CONTABILITATEA STOCURILOR

AFLATE LA TERŢI
• Comparativ cu celelalte categorii de stocuri,
stocurile aflate la terţi prezintă anumite
caracteristici, şi anume:
• Constituie o componentă a averii entităţii, însă
pentru o anumită perioadă sunt în răspunderea altor
unităţi.
• Se pot afla la terţi toate categoriile de stocuri din
proprietatea unei entităţi.
• Categoriile de stocuri menţionate se pot afla la terţi
din diferite cauze sau în anumite scopuri, cum sunt:
• – trimitere la terţi pentru prelucrare sau reparare,
pentru îmbunătăţirea calităţii sau în scopul
diversificării sortimentale;
• – predare sau lăsare de bunuri în custodia altor
unităţi în scopul păstrării pe o perioadă de timp
determinată (datorită lipsei spaţiilor de depozitare,
condiţiilor adecvate pentru menţinerea calităţii,
mijloacelor de transport corespunzătoare);
• – prezentare şi vânzare în cadrul standurilor şi
expoziţiilor, la târguri naţionale şi internaţionale;
• – vânzare în consignaţie a unor stocuri disponibile,
atunci când nu există alte modalităţi de valorificare a
acestora.
• Evidenţa stocurilor aflate temporar în afara unităţii
din diferite cauze sau în anumite scopuri se
realizează prin mai multe conturi de activ, în funcţie
natura bunurilor:
• - 351 “Materii şi materiale aflate la terţi” asigură
evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii
prime, materiale consumabile şi materiale de natura
obiectelor de inventar trimise temporar la terţi pentru
prelucrare sau lăsate în custodie.
• - 354 “Produse aflate la terţi”;
• - 356 “Active biologice de natura stocurilor aflate
la terţi”;
• - 357 “Mărfuri aflate la terţi”;
• - 358 “Ambalaje aflate la terţi”.
• Sunt conturi de activ care se debitează cu valoarea
bunurilor de natura stocurilor aflate la terţi şi
• se creditează cu valoarea aceloraşi bunuri aduse de la
terţi, valorificate, constatate lipsă la inventariere sau
distruse de calamităţi.
• Soldul conturilor reflectă valoarea stocurilor,
proprietatea enităţii, aflate temporar la terţi.
• Exemplu: Se trimite pânză doc în valoare de 5.000
lei unei unităţi specializate pentru confecţionarea de
salopete.
• După confecţionarea salopetelor acestea se
recepţionează de unitatea beneficiară.
• Costul confecţionării salopetelor (inclusiv cheltuielile
cu transportul materialelor la şi de la terţi) se ridică
la 6.000 lei cu TVA de 19%, potrivit facturii primite.
• 1) Trimiterea materialului (pânzei) la terţi.
• 351 = 3028 5.000 5.000
• 2) Reprimirea pânzei de la terţi sub formă de
salopete.
• 303 = 351 5.000 5.000
• 3) Majorarea valorii salopetelor cu cheltuielile de
prelucrare şi transport, potrivit facturii primite.
• % = 401 - 7.140
• 303 6.000
• 4426 1.140
 CONTABILITATEA ACTIVELOR
BIOLOGICE DE NATURA
STOCURILOR
• Activitatea agricolă include o gamă largă de
activități, ca de exemplu:
• creșterea animalelor,
• silvicultura,
• cultivarea de plante anuale sau perene,
• cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantații,
• floricultura și acvacultura (inclusiv piscicultura).
• Aceste activități au anumite trăsături comune, și
anume:
• a) capacitatea de modificare;
• b) administrarea modificării;
• c) evaluarea modificării.
• Transformarea biologică poate conduce la
următoarele tipuri de rezultate:
• a) modificări ale activelor prin:
• creștere (o creștere cantitativă sau o îmbunătățire a
calității unui animal sau a unei plante);
• degenerare (o scădere cantitativă sau o deteriorare a
calității unui animal sau a unei plante), ori
• reproducere (crearea de animale ori plante vii
suplimentare); sau
• b) producția unor produse agricole, de exemplu, lână
și lapte.
• Stocurile de natura activelor biologice se referă la
animale vii și plante vii crescute sau cultivate pentru
vânzare sau pentru transformarea în produse agricole
sau în active biologice suplimentare.
• Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea
care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau
vândute ca active biologice.
• Exemple de active biologice de natura stocurilor
sunt animalele destinate producției de carne,
animalele deținute în vederea vânzării, peștii din
fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb
și grâu, și copacii crescuți pentru cherestea.
• Nu sunt cuprinse în categoria stocurilor activele
biologice productive, care îndeplinesc condiţiile
pentru a fi considerate imobilizări corporale (ca de
exemplu, animalele de lapte, vița-de-vie, pomii
fructiferi și copacii din care se obține lemn de foc,
dar care nu sunt tăiați), care sunt reflectate cu
ajutorul contului 217 “Active biologice productive”.
• În contabilitate, activele biologice de natura
stocurilor sunt reflectate cu ajutorul contului de activ
361.
• Dacă evidenţa activelor biologice de natura
stocurilor se ţine la nivelul costurilor standard
diferenţele (în plus sau în minus) care apar între
preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul
efectiv sunt reflectate cu ajutorul contului
bifuncţional 368 “Diferenţe de preţ la active
biologice de natura stocurilor”.
• În cazul animalelor şi păsărilor, contabilitatea
analitică se ţine cantitativ şi valoric pe specii şi, în
cadrul, acestora pe categorii de vârstă.
• Evidenţa cantitativă se ţine în capete şi kg. pentru
animalele care se cântăresc şi în capete pentru cele
care nu se cântăresc.
• Exemple: La o unitate agricolă cu profil zootehnic
se înregistrează pe parcursul unei perioade de
gestiune următoarele operaţii privind animalele:
• 1) Se recepţionează de la furnizori 200 buc. juninci
la un preţ de 1.500 lei/buc., cu TVA de 19 %, potrivit
facturii primite.
• % = 401 - 357.000
• 361 300.000
• 4426 57.000
• 2) Se trimit unei subunităţi animale tinere în valoare
de 8.000 lei.
• 481 = 361 8.000 8.000
• 3) Se înregistrează, în baza “actului de cântărire”
sporul în greutate al animalelor puse la îngrăşat, în
valoare de 25.000 lei.
• 361 = 711 25.000 25.000
• 4) Se facturează valoarea animalelor de 35.000 lei,
preţ de înregistrare, vândute ca atare unui abator la
preţul de 50.000 lei, cu TVA aferentă.
• a) transferul animalelor vândute la mărfuri, la nivelul
preţului de evidenţă 35.000 lei:
• 371 = 361 35.000 35.000
• b) înregistrarea facturării:
• 4111 = % 59.500 -
• 707 50.000
• 4427 9.500
• c) descărcarea gestiunii cu valoarea animalelor
vândute:
• 607 = 371 35.000 35.000
• 5) Se înregistrează valoarea de 700 lei a produşilor
obţinuţi din fătări.
• 361 = 711 700 700
• 6) Transferul a 10 juninci în categoria vacilor de
lapte, la valoarea de evidenţă a acestora, 3.000
lei/buc.
• 217 = 361 30.000 30.000
• 7) Se înregistrează valoarea pierderilor din
mortalităţi de 400 lei, la animale obţinute din
producţie proprie.
• 711 = 361 400 400
CONTABILITATEA MĂRFURILOR
• Mărfurile sunt reprezentate, în general, prin
acele bunuri cumpărate de o entitate în scopul
revânzării lor, fără a suferi transformări.
• Sunt asimilate mărfurilor şi:
• bunurile de natura stocurilor (materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, activele biologice de
natura stocurilor, alte valori de natura stocurilor)
vândute ca atare;
• valoarea produselor obţinute, transferate în
magazinele proprii de desfacere pentru a fi
vândute;
• activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate
vânzării (de exemplu, ansambluri sau
complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile
ce au ca activitate principală obţinerea şi
vânzarea de locuinţe);
• valoarea terenului folosit pentru construirea de
ansambluri de locuinţe destinate vânzării,
evidenţiat distinct la stocuri de natura mărfurilor.
• Evaluarea mărfurilor intrate în gestiune se poate
realiza la mai multe categorii valorice, şi anume:
• cost de achiziţie;
• preţ cu ridicata (practicat de unităţile de
desfacere a mărfurilor cu ridicata), format prin
adăugarea la costul de achiziţie a marjei
comerciantului (adaosului comercial);
• preţ cu amănuntul (practicat de unităţile de
desfacere cu amănuntul a mărfurilor), format
prin adăugarea la costul de achiziţie a marjei
comerciantului şi a taxei pe valoarea adăugată.
• Exemplu: O societate de producție și desfacere
cu amănuntul a mărfurilor prezintă la începutul
unei perioade de gestiune un stoc de mărfuri
evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de
59.500 lei, din care: TVA 9.500 lei şi adaos
comercial 15.000 lei.
• În cursul perioadei:
• 1) Se aprovizionează mărfuri în valoarea totală de
300.000 lei cost de achiziţie, cu TVA de 19%.
Adaosul comercial aferent mărfurilor aprovizionate
este de 25%;
• 2) De asemenea, se transferǎ, din secțiile de
fabricație ȋn magazin, produse finite ȋn valoare de
100.000 lei preț de ȋnregistrare, cu un adaos
comercial de 10%;
• 3) Pentru un lot de mǎrfuri ȋn valoare de 500 lei preț
de vȃnzare cu amǎnuntul, care se apropie de
termenul de expirare a valabilitǎții, se face o
reducere de 50%;
• 4) Valoarea vânzărilor de mărfuri din cursul lunii se
ridică la 476.000 lei;
• 5) Cu ocazia inventarierii mărfurilor se constată un
plus în valoare 200 lei preţ de vânzare, din care
 A) Metoda inventarului
permanent:
• 1) Recepţionarea mărfurilor primite de la
furnizori.
• a) înregistrarea costului efectiv de cumpărare al
mărfurilor (pe baza datelor din factura
furnizorului)
• % = 401 - 357.000
• 371 300.000
• 4426 57.000
• b) concomitent, se înregistrează adaosul
comercial şi taxa pe valoarea adăugată aferentă
preţului de vânzare
• 371 = % 146.250 -
• 378 75.000
• 4428 71.250
• 2) Transferul de produse ȋn magazin:
• - preț de ȋnregistrare 100.000 lei;
• - adaos comercial (10%) 10.000 lei;
• - preț de vȃnzare 110.000 lei;
• - TVA (19% * 110.000lei) 20.900 lei.
• 371 = % 130.900 -
• 345 100.000
• 378 10.000
• 4428 20.900
• 3) Ȋnregistrarea reducerii de preț 250 lei, din
care:
• TVA = [Prețul de vȃnzare (inclusiv TVA) * 19]/
(100+19) = (250 * 19)/119 = 39,9159 ≈ 39,92 lei
• 371 = % -250,00 -
• 378 -210,08
• 4428 -39,92
• 4) Înregistrarea vânzărilor totale de mărfuri din
cursul lunii.
• TVA = (476.000 * 19)/119 = 76.000 lei
• 5311 = % 476.000 -
• 707 400.000
• 4427 76.000
• 5) Ȋnregistrarea plusului de inventar constatat, în
valoare de 200 lei, din care:
• -TVA = (200 * 19)/119 = 31,932 ≈ 31,93 lei;
• -Preț de vȃnzare 168,07 lei;
• -Adaos comercial (168,07 *20)/120 = 28,011 ≈
28,01 lei;
• Cost de achiziție 140,06 lei
• 371 = % 200,00 -
• 607 140,06
• 378 28,01
• 4428 31,93
• 6) Se descarcă gestiunea cu valoarea mărfurilor
vândute în cursul perioadei
D 371 C D 378 C
S.i.d. 59.500 15.000,00 S.i.c.
(1a) 300.000 75.000,00 (1b)
(1b) 146.250 10.000,00 (2)
(2) 130.900 -210,08 (3)
(3) -250 28,01 (5)
(5) 200 84.817,93 Rc
Rd 577.100 74.640,00
476.000 Tsd 74.640,00 99.817,93 Tsc
Tsd 636.600 476.000 Tsc Sfc 25.177,93
160.600 Sfd

Sic378  Rc378
K 378 
Sid371 ( fara TVA )  Rd 371 ( fara TVA )
• Rd371 = 577.100 lei
• TVA = 577.100 * 19/119 = 92.142,016 ≈
92.142,02 lei
• Rd371 (fǎrǎ TVA) = 484.957,98 lei
• K378=[(15.000 + 84.817,93)/(50.000
+484.957,98)] * 100 = (99.817,93/534.957,98) *
100 = 18,659 % ≈ 18,66 %
• -Diferenţe de preţ aferente mărfurilor vândute =
18,66% * 400.000 = 74.640 lei.
• % = 371 - 476.000
• 607 325.360
• 378 74.640
• 4428 76.000
 B) Metoda inventarului
intermitent:
• 0) La începutul perioadei de gestiune, valoarea
stocului de mărfuri, stabilit la sfârşitul lunii
anterioare prin inventariere, se trece asupra
cheltuielilor, la nivelul costului efectiv de 35.000
lei.
• Remarcǎ:
• Pentru a obţine costul efectiv al mărfurilor aflate
în stoc, preţul de vânzare al acestora (59.500
lei) este corectat cu TVA inclusă în preţ (9.500
lei) şi cu adaosul comercial aferent stocului
(15.000 lei).
• 607 = 371 35.000 35.000
• 1) Recepţionarea mărfurilor primite de la
furnizori:
• a) înregistrarea costului efectiv de cumpărare al
mărfurilor (pe baza datelor din factura
furnizorului).
• %= 401 - 357.000
• 607 300.000
• 4426 57.000
• b) adaosul comercial şi taxa pe valoarea
adăugată aferentă preţului de vânzare NU SE
ÎNREGISTREAZĂ.
• 2) Transferul de produse ȋn magazin la nivelul
prețului de ȋnregistrare, 100.000 lei;
• 607 = 345 100.000 100.000
• 4) Înregistrarea vânzărilor totale de mărfuri din
cursul lunii.
• TVA = [Prețul de vȃnzare (inclusiv TVA) * 19]/
(100+19) = (476.000 * 19)/119 = 76.000 lei
• 5311 = % 476.000 -
• 707 400.000
• 4427 76.000
• 5) Plusul de inventar constatat la mărfuri NU SE
ÎNREGISTREAZĂ.
• 6) Descărcarea gestiunii cu valoarea mărfurilor
vândute în cursul perioadei NU SE
ÎNREGISTREAZĂ.
• 7) Se inventariază mărfurile şi se înregistrează
stocul existent la nivelul costului efectiv de
cumpărare:
• Cost de achiziţie = Preţ de vânzare – TVA –
Adaos comercial aferent stocului:
• Preţ de vânzare = Sfd 371 = 160.600 lei;
• TVA = (160.600 * 19)/119 = 25.642,016 ≈
25.642,02 lei;
• Adaos comercial aferent stocului = Sfc 378 =
25.177,93 lei;
• Cost de achiziţie = 160.600- 25.642,02 -
25.177,93 = 109.780,05 lei.
• 371 = 607 109.780,05 109.780,05