Universitatea din Oradea

Facultatea de Stiințe Economice

Subiect discutii: Analiza contabilă a operațiilor economice

Analiza contabilă a operaţiilor economice şi financiare

Analiza contabilă a unei operaţii economice constă în cercetarea amănunţită a acesteia, pe
bază de documente, prin descompunerea ei în elemente componente, în vederea stabilirii
modificărilor, creşteri, micşorări, care le produce asupra mijloacelor economice cât şi a
surselor lor, a conturilor corespondente şi a părţii acestora, debit sau credit, în care urmează
a se înregistra operaţia respectivă cu aceeaşi sumă.
Analiza contabilă a fiecărei operaţii economice presupune parcurgerea următoarelor etape
succesive:
a) stabilirea naturii (conţinutului) operaţiei economice care urmează a se înregistra
(achiziţionare, plată, încasare etc.);
b) determinarea modificărilor patrimoniale (tipuri de modificări bilanţiere), a
transformărilor pe care le produce operaţia economică sau financiară în bilanţ,
referitoare la: elementul de activ şi de pasiv care se modifică, sensul modificărilor
şi conţinutul economic al acestora;
c) stabilirea conturilor corespondente, în care urmează să se înregistreze operaţia
economică sau financiară analizată;
d) aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor, în vederea stabilirii contului care
se debitează şi a contului care se creditează şi întocmirea pe această bază a formulei
contabile.
Pentru a exemplifica modul cum se efectuează analiza contabilă a unei operaţii economice sau
financiare, presupunem următorul exemplu:

O societate comercială achită în numerar contravaloarea materiilor prime achiziţionate

în sumă de 480 lei.
a) Natura operaţiei: achitarea datoriei comerciale către furnizori;
b) Modificări patrimoniale:

Diminuarea datoriei comerciale faţă de Reducerea disponibilităţilor băneşti din

furnizori caserie
P- A-
Tipul de modificare Bilanţieră
A–x=P–x

c) Conturi corespondente:

401 „Furnizori” și 5311 „Casa în lei”

 d) Aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor

401 „Furnizori” 5311 „Casa în lei”

P–D A-C

Conturile corespondente în cazul operaţiei de mai sus sunt contul de activ „Casa în lei” şi contul
de pasiv „Furnizori”.
Între cele două conturi corespondente se poate pune semnul egalităţii (=) care arată
interdependenţa şi corelaţia reciprocă dintre ele, determinată de această operaţie economică.
Punând cele două conturi faţă în faţă unite prin semnul egalităţii obţinem formula contabilă:

480 401 „Furnizori” = 5311 „Casa în lei” 480

Formula şi articolul contabil

Formula contabilă este modalitatea de exprimare grafică în conturi a unei operaţii economice,
pe baza principiilor dublei reprezentări şi a dublei înregistrări a patrimoniului.
Dacă în dreptul semnului egalităţii intercalăm litera T, care reprezintă formula abreviată a
contului, rezultă că, contul care se debitează se găseşte în partea stângă a egalităţii, datorită
faptului că debitul apare în partea stângă a contului, iar contul care se creditează se trece în
partea dreaptă a egalităţii, întrucât creditul este în partea dreaptă a contului.

Debit Credit
480 „Furnizori” „Casa în lei” 480

Formula contabilă este compusă din următoarele:

- denumirea contului corespondent debitor;
- denumirea contului corespondent creditor;
- semnul egal între conturile corespondente;
- suma operaţiei supusă înregistrării.
Dacă la formula contabilă se adaugă data şi explicaţiei operaţiei economice se obţine articolul
contabil.
 Contabilitatea capitalurilor

Operaţii economice privind constituirea şi modificarea capitalurilor

Fluxuri de operaţii privind constituirea capitalului social

Capitalul propriu reprezintă dreptul rezidual al acţionarilor în activele unei întreprinderi după
deducerea tuturor datoriilor acesteia. După cum am mai arătat, capitalul propriu este partea de capital
pusă la dispoziţia întreprinderii de către proprietari şi cuprinde: capitalul social, primele de capital,
rezervele, rezervele din reevaluare, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului.
Capitalul propriu se formează iniţial din aporturi la societate aduse de către asociaţi şi/sau acţionari.
Aportul reprezintă valoarea cu care aceştia se angajează să o aducă la constituirea societăţii şi îmbracă
forma aporturilor în bani şi a aporturilor în natură.
Capitalul social este fracţionat în părţi egale, numite acţiuni, în cazul societăţilor de capitaluri şi părţi
sociale, în cazul societăţilor de persoane. Mărimea acţiunilor şi/sau a părţilor sociale se stabileşte la
înfiinţarea societăţilor, prin statutul acestora şi poartă denumirea de valoare nominală.
Acţiunile, ca fracţiuni din capitalul unei societăţi au şi un purtător material, prezentându-se ca nişte
înscrisuri. Astfel, acţiunile sunt hârtii de valoare care dau posesorilor acestora, dreptul de a participa la
formarea capitalului unei societăţi comerciale. Cei care se angajează să contribuie la constituirea
capitalului unei societăţi comerciale şi să cumpere acţiunile acesteia se numesc acţionari. Cumpărătorul
acţiunilor unei societăţi comerciale, respectiv posesorul acestora devine coproprietar al întreprinderii,
motiv pentru care acţiunile reprezintă pentru el titluri de proprietate.
La înfiinţarea unei societăţi comerciale şi constituirea capitalului acesteia se parcurg următoarele etape,
ce generează operaţii economice reflectate de contabilitate:

• efectuarea cheltuielilor de constituire;

• subscrierea capitalului;
• depunerea aporturilor;
• vărsarea efectivă a capitalului (regularizarea).
Reglementarea legală care face referire la societățile comerciale este Legea 31/1990 Legea
societăților comerciale.

Capitalul social al societăţii pe acţiuni sau al societăţii în comandită pe acţiuni nu poate fi mai mic de
90.000, iar la societățile cu răspundere limitată capitalul social minim este de 200 lei. Numărul minim
al actionarilor în cazul societăților pe actiuni este 2, dar în cazul societăților cu răspundere limitată poate
exista un singur asociat.
În cazul unei subscrieri integrale şi simultane a capitalului social de către toţi semnatarii actului
constitutiv, capitalul social vărsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris.
Diferenţa de capital social subscris va fi vărsată:
a) pentru acţiunile emise pentru un aport în numerar, în termen de 12 luni de la data înmatriculării
societăţii;
b) pentru acţiunile emise pentru un aport în natură, în termen de cel mult 2 ani de la data
înmatriculării.
 Exemple rezolvate privind constituirea şi modificarea capitalului social

1) La data de 12.05.N se constituie S.C. Astor S.R.L având ca obiect de activitate prestarea de servicii
de specialitate în domeniul informatic. Capitalul social este de 6.000 lei divizat în 600 de părţi
sociale a 10 lei valoarea nominală.
Subscrierea capitalului social se realizează de către cei doi asociaţi pe baza Contractului de societate
şi Statutului, astfel:

− Marius Nica 300 părţi sociale cu aport în natură şi în bani

− Ovidiu Stan 300 părţi sociale cu aport în natură și în bani
În statut şi în contractul de societate se menţionează că aportul în bani și în natura se depune odată cu
subscrierea, la data constituirii societăţii, conform prevederilor Legii 31/1990 (Legea societăților
comerciale)
De retinut !!! Valoarea aporturilor în natură nu poate depăși 60% din valoarea capitalului social al
societății.

Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Subscrierea capitalului social
operaţiei
Se majorează capitalul social subscris şi
Creşte dreptul de creanţă a societăţii faţă de
Modificări nevărsat
asociaţi
2. patrimoniale
(+A)
T.M.B. (+P)
A + x = P + x – modificare de volum în sensul creşterii
Conturi
3. 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 1011 „Capital subscris nevărsat”
corespondente
Reguli de A P
4. funcţionare a + +
conturilor D C
Formula 456 „Decontări cu asociaţii = 1011 „Capital subscris nevărsat”
5. 6.000
contabilă privind capitalul”

 Asociatul Nica Marius depune la data de 12.05.N aportul în numerar în casieria societăţii în sumă de 200
pe baza chitanţei nr. 507, conform registrului de casă, iar la data de 30.05.N depune aportul în natură,
constând într-o imobilizare corporală (un calculator Lenovo Ideapad S145-15IIL cu procesor Intel®
Core™ i7-1065G7 pana la 3.70 GHz Ice Lake, 15.6", Full HD, 8GB, 512GB SSD, Intel® Iris® Plus
Graphics, Free DOS) pus la dispoziţia societăţii pe baza procesului verbal de predare-primire, evaluat
la 2.800 lei.

Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Depunerea aporturilor la capital
operaţiei
Scade dreptul de creanţă al Creşte numerarul din casieria Creşte valoarea imobilizărilor
Modificări
societăţii faţă de asociaţi unităţii corporale ale societății
2. patrimoniale
(-A) (+A) (+A)
T.M.B.
A + x + x - x = P – modificare de structură în Activ
Conturi 456 „Decontări cu asociaţii 214 „Mobilier, aparatură
3. 5131 „Casa în lei”
corespondente privind capitalul” birotică”
 Reguli de A A A
4. funcţionare a - + +
conturilor C D D
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 3.000
Formula
5. 214 „Mobilier aparatură birotică” 2.800
contabilă
5131 „Casa în lei” 200

 În urma depunerii aportului de către asociatul Nica, se varsă efectiv capitalul pentru suma de
3.000 lei, conform notei contabile.
Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Vărsarea capitalului
operaţiei
Modificări Scade valoarea capitalului subscris nevărsat Creşte valoarea capitalului subscris vărsat
2. patrimoniale (-P) (+P)
T.M.B.
A = P + x - x – modificare de structură în Pasiv
Conturi
3. 1011 „Capital subscris nevărsat” 1012 „Capital subscris vărsat”
corespondente
Reguli de P P
4. funcţionare a - +
conturilor D C
Formula
5. 1011 „Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat” 3.000
contabilă

 Asociatul Stan depune la data de 12.05.N aportul în bani astfel: 2.200 lei în contul de la bancă pe baza
foii de vărsământ, conform extrasului de cont; iar la data de 30.05.N depune aportul în natură constând
într-o imprimanta Multifunctional laser monocrom HP LaserJet Pro MFP M130a evaluate la 800 lei și
pusă la dispoziţia societăţii pe baza procesului verbal de predare-primire

Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Depunerea aporturilor la capital
operaţiei
Modificări Scade dreptul de creanţă a Creşte disponibilul din contul Creşte valoarea obiectelor de
patrimoniale societăţii faţă de asociaţi societăţii de la bancă inventar
2.
(-A) (+A) (+A)
T.M.B. A + x + x - x = P – modificare de structură în Activ
Conturi 456 „Decontări cu asociaţii
3. 5121 „Conturi la bănci în lei” 303 „Obiecte de inventar”
corespondente privind capitalul”
Reguli de A A A
4. funcţionare a - + +
conturilor C D D
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 3.000
Formula
5. 5121„Conturi la bănci în lei” 2.200
contabilă
303 ”Obiecte de inventar” 800

 În urma depunerii aportului de către asociatul Stan, se varsă efectiv capitalul pentru suma de
3.000 lei, conform notei contabile.
Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Vărsarea capitalului
operaţiei
 Modificări Scade valoarea capitalului subscris nevărsat Creşte valoarea capitalului subscris vărsat
2. patrimoniale (-P) (+P)
T.M.B. A = P + x - x – modificare de structură în Pasiv
Conturi
3. 1011 „Capital subscris nevărsat” 1012 „Capital subscris vărsat”
corespondente
Reguli de A P
4. funcţionare a + +
conturilor D C
Formula
5. 1011 „Capital subscris nevărsat” = 1012 „Capital subscris vărsat” 3.000
contabilă

Vom prezenta în continuare pentru aceeaşi societate ipotetic aleasă, înregistrarea cronologică a
operaţiunilor de constituire a capitalului social, analizate mai sus.

Registru-jurnal
Nr.crt. Felul operaţiunii Simbol cont Simbol cont Sume
debitor creditor
1. Subscrierea capitalului social 456 1011 6.000
2. Înregistrarea aporturilor aduse la % 456 3.000
capital de către asociatul Nica
214 2.800
5311 200
2. Înregistrarea aporturilor aduse la % 456 3.000
capital de către asociatul Stan
303 800
5121 2.200
3. Regularizarea capitalului 1011 1012 6.000
4. TOTAL RULAJ 18.000

2) Unul dintre asociații S.C. Astor S.R.L., Ovidiu Stan, solicită retragerea din societate cu capitalul
adus de el în sumă de 3.000 lei. Conform procesului verbal întocmit, AGA aprobă retragerea
solicitată de către asociat, întocmindu-se nota contabilă.
Se achită în numerar, conform dispoziţiei de plată nr. 24 şi registrului de casă, asociatului Ovidiu
Stan, care a solicitat retragerea din societate, suma de 3.000
Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Retragerea din societate
operaţiei
Scade valoarea capitalului subscris vărsat
Modificări Cresc obligatiile societății față de asociatul Stan
2. patrimoniale (+P) (-P)
T.M.B.
A = P + x - x – modificare de structură în Pasiv
Conturi
3. 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 1012 „Capital subscris vărsat”
corespondente
Reguli de P P
4. funcţionare a + -
conturilor C D
Formula
5. 1012 „Capital subscris vărsat” = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 3.000
contabilă
  Se achită în numerar, conform dispoziţiei de plată nr. 24 şi registrului de casă suma de 3.000
lei către asociatul Stan Ovidiu.
Nr.
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt.
Natura
1. Achitarea datoriei către asociat
operaţiei
Scade numerarul în caserie
Modificări Scad obligatiile societății față de asociatul Stan
2. patrimoniale (-P) (-A)
T.M.B.
A -x = P - x – modificare de volum în sensul diminuării
Conturi
3. 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” 5311 „Casa în lei”
corespondente
Reguli de P P
4. funcţionare a - -
conturilor D C
Formula
5. 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul” = 5311 „Casa în lei” 3.000
contabilă

Contabilitatea imobilizărilor

Activele imobilizate sunt deţinute de entitatea economică pentru a fi utilizate în procesul de

producţie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate altora, sau în scopuri administrative.
Activele sunt detinute si înregistrate în contabilitate cu scopul de a genera avantaje
economice viitoare. Avantajele economice încorporate în activele imobilizate reprezintă capacitatea
lor de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente de numerar către entitatea
economică.
Pe măsură ce activele imobilizate sunt utilizate, părţi din valoarea lor se consumă şi se
transmit sub formă de cheltuieli în costul noilor bunuri obţinute. Aşadar, recuperarea valorică a părţii
din activele imobilizate necorporale şi corporale consumate în activitatea întreprinderii prin includerea
în cheltuieli poartă denumirea de amortizare.
În raport de natura lor şi de caracteristicile pe care le au, imobilizările sunt grupate în:
 imobilizări necorporale;
 imobilizări corporale;
 imobilizări financiare.
Eviența activelor imobilizate necorporale este ținută prin intermediul conturișlor din grupa 20
Imobilizări necorporale, iar evidența amortizării prin intermediul conturilor din grupa 28.
D 20 Imobilizări necorporale - A C
Se debitează cu: Se creditează cu:
Activele necorporale intrate în Activele necorporale ieşite
întreprindere pe diverse căi: din întreprindere pe diverse
achiziţie, obţinere din producţie căi: casare, vânzare, donaţii,
proprie, primite prin donaţie, lipsuri constatate, distruse ca
aduse ca aport la capital, etc. urmare a unor calamităţi
naturale.
Sfd = imobilizările necorporale
existente în întreprindere.
 D 28 Amortizări privind C
imobilizările - P
Se debitează cu: Se creditează cu:
Amortizarea aferentă Amortizarea calculată şi
imobilizărilor necorporale sau inclusă în cheltuielile de
corporale ieşite din gestiunea exploatare.
societății economice.
Sfc = amortizarea înregistrată
pentru activele imobilizate
(necorporale și corporale)
deţinute de societatea
economică.

Evidența contabilă a bunurilor care pot fi incluse în categoria active imobilizate corporale se
tine prin intermediul conturilor din grupa 21 Imobilizări corporale. Amortizarea provocată de
deprecierea cu caracter ireversibil a activelor imobilizate corporale este înregistrată prin intermediul
conturilor din grupa 28, a căror funcțiune a fost prezentată anterior.

D 21 Imobilizări corporale - A C
Se debitează cu: Se creditează cu:
Intrările de imobilizări corporale Ieşirile de imobilizări
prin: achiziţie, aport la capital, corporale din întreprindere
donaţie, obţinute din producţie, prin: vânzare, casare, donaţii,
etc. lipsuri constatate, distrugeri.
Sfd = imobilizările corporale
existente în întreprindere la un
moment dat.

1. În vederea constituirii S.C. „Astor” S.R.L. se înregistrează la data de 11.05.N conform chitanţei nr.
504 suma de 470 lei, reprezentând taxe de înmatriculare la Oficiul Registrului Comerţului şi taxe de
publicare în Monitorul Oficial achitate în numerar.
Nr
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt
1. Natura operaţiei Înregistrarea cheltuielilor de constituire a societăţii
Se diminuează disponibilul
Modificări Creşte valoarea cheltuielilor de constituire
din casierie
2. patrimoniale (+A)
T.M.B. (-A)
A + x – x = P – modificare de structură în activ
Conturi
3. 201 „Cheltuieli de constituire” 5311 „Casa în lei”
corespondente
Reguli de A A
4. funcţionare a + -
conturilor D C
Formula
5. 201 „Cheltuieli de constituire” = 5311 „Casa în lei” 470
contabilă
2. Se înregistrează factura nr. 44451 primită de la S.C. „SMART PUBLICITATE” S.R.L. pentru
reclamă şi publicitate, ocazionate de înfiinţarea societăţii, în sumă de 130 lei. Presupunem o cotă de
TVA de 19%.

Nr
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt
1. Natura operaţiei Înregistrarea cheltuielilor de constituire a societăţii
Modificări Creşte valoarea cheltuielilor Creşte TVA deductibilă Creşte datoria faţă de
patrimoniale de constituire(+A) (+A) furnizorii de imobilizări (+P)
2.
A + x1 + x2 = P – x3
T.M.B.
Conturi 201 „Cheltuieli de 404 “Furnizori de
3. 4426 “TVA deductibilă”
corespondente constituire” imobilizări”
Reguli de A A P
4. funcţionare a + + +
conturilor D D C
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 154,7
Formula
5. 201 „Cheltuieli de constituire” 120,0
contabilă
4426 „TVA deductibilă” 24,7

3. Conform planului de amortizare întocmit şi a notei contabile se înregistrează pentru exerciţiul

financiar N+1 recuperarea cotei părţi din cheltuielile de constituire, respectiv amortizarea anuală
liniară în sumă de 300 lei [(470 lei + 130 lei) : 24 luni x 12 luni]. Amortizarea cheltuielilor de
constituire se înregistrează în 2 ani.

Nr
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt
1. Natura operaţiei Înregistrarea amortizării cheltuielilor de constituire
Creşte amortizarea cheltuielilor de
Creşte valoarea cheltuielilor de exploatare constituire
Modificări
privind amortizarea imobilizărilor
2. patrimoniale
(+A)
T.M.B.
(+P)
A + x1 = P + x2 – modificare de volum în sensul creşterii
Conturi 6811 „Cheltuieli de exploatare privind 2801 “Amortizarea cheltuielilor de
3.
corespondente amortizarea imobilizărilor” constituire”
Reguli de A P
4. funcţionare a + +
conturilor D C
Formula 6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2801 „Amortizarea cheltuielilor
5. 300
contabilă amortizarea imobilizărilor” de constituire”

De retinut!!! Amortizarea cheltuielilor de constituire se înregistrează și în exercițiul N+2. După

amortizarea integrală cheltuielile de constituire se scot di evidență.

4. Conform notei contabile şi a planului de amortizare, in anul N+3 se scot din evidenţă cheltuieli
de constituire integral amortizate, în sumă de 600 lei.
Nr
Analiza contabilă a operaţiilor economice şi stabilirea formulei contabile
crt
1. Natura operaţiei Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire
Scade amortizarea cheltuielilor de
Modificări Scade valoarea cheltuielilor de constituire constituire
2. patrimoniale (-A)
T.M.B. (-P)
A – x1 = P – x2 – modificare de volum în sensul scăderii
Conturi 2801 “Amortizarea cheltuielilor de
3. 201 „Cheltuieli de constituire”
corespondente constituire”
Reguli de A P
4. funcţionare a - -
conturilor C D
Formula 2801 “Amortizarea cheltuielilor = 201 „Cheltuieli de constituire”
5. 600
contabilă de constituire”