmeaz s fie ac:itate de entitate% auditorul trebuie s verifice: 1. corectitudinea: - determinrii bazei impozabile: - cotei de impunere; - calculrii, plenitudinii i transferrilor plilor fiscale; - inerii evidenei analitice i sintetice la conturile +$&, ##+; - ntocmirii declaraiilor fiscale. 2. legalitatea folosirii nlesnirilor la determinarea #i plata impo*itelor. 4uditul se ncepe cu stabilirea impozitelor i taxelor pe care trebuie s le ac:ite clientul n dependen de tipul activitii acestuia. An acest scop este utilizat informaia de la contul +$& =de repetat subconturile> <easemenea auditorul trebuie s fac cunotin cu rezultatele auditului precedent i a verificrilor din partea organului fiscal. 4ceasta i va permite s determine caracterul erorilor din eviden i s stabileasc obiectele care necesit o verificare mai minuioas. "rocedurile de audit ,. "rocedurile analitice. ;le pot include: !. analiza raportului dintre suma ?)4 calculat i volumul vnzrilor; #. analiza raportului dintre suma ?)4 tercut n cont i suma datoriilor ac:itate furnizorilor; $. compararea mrimii c:eltuielilor reflectate n evidena analitic cu datele bugetelor, cu datele perioadelor precedente =n cazul determinrii impozitului pe venitul persoanelor uridice >; &. analiza diferenelor dintre sumele impozitelor i taxelor calculate de client i datele obinute de auditor etc. ,,. Testele de detaliu a tran*ac iilor #i sodurilor conturilor. ;le includ:

1. inspec ia: - e(aminarea nregistrrilor contabile =pentru a stabili corectitudinea determinrii corespondenei conturilor aferente calculrii i transferrii plilor fiscale>; - e(aminarea documentelor =pentru a determina corectitudinea ntocmirii declaraiilor fiscale, registrului procurrilor, registrului vnzrilor etc.>; - compararea documentelor =spre exemplu, compararea datelor registrelor de eviden analitic a impozitelor i taxelor cu datele primite n urma inventarierii decontrilor cu bugetul, compararea informaiei din registrul vnzrilor i registrul procurrilor cu cea reflectat n declaraia privind ?)4, compararea informaiei din registrele de eviden sintetic cu datele ,rii mari i situaiile financiare>; #. interogarea conducerii =spre exemplu, despre factorii ce inflieneaz asupra impozitului pe venitul persoanelor uridice>; $. recalcularea =spre exemplu, a datelor din facturile fiscale, din declaraiile fiscale etc.> Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al eviden ei% care se reduc la urmtoarele: !. determinarea incorect a bazei impozabile =spre exemplu, neincluderea n baza impozabil a operaiilor legate de ndeplinirea lucrrilor, acordarea serviciilor, transmiterea mrfurilor pentru necesitile proprii B servicii de transport, cadouri lucrtorilor entitii sub form de mrfuri, produse etc.>; #. $. &. +. reflectarea incorect a trecerii n cont a sumei ?)4; utilizarea incorect a nlesnirilor fiscale; nclcarea termenilor de plat a impozitelor i taxelor; reflectarea n evidena analitic a c:eltuielilor ce nu sunt ustificate documentar =exemplu, lipsa actului de ndeplinire a lucrrilor B de reparaie, publicitate>; -. reflectarea n evidena analitic a c:eltuielilor n baza documentelor, forma crora nu corespunde cerinelor stabilite;

'. %. 5. !*. !!.

reflectarea ntrziat sau parial n eviden a veniturilor din vnzri; folosirea incorect a cotelor impozitelor i taxelor; nerespectarea prevederilor actelor normative i instruciunilor la calcularea impozitelor i taxelor; evidena incorect a penalitilor i amenzilor; reflectarea n eviden a operaiilor fictive ntre persoanele afiliate =entitatea-mam i filialele sale> etc.