03.02.2022 - Contabilitatea Creanțelor Investițiilor

Modulul Contabilitatea stocurilor, formator Galina BĂDICU, dr., conf. univ.
CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR
1. Aspecte privind modificările de bază operate în SNC ,,Creanțe și investiții

financiare” și în Planul general de conturi
2. Unele aspecte ale contabilității creanțelor
3. Unele aspecte ale contabilității investițiilor financiare
4. Evaluarea și prezentarea informațiilor privind creanțele și investițiile financiare în
situațiile financiare
 Evidențierea în componența creanțelor a părților afiliate a creanțelor aferente

intereselor de participație
Clasificarea creanțelor conform pct. 7 din SNC ,,Creanțe și investiții financiare”
Părți afiliate – entități sau persoane fizice care au capacitatea de a controla sau sunt controlate,
au influență semnificativă sau sunt influențate semnificativ de cealaltă parte în politicile
financiare și operaționale.
Entitatea care
direct sau indirect
controlează altă
entitate
Entitatea care este Entitatea asociată –

controlată sau controlată entitate în care, altă
în comun de către o entitate are o influență
persoană fizică şi/sau un semnificativă asupra
membru apropiat al politicilor financiare și
familiei acestei persoane operaționale dar care nu
(cum ar fi, părinții, este nici entitate-fiică,
soțul/soţia şi copii Parte afiliată nici un participant într-
acestora) se consideră: un angajament comun
Entitatea-fiică –
Asociaţii într-o entitate controlată
societate civilă de către entitatea-
mamă (principală)
Semnificația părților afiliate conform pct.5 din SNC Părți Afiliate și Contracte de Societate Civilă
Entitatea care direct sau indirect controlează altă entitate
Entitatea A (60%) direct controlează și are influenţă semnificativă asupra politicilor financiare şi
operaţionale ale entității B și indirect controlează entitatea C prin intermediul entității B (25%)
Entitatea B poate influenţă semnificativ politicile financiare şi operaţionale ale entității C. Capacitatea de
a influență politicile prin participare la capitalul social al entității în mărime de la 20% până la 50%.
Entitatea asociată – entitate în care, altă entitate are o influență semnificativă asupra politicilor
financiare și operaționale dar care nu este nici entitate-fiică, nici un participant într-un
angajament comun
Entitatea A și Entitatea B sunt părți afiliate, deoarece Entitatea A (25%) are influenţă
semnificativă asupra politicilor financiare şi operaţionale ale entității B.
Asociații într-o societate civilă - S-a semnat un contract de societate civilă
Spre exemplu, un investitor străin căruia îi este interzis prin lege să dețină cu titlu de proprietate
terenuri agricole în Republica Moldova, ar putea să investească în acest sector prin asocierea cu
un agent economic autohton. Or, un agent poate pune la dispoziție terenurile sale, iar altul să
aibă drept contribuție proiectarea și construcția unui complex locativ, primul având la sfârșit o
anumită cotă din spațiile locuibile.
Potrivit pct. 9 din SNC ,,Creanțe și investiții financiare” în componența creanțelor părților afiliate
se evidențiază creanțele aferente intereselor de participare.
Conform art. 3 din Legea 287/2017 interes de participare – drepturile unei entități în cadrul altei
entități ce depășesc 20% din capitalul social al ultimei, drepturi care, prin crearea unei legături
strategice de lungă durată cu aceasta, sunt destinate să contribuie la activitatea entității care le
deține.
Pentru evidența creanțelor ale părților afiliate, inclusiv acelor aferente intereselor de participare, sunt
destinate conturile:
1621 ,,Creanțe aferente intereselor de participare”;
1622 ,,Alte creanțe ale părților afiliate”;
2231 ,,Creanțe aferente intereselor de participare”;
2232 ,,Alte creanțe ale părților afiliate”
La conturile 1621 și 2231 se reflectă creanțele entităților asociate care reprezintă entitățile în care entitatea
deține un interes de participare și are influență semnificativă (participarea la capitalul social al
entității de la 20-50%) asupra politicilor financiare și operaționale, dar care nu sunt entități-fiice, nici
participanți într-un angajament comun (art. 3 alin. (1) din Legea nr. 287/2017).
La conturile 1622 și 2232 se reflectă creanțele părților afiliate, cu excepția celor asociate care direct sau
indirect controlează alte entități, entitățile-fiice etc. (participarea la capitalul social al entității peste
50%) și participă la gestionarea politicilor financiare și operaționale. (pct. 5 din SNC „Părți afiliate și
contracte de societate civilă”).
Raportarea financiară – SNC Prezentarea situațiilor financiare
Creanțe pe termen lung (pct. 46) Creanțe curente (pct. 54-55)
Denumirea Cod rd. Modul de Denumirea Cod rd. Modul de

indicatorului bilanț calcul indicatorului bilanț calcul
Creanțe Creanțe
SD 1611-SC SD 221 - SC
comerciale pe TL 170 comerciale 300
222 222
curente
Creanțe ale Creanțe ale

SD 162 - SC SD 223 - SC
părților afiliate pe 180 părților afiliate 310
222 222
TL curente
Inclusiv, creanțe Inclusiv, creanțe

SD 1621 - SC SD 2231 - SC
aferente intereselor 181 aferente intereselor 311
222 222
de participare de participare
Alte creanțe pe TL Creanțe ale

SD 1612 + SD bugetului
190 1613 + SD 320 SD 225
1634
Creanțe ale 330

SD 226
personalului
Alte creanțe SD 231 + SD

curente 232 + SD 233
340
+ SD 234 + SD
2244
 Clasificarea avansurilor acordate

În conformitate cu noua redacție a pct. 24 din SNC „Creanțe și investiții financiare”, în
cadrul avansurilor acordate pe termen lung și curente trebuie să fie evidențiate avansurile acordate
pentru imobilizările necorporale și corporale și pentru stocurile care se prezintă în situațiile financiare,
respectiv, în componența activelor imobilizate și circulante, indiferent de termenul de achitare a
avansurilor.
Ca urmare a acestei modificări, începând cu data de 1 ianuarie 2020, avansurile acordate se

contabilizează și se reflectă în situațiile financiare nu doar după termenul de acordare, ci și în
funcție de destinația acestora.
La aplicarea noilor prevederi privind clasificarea avansurilor acordate, este necesar să se ia

în considerare faptul că, sub aspect general, modul de contabilizare a acestora nu s-a modificat.
Pentru evidența avansurilor acordate sunt destinate conturile 163 „Avansuri acordate pe termen
lung” și 224 „Avansuri acordate curente”.
Modul de prezentare în situațiile financiare a informațiilor privind avansurile acordate este

reglementat de SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și depinde de setul de situații financiare
întocmit de către entitate.
În conformitate cu noua redacție a pct. 12 din SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”,
avansurile acordate în valută străină pentru procurări de active și servicii sunt considerate drept
elemente nemonetare și nu se supun recalculării la data raportării. Avansurile acordate se
înregistrează în situațiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data
recunoașterii inițiale (acordării) a acestora.
Acest curs urmează să fie aplicat și la data trecerii în cont a avansurilor acordate în vederea
stingerii datoriilor, precum și în cazul rambursării și/sau decontării acestora (de exemplu, la
expirarea termenului de prescripție).
Astfel, începând cu 01.01.2020, operațiunile aferente avansurilor acordate în valută străină
nu vor genera diferențe de curs valutar atât la data raportării, cât și pe parcursul perioadei de
gestiune.
Potrivit noii redacții a art. 21 alin. (3) pct. 2) din Codul fiscal, avansurile acordate în valută
străină pentru procurări de active și servicii nu se recalculează la cursul oficial al leului
moldovenesc valabil pentru ultima zi a perioadei fiscale.
Drept urmare, începând cu 01.01.2020, diferențele de curs valutar aferente avansurilor
acordate nu se vor înregistra în scopuri fiscale.
Concluzii
 Operațiile aferente acordării, trecerii în cont, rambursării și decontării avansurilor,
precum și soldul acestora la data raportării se contabilizează și se reflectă în situațiile
financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data acordării avansurilor;
 Activele și serviciile procurate pe seama avansurilor acordate, precum și datoriile în
valută străină aferente acestora se evaluează în același mod ca și până la 01.01.2020
(conform cursului de schimb al BNM la data întocmirii declarației vamale sau la altă dată de trecere
a dreptului de proprietate asupra activelor procurate, prevăzută de contract, perfectării invoice-
ului etc.);
 Achitarea datoriilor pe seama avansurilor acordate se înregistrează prin aplicarea
cursului oficial al leului moldovenesc la data acordării avansurilor;
 Achitarea sumei datoriilor în valută străină aferente activelor/serviciilor procurate, ce
depășește mărimea avansurilor acordate, se înregistrează la cursul oficial al leului
moldovenesc la data achitării datoriilor;
 Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile aferente datoriilor care apar la data
achitării/decontării datoriilor, inclusiv pe seama avansurilor acordate, se înregistrează ca
venituri și cheltuieli financiare.
Exemplul 1:
La 15 aprilie 2020, entitatea „A” a acordat unui nerezident un avans în sumă de 8 000 de euro pe un
termen de 3 luni pentru procurarea mărfurilor. La 26 iunie 2020, entitatea a importat mărfuri a căror
valoare, conform invoice-ului, este egală cu 7 500 de euro. Taxa pentru procedurile vamale constituie
6 100 de lei, costurile de transport a mărfurilor – 5 200 de lei, iar cele de asigurare – 3 000 de lei, suma
TVA la import – 30 450 de lei.
Presupunem că suma neutilizată a avansului acordat în mărime de 500 de euro (8 000 euro – 7 500 euro)
n-a fost rambursată de către furnizorul mărfurilor până la 31.12.2020.
Conform Politicilor contabile, stocurile importate se evaluează la cursul de schimb al BNM la data
întocmirii declarației vamale. Cursul oficial al leului moldovenesc constituie
■ la 15.04.2020 – 19,5368 lei/euro
■ la 26.06.2020 – 19,4158 lei/euro
■ la 31.12.2020 – 21,1266 lei/euro
Soldul de 500 euro × 19,5368 per euro (15.04.2020) = 9 768,40 lei nu trebuie să fie recalculat nici
în scopuri fiscale. Ca urmare, la 31.12.2020, nu vor fi înregistrate diferențele de curs valutar aferente
soldului neutilizat al avansului acordat atât în contabilitate, cât și în scopuri fiscale.
Conform SNC ,,Creanțe și investiții financiare”, pct. 21, creanțele comerciale recunoscute inițial
se ajustează în cazul: acordării reducerilor de preț după vânzarea bunurilor/prestarea serviciilor;
acordării de bonusuri pentru îndeplinirea condițiilor contractuale; returnării bunurilor vândute; corectării
erorilor etc.
În acest context, ajustarea creanțelor comerciale, cu excepția corectării erorilor, se contabilizează

astfel:
 în cazul în care recunoașterea inițială și ajustarea creanțelor (fără TVA) au loc în aceiași
perioadă de gestiune - ca stornare a creanțelor și veniturilor curente;
 în cazul în care recunoașterea inițială și ajustarea creanțelor (fără TVA) au loc în perioade
de gestiune diferite - ca majorare a cheltuielilor (pierderii) sau diminuare a provizioanelor și
diminuare a creanțelor curente;
 indiferent de perioada de gestiune în care au avut loc recunoașterea inițială și ajustarea

creanțelor - ca stornare a creanțelor și datoriilor curente la suma TVA aferentă creanțelor.
Concluzie: Modul de reflectare în contabilitate a reducerilor de prețuri acordate depinde de perioada în

care au fost înregistrate reducerile, momentul achitării, de faptul dacă întreprinderea formează sau nu
provizioane.
Studiul altor SNC-uri cu referire la ajustare

Pct. 17 din SNC Venituri. Veniturile din vânzarea bunurilor se ajustează prin stornarea valorii
bunurilor returnate şi/sau cu suma reducerii prețurilor acestora în cazul în care livrarea și
returnarea (reducerea prețurilor) bunurilor au avut loc în aceiași perioadă de gestiune.
Pct. 17 din SNC Venituri. În cazul în care vânzarea și returnarea (reducerea prețurilor) bunurilor
au avut loc în perioade de gestiune diferite veniturile nu se ajustează, iar pierderile din
returnarea bunurilor vândute sau din reducerea prețurilor acestora se înregistrează ca cheltuieli
curente sau se recuperează din contul provizioanelor constituite anterior în aceste scopuri (5382
,,Provizioane pentru garanții acordate cumpărătorilor/clienților).
Exemplul 2:
În baza clauzelor contractuale (pentru anul 2020) și a facturii fiscale FR 176606 din 28.12.2020
(15.01.2021) SRL «Meridian» acordă reduceri de preț SA ,,Alfa” în sumă totală de 6 000 lei, inclusiv pe
tipuri de marfă:
 4 620 lei, inclusiv TVA 20% - la marfa A;
 1 380 lei, inclusiv TVA 20% - la marfa B.
În cazul acordării reducerilor de preț, entitatea-vânzător emite o factură fiscală, cu poziții

,,reduceri de preț”, indicând suma respectivă cu semnul ,,-” (minus) în față.
Contabilitatea reducerilor de preț (acordate)
28.12.2020 15.01.2021
Nr. Conținutul operațiunilor Suma, lei
Debit Credit Debit Credit
1. Factura fiscală eliberată FR
176606.
Se acordă reduceri de prețuri
SA ,,Alfa”: 3 850 2211 6112 833 2211
 la marfa A la valoarea 1 150 2211 6112 833 2211
fără TVA 20%; (1 000) 2211 5344 2211 5344
 la marfa B la valoarea
fără TVA 20%;
 suma TVA aferentă
2. Notă contabilă. Decontarea

pierderilor din reducerea 7128/
5 000 - - 833
prețurilor bunurilor vândute 5382
5382 - Pct. 851 (2) , SNC ,,Capital propriu și datorii”
Articolul 31. Limitarea altor deduceri
(2) Nu se permite deducerea provizioanelor, cu excepția reducerilor pentru pierderi la active şi la

angajamente condiționale, pentru instituțiile financiare, efectuate conform alin.(3), şi pentru pierderi la
împrumuturi şi dobânzile aferente (provizioane), pentru organizațiile de creditare nebancară, efectuate
conform alin.(4).
Contabilitatea reducerilor de preț (la beneficiar)
28.12.2020 15.01.2021
Nr. Conținutul operațiunilor Suma, lei
1. Factura fiscală primită FR
176606.
Se acordă reduceri de
Conform prevederilor SNC ,,Capital propriu și
prețuri SA ,,Alfa”:
datorii”, punctul 48: ajustarea datoriilor în cazul primirii
 la marfa A la
reducerilor de preț de la furnizori după intrarea bunurilor
valoarea fără TVA
(primirea serviciilor) se contabilizează ca diminuare a
20%;
datoriilor și majorare a veniturilor curente.
 la marfa B la
valoarea fără TVA
20%;
 suma TVA aferentă
2. Contabilizare 3 850 5211 6128

1 150 5211 6128
(1 000) 5344 5211
SNC ,,Creanțe și investiții financiare”
15. În situațiile financiare creanțele se reflectă la valoarea contabilă. Dacă la data raportării, suma
mijloacelor încasate în urma stingerii unor creanțe depășește valoarea recunoscută a acestora,
diferența respectivă se înregistrează ca datorii.
De exemplu: Dt 221 Ct 523 30 675,87
La primirea avansului pentru livrările de mărfuri/servicii obligația de eliberare a facturii fiscale

nu survine***, aceasta urmând a fi prezentată cumpărătorului (beneficiarului) la momentul
transmiterii mărfurilor, prestării serviciilor.
Cu referire la data calculării obligației fiscale privind TVA art. 108 (5) CF prevede: dacă factura fiscală,
este eliberată sau plata este primită până la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră
data eliberării facturii fiscale sau data primirii plății, în dependență de ce are loc mai înainte.
Astfel, dacă plata pentru mărfurile, care ulterior vor fi transmise cumpărătorului, se efectuează
de către cumpărător până la data livrării efective a acestora, obligația de calculare a TVA va
surveni la furnizor la data primirii plății prealabile.
Debit 225.2 „Creanțe privind TVA” Credit 534.4 „Datorii privind TVA” 5 112,65 (30 765,87 ÷
6= 5 112,65)
Art. 1171 (9), CF. La primirea plății înainte de efectuarea livrării, factura fiscală se eliberează,
după caz, la primirea plății sau la efectuarea livrării în următoarele situații:
a) comercializarea de către întreprinderile de alimentație publică a produselor alimentare de

fabricație proprie și a mărfurilor către cumpărătorul (beneficiarul) care este subiect al
activității de întreprinzător și care plătește în prealabil deservirea la întreprinderea de
alimentație publică pentru o anumită perioadă, factura fiscală eliberându-se în momentul
efectuării prealabile a plății;
b) abonarea la publicațiile periodice impozabile cu TVA, factura fiscală eliberându-se la primirea

plății în prealabil;
c) livrarea serviciilor de telefonie mobilă prin achitare în prealabil, eliberându-se factura fiscală în
momentul, stabilit prin contract, al efectuării plății pentru serviciile acordate.
Termenul de eliberare a facturii fiscale la solicitarea persoanei fizice
Redacția în vigoare până la 31 decembrie 2020 a art. 117 alin. (3) din Codul fiscal (CF) prevedea
că, pentru vânzarea cu amănuntul și prestările de servicii în locurile special amenajate și în cadrul
comerțului electronic, cu plata în numerar și/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar,
eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepția cazurilor când este solicitată de cumpărător), dacă
sunt respectate condițiile stabilite.
Respectiv, până la 1 ianuarie 2021, persoană fizică cetățean avea posibilitatea de a se adresa
ulterior vânzătorului pentru eliberarea facturii fiscale, fără să fi fost specificat termenul limită de la
momentul în care, de fapt, avuse loc tranzacția pentru care se elibera factura fiscală.
Prin Legea nr. 257/2020 pentru modificarea unor acte legislative ce vizează politica fiscal și
vamală pentru anul 2021 au fost operate completări la Codul fiscal, inclusiv modificări la art.117
alin.(3) din CF. Astfel, noua redacție a acestui articol stabilește că eliberarea facturii fiscale poate fi
efectuată nu mai târziu de ultima zi a lunii în care a avut loc livrarea, dacă sunt respectate aceleași
condiții indicate anterior.
Inventarierea creanțelor
Anual, la orice entitate, în conformitate cu Regulamentul cu privire la inventariere și Legea

contabilității și raportării financiare, se efectuează inventarierea decontărilor cu debitorii, care
rezidă în verificarea corectitudinii și obiectivității existente în conturile contabile aferente
creanțelor comerciale, prin expedierea în adresa tuturor a extraselor din conturile analitice.
Entitățile care le primesc sunt obligate să confirme, în decursul a 5 zile lucrătoare din ziua primirii acestora,
soldul creanței sau să comunice eventualele obiecții, prin e-mail, fax sau alte mijloace de comunicare
electronice.
Legea 113/2007 – instituțiile publice, art. 24, al. 1
Legea 287/2017 – celelalte entității, art. 16, al. 1 Excepție! Art. 10, al. (2) Legea contabilității și
raportării financiare. Pentru entitățile care țin contabilitatea în partidă simplă, prevederile alin. (1)
lit. c) și f) nu sunt obligatorii.
Art. 295 (9) din Codul Contravențional. Neîndeplinirea cerințelor privind utilizarea în evidența
analitică și sintetică a formularelor stabilite în actele normative în vigoare, precum și nerespectarea
modalității de efectuare a inventarierii se sancţionează cu amendă de la 15 la 30 de unităţi convenţionale
aplicată persoanei cu funcţie de răspundere.
Regulamentul privind inventarierea, pct. 71. Inventarierii se supun toate tipurile de creanțe şi
datorii ale entității privind decontările cu:
1) cumpărătorii şi beneficiarii;
2) furnizorii şi antreprenorii;
3) bugetul;
4) instituțiile financiare;
5) organele de asigurări sociale şi de asistență medicală;
6) fondatorii (asociați, participanți);
7) părțile afiliate;
8) personalul, inclusiv titularii de avans şi deponenții;
9) alţi debitori şi creditori.
Răspunsurile și obiecțiile primite se perfectează printr-un Act de verificare a decontărilor
reciproce.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor înscrise în listele de inventariere

cu cele contabile. În lista de inventariere a creanțelor se evidențiază două tipuri de creanțe: certe
- care vor fi încasate și incerte - care nu sunt reale pentru recuperare.
Ele se examinează de comisia de inventariere, care stabilește cauzele diferențelor, persoanele

vinovate și înaintează propuneri de regularizare a diferențelor depistate și se înscriu în Procese-
verbale privind rezultatele inventarierii.
În cazul în care toate acțiunile de încasare a creanțelor comerciale nu au rezultat, acestea urmează
a fi decontate.
Drept documente confirmative la decontarea creanțelor cu termenul de prescripție expirat,

depistate în cadrul inventarierii anuale a patrimoniului, servesc:
- Nota contabilă;
- Ordinul (decizia) conducătorului entității;
- Lista de inventariere a creanțelor şi datoriilor (formularul INV-10, anexa 14 la Regulament);
- Registrul de verificare a rezultatelor inventarierii (anexa 15 la Regulament);
- Procesul-verbal al comisiei de inventariere;
- Actul respectiv al instanței de judecată;
- Notele informative.
În cazul neîntocmirii documentelor prevăzute de Regulament, entitatea va fi sancționată în
conformitate cu normele art. 295 alin. (9) din Codul contravențional al Republicii Moldova, care
stabilește următoarele:
Neîndeplinirea cerințelor privind utilizarea în evidența analitică și sintetică a formularelor stabilite în
actele normative în vigoare, precum și nerespectarea modalității de efectuare a inventarierii se sancționează
cu amendă de la 15 la 30 de unități convenționale aplicată persoanei cu funcție de răspundere.
Definirea creanțelor compromise
SNC Creanțe și investiții financiare Codul Fiscal
Pct. 36. Creanțele se consideră compromise în Art. 5 (32) Datorie compromisă – creanță care
cazuri în care termenul de prescripție prevăzut este nerambursabilă în cazurile în care:
de legislația în vigoare a expirat sau a) agentul economic lichidat nu are succesor
cumpărătorul (clientul) se află în situație de drepturi;
financiară nefavorabilă (creanțele nu au acoperire b) persoana juridică sau fizică care
garantată și nu pot fi încasate). desfășoară activitate de întreprinzător,
Recunoașterea creanțelor drept compromise declarată insolvabilă, nu are bunuri;
are loc în baza documentelor care confirmă c) persoana fizică care nu desfășoară
apariția circumstanței respective. activitate de întreprinzător și GȚ(de fermier)
sau ÎI nu are, în decurs de 2 ani din ziua
apariției datoriei, bunuri sau este în
insuficiență de bunuri ce ar putea fi
percepute în vederea stingerii acestei datorii;
d) persoana fizică a decedat și nu mai există
persoane obligate prin lege să onoreze
obligațiile acesteia;
e) persoana fizică, inclusiv membrii GȚ(de
fermier) sau ÎI, care și-a părăsit domiciliul nu
poate fi găsită în decursul termenului de
prescripție stabilit de legislația civilă;
f) există actul respectiv al instanței de
judecată sau al executorului judecătoresc
(decizie, încheiere sau alt document prevăzut de
legislația în vigoare) potrivit căruia perceperea
datoriei nu este posibilă;
g) datoria în mărime de până la 1 000 de lei
are termenul de prescripție expirat.
Termenele de prescripție sunt stabilite în articolele 267-270 din Codul Civil și pot fi modificate
prin acordul părților. Termenul de prescripție general în interiorul căruia întreprinderea poate
să-și apere, pe calea inițierii în instanță de judecată, dreptul încălcat este de 3 ani (art.267, alin.(1)
din Codul Civil).
Confirmarea documentară a creanțelor compromise
Codul fiscal Documentele confirmative
Calificarea datoriei a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi -

drept compromisă, în Hotărârea instanței de judecată prin care s-a decis lichidarea
cazurile specificate mai agentului, Extras privind radierea persoanei juridice din
sus, cu excepția lit. g), Registrul de stat, Anunț în MO al RM etc.
are loc doar în baza b) persoana juridică sau fizică care desfășoară activitate de
documentului întreprinzător, declarată insolvabilă, nu are bunuri -
corespunzător prin care Hotărârea instanței de judecată, Anunț în MO al RM privind
se confirmă apariția insolvabilitatea etc.
circumstanței respective c) persoana fizică care nu desfășoară activitate de
de implicare într-o formă întreprinzător și GȚ(de fermier) sau ÎI nu are, în decurs de
juridică în condițiile legii. 2 ani din ziua apariției datoriei, bunuri sau este în
insuficiență de bunuri ce ar putea fi percepute în vederea
stingerii acestei datorii - Extras din registrul public care
certifică lipsa bunurilor înregistrate pe persoana fizică etc.
d) persoana fizică a decedat și nu mai există persoane obligate
prin lege să onoreze obligațiile acesteia – Certificatul de deces
și Act notarial privind lipsa moștenitorilor etc.
e) persoana fizică, inclusiv membrii GȚ(de fermier) sau ÎI,
care și-a părăsit domiciliul nu poate fi găsită în decursul
termenului de prescripție stabilit de legislația civilă – Acte
eliberate de poliție etc.
f) există actul respectiv al instanței de judecată sau al
executorului judecătoresc potrivit căruia perceperea
datoriei nu este posibilă - Hotărârea instanței de judecată,
Titlu executoriu din care rezultă că perceperea este imposibilă etc.
g) datoria în mărime de până la 1 000 de lei are termenul de
prescripție expirat – nu este necesar.
Analize - Concluzii!!!!
 Conceptul de creanță compromisă din SNC nu este echivalent cu conceptul din CF.
 Astfel, potrivit pct. 36 din standardul menționat, creanțele se consideră compromise în

cazurile în care termenul de prescripție prevăzut de legislația în vigoare a expirat sau cumpărătorul
(clientul) se află în situație financiară nefavorabilă. DAR, standardul nu prevede când anume
entitatea urmează să identifice momentul expirării termenului de prescripție, deși se consideră că
contabilul trebuie să identifice faptul expirării termenului de prescripție al unei creanțe cel puțin în
cadrul inventarierii.
 Conform pct. 38 din același SNC, creanțele compromise se decontează la cheltuielile curente în
perioada de gestiune în care acestea au fost recunoscute drept datorii compromise.
 DAR, standardul nu stabilește anumite limite de timp dintre momentul apariției creanței
compromise și decontării acesteia în contabilitatea creditorului.
 Prin urmare, respectând prevederile SNC și în particular, ale Regulamentului privind

inventarierea, aprobat prin Ordinul MF nr. 60/2012, entitatea va deconta creanțele calificate
drept datorii compromise în perioada fiscală în care a devenit cert faptul că aceste creanțe
nu sunt pasibile încasării, în baza ordinului emis de către conducătorul entității.
 Începând cu 1 ianuarie 2020, datoriile în valoare de până la 1 000 lei cu termenul de

prescripție expirat sunt permise spre deducere. Plafonul de 1 000 de lei este stabilit pentru
o creanță luată individual, inclusiv TVA.
 CF. Pentru celelalte situații (cu excepția 1000 lei) sunt necesare documente confirmative
pentru a beneficia de dreptul de a deduce cheltuiala apărută din venitul impozabil și de a ajusta
suma TVA corespunzătoare în cazul în care tranzacția a fost impusă cu TVA.
 În temeiul art.31 alin. (1) al Codului fiscal se permite deducerea oricărei datorii compromise,
conform legislației, dacă această datorie s-a format în cadrul desfășurării activității de
întreprinzător.
 Deci, Codul fiscal în redacția actuală oferă dreptul de deducere la calcularea impozitului pe
venit pentru persoanele juridice a datoriilor compromise doar în cazul existenței unei
hotărâri definitive a unei instanțe de judecată sau a executorului judecătoresc.
Pentru a identifica creanțele compromise, entitatea trebuie să analizeze:

 mărimea creanțelor, dobânzilor, precum și a penalităților aferente;
 temeiul constatării creanțelor și termenele de prescripție (documentele care atestă recunoașterea
sau nerecunoașterea de către debitor a creanței);
 acțiunile debitorilor care influențează asupra curgerii termenului de prescripție;
 circumstanțele (evenimentele) care suspendă curgerea termenului de prescripție;
 circumstanțele (evenimentele) care conduc la imposibilitatea executării creanțelor, inclusiv
deciziile respective ale organelor de stat;
 măsurile întreprinse de către entitate în vederea recuperării creanțelor;
 documentele prin care măsurile întreprinse au fost perfectate.
Potrivit pct. 72 din Regulament soldurile efective ale creanțelor se confirmă prin extrase de cont
– forma INV- 9 „Extras de cont” și/sau prin acte de verificare a decontărilor reciproce.
Potrivit prevederilor SNC „Creanțe și investiții financiare” în conformitate cu politicile contabile,
creanțele compromise pot fi contabilizate:
 prin metoda directă, care presupune decontarea directă a creanțelor compromise la

cheltuielile perioadei, în care acestea au fost recunoscute, sau
 metoda provizioanelor (corecțiilor), care prevede decontarea creanțelor compromise pe

seama provizioanelor create anterior.
Astfel, în situațiile financiare suma creanței compromise decontată se reflectă ca majorare a

cheltuielilor de distribuire sau ca diminuare a corecțiilor la creanțele compromise - în cazul când
entitatea constituie provizioane privind creanțele compromise.
În cazul aplicării metodei directe de decontare a creanțelor compromise operațiunea de decontare a creanței
compromise pe seama cheltuielilor perioadei se reflectă cu întocmirea următoarei formule contabile
Dt 7127 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 2211 „Creanțe comerciale” sau Ct 223 „Creanțe ale părților afiliate”
În scopul urmăririi posibilității perceperii creanțelor compromise decontate în cazul în care se

ameliorează situația financiară a debitorului, acestea se țin la evidență pentru o anumită perioadă,
la valoarea reflectată în momentul anulării acesteia.
Pentru generalizarea informației privind starea și mișcarea creanțelor compromise decontate din
cauza insolvabilității debitorilor se utilizează contul extra bilanțier 919 „Creanțe compromise
decontate”.
Astfel, se va urmări posibilitatea încasării creanțelor decontate în cazul ameliorării situației

financiare a debitorului, de regulă, 3-5 ani, dar fiecare entitate poate stabili și un alt termen cu indicarea
acestuia în politicile contabile ale entității.
!!!! Celelalte creanțe se recunosc/decontează la contul 7145 ,,Cheltuieli privind creanțele

compromise decontate, cu excepția celor comerciale”
Metoda provizioanelor (corecțiilor), în conformitate cu SNC „Creanțe și investiții financiare”,

poate fi aplicată pentru ajustarea creanțelor comerciale. Corecțiile respective se constituie pe
măsura comercializării bunurilor sau prestării serviciilor, în termenele prevăzute de politicile
contabile (lunar, trimestrial, anual), și se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor
curente și corecțiilor privind creanțele compromise. Mărimea corecțiilor privind creanțele
compromise poate fi determinată prin metodele prevăzute în pct. 41 din SNC „Creanțe și
investiții financiare”, cu reflectarea provizioanelor în contul 222 „Corecții (provizioane) privind
creanțele compromise”.
La formarea provizioanelor aferente creanțelor compromise se întocmește formula contabilă
Dt 7127 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”
Decontarea creanțelor compromise, pe seama provizioanelor, se efectuează pe fiecare debitor prin formula
contabilă
Dt 222 „Corecții (provizioane) privind creanțele compromise”
Ct 2211 „Creanțe comerciale”
Art. 31(2), CF. Nu se permite deducerea provizioanelor, cu excepția reducerilor pentru pierderi la
active și la angajamente condiționale, pentru instituțiile financiare, efectuate conform alin.(3), și pentru
pierderi la împrumuturi și dobânzile aferente (provizioane), pentru organizațiile de creditare nebancară,
efectuate conform alin.(4).
Trecerea în cont a sumei TVA aferentă creanței compromise se va face:

 art.32 g)
 doar în cazul existenței hotărârii instanței judecătorești sau a Departamentului de
executare a deciziilor judecătorești privind imposibilitatea perceperii creanței.
În acest context, ajustarea TVA se va face prin:
Dt 2211 Ct 5344 (suma)
Suma TVA se va reflecta în boxa 9, Declarația privind TVA ,,Ajustarea TVA”
În cazul în care nu dispunem de hotărârea instanței, ajustarea TVA se va face prin:

Dt 7148 ,,TVA Nedeductibilă” Ct 534 suma
Cheltuielile rezultate din decontarea creanțelor compromise urmează a fi reflectate în Declarația
cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12), rd.03046.
Exemplul 3:
În urma inventarierii patrimoniului, efectuate la 24 decembrie anul curent, în cadrul unei entități
au fost depistate creanțe comerciale cu termenul expirat, confirmate prin Procesul-verbal al comisiei
de inventariere, ale următoarelor entități:
 Entitatea A-rezident al Federației Ruse - în mărime de 55 dolari SUA, ca sold al avansului

acordat pentru procurarea stocurilor (cursul oficial stabilit de BNM la data acordării avansului
– 17,2020 lei/dolar SUA). Expirarea termenului de prescripție se constată conform prevederilor
Codului Civil.
 Entitatea B-rezident al României - în mărime de 500 Euro, pentru produsele exportate cu trei
ani în urmă (cursul oficial stabilit de BNM la ultima data de reevaluare a creanțelor comerciale –
20,2020 lei/Euro). Există hotărârea de judecată privind imposibilitatea încasării creanței
comerciale.
 Entitatea C-rezident al Republicii Moldova - în mărime de 6 000 lei, pentru mărfurile livrate
cu trei ani în urmă. Nu există hotărârea de judecată privind imposibilitatea încasării creanței
comerciale.
Conform politicilor contabile, entitatea recalculează soldurile de creanțe comerciale la data raportării, cu
excepția avansurilor acordate. Cursul oficial stabilit de BNM pentru un Euro la 24 decembrie anul curent
– 19,4020 lei/Euro (convențional).
Presupunem ambele metode de decontare a creanțelor compromise: varianta I – la cheltuieli, prin
metoda directă și varianta a II-a – pe seama provizioanelor privind creanțele comerciale
compromise.
Considerăm constituirea provizioanelor privind creanțele comerciale compromise, în anul 2020, în mărime
de 14 701 lei.
Creanțele externe compromise urmează a fi recalculate în monedă națională a Republicii

Moldova prin aplicarea cursului de schimb oficial al BNM stabilit la data decontării acestora. O
astfel de cerință rezultă din prevederile SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”.
Contabilizarea
Contabilizarea
prin varianta a
prin varianta I
Nr.crt. Conținutul operației Suma, lei II-a
1. Notă contabilă. Constituirea
provizioanelor privind creanțele 14 701 X X 712 222
comerciale compromise
2. Notă contabilă. Decontarea în
baza ordinului conducătorului
entității a creanțelor compromise
în legătură cu expirarea
termenului de prescripție:
,,A” (55 dolari SUA×17,2020 lei) 946,11 714 224 714 224
,,B” (500 Euro×19,4020 lei) 9 701,00 712 221 222 221
,,C” 5 000 lei, fără TVA 5 000,00 712 221 222 221
,,C” 1000 lei TVA (nu este 1 000,00 714 221 714 221
decizia)
3. Notă contabilă. Reflectarea
diferențelor de curs valutar
aferente creanțelor comerciale 400 722 221 722 221
compromise decontate (19,4020-
20,2020)×500 Euro
4. Notă contabilă. Reflectarea
creanțelor comerciale
16 047,11 919 - 919 -
compromise în contul extra
bilanțier
Deductibilitatea creanțelor compromise - I variantă
Cheltuielile rezultate din decontarea creanțelor compromise urmează a fi reflectate în Declarația

cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12). Astfel, în baza datelor din exemplul 4, în
Declarația VEN 12 pentru anul 2020 entitatea va efectua ajustări după cum urmează:
Extras din Anexa 2D
Notă la rândul 030 „Ajustarea (majorarea/micşorarea)
cheltuielilor conform prevederilor legislației fiscale”
Contabilitatea
Scopuri fiscale, Diferența, lei
Indicatorii Codul rd. (1) financiară, lei
lei (3) (4=3-2)
(2)
Deducerea datoriilor
compromise (art. 31
03015 16 047,11 11 047,11 (5 000)
alin. (1) din Codul
fiscal)
Alte cheltuieli ce nu
țin de activitatea de
03046 1 000 0 (1 000)
întreprinzător
(TVA)
TOTAL (6 000)
Remarcă. Potrivit prevederilor art. 48 ,,Evidența deducerilor recuperate” din CF, în cazul în care pe
parcursul perioadei fiscale contribuabilului i se restituie cheltuielile, pierderile sau datoriile
compromise deduse anterior în scopuri fiscale, suma restituită se ia în calcul și se include în
venitul brut al contribuabilului pe anul în care ea a fost încasată.
Deductibilitatea creanțelor compromise – a II-a variantă
Extras din Anexa 2D

Notă la rândul 030 „Ajustarea (majorarea/micşorarea)
Contabilitatea Scopuri Diferența,
Indicatorii Codul
financiară, lei fiscale, lei lei
Defalcări în fondurile de rezervă

(art. 31 alin. (2) din Codul 03014 14 701,00 0 (14 701,00)
fiscal)
Deducerea datoriilor
1 346,11 1 346,11
compromise (art. 31 alin. (1) 03015 0,00
(946,11+400) (946,11+400)
din Codul fiscal)
Alte cheltuieli legate de

activitatea de întreprinzător
deduse în evidența
contribuabilului din fondurile 03016 0,00 9 701,00 9 701,00
de rezervă create pe parcursul
anului fiscal (art. 31 alin. (2)
din Codul fiscal)
Alte cheltuieli ce nu țin de
activitatea de întreprinzător 03046 1 000 0 (1 000)
(TVA)
TOTAL
(6 000)
Remarcă. Deși în anexa 2D la Declarația VEN 12 la descrierea indicatorilor din rd. 03014 şi 03016
se utilizează noțiunea „fonduri de rezervă”, în conformitate cu art. 31 alin. (2) din CF urmează a
fi reflectată mărimea provizioanelor constituite şi, respectiv, utilizate. În anul creării
provizionului aferent creanțelor (credit contul 222) se reflectă în col. 2 din rd. 03014, iar în anul
utilizării se ajustează prin col. 3 din rd. 03016.
Unele aspecte ale contabilității investițiilor financiare
Pct. 50-81 din SNC ,,Creanțe și investiții financiare”
 Componența investițiilor financiare pe termen lung și curente în părțile afiliate

Investiții financiare – active sub formă de valori mobiliare, cote de participație în capitalul
social al altor entități şi alte investiții deținute de entitate în scopul exercitării controlului,
obținerii veniturilor sau altor beneficii economice.
Din componența valorilor mobiliare fac parte:
 acțiunile – titluri de capital sub formă de certificate sau înscrieri în contul personal care confirmă
dreptul deținătorilor lor (acționarilor) de a participa la conducerea societății pe acțiuni, de a primi
dividende, precum și o parte din patrimoniul societății în cazul lichidării acesteia;
 obligațiunile – titluri de creanțe, care acordă deținătorilor (obligatorilor) dreptul de a primi, în

termenul stabilit, valoarea nominală a obligațiunilor și venitul sub formă de dobândă aferentă
acestora;
 alte valori mobiliare – titluri de creanțe sub formă de certificate bancare, care confirmă dreptul
deținătorilor de a primi, la expirarea termenului fixat, numerarul depus și o anumită dobândă.
Cotele de participație reprezintă drepturi sub formă de părți sociale sau alte participații deținute de
entitate în capitalul social al altor entități. Mărimea cotelor de participație se negociază între asociați și se
reflectă în actele de constituire ale entității în care investitorul deține astfel de cote.
Alte investiții financiare includ împrumuturile acordate, depozitele bancare etc. Împrumuturile
acordate (entităților afiliate și aferente intereselor de participare) reprezintă mijloace acordate de
entitate în numerar sau în natură altor persoane juridice sau fizice în baza contractelor de împrumut.
Depozitele bancare reprezintă depuneri de numerar în instituțiile financiare la termen (pentru o perioadă
fixă de timp) sau la vedere (fără fixarea termenului de plasare) în scopul obținerii venitului sub formă de
dobânzi.
Modificările operate în SNC ,,Creanțe și investiții financiare” și ,,Planul general de conturi

contabile” intrate în vigoare de la 01.01.2020
 Schimbarea modului de contabilizare a pierderilor din deprecierea valorilor mobiliare
prin introducerea unor conturi separate (pct. 66);
64. La fiecare dată de raportare entitatea determină dacă există sau nu temei pentru deprecierea
valorilor mobiliare, cu excepția celor evaluate la valoarea justă. Drept criterii pentru depreciere pot
servi:
 dificultățile financiare semnificative a emitentului valorilor mobiliare;
 dispariția pieței financiare pentru valorile mobiliare respective;
 nerespectarea de către emitent a clauzelor contractuale privind plata dividendelor și dobânzilor;
 alte informații relevante de care dispune entitatea.
65. În cazul în care se constată necesitatea deprecierii valorilor mobiliare, acestea se evaluează la
valoarea justă minus costurile probabile de vânzare. Dacă valoarea contabilă a valorilor mobiliare
depășește valoarea justă minus costurile probabile de vânzare entitatea recunoaște pierderea din
depreciere.
În comparație cu redacția existentă a PGCC, în varianta modificată a acestuia au fost introduse

noi conturi:
 143 „Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung”
1431 „Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung în părți neafiliate”
1432 „Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung în părți afiliate”
 254 „Ajustări pentru deprecierea investițiilor financiare curente”
2541 „Ajustări pentru deprecierea investițiilor financiare curente în părți neafiliate”
2542 „Ajustări pentru deprecierea investițiilor financiare curente în părți afiliate”
Pct. 66. Pentru evidența pierderilor din deprecierea investițiilor financiare sunt destinate
conturile 143 „Deprecierea investițiilor financiare pe termen lung” și 254 „Ajustări privind
deprecierea investițiilor financiare curente” în corespondență cu 7222 ,,Cheltuieli aferente
ajustărilor de valoare privind investițiile pe termen lung și curente”
Conform pct. 66 în redacție nouă din SNC „Creanțe și investiții financiare”, pierderile din
deprecierea valorilor mobiliare se contabilizează în conturi separate și se reflectă ca majorare
concomitentă a cheltuielilor curente și a pierderilor din deprecierea investițiilor financiare.
Reluarea pierderilor din deprecierea valorilor mobiliare se contabilizează ca diminuare a pierderilor

din deprecierea investițiilor financiare și majorare a veniturilor curente (pct. 67 din SNC „ Creanțe
și investiții financiare”), iar pierderile din deprecierea valorilor mobiliare ieșite se decontează la
veniturile curente (pct. 69 din SNC „ Creanțe și investiții financiare”).
La recunoașterea, reluarea pierderilor din deprecierea valorilor mobiliare trebuie să fie luate în
considerare prevederile Codului fiscal, potrivit cărora veniturile din reluarea pierderilor din
deprecierea activelor nu se includ în venitul impozabil (art. 20 lit. z9)), iar cheltuielile din
depreciere nu se permit spre deducere (art. 24 alin. (18)).
Noul mod de contabilizare a acestor cheltuieli/venituri rezultă din pct. 311 subpct. 3) al SNC
„Cheltuieli” și pct. 311 subpct. 3) al SNC „Venituri”, conform cărora pierderile
recunoscute/reluate din deprecierea valorilor mobiliare se referă la ajustările de valoare
nefavorabile/favorabile privind investițiile financiare pe termen lung şi curente, care, potrivit
punctelor 143 şi 142 din SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, se includ în componența
cheltuielilor/veniturilor financiare.
Pentru evidența acestor ajustări, la conturile 722 și 622 sunt prevăzute subconturile 7222
„Cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente” şi 6224
„Venituri aferente ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe termen lung şi curente”
 Stabilirea cerinței privind contabilizarea separată a acțiunilor și cotelor de participație

deținute în părțile afiliate (pct. 751);
 Evidențierea în componența împrumuturilor acordate pe termen lung și scurt a

împrumuturilor acordate părților afiliate și împrumuturile aferente intereselor de
participare (pct. 76);
Codul Codul
subcontului la Denumurea subconturilor subcontului
contul 142 la contul 252
1421 Acțiuni și cote de participație în părțile afiliate 2521
1422 Împrumuturi acordate părților afiliate 2522
1423 Împrumuturi acordate aferente intereselor de participație 2523
Alte investiții financiare în părți afiliate

1424 2524
Informațiile generalizate în subconturi și conturi de gradul III destinate evidenței investițiilor

financiare pe TL și curente în părți afiliate sunt necesare pentru determinarea corectă a
indicatorilor din noile formate ale situațiilor financiare, precum și pentru întocmirea notei
explicative.
 Evaluarea ulterioară a valorilor mobiliare admise la tranzacționare pe o piață

reglementată pentru entitățile care întocmesc SF prescurtate
Evaluarea ulterioară a valorilor mobiliare Admise la tranzacționare pe o piață reglementată
pentru entitățile care întocmesc situații financiare prescurtate - nu sunt în drept să aplice valoarea
justă a valorilor mobiliare admise la tranzacționare pe o piață reglementată (pct. 62 (3)), ci pot
evalua la costul de intrare sau la costul ajustat.
La costul ajustat - valorile mobiliare sub formă de obligațiuni al căror cost de intrare diferă de
valoarea nominală a acestora (pct. 62 (2).
Valoarea justă - prețul de vânzare estimat al activului în cadrul unei tranzacții desfășurate în
condiții normale între părți interesate, independente și bine informate.
Evaluarea ulterioară a valorilor mobiliare Admise la tranzacționare pe o piață reglementată

pentru entitățile care întocmesc alte situații financiare - aplică valoarea justă a valorilor mobiliare
admise la tranzacționare pe o piață reglementată (pct. 62 (3)).
Evaluarea ulterioară a valorilor mobiliare Neadmise la tranzacționare pe o piață reglementată al
căror cost de intrare nu s-a modificat semnificativ în perioada de gestiune - aplică costul de intrare
a valorilor mobiliare neadmise la tranzacționare pe o piață reglementată (pct. 62 (1))
 Contabilitatea pierderilor din deprecierea valorilor imobiliare
Exemplul 4:
La 11 mai 2020, entitatea „Beta”, prin intermediul unei companii de brokeri, a procurat 1 250 de
obligațiuni neadmise la tranzacționare pe o piață reglementată la un preț de 70 lei/obligațiunea, valoarea
nominală fiind de 60 lei/obligațiunea. Valoarea serviciilor de brokeraj aferente procurării obligațiunilor
constituie 2 500 de lei. Termenul de deținere a obligațiunilor este de 5 ani. Dobânzile se calculează şi se
achită o dată pe an – la 31 decembrie, cu o rată anuală de 5 %. Prețul de procurare a obligațiunilor include
dobânzile aferente perioadei ianuarie-aprilie 2020.
Pentru procurarea obligațiunilor și achitarea serviciilor de brokeraj, la 17 aprilie 2020, entitatea a transferat
companiei de brokeri numerarul în sumă de 90 000 de lei.
Valoarea justă minus costurile de vânzare a obligațiunilor la 31.12.2020 constituie – 80 000 de lei.
Potrivit politicilor contabile, obligațiunile procurate se evaluează la data raportării la costul ajustat, iar
diferența dintre costul de intrare și valoarea nominală a acestora se amortizează după metoda liniară
concomitent cu calcularea dobânzilor.
Referințe
57. Costul de intrare al valorilor mobiliare include prețul de procurare (sau valoarea justă a altei
forme de compensare acordate) şi costurile aferente procurării (de exemplu, comisioanele şi onorariile
achitate consultanților, brokerilor şi dealerilor, taxele prevăzute de legislația în vigoare, alte costuri
tranzacționale).
61. În cazul în care costul de intrare al obligațiunilor include dobânzile calculate și neachitate,
suma dobânzilor aferentă perioadei de până la procurarea obligațiunilor diminuează costul de
intrare al acestora. Dobânzile aferente perioadei de după procurarea obligațiunilor se
contabilizează în conformitate cu prevederile SNC „Venituri” - venituri.
62. La data raportării valorile mobiliare se evaluează:
1) la costul de intrare – valorile mobiliare neadmise la tranzacționare pe o piață
reglementată al căror cost de intrare nu s-a modificat semnificativ în perioada de
gestiune;
2) la costul ajustat - valorile mobiliare sub formă de obligațiuni al căror cost de intrare
diferă de valoarea nominală a acestora;
Deductibilitatea pierderilor din depreciere
La recunoașterea pierderilor din deprecierea valorilor mobiliare trebuie să fie luate în considerare
prevederile Codului fiscal, potrivit cărora cheltuielile din depreciere nu se permit spre deducere
(art. 24 alin. (18)).
Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente activității de întreprinzător
(18) Nu se permite deducerea sumei din reevaluarea și din deprecierea mijloacelor fixe și a altor
active.
Extras din Anexa 2D
Notă la rândul 030 „Ajustarea (majorarea/micșorarea)

Contabilitatea
Scopuri fiscale, Diferența, lei
Indicatorii Codul rd. (1) financiară, lei
lei (3) (4=3-2)
(2)
Cheltuielile din
reevaluarea
mijloacelor fixe şi a
03041 1 000 0 (1 000)
altor active (art.24
alin.(18) din Codul
fiscal)
77. Împrumuturile acordate reprezintă mijloace acordate de entitate în numerar altor persoane
juridice sau fizice în baza contractelor de împrumut. Împrumuturile acordate se contabilizează ca
majorare a investițiilor financiare și diminuare a numerarului.
Exemplul 5.
În luna octombrie 2020 o entitate a acordat un împrumut în sumă de 50 000 lei pe un termen de 9 luni cu
o dobândă de 10% anual. Conform condițiilor contractuale dobânda se calculează și se achită la finele
fiecărui trimestru.
Împrumutător Împrumutat
Nr.crt. Tranzacția Suma, lei
1. Acordarea 50 000 2522 2421 2421 5122

împrumutului
2. Dobânda 1 250 2312 6222 7221 5126

calculată
3. Dobânda 1 250 2421 2312 5126 2421

achitată
4. Rambursarea 50 000 2421 2522 5122 2421

împrumutului
 Prezentarea informațiilor privind creanțele și investițiile financiare în SF

Evaluarea elementelor contabile în situațiilor financiare – SNC ,,Diferențe de curs valutar și de
sumă”
Pct. 11. La întocmirea situațiilor financiare elementele monetare în valută străină (numerarul,
creanțele și datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi primite pentru procurări/livrări de active şi
servicii, investițiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se recalculează prin
aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării.
Pct. 14. Diferențele de curs valutar favorabile și nefavorabile, care apar ca rezultat al recalculării,
la data raportării a elementelor monetare se recunosc ca venituri și cheltuieli financiare.
Pct. 12. Elementele nemonetare în valută străină (imobilizările necorporale și corporale, fondul
comercial, stocurile, avansurile acordate/primite pentru procurări/livrări de active şi servicii,
capitalul social etc.) nu se supun recalculării și se înregistrează în situațiile financiare conform
cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoașterii inițiale a acestora.
Exemplul 6:
Elementele contabile la 31.12
La data înregistrării inițiale La data raportării
Elemente Suma, curs oficial al curs oficial al Diferența, Formule

echivalent în echivalent în
bilanțiere euro leului leului lei contabile
monedă monedă
moldovenesc, moldovenesc,
națională, lei națională, lei
lei/euro lei/euro
Dt 243
Numerar 4 600 19,6138 90 223,48 19,9062 91 568,52 +1 345,04
Ct 622
Creanțe Dt 221
26 000 19,5255 507 663 19,9062 517 561,20 +9 898,20
comerciale Ct 622
Avansuri
acordate 3 000 19,6138 58 841,40 19,6138 58 841,40 - X
stocuri
Investiții Dt 251
30 000 19,5218 585 654 19,9062 597 186 +11 532,0
financiare Ct 622
curente (depozit
bancar)
Investiţii
financiare pe
10 000 19,7158 197 158 19,7158 197 158 - X
TL (cote de
participație)
Datorii Dt 722
4 200 19,5526 82 120,92 19,9062 83 606,04 +1 485,12
comerciale Ct 521
Total diferențe de curs valutar favorabile

22 775,24 Ct 622
Total diferențe de curs valutar nefavorabile

1 485,12 Dt 722
Rezultatul financiar din diferențe de curs valutar!!!!

21 290,12 X
Raportarea financiară – SNC Prezentarea situațiilor financiare
Investiții financiare pe termen lung (pct. 44) Investiții financiare curente (pct. 61)
Denumirea Cod rd. Modul de Denumirea Cod rd. Modul de

indicatorului bilanț calcul indicatorului bilanț calcul
Investiţii Investiţii
financiare pe SD 141 – financiare SD 251 –
140 380
termen lung în SC 1431 curente în părţi SC 2541
părţi neafiliate neafiliate
Investiţii Investiţii
financiare pe financiare
SD 142 – SD 252 –
termen lung în 150 curente în părţi 390
SC 1432 SC 2542
părţi afiliate, afiliate, total
total
Din care, acțiuni Din care, acțiuni

și cote de și cote de
SD 1421 - SC SD 2521 - SC
participație 151 participație 391
1432 2542
deținute în deținute în
părțile afiliate părțile afiliate
Din care, Din care,
împrumuturi SD 1422 - împrumuturi SD 2522 – SC
152 392
acordate părților SC 1432 acordate părților 2542
afiliate afiliate
Din care, Din care,

împrumuturi împrumuturi
SD 1423 - SD 2523 – SC
acordate aferente 153 acordate aferente 393
SC 1432 2542
intereselor de intereselor de
participare participare
Din care, alte Din care, alte

investiții SD 1424 - investiții SD 2524 – SC
154 394
financiare SC 1432 financiare în 2542
părți afiliate
În conformitate cu noua redacție a PGCC, nomenclatorul subconturilor se stabilește, ca și până la

1 ianuarie 2020, de către fiecare entitate de sine stătător, în funcție de necesitățile informaționale
proprii și cerințele de prezentare a informațiilor, precum și în scopuri de analiză și control.
Însă, este rezonabilă includerea în planul de conturi de lucru al entităților a subconturilor noi
prevăzute în Planul general de conturi la conturile sus-menţionate, deoarece informația
generalizată în acestea este necesară pentru calcularea indicatorilor din noile formate de situații
financiare.
Prezentarea informațiilor în nota explicativă a tuturor categoriilor de entități
Informațiile privind creanțele și investițiile financiare se prezintă în nota explicativă la situațiile

financiare în conformitate cu prevederile Legii nr. 287/2017 și SNC „Creanțe și învestiții financiare”.
Potrivit art. 22 alin. (3) din Legea nr. 287/2017, nota explicativă a tuturor categoriilor de entități
trebuie să conțină, în mod obligatoriu, următoarele informații privind creanțele și investițiile
financiare:
 în cazul evaluării ulterioare la valoarea justă a instrumentelor financiare și a altor categorii de

active:
– metodele folosite la determinarea valorii juste și informațiile care au stat la baza aplicării
acestora,
– valoarea justă pe fiecare categorie la începutul și sfârșitul perioadei de gestiune și modificările

diferențelor de valoare provenite din ajustările valorii juste decontate la cheltuielile sau veniturile
perioadei de gestiune,
– tipul și natura instrumentelor financiare derivate, inclusiv termenele și condițiile semnificative

care afectează valoarea, calendarul și certitudinea fluxurilor de numerar viitoare,
– mișcarea rezervelor de valoare justă pe parcursul perioadei de gestiune (lit. c));

 sumele avansurilor și împrumuturilor acordate membrilor consiliului, ai organului executiv şi ai
celui de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, condițiilor principale de acordare a
acestora, sumelor rambursate, precum și a angajamentelor asumate în numele lor sub
garanții de orice fel (lit. e));
 informații privind răscumpărarea părților sociale și a acțiunilor proprii, în cazul în care

entitatea nu întocmește raportul conducerii (lit. h)).
Prezentarea informațiilor în nota explicativă a entităților mijlocii și mari, precum și a

entităților de interes public
Pornind de la prevederile art. 22 alin. (4) din Legea nr. 287/2017, suplimentar la informațiile
prevăzute la alin. (3), nota explicativă a entităților mijlocii și mari, precum și a entităților de
interes public trebuie să conțină, în mod obligatoriu, informații privind:
 instrumentele financiare, în cazul în care sunt evaluate la cost:
– valoarea justă, dacă această valoare poate fi determinată, pentru fiecare clasă de instrumente
financiare derivate şi natura lor,
– valoarea contabilă și valoarea justă a instrumentelor financiare, din clasa activelor imobilizate,
înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă și motivele pentru care nu a fost redusă
valoarea contabilă (lit. b));
 denumirile şi adresele entităților în care este deținut un interes de participare, cu indicarea cotei
în capitalul social, mărimii capitalului social și a rezervelor, precum și a profitului
(pierderii) entității respective pentru ultima perioadă de gestiune pentru care au fost
aprobate situațiile financiare (lit. f));
 tipurile de instrumente financiare deținute, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor
pe care le conferă (lit. i));
 tranzacțiile cu entitățile afiliate, inclusiv suma, natura relației și alte informații relevante (lit.
p)).
82. Nota explicativă a entităților care întocmesc situații financiare complete conține, pe lângă
informațiile prevăzute în Legea contabilității și raportării financiare, cel puțin următoarele informații
privind:
1) CREANŢELE:
 valoarea contabilă a fiecărei grupe de creanțe la începutul și sfârșitul perioadei de
gestiune;
 cota curentă a creanțelor pe termen lung;
 mărimea creanțelor compromise înregistrate și decontate în perioada de gestiune;
 mărimea provizioanelor (corecțiilor) privind creanțele compromise la începutul și
sfârșitul perioadei de gestiune;
2) INVESTIŢIILE FINANCIARE:
 valoarea contabilă a fiecărei grupe de investiții la începutul și sfârșitul perioadei de
gestiune;
 diferența dintre costul de intrare și valoarea nominală a obligațiunilor decontată la
cheltuieli sau venituri curente;
 diferența dintre costul de intrare (valoarea contabilă) și valoarea justă a valorilor mobiliare
admise la tranzacționare pe o piață reglementată, decontată la cheltuieli sau venituri
curente;
 pierderile din deprecierea valorilor mobiliare recunoscute și reluate în perioada de
gestiune;
 cota curentă a investițiilor financiare pe termen lung;
 valoarea investițiilor financiare reclasificate din investițiile financiare curente în
investițiile financiare pe termen lung.
Modificările operate în SNC-uri afectează cu precădere entitățile care întocmesc situații

financiare complete sau simplificate.
Pentru entitățile care vor selecta setul de situații financiare prescurtate, prevederile modificate
ale SNC-urilor nu vor avea un impact semnificativ.
De asemenea, modificările la SNC-uri trebuie să fie luate în considerare de către entitățile care
efectuează tranzacții cu părțile afiliate, precum și operațiuni legate de acordarea împrumuturilor,
procurarea/ vânzarea valorilor mobiliare și cotelor de participație și de alte investiții financiare.

03.02.2022 - Contabilitatea Creanțelor Investițiilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

03.02.2022 - Contabilitatea Creanțelor Investițiilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modulul Contabilitatea stocurilor, formator Galina BĂDICU, dr., conf. univ.

CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR

1. Aspecte privind modificările de bază operate în SNC ,,Creanțe și investiții

 Evidențierea în componența creanțelor a părților afiliate a creanțelor aferente

Clasificarea creanțelor conform pct. 7 din SNC ,,Creanțe și investiții financiare”

Entitatea care este Entitatea asociată –

Entitatea care direct sau indirect controlează altă entitate

Asociații într-o societate civilă - S-a semnat un contract de societate civilă

1621 ,,Creanțe aferente intereselor de participare”;

1622 ,,Alte creanțe ale părților afiliate”;

2231 ,,Creanțe aferente intereselor de participare”;

2232 ,,Alte creanțe ale părților afiliate”

Raportarea financiară – SNC Prezentarea situațiilor financiare

Creanțe pe termen lung (pct. 46) Creanțe curente (pct. 54-55)

Denumirea Cod rd. Modul de Denumirea Cod rd. Modul de

Creanțe ale Creanțe ale

Inclusiv, creanțe Inclusiv, creanțe

Alte creanțe pe TL Creanțe ale

Creanțe ale 330

Alte creanțe SD 231 + SD

 Clasificarea avansurilor acordate

Ca urmare a acestei modificări, începând cu data de 1 ianuarie 2020, avansurile acordate se

La aplicarea noilor prevederi privind clasificarea avansurilor acordate, este necesar să se ia

Modul de prezentare în situațiile financiare a informațiilor privind avansurile acordate este

În acest context, ajustarea creanțelor comerciale, cu excepția corectării erorilor, se contabilizează

 indiferent de perioada de gestiune în care au avut loc recunoașterea inițială și ajustarea

Concluzie: Modul de reflectare în contabilitate a reducerilor de prețuri acordate depinde de perioada în

Studiul altor SNC-uri cu referire la ajustare

În cazul acordării reducerilor de preț, entitatea-vânzător emite o factură fiscală, cu poziții

Contabilitatea reducerilor de preț (acordate)

2. Notă contabilă. Decontarea

5382 - Pct. 851 (2) , SNC ,,Capital propriu și datorii”

Articolul 31. Limitarea altor deduceri

(2) Nu se permite deducerea provizioanelor, cu excepția reducerilor pentru pierderi la active şi la

2. Contabilizare 3 850 5211 6128

SNC ,,Creanțe și investiții financiare”

De exemplu: Dt 221 Ct 523 30 675,87

La primirea avansului pentru livrările de mărfuri/servicii obligația de eliberare a facturii fiscale

a) comercializarea de către întreprinderile de alimentație publică a produselor alimentare de

b) abonarea la publicațiile periodice impozabile cu TVA, factura fiscală eliberându-se la primirea

Termenul de eliberare a facturii fiscale la solicitarea persoanei fizice

Anual, la orice entitate, în conformitate cu Regulamentul cu privire la inventariere și Legea

Legea 113/2007 – instituțiile publice, art. 24, al. 1

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor înscrise în listele de inventariere

Ele se examinează de comisia de inventariere, care stabilește cauzele diferențelor, persoanele

Drept documente confirmative la decontarea creanțelor cu termenul de prescripție expirat,

Definirea creanțelor compromise

SNC Creanțe și investiții financiare Codul Fiscal

Confirmarea documentară a creanțelor compromise

Codul fiscal Documentele confirmative

Calificarea datoriei a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi -

 Astfel, potrivit pct. 36 din standardul menționat, creanțele se consideră compromise în

 Prin urmare, respectând prevederile SNC și în particular, ale Regulamentului privind

 Începând cu 1 ianuarie 2020, datoriile în valoare de până la 1 000 lei cu termenul de

Pentru a identifica creanțele compromise, entitatea trebuie să analizeze:

 prin metoda directă, care presupune decontarea directă a creanțelor compromise la

 metoda provizioanelor (corecțiilor), care prevede decontarea creanțelor compromise pe

Astfel, în situațiile financiare suma creanței compromise decontată se reflectă ca majorare a

Dt 7127 „Cheltuieli de distribuire”

Ct 2211 „Creanțe comerciale” sau Ct 223 „Creanțe ale părților afiliate”

În scopul urmăririi posibilității perceperii creanțelor compromise decontate în cazul în care se

Astfel, se va urmări posibilitatea încasării creanțelor decontate în cazul ameliorării situației

!!!! Celelalte creanțe se recunosc/decontează la contul 7145 ,,Cheltuieli privind creanțele