Sunteți pe pagina 1din 201

Universitatea Hyperion Bucureti

Facultatea de tiine Economice

BAZELE
CONTABILITII

Autor: Anda GHEORGHIU


Angela VIDRASCU

11
Cuvnt nainte
Suportul de curs i propune s fie un instrument util pentru
studenii anului I al facultilor de tiine economice, care s i ajute n
demersul lor de a se descurca n multitudinea de informaii din
domeniul financiarcontabil .
n cadrul suportului de curs le sunt prezente pe larg noiuni de
baz precum: patrimoniu, activ, pasiv, cont, bilan contabil, ntr-un
limbaj ct mai accesibil, care s fac nelegerea ct mai uoar .
Chiar dac este abordat cu deosebire sistemul contabil din
Romnia, nu sunt omise nici consideraii privitoare la sisteme contabile
din strintate, mai ales cel de sorginte anglo-saxon, care s i pe
studeni s se familiarizeze cu limbajul i logica Standardelor
Internaionale de Contabilitate .
Noiunile pe care studenii le vor nva la disciplina Bazele
contabilitii i vor ajuta foarte mult n carier, indiferent dac vor
alege s practice profesiunea contabil (experii contabili sau auditori
financiari), s mbrieze alte ndeletniciri din sfera economic i
managerial (analist financiar, evaluator, consultant fiscal, auditor
intern, specialist n comer, turism, servicii, n managementul
produciei, resurselor umane, n cercetare sau marketing), ori, de ce nu,
s demareze o afacere pe cont propriu .
A ncheia acest cuvnt prin urmtorul citat: Este absolut
indispensabil omului modern de a se iniia ctui de puin n elementele
contabilitii. Toi cei care lucreaz n economie trebuie s fie n
msur s neleag cele dou relevee eseniale, s tie bilanul i contul
de profit i pierdere.
(P. Samuelson laureat al premiului Nobel pentru economie)

12
Cuprinsul suportului de curs

Unitatea de nvare nr. 1 - INTRODUCERE


1.1. Rolul contabilitii ca tiin i scurt istoric al acesteia ..................... 18
1.2. Definiia i procedeele contabilitii. Relaia cu alte tiine .............. 19
1.3. Sisteme de contabilitate i utilizatorii informaiei contabile ............. 20
1.4. Reglementarea contabilitii n Romnia........................................... 23
1.5. Cadrul juridic european i internaional al contabilitii ................... 24
1.6. Tema de control a unitii nr. 1.......................................................... 25
1.7. Testul de autoevaluare nr. 1 .............................................................. 26
1.8. Bibliografia specific unitii nr. 1 ................................................... 28

Unitatea de nvare nr. 2 - OBIECTUL I METODA


CONTABILITII
2.1. Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii................................. 29
2.2. Principiile contabilitii ..................................................................... 31
2.3. Metoda contabilitii i procedeele sale ............................................. 33
2.4. Tema de control a unitii nr. 6 ......................................................... 35
2.5. Testul de autoevaluare nr. 6 ............................................................... 35
2.6. Bibliografia specific unitii nr. 6 .................................................... 38

Unitatea de nvare nr. 3 - BILANUL CONTABIL, CA


EXPRESIE EXPRESIE A DUBLEI REPREZENTRI
3.1. Structura bilanului contabil .............................................................. 39
3.2. Elementele componente ale activului ................................................ 42
3.3. Elementele componente ale pasivului ............................................... 47
3.4. Tipuri de modificri bilaniere ........................................................... 49
3.5. Tema de control a unitii nr. 3 ......................................................... 54
3.6. Testul de autoevaluare nr. 3 .............................................................. 54
3.7. Bibliografia specific unitii nr. 3 ................................................... 58

Unitatea de nvare nr. 4 CONTUL I DUBLA


NREGISTRARE NREGISTRARE
4.1. Noiunea, necesitatea, funciile i forma contului ............................. 59
4.2. Structura contului .............................................................................. 0
4.3. Regulile de funcionare a conturilor ................................................. 61

13
4.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor ................................. 63
4.5. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare. Formula i
articolul contabil ............................................................................... 63
4.6. Conturile sintetice i analitice ........................................................... 67
4.7. Planul de conturi ............................................................................... 67
4.8. Balana de verificare ......................................................................... 70
4.9. Tema de control a unitii nr. 4 ......................................................... 72
4.10.Testul de autoevaluare nr. 4 ............................................................. 72
4.11.Bibliografia specific unitii nr. 4 ................................................... 77

Unitatea de nvare nr. 5 - DOCUMENTELE DE EVIDEN


CONTABIL
5.1. Noiunea, importana, ntocmirea i prelucrarea documentelor contabile 78
5.2. Clasificarea documentelor ................................................................ 79
5.3. Documentele justificative baza nregistrrilor n contabilitate ...... 81
5.4. Registrele contabile (documentele de eviden contabil) ............... 82
5.5. Documente de sintez i raportare contabil (situaii financiare) ..... 83
5.6. Tema de control a unitii nr. 5 ....................................................... 83
5.7. Testul de autoevaluare nr. 5 ............................................................. 84
5.8. Bibliografia specific unitii nr. 5 .................................................. 87

Unitatea de nvare nr. 6 - CONTABILITATEA CAPITALURILOR


6.1. Delimitri i structuri privind capitalurile ........................................ 88
6.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena capitalurilor 90
6.2.1. Contabilitatea capitalului i rezervelor ................................... 91
6.2.2. Contabilitatea rezultatului reportat ......................................... 94
6.2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului ................................... 95
6.2.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii ........................... 96
6.2.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ....... 97
6.2.6. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate ............. 98
6.3. Tema de control a unitii nr. 6 .................................................. 99
6.4. Testul de autoevaluare nr. 6 ..........................................................99
6.5. Bibliografia specific unitii nr. 6 .............................................102

Unitatea de nvare nr. 7 - CONTABILITATEA ACTIVELOR


IMOBILIZATE
7.1. Delimitri i structuri privind imobilizrile ...................................... 104

14
7.1.1. Structura activelor imobilizate ................................................ 104
7.1.2. Amortizarea imobilizrilor ...................................................... 105
7.1.3. Documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor ...... 107
7.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena imobilizrilor 108
7.2.1. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor necorporale 108
7.2.2. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale ... 110
7.2.3. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor financiare .. 112
7.2.4. Conturile utilizate n vederea nregistrrii ajustrilor pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ............... 113
7.3. Tema de control a unitii nr. 7 ...................................................114
7.4. Testul de autoevaluare nr. 7 .........................................................114
7.5. Bibliografia specific unitii nr. 7 .............................................117

Unitatea de nvare nr. 8 - CONTABILITATEA STOCURILOR


8.1. Delimitri i structuri privind stocurile ............................................. 119
8.1.1. Definirea si structura stocurilor ............................................... 119
8.1.2. Evaluarea stocurilor ................................................................. 121
8.1.3. Metode de organizare a contabilitii stocurilor ...................... 125
8.1.4. Documente privind evidena operativ a stocurilor ................ 126
8.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena stocurilor . 127
8.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor de materii prime i materiale ................................... 127
8.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
produselor i a produciei n curs.............................................. 129
8.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor aflate la teri ............................................................. 130
8.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor de animale ............................................................... 131
8.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
mrfurilor ................................................................................. 132
8.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
ambalajelor .............................................................................. 134
8.2.7. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor ........................... 135
8.3. Tema de control a unitii nr. 8 ......................................................136
8.4. Testul de autoevaluare nr. 8 .........................................................136
8.5. Bibliografia specific unitii nr. 8 ...............................................140

15
Unitatea de nvare nr. 9 - CONTABILITATEA DECONTRILOR
CU TERII
9.1. Delimitri i structuri privind creanele i datoriile legate de teri ... 142
9.1.1. Structura general a creanelor i datoriilor ............................ 142
9.1.2. Documente privind evidena decontrilor cu terii ................. 143
9.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor
i datoriilor ........................................................................................ 144
9.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor comerciale ......................................... 144
9.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor salariale ............................................. 147
9.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor sociale ............................................... 149
9.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor fiscale ................................................ 154
9.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor n raporturile cu acionarii /asociaii . 156
9.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
creanelor i datoriilor diverse ............................................... 157
9.3. Tema de control a unitii nr. 9 ....................................................158
9.4. Testul de autoevaluare nr. 9 ....................................................... 159
9.5. Bibliografia specific unitii nr. 9 ............................................162

Unitatea de nvare nr. 10 - CONTABILITATEA TREZORERIEI


10.1. Delimitri i structuri privind trezoreria ......................................... 164
10.1.1. Structura general a trezoreriei ............................................ 164
10.2. Coninutul i funcia conturilor de trezorerie .................................. 165
10.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
investiiilor pe termen scurt ................................................ 165
10.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
decontrilor fr numerar .................................................... 167
10.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
decontrilor n numerar ....................................................... 169
10.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
acreditivelor ......................................................................... 170
10.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
avansurilor de trezorerie ..................................................... 172
10.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
viramentelor interne ............................................................ 174
10.2.7. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena

16
ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie .............................................................................. 175
10.3. Tema de control a unitii nr. 10 ..............................................176
10.4. Testul de autoevaluare nr. 10 ...................................................177
10.5. Bibliografia specific unitii nr. 10 ........................................179

Unitatea de nvare nr. 11 - CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,


VENITURILOR I REZULTATELOR
11.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile i veniturile ................... 180
11.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
cheltuielilor i veniturilor ................................................................ 181
11.3. Tema de control a unitii nr. 11 ......................................................190
11.4. Testul de autoevaluare nr. 11 ...........................................................190
11.5. Bibliografia specific unitii nr. 11 .................................................193

Unitatea de nvare nr. 12 INVENTARIEREA PATRIMONIULUI


12.1. Norme privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de activ i de pasiv ........................................................................... 195
12.2. Documentele care sunt folosite la operaiunile de inventariere ...... 201
12.3. Regularizarea diferenelor constatate la inventariere ...................... 201
12.4. Tema de control a unitii nr. 12 ......................................................203
12.5. Testul de autoevaluare nr. 12 ...........................................................204
12.6. Bibliografia specific unitii nr. 12 .................................................206

13. BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS ............... 207

14. NOTIELE CURSANTULUI ...209

17
Unitatea de nvare nr. 1
INTRODUCERE

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- rolul contabilitii ca tiin
- definiia i procedeele contabilitii
- relaia contabilitii cu alte tiine
- sistemele de contabilitate
- utilizatorii informaiei contabile

Cuprinsul unitii de nvare:

1.1. Rolul contabilitii ca tiin i scurt istoric al acesteia


1.2. Definiia i procedeele contabilitii. Relaia cu alte tiine
1.3. Sisteme de contabilitate i utilizatorii informaiei contabile
1.4. Reglementarea contabilitii n Romnia
1.5. Cadrul juridic european i internaional al contabilitii
1.6. Tema de control a unitii nr. 1
1.7. Testul de autoevaluare nr. 1
1.8. Bibliografia specific unitii nr. 1

1.1. ROLUL CONTABILITII CA TIIN I SCURT


ISTORIC AL ACESTEIA
Din punct de vedere etimologic, cuvntul contabilitate provine din
limba latin, de la computare (a numra), adoptat n limba romn pe filiera
francez, de la verbul compter, cu acelai neles.
Contabilitatea este, practic, limbajul codificat al afacerilor, la baza
cruia st etalonul monetar, care cuantific orice activitate, de aa manier
nct ea s poat fi nregistrat i standardizat ntr-o form concentrat.
Dei oamenii au ncercat nc din antichitate s in o eviden clar
a valorilor pe care le deineau sau le gestionau, contabilitatea a nceput s
se dezvolte ca tiin de abia n secolul al XV-lea. Astfel, cel mai vechi

18
registru de contabilitate dubl atestat n Europa este cel al bancherilor cetii
Genova (1340).

DE REINUT !
n anul 1494, clugrul franciscan veneian Luca Paciolo a publicat
un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et
Proportionalita, care reprezint practic prima descriere a contabilitii
n partida dubl. Prima definiie tiinific a contabilitii i aparine lui
Paciolo, care o caracteriza ca fiind fiecare micare sau tranziie intervenit
n masa averii i, implicit, a capitalului este reprezentat ca un raport ntre
primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete i creditor, cel care
avanseaz1.

DE REINUT !
Dup anul 1948 tiinele sociale, inclusiv contabilitatea, s-au subordonat
paradigmei socialismului, ceea ce a condus la organizarea unui sistem contabil
centralizat, organizat n mod unitar la nivelul ntregii economii naionale.

Revoluia din decembrie 1989 a reprezentat punctul de cotitur spre


economia de pia, Romnia ncepnd s i reformeze sistemul contabil,
beneficiind n acest demers de asistena i expertiza unor ri membre ale UE
(Frana, Belgia, Marea Britanie). Obiectivul programului de reform a fost
implementarea standardelor internaionale de contabilitate (International
Accounting Standards).

1.2. DEFINIIA I PROCEDEELE CONTABILITII.


RELAIA CU ALTE TIINE
Obiectul contabilitii l reprezint evidena, calculaia i controlul,
n expresie valoric, a strii i micrii patrimoniului, cu indicarea desti-
naiei i sursei lor de provenien, a mijloacelor economice, a proceselor
economice, precum i a rezultatelor financiare.

1
Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic, 2004,
pag. 12.

19
DE REINUT !
Contabilitatea presupune nregistrarea, evaluarea, gestiunea i con-
trolul activelor, capitalurilor proprii i al datoriilor, precum i al rezultatelor
obinute.

Ea se clasific n: contabilitatea curent, care cuprinde lucrrile ce se


efectueaz zi de zi, pe parcursul perioadei de gestiune i contabilitatea
periodic, care se realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune.
Printre procedeele metodei contabilitii se numr:

1) Procedee specifice metodei contabilitii


contul;
bilanul;
balana de verificare.
2) Procedee comune cu alte discipline, cum ar fi:
documentele;
evaluarea;
calculaia;
inventarierea.

DE REINUT !
Uneori, contabilitatea este confundat n mod eronat cu fiscalitatea.
Dei cele dou se ntreptrund, trebuie fcut demarcaia ntre cele dou.
O contabilitate modern ar trebui s fie independent i deconectat de
fiscalitate, s in cont de nite principii contabile general acceptate (aa cum
americanii folosesc aa-numitele U.S.-GAAP, general accepted accounting
principles).

1.3. SISTEME DE CONTABILITATE I UTILIZATORII


INFORMAIEI CONTABILE
De-a lungul timpului, tiina contabilitii a evoluat, dezvoltndu-i n
permanen metodele i tehnicile, n scopul servirii ct mai bune a necesitilor
utilizatorilor ei.

20
DE REINUT !
Principalele sisteme adoptate n practic sunt cele n partida simpl i n
partida dubl.

Contabilitatea n partid simpl presupune nregistrarea unei operaii


economice ntr-un singur cont. De exemplu, intrarea unei sume de bani n
contul bancar se nregistreaz la partida Banca. Pentru aceasta se folosete un
simplu jurnal de ncasri i pli, dar nu se reflect angajamentele (creane,
datorii), ci numai transferurile de numerar.
Contabilitatea n partid dubl presupune reflectarea unei operaii
economice prin nregistrarea n dou partide, concomitent, una indicnd
originea i cealalt destinaia. n exemplul iniial, dac suma de bani a fost
vrsat n contul bancar din casieria agentului economic, se vor folosi dou
partide: Banca (indicnd destinaia sumei) i Casa (indicnd originea
sumei). Contabilitatea n partid dubl folosete o multitudine de conturi
deschise pentru toate elementele patrimoniale care nregistreaz micri.
Dup modul de organizare a conturilor, exist sisteme de contabilitate cu
un singur circuit i cu dou circuite.
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz
conturile ntr-un flux unic al operaiilor economice, fr s fac distincie ntre
operaiile care fac obiectul contabilitii financiare i cele care privesc gestiunea
intern.
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist) organizeaz contu-
rile ntr-un flux dublu, delimitnd operaiile cu terii, precum i rezultatele
financiare (financial accounting), de circuitul gestiunii interne (managerial
accounting) privind costurile, producia i rentabilitatea.
n Romania, la ora actual, contabilitatea este organizat n sistem
dualist, informaia fiind clasificat astfel:
Informaie contabil financiar (public sau general), destinat
utilizatorilor externi (acionari, investitori, salariai, creditori, administraia
financiar, publicul larg). Contabilitatea financiar sau general are caracter
obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale.
Informaie contabil de gestiune destinat utilizatorilor interni
(conducerea ntreprinderii). Contabilitatea intern de gestiune se organizeaz de
fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de
necesitile proprii.
Informaia contabil financiar este cuprins n situaiile financiare
de sintez: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului
propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.
Informaia contabil de gestiune este nestandardizat, uneori i nemonetar
(n etalon natural-metri cubi, kilograme, metri lineari), i cuprinde informaii

21
despre costul unitar al produselor, profitul pe produs sau tendinele pe care le au
costurile n funcie de volumul activitii, avnd ca scop calcularea unor
indicatori de eficien, de productivitate, de rotaie a stocurilor, foarte utili
managerilor atunci cnd iau decizii .

Principalii utilizatori ai informaiei contabile sunt:


Conducerea ntreprinderii care utilizeaz datele contabile n mod
operativ pentru luarea unor decizii juste i pentru ntocmirea de planuri,
prognoze i bugete;
Investitorii, care sunt interesai de nivelul dividendelor care pot fi
obinute sau de pierderile probabile;
Salariaii sau candidaii poteniali, care sunt interesai de dinamica
locurilor de munc sau de oportuniti de promovare n viitor;
Clienii, care urmresc continuarea relaiilor comerciale cu respectiva
companie;
Creditorii comerciali, respectiv furnizorii de bunuri i servicii, care
sunt preocupai de lichiditatea pe termen scurt a ntreprinderii, deoarece doresc
s i recupereze creanele ct mai rapid;
Creditorii financiari (bncile), care sunt interesai de capacitatea ntre-
prinderii de a rambursa creditele i dobnzile;
Auditorii, care sunt chemai s i exprime o opinie independent i
obiectiv asupra fidelitii datelor cuprinse n situaiile financiare. Tipurile de
opinie favorabil aferente auditului financiar se exprim printr-una din
formulele: situaiile financiare dau o imagine fidel sau situaiile finan-
ciare prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Ministerul de Finane, care ntocmete prognoze referitoare la
veniturile statului, pe baza informaiilor din contabilitatea financiar furnizate
de unitile patrimoniale;
Comisia Naional de Statistic, care centralizeaz raportrile statis-
tice ale ntreprinderilor avnd ca scop calcularea indicatorilor macroeconomici
i elaborarea conturilor naionale;
Publicul, care este interesat s obin informaii privitoare la impactul
activitii ntreprinderilor asupra mediului de afaceri, asupra mediului ncon-
jurtor ori asupra comunitilor locale.

22
1.4. REGLEMENTAREA CONTABILITII N ROMNIA

DE REINUT !
Autoritatea de reglementare a contabilitii n ara noastr este Minis-
terul Finanelor Publice prin intermediul Direciei Generale de Legislaie
Contabil.
Sistemul contabil existent n Romnia a fost reformat prin Legea
contabilitii nr. 82/1991 care l-a fcut compatibil cu Directiva a IV-a a CEE
privind situaiile financiare anuale ale societilor comerciale.

Au mai fost elaborate:


Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii;
Planul de Conturi General;
Normele metodologice pentru utilizarea conturilor;
Modelele registrelor contabile i ale situaiilor de sintez;
Formularele comune privind activitatea financiar-contabil i
normele de ntocmire i utilizare a acestora.
Pe plan naional, cadrul juridic al contabilitii se bazeaz pe reguli
ierarhizate i definite astfel:
a) Textele legislative (legi i ordonane). Legile sunt adoptate de Parla-
ment i se refer la probleme fundamentale, n limitele acordate de Constituie.
Ordonanele se adopt de ctre executiv, de regul, n situaii de urgen,
urmnd s treac prin Parlament pentru validare.
b) Texte de reglementare (decrete i hotrri) sunt emise de guvern
pentru situaii specifice;
c) Elemente de jurispruden (deciziile tribunalelor) au menirea de a
stabili dac dispoziiile legale au fost corect aplicate n diverse spee.
d) Izvoare de doctrin (rspunsuri ministeriale, circulare adminis-
trative, alte surse) se constituie din ansamblul interpretrilor i avizelor
referitoare la situaii asupra crora textele legislative i de reglementare nu au
fcut precizri. Dup 1989, procesul de tranziie spre economia de pia a
impus trecerea la un sistem nou, modern, adaptat la necesitile de eviden i
raportare actuale.
Dei marea majoritate a unitilor patrimoniale din Romnia organizeaz
contabilitatea n partid dubl, sunt situaii n care legea permite inerea ei n
partid simpl. Astfel, consiliile locale comunale, unitile de cult, asociaiile de
proprietari, asociaiile i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti
independente pot ine contabilitatea n partid simpl (cu ajutorul unui jurnal de
ncasri i pli).

23
Contabilii i pot exercita profesia n calitate de salariai ai unei
ntreprinderi (n baza unor contracte de munc) sau ca experi independeni (n
baza unor contracte de prestri de servicii cu clienii lor).
Experii contabili i contabilii autorizai (persoane fizice sau juridice)
pot ine contabilitatea unei ntreprinderi, pe baza unui contract de prestri de
servicii, fiind responsabili pentru inerea contabilitii n conformitate cu
prevederile legii.
n situaia n care managerii au nevoie de consultan n ceea ce privete
calculul impozitelor i taxelor, ei pot apela la consiliere de specialitate, din
partea consultanilor fiscali, membri ai Camerei Consultanilor Fiscali.
Uneori, managerii pot apela la servicii de evaluare (a ntreprinderilor, a
proprietilor imobiliare, a bunurilor mobile, a activelor financiare), pentru care
apeleaz la experi autorizai, membrii ai C.E.C.C.A.R. sau A.N.E.V.A.R.
(Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia).

1.5. CADRUL JURIDIC EUROPEAN I INTERNAIONAL


AL CONTABILITII

Putem spune ca tiina contabilitii se afl n pragul unei revoluii, al


unei provocri pe scara global.
Primul pas spre o normalizare unitar a contabilitii a fost fcut n anul
1973, odat cu nfiinarea Comitetului Internaional de Standarde Contabile
(I.A.S.C. International Accounting Standards Committee).
Obiectivele I.A.S.C. sunt:
a) formularea i publicarea, n interesul public, a normelor contabile care
se cer a fi respectate pentru prezentarea situaiilor financiare (bilanul, contul de
profit i pierdere, anexa la bilan etc.) i de a promova accepiunea i aplicarea
acestora la nivel internaional;
b) armonizarea reglementarilor i procedurilor adoptate de ri diferite
pentru a le face compatibile i inteligibile.
Un loc aparte l are cooperarea cu organismul american de standardizare
contabil Comitetul de standarde de contabilitate financiar (Financial
Accounting Standards Board-F.A.S.B.). Pe plan internaional, exist, astfel, la
ora actual, doi poli de reglementare a contabilitii F.A.S.B (referenialul
american) i I.A.S.B (International Accounting Standards Board).

24
DE REINUT !
La nivelul continentului nostru au fost adoptate n ultimele trei decenii
mai multe Directive ale C.E.E. (astzi Uniunea European).
Acestea au fost formulate n urma unor ndelungate perioade de redactare
i negocieri ntre diverse grupuri de lucru. Evident, diversele coli de
contabilitate i sisteme de drept i-au pus amprenta asupra modului de redactare
final, dar n final a trebuit s se ajung la un compromis agreat de toate prile.

Directiva a II-a a fost adoptat n 1976, pentru a delimita societile pe


aciuni de cele cu rspundere limitat i pentru precizarea cuantumului minim
al capitalului i a problemei distribuirilor .
Directiva a IV-a a fost adoptat n 1978, referindu-se la regulile de
evaluare, formatele situaiilor financiare publicate, cerinele privind comuni-
carea financiar i diverse aspecte care se refer la societile necuprinse n
grupuri, sau cuprinse n grupuri, dar analizate individual. Armonizarea realizat
prin aceast directiv a reglementat principiile contabile i prezentarea i publi-
carea conturilor anuale (bilan, cont de profit i pierdere i anexa). Principiul de
baz adoptat este acela al imaginii fidele a patrimoniului.
Directiva a VII-a a fost adoptat n 1983, viznd conturile consolidate,
adic documentele de sintez despre poziia financiar, performanele i
evoluia poziiei financiare a grupurilor de societi.

1.6. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 1
1. Studiai Legea Contabilitii nr. 82/1991 i definii termenii de
specialitate ntlnii .
2. Enumerai i prezentai succint toate sursele de informare contabil
cunoscute.
3. specialitate ntlnii .
4.
5.
6.
7. Enumerai i prezentai succint toate sursele de informare
contabil cunosc

Sursa: Feleag, Malciu, Bunea, Bazele contabilitii, o abordare european i


internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 28.

25
1.7. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 1
(cu rspunsuri)

1) Care din urmatoarele afirmaii este adevarat i care este fals ?


a) Legile n domeniul contabilitatii sunt adoptate de Guvern si se
refer la problemele fundamentale, in limitele acordate de
Constitutie.
FALS sunt adoptate de Parlament.
b) Contabilitatea de gestiune este standardizata, unitara si are
caracter obligatoriu pentru toate unitatile patrimoniale.
FALS este nestandardizata.
c) Auditorii financiari sunt salariati ai intreprinderii care se implica
direct in activitatea ei sau in deciziile operative.
FALS pot lucra si independent si isi exprima opinia fata de cazurile
analizate implicandu-se indirect, nu sunt salariati .
d) Contabilitatea periodica se realizeaza la sfarsitul perioadelor de
gestiune.
ADEVARAT
e) Directivele U.E. sunt obligatorii prin toate elementele componente
si direct aplicabile in oricare dintre statele membre.
FALS Nu Directivele ci Reglementarile.
f) Anglo-saxonii au ca obiectiv principal al situatiilor financiare o
imagine fidela a patrimoniului.
ADEVARAT

2) Care sunt diferenele ntre contabilitatea financiar i cea de gestiune ?


Contabilitatea financiar este destinat utilizatorilor externi (acionari,
investitori, salariai, creditori, administraia financiar, publicul larg) i are
caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale.
Contabilitatea de gestiune este destinat utilizatorilor interni conducerea
ntreprinderii i se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de
specificul activitii ei.

3) Procedeele specifice metodei contabilitatii sunt :


Bilantul, contul i balanta de verificare.

4) Care din urmatoarele tipuri de opinie aferente auditului financiar se


exprima printr-una din formulele : situatiile financiare dau o imagine

26
fidela sau situatiile financiare prezinta in mod sincer in toate aspectele
lor semnificative ?
a) opinia fara rezerve

5) Profesiunea contabila se poate desfasura in mod liberal :


c) doar daca respectivul contabil este membru al corpului expertilor
contabili si al contabililor autorizati din romania (CECCAR).

6) Primul tratat de contabilitate in partida dubla a fost scris in anul 1494


de :
b) Luca Paciolo

7) Care sunt principalii utilizatori ai informatiei contabile ?


- conducerea ntreprinderii
- investitorii
- salariaii
- clienii
- creditorii comerciali (furnizorii de bunuri i servicii)
- creditorii financiari (bncile)
- auditorii
- ministerul de finane
- comisia naional de statistic
- publicul

8) Care este autoritatea de reglementare a contabilitii n ara noastr ?


Ministerul Finanelor Publice prin intermediul direciei generale de
legislaie contabil.

9) Explicai n ce const sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist).


Se organizeaz conturile ntr-un flux dublu, delimitnd operaiile cu
terii, precum i rezultatele financiare, de circuitul gestiunii interne privind
costurile, producia i rentabilitatea.

10) Care sunt trsturile principale ale metodei contabilitii ?


- dubla reprezentare care stabileste un echilibru intre cele doua fete ale
aceluiasi patrimoniu;
- dubla inregistrare care presupune ca, in cadrul circuitului economic
fiecare operatiune se inregistreaza simultan si cu aceiasi valoare in doua
conturi distinct;
- inregistrarea in etalon banesc;
- inregistrarea proceselor economice care pot fi dovedite prin acte scrise.

27
1.8. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 1

- Bojian Octavian, Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003

- Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele contabilitii,


Bucureti, Editura ASE, 2001

- Charreaux Grard, Cauzian Maurice, Petitjean Maurice, Gestion financire,


troisime dition, Litec, Paris, Frana, 1991

- Clin Oprea, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic


i Pedagogic, R. A., 2004

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

28
Unitatea de nvare nr. 2
OBIECTUL I METODA CONTABILITII

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- rolul patrimoniului
- tipurile de uniti patrimoniale care intr n sfera de aciune a
obiectului contabilitii ntreprinderii
- principiile contabilitii
- metoda contabilitii i procedeele sale

Cuprinsul unitii de nvare:


2.1. Patrimoniul ca obiect de studiu al contabilitii
2.2. Principiile contabilitii
2.3. Metoda contabilitii i procedeele sale
2.4. Tema de control a unitii nr. 2
2.5. Testul de autoevaluare nr. 2
2.6. Bibliografia specific unitii nr. 2

2.1. PATRIMONIUL CA OBIECT DE STUDIU AL


CONTABILITII

Obiectul de studiu al contabilitii este PATRIMONIUL, format din


totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer2.
Exist dou concepii n a defini patrimoniul ca obiect al contabilitii:
1. n concepia juridic, patrimoniul reprezint toate drepturile i obliga-
iile cu caracter economic ale unui subiect de drept.

2
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de baz, pro-
bleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 11.

29
2. n concepia economic, patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor
bunurilor economice, exprimate n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce
aparin unei persoane fizice sau juridice.
Pentru existena patrimoniului sunt necesare dou condiii:
existena unor persoane fizice sau juridice ca subiecte de drepturi i
obligaii
existena bunurilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii.
Ecuaia general a patrimoniului poate fi definit astfel:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii
evaluabile n bani evaluabile n bani evaluabile n bani

PATRIMONIU
AVEREA PATRIMONIU PROPRIU
Bunurile economice evaluabile n bani Drepturi evaluabile n bani
PATRIMONIU STRIN
Obligaii evaluabile n bani

Bunurile economice reprezint realitatea economic, substana material


a patrimoniului. Ele se clasific n:
bunuri materiale, tangibile sau corporale (cldiri, echipamente de pro-
ducie, maini, mijloace de transport, mrfuri, materiale, numerar, bogii
naturale ale solului i subsolului etc.);
bunuri nemateriale, intangibile, necorporale (creane, brevete de inven-
ii, mrci, know-how, programe informatice).
Drepturile i obligaiile reprezint faeta juridic a patrimoniului.
Drepturile se refer la situaia cnd proprietarul i procur o parte din
avere din resurse proprii. Obligaiile sunt echivalentul valoric ale resurselor
mprumutate, atrase, pe care proprietarul trebuie s-l restituie creditorilor si.
Patrimoniul mai poate fi vzut i sub un alt unghi, ca mod de utilizare a
resurselor, astfel:

PATRIMONIU
(A) UTILIZRI-
ALOCRI (B) RESURSE-FINANRI
1. Utilizri permanente 1. Resurse permanente
(IMOBILIZRI) (CAPITALURI PERMANENTE)
2. Utilizri temporare 2. Resurse temporare
(ACTIVE CIRCULANTE) (DATORII PE TERMEN SCURT)

Din acest punct de vedere, ecuaia general a patrimoniului devine:


Alocarea fondurilor = Finanarea fondurilor
sau

30
Resurse Utilizri Utilizri Resurse
=
permanente permanente temporare temporare
Dac resursele permanente sunt mai mari dect utilizrile permanente, se
poate spune ca situaia financiar este pozitiv, ntreprinderea avnd capacitatea
de a-i finana activitatea. n vederea aducerii la un numitor comun a inter-
pretrilor de mai sus, cea mai utilizat formul este cea a ecuaiei generale a
patrimoniului, vzut ca echilibru ntre Activ i Pasiv.
ACTIV = PASIV
Activul este definit prin prisma structurii de bunuri economice sau
mijloace, iar pasivul prin aceea de surse de finanare.
n sfera de interes a contabilitii intr i calculul rezultatelor, a profi-
turilor sau pierderilor, rezultate din diferena dintre venituri i cheltuieli.

DE REINUT !
Concluzionnd, se poate spune ca obiectul contabilitii ntreprinderii
const n evidena, calculul, analiza i controlul raporturilor de schimb dintre
alocarea i finanarea, destinaia i proveniena, utilizarea i reproducia valo-
rilor economice separate patrimonial, cu dezvluirea situaiei nete i financiare
a patrimoniului, precum i a rezultatelor obinute.
Este necesar s se fac distincia ntre contabilitatea ntreprinderii, care
face obiectul acestui manual, i alte tipuri de contabilitate, cum ar fi contabili-
tatea trezoreriei, respectiv contabilitatea naional.

Contabilitatea trezoreriei se refer la contabilitatea finanelor publice


privind execuia bugetului statului, a bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondu-
rilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice etc.
Contabilitatea naional cuantific n mod sintetic operaiile economice
i financiare la nivelul economiei naionale, produsul intern brut, avuia
naional, i o serie de ali indicatori utili n a descrie starea i dinamica
economiei rii.

2.2. PRINCIPIILE CONTABILITII

DE REINUT !

31
Principiile contabile au fost formulate de-a lungul timpului, n funcie de
necesitile practice ale momentului. Literatura de specialitate abund n
multiple scheme privind principiile i conveniile contabile.

Vom enumera n continuare cteva principii ale contabilitii.

(A) Exist ase principii care sunt explicit redactate n Regulamentul


pentru aplicarea Legii contabilitii n Romnia, i anume:
1) Principiul prudenei, care presupune c evaluarea pasivelor, acti-
velor, cheltuielilor i veniturilor trebuie s in cont de deprecierile, riscurile,
pierderile posibile generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau
anterior. Activele i veniturile nu trebuiesc supraevaluate, n timp ce pasivele i
cheltuielile nu trebuiesc subevaluate.
2) Principiul permanenei metodelor contabile (principiul coerenei)
se refer la necesitatea aplicrii n mod unitar a metodelor privind evaluarea i
nregistrarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n scopul asigu-
rrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile.
3) Principiul continuitii activitii nsemn c unitatea patrimonial
i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
starea de lips de lichiditate sau de reducere sensibil a activitii. n cazul n
care ar fi vorba de necontinuitate, conturile ar fi prezentate pe baza unei
evaluri n valori lichidative, nu s-ar mai amortiza activele, nu s-ar mai perma-
nentiza metodele de evaluare etc.
4) Principiul independenei exerciiului (principiul specializrii exer-
ciiilor, al contabilitii de angajamente sau delimitrii perioadelor),
presupune c fiecrui exerciiu financiar s i se atribuie numai acele cheltuieli i
venituri care se coreleaz ca efort i efect cu rezultatul obinut. Acest mod de
abordare a contabilitii duce la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot inde-
pendent, separate de exerciiile anterioare sau viitoare. Prin urmare se practic
contabilitatea de angajamente care presupune delimitarea i nregistrarea
veniturilor sub aspect real, ca micare de bunuri i servicii, i nu sub aspect
monetar (micarea banilor).
5) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere al unui exerciiu,
care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
6) Principiul necompensrii se refer la faptul ca nu este admis com-
pensarea ntre posturile de activ i pasiv al bilanului, precum i ntre
cheltuielile i veniturile conturilor de rezultate. Astfel se asigur transparena
informaiei.
(B) n afar de cele ase principii explicite, mai putem aminti i alte
principii contabile, implicit aplicate, i anume:

32
7) Principiul autonomiei ntreprinderii (principiul entitii) se ba-
zeaz pe ideea c ntreprinderea este o entitate patrimonial separat i distinct
de proprietarii si i de toi cei care i-au furnizat fondurile.
8) Principiul cuantificrii monetare presupune obligativitatea ca infor-
maiile financiare s se exprime valoric, prin intermediul etalonului monetar.
9) Principiul costului istoric statueaz faptul c activele i pasivele se
evalueaz n contabilitate la costul istoric (de intrare, de origine), de la data
intrrii n patrimoniu i pn la ieire.
10) Principiul dublei reprezentri reflect o viziune din dou unghiuri
diferite ale patrimoniului i anume: activul (bunurile) i pasivul (drepturile i
obligaiile titularului de patrimoniu). Din punct de vedere juridic, resursele
economice ale entitii contabile se numesc ACTIVE, iar drepturile terilor
asupra acestor active se numesc PASIVE. Pasivele se refer att la drepturile
proprietarilor (capitaluri proprii) ct i la drepturile terilor (datoriile).
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
Active = Capitaluri Proprii + Datorii.
11) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune
c informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma
juridic a evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic.
12) Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei rela-
tive) prevede ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat
distinct. Elementele avnd valori nesemnificative sau de aceeai natur pot fi
nsumate, dar cele cu adevrat semnificative trebuie consemnate separat.
Conform acestui principiu se impune ca situaiile financiare s includ toate
informaiile de natur s afecteze evalurile i deciziile.

2.3. METODA CONTABILITII I PROCEDEELE SALE


Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare, ca orice disciplin
tiinific, i bineneles, o metod specific de lucru.
Cuvntul metod provine din limba greac, fiind o juxtapunere a
cuvintelor meta (succesiune) i hodos (drum), semnificnd drumul ce trebuie
parcurs pentru a se ajunge la un anumit rezultat.
Metoda reprezint calea raional de urmat n vederea atingerii unui scop,
iar procedeul este mijlocul de realizare a acestuia. Pentru realizarea funciilor
de eviden, calculaie, analiz i control, contabilitatea presupune parcurgerea
unor etape specifice pentru determinarea obiectului de cercetat, pentru nre-
gistrarea, prelucrarea i interpretarea datelor culese i a indicatorilor rezultai.

DE REINUT !

33
Metoda contabilitii se bazeaz pe dubla reprezentare a patrimoniului,
dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare i pe calculele periodice
de sintez (balane de verificare, bilan, cont de profit i pierdere etc.).

Procedeele metodei contabilitii se clasifica n:


procedee comune tuturor tiinelor;
procedee specifice metodei contabilitii;
procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice.

a) Procedee comune tuturor tiinelor:


Observaia este prima etap n cercetare n orice tiin. n contabilitate
ea servete la extragerea din documentele justificative a fenomenelor i proce-
selor economice care au avut loc n timp.
Raionamentul folosete judecile logice pentru a ajunge la anumite
concluzii, pornind de la operaiile economice reflectate n contabilitate.
Comparaia const n alturarea a dou sau mai multe elemente nregis-
trate n contabilitate i sesizarea asemnrilor sau deosebirilor dintre ele,
servind astfel la stabilirea unor concluzii i decizii pentru viitor.
Clasificarea este operaia de sortare i repartizare pe clase sau ntr-o
anumit ordine, a operaiilor economice i financiare.
Analiza presupune cercetarea n adncime a unui fenomen, cu studierea
sistematic a fiecrui element component n parte.
Sinteza este procedeul prin care se realizeaz trecerea de la particular la
general, de la simplu la complex. Sinteza folosete la centralizarea datelor
contabile n vederea obinerii unor concluzii corecte.
b) Procedee specifice metodei contabilitii:
Bilanul este un procedeu reprezentativ al metodei contabilitii, proce-
deu al metodei contabilitii, servind la centralizarea datelor din contabilitatea
curent i reflectnd n expresie valoric patrimoniul, sub dublu aspect
(activ/pasiv) la un anumit moment dat, conform principiului dublei reprezen-
tri. n forma complet, bilanul este documentul de sintez care ofer o
imagine de ansamblu a activitii ntreprinderii, incluznd informaii privitoare
la rezultate (profit/pierdere), cifra de afaceri, capitalul propriu, fluxurile de
trezorerie, relaiile cu ali ageni economici, cu Bugetul de Stat, cu bncile etc.
Contul este acel procedeu care servete la reflectarea fiecrui element
patrimonial n parte, n mod analitic, i micrile pe care le nregistreaz ntr-o
perioad determinat de timp. Datorit principiului dublei nregistrri, sistemul
de conturi realizeaz n permanen un perfect echilibru, prin care se poate
verifica exactitatea datelor nregistrate n conturi.
Balana de verificare este un alt procedeu specific metodei contabilitii,
care realizeaz legtura ntre informaiile nregistrate n conturi i bilan.

34
Informaiile cuprinse n balana de verificare se refer la volumul modi-
ficrilor care au avut loc n structura patrimoniului, att n perioada curent ct
i cumulat.
c) Procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice:
Documentaia presupune folosirea pentru fiecare operaie economic
i financiar, a unui document justificativ, care face dovada nfptuirii lor, i
prin care se poate verifica justeea lor i respectarea disciplinei financiare i
contractuale.
Evaluarea presupune transformarea fenomenelor i proceselor econo-
mice, cuantificabile n etalon natural n date cuantificabile n uniti monetare.
Prin aducerea lor la un numitor comun, se pot efectua analize financiare de cea
mai mare importan pentru manageri.
Calculaia const n efectuarea de operaii aritmetice n documentele
primare, n calculul rulajelor, a totalului sumelor i a soldurilor finale. Calcu-
laia se folosete i la inventarierea patrimoniului, la reflectarea cheltuielilor,
veniturilor, a rezultatelor finale etc.
Inventarierea patrimoniului reprezint un ansamblu de operaii prin care
se constat existena elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric, sau
numai valoric, aflate n patrimoniul ntreprinderii la un moment dat.

2.4. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 2
1. Prezentai succint 5 uniti patrimoniale care sunt obligate prin lege
s organizeze i s conduc contabilitate proprie .
2. Studiai site-ul CECCAR ului i analizai dou articole ntlnite pe
site .

2.5. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 2


(cu rspunsuri)

1) Ce este patrimoniul si prin ce ecuatie se caracterizeaza din punct


de vedere contabil ?

35
D.p.d.v. juridic patrimoniul reprezinta toate drepturile si obligatiile cu
caracter economic ale unui subiect de drept.
D.p.d.v. economic patrimoniul este perceput ca totalitatea tuturor
bunurilor economice, exprimate in bani, inclusiv rezultatele folosirii lor, ce
apartin unei personae fizice sau juridice.

ECUATIA PATRIMONIULUI d.p.d.v. contabil :

ACTIV = PASIV sau ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII

2) n ce situaie se poate modifica metoda de contabilitate aplicat de


ntreprindere ?

Atunci cand noua metod este impus de lege sau de o autoritate cu


atribut de normalizare a contabilitii, precum i n situaia cnd se consider c
aceast schimbare va duce la o prezentare mai bun a bilanului contabil.

3) nregistrarea n exercitiul N +1 a cotei scadente de cheltuieli


referitoare la chiria sediului social platit anticipat n exerciiul N este o
ilustrare a principiului :

d). contabilitii de angajamente

4) Ce reprezint minusurile constatate ntre valoarea de inventar


(mai mic) i valoarea de intrare a activelor ?

Fac parte din principiul prudenei i pot fi contabilizate prin


amortizare.

5) La data de 31 decembrie 2005 un comerciant platete


abonamentul la revista Capital pentru anul urmtor. n ce mod se va
face inregistrarea operaiei dac se utilizeaz contabilitatea de
angajament? Dar daca se folosete contabilitatea de cas ?

Contabilitatea de angajamente va inregistra opertatia in anul 2005 cand


s-a platit abonamentul, in timp ce contabiliatatea de casa va inregistra numai
fluxurile monetare.

36
6) Care sunt procedele specifice metodei contabilitii ?

Contul , bilanul contabil i balana de verificare

7) Care sunt entitile obligate prin lege s organizeze i s conduc


contabilitatea proprie ?

Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile


autonome, instituiile publice, institutele ntionale de cercetare dezvoltare,
societile cooperatiste, celelalte persoane juridice (asociaiile, fundaiile,
sindicatele, unitile de cult, persoanele fizice care au calitatea de comerciant
etc.), Banca Naional a Romniei i celelalte uniti bancare.

8) Care este condiia de baz pentru constituirea unei societi de


persoane ?

Asocierea a 2 sau mai multe persoane, care convin s ii utilizeze


capitalurile i aptitudinile managerial, n scopul organizrii unor activiti
generatoare de avantaje economice.
Apoi se redacteaz un document scris ACTUL CONSTITUTIV
Capitalul social al unei S.R.L. NU POATE FI MAI MIC DE 200 DE
LEI , al unei S.A. sau S.C.A. NU POATE FI MAI MIC DE 90.000 LEI
(25.000 EURO).

9) Care sunt formele de societi comerciale n care asociaii rspund


solidar i nelimitat?

Societatea n nume colectiv (S.N.C.)


Societatea n comandit pe aciuni (S.C.A.)
Societatea n comandit simpl (S.C.S.)

10) Care din urmatoarele afirmaii este adevarat i care este fals ?

a) Activele si veniturile nu trebuie subevaluate, in timp ce pasivele si


cheltuielile nu trebuie supraevaluate.

37
FALS este exact invers.

b) Cheltuielile si veniturile se pot compensa daca exista egalitate algebrica


intre ele.
FALS conform Principiului Necompensarii.

c) Principiul continuitatii activitatii inseamna ca unitatea patrimoniala isi


continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a
intra in starea de lipsa de lichiditate sau de reducere sensibila a
activitatii.
ADEVARAT

d) Principiul necompensrii presupune c bilanul de deschidere al unui


exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent. FALS Aceasta este definitia Principiului
Intangibilitatii Bilantului de Deschidere.

e) Analiza este procedeul prin care se realizeaz trecerea de la particular la


general, de la simplu la complex.
FALS Este exact invers De la general la particular, de la complex
la simplu (analiza presupune o cercetare foarte amanuntita).

f) Unitile de cult sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea


proprie.
ADEVARAT

g) Principiul pagului de semnificaie prevede c orice element care are o


valoare semnificativ s fie prezentat distinct.
ADEVARAT

2.6. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 2

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

38
- Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele Contabilitii, O
abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998.

Unitatea de nvare nr. 3


BILANUL CONTABIL, CA EXPRESIE
A DUBLEI REPREZENTRI

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- structura bilanului contabil
- elementele componente ale activului
- elementele componente ale pasivului
- tipurile de modificri bilaniere

Cuprinsul unitii de nvare:


3.1. Structura bilanului contabil
3.2. Elementele componente ale activului
3.3. Elementele componente ale pasivului
3.4. Tipuri de modificri bilaniere
3.5. Tema de control a unitii nr. 3
3.6. Testul de autoevaluare nr. 3
3.7. Bibliografia specific unitii nr. 3

3.1. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL


Bilanul este un instrument specific metodei contabilitii, care
evideniaz la un anumit moment n timp, pe baza principiului dublei

39
reprezentri, n expresie valoric, echilibrul dintre mijloacele economice i
sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca urmare a
investirii, consumrii i reproduciei capitalului. Mai simplu spus, prin
bilan se constat ceea ce, la un anumit moment n timp, unitatea posed (activ)
i datoreaz (capitaluri proprii i datorii).
Activul reflect mijloacele economice sub forma lor fizic, concret,
precum i drepturile de crean. Pasivul, n schimb, vede patrimoniul sub
prisma relaiilor n care se afl subiectul patrimoniului cu valorile care fac parte
din activ, respectiv sursele acestuia (proprii i strine).
Principalele elemente ale bilanului sunt activele, capitalul propriu i
datoriile, primul regsindu-se n activul bilanului, iar ultimele dou n pasivul
bilanului.
Este bine s reinem urmtoarele definiii date de reglementrile inter-
naionale, introduse n ara noastr prin Programul de Dezvoltare a Conta-
bilitii din Romnia:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al
unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii econo-
mice viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice se refer la capaci-
tatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului
(de exemplu, prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o
nou tehnologie de producie care micoreaz costurile).
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge
din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o
ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice. Ieirea bene-
ficiilor economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar,
transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea respectivei datorii
cu o alta.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n
activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Pentru a fi recunoscute (ncorporate) n bilan, elementele care corespund
definiiei unei structuri bilaniere trebuie s ndeplineasc simultan dou
condiii:
a) s existe probabilitatea intrrii n ntreprindere (n cazul activelor),
respectiv ieirii din ntreprindere (n cazul datoriilor) a beneficiilor economice
viitoare aferente;
b) costul sau valoarea elementelor respective s poat fi evaluat() n
mod credibil. Patrimoniul poate fi privit din cel puin trei unghiuri diferite
(juridic, financiar, economic). Ca atare, i bilanul contabil poate fi structurat n
trei modaliti diferite:

1. Bilan contabil structurat din punct de vedere juridic

40
Sub aspect juridic, bilanul reflect, conform schemei simplificate de
mai jos:
n activ, drepturile de proprietate i crean;
n pasiv, obligaiile ntreprinderii-datorii fa de teri i fa de aportorii
de capitaluri proprii (asociaii, acionarii sau ntreprinztorul individual).

ACTIV PASIV
(utilizri) (resurse)
DREPTURI REALE CAPITALURI PROPRII
datorii fa de aportorii de capital
imobilizri (acionri, asociai sau ntreprinz-
torul individual)
stocuri
numerar etc.
DREPTURI DE CREAN DATORII FA DE TERI
clieni furnizori
debitori diveri creditori diveri, bnci
personal etc. buget de stat etc.

2. Bilan contabil structurat din punct de vedere financiar


Sub aspect financiar, bilanul reflect, conform schemei simplificate de
mai jos:
n activ, bunurile economice ordonate dup principiul lichiditii;
n pasiv, modul de finanare al bunurilor economice, ordonate dup
principiul exigibilitii.

ACTIV PASIV
(utilizri) (resurse)
IMOBILIZRI CAPITALURI PERMANENTE
(cele mai puin lichide active) capitaluri proprii (cu termen de exigibi-
litate nedefinit, de obicei la terminarea
activitii)
STOCURI
mprumuturi pe termen lung
CREANE DATORII
FURNIZORI
DISPONIBILTI BNESTI IMPOZITE I CONTRIBUII DATORATE
(cele mai lichide active) CREDITE PE TERMEN SCURT
(cu termen de exigibilitate mai mic de un an)

41
3. Bilan contabil structurat din punct de vedere economic (funcional)
Sub aspect economic, bilanul reflect, conform schemei simplificate de
mai jos:
n activ, mijloacele economice grupate dup destinaiile lor, respectiv
dup funciile ntreprinderii (de investire, de exploatare, de gestiune a trezo-
reriei);
n pasiv, sursele de finanare, respectiv proveniena activelor.

Funcia ACTIV PASIV


de investire (utilizri) (resurse)
Active imobilizate Capitaluri proprii
Funcia
Stocuri de
Funcia
(+) Creane finanare
de exploatare
() Datorii fa de furnizori

Gestiunea Titluri de plasament Datorii financiare


trezoreriei (+) Disponibiliti

DE REINUT !
Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile sunt prezentate n mod
sintetic; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile
financiare, care l ajut s poat cunoate compoziia activelor, datoriilor i
capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii.

3.2. ELEMENTELE COMPONENTE ALE ACTIVULUI

Activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice (capa-


citatea lor de transformare n bani). Din punct de vedere juridic-activul reprezint
totalitatea bunurilor reale i creanelor (drepturi asupra altor persoane sau entiti
economice), sub aspect economic, activul se mparte n active de investiie i
active de exploatare iar din punct de vedere financiar, valorile se grupeaz n
funcie de lichiditatea lor (termenul de transformare a bunurilor n bani) n active
durabile, stocuri, active realizabile i active disponibile (lichiditi).
Activele sunt resurse controlate de ntreprindere care provin din
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice
viitoare (beneficii, fluxuri de trezorerie).

42
DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului bilanier este, n
Romnia, cea a lichiditii crescnde a activelor, de la cele mai puin lichide
(de exemplu mijloace fixe) la cele foarte lichide (bani n cont bancar sau
casierie).
n contabilitatea anglo-saxon activele sunt de obicei trecute n bilan n
ordinea descresctoare a lichiditii lor.

Activul cuprinde: totalitatea bunurilor economice de care dispune


entitatea economic, clasificate n active imobilizate i active circulante. De
asemenea activul nglobeaz i cheltuielile n avans.
I) Activele imobilizate cuprind acele valori economice de investiie, de
folosin durabil, cu perioada de utilizare i lichiditate mai mare de un an. Ele
se clasific n imobilizri necorporale, corporale i financiare.
A) Imobilizrile necorporale (active intangibile sau active nemateriale)
cuprind acele valori care nu au forma material concret, i anume:
Cheltuieli de constituire (cheltuieli cu nfiinarea sau fuziunea, cum
ar fi taxe, cheltuieli de nregistrare, nmatriculare, emitere de
aciuni, prospectare a pieei, publicitate).
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cuprind resursele economice
alocate pentru investiii, tehnologii noi, dezvoltarea de noi produse
ori lrgirii gamei sortimentale.
Concesiuni, brevete, licene, mrci se refer la cheltuielile efectuate
pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu,
n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-how, a unei licene, a
unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active cum ar fi
programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de
la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.
Fondul comercial cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea
sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii: clien-
tela, vadul comercial, firma, segmentul de pia, emblema. Fondul
comercial este recunoscut n contabilitate ca activ necorporal
atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost
de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite
(activele cumprate minus datoriile preluate). Cauza existenei fon-
dului comercial este existena acestor elemente necorporale gene-
rate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n conta-
bilitate, cum ar fi reputaia, clientela, vadul comercial etc.).

43
Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt
active imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului
financiar, inclusiv sumele de bani achitate n contul activelor
necorporale.
B) Imobilizrile corporale (active fixe sau tangibile) cuprind totalitatea
bunurilor materiale de folosin ndelungat n activitatea unei firme, cum ar fi
terenuri i mijloace fixe (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii
de lucru, aparate i instalaii de msurare, control, reglare, mijloace de tran-
sport, animale, plantaii, unelte, mobilier, aparatur birotic etc.). Un mijloc fix
are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat normal de
utilizare mai mare de un an. Dac bunurile materiale achiziionate sau produse
de ntreprindere nu sunt finalizate, se numesc investiii n curs. Activele imobi-
lizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a uzurii determinat de
utilizarea lor (uzura fizic) i de progresul tehnic (uzura moral). Constatarea
contabil a pierderii de valoare suferit de imobilizrile corporale (cu excepia
terenurilor) i includerea lor pe costuri, se numete amortizare. Terenurile sunt
considerate ca avnd o durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente
ale imobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii.
C) Imobilizrile financiare (investiii financiare sau de portofoliu)
cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor socie-
ti comerciale, cum ar fi titluri de participare, creanele ataate participaiilor,
mprumuturi etc.
Titlurile de participare sunt titluri de valoare sub form de aciuni,
pri sociale, i alte valori similare investite n patrimoniul altor
ntreprinderi. Deinerea acestor titluri de valoare permite exerci-
tarea unui control n gestiunea unitii care a emis respectivele
titluri, i n cazul n care ea nregistreaz profit, se pot obine
dividende.
Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare altele dect cate-
goriile menionate, pe care ntreprinderea le deine i nu are intenia
sau posibilitatea s le revnd.
Creanele ataate participaiilor reprezint drepturile conferite de
operaia de acordare de mprumuturi pe termen lung sau mediu
firmelor la care ntreprinderea are o relaie de participare. Alte
creane imobilizate sunt garaniile i cauiunile depuse de ntreprin-
dere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii.
II) Activele circulante (active curente) cuprind toate valorile economice
sub forma stocurilor i produciei n curs de execuie, creanelor, valorilor
mobiliare de plasament i disponibilitilor bneti. Aceste active i schimb n
mod continuu, n cadrul ciclului economic, forma material i utilitatea.
n faza de aprovizionare, activele circulante sub form de bani se trans-
form n stocuri de materii prime i materiale, n faza de producie, stocurile se

44
consum, transformndu-se n stocuri de producie n curs de execuie, care,
dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere
sunt vndute clienilor, contra echivalentului lor n numerar. Perioada lor de
rotaie este mai mic de un an. Activele circulante se clasific n stocuri i
producie n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti.
A) Stocurile i producia n curs de execuie.
Stocurile reprezint ansamblul bunurilor deinute pentru a fi vndute n
aceeai stare ori dup prelucrarea lor n procesul de producie, sau pentru a fi
consumate la prima lor utilizare. Ele sunt concretizate n materii prime i
materiale consumabile, producia n curs de execuie, semifabricate, produse
finite, ambalaje etc.
Materiile prime sunt destinate utilizrii lor n procesul de producie,
particip direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, amba-
laje, piese de schimb, semine, materiale de plantat, furaje) sunt
destinate utilizrii lor n procesul de producie i particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul finit.
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri care se afl n
proprietatea ntreprinderii, dar care, fizic, se gsesc n custodie,
prelucrare, consignaie la teri.
Obiectele de inventar, adic acele bunuri care au o valoare mai
mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace
fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu durata mai mic de
un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate aces-
tora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrc-
mintea special, instrumentele, verificatoarele etc.).
Baracamentele i amenajrile provizorii (barci, podee) din care
prin demontare i demolare se recupereaz materiale.
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs
toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic,
produsele care nu au fost nc supuse probelor i recepiei tehnice
sau necompletate n ntregime.
Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o faz de fabricaie i care urmeaz s treac la alte
faze de fabricaie sau s se livreze terilor ca atare.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de
fabricaie prevzute n procesul tehnologic, fiind depozitate n
vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabri-
caie, cum ar fi rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.

45
Animalele includ animalele i psrile crescute i folosite pentru
reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate,
colonii de albine i animale pentru producia de ln, ou, carne,
lapte i blan.
Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere
n vederea revnzrii.
B) Creanele sau valorile n curs de decontare se refer la sumele de
bani, lucrri sau servicii, bunuri avansate temporar altor persoane fizice sau
juridice i pentru care se ateapt s se primeasc un echivalent sub forma unei
sume de bani sau a unui serviciu. Acestea pot fi stocuri vndute clienilor,
avansuri n bani acordate salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu.
Persoanele care datoreaz sume de bani unitii economice se numesc debitori.
Creanele comerciale cele mai semnificative sunt compuse din creanele
fa de clieni i efectele de primit.
Debitorii legai de creanele comerciale referitoare la vnzarea pe
credit de bunuri, lucrri sau servicii proprii ciclului de exploatare al
ntreprinderii, se numesc clieni.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie,
bilet la ordin etc., care atest existena unei creane n cadrul rela-
iilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt, de obicei pn la
90 de zile.
Creanele n cadrul grupului apar n relaiile de decontare ntre
societatea-mam i filialele ei.
Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt creanele pe care
ntreprinderea le are asupra acionarilor si, referitoare la subscrierile
de capital social efectuate i nedepuse.
Alte creane sunt generate n relaiile ntreprinderii cu personalul, bu-
getul statului, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
C) Titluri de plasament i disponibilitile bneti cuprind toate valorile
economice care mbrac forma de bani sau care ndeplinesc aceast funcie.
Ele se refer la titluri de plasament, disponibiliti bneti i alte valori
financiare sau de trezorerie.
Titlurile de plasament se refer la aciuni i obligaiuni pe termen scurt,
i, spre deosebire de titlurile de participare, a cror posesie depete un an, de
regul, perioada de rotaie a titlurilor de plasament este mai mic de un an, n
general.
Disponibilitile bneti n lei i devize se refer la numerarul din
casierie, depozitele aflate n conturi bancare sau alte valori care pot fi convertite
imediat n bani.
Tot din categoria disponibilitilor bneti fac parte i carnetele de cecuri
cu sau fr limit de sum, acreditivele i avansurile de trezorerie. Carnetele de
cecuri cu limit de sum cuprind valori bneti nscrise n documente-valoare

46
utilizate pentru efectuarea de pli; acestea se rezerv la banc ntr-un cont
separat. Acreditivul este o form de decontare care confer furnizorilor sigu-
rana ncasrii creanelor. Lichiditile se menin ntr-un cont distinct, la
dispoziia furnizorului, din care urmeaz a se efectua plile ctre acesta pe
msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint disponibilitile bneti repartizate
angajailor n vederea achiziionrii unor bunuri sau servicii i care urmeaz a fi
decontate ulterior. n categoria altor valori financiare sau de trezorerie se
cuprind timbrele potale sau fiscale, tichetele sau biletele de cltorie, tratament
i odihn.

III) Cheltuielile n avans sunt sume achitate n cursul exerciiului curent,


dar care se refer la servicii ce vor fi primite de abia n exerciiul urmtor, cnd
vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente sau chirii pltite n avans).

3.3. ELEMENTELE COMPONENTE ALE PASIVULUI

Pasivul reflect sursele de finanare a bunurilor economice, adic a


activelor.
Din punct de vedere juridic, pasivul cuprinde capitalul propriu i dato-
riile, sub aspect economic, clasificarea se face n capitaluri i datorii (financiare
i de exploatare), iar din punct de vedere financiar valorile se grupeaz n
funcie de exigibilitatea (termenul de plat) al lor n capitaluri permanente, pe
termen lung i datorii pe termen scurt.

DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul pasivului bilanier este, n
Romnia, cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ncepnd cu
elementele capitalului propriu, i terminnd cu datoriile pe termen scurt.
n contabilitatea anglo-saxon pasivele sunt trecute n bilan n ordinea
descresctoare a exigibilitii lor.

Sursele de finanare se clasific n funcie de modul de constituire (finan-


are proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor. Finanarea proprie a activului
se refer la contribuia direct a titularului de patrimoniu prin aportul la capital,
fie c este capital individual (n cazul micilor comerciani sau a unitilor cu
asociat unic), ori capital social (n cazul societilor comerciale) sau autofinan-

47
are (capitalizarea profitului). Finanarea strin a activului este asigurat de
credite bancare, cumprri de obligaiuni, creditele comerciale).
Ca atare, pasivul se divide n capitaluri proprii, rezerve i datorii. La
aceasta se adaug provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, veniturile n avans.
I) Capitalurile proprii denumite i fonduri proprii precum i rezervele
se clasific n capital individual sau social, prime de capital, diferenele sau
plusvalorile din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului,
provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat.
Capitalul individual sau social se constituie la nfiinarea ntreprinderii,
prin aportul personal al proprietarului (n cazul ntreprinderilor individuale) sau
prin aportul n numerar sau/i n natur al asociailor/acionarilor (n cazul
societilor comerciale).
Capitalul social se divide n capital subscris nevrsat i respectiv vrsat.
Primele de capital se refer la capitalul adiional creat prin primele de
emisiune, fuziune i aport n natur, care sunt determinate de operaiile de
cretere a capitalului prin aporturi noi sau prin fuziune.
n situaia aporturilor noi, primele de emisiune i cele privind aportul n
natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai
mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
Primele de fuziune reprezint diferena dintre valoarea contabil a
aciunilor i valoarea nominal.
Diferenele sau plusvalorile din reevaluare deriv din acele plusuri create
prin reevaluarea imobilizrilor corporale i a celor financiare. Cu ocazia reeva-
lurii, valoarea acestor active va crete fa de valoarea contabil anterioar,
creterea fiind considerat sigur i durabil.
Rezervele reprezint partea din profitul capitalizat de ntreprindere.
Ele se divid n rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve.
Rezultatul reportat se refer la rezultatele pozitive (profiturile) reportate
din anii precedeni a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a
asociailor, precum i profitul net al exerciiului financiar ncheiat. Rezultatele
negative (pierderile) se iau n calcul cu semnul minus, diminund capitalul
propriu.
Provizioanele reglementate sunt fonduri create temporar, pe seama chel-
tuielilor, pentru acoperirea unor riscuri legate de fluctuaia ratei dobnzii, a
cursului valutar, a preurilor etc.).
II) Datoriile se refer la credite bancare, mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni, datoriile comerciale fa de furnizori, datorii fiscale, salariale,
sociale, datorii ctre asociai din operaii de capital, dividende etc.
n general, persoanele fizice sau juridice fa de care ntreprinderea are
datorii se numesc creditori. S le analizm.

48
Creditele bancare se refer att la finanrile pe termen lung i mijlociu
ct i la creditele pe termen scurt, de trezorerie, acordate de bnci. Acestea sunt
purttoare de dobnd i sunt garantate cu activele ntreprinderii.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reprezint fondurile pe termen
lung atrase prin vnzarea de titluri de credit negociabile. Societatea care emite
aceste titluri are obligaia de a plti ratele scadente plus dobnzile sub forma
cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale fa de furnizori apar n relaia cu diverse uniti
patrimoniale de la care ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime, mate-
riale, lucrri i servicii.
Datoriile fiscale, salariale, sociale cuprind obligaiile de a plti taxe i
impozite, salarii i alte drepturi similare datorate angajailor, obligaiile privind
contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, contribuia la asigurrile
sociale de sntate.
Datorii ctre asociai din operaii de capital, dividende etc. reprezint
obligaiile fa de acionari pentru capitalul de rambursat, dividende de plat,
precum i datoriile n cadrul grupului.
Alte tipuri de datorii, cum ar fi datoriile fa de clienii care au pltit n
avans bunurile sau serviciile pe care firma urmeaz s la livreze sau presteze
(aa numiii clieni-creditori).
III) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt datorii cu exigi-
bilitate sau valoare incert ale ntreprinderii, i care se constituie, n general, la
sfritul exerciiului.
Principala diferen ntre provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i
celelalte tipuri de datorii ale ntreprinderii const n incertitudinea care le
afecteaz pe primele n ceea ce privete mrimea sau scadena.
IV) Veniturile n avans sunt acele valori care asigur alocarea pentru
fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. Ele se refer
la subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la
buget sau din alte surse nerambursabile, fiind destinate achiziionrii sau crerii
activelor imobilizate (subvenii pentru achiziionarea de echipamente) sau
finanrii unor activiti pe termen lung (de exemplu, prime de dezvoltare
pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc).
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exer-
ciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor,
cnd vor fi recunoscute ca venituri, cum ar fi chirii sau abonamente ncasate
n avans.

3.4. TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE

49
Activitatea desfurat de orice ntreprindere duce la modificri n activul
i pasivul patrimonial. Fiecare operaie produce o schimbare n echilibrul static
dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul
bilanului.
Respectivele modificri pot fi creteri sau micorri, dar n permanen se
va menine egalitatea bilanier.
Exist patru tipuri principale de modificri bilaniere:
Operaii economice i financiare care produc modificri numai n struc-
tura activului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum
se micoreaz alt element, fr ca totalul activului s se modifice.
Operaii economice i financiare care produc modificri numai n struc-
tura pasivului, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai
sum se micoreaz alt element, fr ca totalul pasivului s se modifice.
Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i
cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul
creterii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-
ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier;
Operaii economice i financiare care produc modificri concomitent i
cu aceeai sum att n structur ct i n volumul activului i pasivului n sensul
scderii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modi-
ficndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier.

Exemplu:
n scopul exemplificrii unor tipuri de modificri bilaniere se pornete
de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi (sumele sunt
exprimate n lei):

BILAN CONTABIL INIIAL (B0)


ACTIV Solduri iniiale PASIV Solduri iniiale
Mijloace fixe 20,000 Capital social 25,000
Mrfuri 4,000 Rezerve 3,000
Clieni 5,000 Credite bancare 6,000
Conturi la bnci 10,000 Furnizori 5,000
Casa 5,000 Asigurri sociale 5,000
TOTAL 44,000 TOTAL 44,000

Din motive didactice, pentru vizualizarea modificrilor bilaniere vom


ntocmi dup fiecare tranzacie cte un bilan. n practic, bilanul se ntocmete

50
obligatoriu anual, nu dup fiecare operaie. De asemenea, pentru a uura
explicaiile, vom prezenta n continuare doar exemple care determin modi-
ficri la dou elemente (unul de activ i altul de pasiv, ori dou de activ
respectiv dou de pasiv).
n realitate, evenimentele economice practice sunt foarte diverse, com-
plexe, putnd s duc la modificri la mai mult de dou elemente, fie numai n
activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv. i n aceste situaii,
elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie
egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor modificate din pasiv,
toate avnd la baz ecuaia dublei reprezentri.

Tranzacia 1:
Se depune numerar din cas n valoare de 4.000 lei n cont bancar.
Analiza:
Aceast operaiune duce la creterea disponibilului n cont bancar (care
creste cu 4.000 lei) i la scderea numerarului din casierie (scade cu aceeai
sum). Ambele elemente sunt de activ, unul crescnd (Conturi la bnci) i
cellalt scznd (Casa). Pasivul rmne neschimbat.
Tipul de modificare bilanier este A + x x = P
Dac n ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului se introduce modi-
ficarea determinat de tranzacia 1, pe care o notm cu x, se constat c
egalitatea bilanier se menine, conform ecuaiei:
44.000 (A0) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P0)
ntocmim Bilanul 1, pornind de la bilanul iniial (B0).

BILAN nr. 1 (B1)


ACTIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale
Mijloace fixe 20,000 20,000
Mrfuri 4,000 4,000
Clieni 5,000 5,000
Conturi la bnci 14,000 4,000 18,000
Casa 1,000 4,000 3,000
TOTAL 44,000 0 44,000

PASIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale


Capital social 25,000 25,000
Rezerve 3,000 3,000
Credite bancare 6,000 6,000
Furnizori 5,000 5,000
Asigurri sociale 5,000 5,000
TOTAL 44,000 0 44,000

51
Soldurile finale din bilanul 1 (B1) devin solduri iniiale pentru bilanul 2.
n general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru
bilanul curent.

Tranzacia 2:
n baza hotrrii AGA (Adunrii Generale a Asociailor) o parte din
rezervele constituite, n valoare de 1.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capita-
lului social.
Analiza:
Aceast operaiune duce la mrirea capitalului social (crete cu suma de
1.000 lei) i a rezervelor (scad cu suma de 1.000 lei). Modificrile de structur
se produc numai n pasiv. Activul rmne neschimbat.
Tipul de modificare bilanier este A = P + x x
44.000 (A1) = P1(44.000) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P1).
ntocmim Bilanul 2, pornind de la Bilanul 1.

BILAN nr. 2 (B2)


ACTIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale
Mijloace fixe 20,000 20,000
Mrfuri 4,000 4,000
Clieni 5,000 5,000
Conturi la bnci 14,000 14,000
Casa 1,000 1,000
TOTAL 44,000 0 44,000

PASIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale


Capital social 25,000 1,000 26,000
Rezerve 3,000 1,000 2,000
Credite bancare 6,000 6,000
Furnizori 5,000 5,000
Asigurri sociale 5,000 5,000
TOTAL 44,000 0 44,000

Tranzacia 3:
ntreprinderea achiziioneaz marf de la un furnizor n valoare de
3.000 lei.
Analiza:

52
Elementul Mrfuri este de activ, iar Furnizori este de pasiv. Ca atare, vor
aprea modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul
activului i pasivului.
Tipul de modificare bilanier este A + x = P + x
A2 (44.000) + x (3.000)= P2 (44.000) + x (3.000) = 47.000
ntocmim Bilanul 3, pornind de la Bilanul 2.

BILAN nr. 3 (B3)


ACTIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale
Mijloace fixe 20,000 20,000
Mrfuri 4,000 3,000 7,000
Clieni 5,000 5,000
Conturi la bnci 14,000 14,000
Casa 1,000 1,000
TOTAL 44,000 3,000 47,000

PASIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale


Capital social 26,000 26,000
Rezerve 2,000 2,000
Credite bancare 6,000 6,000
Furnizori 5,000 3,000 8,000
Asigurri sociale 5,000 5,000
TOTAL 44,000 3,000 47,000

Tranzacia 4:
ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 6.000 lei din contul
de la banc.
Analiza:
Aceast tranzacie determin modificri n contul bancar (care scade cu
6.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade i ea cu 6.000 lei).
Elementul Conturi la bnci este de activ, iar elementul Credite bancare este de
pasiv. Prin urmare, vor aprea modificri att n structura activului i a
pasivului, ct i n volumul activului i pasivului. Tipul de modificare bilanier
este A x = P x
A3 (47.000) x (6.000) = P3 (47.000) x (6.000) = 41.000.
ntocmim Bilanul 4, pornind de la Bilanul 3.

BILAN nr. 4 (B4)

ACTIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale


Mijloace fixe 20,000 20,000

53
Mrfuri 7,000 7,000
Clieni 5,000 5,000
Conturi la bnci 14,000 6,000 8,000
Casa 1,000 1,000
TOTAL 47,000 6,000 41,000

PASIV Solduri iniiale Modificri Solduri finale


Capital social 25,000 25,000
Rezerve 3,000 3,000
Credite bancare 6,000 6,000 0
Furnizori 8,000 8,000
Asigurri sociale 5,000 5,000
TOTAL 47,000 6,000 41,000

Din punctul de vedere al modului n care cele patru tipuri de modificri


pot influena posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de modificri se pot
grupa astfel:
modificri de structur: operaii economice care produc modificri
numai n structura activului sau numai a pasivului fr a influena volumul
(totalul) bilanului. n aceast situaie se ncadreaz primele dou tipuri de
modificri, i anume: A + x x = P, precum i A = P + x x.
modificri de volum: operaii economice care produc modificri att
n structura activului i a pasivului, ct i n volumul (totalul) bilanului. n
aceast situaie se ncadreaz ultimele dou tipuri de modificri, i anume:
A + x = P + x, precum i A x = P x.

3.5. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 3
1. Analizai Noul Plan de Conturi 2010 .
2. Comparai Planul General de Conturi cu Planul de Conturi al instituiilor
Publice.

3.6. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 3


(cu rspunsuri)

54
1) Rspundei pe scurt la ntrebrile:

a) Ce este bilanul?

Prin bilat se constat ceea ce, la un anumit moment, unitatea


posed (activ) i datoreaz (pasiv = capitaluri proprii + datorii).
b) Cum se structureaz bilanul contabil din punct de vedere
economic (funcional)?

n activ : mijloacele economice grupate dup destinaiile lor i n


pasiv : sursele de finanare.

c) Ce sunt imobilizrile necorporale i care sunt principalele lor


elemente?

Sunt active intangibile sau active material si cuprind acele valori


care nu au forma materiala concreta si anume cheltuieli de
constituire, cheltuieli de cercetare dezvoltare, concesiuni ,
brevete, licente, marci, fondul comercial, avansurile si
imobilizarile necorporale in curs de executie

d) Care este diferena dintre materii prime i mrfuri?

Materiile prime participa direct la generarea produselor,


regasindu-se in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor
initiala, fie transformata, pe cand marfurile sunt acele bunuri
cumparate de intreprindere in vederea revanzarii.
e) Cnd sunt recunoscute n contabilitate cheltuielile n avans?

Atunci cand se refera la servicii ce vor fi primite abia in exercitiul


urmator.
f) Dai un exemplu de operaiune economic care s reflecte o
modificare bilanier de structur.

Consum de materii prime, scaderea numerarului din contul bancar.


g) Cum se poate majora capitalul social?

Prin emiterea de actiuni noi, aporturi in bani sau in natura,


incorporarea de reserve, capitalizarea profitului exercitiului
precedent, transformarea de obligatiuni in actiuni

55
h) Ce sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli?

Sunt fonduri constituite la inchiderea exercitiului pe seama


cheltuielilor, pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare
sau plata creeaza pentru situatii cum ar fi : litigii, amenzi, penalitati,
despagubiri, daune etc.
i) Care este ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului
bilanier n Romnia? Dar n cazul pasivului bilanier?

In cadrul activului bilantier dispunerea se face in ordinea


descrescatoare a lichiditatii lor : Active imobilizate, active
circulante, cheltuieli in avans.
In cadrul pasivului bilantier dispunerea se face in ordinea
descrescatoare a exigibilitatii lor : Capitaluri proprii, Datorii,
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli si Venituri in avans.

2) O ntreprindere are n patrimoniu, la un moment dat, urmtoarele


elemente structurale: cheltuieli de constituire 12.000 lei, rezultatul
exerciiului (profit) 250.000 lei, clieni 35.000 lei, furnizori 50.000 lei,
numerar 5.000 lei, cheltuieli nregistrate n avans 18.000 lei, capital
subscris vrsat 500.000 lei, cldiri 400.000 lei, provizioane reglementate
15.000 lei, mrfuri 80.000 lei, mprumuturi la bnci 100.000 lei, maini,
utilaje, mijloace de transport 70.000 lei, venituri nregistrate n avans
15.000 lei, terenuri 130.000 lei, disponibil n cont bancar 250.000 lei,
rezerve 70.000 lei.
Se cere:
a) separai activele i pasivele pe baza criteriilor specifice de
apartenen a valorilor la patrimoniu;

cheltuieli de constituire 12.000 lei ACTIV,


rezultatul exercitiului (profit) 250.000 lei PASIV,
clienti 35.000 lei ACTIV, f
urnizori 50.000 lei PASIV,
numerar 5.000 lei ACTIV,
cheltuieli inregistrate in avans 18.000 lei ACTIV,
capital subscris varsat 500.000 lei PASIV,
cladiri 400.000 lei ACTIV,
provizioane reglementate 15.000 lei PASIV,
marfuri 80.000 lei- ACTIV,
imprumuturi la banci 100.000 lei PASIV,

56
masini, utilaje, mijloace de transport 70.000 lei ACTIV,
venituri inregistrate in avans 15.000 lei PASIV,
terenuri 130.000 lei ACTIV,
disponibil in cont bancar 250.000 lei ACTIV,
rezerve 70.000 lei PASIV.

b) determinai prin calcul masele patrimoniale reprezentative


(active imobilizate, active circulante, conturi de regularizate i
asimilate, capitaluri proprii, provizioane, datorii).

Active imobilizate : cheltuieli de constituire 12.000 lei, cladiri 400.000


lei, terenuri 130.000 lei, , masini, utilaje, mijloace de transport 70.000 lei,
Active circulante : disponibil in cont bancar 250.000 lei, marfuri 80.000
lei, numerar 5.000 lei
Conturi de regularizare si asimilate : venituri inregistrate in avans 15.000
lei
Capitaluri proprii : rezultatul exercitiului (profit) 250.000 lei, rezerve
70.000 lei, provizioane reglementate 15.000 lei
Provizioane : 0 lei
Datorii : imprumuturi la banci 100.000 lei

c) verificai prin calcul relaia de echilibru patrimonial proprie


dublei reprezentri.

ACTIV = PASIV 1.000.000 = 1.000.000

3) Cheltuielile de constituire ale unei societati comerciale sunt :


b) imobilizari necorporale.
4) Care din urmatoarele operatiuni economico financiare determina o
modificare la nivelul patrimoniului de tipul A + X X = P:
d) consum de materii prime
5) Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile este un cont :
b) de activ.
6) Obligatiunile sunt hartii de valoare care confera posesorului lor :
c) calitatea de creditor al unei societati si dreptul la un venit fix
(dobanda).
7) Elementul patrimonial Clienti - creditori reflecta :
a) datorii fata de clientii de la care s-au primit avansuri.
8) Contul Venituri inregistrate in avans :
b) face parte din grupa conturi de regularizare si asimilate.
9) n pasiv, se inscrie patrimoniul :

57
b) d.p.d.v. al surselor de provenienta
10) Activele circulante cuprind :
c) semifabricate, obiecte de inventar, marfuri, valuta.

3.7. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 3

- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina -
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

58
Unitatea de nvare nr. 4
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- noiunea, necesitatea, funciile i forma contului
- structura contului
- regulile de funcionare a conturilor
- analiza contabil a operaiilor economice i financiare
- conturile sintetice i analitice, planul de conturi, balana de verificare

Cuprinsul unitii de nvare:


4.1. Noiunea, necesitatea, funciile i forma contului
4.2. Structura contului
4.3. Regulile de funcionare a conturilor
4.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
4.5. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare. Formula i
articolul contabil
4.6. Conturile sintetice i analitice
4.7. Planul de conturi
4.8. Balana de verificare
4.9. Tema de control a unitii nr. 4
4.10.Testul de autoevaluare nr. 4
4.11.Bibliografia specific unitii nr. 4

59
4.1. NOIUNEA, NECESITATEA, FUNCIILE I
FORMA CONTULUI
Contabilitatea trebuie s recurg la un alt procedeu al metodei sale de
lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i
controlul att ale existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs zi de zi,
n decursul unei perioade de gestiune. Acest procedeu al metodei contabilitii
este contul i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei
contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei. Pentru fiecare fel sau
grup de mijloace, surse, procese economice sau rezultate financiare, se
deschide cte un cont distinct n contabilitatea curenta, cu ajutorul cruia se
nregistreaz, pe baz de documente, existentul la nceputul perioadei de
gestiune pentru care s-a deschis contul i modificrile acestuia (creteri sau
micorri), determinate de operaiile care au avut loc n perioada de gestiune la
care se refer.
Concluzionnd, contul este acel procedeu al metodei contabilitii care
servete la reflectarea fiecrui element patrimonial n parte, n mod analitic,
precum i micrile pe care le nregistreaz ntr-o perioad determinat de timp.

4.2. STRUCTURA CONTULUI

Elementele structurii contului sunt urmtoarele: denumirea sau titlul


contului, debitul i creditul, adic cele dou pri ale contului, micarea (rulajul)
contului, explicaia operaiilor nregistrate i soldul contului.
S le analizm.
a) Denumirea sau titlul contului indic numele elementului patrimonial
a crui eviden se ine cu ajutorul respectivului cont (de exemplu: Capital
social, Profit i pierdere, Mrfuri, Furnizori, Debitori diveri etc.).
b) Debitul i creditul, cele dou pri opuse ale contului reflect sepa-
rarea celor dou tipuri de modificri (creteri sau micorri) pe care le deter-
min operaiile economice sau financiare care se nregistreaz cu ajutorul
conturilor. n mod convenional s-a stabilit c partea stng a contului poart
denumirea de debit, iar partea dreapt de credit.
nregistrarea unei sume n debitul contului este denumit debitarea lui,
iar suma nregistrat se numete sum debitoare; n mod similar, nregistrarea
unei sume n creditul contului este denumit creditarea lui, iar suma nregis-
trat se numete sum creditoare.
c) Micarea (rulajul) contului reprezint totalul sumelor care se nre-
gistreaz ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont n urma

60
mririlor sau micorrilor determinate de operaiile economice sau financiare
care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a
deschis respectivul cont. Astfel, distingem micare (rulaj) debitor i micare
(rulaj) creditor.
O alt noiune care trebuie reinut este aceea de total al sumelor. Prin
adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul contului, ntr-o anumit
perioad de gestiune, se obine totalul sumelor debitoare, iar prin adunarea
tuturor sumelor nregistrate n creditul contului ntr-o anumit perioad de
gestiune, se obine totalul sumelor creditoare. Trebuie s inem cont c totalul
sumelor include i existentul la nceputul perioadei de gestiune, acesta nefiind
inclus ns n rulajul contului.
d) Explicaia operaiilor nregistrate faciliteaz nelegerea sensului i
coninutului lor.
Ea poate fi descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea pe scurt a coninutului ope-
raiei economice sau financiare, menionndu-se data i documentul justificativ
n care s-a consemnat efectuarea ei. Explicaia contabil const n indicarea
denumirii celuilalt cont corespondent n care se face nregistrarea, conform
principiului dublei nregistrri.
e) Soldul contului reprezint existentul la un moment dat al elementului
patrimonial pentru care s-a deschis respectivul cont. Soldul se stabilete ca
diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund
semnul totalului mai mare.
Astfel, dac totalul sumelor debitoare (Tsd) este mai mare dect totalul
sumelor creditoare (Tsc), contul prezint sold debitor (Sd); n situaia invers,
cnd totalul sumelor creditoare e mai mare dect totalul sumelor debitoare,
contul prezint sold creditor (Sc).
Dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare,
soldul contului este nul (cu alte cuvinte contul este soldat sau balansat).
Algebric, soldul contului se stabilete pe baza uneia dintre relaiile:
1) Tsd Tsc = Sd, unde Tsd >Tsc
2) Tsc Tsd = Sc, unde Tsc >Tsd
3) Tsd Tsc = 0, cont soldat sau balansat.
Soldul stabilit la sfritul lunii se numete sold final i apare ca sold
iniial la nceputul lunii urmtoare.
Cea mai simpl form de cont, denumit n limbajul informal al conta-
bililor T (teu) pentru c seamn cu litera T, arat ca n figura de mai jos. El
are pe mijloc o linie vertical, reprezentnd piciorul T-ului, i o linie orizontal
trasat de partea de sus a paginii.

4.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR

61
1. Prima regul de funcionare a conturilor este aceea c toate conturile
de activ ncep s funcioneze prin a se debita (partea stng a contului) i se
debiteaz cu soldul iniial al conturilor de activ; conturile de pasiv ncep s
funcioneze prin a se credita (partea dreapt a contului) i se crediteaz cu
soldul iniial al conturilor de pasiv.
2. A doua regul important este aceea c toate conturile de activ nre-
gistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de activ, iar toate conturile
de pasiv nregistreaz n credit creterile (intrrile) elementelor de pasiv.
3. A treia regul care trebuie inut minte este aceea c toate conturile
de activ nregistreaz n credit (partea dreapt a contului) micorrile elemen-
telor de activ, iar conturile de pasiv nregistreaz n debit (partea stng a
contului) micorrile (ieirile) elementelor de pasiv.
4. A patra regul de funcionare a conturilor este aceea c toate contu-
rile de activ au totdeauna sold final debitor sau sunt soldate (echilibrate,
balansate), iar toate conturile de pasiv au totdeauna sold final creditor sau
sunt soldate (echilibrate, balansate).
Sintetiznd cele patru reguli putem conclude urmtoarele:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz
cu existentul i creterile de activ, creditndu-se cu micorrile de activ, iar
la sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final debitor, sau
sunt soldate.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz
cu existentul i creterile de pasiv, debitndu-se cu micorrile de pasiv, iar la
sfritul perioadei de gestiune au ntotdeauna sold final creditor, sau sunt
soldate.
Schema regulilor de funcionare a conturilor este prezentat sintetic
mai jos:
Debit Conturile de activ Credit
Soldul iniial Micorrile de activ
Majorrile de activ
Soldul final

Debit Conturile de pasiv Credit


Soldul iniial
Micorrile de pasiv Majorrile de pasiv
Soldul final

Mai plastic, regulile de funcionare a conturilor pot fi prezentate astfel:

62
Din punct de vedere al funciei contabile, adic al tipului de sold pe care
l prezint la sfritul perioadei, marea majoritate a conturilor funcioneaz
dup regulile enunate mai sus. Ele sunt conturi monofuncionale, care la
sfritul perioadei de gestiune prezint un singur fel de sold, fie numai debitor,
fie numai creditor. Ele sunt ntotdeauna numai conturi de activ sau numai
conturi de pasiv.
Totui exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce
privete soldul final. Acestea sunt conturile bifuncionale care, la un moment
dat, pot avea fie sold debitor (funcioneaz ca nite conturi de activ), fie sold
creditor (funcioneaz ca nite conturi de pasiv). Cu toate acestea, ele nu
formeaz o a treia grup de conturi cu ocazia ntocmirii bilanului, ci dup
soldul pe care l prezint la sfritul perioadei, se ncadreaz fie n categoria
conturilor de activ, dac au sold final debitor, sau a celor de pasiv, dac au sold
final creditor.

4.4. DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA


CONTURILOR

Legtura reciproc ntre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit
cu ocazia nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitatea
curent pe baza dublei nregistrri poart denumirea de corespondena
conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc
conturi corespondente.
n funcie de modificrile pe care le produc operaiile economice sau
financiare n bilan, corespondena conturilor se poate stabili:
fie numai ntre conturi de activ, cnd modificrile se produc doar n
activul bilanului;
fie numai ntre conturi de pasiv, cnd modificrile se produc doar n
pasivul bilanului;
fie ntre conturi din ambele pri ale bilanului, atunci cnd operaia
economic sau financiar produce modificri concomitent i cu aceeai sum n
ambele pri ale bilanului.

63
4.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR
ECONOMICE I FINANCIARE. FORMULA I
ARTICOLUL CONTABIL
Pentru a nregistra n mod corect operaiile economice sau financiare n
conturi, este fundamental s se stabileasc care sunt conturile corespondente
implicate i n ce parte a conturilor (debit sau credit) urmeaz s se efectueze
nregistrarea, lucru judecat n funcie de coninutul economic al operaiunii.
Acest proces logic poart numele de analiz contabil, adic cercetarea, pe
baz de documente, a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin
descompunerea ei n elementele componente, pentru a se putea stabili conturile
corespondente i a prii acestora (debit ori credit) n care urmeaz s se
nregistreze respectiva operaiune.
Etapele analizei contabile pot fi sintetizate astfel:
a) stabilirea naturii i coninutului fiecrei operaii economice i
financiare n parte, adic definirea ei ca ncasare, plat, aprovizionare
sau consum de materii prime, obinere de produse finite, creane sau
datorii fa de bugetul de stat ori salariai, prestare de servicii, nregis-
trarea amortizrii mijloacelor fixe, constituirea de provizioane etc.;
b) determinarea tipului modificrilor pe care le produce operaia econo-
mic i financiar n bilan, respectiv care sunt elementele de activ i
de pasiv care se modific, precum i care este sensul modificrilor
(creteri ori micorri de activ sau pasiv);
c) stabilirea conturilor corespondente, n funcie de elementele de bilan
modificate;
d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a se stabili
partea conturilor corespondente (debit sau credit) n care urmeaz s
se nregistreze operaia analizat (stabilirea aa numitei formule
contabile).

Exemplu:
ntreprinderea achit unui furnizor suma de 2.500 lei.
a) natura operaiei: plata unei obligaii fa de furnizori;
b) modificrile nregistrate:
scderea datoriei fa de furnizori;
scderea disponibilitilor din conturile curente;
c) conturile corespondente: Furnizori, Conturi la bnci n lei;
d) partea contului n care se nregistreaz operaiile:
pentru contul Furnizori n debit;
pentru contul Conturi la bnci n lei.
Sintetic, nregistrarea operaiunii se prezint astfel:

64
401 Furnizori P D 2.500 lei
5121 Conturi la bnci n lei A C 2.500 lei
Aa cum am amintit anterior, analiza contabil presupune i aplicarea
regulilor de funcionare a conturilor, pentru a se stabili partea conturilor cores-
pondente (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat,
prin stabilirea aa numitei formule contabile.
Formula contabil este modalitatea de reprezentare grafic a fiecrei
operaii economice i financiare n conturi corespondente, pe baza dublei
nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Formula contabil e compus din:
denumirea contului corespondent debitor, respectiv creditor n care se
face nregistrarea;
semnul egal (=) pus ntre conturile corespondente
mrimea valoric a sumelor nregistrate n conturi
semnul egalitii ntre debit i credit.
n funcie de numrul de elemente patrimoniale folosite n urma opera-
iilor economico-financiare, formula contabil poate fi:
a) simpl, care se compune dintr-un singur cont debitor i un singur
cont creditor.
Exemplu:
Se depune numerar din casierie n contul bancar, n sum de 4.000 lei.
5121 Conturi la bnci n lei A + D 4.000 lei
5311 Casa A C 4.000 lei
b) compus, care cuprinde un singur cont debitor i mai multe conturi
creditoare sau invers.

Exemplu:
ntreprinderea achiziioneaz cherestea n valoare de 9.000 lei i salopete
n valoare de 600 lei.
301 Materii prime A + D 9.000 lei
401 Furnizori P + C 9.600 lei
303 Materiale de natura A + D 600 lei
obiectelor de inventar

% = 401 9.600 lei


301 Materii prime Furnizori 9.000 lei
303 Materiale de natura 600 lei
obiectelor de inventar

65
Desigur, formula contabil nu exprim dect partea de logic (cea
mai important de altfel). Pentru a se oglindi corect i complet operaia
concret, este necesar adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei
descriptive a operaiei care se nregistreaz (prin precizarea datei i felului,
numrului i datei documentului justificativ). Introducem astfel noiunea de
articol contabil.
n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, deosebim:
1. formula contabil curent, care se ntocmete n scopul nregistrrii
unor operaii economico-financiare n conturi;
2. formula contabil de stornare, care se ntocmete cu scopul de a
corecta sau anula formulele contabile curente ntocmite eronat.
La rndul su, formula contabil de stornare poate fi:
a) n rou
b) n negru
a) Stornarea n rou (n chenar) const n repetarea formulei contabile
nregistrate eronat, sumele scriindu-se n rou sau n chenar, ceea ce nseamn
c ele se scad. Apoi se ntocmete formula contabil corectat.
Exemplu:
ntreprinderea achiziioneaz un calculator cu valoarea de intrare de
2.500 lei.
Iniial, se nregistreaz n mod eronat, formula contabil:

303 = 401 2.500 lei


Materiale de natura Furnizori
obiectelor de inventar
Ulterior, contabilul i d seama c a fcut o greeal, ntruct calcu-
latorul este o imobilizare corporal i nu un obiect de inventar, motiv pentru
care face stornarea n rou, astfel:

303 = 401 2.500 lei


Materiale de natura Furnizori
obiectelor de inventar

Apoi, se face nregistrarea corect:


214 = 404 2.500 lei
Aparatur birotic Furnizori
de imobilizri
b) Stornarea n negru se realizeaz prin inversarea poziiei conturilor din
formula contabil supus corectrii.

66
n exemplul precedent, stornarea se face inversnd conturile n formula
contabil de stornare, astfel:

401 = 303 2.500 lei


Furnizori Materiale de natura
obiectelor de inventar

Restul nregistrrilor sunt identice.

4.6. CONTURILE SINTETICE I ANALITICE


Conturile sintetice reflect mijloacele, sursele i procesele economice, n
expresie valoric, pe grupe sau categorii omogene sub aspectul coninutului lor.
De exemplu, contul Furnizori sintetizeaz datoriile fa de diverii
ageni economici de la care se cumpr materiale, materii prime, piese de
schimb, servicii, mijloace fixe etc. Cu ajutorul conturilor sintetice este posibil
cunoaterea situaiei generale, de ansamblu, a unei anumite grupe de mijloace,
surse i procese economice.
Conturile analitice dezvolt conturile sintetice, oglindind prile compo-
nente ale mijloacelor, surselor sau proceselor economice. Contul Furnizori va
avea conturi analitice cu denumirea fiecrui furnizor n parte (Romtelecom,
Carrefour, Marmosin, Petrom, Ikea etc.).
Contabilitatea inut cu ajutorul conturilor analitice se numete conta-
bilitate analitic. ntruct conturile analitice le dezvolt pe cele sintetice, toate
regulile de funcionare a conturilor sintetice se aplic i la cele analitice.
nregistrrile se fac simultan att n contul sintetic, ct i n cel analitic, astfel
nct s se asigure concordan ntre ele, n privina soldurilor i rulajelor.

4.7. PLANUL DE CONTURI


n Romnia, planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem
de conturi, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i
simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i grup3. n acest mod, se asigur un
limbaj comun ntre specialiti, uniformitate i unitate de coninut, funcie,
denumire i simbolizare a conturilor.
Simbolizarea cifric a conturilor sintetice are la baz sistemul zecimal
(0-9) n care:

3
Bazele contabilitii, Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele con-
tabilitii, Bucureti, Editura ASE, 2001, pag. 100.

67
prima cifr reprezint clasa;
a doua cifr reprezint grupa;
a treia cifr reprezint contul sintetic de grad I;
a patra cifr reprezint contul sintetic de grad II.
Modul de simbolizare este prezentat n figura de mai jos.

FORMATUL GENERAL

Exemplu

n planul de conturi general exist 9 clase de conturi:


Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

68
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Primele 8 clase de conturi sunt utilizate de contabilitatea financiar, iar
ultima clas, a 9-a, este utilizat de manageri n cadrul aa-numitei contabiliti
de gestiune.
Dat fiind complexitatea planului contabil, se pot face mai multe clasifi-
cri ale conturilor, n funcie de mai multe criterii, astfel:
din punct de vedere al coninutului economico financiar, conturile se
pot grupa n: conturi de bunuri economice, conturi de surse, conturi de
cheltuieli, conturi de venituri.
din punct de vedere al funciei contabile a conturilor, acestea pot fi
grupate n conturi de activ, conturi de pasiv i conturi bifuncionale.
din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile pot fi grupate n
conturi sintetice i conturi analitice.
Corelaia ntre aceste tipuri de conturi este aceea c:
a) conturile de bunuri economice i de cheltuieli sunt conturi de activ;
b) conturile de surse i conturile de venituri sunt conturi de pasiv.
Pentru a avea o viziune general asupra planului de conturi, trebuie s
reinem c, dei exist i excepii pe care le vom analiza pe parcursul acestui
manual, n linii mari exist anumite puncte de sprijin pentru a reine mai uor ce
funcie contabil au diversele clase de conturi. Astfel:

Clasa 1 Conturi de capitaluri


n general, sunt conturi cu funcia contabil de pasiv (de exemplu, 101
Capital social).
Clasa 2 Conturi de imobilizri
n general, sunt conturi cu funcia contabil de activ (de exemplu, 201
Cheltuieli de constituire).
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
n general, sunt conturi cu funcia contabil de activ (de exemplu, 300
Materii prime).
Clasa 4 Conturi de teri (creane sau datorii)
Conturile de datorii sunt conturi cu funcia contabil de pasiv (de
exemplu, 401 Furnizori).
Conturile de creane sunt conturi cu funcia contabil de activ (de
exemplu, 411 Clieni).
Clasa 5 Conturi de trezorerie

69
n general, conturile au funcia contabil de activ (de exemplu, 531
Casa).
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Deoarece cheltuielile micoreaz capitalurile proprii, cheltuielile sunt
asimilate conturilor de activ (de exemplu, 601 Cheltuieli cu materiile
prime).
Clasa 7 Conturi de venituri
Deoarece veniturile majoreaz capitalurile proprii, veniturile sunt asimi-
late conturilor de pasiv (de exemplu, 701 Venituri din vnzarea produ-
selor finite).
Amortizrile i provizioanele sunt elemente rectificative care corecteaz
celelalte structuri bilaniere, fiind asimilate conturilor de pasiv.

4.8. BALANA DE VERIFICARE

n categoria procedeelor specifice metodei contabilitii se cuprinde i


balana de verificare. Ea asigur respectarea n contabilitate a echilibrului
permanent impus de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale, att cu
ocazia nregistrrii operaiilor cu respectivele elemente n ordine crono-
logic i sistematic, ct i cu ocazia calculelor aritmetice n formulele
contabile compuse sau n conturi pentru stabilirea rulajelor, sumelor totale
i a soldului, oferind astfel garania exactitii nregistrrilor efectuate n
contabilitatea curent i servind la ntocmirea unor bilanuri contabile reale i
complete.
Balana de verificare este, practic, un tablou enumerativ al tuturor contu-
rilor din Cartea-Mare, care furnizeaz informaii n legtur soldurile iniiale i
finale, rulajele, totalul sumelor, la data ntocmirii ei. Ea este un instrument de
sintez a informaiilor reflectate n conturi la un anumit moment (lun,
trimestru, semestru, an).
Coninutul i forma de prezentare a balanelor de verificare poate fi
diferit n funcie de:
a) tipul conturilor pentru care se ntocmesc, care pot fi:
balane de verificare ale conturilor sintetice i
balane de verificare ale conturilor analitice;
b) complexitatea informaiilor pe care le conin, adic:
balane de verificare cu o singur egalitate;
balane de verificare cu dou egaliti;
balane de verificare cu trei egaliti;
balane de verificare cu patru egaliti.

70
Fiecare din aceste tipuri de balane conine dou coloane perechi, o
coloan pentru informaii debitoare i o coloan pentru informaii creditoare;
c) prezentarea grafic: forma tabelar i forma matricial sau balana de
verificare-ah.
Balana de verificare cu o serie de egaliti
Total sume
Simbolul Denumir
Debitoar Creditoa
conturilor ea conturilor
e re

Total TSD TSC

Modelul balanei de verificare cu o serie de egaliti prezint cele dou


coloane perechi, totalul sumelor debitoare (TSD) i totalul sumelor creditoare
(TSC). Egalitatea este de forma: TSD TSC
n balana de sume, prezentat mai sus, n coloane de total sume, pot fi
nlocuite de dou coloane perechi de solduri finale: solduri finale debitoare
(SFD) i solduri finale creditoare (SFC), denumit balana de verificare a
soldurilor. Egalitatea este: SFD SFC.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti are patru coloane, adic
dou coloane perechi pentru total sume (TSD i TSC) i dou coloane perechi
pentru solduri finale (SFD i SFC). Aceast balan de verificare rezult din
combinarea balanei de verificare a sumelor cu balana de verificare a
soldurilor. Cele dou egaliti sunt:
1. TSD = TSC
2. SFD = SFC.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti prezint ase coloane i
anume dou coloane perechi pentru solduri iniiale (SID i SIC), dou coloane
perechi pentru rulaje (RD i RC), dou coloane perechi pentru solduri finale
(SFD i SFC). Acestui tip de balan i corespund trei egaliti:
1. SID = SIC
2. RD = RC
3. SFD = SFC.
Din punct de vedere grafic, balana de verificare cu trei serii de egaliti,
se poate prezenta att sub form tabelar, ct i sub form matriceal (balan
de verificare-ah).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti are opt coloane, respectiv,
dou coloane perechi pentru total sume precedente sau solduri iniiale (TSPD
i TSPC sau SID i SIC), dou coloane perechi pentru rulaje (RD i RC), dou
coloane perechi pentru totalul sumelor (TSD i TSC) i dou coloane perechi
pentru solduri finale (SFD i SFC).

71
Total sume
Simbolul Denumirea Rulaje Total sume Solduri finale
precedente
conturilor Conturilor
D C D C D C D C

TOTAL TSPD TSP C RD RC TSD TSC SFD SFC

Cele patru egaliti sunt:


1. SID = SIC
2. RD = RC
3. TSD = TSC
4. SFD = SFC
Balana de verificare este un instrument extrem de util pentru contabil,
deoarece cu ajutorul ei poate identifica diverse tipuri de greeli, cum sunt:
Erori de nregistrare n conturi determinate de: nerespectarea princi-
piului dublei nregistrri, nerespectarea egalitii sumelor debitoare i creditoare
n cadrul formulelor contabile compuse, calculul greit privind elementele
structurale ale contului i altele.
Erori de ntocmire a balanelor de verificare determinate de: prelua-
rea greit a informaiilor din Cartea-Mare, adunarea eronat ale coloanelor
din balan etc. Pentru a corecta acest tip de erori, se face verificarea egalit-
ilor specifice balanelor de verificare, operaii de punctare, prin repetarea
calculelor etc.

4.9. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 4
1. Prezentai structura a 5 conturi (la alegere) de gradul II .
2. Realizai analiza contabil a 5 nregistrri sau situaii contabile .
3. Prezentai funionarea a 5 conturi de activ i a 5 conturi de pasiv .

72
4.10. TESTUL DE AUTOEVALUARE
NR. 4 (cu rspunsuri)

1) Tratai d.p.d.v. teoretic contul, ca procedeu specific metodei contabilitii.


Definiie, structur, reguli de funcionare, conturi sintetice i analitice.

Def!
Contul este acel procedeu al metodei contabilitatii care serveste la reflectarea
fiecarui element patrimonial in parte, in mod analitic, precum si miscarile pe care le
inregistreaza intr-o perioada determinata de timp.

Structura!
Denumirea sau titlul contului , debitul si creditul contului, adica cele doua parti
ale contului, miscarea (rulajul)contului, explicatia operatiilor de inregistrare si soldul
contului.

Regulile de functionare!

Prima regula!
Toate conturile de activ incep sa functioneze prin a se debita (partea stg a
contului) cu soldul initial al conturilor de activ;conturile de pasiv incep sa functioneze
prin a se credita (partea drpa contului)cu soldul initial al conturilor de paasiv.

A2a regula!
Toate conturile de activ inregistreaza in debit cresterile (intrarile)elementelor de
activ, iar toate conturile de pasiv inregistreaza in credit cresterile elementelor de pasiv.

A3a regula!
Toate conturile de activ inregistreaza in credit micsorarile elementelor de activ,
iar conturile de pasiv inregistreaza in debit micsorarile (iesirile)elementelor de pasiv.

A4a regula!
Toate conturile de activ au intotdeauna sold final debitor sau sunt
soldate(echilibrate, balansate), iar toate conturile de pasiv au intotdeauan sold final
creditor sau sunt soldate(echilibrate, balansate).

Conturile sintetice

73
Reflecta mijloacele, sursele si procesele economice, in expresie valorica, pe
grupe sau categorii omogene sub aspectul continutului lor.

Conturile analitice
Dezvolta conturile sintetice, oglindind partile componente ale mijloacelor,
surselor sau proceselor economice.Acestea se tin fie numai in expresie valorica, fie in
expresie baneasca si cantitativa, in functie de natura elementelor inregistrate.

2) Care este diferena dintre formula contabil i articolul contabil ?

Formula contabila
Modalitatea de reprezentare grafica a fiecarei operatii economice si financiare
in conturi corespondente. Ea exprima decat partea logica.
Pentru a se oglindi corect si complet operatia concreta, este necesara adaugarea
la elementele formulei contabile si a explicatiei descriptive a operatiei care se
inregistreazaArticolul contabil.

3) Explicai mecanismul stornrii n rou .

Stornarea in rosu
Consta in repetarea formulei contabile inregistrate eronat, sumele scriindu-se in
rosu sau chenar, ceea ce inseamna ca ele scad. Apoi se intocmeste formula contabila
corectata.

4) Ce clase de conturi sunt cuprinse n Planul general de conturi din Romnia ?

Clasele de conturi
Clasa 1- Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizari
Clasa 3 Conturi de stocuri si productie in curs de executie
Clasa 4 Conturi de terti (creante sau datorii)
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune

5) Ce tipuri de erori pot fi detectate cu ajutorul balanelor de verificare ?

74
Erori de inregistrare in conturi .
Erori de intocmire a balantelor de verificare .

6) S se fac analiza contabil a urmtoarelor operaii economice i financiare .

Analiza contabila are urmatoarele etape :


a. Natura fiecarei operatii economice (in caz ca avem mai multe
operatii pot exista inegistrari contabile cu 2 sau mai multe
conturi corespondente, deci intr-o inregistrare contabila pot
aparea doua sau mai multe operatii economice pe care trebuie sa
le analizam de ex: achizitie de materii prime, plata datoriilor
etc.);
b. Tipul modificarilor pe care le produce operatia economica
respectiva vezi modificarile bilantiere sau patrimoniale
c. Conturile corespondente cares de activ care de pasiv, care
sunt pe debit care pe credit.
d. Articolul contabil aplicarea regulilor de functionare a
conturilor.

b)Natura operatiei : Inregistrarea intretinerii si reparatiilor efectuate de terti.

Modificare de volum atat contul de activ cat si cel de pasiv cresc fix cu aceasi
valoare si anume cu 3000 lei.

Conturile corespondente :
611 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Activ + , debit
401 Furnizori Pasiv +, credit

De retinut intotdeauna urmatoarea schema:

DEBIT CREDIT

+ ACTIV - ACTIV
- PASIV + PASIV

INTOTDEAUNA ACTIV = PASIV DECI SI DEBIT = CREDIT

75
Articolul contabil:
611 = 401 3000

Natura operatiei : Vanzarea de produse finite.

Modificare de volum : toate conturile cresc atat cele de activ cat si cele de pasiv
fix cu aceiasi valoare si anume 9000 lei.

Conturile corespondente :
701 Venituri din vanzarea produselor finite Pasiv + , credit
4111 Clientii Activ +, debit

Articolul contabil :
4111 = 701 9000

Natura operatiei : Achizitionarea unui mijloc fix.

Modificare de volum : Modificare de volum : toate conturile cresc atat cele de


activ cat si cele de pasiv fix cu aceiasi valoare si anume 4000 lei.

Conturile corespondente :
2123 utilaje (in care intra si mijlocul fix) Activ +, debit
404 furnizorii de imobilizari Pasiv +, credit

Articolul contabil :
2123 = 404 4000
a) 101 = 5311 8000
e) 626 = 401 200
f) 106 = 101 4000
g) 371 = 401 3000
h) 4411 = 5121 9300
i) 5121 = 5191 20.500
j) 425 = 5131 1000
k) 101 = 1012 10.000
l) 301 = 401 5000
m) 605 = 401 4000
n) 2814 = 2131 2000 contul este scos in evidenta, se
soldeaza conturile .
o) 5121 = 4111 15.000
p) 601 = 301 1400
q) 162 = 5121 5000
r) 421 = 444 16.000

76
7) Simbolizarea conturilor sintetice de gradul I i II se face :

Varianta corecta b). Prin 3 cifre, respectiv 4 cifre, primele 3 fiind comune .

8) Stornarea n negru :

Varianta corecta b). Mrete artificial rulajul conturilor .

9) Rulajul conturilor reprezint :

Varianta corecta a). Totalitatea operaiilor economice nregistrate ntr-un


cont .

10) Corespondena conturilor poate fi stabilit :

Varianta corecta d). ntre conturi de activ, ntre conturi de pasiv sau ntre
un cont de activ i un cont de pasiv .

4.11. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 4

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,


2004

- *** Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice, Ghid practic de


aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2001

- *** Dictionary of accounting, Oxford University Press, U. K., 1995

- *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de


Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2000

77
Unitatea de nvare nr. 5
DOCUMENTELE DE EVIDEN CONTABIL

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- noiunea, importana, ntocmirea i prelucrarea documentelor contabile
- clasificarea documentelor
- ce sunt documentele justificative, registrele contabile, documentele de
sintez i raportare contabil
- formele de contabilitate (sistemele de contabilitate)
- coninutul nomenclatorului privind modelele registrelor i formularelor
tipizate

Cuprinsul unitii de nvare:


5.1. Noiunea, importana, ntocmirea i prelucrarea documentelor contabile
5.2. Clasificarea documentelor
5.3. Documentele justificative baza nregistrrilor n contabilitate
5.4. Registrele contabile (documentele de eviden contabil)
5.5. Documente de sintez i raportare contabil (situaii financiare)
5.6. Tema de control a unitii nr. 5
5.7.Testul de autoevaluare nr. 5
5.8.Bibliografia specific unitii nr. 5

5.1. NOIUNEA, IMPORTANA, NTOCMIREA I


PRELUCRAREA DOCUMENTELOR CONTABILE
Unul dintre procedeele metodei contabilitii este acela al documentaiei,
care presupune ca toate operaiunile economico-financiare care afecteaz patri-

78
moniul trebuie fundamentate i justificate prin acte scrise (documente justifi-
cative) nainte de nregistrarea n conturi.
Documentele justificative stau la dispoziia acionarilor, cenzorilor, orga-
nelor fiscale i altor organe de control pentru a se verifica modul de desfurare
a activitii, a respectrii dispoziiilor legale referitoare la calculul i plata
impozitelor i taxelor.
Structura documentelor de eviden este particularizat n funcie de tipul
operaiunii n cauz, dar exist cteva elemente obligatorii, i anume:
denumirea documentului (exemple: factur, extras de cont, nota de
intrare-recepie, tat de plat a salariilor, bon de consum etc.);
antetul care cuprinde denumirea i adresa agentului economic care a
emis documentul;
denumirea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
consemnate;
numrul i data documentului;
descrierea operaiilor economico-financiare, uneori cu specificarea
bazei actului normativ care a stat la baza nregistrrii;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor econo-
mice, i ale celor cu funcii de control financiar preventiv;
alte elemente care asigur o consemnare complet a operaiilor n
documente.
Condiiile necesare pentru ca un document contabil s fie considerat
valabil sunt urmtoarele: s fie scris clar i cite, eliminndu-se orice contro-
vers sau posibilitate de interpretare, s nu conin tersturi sau corecturi, s
aib anulate rndurile libere, s fie ntocmit n termenul legal, s conin date
exacte i reale, sumele pentru valori bneti s fie scrise n cifre i litere.

5.2. CLASIFICAREA DOCUMENTELOR

n vederea uniformizrii i eliminrii de inadvertene legate de utilizarea


i completarea documentelor contabile, Ministerul Finanelor a elaborat
Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor contabile
tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea
financiar i contabil.
Acest nomenclator prezint modelele i instruciunile de folosire a
documentelor.
Dup criteriul de clasificare, documentele contabile se pot cataloga n
felul urmtor:
a) Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului infor-
maional-decizional pe care l ndeplinesc n cadrul unitii patrimoniale,
deosebim:

79
documente justificative care asigur datele de intrare n sistemul
informaional contabil i care sunt ntocmite n momentul efecturii operaiilor
economice (exemple: ordinul de plat, chitana);
documente de eviden contabil (registre de contabilitate) care
realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n conturi;
documente de sintez i raportare contabil (situaii financiare)
prin care se centralizeaz i transmit informaiile. Ele servesc la cumularea
informaiilor cuprinse n documentele justificative, i se ntocmesc la termene
precise.
b) Dup regimul de tiprire deosebim:
documente tipizate, al cror coninut, form i format sunt standardi-
zate prin Nomenclatorul amintit anterior. Informaiile cuprinse n ele sunt fixe
(cu caracter repetitiv i tiprite) i variabile (completate de fiecare agent econo-
mic, n funcie de specificul operaiunilor consemnate). De asemenea, infor-
maiile pot fi repartizate sub form de chestionar (exemple: procese-verbale,
acte de constatare etc.), tabel (exemple: state de plat a salariilor, liste de avans
chenzinal etc.), sau prin grupare (exemple: articolele nscrise n factur). For-
matul formularelor tipizate variaz n funcie de mrimea suportului de hrtie i
carton utilizate (A3, A4, A5, X4, X5, X6).
documente netipizate la care coninutul i forma nu sunt prestabilite,
acestea lsndu-se la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale (exemple: situa-
iile de repartizare a cheltuielilor indirecte, de fundamentare a indicatorilor
bugetului de venituri i cheltuieli etc.).
c) Dup regimul de utilizare i pstrare deosebim:
documente cu regim special pentru care exist un sistem unitar de
nseriere i numerotare, stabilit de Ministerul Finanelor;
documente fr regim special pentru care nu s-au stabilit norme
stricte, ci numai unele generale.
d) Dup destinaia sau funcia pe care o ndeplinesc, deosebim:
documente de dispoziie prin care se ordon efectuarea unei anumite
operaii (exemple: ordinul de plat);
documente mixte (combinate) care atest att dispoziia ct i exe-
cuia operaiei (exemple: cec de numerar, foaie de vrsmnt cu chitan);
e) Dup circuitul lor deosebim:
documente interne care circul numai n interiorul unitii (exemplu:
fia mijlocului fix);
documente externe care circul i n afara unitii (exemplu: avizul de
nsoire a mrfii).
f) Dup coninutul lor, deosebim:
documente primare, care nregistreaz informaiile n momentul
producerii lor (exemplu: nota de plat);

80
documente centralizatoare, care cumuleaz informaiile din mai multe
documente de aceeai natur i din aceeai perioad (exemple: centralizatorul
lunar al bonurilor de consum).
g) Dup natura elementelor patrimoniale deosebim:
documente privind mijloacele fixe;
documente privind stocurile;
documente privind disponibilitile bneti etc.

5.3. DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE BAZA


NREGISTRRILOR N CONTABILITATE

Legea contabilitii stipuleaz faptul c orice operaie patrimonial se


consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nre-
gistrrilor n contabilitate, dobndind, astfel, calitatea de document justificativ.
Documentele justificative conin diverse elemente, care pot fi clasificate
n elemente comune i specifice.
Elementele comune cuprind date de identificare cum sunt:
denumirea, numrul i data documentului;
denumirea i sediul unitii patrimoniale;
compartimentul organizatoric emitent (exemple: financiar-contabilitate,
personal-salarizare etc.);
semnturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea ope-
raiei i ntocmirea documentului, pentru avizare, pentru aprobare etc.
O etap premergtoare nregistrrii n contabilitate este prelucrarea
documentelor justificative, care presupune sortarea documentelor pe operaii,
cumularea mai multor documente justificative n centralizatoare, verificarea de
form, de fond i aritmetic.
Urmeaz analiza i contarea documentelor justificative prin indicarea
simbolurilor conturilor debitoare i creditoare. nregistrarea se face fie docu-
ment cu document, fie pe baza unui document centralizator care adiioneaz
date n mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaii
de aceeai natur i din aceeai perioad.
Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justifi-
cative n conformitate cu normele metodologice se sancioneaz conform legii.
nregistrrile n contabilitate se fac cronologic prin nscrierea documen-
telor n ordinea datei de intrare sau consemnare i sistematic n registrele de
contabilitate.
Registrele contabile, altele dect cele obligatorii prevzute de art. 21 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, editate cu ajutorul tehnicii de calcul, vor fi
numerotate, nuruite, parafate i nregistrate n evidena unitii.

81
Arhivarea documentelor este obligatorie, conform normelor legale n
vigoare. Acestea prevd ns termene diferite de pstrare a documentelor
n arhiv. Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative
trebuie pstrate timp de 10 ani, cu excepia statelor de plat a salariilor i
a situaiilor financiare anuale care se pstreaz timp de 50 de ani.

5.4. REGISTRELE CONTABILE (DOCUMENTELE DE


EVIDEN CONTABIL)

Documentele de eviden contabil, denumite n activitatea practic


registre contabile, au caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale,
asigurnd nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor consemnate n
documentele primare.
Ele iau forme diferite: foi volante, registre, fie, documente informatice
legate sub form de registru, avnd un coninut i structur adecvate scopului
pentru care au fost elaborate.
n funcie de destinaia sau scopul pentru care se folosesc, distingem:
registre pentru evidena cronologic, registre pentru evidena sistematic,
registre combinate.
a) Registrele pentru evidena cronologic asigur nregistrarea opera-
iilor economice i financiare n ordinea datei cnd au avut loc. Din aceast
categorie fac parte Registrul-jurnal, Registrul-jurnal de ncasri i pli, note
contabile etc. Registrul-jurnal este un registru obligatoriu, dar n conformitate
cu legislaia actual, notele de contabilitate nu mai constituie registre obliga-
torii, deoarece funciile acestora sunt preluate de Registrul-jurnal.
b) Registrele pentru evidena sistematic asigur gruparea i nregis-
trarea operaiilor economico-financiare n funcie de natura acestora, precum i
n raport de data efecturii lor. Din aceast categorie menionm: Registrul
Cartea-Mare, Registrul-inventar, fia de cont pentru operaii diverse, fia de
cont maestru-ah.
c) Registrele combinate se utilizeaz att pentru nregistrarea crono-
logic, ct i pentru cea sistematic, precum i pentru evidena analitic. n
aceast categorie se ncadreaz actualele jurnale folosite n cadrul formei de
contabilitate pe jurnale.
Legea contabilitii i Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii
prevede ca principalele registre care se folosesc sunt: Registrul-jurnal,
Registru-inventar i Cartea Mare. Asociaiile familiale i persoanele fizice
autorizate s desfoare activiti independente pot s nregistreze operaiile
patrimoniale numai prin folosirea Registrului-jurnal de ncasri i pli.

82
5.5. DOCUMENTE DE SINTEZ I RAPORTARE
CONTABIL (SITUAII FINANCIARE)

Ele servesc la sintetizarea informaiilor cuprinse n documentele


justificative, i se ntocmesc la termene precise. IASC statueaz c informaiile
financiare sunt furnizate, n principal, printr-un bilan cele privind perfor-
manele, printr-un cont de profit i pierderi iar informaiile privind evoluia
situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tablou de finanare sau tabloul
trezoreriei).
Cu ajutorul acestor situaii datele nregistrate n conturi sunt consolidate
i prezentate sub forma unor indicatori economico-financiari care dau o
imagine clar i fidel asupra situaiei patrimoniului, asupra situaiei financiare
i asupra rezultatelor obinute (profit i pierdere).
Cele mai importante situaii financiare, i anume bilanul i contul de
profit i pierdere, n forma n care se completeaz n Romnia.

5.6. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 5
1. Realizai o chitan, o factur, un bon fiscal i un monetar de depunere .
2. Caracterizai succint toate documentele de eviden contabil cunoscute
de dumneavoastr .
3. Realizai un decont de venituri i cheltuieli .
4. Prezentai un extras de cont .
5. Completai i prezentai minim 3 file dintr-un Registru Jurnal, Registru
Inventar, Registru de ncasri i Pli i Registrul Volumului Vnzrilor.
6. Realizai un proces verbal de predare primire .

83
5.7. TESTUL DE AUTOEVALUARE
NR. 5 (cu rspunsuri)

1) Care din poziiile enumerate mai jos se refer exclusiv la registre


contabile auxiliare ?

Varianta corecta a). Registrul de cas, jurnalul pentru vnzri, jurnalul


pentru cumprri

2) Registrul de cas este :

Varianta corecta c). Un registru n care se consemneaz zilnic toate


operaiunile de ncasri i pli

3) Registrele contabile pot fi admise ca prob n justiie ?

Da

4) Ct timp se pstreaz n arhiv statele de plat a salariilor i a situaiilor


financiare anuale ?

50 de ani

5) Care sunt elementele obligatorii din structura documentelor de eviden


contabil ?

- Denumirea documentului
- Antetul care cuprinde denumirea si adresa agentului economic care a emis
documentul
- Denumirea partilor care au contribuit la efectuarea operatiilor consemnate
- Nr si data documentului
- Descrierea operatiilor economico-financiare, uneori cu specificarea bazei
actului normativ care a stat la baza inregistrarii
- Semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiilor economice, si
ale celor cu functii de control financiar preventiv
- Alte elemente care asigura o consemnare completa a operatiilor in documente.

84
6) Descriei forma de contabilitate pe jurnale .

Asigura inregistrarea cronologica si sitematica in jurnale multiple care se


deschid pentru creditul conturilor in corespondenta cu conturile debitoare, rulajul
creditor grupandu-se pe conturi corespondente debitoare.
Operatiile economice si financiare se inregistreaza in jurnale
specializate(operatii bancare, de casierie, clienti, furnizori etc.) pe bazadatelor din
documente justificative si note contabile, care se constituie in anexele jurnalului in care
sunt inregistrate.
Avem urmat documente de evidenta contabila:
- Registrul jurnal
- Jurnalele auxiliare (multiple)
- Cartea Mare
- Registrul-inventar
- Balanta de verificare
- Situatiile financiare.

7) Care sunt obiectivele principale urmrite prin ntocmirea Registrului Cartea


Mare ?

Stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor conturilor sintetice


Verificarea inregistrarilor contabile efectuate
Intocmirea balantei de verificare
Furnizarea de date pentru efectuarea unor analize ale activitatii economico-
financiare ale intreprinderii.

8) Care sunt condiiile necesare pentru ca un document contabil s fie considerat


valabil ?

Sa fie scris clar si citet, eliminandu-se orice controversa sau posibilitate de


interpretare;
Sa nu contina stersaturi sau corecturi;
Sa aiba anulate randurile libere;
Sa fie intocmit in termen legal;
Sa contina date exacte si reale;
Sumele pentru valori banesti sa fie scrise in cifre si litere.

9) Cum se corecteaz erorile care s-au strecurat n documente ?

Prin verificari de forma si de fond.

85
10) Ce responsabiliti au persoanele juridice i fizice care utilizeaz sistemele de
prelucrare automat a datelor contabile ?

Au obligatia sa asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pastrarea sub


forma suportilor tehnici si controlul datelor inregistrate in contabilitate.

Etapele analizei contabile

Stabilirea naturii si continutul operatiei economice si financiare

Ex. Incasare, plata sau achitarea de datorii, achizitie sau consum de materii
prime etc.

1. Determinarea tipului modificarilor pe care le produce operatia


economica si financiara in bilant : care sunt elementele de activ si de
pasiv care se modifica, precum si care este sensul lor care element de activ
sau de pasiv creste si care scade sau invers.

2. Stabilirea conturilor corespondente

3. Aplicarea regulilor de functionare a conturilor Care dintre


elementele de activ sau de pasiv se afla pe debit si care pe credit
ARTICOLUL CONTABIL

Ex: 301 = 401


4111 = 707

De retinut intotdeauna urmatoarea schema:

DEBIT CREDIT

+ ACTIV - ACTIV
- PASIV + PASIV

INTOTDEAUNA ACTIV = PASIV DECI SI DEBIT = CREDIT

86
5.8. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 5

- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998

- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,


Bucureti, 2003

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000

- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea


ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

87
Unitatea de nvare nr. 6
CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- structurile privind capitalurile
- coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena capitalurilor

Cuprinsul unitii de nvare:


6.1. Delimitri i structuri privind capitalurile
6.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena capitalurilor
6.2.1. Contabilitatea capitalului i rezervelor
6.2.2. Contabilitatea rezultatului reportat
6.2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului
6.2.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
6.2.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
6.2.6. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
6.3. Tema de control a unitii nr. 6
6.4. Testul de autoevaluare nr. 6
6.5. Bibliografia specific unitii nr. 6

6.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND


CAPITALURILE
Indiferent de tipul sau forma juridic, nfiinarea unei uniti patrimoniale
necesita existenta unei anumite sume iniiale, numit capital, cu ajutorul cruia
acesta i ncepe activitatea. Acesta reprezint o surs stabil i permanent de
formare i finanare a activului, care exprim obligaia unitii patrimoniale fa

88
de cei care particip la constituirea capitalului, indiferent c sunt persoane
fizice sau juridice.
Deoarece aceste obligaii nu au un termen exigibil, ele sunt permanente
pe ntreaga durat de existen i funcionare a unitii patrimoniale.
Pe parcursul desfurrii activitii, la aceste surse se mai adug o parte
din profitul obinut la sfritul ciclului de exploatare.
Prin urmare, capitalurile se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale,
se modific sub form de creteri sau micorri pe parcursul desfurrii
activitii i se lichideaz cnd se desfiineaz unitatea patrimonial.
n funcie de criteriul de provenien, capitalurile ntreprinderii se pot
structura astfel:
a) Capitaluri proprii
Reprezint echivalentul aporturilor de capital aduse de ntreprinztorul
individual, asociai sau acionari, la constituirea ntreprinderii, i aparine de
drept acestora.
n structura capitalului propriu se includ urmtoarele elemente:
capital social subscris, vrsat i nevrsat
prime legate de capital
rezerve (legale, statutare sau contractuale, alte rezerve)
rezultatul exerciiului
rezultatul reportat din exerciiile financiare precedente.
Capitalul propriu se formeaz iniial din aporturi n bani i n natur, sub
forma diferitelor categorii de active imobilizate sau de active circulante aduse
de ctre asociai sau acionari.
b) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Reprezint rezerve constituite la sfritul fiecrui exerciiu, pe seama
cheltuielilor, cu scopul acoperirii unor cheltuieli generate de riscuri i pierderi
posibile i reversibile care s-ar putea produce n exerciiul urmtor.
c) Capitaluri atrase
Reprezint partea din capitalul mprumutat care provine de la tere per-
soane n raport cu ntreprinderea i care este rambursabil la un anumit termen
(lung-peste un an sau scurt-sub un an) i pentru care, de regul, se pltesc
dobnzi.
n structura capitalului strin se cuprind urmtoarele elemente:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
credite bancare pe termen lung
datorii legate de imobilizrile financiare
alte mprumuturi i datorii
dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
Capitalul propriu mpreun cu capitalul atras pe termen lung formeaz
capitalul permanent. Capitalul social este fracionat n pri egale, numite aciuni
n cazul societilor de capitaluri i pri sociale n cazul societilor de persoane.

89
Mrimea aciunilor i prilor sociale se stabilete de la nfiinarea societilor
prin actul constitutiv al acestora i poart denumirea de valoare nominal.
Aceasta reprezint o fraciune din capitalul unei societi, stabilit n
mrimi egale i care servete la calcularea capitalului social, conform relaiilor:
Capital social = Numr de aciuni Valoarea nominal a aciunilor;
sau
Capital social = Numr de pri sociale Valoarea nominal
a prilor sociale
Aciunile sunt hrtii sau acte de valoare, n form material sau elec-
tronic, ce dau dreptul posesorilor acestora (persoane fizice sau juridice) s
participe la formarea capitalului unei societi comerciale.
Persoanele care cumpr aciuni se numesc acionari, iar cei care
cumpr pri sociale se numesc asociai.
Acetia primesc anual, n cazul n care firma nregistreaz beneficii, o
cot parte din profit, numit dividend, pentru capitalul investit n cadrul unitii.
Valoarea dividendelor se stabilete la finele exerciiului financiar, n
funcie de mrimea profitului i de politica firmei (cointeresare a aciona-
rilor/asociailor sau reinvestire a profitului).
La nfiinarea unei societi comerciale au loc urmtoarele operaii
economico-financiare:
efectuarea cheltuielilor de constituire de ctre iniiatorii societii
comerciale (fondatori). Acestea cuprind: cheltuieli de nmatriculare a societii
la Registrul Comerului, cheltuieli cu editarea aciunilor, cheltuieli de publi-
citate etc.;
subscrierea capitalului este acea operaie prin care subscriptorul
declar i semneaz pentru suma de bani i valoarea bunurilor cu care se
angajeaz s participe la constituirea unei societi comerciale.
aportul n natur trebuie depus integral la societate n momentul
constituirii, iar aportul n bani, o parte din acesta se poate depune la data con-
stituirii societii, iar cealalt parte poate fi depus ulterior, ntr-un interval de
timp care s nu depeasc un an;
Vrsarea capitalului este operaiunea de depunere la societate a apor-
turilor n bani i n natur subscrise.

6.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA CAPITALURILOR
Aceste conturi evideniaz resursele de finanare stabile, fiind la dispo-
ziia ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an.
n funcie de modul n care se constituie, deosebim:
contabilitatea capitalului i rezervelor

90
contabilitatea rezultatului reportat
contabilitatea rezultatului exerciiului
contabilitatea subveniilor pentru investiii
contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate.

6.2.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI I REZERVELOR


Pentru evidenierea aciunilor subscrise i a aportului n bani i n natur,
precum i a altor operaii economice legate de formarea capitalului se utilizeaz
conturile: 101 Capital, 456 Decontri cu acionari/asociai privind capitalul
i alte conturi de mijloace materiale i bneti.
Contul 101 Capital cont sintetic de gradul I, care se desfoar pe
conturi de gradul II astfel:
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public.
Contul 1011 Capital subscris nevrsat reflect procesul de subscri-
ere a capitalului. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii,
iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Contul 1012 Capital subscris vrsat reflect procesul de depunere a
unor aporturi n numerar sau/i n natur de ctre acionari/asociai.
Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul reflect relaiile
unitii patrimoniale cu proprietarii, nregistrnd i controlnd aporturile sub-
scrise de asociai i acionari pentru constituirea i creterea capitalului social
sau relaiile generate de retragerea unor aporturi.

Exemplu:
La data de 1 aprilie 2008 se constituie o societate comercial pe aciuni cu
un capital social de 1.500.000 lei, divizat n 2.000 de aciuni cu valoare nominal
de 50 lei, pentru care au subscris un numr de 15 persoane. Din cele 2.000 de
aciuni, jumtate sunt aciuni pentru aport n natur, constituit dintr-o cldire n
valoare de 200.000 lei, un teren n valoare de 250.000 lei i echipamente n
valoare de 300.000 lei sub form de maini, utilaje i instalaii de lucru. Aportul
n numerar trebuie vrsat n termen de 60 de zile de la subscriere.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Subscrierea capitalului de ctre acionari la data de 1 aprilie 2008.

91
Aceasta reprezint practic:
nregistrarea dreptului de crean pentru aportul promis, conform
contractului de societate
creterea capitalului social subscris, dar nevrsat
Capital social = 2.000 aciuni 50 lei 15 persoane = 1.500.000 lei

(+A) 456 = 1011 (+P) 1.500.000 lei


Decontri cu asociaii Capital subscris
privind capitalul nevrsat
b) Efectuarea primului vrsmnt, n natur, la data de 1 aprilie 2008.
Aceast operaiune determin:
majorarea valorii activelor imobilizate
o diminuare a dreptului de crean asupra subscriptorilor
% = 456 750.000 lei
(+A) 2111 250.000 lei
Terenuri
(+A) 212 200.000 lei
Construcii
(+A) 2131 300.000 lei
Echipamente tehnologice
c) Efectuarea celui de-al doilea vrsmnt, n numerar, la data de
30 mai 2008.
Aceast operaiune conduce la:
o cretere a valorii disponibilitilor n lei la banc
o diminuare a dreptului de crean asupra subscriptorilor
(+A) 5121 = 456 (A) 750.000 lei
Conturi la bnci Decontri cu asociaii
n lei privind capitalul

d) Concomitent, se nregistreaz trecerea de la capitalul subscris nevrsat


la capitalul subscris vrsat, operaiune care determin:
micorarea capitalului subscris nevrsat
majorarea capitalul subscris vrsat
(P) 1011 = 1012 (+P) 1.500.000 lei
Capitalul subscris Capitalul subscris vrsat
nevrsat
*
Unitatea patrimonial poate decide majorarea capitalului social, lucru
care se poate realiza pe mai multe ci:
a) prin aporturi la capitalul social, n natur sau n numerar

92
b) prin incorporarea rezervelor, a primelor legate de capital sau a unei
pri din profit
c) prin transformarea (conversia) obligaiunilor n aciuni.
Primele legate de capital reprezint diferena dintre valoarea real i
valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale. Ele se constituie cu ocazia
emisiunii de noi aciuni, fuziunii, depunerii aportului n cadrul societii, con-
versiei obligaiunilor n aciuni.
Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului 104 Prime legate de
capital. Dup coninutul economic, este un cont de surse proprii, iar dup
funcia contabil, cont de pasiv.
Soldul creditor reprezint primele de capital constituite i neutilizate.
Contul 104 Prime de capital sunt este cont sintetic de gradul I, care se des-
foar pe conturi de gradul II astfel:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social cu
suma de 40.000 lei pe seama incorporrii n capitalul social a:
rezervelor 15.000 lei;
rezervelor din reevaluare 6.000 lei;
profitului obinut n exerciiul precedent 10.000 lei;
primelor legate de capital 9.000 lei.
Aceast operaie conduce:
pe de o parte la creterea capitalului social
pe de alt parte la diminuarea rezervelor, a rezervelor din reevaluare, a
profitului obinut n exerciiul precedent, primelor legate de capital
% = 1012 (+P) 40.000 lei
(P) 106 Capitalul subscris vrsat 15.000 lei
Rezerve
(P) 105 6.000 lei
Rezerve din reevaluare
(P) 117 10.000 lei
Rezultatul reportat
(P) 104
Prime legate de capital 9.000 lei.
Diminuarea capitalului social se poate realiza prin:
a) reducerea valorii nominale sau a numrului de aciuni sau pri sociale

93
b) rscumprarea aciunilor proprii i anularea acestora.

Rezervele din reevaluare se constituie cu ocazia reevalurilor activelor


imobilizate. Valoarea acestora se determin ca diferen ntre valoarea de eva-
luare (valoarea just) i valoarea contabil net a bunurilor supuse reevalurii.
Pentru evidena lor se folosete contul 105 Rezervele din reevaluare.
Dup coninutul economic, este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Conturile de gradul II pentru Contul 105 Rezerve din reevaluare sunt:
1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primu-
lui an de aplicare a ajustrii la inflaie.
1058 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative.

Rezervele sunt surse proprii, create prin autofinanare n cadrul ntreprinderii n


scopul conservrii i majorrii capitalului, care se formeaz din profitul brut,
din prime legate de capital, din rezerve din reevaluare.
Rezervele sunt de mai multe feluri:
Rezerve legale, care se constituie anual prin aplicarea unui procent de
5% asupra profitului brut, pn cnd ajung la nivelul de 20% din capitalul
social. Ele se utilizeaz pentru acoperirea unor poteniale pierderi;
Rezerve statutare sau contractuale, care se constituie anual din
profitul net, n limitele clauzelor prevzute n actul constitutiv al societii,
pentru situaii cum ar fi: finanarea investiiilor, majorarea capitalului social sau
acoperirii eventualelor pierderi;
Rezerve pentru aciuni proprii se constituie din profitul net, dac o
societate pe aciuni i rscumpr propriile aciuni;
Alte rezerve (facultative) se pot constitui din profitul net conform
adunrii generale a asociailor.
Evidena rezervelor se ine cu ajutorul contului 106 Rezerve.
Cele mai importante conturi de gradul II pentru Contul 106 Rezerve
sunt:
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve

6.2.2. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT


Contabilitatea rezultatului reportat ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului precedent a crei repartizare a fost amnat de adunarea
general a acionarilor sau asociailor.
Dup coninutul economic contul 117 Rezultatul reportat este un
cont de repartizare a rezultatelor, iar dup funcia contabil este un cont
bifuncional.

94
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor a decis ca pierderile contabile ale exer-
ciiilor precedente n sum de 4.000 lei s fie acoperite n proporie de 50% din
rezerve, iar diferena s fie acoperit prin diminuarea capitalului social.
Aceast operaiune determin:
Acoperirea pierderilor contabile ale exerciiilor precedente
Diminuarea rezervelor i a capitalului social.
% = 117 (A) 4.000 lei
(P) 106 Rezultatul reportat 2.000 lei
Rezerve
(P) 1012 Capital subscris vrsat 2.000 lei

6.2.3. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI


Contabilitatea rezultatului este inut cu ajutorul a dou conturi: 121 Profit
i pierdere i 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii
realizate n cursul exerciiului.
Dup coninutul economic contul este un cont de rezultate, iar dup
funcia contabil este un cont bifuncional.

Exemplu:
Se preiau soldurile creditoare ale conturilor de venituri (n suma total de
60.000 lei) i soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli (n suma total de
50.000 lei), la sfritul perioadei de gestiune.
Aceast operaiune determin:
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
nregistrarea unui profit de 10.000 lei.
% = 121 (+P) 60.000 lei
Conturi de venituri Profit i pierdere

(+A) 121 = % 50.000 lei


Profit i pierdere Conturi de cheltuieli

Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profi-


tului realizat n exerciiul curent.

95
Dup coninutul economic contul este un cont de repartizare a rezul-
tatelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ.

6.2.4. CONTABILITATEA SUBVENIILOR PENTRU INVESTIII


Subveniile pentru investiii sunt sume nerambursabile primite de la
bugetul de stat sau din alte surse pentru finanarea unor investiii i crearea de
noi locuri de munc.
Contabilitatea subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului
131 Subvenii pentru investiii.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor alocate de la bugetul
de stat pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu
titlu gratuit. Se asimileaz subveniilor imobilizrile constatate n plus la
inventariere.
Dup coninutul economic este un cont de surse de finanare, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv.

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000 lei,
din care subvenia de la bugetul de stat este de 5.000 lei. Utilajul se amortizeaz
linear n 5 ani.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Procurarea utilajului de la furnizori, pe baza facturii.
Aceast operaiune determin:
majorarea valorii activelor imobilizate
creterea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.
(+A) 2131 = 404 (+P) 20.000 lei
Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri

b) nregistrarea subveniei de primit.


Aceast operaiune determin:
nregistrarea creanei fa de buget, n contul de subvenii
nregistrarea sumei de primit de la buget, n contul de subvenii
pentru investiii.
(+A) 445 = 131 (+P) 5.000 lei
Subvenii Subvenii guvernamentale
pentru investiii
c) ncasarea subveniei.
Aceast operaiune determin:
majorarea disponibilitilor din contul bancar

96
diminuarea creanei fa de bugetul de stat.
(+A) 5121 = 445 (A) 5.000 lei
Conturi la bnci n lei Subvenii
d) Plata furnizorului.
Aceast operaiune determin:
diminuarea disponibilitilor din contul bancar
diminuarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.

(P) 404 = 5121 (A) 20.000 lei


Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

e) nregistrarea amortizrii utilajului n primul an de funcionare.


20.000 lei
Amortizarea anual = = 4.000 lei
5 ani
din care:
5.000 lei
Amortizarea anual subvenionat = = 1.000 lei.
5 ani
Aceast operaiune determin:
majorarea cheltuielilor de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
creterea valorii amortizrilor privind imobilizrile corporale.
(+A) 6811 = 281 (+P) 4.000 lei
Cheltuieli privind amortizarea Amortizri privind
imobilizrilor exploatare imobilizrile corporale

nregistrarea amortizrii care corespunde valorii subvenionate:


(P) 131 = 7584 (+P) 1.000 lei
Subvenii guvernamentale Venituri din subvenii
pentru investiii pentru investiii

6.2.5. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU


RISCURI I CHELTUIELI
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli au ca obiect acoperirea pierderilor
sau cheltuielilor viitoare care la data nchiderii exerciiului sunt probabile sau
sigure, dar nedeterminate. Provizioanele se constituie pentru litigii, amenzi, pena-
liti, despgubiri, daune, cheltuieli legate de service n perioada de garanie etc.
Un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate
dac sunt ndeplinite cumulativ dou condiii:
a) exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior
b) este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei res-
pective i suma nu poate fi estimat.

97
Evidena lor se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli.
Dup coninutul economic este un cont de provizioane, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv.
Conturile de gradul II pentru Contul 151 Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli sunt:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane.

6.2.6. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR I DATORIILOR


ASIMILATE
Evidena mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se ine cu ajutorul
contului 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni.
Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv.

Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor hotrte majorarea capitalului social
prin transformarea, cu acordul obligatarilor, a 4.000 de obligaiuni n 1.500 de
aciuni. Valoarea unei obligaiuni este de 50 de lei, iar cea a unei aciuni este
de 100 lei.
Aceast operaiune determin:
majorarea capitalului subscris vrsat
micorarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni i a primelor
legate de capital.
Prima de emisiune =
= (4.000 obligaiuni 50 lei) (1.500 aciuni 100 lei) =
= 200.000 lei 150.000 = 50.000 lei.
% = 1012 (+P) 200.000 lei
(P) 161 Capital subscris vrsat 150.000 lei
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
(P) 104 50.000 lei
Prime legate de capital

98
6.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE
NVARE NR. 6
1. Prezentai capitalul social a cel puin 3 societi comerciale diferite, n
funcie de felul societii .
2. Prezentai atribuiile i activitile desfurate de un membru A.G.A. .
3. Realizai 5 nregistrri contabile privind capitalurile i provizionale .

6.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 6

1) Care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false?


a) In structura capitalului propriu se include urmatoarele elemente :
capital social subscris, varsat si nevarsat, prime legate de capital, reserve,
provizioane.
ADEVARAT (Mai cuprinde si alte elemente).
b) Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli reprezinta reserve constituite la
sfarsitul fiecarui exercitiu, pe seama cheltuielilor, cu scopul acoperirii unor
cheltuieli generate de riscuri si pierderi posibile si reversibile care s-ar putea
produce in exercitiul urmator.
ADEVARAT
c) Posesorii obligatiunilor primesc annual dividende.
FALS actionarii sunt cei care primesc
d) Daca au subscris la capitalul social, actionarii nu mai au dreptul sa se
retraga, deoarece societatea comerciala ar trebui sa se desfiinteze.
FALS
e) Majorarea capitalului social se poate realize prin transformarea
obligatiunilor in actiuni.
ADEVARAT (+ alte modalitati de majorare)

f) Contul 121 Profit si pierdere este un cont monofunctional, de pasiv.


FALS Este bifunctional.
g) Un provizion pentru riscuri si cheltuieli va fi inregistrat in contabilitate
daca sunt indeplinite cumulative doua conditii : sa existe o obligatie curenta

99
generate de un eveniment anterior si daca este probabila efectuarea unor plati
pentru onorarea obligatiei respective suma neputand fi estimata.
ADEVARAT
h) Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de repartizare a
rezultatelor, iar dupa functia contabila este un cont de activ.
ADEVARAT
i) Pentru evidenta creditelor bancare pe termen scurt (de trezorerie) nu se
foloseste contul 162 Credite bancare pe termen lung.
ADEVARAT
j) Aportul in natura la capitalul social nu se poate face cu bunuri de natura
stocurilor cum ar fi cerealele sau fructele, deoarece sunt perisabile.
ADEVARAT

2) Capitalul subscris nevarsat :


a) reprezinta capitalul comun care ofera actionarilor dreptul la vot
b) reprezinta contravaloarea bunurilor sau sumelor de bani depuse la capitalul
societatii
c) reprezinta angajamentul pe care si-l asuma asociatii la infiintarea societatii
comerciale
d) reprezinta capitalul preferential care confera in locul dividendelor dobanzi.

3) Rezervele legale se constituie anual :


a) din dividende
b) din profitul net
c) din profitul brut
d) din sobanda bancara

4) Se inregistreaza receptia de uniforme pentru angajati aduse de actionari


reprezentand contributie in natura la capitalul social, prin formula contabila :
a) 456 = 303
b) 303 = 456
c) 303 = 401
d) 303 = 5121

5) Cum se constituie rezerva legala ?


a) 129 = 1061
b) 1012 = 1061
c) 121 = 1061
d) 1061 = 1012

6) Dobanzile de platit aferente unui imprumut din emisiuni de obligatiuni se


inregistreaza prin formula contabila :

100
a) 456 = 505
b) 666 = 1681
c) 1681 = 666
d) 1681 = 5121

7) Lansarea unui pachet de obligatiuni se inregistreaza prin formula contabila :


a) 161 = 461
b) 456 = 1011
c) 461 = 161
d) 456 = 161

8) Anularea provizionului devenit fara obiect, in exercitiul N + 1, se face prin


formula contabila :
a) 151 = 7812
b) 151 = 758
c) 7812 = 151
d) 151 = 754

9) Plata sumelor datorate actionarilor in cazul diminuarii capitalului social se


inregistreaza :
a) 1012 = 5121
b) 456 = 5121
c) 1011 = 5121
d) 456 = 462

10) Plata dobanzii cuvenite bancii pentru acordarea unui imprumut pe termen
lung se inregistreaza :
a) 627 = 1682
b) 1621 = 1682
c) 666 = 1682
d) 666 = 5186

101
6.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 6

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000

- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea


ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,


2004

- *** Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice, Ghid practic de


aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2001

- *** Dictionary of accounting, Oxford University Press, U. K., 1995

- *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de


Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2000.

102
Unitatea de nvare nr.7
CONTABILITATEA ACTIVELOR
IMOBILIZATE

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- structurile privind imobilizrile
- evaluarea, reevaluarea i amortizarea imobilizrilor
- documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor
- coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena imobilizrilor

Cuprinsul unitii de nvare:


7.1. Delimitri i structuri privind imobilizrile
7.1.1. Structura activelor imobilizate
7.1.2. Amortizarea imobilizrilor
7.1.3. Documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor
7.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena imobilizrilor
7.2.1. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor necorporale
7.2.2. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale
7.2.3. Conturile utilizate pentru evidena imobilizrilor financiare
7.2.4. Conturile utilizate n vederea nregistrrii ajustrilor pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
7.3. Tema de control a unitii nr. 7
7.4. Testul de autoevaluare nr. 7
7.5. Bibliografia specific unitii nr. 7

7.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND


IMOBILIZRILE

103
7.1.1. STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt bunurile i valorile mobile i imobile, materiale
sau nemateriale de folosin ndelungat caracterizate prin urmtoarele nsuiri:
perioada lor de utilizare este, de regul, mai mare de un an;
nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare, ele participnd la
mai multe cicluri de exploatare;
nu-i schimb forma pe parcursul utilizrii acestora;
i transmit valoarea treptat asupra bunurilor realizate;
nu sunt destinate comercializrii;
au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n
prezent aceasta este de 1.800 lei, n conformitate cu H.G. nr. 105 din
31 ianuarie 2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe).
n funcie de natura lor, activele imobilizate pot fi mprite n: imo-
bilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, precum i
imobilizri n curs pentru primele dou categorii.
a) Imobilizrile necorporale sunt definite de Standardul Internaional
de Contabilitate IAS 38, Active necorporale, ca fiind active nemonetare iden-
tificabile distinct, fr suport material, aflate durabil n ntreprindere, deinute i
controlate n scopul utilizrii n producie, aprovizionarea cu bunuri, furnizarea
de servicii, administraie sau nchiriere .
Imobilizrile necorporale cuprind urmtoarele categorii crora le sunt
ataate i conturi specifice pentru evidena, calculul i controlul lor: cheltuieli
de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale i alte drepturi i valori similare, fond comercial, alte imobilizri
necorporale.
b) Imobilizrile corporale sunt, active nemonetare cu substan mate-
rial identificabile distinct, aflate durabil n ntreprindere, participante la mai
multe procese i perioade de activitate, deinute i controlate pentru producia
de bunuri, prestarea de servicii, activiti administrative sau nchiriere la teri.
Imobilizrile corporale sunt, de asemenea, structurate pe categorii n
raport cu scopul i caracteristicile lor, categorii crora le sunt ataate conturi
specifice pentru evidena, calculul i controlul lor. Structurile de imobilizri
corporale sunt: terenuri, construcii, instalaii termice, mijloace de transport,
animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
c) Imobilizrile financiare reprezint titluri de valoare financiar inves-
tite de o ntreprindere n patrimoniul altei societi cu intenia de a le deine
durabil (mai mult de un an) sau cele pe care nu le poate nstrina pe parcursul

Sursa: Standardele Internaionale de contabilitate 2000, International Accounting


Standards Committee, Editura Economic, 2000, pag. 968-1007.

104
unui an, ct i creanele fa de alte ntreprinderi cu durat mai mare de un an.
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 25, Investiii financiare, defi-
nete imobilizrile financiare ca fiind o investiie financiar pe termen lung. Ele
au un coninut aparte, de aceea fac obiectul unei abordri separate.
d) Imobilizrile n curs de execuie reprezint valorile cu sau fr sub-
stan material care la finele unei perioade de gestiune nu sunt terminate fizic,
nu au fost supuse proceselor de control, verificare, recepie, probe etc. sau
pentru care nu s-a ntocmit documentaia legal necesar pentru a fi considerate
i ncadrate n categoriile de imobilizri corporale sau necorporale. Tot aici se
cuprind i avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale i
necorporale.

7.1.2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR


n timp, pe parcursul existenei i utilizrii lor, imobilizrile corporale i
necorporale i pierd treptat din valoarea lor ca urmare a folosirii lor n procesul
de producie, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic.
Aceast depreciere poart numele de uzur i n funcie de cauzele care o
produc poate fi:
uzur fizic generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i
de influena factorilor naturali;
uzur moral cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia unor
imobilizri mai performante.
Expresia bneasc (valoric) a uzurii se numete amortizare, ea se cal-
culeaz i se include n mod ealonat n cheltuieli. Amortizarea reflect procesul
de recuperare a valorii consumate, pe seama includerii acesteia n valoarea unor
produse, lucrri, servicii. Prin amortizare se constituie sursele de autofinanare a
ntreprinderii, pe seama crora se vor achiziiona noi imobilizri.
Amortizarea reprezint constatarea i consemnarea pierderii definitive a
beneficiilor economice asociate activelor imobilizate. Exist i deprecieri
temporare ale activelor imobilizate, pentru care se constituie provizioane
(reduceri) privind deprecierea, conform principiului prudenei prezentat ntr-un
capitol anterior.
n contabilitate, amortizarea reprezint o cheltuial care afecteaz rezul-
tatul exerciiului, dar i un element rectificativ al valorii contabile, prin care se
determin valoarea contabil net a imobilizrilor amortizabile, care se nscrie
n bilan.
Amortizarea imobilizrilor se calculeaz i se include n planul anual de
amortizare, ncepnd cu luna urmtoare recepionrii i pn la recuperarea
integral a valorii de intrare.

105
Sunt supuse amortizrii imobilizrile necorporale i corporale cu excepia
terenurilor, lacurilor, blilor i iazurilor, pe care nu s-au fcut investiii pentru
amenajare.
Valoarea amortizrii se calculeaz n funcie de trei elemente: valoarea
contabil (de intrare), durata normal de utilizare (durata de via util) i
metoda de amortizare aleas.
Durata de via util const n perioada pe parcursul creia se estimeaz
c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii, precum i numrul uni-
tilor de produse sau al unor uniti similare estimate a fi obinute prin folo-
sirea activului respectiv.
Durata normal de utilizare este de regul mai redus dect durata de
via fizic a activului respectiv. n Romnia aceste durate sunt stabilite prin
Hotrre de Guvern i sunt revizuite periodic, ele aflndu-se n Catalogul
privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe.
Exist trei metode de amortizare a imobilizrilor: liniar, degresiv i
accelerat.
a) Amortizarea liniar (contabil) presupune repartizarea uniform n
pri egale a valorii de intrare a imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare,
pe toat durata normal de utilizare.
Valoarea amortizrii liniare se stabilete prin aplicarea cotei anuale de
amortizare la valoarea de intrare a imobilizrii.
Cota procentual anual (cota liniar de amortizare) se stabilete propor-
ional, innd cont de numrul de ani de funcionare a activului imobilizat.
Amortizarea liniar reprezint modalitatea clasic, fiind cea mai simpl
de folosit, ns nu ine cont de influena uzurii morale, care duce la nlocuirea
activelor ntr-un interval de timp mai scurt.
Relaiile de calcul sunt urmtoarele:
Rata anual a amortizrii = 1
100%
(cota de amortizare) Durata normal de funcionare
Anuitatea amortizrii = Rata amortizrii Valoarea contabil de intrare
Valoarea contabil de intrare
Amortizarea anual =
Durata normal de funcionare
b) Amortizarea degresiv (fiscal) presupune repartizarea neuniform
a cote-pri din valoarea de intrare a imobilizrilor, asupra cheltuielilor de
exploatare pe durata normal de utilizare. Aceasta metod const n stabilirea
unei valori a amortizrii anuale mai mare n primii ani, considernd c randa-
mentul imobilizrilor este mai mare n aceast perioad, amortizarea devenind
mai mic n ultimii ani. Conform Codului fiscal n vigoare, utilizarea acestei
metode presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea
cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii coeficieni:
1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani (inclusiv 5)

106
2 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani
(inclusiv 10)
2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. n
contextul aplicrii normelor contabile internaionale, stabilirea coeficienilor nu
se va mai face prin norme fiscale, ci de ctre managementul fiecrei societi.
Cota degresiv se aplic de fiecare dat la valoarea rmas neamortizat,
avnd astfel amortizri anuale descresctoare. n primul an se aplic cota
degresiv la valoarea de intrare a imobilizrilor, rezultnd amortizarea pentru
primul an. Pentru urmtorii ani se aplic cota degresiv la valoarea rmas pn
n anul cnd suma astfel obinut este egal cu sau mai mic dect suma
obinut prin mprirea valorii rmase la numrul de ani rmai. Din acel an i
pn la ultimul se va nregistra amortizarea calculat liniar.
c) Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de func-
ionare, n cheltuielile de exploatare, pn la 50% din valoarea de intrare a
activului imobilizat. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare se calcu-
leaz dup regimul liniar prin mprirea valorii rmase la numrul de ani de
utilizare rmai.

7.1.3. DOCUMENTELE CELE MAI UTILIZATE N


EVIDENA IMOBILIZRILOR
Registrul numerelor de inventar servete la atribuirea numerelor de
inventar mijloacelor fixe existente n ntreprindere, n vederea identificrii lor.
Registrul se ine pe grupe de mijloace fixe (cldiri; construcii speciale; maini;
utilaje i instalaii de lucru etc.), astfel nct prima cifr a numrului de inventar
s conduc la identificarea grupei. Numrul de inventar atribuit mijlocului fix
este nregistrat n documentele contabile i inscripionat pe activul n cauz,
pentru identificare. Se ntocmete la compartimentul financiar-contabil i nu
circul n ntreprindere, fiind document de nregistrare contabil.
Fia mijlocului fix se folosete pentru evidena analitic a mijloacelor
fixe. Ea se ntocmete la compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare
mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai
valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai
lun. Fia se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea
mijloacelor fixe (Bon de micare a mijloacelor fixe) sau modificarea valorii de
inventar prin modernizri, completri sau reevaluri (procese-verbale). Fia
mijlocului fix nu circul n ntreprindere, rmnnd la compartimentul finan-
ciar-contabil. Pe faa documentului sunt nscrise date de identificare i carac-
terizare a mijlocului fix, n timp ce pe verso exist coloane prin care se reflect,
cantitativ i valoric, micrile mijlocului fix respectiv.
Bonul de micare a mijloacelor fixe servete ca document justificativ de
predare-primire ntre dou locuri de folosin distincte, fiind, practic, un

107
document de nsoire pe timpul transportului de la un loc de folosin la altul
precum i de nregistrare a mijlocului fix la locurile de folosin i n conta-
bilitate. Datorit complexitii tehnice a anumitor mijloace fixe, la data intrrii
lor n patrimoniu sunt necesare diverse intervenii de natur tehnologic pn la
momentul n care ele devin operaionale. Aceste operaiuni sunt consemnate n
procese-verbale dup cum urmeaz:
a) proces-verbal de recepie; se ntocmete pentru mijloacele fixe care nu
necesit montaj i nici probe tehnologice (mijloace transport, utilaje);
b) proces-verbal de recepie provizoriu; se ntocmete pentru mijloace
fixe care necesit montaj dar nu necesit probe tehnologice (cldiri, construcii
speciale);
c) proces-verbal de punere n funciune; se ntocmete pentru mijloacele
care necesit montaj i probe tehnologice.
Aceste procese-verbale servesc la nregistrarea n evidena operativ i
contabil. La ncheierea duratei de via util, mijloacele fixe se scot din func-
iune, ocazie cu care se ntocmete Procesul-verbal de scoatere din funciune a
mijlocului fix.

7.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA IMOBILIZRILOR

7.2.1. CONTURILE UTILIZATE PENTRU EVIDENA


IMOBILIZRILOR NECORPORALE
Pentru reflectarea n contabilitate a existenei, micrii i amortizrii
imobilizrilor necorporale se folosesc urmtoarele conturi, grupate astfel:
Grupa 20 Imobilizri necorporale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i alte
active similare
207 Fond comercial
208 Alte imobilizri necorporale
Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi sinte-
tice de gradul II:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

108
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comer-
ciale, drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor necor-
porale sunt:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

Exemplu:
Se achiziioneaz un brevet de invenie cu preul de 5.000 lei, TVA 19%,
care se achit cu ordin de plat. Brevetul se amortizeaz pe o perioad de 5 ani,
dup care se scoate din eviden.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea brevetului:
Aceasta operaie determin:
creterea elementului patrimonial Brevete
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 404 (+P) 5.950 lei
(+A) 205 Furnizori de imobilizri 5.000 lei
Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi
i alte active similare
(+A) 4426 950 lei
TVA deductibil

b) Achitarea facturii cu ordin de plat:


Aceasta operaie determin:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 404 = 5121 (A) 5.950 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei
c) Amortizarea anual:

109
Aceast operaie determin:
creterea cheltuielilor cu amortizarea
creterea valorii amortizrii imobilizrilor
Amortizarea lunar se calculeaz prin mprirea amortizrii anuale la
12 luni.
Amortizarea anual = 5.000 / 5 ani = 1.000 lei/ an
An 1 ... An 5:
(+A) 6811 = 2805 (+P) 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea concesiunilor, breve-
privind amortizarea telor, licenelor, mrcilor comerciale
imobilizrilor i drepturilor i activelor similare
d) Scoaterea din eviden a brevetului amortizat:
Aceast operaie determin:
diminuarea elementului patrimonial Brevete
diminuarea amortizrii aferente imobilizrii
(P) 2805 = 205 (A) 5.000 lei
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, Concesiuni, brevete, licene,
licenelor, mrcilor comerciale i drep- mrci comerciale, drepturi
turilor i activelor similare i alte active similare

7.2.2. CONTURILE UTILIZATE PENTRU EVIDENIEREA


MOBILIZRILOR CORPORALE
Pentru reflectarea n contabilitate a existenei, micrii i amortizrii imo-
bilizrilor corporale se folosesc urmtoarele conturi, grupate astfel:
Grupa 21 Imobilizri corporale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I, care
de dezvolt pe conturi de gradul II, astfel:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile
281 Amortizri privind imobilizrile corporale

110
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

Exemplu:
Se nregistreaz achiziionarea unui teren cu valoarea de intrare
1.000.000 lei, TVA 19%, pe baza facturii primite de la furnizor. Datoria se
achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea terenului de la furnizori:
Aceasta reprezint practic:
creterea elementului patrimonial Terenuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 404 (+P) 1.190.000 lei
(+A) 2111 Furnizori de 1.000.000 lei
imobilizri
Terenuri
(+A) 4426 190.000 lei
TVA deductibil
b) Achitarea datoriei fa de furnizori:
Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 404 = 5121 (A) 1.190.000 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

7.2.3. CONTURILE UTILIZATE PENTRU EVIDENIEREA


IMOBILIZRILOR FINANCIARE
Pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii imobilizrilor
financiare se folosesc urmtoarele conturi:

111
109 Aciuni proprii
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt (acest cont intr n
categoria investiiilor financiare pe termen scurt i va fi
analizat n capitolul Contabilitatea Trezoreriei Investiii
financiare pe termen scurt)
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse n echivalen
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile
afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare

Exemplu:
O societate comercial rscumpr aciunile proprii pe care le pltete
prin cont bancar n valoare de 80.000 lei dup care le anuleaz.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea aciunilor proprii:
Aceasta operaie determin:
creterea aciunilor proprii
diminuarea disponibilitilor bneti aflate n cont bancar

112
(+A) 1092 = 5121 (A) 80.000 lei
Aciuni proprii deinute Conturi la bnci n lei
pe termen lung

b) Anularea aciunilor rscumprate


Aceast operaie determin:
scderea aciunilor proprii
diminuarea capitalului social
(P) 1012 = 1092 (A) 80.000 lei
Capital subscris vrsat Aciuni proprii deinute
pe termen lung

7.2.4. CONTURILE UTILIZATE N VEDEREA NREGISTRRII


AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
VALOARE A IMOBILIZRILOR
Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29
Ajutri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, grupate
astfel:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

Exemplu:
Se constituie o ajustare n valoare de 10.000 lei, pentru deprecierea unei
livezi aflate n patrimoniul societii. Peste 5 ani, are loc anularea ajustrii.
a) Constituirea ajustrii pe seama cheltuielilor:
Aceasta operaie determin:
creterea cheltuielilor de exploatare
creterea valorii ajustrilor pentru imobilizri corporale
(+A) 6813 = 291 (+P) 10.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale
imobilizrilor

b) Anularea ajustrii:
Aceasta operaie determin:
anularea ajustrii pentru deprecierea imobilizrilor corporale
creterea veniturilor de exploatare
(P) 291 = 7813 (+P) 10.000 lei

113
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri
imobilizrilor corporale pentru deprecierea imobilizrilor

7.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 7
1. Prezentai succint activele unei ntreprinderi .
2. Precizai care sunt coeficienii amortizrii degresive .
3. Descriei documentele cele mai utilizate n evidena imobilizrilor .
4. Realizai 5 nregistrri contabile privnd activele imobilizate .

7.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 7

1) Care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :


a) Imobilizarile corporale au o valoare de intrare mai mare 1.800 lei .
ADEVARAT Stabilit prin lege.
b) Imobilizarile necorporale sunt denumite si active tangibile, ele
avand o forma materiala concreta.
FALS Nu au suport material (sunt intangibile)
c) Terenurile se amortizeaza pe o durata de 25 de ani.
FALS Amenajarile de terenuri sunt singurele care se amortizeaza .
d) Imobilizarile financiare reprezinta titluri de valoare financiara
investite de o firma in patrimoniul altei societati cu intentia de a le detine mai
mult de un an .
ADEVARAT Definitie
e) Exista patru metode de amortizare ; liniara, exponentiala,
degresiva si regeresiva.
FALS Fara exponentiala .
f) Contul 2133 Mijloace de transport se debiteaza cu valoarea
mijloacelor de transport facturate de furnizori sau primite ca aport la capitalul
social.
ADEVARAT
g) Contul 290 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor

114
necorporale se debiteaza cu sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea
ajustarilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizarilor
necorporale.
FALS Cu acestea se crediteaza. Se DEBITEAZA cu sumele
reprezentand anularea sau diminuarea ajustarilor pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizarilor. Afirmatia face referire la creditarea contului .

h) Amortizarea degresiva presupune repartizarea uniforma a


cotelor in valoarea de intrare a imobilizarilor, asupra cheltuielilor de exploatare
pe durata normala de utilizare.
ADEVARAT

i) Contul 281 Amortizari privind imobilizarile corporale se


debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor corporale suportada pe seama
cheltuielilor de exploatare.
FALS Afirmatia face referire la creditarea contului .Se DEBITEAZA
cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale iesite din patrimoniu.

j) Contul 212 Constructii se crediteaza cu valoarea cladirilor


distruse de calamitatile naturale.
ADEVARAT

2) Care din urmatoarele elemente fac parte din imobilizarile necorporale :


e) cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, mijloace de
transport
f) concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, fond comercial
g) cheltuieli de constituire, cheltuieli de exploatare
h) concesiuni, brevete, actiuni.

3) Se inregistreaza achizitionarea cu factura a unei cladiri, astfel:


e) 212 = 404
f) 211 = 404
g) 411 = 212
h) 404 = 512

4) Se inregistreaza amortizarea unei instalatii industriale :


e) 2805 = 6811
f) 6811 = 2808
g) 6811 = 2813
h) 2813 = 6811

115
5) Scaderea din gestiune a unui utilaj vandut si incomplet amortizat, se
inregistreaza in contabilitate astfel :
e) 6583 = 212
f) 213 = 2813
g) % = 2131
2811
6583
h) % = 2131
2813
6583

6) Obtinerea unui brevet din productie proprie presupune urmatoarea formula


contabila :
e) 205 = 401
f) 205 = 721
g) 401 = 205
h) 205 = 722

7) Acordarea unui avans unui furnizor de licente se inregistreaza astfel :


e) 234 = 5121
f) 232 = 5121
g) 5121 = 232
h) 232 = 404

8) Achizitionarea unui brevet de inventie se inregistreaza astfel :


e) 205 = 401
f) 231 = 505
g) 205 = 404
h) 205 = 721

9) Un procedeu tehnologic achizitionat anterior se amortizeaza in primul an de


utilizare astfel :
e) 2803 = 6811
f) 6811 = 2808
g) 2808 = 6811
h) 6811 = 280

10) Se vinde un echipament tehnologic tertilor :


e) 461 = 2131
f) 461 = %
7583
4427

116
g) 411 = %
2131
4427
h) 461 = 5121

7.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 7

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000

- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea


ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

- Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic, 2004

- *** Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice, Ghid practic de


aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2001

- *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de


Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004

- *** Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor Editura


C.E.C.C.A.R, 2007

117
Unitatea de nvare nr. 8
CONTABILITATEA STOCURILOR

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc:
- definiia i structura stocurilor
- metodele de evaluare a stocurilor
- metodele de organizare a contabilitii stocurilor
- documentele privind evidena operativ a stocurilor
- coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena stocurilor

Cuprinsul unitii de nvare:


8.1. Delimitri i structuri privind stocurile
8.1.1. Definirea si structura stocurilor
8.1.2. Evaluarea stocurilor
8.1.3. Metode de organizare a contabilitii stocurilor
8.1.4. Documente privind evidena operativ a stocurilor
8.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena stocurilor
8.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor de materii prime i materiale
8.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
produselor i a produciei n curs
8.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor aflate la teri
8.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
stocurilor de animale
8.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
mrfurilor
8.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
ambalajelor
8.2.7. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor
8.3. Tema de control a unitii nr. 8

118
8.4. Testul de autoevaluare nr. 8
8.5. Bibliografia specific unitii nr. 8

8.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

8.1.1. DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR


Cea mai recent definiie a stocurilor n contabilitatea contemporan este
aceea dat de Standardele Internaionale de Contabilitate i anume norma
contabil IAS 2 Contabilitatea stocurilor (englez: inventories), aplicat nce-
pnd cu 1976 i revizuit n anul 1993.
Conform acestei norme4, stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca
mai sus;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a
fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
O bun gestiune a stocurilor impune ca:
natura bunurilor s fie indicat cu precizie;
intrarea n stoc s fie nregistrat n momentul transferului de
proprietate;
evaluarea intrrilor si ieirilor de bunuri n i din stoc s fie definit cu
exactitate i s rmn invariabil.

DE REINUT !
O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii
de bunuri aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de
execuie se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie
nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele intr i ies n i din
patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu
poate fi mai mare de un an.

Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se clasific n:

4
Sursa: Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, International Accounting
Standards Committee, Editura Economic, 2000, pag. 118.

119
stocuri ce aparin unitii patrimoniale i care se gsesc fie n incinta
unitii, fie se afl temporar la teri (n custodie, n consignaie, pentru
prelucrare sau reparare)
stocuri ce nu aparin unitii patrimoniale, dar care se gsesc n depo-
zitele acesteia, aduse de teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare
sau reparare.
Dup sursa de provenien, stocurile sunt:
stocuri cumprate provenite din achiziii de la teri
stocuri fabricate provenite din producia proprie.
Stocurile cuprind:
materii prime reprezint substana principal a produselor ce
urmeaz a fi obinute, ele particip direct la fabricarea produselor i
se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformat (stof, lemn, fina, crbuni, petrol etc.);
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat,
furaje i alte materiale consumabile) sunt bunurile care particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare i care nu se
regsesc, de regul, n produsele realizate;
materiale de natura obiectelor de inventar sunt bunuri de mic
valoare sau de scurt durat, destinate utilizrii repetate n cadrul mai
multor cicluri de producie; aceste bunuri au o valoare mai mic dect
limita legal pentru a putea fi considerate imobilizri corporale
(stabilit n prezent la 1800 lei), sau au o durat de folosin mai mic
de 1 an. Ele iau forma de scule, dispozitive, verificatoare SDV, echi-
pamente de protecie i de lucru, aparate de msur i control AMC;
produse sunt bunurile realizate n producie proprie sub form de
produse finite (au parcurs toate fazele procesului de producie i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare, putnd fi depozitate n vederea
vnzrii ctre clieni), semifabricate (au parcurs fazele procesului de
producie ntr-o secie i care trec n continuare n procesul tehnologic
al altei secii sau se livreaz terilor) i rebuturile (sunt materialele
recuperabile i deeurile, ele sunt produse necorespunztoare din
punct de vedere calitativ);
producia n curs de execuie este acea parte a produciei care nu a
parcurs toate fazele procesului tehnologic (producia neterminat),
precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime;
animalele i psrile sunt specifice unitilor agricole i includ ani-
malele tinere, la ngrat, de producie (ln, lapte, blan, ou), colo-
niile de albine, obinute din producie proprie sau cumprate;

120
mrfurile sunt bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai
stare;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pstrarea i transportul n
bune condiii a bunurilor, includ ambalajele refolosibile, achiziionate
sau fabricate, destinate produselor vndute (saci, butoaie, sticle,
navete etc.).

8.1.2. EVALUAREA STOCURILOR


Evaluarea stocurilor reprezint exprimarea acestora n etalon valoric
(bnesc) cu scopul nregistrrii lor n contabilitate.

DE REINUT !
Reglementrile legale n vigoare (OMFP nr. 1752/2005) desemneaz
patru momente de evaluare a stocurilor i anume: evaluarea la intrarea n patri-
moniu, la ieirea din patrimoniu, la inventariere i la ntocmirea bilanului.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu
Bunurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i nregistrate n contabilitate
n funcie de modul de dobndire, astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul
de achiziie
bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de
producie
bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de
utilitate)
bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la
valoarea de aport, stabilit n urma evalurii.
Evaluarea stocurilor la bilan trebuie fcut la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul
c activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care
s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Potrivit principiului prudenei,
atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare dect valoarea
realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii reali-
zabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut
ca o cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate
un provizion.
b) Evaluarea la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc.
stocurile se evalueaz prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode:
Metoda identificrii individuale (specifice) const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare) i se poate folosi n cazul produselor de

121
folosin ndelungat, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de
achiziie sau de producie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea unui
cost mediu dup fiecare intrare (recepie) sau la sfritul lunii, avnd n vedere
cantitile existente i cele intrate, precum i preurile corespunztoare acestora,
pe baza urmtoarelor formule:
Vsi Vi Vsp Vi
CMP = , CMP = ,
Qsi Qi Qsp Qi
(la sfritul lunii) (dup fiecare intrare)
unde:
Vsi Valoarea stocului iniial Vsp Valoarea stoc precedent
Vi Valoarea intrrii Qsp Cantitate stoc precedent
Qsi Cantiti stoc iniial
Qi Cantitate intrat
Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO, first in first out) are
la baz premiza c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se
dau n consum sau sunt vndute. Pentru scderea din gestiune a stocurilor se
folosete costul de achiziie sau de producie al primului lot, pn la epuizarea
acestuia. n continuare, se va folosi costul lotului urmtor, pn la epuizarea
acestuia, .a.m.d.
Metoda ultima intrareprima ieire (LIFO, last in first out)
presupune c ultimele loturi intrate sunt vndute sau date spre consum primele.
Pentru scderea din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie sau de
producie al ultimului lot pn la epuizarea acestuia. n continuare, se va folosi
costul lotului anterior, pn la epuizarea acestuia, .a.m.d.
Pentru exemplificarea fiecrei metode plecm de la urmtoarele infor-
maii privind stocul de marf X, pentru luna septembrie, conform datelor iniiale:
Sold iniial 30 buc. 30 lei/buc.
Intrare 11.08 65 buc. 35 lei/buc.
Ieire 18.08 50 buc.
Intrare 22.08 30 buc. 37 lei/buc.
Ieire 27.08 25 buc.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu ponderat
(CMP)
n exemplul dat, costul mediu ponderat (CMP) calculat la finele lunii
este:
(30 30) (65 35) (30 37) 4285
CMP 34,28 lei/bucat
30 65 30 125
Fia de stoc se prezint astfel:
Marfa X

122
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30
11.08 Intrare 65 35 2275 95
18.08 Ieire 50 34,28 1714 45
22.08 Intrare 30 37 1110 75
27.08 Ieire 25 34,28 857 50
Total 125 4285 75 2571 50 34.28 1714

n varianta mai facil a evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat
calculat lunar, ieirile nu sunt evaluate n cursul lunii, ci sunt urmrite numai
cantitativ sau se pot evalua la costul mediu ponderat al lunii precedente.
n cazul n care se calculeaz costul mediu ponderat dup fiecare
intrare, situaia se prezint astfel:
30 30 65 35 3175
CMP la 11.08 33,42 lei/bucat
30 65 95
[(30 65 50) 33.42] (30 37 ) 2614
CMP la 22.08 34,85 lei/bucat
30 65 50 30 75

Fia de stoc se prezint astfel:


Marfa X
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30 30 900
11.08 Intrare 65 35 2275 95 33.42 3174.9
18.08 Ieire 50 33.42 1671 45 33.42 1503.9
22.08 Intrare 30 37 1110 75 34.85 2613.75
27.08 Ieire 25 34,85 871.25 50 34.85 1742.5
Total 125 4285 75 2542.25 50 34.85 1742.5
Dac vom compara cele dou variante, constatm ca evaluarea ieirilor
din stoc dup metoda costului mediu ponderat calculat lunar prezint avantajul
unui calcul mai simplu, dar nu permite stabilirea valorii ieirilor n cursul lunii.
Metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare ofer posibilitatea
evalurii ieirilor n cursul perioadei de gestiune (lunii), dei prezint incon-
venientul unui calcul mai complex care poate fi eliminat, totui, prin utilizarea
programelor informatice, care uureaz efortul contabililor.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda primei intrri primei
ieiri (FIFO)
Fia de stoc se prezint astfel:
Marfa X

123
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30 30 900
30 30 900
11.08 Intrare 65 35 2275
65 35 2275
30 30 900
18.08 Ieire 45 35 1575
20 35 700
45 35 1575
22.08 Intrare 30 37 1110
30 37 1110
20 35 700
27.08 Ieire 25 35 875
30 37 1110
Total 125 4285 75 2475 50 1810

Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda ultimei intrri primei


ieiri (LIFO)
Fia de stoc se prezint astfel:
Marfa X
Data Explic. Intrri Ieiri Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre Val. Cant. Pre Val.
Sold I 30 30 900 30 30 900
65 35 2275
11.08 Intrare 65 35 2275
30 30 900
15 35 525
18.08 Ieire 50 35 1750
30 30 900
30 37 1110
22.08 Intrare 30 37 1110 15 35 525
30 30 900
5 37 185
27.08 Ieire 25 37 925 15 35 525
30 30 900
Total 125 4285 75 2675 45 1610

DE REINUT !
Alegerea metodei de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n
funcie de fenomenul de fluctuaie a preurilor i de politica contabil a firmei,
deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite
ale rezultatului contabil (profitului/pierderii) i mrimii stocurilor, ntruct
conduc la informaii diferite n bilan i n contul de rezultate. n condiii de
relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP.

124
c) Evaluarea la inventariere i la nchiderea exerciiului
La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se
evalueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar.
d) Alte metode de evaluare a stocurilor
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi
folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda costului standard ia n considerare nivelurile normale ale
consumurilor materiale i de manoper, de eficien i de utilizare a capa-
citilor de producie. Aceste costuri trebuie actualizate periodic, n funcie de
condiiile existente la un moment dat. Diferenele dintre costul standard i
costul efectiv (de achiziie sau de producie) se nregistreaz distinct n conta-
bilitate, incluzndu-se n costuri pe msura consumului productiv sau vnzrii
bunurilor respective. Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor
ieite cu ajutorul unui coeficient (k) care se calculeaz astfel:
Sold iniial al diferenelor Diferenele de pre aferente intrrilor
+
de pre n cursul anului
K= Sold iniial al stocurilor Valoarea cumulat la pre standard
+
la pre standard a stocurilor intrate
Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost
standard, obinndu-se diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se
repartizeaz asupra costurilor.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul
pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid,
care au marje de adaos comercial similare i pentru care nu este practic s se
foloseasc alt metod. Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.

8.1.3. METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII


STOCURILOR
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric
prin folosirea:
inventarului permanent sau
inventarului intermitent.

DE REINUT !
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

125
Metoda inventarului permanent de organizare a contabilitii stocurilor,
const n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stocuri se
contabilizeaz prin debitarea i creditarea conturilor de stocuri, stabilindu-se de
fiecare dat stocul nou, avnd astfel n permanen informaia privitoare la
existena stocului. Din sondaje sau inventarieri periodice se descoper
diferenele sub form de plusuri sau minusuri, corectndu-se stocul i respectiv
soldul contabil, oferindu-se astfel i un control permanent al stocurilor.
Valoare Stoc Final =

= Valoare Stoc Iniial + Valoare Intrri Valoare Ieiri


Aceast metod este folosit n majoritatea unitilor patrimoniale i este
obligatorie n unitile mari, ea asigurnd un control strict asupra gestiunii
stocurilor.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz,
ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea
intrrilor i valoarea stocului final determinat pe baza inventarierii.
Metoda inventarului intermitent de organizare a contabilitii stocurilor,
const n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stoc (intrri
ieiri) nu se nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli.
La sfritul perioadei de gestiune, pe baza inventarului faptic, se compar i se
regularizeaz stocul din inventar cu cel contabil (scriptic).
Valoare Ieiri =
= Valoare Stoc Iniial + Valoare Intrri Valoare Stoc Final
Aceast metod poate fi folosit numai n unitile mici i mijlocii n mod
opional, ea nu asigura un control riguros asupra gestiunii, lucru care poate duce
la descoperirea de nereguli.

8.1.4. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA OPERATIV A


STOCURILOR

DE REINUT !
Stocurile care circul n cadrul unei ntreprinderi, precum i n afara
acesteia sunt evideniate n documente primare.

126
Documentele folosite pentru intrri Documentele folosite pentru ieiri
n gestiune din gestiune
Factura Dispoziia de livrare
Bonul de consum sau fia limit
Aviz de nsoire a mrfii
de consum
Fia de magazie
Not de recepie/constatare de diferene
Bonul de cas (de vnzare)
Bonul de predare-transfer-restituire Factura
Fia de magazie Aviz de nsoire a mrfii
Procesul-verbal de custodie temporar

8.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA STOCURILOR
8.2.1. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA STOCURILOR DE MATERII PRIME I
MATERIALE

n vederea desfurrii procesului de producie n bune condiii este


necesar aprovizionarea cu stocuri reprezentate de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar.
Evidena n contabilitate a existenei i micrii acestor stocuri se ine
folosind urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 30 Stocuri de materii i materiale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale

127
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303
Materiale de natura obiectelor de inventar sunt, dup coninutul econo-
mic, conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, sunt
conturi de activ.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine
evidena diferenelor (n plus sau n minus) dintre preul de nregistrare standard
(prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime i materialelor.
Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
materiilor prime i materialelor, iar dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.

Exemplu:
O fabric de confecii achiziioneaz 10.000 metri pnz n valoare total
de 100.000 lei, TVA 19%, cu factur, pe baza creia se ntocmete NIR.
Datoria se achit cu ordin de plat. n procesul de producie se consum
8.000 metri pnz n valoare 80.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea de pnz de la furnizori:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 119.000 lei
(+A) 301 Furnizori 100.000 lei
Materii prime
(+A) 4426 19.000 lei
TVA deductibil
b) Achitarea datoriei fa de furnizori:
Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
scderea disponibilitilor aflate la banc

(P) 401 = 5121 (A) 119.000 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

c) Consumul de materii prime:


Aceasta reprezint practic:
creterea cheltuielilor cu materiile prime

128
scderea stocului de materii prime

(+A) 601 = 301 (A) 80.000 lei


Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

8.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA PRODUSELOR I A PRODUCIEI N CURS
Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34
Produse
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 346 Produse
reziduale sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante mate-
riale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Contul 348 Diferene de pre la produse ine evidena diferenelor (n
plus sau n minus) dintre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de
achiziie, aferente produselor. Dup coninutul economic, este un cont recti-
ficativ al valorii de nregistrare a produselor, iar dup funcia contabil, este un
cont bifuncional.
Grupa 33 Producia n curs de execuie
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
Conturile din grupa 33 sunt dup coninutul economic, conturi de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, conturi de activ.

Exemplu:
Se transfer la depozit, pe baza raportului de fabricaie i a bonului
de predare, o serie de 500 de perechi de pantaloni, cu un cost total de producie
de 50.000 lei. Produsele finite se vnd la un pre de vnzare de 75.000 lei, pe
baza facturii.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Producia de perechi de pantaloni:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de produse finite

129
creterea veniturilor din variaia stocurilor
(+A) 345 = 711 (+P) 50.000 lei
Produse finite Variaia stocurilor

b) Vnzarea produselor finite:


Aceast operaie determin:
creterea creanei fa de clieni
creterea veniturilor

(+A) 411 = 701 (A) 75.000 lei


Clieni Venituri din vnzarea
produselor finite
c) ncasarea creanei de la clieni:
Aceast operaie presupune:
stingerea creanei de clieni
creterea disponibilitilor aflate la banc

(+A) 5121 = 411 (A) 75.000 lei


Conturi la bnci n lei Clieni

8.2.3. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA STOCURILOR AFLATE LA TERI
Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 35 Stocuri aflate la teri.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
Conturile 351 Materii i materiale aflate la teri, 354 Produse aflate la
teri, 356 Animale aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri, 358 Amba-
laje aflate la teri sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante
materiale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.

Exemplu:
O ntreprindere trimite spre prelucrare materie prim la teri n valoare de
100.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 5.000 lei, TVA 19%.
Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz ntreprinderii.

130
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baza avizului de
nsoire a mrfii:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de materii prime aflate la teri
scderea stocului de materii prime

(+A) 351 = 301 (A) 100.000 lei


Materii i materiale aflate la teri Materii prime

b) nregistrarea costului prelucrrii, conform facturii:


Aceasta reprezint practic:
creterea valorii materiilor prime prelucrate
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil

% = 401 (+P) 5.950 lei


(+A) 301 Furnizori 5.000 lei
Materii prime
(+A) 4426 950 lei
TVA deductibil
c) Achitarea datoriei fa de furnizori:
Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 401 = 5121 (A) 5.950 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

d) Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:


Aceast operaie presupune:
creterea stocului de materii prime rentoarse dup prelucrare
scderea stocului de materii prime aflate la teri

(+A) 301 = 351 (A) 100.000 lei


Materii prime Materii i materiale aflate la teri

8.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA STOCURILOR DE ANIMALE
Contabilitatea stocurilor de animale se realizeaz cu ajutorul conturilor
din grupa 36 Animale.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:

131
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri.
Contul 361 Animale i psri este, dup coninutul economic, un cont
de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri este, dup coni-
nutul economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup
funcia contabil, este un cont bifuncional.

Exemplu:
Un complex agricol achiziioneaz de la o ferm 125 de purcei la cost de
achiziie de 30.000 lei, TVA 19%, (pre unitar: 240 lei, un purcel viu).
Aceast operaie determin:
creterea stocului de animale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 35.700 lei
(+A) 3601 Furnizori 30.000 lei
Animale i psri
(+A) 4426 5.700 lei
TVA deductibil

8.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA MRFURILOR
Mrfurile parcurg dou stadii pe drumul de la productor la consumator:
circulaia cu ridicata a mrfurilor care const n achiziionarea de
mrfuri n cantiti mari de la productori sau de la ali furnizori n scopul revn-
zrii lor ctre alte uniti comerciale, n special celor de vnzare cu amnuntul
circulaia cu amnuntul a mrfurilor care const n vnzarea mrfu-
rilor consumatorilor individuali, precum i unor uniti pentru consumul propriu.

Mrfurile se evalueaz n funcie de tipul de vnzare:


n cadrul depozitelor (vnzarea cu ridicata):
evaluarea la cost de achiziie
evaluarea la pre de vnzare cu ridicata.
n cadrul magazinelor (vnzarea cu amnuntul)
evaluarea la pre de vnzare cu amnuntul.

132
(Cheltuieli de transport,
Cost de achiziie = Pre din factura + manipulare, aprovizionare,
taxe vamale)
Pre de vnzare + Adaos comercial al depozitului
= Cost de achiziie
cu ridicata (% cost de achiziie)
Adaos comercial TVA neexigibil
Pre de vnzare Cost al magazinului 19% (suma costului
= + +
cu amnuntul de achiziie (% cost de achiziie i a adaosului
de achiziie) comercial)
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 37
Mrfuri.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
Contul 371 Mrfuri este, dup coninutul economic, un cont de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este, dup coninutul econo-
mic, un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia
contabil, este un cont de pasiv.

Exemplu:
Un complex comercial achiziioneaz portocale de la un angrosist, la un
cost de achiziie total de 300.000 lei. Adaosul comercial este de 30% i se
include n preul de nregistrare a mrfurilor. Se pltete datoria fa de furni-
zori prin contul bancar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea mrfurilor
Aceast operaie determin:
creterea stocului de mrfuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizori.

(+A) 371 = 401 (+P) 300.000 lei


Mrfuri Furnizori
b) nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor achiziionate
Aceast operaie presupune:
creterea valorii stocului de mrfuri
creterea adaosului comercial.
Adaosul comercial se calculeaz prin aplicarea cotei de 30% asupra
costului de achiziie.

133
(+A) 371 = 378 (+P) 90.000 lei
Mrfuri Diferene de pre la mrfuri

c) Achitarea datoriei fa de furnizori:


Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
scderea disponibilitilor aflate la banc.

(P) 401 = 5121 (A) 300.000 lei


Furnizori Conturi la bnci n lei

8.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA AMBALAJELOR
Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 38 Ambalaje.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
Contul 381 Ambalaje este, dup coninutul economic, un cont de
active circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este, dup coninutul
economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup funcia
contabil, este un cont bifuncional.

Exemplu:
O cofetrie achiziioneaz de la un furnizor cutii de carton, cu factur, n
valoare totala de 178.500 lei, TVA 19%.
Aceast operaie determin:
creterea stocului de ambalaje
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil.
% = 401 (+P) 178.500 lei
(+A) 381 Furnizori 150.000 lei
Ambalaje
(+A) 4426 28.500 lei
TVA deductibil

134
8.2.7. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA PROVIZIOANELOR PENTRU
DEPRECIEREA STOCURILOR
Contabilitatea provizioanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
de execuie.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Conturile din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuiesunt, dup coninutul economic, conturi rectifi-
cative ale stocurilor, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv.
Prin conturile din aceast grup se evideniaz: constituirea, de regul
la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
i a produciei n curs de execuie, precum i a suplimentrii, diminurii sau
anulrii lor.

Exemplu:
Se constituie ajustri pentru deprecierea materiilor prime n valoare de
25.000 lei. La sfritul perioadei se anuleaz ajustarea rmas fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrilor
Aceast operaie determin:
creterea cheltuielilor
creterea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.
(+A) 6814 = 391 (+P) 25.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru deprecierea
materiilor prime
activelor circulante
b) Anularea ajustrilor
Aceasta reprezint practic:
creterea veniturilor
scderea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.

135
(P) 391 = 7814 (+P) 25.000 lei
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru
materiilor prime deprecierea activelor circulante

8.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 8

1. Prezentai succint stocurile unei ntreprinderi .


2. Realizai metoda de evaluare a Costului Mediu Ponderat pentru o
situaie dat sau fictiv .
3. Prezentai succint documentele privind evidena operativ a stocurilor .
4. Realizai 5 nregistrri contabile privind stocurile .

8.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 8

1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false
:
a) Stocurile sunt destinate pentru a fi consumate la prima utilizare sau
vandute in aceeasi stare.
ADEVARAT cf definitiei

b) Stocurile cuprind : materii prime, materiale, produse, terenuri,


cladiri, animale.
FALS Terenurile si cladirile intra la imobilizarile corporale.

c) Materiile prime cuprind piese de schimb, seminte si materiale de


plantat.
FALS Piesele de schimb fac parte din grupa materialor consumabile.

d) Costul de achizitie reprezinta pretul de cumparare si pretul de


vanzare practicat de unitate.
FALS

136
k) Factura este un document justificativ cu regim special care se
intocmeste in momentul livrarii stocurilor de catre furnizor.
ADEVARAT

l) Contul 711 Variatia stocurilor tine evidenta costului de


productie al productiei stocate, precum si variatia acesteia.
ADEVARAT

m) Contul 301 Materii prime se debiteaza cu valoarea la pret de


inregistrare a materiilor prime constatate lipsa la inventariere.
FALS Cu acestea se crediteaza. Se DEBITEAZA cu valoarea la pret de
inregistrare a materiilor prime si a materialelor.

n) Contul 345 Produse finite se crediteaza cu valoarea la cost de


productie a produselor finite vandute tertilor.
ADEVARAT

o) Metoda FIFO are la baza premisa ca primul lot de bunuri


cumparate este ultimul care se da in consum sau este vandut. Pentru scaderea din
gestiune a stocurilor se foloseste costul de achizitie sau de productie al ultimului
lot, pana la epuizarea acestuia. In continuare, se va folosi costul lotului precedent,
pana la epuizarea acestuia, s.a.m.d.
FALS Pentru scaderea din gestiune a stocurilor se foloseste costul de
achizitie / de productie al primului lot (ultimul lot este folosit la metoda LIFO), pana la
epuizarea acestuia.

p) Nota de intrare receptie este un document justificativ care se


intocmeste de catre cumparator pe baza avizului de insotire sau a facturii
vanzatorului .
ADEVARAT

2) Se constata combustibil in plus la inventar :


i) 3022 = 401
j) 3022 = 6026
k) 3022 = 6022
l) 361 = 7026

3) Consumul de materii prime in procesul de productie se inregistreaza astfel:


i) 601 = 3021
j) 301 = 721
k) 601 = 301

137
l) 371 = 701

4) Se achizitioneaza marfuri de la furnizori, cu factura astfel :


i) 371 = 401
j) 345 = 456
k) 371 = 711
l) 371 = 701

5) Se obtin in urma procesului de fabricatie produse finite, inregistrate astfel :


i) 345 = 401
j) 345 = 701
k) 345 = 711
l) 345 = 601

6) Vanzarea unor marfuri in numerar catre clienti se inregistreaza astfel :


i) 411 = 707
5311 = 411
j) 5311 = 371
k) 5311 = 707
l) 411 = 371
5311 = 411
7) La inventar se constata materia prime minus in depozit si se inregistreaza
astfel:
i) 121 = 301
j) 301 = 601
k) 601 = 301
l) 301 = 721

8) Se descarca gestiunea in urma vanzarii marfurilor, cu ajutorul formulei


contabile:
i) 601 = 371
j) 701 = 371
k) 607 = 378
l) 607 = 371

9) Se achizitioneaza furaje, fara factura. Ulterior se primeste factura si se plateste


cu ordin de plata, inregistrandu-se cu ajutorul formulelor contabile :
i) 3026 = 401
401 = 5121
j) 3026 = 408
408 = 401
401 = 5121

138
k) 3026 = 408
408 = 5121
l) 3026 = 401
401 = 408
408 = 512

10) Mentionati efectele modificarilor bilantului pentru operatiile


urmatoare :

a. Cumparari de marfuri de la furnizori cu plata ulterioara;


b. Consum de materii prime pentru fabricatie;
c. Vanzare de marfuri catre clienti cu incasare ulterioara;
d. Descarcare de gestiune pentru produse finite vandute .

a) Marfurile cresc Datorita cumpararii marfurilor va creste stocul


acestora si implicit va creste si datoria fata de furnizori Astfel
furnizorilor le creste contul in banca (respective le vor creste
incasarile).
b) Cand avem consum sau uzura intotdeauna va rezulta o cheltuiala din
produsul sau serviciul respectiv si va scadea automat stocul produsului /
serviciului respectiv . (scade stocul de materii prime si cresc
cheltuielile cu materii prime) .
c) Clientii se vor solda (balansa sau inchide). De pe urma vanzarii
marfurilor va creste numerarul, respectiv veniturile din vanzarea
marfurilor.
d) Descarcarea din gestiune (scaderea din gestiune) este identica
consumului sau darii in folosinta sau uzurii unui produs sau serviciu.
Va scadea stocul de produse finite si vor creste cheltuielile cu acestea .

139
8.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 8

- Britton Anne, Waterson Chris, Financial Accounting, Prentice Hall, Fourth


Edition, 2005

- Bojian Octavian, Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003

- Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele contabilitii,


Bucureti, Editura ASE, 2001

- Charreaux Grard, Cauzian Maurice, Petitjean Maurice, Gestion financire,


troisime dition, Litec, Paris, Frana, 1991

- Clin Oprea, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic


i Pedagogic, R. A., 2004

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

140
Unitatea de nvare nr. 9
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
TERII

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc :
- structura general a creanelor i datoriilor
- documente privind evidena decontrilor cu terii
- coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor

Cuprinsul unitii de nvare:


9.1. Delimitri i structuri privind creanele i datoriile legate de teri
9.1.1. Structura general a creanelor i datoriilor
9.1.2. Documente privind evidena decontrilor cu terii
9.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor
9.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor comerciale
9.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor salariale
9.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor sociale
9.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor fiscale
9.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor n raporturile cu acionarii /asociaii
9.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor diverse
9.3. Tema de control a unitii nr. 9
9.4. Testul de autoevaluare nr. 9
9.5. Bibliografia specific unitii nr. 9

141
9.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CREANELE
I DATORIILE LEGATE DE TERI

9.1.1. STRUCTURA GENERAL A CREANELOR I


DATORIILOR
Atunci cnd unitatea patrimonial apare n calitate de vnztor, iau natere
drepturi de crean fa de clieni, debitori etc., care, dup ncasare se sting.
Creanele comerciale reprezint dreptul unor persoane (creditori) de a
pretinde altor persoane (debitori), plata bunurilor sau serviciilor cumprate pe
credit comercial. Creanele sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii
dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii) lor.
Debitorul este persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s
dea un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Cnd unitatea patrimonial apare n calitate de cumprtor de bunuri sau
servicii necesare procesului de producie, iau natere datorii (obligaii) pe
termen scurt, care urmeaz s fie achitate ulterior.
Creditorul este persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz
s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
De asemenea, ntreprinderea intr n relaii cu bugetul statului, cu alte
organisme publice, cu salariaii, cu bncile etc., care genereaz drepturi de
crean i obligaii.

Creanele i datoriile se pot grupa astfel:


creane i datorii comerciale apar n relaiile cu clienii i furnizorii;
creane i datorii salariale apar n relaiile cu salariaii;
creane i datorii sociale apar n relaiile cu bugetul asigurrilor sociale;
creane i datorii fiscale apar n relaiile cu bugetul statului;
creane i datorii diverse apar n relaiile cu diveri debitori, respectiv
creditori.

DE REINUT !
Datoriile i creanele persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate la
valoarea lor nominal. Ele pot fi n lei sau devize. Datoriile i creanele n
devize se nregistreaz att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efec-
turii operaiunilor, ct i n devize.

142
9.1.2. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA DECONTRILOR
CU TERII

Tipuri Tipuri de documente pentru


Natura datoriilor
de teri angajarea datoriilor plata datoriilor
Furnizori Datorii privind operaiunile Factur Ordin de plat,
de aprovizionare cu bunuri Aviz de nsoire a mrfii Cec, Bilet la ordin,
i servicii Cambie, Chitan
Salariai Datorii salariale, indemnizaii Stat de salarii, list de Stat de salarii, list
sociale, pentru concediul de indemnizaii, ordin de de indemnizaii,
odihn, diurne deplasare ordin de deplasare
Bugetul Contribuia la asigurrile so- Stat de salarii, list de in-
asigurrilor ciale, contribuia la asigur- demnizai, desfurtorul Ordin de plat,
sociale/de rile sociale de sntate, fon- indemnizaiilor sociale chitan
sntate dul de omaj
Bugetul Impozit pe profit, impozit pe Jurnal de cumprri, jurnal
statului salarii, TVA de plat, alte de vnzri, decont privind Ordin de plat,
impozite i taxe TVA, stat de salarii, situa- chitan
ii de calcul
Asociai Restituirea aportului, dividen- Not de contabilitate, Dispoziie de pla-
i acionari de, alte sume datorate situaii de calcul t ctre casierie

Mai jos sunt prezentate cele mai frecvente creane, respectiv documentele
n care sunt reflectate:

Tipuri Tipuri de documente pentru


Natura datoriilor
de teri crearea drepturilor ncasarea drepturilor
Clieni Creane privind ope- Factur fiscal Ordin de plat, Cec,
raiunile de vnzare Aviz de nsoire a mrfii Bilet la ordin, Cambie,
de bunuri i servicii Chitan
Salariai Avansuri acordate,
Stat de salarii Stat de salarii, chitane
salarii pltite n plus
Bugetul asigur- Indemnizaii sociale List de indemnizai, des-
Ordin de plat
rilor sociale furtorul indemnizaii-
lor sociale
Bugetul statului Impozite vrsate n Jurnal de cumprri, jur-
plus, TVA de recu- nal de vnzri, decont Ordin de plat
perat privind TVA, stat de
salarii, situaii de calcul
Asociai/acionari Aport la capitalul Declaraie de subscriere, Foaie de vrsmnt,
social subscris act de constituire chitan, proces-verbal
de predare-primire

143
9.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR
UTILIZATE PENTRU EVIDENA CREANELOR I
DATORIILOR

9.2.1. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
COMERCIALE

Operaiile comerciale presupun relaia dintre dou uniti patrimoniale:


furnizorul n calitate de vnztor livreaz terilor bunuri sau servicii
contra cost, pe baza unei nelegeri prealabile;
clientul n calitate de cumprtor, achiziioneaz contra cost bunuri sau
servicii.
n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i
servicii se pot clasifica astfel:
vnzri cumprri cu decontarea imediat n numerar;
vnzri cumprri pe credit comercial, cnd decontarea se face ulterior.
Creditul comercial reprezint amnarea la plat acordat de ctre furnizor
clientului, cnd decontarea se face ulterior, cu ajutorul instrumentelor specifice
(ordin de plat, cec, chitan; bilet la ordin i cambie).
Creanele comerciale se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, execu-
tarea de servicii care reprezint obiectul de activitate al unitii patri-
moniale (clieni);
creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, execu-
tarea de servicii care nu reprezint obiectul de activitate al unitii
patrimoniale (debitori diveri);
creane provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de primit de
la clieni);
creane legate de lipsuri imputabile de bunuri n gestiune, care urmeaz
a fi recuperate de la persoanele vinovate (debitori diveri, alte creane
n legtur cu personalul).
dup termenul de ncasare:
creane exigibile, nsoite de factura emis ctre client
creane neexigibile, pentru care nu s-a emis factura, nc
dup modalitatea de ncasare:
creane ncasate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis de
client
creane ncasate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas
emis ctre client

144
creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilet la ordin, cambie)
de la client
dup sediul clientului:
creane interne fa de clieni autohtoni
creane externe fa de clieni strini provenite din activiti de export
Datoriile comerciale se pot clasifica, dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
datorii provenite din cumprarea de stocuri, lucrri i servicii necesare
activitii (furnizori);
datorii provenite din cumprarea de imobilizri corporale, necorporale,
lucrri de investiii (furnizori de imobilizri);
datorii provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de pltit,
efecte de pltit pentru imobilizri)
dup termenul de scaden (de plat):
datorii exigibile, nsoite de factura emis de furnizor
datorii neexigibile, pentru care nu s-a primit factura, nc
dup modalitatea de ncasare:
datorii achitate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis ctre
furnizor
datorii achitate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas
primit de la furnizor
datorii achitate prin efecte comerciale de pltit (bilet la ordin, cambie)
emise de societate ctre furnizor
dup sediul clientului:
datorii interne fa de furnizori autohtoni
datorii externe fa de furnizori strini provenite din activiti de
import.
Contabilitatea creanelor i datoriilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor
conturi, grupate astfel:
Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
411 Clieni
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:

145
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind
creanele:
4282 Alte creane n legtur cu personalul
461 Debitori diveri
Conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt, dup coni-
nutul economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv (cu excepia contului 409 Furnizori debitori, care este
de activ).
Conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de creane comerciale, iar dup funcia contabil sunt conturi
de activ (cu excepia contului 419 Clieni creditori, care este de pasiv).

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n
valoare de 30.000 lei, TVA 19%. Datoria se achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia materiilor prime
Aceasta determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
% = 401 (+P) 35.700 lei
(+A) 301 Furnizori 30.000 lei
Materii prime
(+A) 4426 5.700 lei
TVA deductibil

b) Achitarea datoriei ctre furnizori


Aceast operaie presupune:
stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 401 = 5121 (A) 35.700 lei
Furnizori Conturi la bnci n lei

146
9.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
SALARIALE
n cadrul unei afaceri, alturi de resursele materiale, fora de munc
reprezint un factor vital pentru producerea de bunuri, livrarea de lucrri i
prestarea de servicii. n schimbul muncii depuse, personalul primete un
salariu, care se stabilete, de regul, prin negocieri ntre angajator i salariai.
n cadrul unitilor patrimoniale se calculeaz fondul de salarii format din
totalitatea salariilor brute ale angajailor.
Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de
angajator.
Salariul brut cuprinde urmtoarele elemente:
a) Salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau
individuale ntre angajator i salariai;
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru:
vechime n munc
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul
nopii
indemnizaiile de conducere
alte sporuri.
c) Indemnizaia pentru concediile de odihn.
d) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din
fondul de salarii.
e) Avantajele n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form
de bunuri sau servicii.

DE REINUT !
Din salariul brut cuvenit fiecrui angajat, se scad urmtoarele:
contribuia individual la asigurrile sociale
contribuia personalului la fondul de omaj
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate
impozitul pe salarii
alte reineri datorate terilor (chirii, rate, popriri etc.).

Pentru a nregistra n contabilitate sumele datorate angajailor se utilizeaz


urmtoarele conturi:
Grupa 42 Personal i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate

147
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul.
Conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de datorii pe termen scurt fa de personal, iar dup funcia
contabil sunt conturi de pasiv (n afar de contul 425 Avansuri acordate
personalului, care este de activ i de contul 428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul, care este bifuncional).

Exemplu:
O societate comercial pltete angajailor, un avans din salarii n valoare
de 80.000 lei. La sfritul lunii, societatea nregistreaz pe baza statului de
plat, salariile aferente angajailor, n sum de 200.000 lei. Dup efectuarea
reinerilor personalului se pltete lichidarea (restul de plat):
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Plata unui avans din salarii
Aceasta duce la:
creterea dreptului de crean al unitii patrimoniale fa de angajai
scderea numerarului din casierie.

(+A) 425 = 5311 (A) 80.000 lei


Avansuri acordate personalului Casa n lei

b) nregistrarea salariilor cuvenite angajailor


Aceasta determina:
creterea datoriei unitii patrimoniale fa de angajai
creterea cheltuielilor cu salariile personalului.

(+A) 641 = 421 (+P) 200.000 lei


Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
personalului

c) nregistrarea reinerilor din salarii cuvenite angajailor


Se vor nregistra urmtoarele reineri:
contribuia individual la asigurrile sociale (9,5%) 19.000 lei

148
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 13.000 lei
(6,5%)
contribuia personalului la fondul de omaj (0,5%) 1.000 lei
impozit pe salarii (16%) 22.000 lei
avansuri acordate 80.000 lei
alte reineri (chirii, rate etc.) 1.200 lei

(P) 421 = % 136.200 lei


Personal 4312 (+P) 19.000 lei
salarii datorate Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4314 (+P) 13.000 lei
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
4372 (+P) 1.000 lei
Contribuia personalului
la fondul de omaj
444 (+P) 22.000 lei
Impozit pe venituri de natura salariilor
425 (A) 80.000 lei
Avansuri acordate personalului
427 (+P) 1.200 lei
Reineri din salarii datorate terilor

d) nregistrarea lichidrii (200.000 lei 136.200 lei = 63.800 lei)


Aceasta duce la:
scderea obligaiei de plat fa de angajai
scderea numerarului din casierie
(P) 421 = 5311 (A) 63.800 lei
Personal salarii datorate Casa n lei

9.2.3. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA CREANELOR
I DATORIILOR SOCIALE
Unitile patrimoniale trebuie s calculeze odat cu salariile cuvenite
angajailor i contribuii ale acesteia pe de o parte i ale salariailor pe de
alt parte, ca datorii sociale, suportate de unitate pe seama cheltuielilor, iar de
ctre salariai prin reinerea sumelor din drepturile bneti corespunztoare
muncii prestate.
Contribuiile unitii patrimoniale se prezint astfel:

149
1. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS)
Cotele de contribuie de asigurri sociale datorate de angajator, n funcie
de condiiile de munc, sunt:
o pentru condiii de munc normale: 29% 9.5% = 19.50 %
o pentru condiii de munc deosebite: 34% 9.5% = 24.50%
o pentru condiii de munc speciale: 39 % 9.5% = 29.50%
Cotele se vor diminua la 18%, 23%, 28% ncepnd cu luna decembrie 2008.
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei
cote de 1% asupra fondului brut de salarii (cota se va diminua la 0,5% ncepnd
cu luna decembrie 2008);
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calcu-
leaz prin aplicarea unei cote de 5,5 % asupra fondului brut de salarii (cota se
va diminua la 5,2% ncepnd cu luna decembrie 2008);
4. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se calcu-
leaz n funcie de clasa de risc prin aplicarea unui procent minim de 0,4% pn
la un procent maxim de 2% aplicat asupra fondului brut de salarii;
5. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc se calculeaz
difereniat astfel: 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz
carnetele de munc sau 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le presteaz servicii constnd n
verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate de ctre acetia.
6. Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85% din
fondul de salarii, pentru plata concediilor medicale i a indemnizaiilor de
asigurri sociale de sntate, suportate din Fondul naional unic de asigurri
sociale de sntate (F.N.U.A.S.S.).
7. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale n
cot de 0,25% aplicat asupra sumei veniturilor care constituie baz de calcul a
contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
Contribuiile sociale ale salariailor se prezint astfel:
1. Contribuia la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 9,5% asupra salariului brut;
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei
cote de 0.5% asupra salariului realizat;
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calcu-
leaz prin aplicarea unei cote de 5,5% asupra salariului brut.
Trebuie menionat c procentele indicate mai sus se modific periodic, n
funcie de politica guvernamental, de aceea este important s ne documentm
n permanen n legtur cu schimbrile legislative.
Pentru a nregistra n contabilitate contribuiile unitii patrimoniale i ale
angajailor se utilizeaz urmtoarele conturi:
Grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
431 Asigurri sociale

150
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
Conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe termen scurt,
iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.

Exemplu:
Pornind de la exemplul anterior (fond brut de salarii = 200.000 lei), vom
calcula:
Contribuia unitii la asigurrile sociale
200.000 lei 19,50% = 39.000 lei
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
200.000 lei 5.5% = 11.000 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
200.000 lei 1% = 2.000 lei
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
200.000 lei 0,4% = 800 lei
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc
200.000 lei 0,75% = 1.500 lei
Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85%
(F.N.U.A.S.S.).
200.000 lei 0,85% = 1.700 lei
Cota de contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale de 0,25%
200.000 lei 0,25% = 500 lei
Dup aceea se va efectua nregistrarea plii sumelor corespunztoare.

151
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale
Aceasta duce la:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale
creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale

(+A) 6451 = 4311 (+P) 39.000 lei


(Cheltuieli privind) Contribuia unitii
Contribuia unitii la asigurrile sociale la asigurrile sociale

b) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale de


sntate
Aceasta determina:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale de
sntate
creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale de sntate
(+A) 6453 = 4313 (+P) 11.000 lei
(Cheltuieli privind) Contribuia angajatorului
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale
pentru asigurrile sociale de sntate
de sntate

c) nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj


Aceasta presupune:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu ajutorul de omaj
creterea obligaiei de plat a ajutorului de omaj

(+A) 6452 = 4371 (+P) 2.000 lei


(Cheltuieli privind) Contribuia unitii
Contribuia unitii la fondul de omaj
la fondul de omaj

d) nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profe-


sionale.
Aceasta reprezint:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu ajutorul de omaj
creterea obligaiei de plat a ajutorului de omaj

(+A) 6458 = 4381 (+P) 800 lei


Alte cheltuieli privind asigurrile Alte datorii sociale
i protecia social

e) nregistrarea comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc.


Aceasta conduce la:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu valoarea comisionului
datorat Inspectoratului Teritorial de Munc

152
creterea obligaiei de plat cu aceast sum
(+A) 622 = 401 (+P) 1.500 lei
Cheltuieli privind comisioanele Furnizori
i onorariile

f) nregistrarea cotei de contribuie pentru concedii i indemnizaii de


0,85%.
Aceasta reprezint:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu contribuie pentru
concedii i indemnizaii
creterea obligaiei de plat a contribuiei pentru concedii i
indemnizaii
(+A) 6458 = 4316 (+P) 1.700 lei
Alte cheltuieli privind asigurrile Contribuia angajatorului pentru
i protecia social concedii i indemnizaii
g) nregistrarea cotei de contribuie la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale de 0,25%.
Aceasta determin:
creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu contribuia la Fondul
de garantare
creterea obligaiei de plat a contribuiei la Fondul de garantare.
(+A) 6452 analitic = 4373 (+P) 500 lei
(Cheltuieli privind) Contribuia unitii
Contribuia unitii la fondul de garantare
la fondul de garantare
h) Efectuarea plii sumelor datorate
Aceasta reprezint:
scderea obligaiilor unitii patrimoniale
scderea disponibilitilor bneti din cont bancar.
% = 5121 (A) 111.500 lei
(P) 444 Conturi la bnci n lei 22.000 lei
Impozit pe salarii
(P) 4312 19.000 lei
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
(P) 4314 13.000 lei
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de sntate
(P) 4372 1.000 lei
Contribuia personalului
la fondul de omaj
(P) 4311 39.000 lei

153
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
(P) 4371 2.000 lei
Contribuia unitii
la fondul de omaj
(P) 4313 11.000 lei
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
(P) 4381 800 lei
Alte datorii sociale
(P) 401 1.500 lei
Furnizori
(P) 4316 1.700 lei
Contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii
(P) 4373 500 lei
Contribuia unitii
la fondul de garantare

9.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA CREANELOR
I DATORIILOR FISCALE
Desfurarea activitii economice a unitilor patrimoniale genereaz
datorii i creane fa de bugetul de stat i fa de alte organisme publice.
Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de bugetul de
stat referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor
sau datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie
ntreprinderii (de exemplu, cnd taxa pe valoarea adugat deductibil este mai
mare dect taxa pe valoarea adugat colectat; cnd unitatea patrimonial a
virat la bugetul de stat impozite sau taxe n sum mai mare fa de valoarea
real a acestora).
Datoriile fiscale reprezint sume datorate de unitatea patrimonial buge-
tului de stat i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale concretizate n impozite, taxe i contribuii se pot clasi-
fica dup modul de percepere i de plat, astfel:
1. Impozite directe, suportate direct de unitatea patrimonial pltitoare:
impozit pe profit;
impozit pe venituri de natura salariilor;
impozit pe dividende;
impozite i taxe locale (pe cldiri, terenuri etc.);
fonduri speciale etc.

154
2. Impozite indirecte, cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor i
pltite de consumatorul final:
taxa pe valoare adugat;
accize;
taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc etc.
Pentru a reflecta n contabilitate datoria fa de bugetul de stat sub form
de impozit pe profit/venit, se utilizeaz contul 441 Impozitul pe profit.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit este dup coninutul economic un
cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
Cota de impozitare este n prezent de 16%.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, calculat pe
aa-numita valoarea adugat realizat de agenii economici i este un impozit
suportat de consumatori. Valoarea adugat reprezint diferena dintre vn-
zrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii
adugate.
n prezent exist operaiuni taxabile cu 24%, cu 9% sau scutite de TVA.
La sfritul fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de TVA deductibil
i colectat, se stabilete dac agentul economic are de ncasat sau de pltit
taxa. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu
ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care se detaliaz pe
urmtoarele conturi de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de
datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4424 TVA de recuperat este dup coninutul economic, un cont
de creane fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4426 TVA deductibil este, dup coninutul economic, un cont
de creane fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 4427 TVA colectat este, dup coninutul economic, un cont de
datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA neexigibil este, dup funcia contabil, un cont
bifuncional.

155
9.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
N RAPORTURILE CU ACIONARII /ASOCIAII
ntre societile comerciale i acionarii sau asociaii acestora pot exista
relaii de decontare generate de operaiuni, precum:
sume personale lsate temporar de ctre asociai la dispoziia unitii
aporturi subscrise n vederea constituirii sau creterii capitalului social
aporturi sociale retrase de ctre asociai/acionari
dividende de plat etc.
Dividendul reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a
deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu acionarii/asociaii se realizeaz
cu ajutorul urmtoarelor conturi din grupa 45 Grup i acionari/asociai:
455 Sume datorate acionarilor/asociailor
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4551 Acionari/Asociai conturi curente
4558 Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este, dup con-
inutul economic, un cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia
contabil un cont de pasiv.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este,
dup coninutul economic un cont de creane fa de acionari/asociai, iar dup
funcia contabil, cont bifuncional. Modul sau de funcionare a fost tratat la
capitolul despre contabilitatea capitalurilor.
Contul 457 Dividende de plat este, dup coninutul economic, un
cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil, un cont
de pasiv.

Exemplu:
O societate comercial primete suma de 250.000 lei n cont de la asociai
pe o perioad de un an. Dobnda anual aferent sumei depuse este de 20%,
care se pltete n numerar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Depunerea sumei n contul societii
Aceasta determin:
creterea sumelor depuse n contul curent al societii
creterea obligaiei unitii fa de asociai

156
(+A) 5121 = 4551 (+P) 250.000 lei
Conturi la bnci n lei Acionari/Asociai conturi curente

b) nregistrarea dobnzii anuale


Aceast operaie presupune:
creterea obligaiei unitii fa de asociai
creterea cheltuielilor financiare ale unitii

(+A) 666 = 4558 (+P) 50.000 lei (250.000 20%)


Cheltuieli Acionari/Asociai dobnzi
cu dobnzi la conturi curente

c) Plata dobnzii n numerar


Aceast operaie duce la:
scderea obligaiei unitii fa de asociai, drept dobnd
scderea numerarului din casierie

(P) 4558 = 5311 (A) 50.000 lei


Acionari/Asociai dobnzi Casa n lei
la conturi curente

9.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
DIVERSE
n activitatea economic a ntreprinderilor pot aprea creane i datorii
foarte diverse, care nu se pot ncadra n categoriile pentru care exist grupe de
conturi distincte.

DE REINUT !
De regul, aceste creane i datorii intervin rar n viaa economic a unei
ntreprinderi, neavnd legtur cu obiectul de baz al activitii acesteia.

Unitile patrimoniale nregistreaz creane i n urmtoarele situaii:


la vnzarea (cedarea) unor active imobilizate, care nu mai sunt necesare
unitii;
cnd tere persoane au produs ntreprinderii pagube care trebuie
recuperate;
la vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament cu ncasare ulterioar.
Pot s apar i datorii n situaii precum:

157
ncasarea unor sume necuvenite;
nregistrarea unor despgubiri i penaliti datorate terilor;
cumprarea titlurilor de plasament, cu achitare ulterioar.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se realizeaz cu ajutorul
grupei de conturi 46 Debitori i creditori diveri care cuprinde urmtoarele
conturi:
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
Contul 461 Debitori diveri este, dup coninutul economic, un cont
de creane pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 462 Creditori diveri este, dup coninutul economic, un cont
de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.

Exemplu:
O societate comercial nchiriaz un spaiu, care nu i mai este necesar,
chiria lunar fiind 30.000 lei, TVA 19%.
Aceasta determin:
creterea dreptului de crean al unitii fa de chiria
creterea veniturilor unitii
creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat

(+A) 461 = % 35.700 lei


Debitori diveri 706 (+P) 30.000 lei
Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii
4427 (+P) 5.700 lei
TVA colectat

9.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 9
1. Prezentai succint creanele i datoriile unei ntreprinderi .
2. Descriei succint Taxa pe Valuarea Adugat (T.V.A.) .

158
3. Realizai 5 nregistrri contabile privind contabilitatea decontrilor cu
terii .

9.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 9

1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
a) Creantele reprezinta dreptul unor persoane (debitori), de a pretende
altor persoane (creditori) plata bunurilor sau serviciilor cumparate pe credit
comercial.
FALS Trebuia intai CREDITORI , apoi DEBITORI .

b) Debitorul este persoana care va plati o valoare economica si


urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie.
FALS Deoarece debitorul este persoana care a primit o valoare economica
si urmeaza sa dea un echivalent valoric sau o contraprestatie .

c) Operatiile comerciale presupun relatia dintre doua unitati


patrimoniale, furnizorul si creditorul.
FALS Furnizor si client (Debitor si creditor).
d) Contul 411 Clienti se debiteaza in momentul vanzarii de marfuri
catre terti.
ADEVARAT

e) Contul 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul se


crediteaza odata cu retragerea actionarilor/asociatilor din societate.
FALS Se crediteaza odata cu efectuarea aporturilor in bani sau in natura, in
corespondenta cu conturile de trezorerie, imobilizari sau stocuri , dupa caz .

f) Contul 404 Furnizori de imobilizari se debiteaza odata cu


achizitionarea de materia prime.
FALS In momentul achitarii obligatiilor fata de frunizor.

g) Contul 4427 T.V.A. colectata se debiteaza la sfarsitul lunii cu TVA


deductibila compensata si cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA
deductibila mai mica.
ADEVARAT

159
h) Contul 4426 TVA deductibila la sfarsitul lunii prezinta sold
debitor, fiind un cont de activ.
ADEVARAT cf functiei contabile

i) Impozitul pe venit si impozitul pe dividendo fac parte din categora


impozitelor indirecte.
FALS Fac parte din categora impozitelor directe.
j) Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate se
calculeaza prin aplicarea unei cote de 5,5 % asupra salariului de incadrare.
ADEVARAT

2) Se plateste obligatia fata de furnizori in numerar si se inregistreaza astfel :


m) 5311 = 401
n) 5311 = 411
o) 401 = 5311
p) 401 = 5121

3) Un actionar se retrage din societate, iar formula corespunzatoare arata astfel:


m) 456 = 1012
n) 303 = 456
o) 1012 = 456
p) 456 = 5121
4) Retinerea pe statul de plata a impozitului pe salarii, se inregistreaza astfel :
m) 641 = 444
n) 421 = 437
o) 5311 = 421
p) 421 = 444

5) Se inregistreaza contributia personalului la asigurarile sociale, astfel :


m) 421 = 4312
n) 6451 = 4312
o) 6451 = 4311
p) 4312 = 42

6) Se inregistreaza contributia angajatorului la asigurarile sociale de sanatate,


astfel :
m) 6451 = 4311
n) 6453 = 4313
o) 6453 = 437
p) 4313 = 512

160
7) Sumele datorate actionarilor ca dividende din profitul realizat se inregistreaza
astfel :
m) 117 = 457
n) 129 = 457
o) 457 = 512
p) 457 = 5311

8) Comisionul datorat catre Inspectoratul Teritorial de Munca se inregistreaza


astfel:
m) 622 = 401
n) 6451 = 447
o) 6452 = 447
p) 6451 = 401

9) Se inregistreaza plata unor penalitati pentru nerespectarea unui contract, cu


ajutorul formulei contabile :
m) 461 = 5121
n) 401 = 5121
o) 404 = 5121
p) 462 = 5121
10) In situatia in care la finele lunii rulajul creditor al contului 4427 >
rulajul debitor al contului 4426, conturile de TVA se regularizeaza, cu
ajutorul formulelor contabile :
e) 4426 = %
4427
4423
f) 4427 = %
4424
4426
g) 4427 = %
4426
4423
h) % = 4427
4423
4426

161
9.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 9

- Clin Oprea, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic


i Pedagogic, R. A., 2004

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

- Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele Contabilitii, O


abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002

- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998

- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,


Bucureti, 2003

162
Unitatea de nvare nr. 10
CONTABILITATEA TREZORERIEI

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc :
- structurile privind trezoreria
- documentele privind evidena mijloacelor bneti
- coninutul i funcia conturilor de trezorerie

Cuprinsul unitii de nvare:


10.1. Delimitri i structuri privind trezoreria
10.1.1. Structura general a trezoreriei
10.2. Coninutul i funcia conturilor de trezorerie
10.2.1. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
investiiilor pe termen scurt
10.2.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
decontrilor fr numerar
10.2.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
decontrilor n numerar
10.2.4. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
acreditivelor
10.2.5. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
avansurilor de trezorerie
10.2.6. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
viramentelor interne
10.2.7. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena
ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
10.3. Tema de control a unitii nr. 10
10.4. Testul de autoevaluare nr. 10
10.5. Bibliografia specific unitii nr. 10

163
10.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND
TREZORERIA

10.1.1. STRUCTURA GENERAL A TREZORERIEI

Pentru a ncasa creanele unitii i plti datoriile scadente, ntreprinderile


efectueaz operaii de ncasri i pli, cu ajutorul activelor de trezorerie.

DE REINUT !
Trezoreria ntreprinderii este definit prin totalitatea stocurilor i fluxurilor
de numerar privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n
conturile la bnci sau casierie, creditele bancare pe termen scurt i alte valori de
trezorerie.

n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar sunt folosii termenii numerar


i echivalente de numerar5, unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i
care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Un plasament
este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are
o scaden mic (trei luni sau mai puin de la data achiziiei).

10.1.2. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA MIJLOACELOR


BNETI
n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti ntre unitile
patrimoniale (cu numerar sau fr numerar) se pot clasifica i documentele
utilizate pentru evidena mijloacelor bneti.

DE REINUT !
Astfel, documentul folosit pentru nregistrarea ncasrilor i plilor n
numerar prin casieria unitii este registrul de cas; completarea sa se face pe
baza documentelor justificative: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie,
chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon de vnzare, cec de numerar,
borderou de achiziie.

5
PricewaterhouseCoopers-Understanding IAS, Analysis and interpretation of
International Accounting Standards, Second Edition, Bath Press, Marea Britanie, 1998,
pag. 7-2.

164
Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe
suport de hrtie sau, mai recent, magnetic sau electronic.
ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrase de cont, pe
baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare.
Extrasul de cont este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul
documentului justificativ, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final.
Principalele instrumente de plat fr numerar sunt: cecul, ordinul de
plat, cambia, biletul la ordin.
Cecul este un instrument de plat, prin care titularul d o instruciune
bncii sale de a pune la dispoziie o anumit sum de bani unei alte entiti/per-
soane nominalizate sau pentru retragere de numerar de ctre titular.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul
acesteia unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de
bani. Ordinul de plat presupune ca emitentul s aib disponibiliti n cont la
banca sa n sum cel puin egal cu transferul i comisionul aferent sau dac nu
are cont s depun la banc suma necesar.
Cambia, cunoscut i sub denumirea de trat sau poli, este un ordin
scris i necondiionat dat de o persoan (trgtor) unei alte persoane (tras) de a
plti o sum de bani, la vedere sau la scaden, unui beneficiar.
Biletul la ordin, ca variant simplificat a cambiei, reprezint un nscris
prin care o persoan, emitent, se oblig s plteasc unei alte persoane
(beneficiar), sau la ordinul acesteia, o sum de bani la scaden. n decontrile
comerciale, de obicei, emitentul este cumprtorul, iar beneficiarul este
vnztorul.

10.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE


TREZORERIE

10.2.1. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA INVESTIIILOR PE TERMEN SCURT
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concre-
tizate n hrtii de valoare reprezentate de aciuni, obligaiuni, care au ca scop
realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect cel de
cumprare.

DE REINUT !

165
Investiiile financiare reprezint sumele temporar disponibile, plasate pe
termen scurt (pn la un an) n hrtii de valoare n vederea obinerii de ctig,
prin vnzarea lor ntr-un moment prielnic.

La intrarea n gestiune, titlurile de plasament se evalueaz la costul de


achiziie (preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor);
cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioanele i
alte cheltuieli similare) se nregistreaz direct n cheltuielile exerciiului.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi:
109 Aciuni proprii
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung (acest cont intr n cate-
goria activelor imobilizate i a fost analizat la capitolul Active
imobilizate Imobilizri financiare).
Grupa 50 Investiii pe termen scurt
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
Acest cont sintetic de gradul I se dezvolt pe urmtoarele conturi de
gradul II:
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile
afiliate
5098 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt.
Aceste conturi (cu excepia contului 509 Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt, care este de pasiv) sunt, dup coninutul economic,
conturi de investiii financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
conturi de activ.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.

166
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz aciuni de la o societate din cadrul
grupului n valoare de 200.000 lei, pe care le pltete 25% n numerar, 25%
prin cont bancar, iar restul dup zece zile.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziia de aciuni
Aceast operaie presupune:
creterea numrului de aciuni
scderea numerarului din casierie
scderea disponibilitilor bneti de la banc
creterea obligaiei de plat
(+A) 501 = % 200.000 lei
5311 (A) 50.000 lei
Aciuni deinute Casa n lei
la entitile afiliate
5121 (A) 50.000 lei
Conturi la bnci n lei
509 (+P) 100.000 lei
Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen scurt
b) Achitarea datoriei, dup zece zile
Aceast operaie determin:
stingerea obligaiei de plat
scderea disponibilitilor aflate la banc
(P) 509 = 5121 (A) 100.000 lei
Vrsminte de efectuat Conturi la bnci n lei
pentru investiii pe termen scurt

10.2.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA DECONTRILOR FR NUMERAR
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul contu-
rilor din grupa 51 Conturi la bnci.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
511 Valori de ncasat
512 Conturi curente la bnci
518 Dobnzi
519 Credite bancare pe termen scurt
Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului 511
Valori de ncasat, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:

167
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.

DE REINUT !

Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale unui agent economic se
pstreaz n conturi deschise la bnci prin intermediul crora se efectueaz
ncasri i pli prin virament.

Disponibilitile n lei sau n valut aflate n conturi bancare, precum i


sumele n decontare, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului
bifuncional 512 Conturi curente la bnci, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei (cont de activ).
5124 Conturi la bnci n valut (cont de activ).
5125 Sume n curs de decontare (cont bifuncional).
Contul 512 se debiteaz cu sumele ncasate n lei sau n valut efectuate
prin banc i se crediteaz cu plile n lei sau n valut efectuate prin banc.
Soldul debitor reflect disponibilitile n lei sau n valut aflate n
conturi la bnci.
n vederea nregistrrii n contabilitate a creditelor pe termen
scurt primite de un agent economic de la bnci, se folosete contul 519
Credite bancare pe termen scurt, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
de gradul II:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv.

Exemplu:

168
O societate comercial primete un cec de la un client n valoare de
15.000 lei i l depune la banc spre ncasare.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Primirea cecului de la client
Aceasta operaie conduce la:
creterea valorii cecurilor de ncasat
scderea creanei fa de client.

(+A) 5112 = 411 (A) 15.000


Cecuri de ncasat Clieni

b) ncasarea cecului
Aceast operaie presupune:
creterea disponibilitilor aflate la banc
scderea cecurilor de ncasat.

(+A) 5121 = 5112 (A) 15.000


Conturi la bnci n lei Cecuri de ncasat

10.2.3. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA DECONTRILOR N NUMERAR
Persoanele juridice pot efectua pli n numerar n urmtoarele cazuri:
a) plata salariilor i a altor drepturi de personal;
b) alte operaiuni de pli ale persoanelor juridice ctre persoane fizice;
c) pli ctre persoane juridice, n limita plafonului zilnic.

DE REINUT !

Conform Ordonanei Guvernului nr. 94/2004 privind reglementarea unor


msuri financiare, plafonul zilnic de pli reprezint totalitatea plilor efectuate
n numerar de un agent economic ctre persoane juridice ntr-o singur zi i este
de 10.000 lei. Plile zilnice ctre o singur persoan juridic nu trebuie s
depeasc 5.000 lei. Excepie o constituie plile ctre reele de magazine de
tipul cash&carry care se pot efectua n limita unui plafon de 10.000 lei.

Contabilitatea decontrilor n numerar se realizeaz cu ajutorul


contului 531 Casa care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut

169
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Alte valori din casieria unitii patrimoniale, precum i operaiile de
intrri i ieiri se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 532 Alte valori,
care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.

Exemplu:
O societate comercial ncaseaz n numerar de la clieni 10.000 lei, iar
de la asociai 25.000 lei.
Aceasta reprezint practic:
creterea numerarului din casierie
scderea creanei fa de clieni
scderea dreptului de crean fa de asociai.
(+A) 5311 = % 35.000 lei
Casa n lei 411 (A) 10.000 lei
Clieni
456 (A) 25.000 lei
Decontri cu acionari/asociai
privind capitalul

10.2.4. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA ACREDITIVELOR
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale unei uniti patrimo-
niale, virate ntr-un cont distinct i destinate achitrii obligaiilor fa de furni-
zori la prezentarea documentelor de livrare de ctre banca furnizorului bncii
clientului.

DE REINUT !
Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul, impus de ctre
furnizor, n operaiile internaionale, ca o msur de siguran pentru ncasarea
creanelor. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut.

170
Contabilitatea acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541
Acreditive, care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circu-
lante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.

Exemplu:
O societate comercial deschide un acreditiv n sum de 2.000.000 lei, n
baza ordinului dat bncii sale. n cursul lunii, n baza contractului ncheiat ante-
rior cu un furnizor, societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 1.500.000 lei,
TVA 19%. Datoria fa de furnizor se pltete din acreditivul deschis, iar suma
neutilizat se depune la sfritul lunii n contul de disponibiliti.
Observaie: La deschiderea unui acreditiv se folosete contul 581 Vira-
mente interne care este un cont de tranzit, ntre dou conturi de trezorerie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Deschiderea acreditivului
1. Aceasta conduce la:
scderea disponibilitilor din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581 = 5121 (A) 2.000.000 lei
Viramente interne Conturi la bnci n lei
2. Aceasta reprezint practic:
scderea disponibilitilor din contul 581
creterea disponibilitilor din cont 5411.

(+A) 5411 = 581 (A) 2.000.000 lei


Acreditive n lei Viramente interne

b) Achiziionarea utilajului
Aceasta reprezint practic:
creterea cantitativ i valoric a imobilizrilor corporale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori de imobilizri
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului de a ncasa
TVA.
% = 404 (+P) 1.785.000 lei
(+A) 2131 Furnizori de imobilizri 1.500.000 lei
Echipamente tehnologice
(+A) 4426 285.000 lei

171
TVA deductibil
c) Achitarea datoriei fa de furnizori din acreditivul deschis
Aceasta presupune:
scderea disponibilitilor din contul 5411
scderea obligaiei de plat fa de furnizor.
(P) 404 = 5411 (A) 1.785.00 lei
Furnizori de imobilizri Acreditive n lei

d) Retragerea sumei neutilizate


1. Aceasta duce la:
retragerea sumelor neutilizate din contul 5411
creterea disponibilitilor din contul 581.

(+A) 581 = 5411 (A) 215.000 lei


(2.000.000 lei 1.785.000 lei)
Viramente interne Acreditive n lei

2. Aceasta operaiune determin:


creterea disponibilitilor n cont bancar
scderea disponibilitilor din contul 581.

(+A) 5121 = 581 (A) 215.000 lei


Conturi la bnci n lei Viramente interne

10.2.5. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA AVANSURILOR DE TREZORERIE
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia personalului, n
vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii. Unii contabili mai n
vrst folosesc termenul avans spre decontare.

DE REINUT !
Justificarea sumelor cheltuite se face pe baz de documente, n termen de
3 zile de la ntoarcere din delegaie, prin decontul de cheltuieli. Avansurile de
trezorerie se pot acorda n lei sau n valut.

Contabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul


contului 542 Avansuri de trezorerie, care dup coninutul economic, este un
cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ.

172
Exemplu:
O societate comercial trimite ntr-o delegaie un salariat cruia i acord
un avans de trezorerie n valoare de 500 lei, din care se achit biletele de
tren dus-ntors (80 lei), cazarea (218 lei) i diurna (26 lei). n timpul deplasrii,
salariatul achiziioneaz din avans rechizite n valoare de 119 lei pe care le
utilizeaz. La ntoarcerea din deplasare, se justific cheltuielile, iar avansul
neutilizat se restituie la casierie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Acordarea avansului
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea sumei reprezentnd avansuri de trezorerie.

(+A) 542 = 5311 (A) 500 lei


Avansuri de trezorerie Casa n lei

b) Decontarea biletelor de transport i cazarea; se deduce TVA, astfel:


TVA aferent rechizitelor: 119 lei 19/119 = 19 lei
TVA aferent cazrii: 218 lei 9/109 = 18 lei
Aceasta determin:
diminuarea avansului de trezorerie
creterea cheltuielilor unitii (diurna, cazarea, transportul i rechi-
zitele)
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului ( TVA )
% = 542 (A) 443 lei
(+A) 625 Avansuri 306 lei (80 + 200 + 26)
Cheltuieli cu deplasri, de trezorerie
detari i transferri
(+A) 604 100 lei
Cheltuieli
privind materiale nestocate
(+A) 4426 37 lei (19 + 18)
TVA deductibil

c) Restituirea avansului neutilizat


Aceasta reprezint practic:
scderea avansului de trezorerie
creterea numerarului n casierie
(+A) 5311 = 542 (A) 57 lei
Casa n lei Avansuri de trezorerie

173
10.2.6. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA VIRAMENTELOR INTERNE
n activitatea unitii patrimoniale exist anumite operaii care reprezint
transferuri de mijloace bneti dintr-un cont n altul de trezorerie i anume:
ntre conturile bancare deschise la aceeai banc sau la bnci diferite sau ntre
conturile bancare i casierie.

DE REINUT !
Viramentele interne reprezint reflectarea ntr-un cont distinct a lichidi-
tilor bneti, n intervalul de timp dintre momentul depunerii la banc, pe
baz de borderou, a documentelor justificative i momentul consemnrii lor n
extrasul de cont.

Pentru a evita riscul nregistrrilor duble sau omiterea nregistrrii anumi-


tor operaii, se folosete contul 581 Viramente interne, ca un cont de tranzit.
n vederea evidenierii transferurilor de mijloace bneti dintr-un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie, n contabilitate se folosete contul 581
Viramente interne. Acest cont dup coninutul economic este un cont de
tranzit a mijloacelor bneti dintr-un cont de trezorerie n altul, iar dup funcia
contabil, este un cont de activ.

Exemplu:

Se ridic de la banc suma de 1.000 lei i se depune la casierie, pentru


plata unui avans din salariu ctre un angajat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Transferul sumei din contul bancar
1. Transferul sumei din contul bancar, care presupune:
scderea disponibilului din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.

(+A) 581 = 5121 (A) 1.000 lei


Viramente interne Conturi la bnci n lei
2. ncasarea sumei n casieria societii, prin:
scderea disponibilitilor din contul 581
creterea numerarului din casierie.

(+A) 5311 = 581 (A) 1.000 lei

174
Casa n lei Viramente interne
b) Plata avansului din salarii
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea dreptului de crean al unitii fa de salariat pentru
avansul acordat.
(+A) 425 = 5311 (A) 1.000 lei
Avansuri acordate personalului Casa n lei

10.2.7. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE


PENTRU EVIDENA AJUSTRILOR PENTRU PIERDEREA DE
VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
Ajustrile se efectueaz n cazul n care, la inventarierea de la sfritul
exerciiului, se constat c valoarea de pia a investiiilor financiare pe termen
scurt este inferioar valorii de cumprare a acestora. Pentru aceast diferen
nefavorabil, considerat ca fiind o depreciere reversibil, adic o pierdere de
valoare, se efectueaz o ajustare pe seama cheltuielilor financiare.

DE REINUT !
n cazul n care titlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora
crete pn la nivelul valorii de cumprare, ajustrile se anuleaz, pe seama
veniturilor financiare.

Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul grupei 59 Ajustri


pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care se dezvolt pe urm-
toarele conturi sintetice de gradul I:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile
afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt
i creane asimilate.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi rectificative a
valorii investiiilor financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil, sunt
conturi de pasiv.

175
Exemplu:
Se constituie o ajustare pentru aciunile deinute de societatea comercial
n valoare de 500 lei. La sfritul exerciiului ajustarea se anuleaz rmnnd
fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrii reprezint
creterea cheltuielilor
constituirea de ajustri pentru pierdere de valoare.
(+A) 6864 = 591 (A) 500 lei
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea
ajustrile pentru pierderea de valoare de valoare a aciunilor deinute
a activelor circulante la entitile afiliate

b) Anularea ajustrii determin:


soldarea contului 591
creterea veniturilor.

(+A) 591 = 7861 (+P) 500 lei


Ajustri pentru pierderea de valoare Venituri financiare din ajustri
a aciunilor deinute la entitile pentru pierderea de valoare
afiliate a activelor circulante

10.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 10
1. Prezentai succint documentele de eviden a mijloacelor bneti .
2. Realizai 10 nregistrri contabile privond contabilitatea trezoreriei .

176
10.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 10

1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
q) Actiunile si obligatiunile proprii se pot rascumpara in vederea
anularii.
ADEVARAT

r) La intrarea in gestiune, titlurile de plasament se evalueaza la costul


de achizitie.
ADEVARAT
s) Notiunea de trezorerie se refera numai la ansamblul
disponibilitatilor banesti aflate in conturi curente si de care dispune
o unitate pentru a face fata platilor scadente.
ADEVARAT
t) Efectele de incasat sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banca
pentru incasarea acestora la scadenta.
ADEVARAT
u) In creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se inregistreaza
avansurile acordate angajatilor.
FALS Cu acestea se debiteaza. Se CREDITEAZA cu avansurile
justificate sau restituite.
v) Pentru sumele pastrate in conturi la banci, agentul economic
primeste dividende care reprezinta venituri financiare.
FALS Agentii ec primesc dobanzi, acionarii sunt cei care primesc
dividende .
w) Contul 5321 Timbre fiscale si postale se debiteaza cu timbrele
consumate in cadrul unitatii.
ADEVARAT
x) Valorile de incasat sunt instrumente de plata la termen aflate in
posesia beneficiarului pentru a fi incasate pe termen scurt (cecul, biletul la ordin,
cambia).
ADEVARAT
y) Acreditivele pot fi deschise numai in valuta.
FALS Sunt si in lei.
z) Contul 7864 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de
valoare a activelor circulante se crediteaza cu ajustarile anulate sau diminuate.
ADEVARAT

177
2) Se cumpara in numerar actiuni la una din societatile afiliate si se inregistreaza :
q) 501 = 401
r) 501 = 5311
s) 508 = 5311
t) 401 = 5121

3) Se cumpara obligatiuni cu plata ulterioara, se plateste apoi prin cont curent si


se inregistreaza astfel:
q) 508 = 509
509 = 5311
r) 506 = 509
509 = 5121
s) 506 = 5121
t) 508 = 5311

4) Se rascumpara obligatiuni emite cu plata in numerar si se inregistreaza astfel :


q) 506 = 5311
r) 664 = 505
s) 505 = 5311
t) 161 = 505

5) O societate comerciala distribuie catre angajati actiunile proprii rascumparate


anterior , astfel :
q) 5311 = 1091
r) 1091 = 5311
s) 1091 = 509
t) 6642 = 1091
6) O societate comerciala deschide un acreditiv in valuta din disponibilul de la
banca, astfel :
q) 581 = 5121
5411 = 581
r) 401 = 5412
s) 581 = 5124
5412 = 581
t) 5412 = 5124

7) Se acorda unui angajat un avans in numerar pentru o deplasare si se


inregistreaza astfel :
q) 542 = 5311
r) 5311 = 542
s) 542 = 5121

178
t) 625 = 5121

8) Se anuleaza obligatiunile rascumparate si se inregistreaza astfel:


q) 5121 = 505
r) 5311 = 505
s) 161 = 505
t) 506 = 505

9) O societate comerciala distribuie bilete de tratament angajatilor, cu ajutorul


formulei contabile :
q) 5322 = 5121
r) 642 = 5328
s) 641 = 421
t) 6458 = 5322
10) Un angajat deconteaza la intoarcerea din calatorie bilete de tren,
diurna, cazare iar contabilul inregistreaza corect:
i) 5311 = 542
j) % = 542
625
4426
k) 542 = 5311
l) % = 581
625
4426

10.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 10

- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005.

179
Unitatea de nvare nr. 11
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR I REZULTATELOR

Timpul de studiu individual estimat: 2 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc :
- structurile privind cheltuielile i veniturile
- coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena cheltuielilor i
veniturilor

Cuprinsul unitii de nvare:


11.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile i veniturile
11.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena cheltuielilor i
veniturilor
11.3. Tema de control a unitii nr. 11
11.4. Testul de autoevaluare nr. 11
11.5. Bibliografia specific unitii nr. 11

11.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND


CHELTUIELILE I VENITURILE
n decursul exerciiului financiar, unitile patrimoniale efectueaz
operaii economico-financiare care angajeaz cheltuieli i genereaz venituri.

180
DE REINUT !
La finele perioadei, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere)
care se calculeaz prin compararea cheltuielilor cu veniturile i care caracte-
rizeaz eficiena cu care ntreprinderea i-a desfurat activitatea. n situaia n
care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este o mrime valo-
ric pozitiv, denumit profit, iar n situaia n care cheltuielile sunt mai mari
dect veniturile, se obine o mrime valoric negativ, denumit pierdere.

Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de


I.A.S.C. definete cheltuielile i veniturile astfel:
a) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregis-
trate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale
valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri
ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
b) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

DE REINUT !
Rezultatul contabil este principalul indicator care msoar performana
financiar a unei ntreprinderi, care poate ajuta acionarii n deciziile investi-
ionale, n evaluarea performanelor managementului, n stabilirea preurilor sau
pentru a convinge bncile s le finaneze.

11.2. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR


UTILIZATE PENTRU EVIDENA CHELTUIELILOR I
VENITURILOR
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregis-
trarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul consumului resurselor
sau angajrii cheltuielilor indiferent de momentul efecturii plii.

181
DE REINUT !
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor i
veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i chel-
tuieli pe baza informaiilor din exerciiul financiar precedent i a obiectivelor
din perioada urmtoare,
delimitarea riguroas a cheltuielilor i veniturilor n timp, pentru a le
separa strict pe cele care aparin exerciiului curent,
gruparea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n
vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar.

Cheltuielile presupun parcurgerea a patru momente:


angajarea intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat
ctre furnizori;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfa-
cerii nevoilor productive sau neproductive, adic n vederea realizrii de
produse, lucrri sau servicii;
plile nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunu-
rilor i serviciilor primite de la furnizori, sau fr echivalent ca urmare a
aplicrii dispoziiilor legale (plata impozitelor, taxelor, amenzilor etc.);
imputarea const n decontarea cheltuielilor, adic acestea sunt
suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materii prime i
materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate,
contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor,
costul mrfii vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri, chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu alte servicii executate
de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
transport de bunuri i personal, deplasri, detari, cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli de
exploatare (pierderi din creane, despgubiri, amenzi, penaliti; donaii; cheltu-
ieli privind activele cedate etc.).
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de parti-
cipaii, pierderi din investiii financiare cedate, diferene nefavorabile de curs
valutar, dobnzi privind exerciiul n curs, sconturi acordate clienilor i altele.
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
d) cheltuieli cu amortizri, provizioane i ajustri, precum i cheltuieli cu
impozitul pe profit/venit i alte impozite.

182
n contabilitate, evidena cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care, prin funcia lor contabil, sunt asimi-
late conturilor de activ. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea cheltuielilor
efectuate n coresponden cu diminurile de activ sau creterile de datorii i se
crediteaz prin repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n
felul acesta, la sfritul perioadei, conturile de cheltuieli nu prezint sold.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli se desfoar pe grupe astfel:
60 Cheltuieli privind stocurile
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65 Alte cheltuieli de exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:

183
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depre-
ciere sau pierdere de valoare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
pierdere de valoare
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
O parte din aceste conturi se desfoar n conturi sintetice de gradul II.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul vnzrii
bunurilor, lucrrilor, serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indife-
rent de momentul ncasrii contravalorii acestora.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor,
astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor,
mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, venituri din variaia stocu-
rilor, venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri, veni-
turi din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent (venituri
din creane recuperate).
b) venituri financiare care cuprind: venituri din imobilizri financiare,
venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar,
venituri din dobnzi, venituri din sconturi obinute i alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare, cum ar fi daunele pretinse de deintorii de
polie, n urma producerii unor calamiti.
Veniturile obinute genereaz creterea situaiei nete a unitii patrimo-
niale, fiind evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri

184
care prin funcia lor contabil sunt asimilate conturilor de pasiv, cu excepia
contului 711 Venituri din producia stocat care este un cont bifuncional.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute i se debiteaz prin
repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n felul acesta, la
sfritul perioadei, conturile de venituri nu prezint sold.
Clasa 7 Conturi de venituri se desfoar pe grupe astfel:
70 Cifra de afaceri net
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare

185
78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid la sfritul lunii prin trans-
ferarea acestora asupra rezultatului exerciiului. Astfel, veniturile se preiau n
creditul contului 121 Profit i pierdere, iar cheltuielile, n debitul contului 121
Profit i pierdere.
ntruct conturile de cheltuieli i venituri se soldeaz la sfritul lunii,
acestea nu apar n bilan, dar influeneaz indirect structura i mrimea acestuia
prin intermediul soldului contului 121 Profit i pierdere. Astfel, soldul
creditor al contului 121 reprezint profitul, iar soldul debitor, pierderea.
n felul acesta, contul de rezultate 121 Profit i pierdere realizeaz
legtura dintre conturile de venituri i cheltuieli pe de o parte i conturile
bilaniere, pe de alt parte.

Exemplu:
n cursul lunii ianuarie, se nregistreaz urmtoarele operaii aferente
cheltuielilor efectuate de ctre o societate comercial n vederea realizrii
obiectului de activitate:
1) Consumul de materii prime n sum de 2.000 lei.
(+A) 601 = 301 (A) 2.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

2) Consumul de materiale de ambalat (sfoar, srm) n sum de 300 lei


(+A) 6023 = 3023 (A) 300 lei
Cheltuieli privind materialele Materiale pentru ambalat
pentru ambalat

3) Darea n folosin a unor materiale de natura obiectelor de inventar


(uniforme) n valoare de 2.000 lei
(+A) 603 = 303 (A) 2.000 lei
Cheltuieli privind materialele Materiale de natura
de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar
4) Achiziionarea i darea n consum a unor rechizite de birou n sum de
500 lei, TVA 19 %
% = 401 (+P) 595 lei
(+A) 604 Furnizori 500 lei
Cheltuieli privind
materialele nestocate

186
(+A) 4426 95 lei
TVA deductibil

5) nregistrarea facturii privind energia consumat n sum de 300 lei,


TVA 19%
% = 401 (+P) 357 lei
(+A) 605 Furnizori 300 lei
Cheltuieli privind energia i
apa
(+A) 4426 57 lei
TVA deductibil
6) Executarea unor lucrri de ntreinere i reparaii n sum de 6.000 lei,
TVA 19%
% = 401 (+P) 7.140 lei
(+A) 611 Furnizori 6.000 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
(+A) 4426 1.140 lei
TVA deductibil

7) Se evideniaz primele de asigurare achitate n numerar n valoare de


200 lei
(+A) 613 = 5311 (-A) 200 lei
Cheltuieli cu primele de asigurare Casa n lei

8) Se nregistreaz cheltuieli de protocol achitate n numerar n valoare de


100 lei, TVA 19%
% = 401 (+P) 119 lei
(+A) 623 Furnizori 100 lei
Cheltuieli de protocol, reclam
i publicitate
(+A) 4426 19 lei
TVA deductibil

9) Se nregistreaz valoarea facturii telefonice n valoare de 200 lei,


TVA 19%
% = 401 (+P) 238 lei
(+A) 626 Furnizori 200 lei
Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
(+A) 4426 38 lei
TVA deductibil

10) Se nregistreaz comisioanele bancare pltite n sum de 117 lei


(+A) 627 = 5121 (A) 117 lei
Cheltuieli cu serviciile bancare Conturi la bnci n lei

187
i asimilate

11) Impozitul pe cldiri datorat bugetului local n valoare de 250 lei


(+A) 635 = 446 (+P) 250 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe Alte impozite, taxe
i vrsmintele asimilate i vrsmintele asimilate

12) Plata dobnzilor pentru creditele bancare, n sum de 275 lei


(+A) 666 = 5121 (A) 275 lei
Cheltuieli privind dobnzile Conturi la bnci n lei
13) Salariile cuvenite salariailor pentru munca prestat n valoare
20.000 lei
(+A) 641 = 421 (+P) 20.000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate
personalului

14) Repartizarea tichetelor de mas achiziionate anterior, ctre salariai


n valoare de 600 lei
(+A) 642 = 5328 (A) 600 lei
Cheltuieli cu tichetele de mas Alte valori
acordate salariailor

15) Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale CAS, n


valoare de 3.950 lei
(+A) 6451 = 4311 (+P) 3.950 lei
Contribuia unitii Contribuia unitii
la asigurrile sociale la asigurrile sociale

16) nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj, n valoare de


500 lei
(+A) 6452 = 4371 (+P) 500 lei
Contribuia unitii la fondul Contribuia unitii la fondul
de omaj de omaj
17) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale de
sntate CASS, n valoare de 1.400 lei
(+A) 6453 = 4313 (+P) 1.400 lei
Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale
de sntate de sntate

18) nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesio-


nale, n valoare de 100 lei
(+A) 6458 = 4381 (+P) 100 lei
Alte cheltuieli privind asigurrile Alte datorii sociale
i protecia social

188
19) nregistrarea comisionului datorat Inspectoratului Teritorial de
Munc, n valoare de 150 lei
(+A) 622 = 401 (+P) 150 lei
Cheltuieli privind comisioanele Furnizori
i onorariile
20) Plata unor amenzi n numerar, n valoare de 100 lei
(+A) 6581 = 5311 (A) 100 lei
Despgubiri, amenzi Casa n lei
i penaliti

21) Amortizarea imobilizrilor corporale, n valoare de 500 lei


(+A) 6811 = 281 (+P) 500 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind
amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale
22) Constituirea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii
prime, n valoare de 160 lei
(+A) 6814 = 3919 (+P) 160 lei
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea materiilor prime
activelor circulante
23) Distribuirea ctre angajaii proprii a 1.000 aciuni proprii rscum-
prate, la un pre inferior celui pltit la rscumprare, cu numerar. Preul de
vnzare este 19,50 lei, iar preul de rscumprare 20,00 lei.
% = 1091 (A) 20.000 lei
(+A) 5311 Aciuni proprii deinute 19.500 lei
Casa n lei pe termen scurt
(+A) 6642 500 lei
Pierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate
24) Se nregistreaz plata datoriei externe fa de un furnizor n urma
importului n valoare de 5.000 euro, la un curs valutar de 3,75 lei/euro. Cursul
valutar la data nregistrrii datoriei era 3,50 lei/euro
% = 5124 (A) 18.750 lei (5.000 3,75lei/)
(P) 401 Conturi la bnci 17.500 lei (5.000 3,50 lei/)
Furnizori n valut
(+A) 665 1.250 lei [5.000 (3,75 3,50)]
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
25) Se nregistreaz valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe
termen scurt, n sum de 300 lei
(+A) 666 = 5198 (+P) 300
lei
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt

189
26) Se nregistreaz ncasarea unei creane fa de un client nainte de
scaden, n sum de 10.000 lei, pentru care se acord un scont de 2%.
% = 4111 (A) 10.000 lei
(+A) 5121 Clieni 9.800 lei
Conturi la bnci n lei
(+A) 667 200 lei
Cheltuieli privind sconturile acordate
27) Se nregistreaz dispariia unor materii prime n valoare de 400 lei, n
urma unor calamiti naturale.
(+A) 671 = 301 (A) 400 lei
Cheltuieli privind calamitile i alte Materii prime
evenimente extraordinare

11.3. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 11
1. Prezentai veniturile i cheltuielile unei ntreprinderi cunoscute .
2. Realizai schematic contul de profit i pierdere .
3. Prezentai Clasa 6 i Clasa 7 din Planul General de Conturi .
4. Prezentai cum se nchid conturile de cheltuieli pe contul de profit i
pierdere .
5. Prezentai cum se nchid conturile de venturi pe contul de profit i
pierdere .

6. Realizai 5 nregistrri contabile privind veniturile i cheltuielile unei


ntreprinderi .

11.4. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 11

1) O societate comercial desfoar n decursul unei luni urmtoarele operaii


generatoare de cheltuieli :
a. 601 = 301 27.000 lei
b. 6022 = 3022 1000 lei
c. 605 = 305 3400 lei

190
d. 627 = 5121 240 lei
e. % = 401 595
626 500
4426 95
f. 641 = 421 20.000 lei
g. 6451 = 4311 3950 lei
6452 = 4371 500 lei
6453 = 4313 1400 lei
6458 = 4381 100 lei
622 = 401 150 lei
h. 6581 = 5311 4000 lei
i. 6811 = 281 15.000 lei
j. % = 1091 5000
5311 4000
6642 1000
k. % = 5124 3750 (1000 * 3,75)
401 3500 (1000 * 3,50)
665 250 [1000 * (3,75 3,50)]
l. 666 = 5198 500 lei
m. % = 4111 7000
5121 6300
667 700
n. 671 = 341 500 lei

2) La sfritul lunii, se nchid conturile de cheltuieli .


121 = % 93.990
601 27.000
6022 1000
605 3400
626 500
627 240
641 20.000
642 3950
6452 500
6453 1400
6458 100
622 150
6581 4000
6811 15.000
6814 5000
6642 3750
665 500

191
667 7000
671 500

3) n aceeai perioad societatea realizeaz urmtoarele venituri :


a. 411 = % 47.600
701 40.000
4427 7600
b. 411 = % 35.700
704 30.000
4427 5700
c. 331 = 711 15.000 lei
d. 5121 = % 25.000
506 20.000
7642 5000
e. 5121 = 766 4000 lei
f. 401 = % 12.000
5121 9600
767 2400

4) La sfritul lunii, se nchid conturile de venituri :


% = 121 139.300
701 47.600
704 35.700
711 15.000
7642 25.000
766 4000
767 12.000

5) Se stabilete rezultatul nainte de impozitare :


Rezultatul brut = Venituri Cheltuieli
Rezultatul brut = 139.300 93.990 = 45.310
Rezultatul brut = Rezultatul inaintea impozitarii = 45.310

6) Se calculeaz deducerea fiscal, avnd n vedere rezerva legal :


Deducerea fiscala
Rezerva legala = profit brut * 5 % = 45.310 * 5 %
Rezerva legala = 2.265,50 lei

7) Se stabilete rezultatul impozabil .

Rezultatul impozabil = Rezultatul inainte de impozitare + Cheltuieli


nedeductibile Deduceri fiscale

192
Rezultatul impozabil = 45.310 + 100 2265,50 = 43.144,50 lei

8) Se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit i profitu net .


Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil * 16 % = 43.144,50 * 16 %
Impozitul pe profit = 6.903,12
Profitul net = profit brut impozitul pe profit
Profitul net = 38.406,88

9) Se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit .


121 = 691 6903,12 lei

10) Se ntocmete schema simplificat a Contului de profit i pierdere .

Contul 121 Profit si pierdere

DEBIT CREDIT
Chelt. De exploatare 88.250 Venituri din exploatare 98.300
Cheltuieli financiare 240 Venituri financiare 41.000
Cheltuieli extraordinare 500 Venituri extraordinare -
Impozit pe profit 6903,12
Rulaj debitor 95.893,12 Rulaj creditor 139.300
Sold final creditor 43.406,88

11.5. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE


NVARE NR. 11

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000

- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea


ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

193
- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,
2004

- *** Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice, Ghid practic de


aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2001

- *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de


Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004

- *** Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor Editura


C.E.C.C.A.R, 2007

- *** Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, International


Accounting Standards Committee, Editura Economic, Bucureti, 2000

194
Unitatea de nvare nr. 12

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

Timpul de studiu individual estimat: 1 h

Competenele specifice unitii de nvare:


Dup studiul acestei uniti de nvare studenii trebuie s cunoasc :
- normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ
i de pasiv
- documentele care sunt folosite la operaiunile de inventariere
- operaiunile de regularizare a diferenelor constatate la inventariere

Cuprinsul unitii de nvare:


12.1. Norme privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ
i de pasiv
12.2. Documentele care sunt folosite la operaiunile de inventariere
12.3. Regularizarea diferenelor constatate la inventariere
12.4. Tema de control a unitii nr. 12
12.5. Testul de autoevaluare nr. 12
12.6. Bibliografia specific unitii nr. 12

12.1. NORME PRIVIND ORGANIZAREA I EFECTUAREA


INVENTARIERII ELEMENTELOR DE ACTIV I DE
PASIV
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul
operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respec-
tive, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta
se efectueaz. Actul normativ care reglementeaz efectuarea operaiunilor de
inventariere este O.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.

195
DE REINUT !
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor
elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau
fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru
respectivul exerciiu financiar.

n temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i


completrile ulterioare, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general
a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o
dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii,
precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a
altor organe prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care
nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii unitii, inventarierea are ca scop principal stabilirea
i evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitii. Elemen-
tele de activ care constituie aport la capitalul social al agenilor economici, la
patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr scop patrimonial i la patrimoniul
instituiilor publice se nscriu n registrul-inventar grupate pe conturi.
Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de
regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i
specificul activitii fiecrei uniti.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comi-
siilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre
comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin
decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu com-
ponena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a
inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a
operaiunilor. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventa-
riere, n comisii sunt numite persoane cu pregtire corespunztoare economic
i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elemen-

196
telor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor conta-
bile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua
att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine
justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia
de inventariere sunt urmtoarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la gestionarul
rspunztor de gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri
aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare
are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru
care s-au ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunu-
rilor aflate n gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul
i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat
n prezena sa;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce
urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena
gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se pr-
sete gestiunea.
Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur per-
soan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de
acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate
aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inven-
tarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o
singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se

197
semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se
msurile corespunztoare.
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie,
menionnd data la care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care
privesc intrri sau ieiri de bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s
dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie i predarea lor la conta-
bilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea.
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din
ziua curent, solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu
amnuntul) i depunerea numerarului la casieria unitii;
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de
cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin
nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de
inventariere. Acest formular servete ca document pentru stabilirea lipsurilor
i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i
pentru constatarea deprecierilor.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n
care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate
dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz
listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice,
dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan.

DE REINUT !
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor consta-
tate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-
operativ (fiele de magazie) i din contabilitate.

nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a


tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate
pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie
corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventa-
rierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu
evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face
potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile. Evaluarea se va
efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea
n timp a informaiilor contabile.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate

198
deprecierilor. n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n
funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de inventariere
se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect
valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de
inventar.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere
ntr-un proces-verbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii
trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i
prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de
numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i
terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i
propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate
i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile,
fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n
circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i
declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea,
conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte
aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza
listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propu-
neri privind constituirea provizioanelor pentru depreciere sau de nregistrare a
unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobiliz-
rilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au determinat aceste
deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri,
precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a
creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc
explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii, respectiv a
urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de
inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecie-
rilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu
dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din conta-
bilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor
evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, impu-
tabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de
nlocuire. Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de achiziie al unui bun
cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data

199
constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la
care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor
constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi cumprate de pe pia,
valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n
domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu
sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii
lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din
cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model,
dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad
de gestiune i aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c
lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea
bunurilor respective datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea
acestor bunuri.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se
prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere,
administratorului unitii. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului
financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide, n
termen de cel mult 5 zile de la primirea procesului-verbal, asupra soluionrii
propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.

DE REINUT !
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-
operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-
verbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite.

Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit prevede-


rilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la
31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare
anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor
contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,

200
puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe
baza inventarului.

12.2. DOCUMENTELE CARE SUNT FOLOSITE LA


OPERAIUNILE DE INVENTARIERE
Aa cum s-a precizat n subcapitolul anterior, inventarierea elementelor
de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din
cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire a
comisiei de inventariere trebuie s se menioneze componena comisiei,
numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea
supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor, dup
modelul urmtor:

DE REINUT !
nainte de nceperea operaiunii de inventariere gestionarul rspunztor
de gestiunea bunurilor face o declaraie scris care se dateaz i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de
inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa.

Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin


nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de
inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
n fine, rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-
un proces-verbal.

12.3. REGULARIZAREA DIFERENELOR CONSTATATE


LA INVENTARIERE
n situaia n care la inventarierea patrimoniului s-au constatat diferene
ntre situaia scriptic (contabil) i cea faptic, este necesar s se fac regu-
larizarea (punerea de acord), de aa natur nct contabilitatea s poat prezenta
fidel, n concordan cu realitatea, situaia patrimoniului ntreprinderii.
n cele ce urmeaz, vor fi prezentate cele mai uzuale nregistrri care se
fac pentru regularizarea diferenelor constatate la inventariere. Ele vor fi sinte-
tizate n mod generic, pe clase de conturi.

201
A. Plusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Stocuri clasa 3 = Ct. Cheltuieli cl. 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor (inclusiv semifabricate)
Ct. Stocuri clasa 3 = 711Variaia stocurilor
gr. 33, gr. 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
Ct. trezorerie clasa 5 = 768 Alte venituri financiare
4) Imobilizri corporale
Ct. clasa 2 = 131 Subvenii pentru investiii

B. Minusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Cheltuieli = Ct. Stocuri clasa 3
Clasa 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor
711 Variaia stocurilor = Ct. Stocuri clasa 3
Gr. 33, 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
668 = Ct. Trezorerie clasa 5
Alte cheltuieli financiare
4) Imobilizri corporale:
% = clasa 2, gr. 21
6583
Clasa 2, gr. 28
5) Pentru mrfurile evideniate la pre de vnzare se fac n plus nregistrrile:
% = 371 Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
6) Pentru minusurile imputabile recuperabile de la personal i/sau de la teri se
fac n plus fa de operaiile de la pct. B1-B4 nregistrrile:
4282 = %
Alte creane 7583 Venituri din vnzarea activelor
n legtur cu personalul i alte operaii de capital
sau

202
461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
7) Pentru minusurile neclarificate:
a) nregistrarea minusurilor
473 = %
Decontri din operaii Ct. Clasa 2 Imobilizri
n curs de clarificare Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie
b) la clasificare
pentru cele suportate de ntreprindere:
% = 473
Gr. 60, Gr. 58 Decontri din operaii
Cont 711Variaia stocurilor n curs de clarificare
pentru cele imputate:
4282 = %
Alte creane 473 Decontri din operaii
n legtur cu personalul n curs de clarificare
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
sau
461 Debitori diveri = 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
8) Pentru minusurile din calamiti
671 = %
Cheltuieli privind calamitile Ct. Clasa 2 Imobilizri
i alte evenimente extraordinare Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie

12.4. TEMA DE CONTROL A UNITII DE


NVARE NR. 12

1. Precizai care este scopul i importana inventarierii patrimoniului .


2. Dai exemple de modul n care trebuie nregistrate rezultatele
inventarierii .
3. Realizai o Declaraie de Inventar .
4. Realizai o Decizie privind numirea comisiei de inventariere .

203
12.5. TESTUL DE AUTOEVALUARE NR. 12

1) Care din urmatoarele afirmatii este adevarata si care este falsa :


aa) Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere
revine gestionarului care are in patrimoniu bunurile.
FALS

bb) Pentru bunurile care apartin altor persoane fizice sau juridice se
intocmesc liste de inventariere separate.
ADEVARAT

cc) Inventarierea consta in verificarea faptica doar a bunurilor din


patrimoniul unitatii patrimoniale.
FALS
dd) In timpul inventarierii, toate operatiile de predare primire se
sisteaza fara a se admite exceptii.
FALS

2) In cate zile de la data aprobarii procesului verbal de inventariere sunt


inregistrate in evidenta tehnico operativa rezultatele inventarierii ?
In cel mult trei zile.

3) Cum se inventariaza materialele de masa ca : ciment, beton, produse de cariera


si balastiera, produse agricole si alte materiale similare, ale caror cantarire si
masurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea
bunurilor respective ?

Se pot inventaria pe baza de calcule tehnice (cubare).

4) In ce document se consemneaza inventarierea elementelor de activ ale unitatii ?


Lista de inventariere

5) Inregistrati in contabilitate un minus de 1000 kg faina, in valoare de 1.830 lei,


constatat la o fabrica de produse de panificatie, din cauza unei calamitati naturale
(inundatie).
671 = %

204
301
5121

6) Cum se evalueaza creantele si datoriile exprimate in valuta ?


Evaluarea se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, valabil pentru data incheierii exercitiului financiar.

7) Recuperarea unor pagube la materia prime de la salariatii vinovati se


inregistreaza prin formula contabila :
u) 4282 = %
7588
4428
v) 671 = 461
w) 4282 = %
7588
4427
x) 4282 = 711

8) Plusurile in caseria intreprinderii se inregistreaza prin formula contabila:


u) 5311 = 766
v) 5311 = 768
w) 5311 = 754
x) 5311 = 5121

9) Plusurile la produse finite se inregistreaza prin formula contabila :


u) 345 = 401
v) 341 = 701
w) 345 = 711
x) 345 = 401
10) Minusurile la materialele consumabile se inregistreaza prin formmula
contabila :
m) 602 = 302
n) 711 = 302
o) 668 = 302
p) 511 = 302

205
12.6. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE
NVARE NR. 12

- Clin Oprea, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic


i Pedagogic, R. A., 2004

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

- Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele Contabilitii, O


abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

206
13. BIBLIOGRAFIA NTREGULUI
SUPORT DE CURS
- Britton Anne, Waterson Chris, Financial Accounting, Prentice Hall, Fourth
Edition, 2005

- Bojian Octavian, Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003

- Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele contabilitii,


Bucureti, Editura ASE, 2001

- Charreaux Grard, Cauzian Maurice, Petitjean Maurice, Gestion financire,


troisime dition, Litec, Paris, Frana, 1991

- Clin Oprea, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Didactic


i Pedagogic, R. A., 2004

- Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995

- Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele Contabilitii, O


abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti,
2002

- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998

- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,


Bucureti, 2003

- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina


Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de


baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005

207
- Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic,
2004

- *** Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice, Ghid practic de


aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura
Economic, Bucureti, 2001

- *** Dictionary of accounting, Oxford University Press, U. K., 1995

- *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de


Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004

- *** PricewaterhouseCoopers-Understanding IAS, Analysis and interpretation


of International Accounting Standards, Second Edition, Bath Press, U.K.,
1998

- *** Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor Editura


C.E.C.C.A.R, 2007

- *** Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, International


Accounting Standards Committee, Editura Economic, Bucureti, 2000

- *** I.A.S.B., Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS),


Editura CECCAR, 2007

- *** Insight-the Journal of the I.A.S.B. and the I.A.S.C. Foundation, 2007

- *** Colecia Monitorul Oficial (1990-2007)

- http://www.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=49 (curs de Bazele contabilitii


din colecia Biblioteca digital A.S.E., coordonatori: Conf.univ.dr.
Chiraa Caraiani, Conf.univ.dr. Lavinia Olimid)

208
14. NOTIELE CURSANTULUI
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

209
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

210
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

211