Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITĂȚII DE ANGAJAMENTE
Principiile contabile generale sunt enunţuri de esenţă conceptuală, care asigură cadrul
normativ cu privire la limitele evaluării şi recunoaşterii posturilor din situaţiile financiare anuale.
În conformitate cu normele şi reglementările contabile în vigoare evaluarea elementelor
din situaţiile financiare anuale trebuie realizată pe baza principiilor contabile generale aplicabile
în cadrul contabilităţii de angajamente.
Astfel, efectele evenimentelor şi tranzacţiilor trebuie recunoscute atunci când acestea se
produc şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit, fiind înregistrate
în contabilitate şi apoi prezentate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile şi cheltuielile care rezultă din aceeaşi tranzacţie sunt recunoscute simultan în
contabilitate prin asociere directă.
Conform Cadrului Contabil General internaţional şi a normelor naţionale în domeniu,
la evaluarea structurilor din situaţiile financiare ale entităţilor economice se aplică următoarele
principii contabile generale:
Principiul prudenţei
Recomandă, aprecierea rezonabilă a evenimentelor şi tranzacţiilor astfel încât să se evite riscul
de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezentului.
Conform reglementărilor contabile în vigoare, evaluarea elementelor din situaţiile financiare
anuale trebuie făcută pe o bază prudentă în special:
* în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
* trebuie să se ţină cont de toate datoriile curente, previzibile şi pierderile potenţiale apărute în
cursul exerciţiului precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data
întocmirii acestuia.
Schimbarea metodelor şi a politicilor contabile nu trebuie efectuate în scopul obţinerii de
avantaje fiscale.
Conform principiului prudenței:
Principiul intangibilităţii
Obligă entităţile ca bilanţul de deschidere (la începutul anului) pentru fiecare exerciţiu să
corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului financiar precedent.
În cazul modificării politicilor contabile şi corectării erorilor aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilanţul perioadei anterioare celei de raportare.
Modificarea politicilor contabile se face numai la începutul exerciţiului şi numai
pentru perioadele viitoare neadmiţându-se modificări ale politicilor contabile pe parcursul
exerciţiului financiar.
Dacă entitatea descoperă erori semnificative ale perioadelor precedente, corectarea lor
se va face pe seama rezultatului reportat, fără ca aceasta să fie considerată o încălcare a
principiului intangibilităţii.
Procesul de evaluare presupune apelarea la una sau mai multe baze de măsurare.
Acestea sunt atribute monetare ale elementelor ce compun situaţiile financiare anuale ale
întreprinderii. Expresiile monetare ale acestora se obţin prin aplicarea politicilor contabile şi a
tehnicilor de măsurare.
Politicile contabile cuprind ansamblul principiilor, bazelor, convenţiilor, regulilor şi
practicilor specifice adoptate de o întreprindere în vederea reflectării fidele a evenimentelor şi
tranzacţiilor, recunoaşterea şi prezentarea structurilor în situaţiile financiare.
Tehnicile de estimare sunt metode şi estimări adoptate de agenţii economici pentru
a determina valorile monetare ce corespund bazelor de măsurare, selectate pentru active,
cheltuieli, datorii, capitaluri proprii, venituri şi rezultate financiare.
În materie de contabilitate bazele de măsurare au fost reglementate în funcţie de etapele
parcurse în reforma contabilităţii.
Cele mai utilizate baze de măsurare sunt:
a. costul istoric;
b. costul de înlocuire;
c. valoarea netă de realizare curentă;
d. valoarea justă.
În teoria şi practica contabilă s-au conturat mai multe criterii cu privire la evaluarea
fluxurilor şi stocurilor de active, datorii, cheltuieli şi venituri.
Acestea sunt:
a) valoarea de utilitate;
b) valoarea justă (reală);
c) valoarea de piaţă;
d) timpul.
Parametrii evaluării sunt reprezentaţi de variabile independente, sau mărimi proprii ale
bunurilor, activităţilor, evenimentelor şi tranzacţiilor ce permit caracterizarea sub aspect monetar
a activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
Conform Standardelor Internaţionale de Contabilitate (IAS), cei mai reprezentativi
parametrii ai evaluării sunt:
- valoarea de intrare;
- valoarea contabilă netă;
- valoarea curentă;
- valoarea actualizată;
- valoarea realizabilă;
- valoarea realizabilă netă;
- valoarea de utilizare;
- valoarea recuperabilă;
- valoarea reziduală.
a) Valoarea de intrare (costul istoric) reprezintă expresia monetară a activelor şi
datoriilor la data intrării în unitate, denumită şi valoare de intrare.
Valoarea de intrare a activelor exprimă numerarul sau echivalentele de numerar ce au
fost decontate furnizorilor în momentul achiziţiei (mai puţin TVA) respectiv costul de producţie
în cazul celor rezultate din producţie proprie.
Valoarea de intrare a datoriilor reprezintă valoarea echivalentelor obţinute în schimbul
obligaţiei sau în anumite împrejurări, valoarea ce se aşteaptă să fie plătită în numerar, sau
echivalente ale numerarului, pentru a stinge datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.
b) Valoarea contabilă netă reprezintă suma la care este înregistrat un activ în bilanţ,
după deducerea tuturor deprecierilor (amortizări, ajustări, diferenţe de preţ, etc.).
c) Valoarea curentă, sau costul de înlocuire este reprezentată de echivalentul valoric, pe
care întreprinderea acceptă să-l plătească, pentru a dobândi la nivelul preţurilor prezente, un bun
similar cu cel delimitat ca obiect al evaluării.
d) Valoarea actualizată reprezintă o estimare prezentă a echivalentelor, fluxurilor
viitoare de intrări de numerar generat de elementele de activ, ca urmarea a desfăşurării în condiţii
normale a activităţii, respectiv echivalentul fluxurilor nete viitoare de numerar necesare pentru
stingerea obligaţiilor, ca urmare a desfăşurării normele a activităţii, în cazul pasivelor.
e) Valoarea realizabilă este dată de echivalentul de numerar, ce poate fi obţinut prin
vânzarea prezentă în condiţii normale a activelor întreprinderii.
f) Valoarea realizabilă netă este dată de preţul de vânzare a unui activ, mai puţin
costurile necesare cedării.
g) Valoarea de utilizare este reprezentată prin valoarea actualizată a fluxurilor de
numerar viitoare, estimate din utilizarea continuă a unui activ şi din cedarea sa la sfârşitul duratei
de viaţă utile.
h) Valoarea recuperabilă este suma pe care întreprinderea se aşteaptă să o recupereze
din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduală în momentul înstrăinării.
i) Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează să o
obţină, prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după deducerea cheltuielilor
aferente cedării.
CONCLUZII: Normele contabile internaţionale şi europene utilizează ca parametru de bază în
evaluarea activelor şi pasivelor patrimoniale valoarea de intrare denumită şi cost istoric.
Cu toate acestea, este posibilă şi combinarea cu alţi parametrii sau folosirea unor
alternative bazate pe costul istoric recuperabil, respectiv conceptul de menţinere a nivelului
capitalului fizic sau financiar.
Astfel, trebuie adoptat conceptul de capital fizic, dacă principala preocupare a
investitorilor o reprezintă capacitatea de exploatare a întreprinderii şi conceptul de capital
financiar, în cazul în care utilizatorii situaţiilor financiare sunt preocupaţi de menţinerea
capitalului nominal investit sau a puterii de cumpărare a acestuia.
Reevaluarea contabilă
*Majorarea de valoare constatată prin reevaluare trebuie recunoscută ca venit sau câştig
realizat, în măsura în care, aceasta compensează o descreştere din reevaluarea aceluiaşi
activ, recunoscută anterior ca o cheltuială.
*Rezerva din reevaluare se calculează numai atunci când se constată creşterea sau
diminuarea de valoare şi este sigură sau durabilă.
*Mărimea rezervei din reevaluare depinde de evoluţia valorii juste a imobilizărilor şi de
frecvenţa reevaluărilor. Atunci când valoarea justă se modifică semnificativ, se impun
reevaluări anuale, iar când modificările nu sunt importante, reevaluările pot fi efectuate
la 3 – 5 ani.
Orice diminuare rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din
reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depăşeşte valoarea
înregistrată anterior, ca surplus din reevaluare pentru acelaşi activ.
din reevaluare”
Se consideră că întregul surplus este realizat la casarea sau cedarea activului. Cu toate
acestea, o parte din surplus poate fi realizat, pe măsură ce activul este folosit de
întreprindere.
În acest caz, valoarea surplusului realizat este dată de diferenţa dintre amortizarea
calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza
costului iniţial al activului.
RzRv = Vj – VCN
corporale”/(AmCmAct – AmCm)
b) Se elimină amortizarea din valoarea brută a activului iar valoarea netă, se determină
în urma corectării cu ajustările de valoare recalculate la valoarea reevaluată a activului.
(Este specifică clădirilor reevaluate la valoarea de piaţă.) Este denumită metoda valorii
nete.
sau
% = 105 / (RzRv)
2813 / (AmCm)
CONCLUZII:
Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită direct sau
indirect cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care
surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.
Baza stabilirii valorii de intrare la care sunt înregistrate activele şi datoriile unei
întreprinderi o reprezintă preţurile şi tarifele.
în care:
Preţul de vânzare cu amănuntul este preţul la care se vând bunurile şi serviciile către
populaţie în cantităţi mici (cu bucata) prin magazine specializate de desfacere a
mărfurilor cu amănuntul.
Principiul necompensării
Reflectă faptul că orice compensare între elementele ce reprezintă active şi datorii,
respectiv între venituri şi cheltuieli este interzisă.
a situaţiilor financiare anuale cu obligativitatea prezentării şi justificării acestora în cadrul notelor
explicative.