2.

4 Modul de întocmire și prezentare a Declarațiilor privind impozitului pe venit

Ca și orice altă entitate economică ce se conformează Legii contabilității, S.N.C.
“Prezentarea situațiilor financiare” și S.N.C. “Politici contabile, modificări ale estimărilor
contabile, erori și evenimente ulterioare”. În tabelul 2.4.1 vom prezenta tipurile de declarații și
termenile de prezentare în funcție de obligația privind ipozitul pe venit.
Tabelul 2.4.1
Tipurile de declarații și termenile de prezentare în funcție de obligația privind
ipozitul pe venit.
Nr. Tipul Declarației cu Contribuabilul obligat Termenul de prezentare Artico
ord. privire la impozitul pe de prezentare lul
venit
1. Darea de seamă privind Agenții economici, Darea de seamă privind 521 (3)
impozitul pe venitul din impozitarea cărora se impozitul pe venit se din
activitatea operațională efectuează în prezintă nu mai târziu de 25 Codul
(forma IVAO 15) conformitate cu capitolul martie a anului următor fiscal
71 din Codul fiscal perioadei fiscae de declarare
2. Dare de seamă fiscală Întreprinzătorul Declarația cu privire la 83 (11)
unificată (forma UNIF individual sau gospodăria impozitul pe venit se din
14) cu privire la țărănească (de fermier) al prezintă, nu mai târziu de 25 Codul
impozitul pe venit căror număr mediu anual martie a anului următor fiscal
de salariați pe parcursul anului fiscal de gestiune
întrgii perioade fiscale nu
depășește trei unități și
care nu sunt înregistrați
ca plătitori de TVA
3. Declarația cu privire la Persoanele juridice care Declarația cu privire la 83 (4)
impozitul pe venit nu se referă la categoriile impozitul pe venit se din
(forma VEN 12) menționate mai sus prezintă organului fiscal nu Codul
mai târziu de data de 25 a fiscal
lunii a treia după finele
perioadei fiscale de gestiune
 În continuare vom prezenta modul de completare a Declarației cu privire la impozitul pe
venit (forma VEN 12).
Etapele de completare a Declarației cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12)sunt:
1. Determinarea rezultatului financiar în scopuri contabile în conformitate cu
cerințele S.N.C. sau IFRS;
2. Identificarea operațiunilor ce necisită corectări în conformitate cu prevederile
Codului fiscal;
3. Completarea Registrului de evidență a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate
și a uzurii acestora în scopuri fiscale;
4. Corectarea veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contabilitatea financiară în
conformitate cu normele aplicabile în scopuri fiscale. Completarea anexelor 1D și
2D la Declarație și a anexelor acesteia (în funcție de obligațiunile entității);
5. Completarea Declarației cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12) și
reflectarea datoriei privind impozitul pe venit (după caz). Completarea celorlalte
anexe ale Declarației (3D, 4D, 5D, 6D, 7D, 8D, 9D, 10D).
Declaraţia este formată din Declaraţia propriu-zisă, anexe la Declaraţie și subanexe.
Declarația - are scopul de a determina venitul impozabil (pierderile fiscale), datoria sau creanțele
privind impozitul pe venit al entității și suma impozitului pe venit care urmează a fi achitat la
finele anului. Însă anexele (zece la număr) – sunt niște calcule suplimentare, care arată modul de
calculare a unor indicatori din Declarația propriu-zisă. Anexele 1D – 7D se completează de toţi
contribuabilii, iar anexele 3.2D şi 8 D – de întreprinderile individuale, gospodăriile ţărăneşti.
Subanexele – sunt note suplimentare la anexele în care au fost necesare careva calcule
pentru determinarea unor indicatori, de exemplu: anexa 1.2D “Rezultatul din operaţiunile legate
de activele de capital” servește ca notă suplimentară pentru completarea rândului 0208 din anexa
1D.
În cazul în care contribuabilul după prezentarea Declarației, depistează careva erori, poate
prezenta o nouă Declarație corectată, iar serviciul fiscal după analiză determină penalitatea
impusă pentru eroarea efectuată.
Însăși Declarația propriu- zisă conține datele personale ale entității:
- denumirea completă a contribuabilului : Ex. I.I. “DANU VALENTINA”
- codul fiscal: 1003605004456
- genul principal de activitate : 4711
- conducătorul : Danu Valentina
- Contabilul-șef : Mirca Valentina
- Inspectoratul Fiscal de Stat : 365, DDF HÂNCEȘTI
Pentru întocmirea Declarației este necesar de a efectua careva calcule, după care este
completat fiecare rând al Declarației conform legislației în vigoare.
1. Calcularea venitului contabil (pierdere contabilă), profitului până la impozitare, rândul
010 :
Entitatea I.I. “DANU VALENTINA” în anul 2018 a înregistrat o pierdere în perioada de
gestiune (pînă la impozitare), în valoare de24966,00 lei (rd.010 din Declarație, Forma VEN 12).
Formată din diferența dintre suma totală a veniturilor (rd. 0101) și valoarea cheltuielilor (rd.
0102) care au fost obținute pe parcursul perioadei de gestiune :
2330245,00 lei – 2355211,00 lei = - 24966,00 lei
2. Calculul valorii totale a ajustărilor veniturilor și a cheltuielilor, rândul 020 și rândul
030:
Venitul contabil este corectat cu aceste ajustări (rd. 020 și rd.030), care sunt
specificate și analizate în anexele 1D și 2D. Urmărind datele din Declarația cu privire la
impozitul pe venit (VEN 12) a entității I.I. “DANU VALENTINA”, Anexa 1 D, ajustarea
veniturilor este formată doar din rândul 020119 Altele (fără specificare) în sumă de 0,00 lei, iar
ajustarea cheltuielilor Anexa 2D în sumă totală de (58128,00 lei), este formată din : suma uzurii
mijoacelor fixe – (9989,00 lei); penalități, amenzi și alte sancțiuni aplicate pentru încălcarea
actelor normative – (218,00 lei); alte cheltuieli ce nu țin de activitatea de întreprinzător –
(16557,00 lei), pierderi din reziduri, deșeuri, rebut și perisabilitate – (31364,00 lei).
3. Rîndul 040 “Venitului (pierderi) obținut în perioada fiscală, luînd în considerare
ajustările”: se calculează conform relației : rd.010 + rd.020 – rd.030. Pentru anul 2018 venitul
obținut de I.I. “DANU VALENTINA” este [(- 24966,00 lei) + 0,00 lei – (- 58128,00 lei)] =
33162,00 lei, ceea ce reprezintă venitul perioadei de gestiune, în scopuri fiscale.
4. Calcularea rândului 070 sau Suma venitului impozabil fără luarea în calcul a
pierderilor fiscale ale anilor precedenți, pentru statut de persoană fizică , se efectuează prin
diferența dintre rândul 040 – rândul 050 – rândul 060 – rândul 0701.
 5. La rândul 080 sau Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente
permise spre deducere în perioada fiscală curentă, dar care nu trebuie să fie mai mare de rândul
070, se reflectă suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente, dar care se
permit spre deducere în perioada fiscală curentă. Pentru anul 2018 entitatea I.I. “DANU
VALENTINA” nu a înregistrat asemenea sumă.
6. Suma venitului impozabil până la aplicarea facilităților fiscale și după utilizarea
pierderii fiscale este reflectată pe rândul 0901, la etitatea I.I. “DANU VALENTINA”, această
sumă este egală cu 33162,00 lei.
7. În rîndul 0902 se înregistrează suma venitului scutit de impozitare calculat în anexa
3.1D.” I.I. “DANU VALENTINA” nu corespunde criteriilor de facilitare și nu pretinde la
scutiri privind impozitul pe venit.
8. Valoarea venitului impozabil este reflectat în rândul 090 și se calculează ca diferența
dintre rândul 0901 – rândul 0902.
9. În rândul 100 se reflectă suma pierderii fiscale determinată prin calcul, în cazul în care
indicatorul din rândul 070 este negativ. Suma din rândul 100 se înregistrează fără semnul „-”. Pentru
perioada analizată, I.I. “DANU VALENTINA” nu a înregistrat sumă, astfel că rândul 100 se
completează cu 0 (zero).
10. Rândul 110 „Cota impozitului pe venit, %” se completează de persoanele juridice.
11. În rândul 120 se reflectă suma impozitului pe venit. Pentru contribuabilii cu statut de
persoană fizică, acest indicator se determină conform anexei 5D în baza articolului 15 din Codul
fiscal.
12. În rândul 130 se reflectă suma facilităților acordate din suma calculată a impozitului
pe venit. Rândul respectiv se completează în baza anexei 6D conform Ordinului IFPS nr. 1080
din 10.10.2012, indicând totalul din coloana 5 a acesteia.
13. În rândul 140 al Decarației cu privire la impozitul pe venit se reflectă suma
impozitului pe venit nevărsat la buget ca rezultat al acordării facilității privind scutirea parțială
sau totală a venitului de impozitare și se determină în baza anexei 4D, fiind egală cu totalul din
coloana 4.
14. Rândul 150 reflectă suma impozitului pe venit, exceptând facilitățile fiscale ca: rândul
120 – rândul 130. În cazul entității date acesta este egal cu rândul 120 suma impozitului pe venit
ca contribuabil cu statut de persoană fizică - de 2339,16 lei.
 15. Pe motiv că entitatea nu a obținut venituri din surse aflate în afara teritoriului
Republicii Moldova, în rândul 1601 nu au fost înregistrate valori.
16. În rândul 1602 se indică suma impozitului pe venit reținut la sursa de plată conform
prevederilor articolului 89 din Codul fiscal.
17. Rândul 160 reflectă suma totală a trecerilor în cont care reprezintă suma rândurilor
1601 și 1602.
18. În rîndul 170, este reflectată suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fișa
personală a contribuabilului care se determină prin calculul: rândul150 – rândul 160. Rândul 170
se completează doar în cazul constătării valorii positive a operațiunii (rândul150 – rândul 160).
În cazul constatării valorii negative a operațiunii indicate se completează rândul 200, și respectiv,
nu se completează anexa 10D. Entitatea I.I. “DANU VALENTINA” înregistrează suma de
2339,16 lei.
19. În rândul 180 al Declarației este înegistrată suma totală a impozitului pe venit achitat
pe parcursul anului fiscal 2017, determinîndu-se ca suma dintre rândul 1801 și rândul 1802.
20. Indicatorii din rândurile 190 – 200 ”Total impozitul pe venit spre plată/ Suma plății în
plus a impozitului pe venit„ se determină respectiv prin următorul calcul:
a) pentru suma impozitului pe venit spre plată: rândul 190 = rândul 150 – rândul 160 –
rândul 180;
b) pentru suma plății în plus a impozitului pe venit: rândul 200 = rândul 160 + rândul 180
– rândul 150.
La entitatea I.I. “DANU VALENTINA” suma impozitului pe venit spre plată a constituit
2339,16 lei.
Suma de control la entitatea I.I. “DANU VALENTINA” constituie 2339,16 lei, sumă
care se reflectă la rândul 170 .
Următoarea etapă care urmează după completarea Declarației este contabilizarea
operațiunilor referitoare la cheltuielile privind impozitul pe venit, datoriilor, creanțelor privind
impozitul pe venit ale entității I.I. “DANU VALENTINA”, cât și întocmirea Situațiilor
financiare.
Entitatea I.I. “DANU VALENTINA” pe lîngă Declarația cu privire la impozitul pe venit,
pentru demonstrarea achitării cu bugetul de stat privind impozitul pe venit, mai întocmește:
  DAREA DE SEAMĂ privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii
calculat ( Forma IPC 18);
 NOTĂ DE INFORMARE privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul
angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul și
impozitul pe venit reținut din aceste plăți (Forma IALS 14, IALS 18) .
Darea de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculat
(Forma IPC 18) se întocmește de către entitate lunar, și se prezintă la Inspectoratul Fiscal de Stat
regional nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare lunii de gestiune.
Darea de seamă Forma IPC 18 este compusă din 3 tabele, atenția noastră fiind
îndreptată asupra primului tabel, intitulat ”Suma venitului achitat, impozitul pe venit și primele
de asigurare obligatore de asistență medicală reținute din acesta”. Ca și oricare alt document care
se prezintă către organele fiscale, Darea de seamă începe cu datele personale ale entității, care
conține informații ca: codul fiscal, denumirea contribuabilului, denumirea Serviciului Fiscal de
Stat, codul localității, codul CAS, codul genului principal de activitate, perioada fiscală.
Potrivit Dării de seamă privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculat
(Forma IPC 18), întocmită de I.I. “DANU VALENTINA” pentru luna decembrie 2018 , venitul
calculat și îndreptat spre achitare este format din plăți salariale (rândul SAL) cu o valoare de
22586,92 lei, care reprezintă reținerile angajaților la sursa de plată, iar impozitul pe venit reținut
este de 326,97 lei. Alte venituri reflectate în Darea de seamă privind reținerea impozitului pe
venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurări
sociale de stat obligatorii calculat (Forma IPC 18), nu se constată.
NOTĂ DE INFORMARE privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul
angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul și
impozitul pe venit reținut din aceste plăți IALS 18, se întocmește de către contabilul șef anual și
se prezintă nu mai târziu de 25 ianuarie a anului următor anului fiscal de gestiune la
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial. La fel, conține un antet cu toate datele despre entitate. În
cadrul acestui document sunt reflectate toate plățile salariale efectuate de către angajator în
folosul angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decât salariul, cât
și reținerea impozitului pe venit din aceste plăți.
Nota de informare la entitatea I.I. “DANU VALENTINA”, pentru perioada fiscală anul
2018 a fost întocmită și prezentată în două etape, IALS 14 și respectiv IALS 18, luând în
considerație faptul că pe parcursul perioadei s-au modificat scutirile de care benificiază
personalul.
NOTĂ DE INFORMARE este formată dintr-un tabel, care conține următoarea informație
(se prezintă comparativ IALS 14 și respectiv IALS 18 ):
1. Numărul de ordine al angajaților înscriși în listă (coloana 1) – 13, respectiv 1
2. Codul fiscal al angajatului (coloana 2) ;
3. Numele şi prenumele angajatului (coloana 3);
4. Codul fiscal al soţului (soţiei), (coloana 4);
5. Codul sursei de venit (coloana 5);
6. Suma totală a venitului îndreptat spre achitare în perioada fiscală (coloana 6) =
211399,78 lei, respectiv 48177,68 lei;
7. Numărul de luni pentru care venitul a fost îndreptat spre achitare (coloana 7);
8. Suma scutirii nefolosită în anul precedent ca rezultat al neachitării salariului de
către patron şi trecută în anul de gestiune, art.24 alin.(11) din Legea pentru
punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal (coloana 8 ) = 0,00 lei.
Această rubrică este omisă în NOTA DE INFORMARE IALS 18;
9. Suma scutirii personale, (coloana 9 (8)) = 92120,00 lei, respectiv 62000,00 lei;
10. Suma scutirii majore, (coloana 10 (9)) = 0,00 lei;
11. Suma scutirii acordate soţului (soţiei), (coloana 11 (10)) = 3760,00 lei, respectiv
2820,00 lei;
12. Suma scutirii majore acordată soţiei (soţului), (coloana 12 (11)) = 0,00 lei;
13. Suma scutirii pentru persoanele întreţinute, cu excepţia invalizilor din copilărie,
(coloana 13 (12)) = 16380,00 lei, respectiv 4250,00 lei;
14. Suma scutirii pentru persoanele întreţinute - invalizi din copilărie, (coloana 14
(13)) = 0,00 lei;
15. Suma totală a scutirilor acordate angajatului pentru perioada fiscală respectivă,
(coloana 15 (14)) = 112260,00 lei, respectiv 69070,00 lei;
16. Suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, (coloana 16 (15)) =
9513,01 lei, respectiv 2168,00 lei;
17. Suma contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii, (coloana 17
(16)) = 12683,99 lei, respectiv 2890,66 lei;
18. Suma impozitului pe venit reţinut = 6552,41 lei, respectiv 478,65 lei, aceasta fiind
și suma de control.