CAPITOLUL 3

OPERATIUNI CU CLIENTELA

3.1. CREDITE PENTRU CLIENTELA

3.1.1. Concept. Caracteristici.
Creditele reprezinta creante detinute de banca asupra clientelei, creante ce au aparut
din necesitatea satisfacerii nevoilor de finantare ale persoanelor fizice si intreprinderilor. In
economiile moderne creditul joaca un rol foarte important. El faciliteaza schimburile, stimuleaza
productia, sustine cresterea economica si are un rol si in creatia monetara.
Putem clasifica creditele acordate dupa mai multe criterii:
1. dupa durata acordarii intalnim urmatoarele credite:
credite pe termen scurt (pana la 1 an);
credite pe termen mediu (1 5 ani);
credite pe termen lung (peste 5 ani).
2. in functie de destinatie:
credite comerciale;
credite de trezorerie;
credite pentru export;
credite pentru echipamente;
credite pentru bunuri imobiliare;
alte credite.
3. dupa modalitatea de rambursare:
credite rambursabile la scadenta (in fine);
credite rambursabile prin rate fixe;
credite rambursabile prin anuitati constante.
4. dupa tipul clientilor beneficiari:
credite acordate clientelei financiare;
credite acordate societatilor nefinanciare;
credite acordate populatiei.

5. dupa forma:
avansul in cont curent;
imprumut acordat;
cesiune de creante (scontare, factoring);
creditul pe semnatura sau angajamentul de garantie.
6. dupa situatia economica si financiara a debitorului:
credite performante;
credite in observatie;
credite substandard;
credite incerte;
credite cu risc major.
In conditiile in care o intreprindere solicita un credit de la banca, trebuie sa furnizeze
acesteia o serie de documente care sa stea la baza deciziei de creditare. Astfel, intreprinderea
prezinta urmatoarea documentatie:
- cerere de acordare de credit;
- bilantul si contul de profit si pierdere din ultimul an sau din ultimii trei ani;
- bugetul de venituri si cheltuieli din anul curent;
- situatia stocurilor si cheltuielilor pentru care se solicita creditare. Daca este cazul un plan
de fezabilitate;
- lista bunurilor constituite in garantie;
- alte documente.
Analiza clientului solicitant de credite are in vedere acordarea unui numar de puncte
in functie de mai multe criterii. Cel mai adesea se au in vedere urmatoarele:
- forma de organizre a agentului economic;
- sectorul in care isi desfasoara activitatea;
- pozitia unitatii in ramura sau subramura respectiva;
- lichiditatea patrimoniala;
- indicatorul de solvabilitate;
- rotatia activelor circulante;
- garantiile asiguratorii;
- gradul de indatorare;
- dependenta de pietele de aprovizionare si de desfacere;
- nivelul sprijinului guvernamental sau al subventiilor;
- calitatea managementului;
- perspectivele societatii.

In cazul persoanelor fizice, prin metoda credit-scoring se analizeaza clientul in

primul rand dupa veniturile si cheltuielile sale, dar si dupa o serie de criterii subiective: conditiile
de locuit, profesia si locul de munca, starea civila, numarul de copii, etc.
Dobanda incasata de banca depinde in mod direct de marimea capitalului dat cu
imprumut, de nivelul rate dobanzii si de perioada creditarii. Ea poate sa fie simpla sau compusa .
Rambursarea creditelor se poate face prin trei modalitati:
a) Rambursare in rate egale - presupune ca marimea rate sa fie constanta pe toata perioada
de derulare a creditului. Pe masura rambursarii dobanda platita va fi din ce in ce mai mica.
b) Rambursare prin anuitati constante face ca suma platita bancii (rata + dobanda) sa nu se
modifice pe toata perioada de rambursare. Anuitatea se poate stabili cu ajutorul relatiei:

Anuitate = K

1 (1 + d )

unde:
K creditul;
d rata anuala a dobanzii;
n numarul de ani.
c) Rambursare totala la scadenta sau in fine cand creditul se ramburseaza la final iar
dobanda se plateste periodic.
Garantiile utilizate la creditare pot fi de baza sau complementare, reale sau personale.
La garantare se are in vedere denumirea clara a garantiei, anul de fabricatie sau de constructie,
valoarea contabila, valoarea estimata de banca, valoarea asigurata si data la care asigurarea
expira. Pot constituii garantie pentru credit:
a) depozitul bancar
b) garantia bancara
c) gajul fara deposedare
d) gajul cu deposedare
e) ipoteca
f) cesiunea de creante
In urma analizei debitorului, daca se consiera ca acesta indeplineste conditiile de
creditare, se negociaza caracteristicile creditarii referitoare la volumul creditului, termenul si
modalitatea de rambursare, marimea ratelor, dobanda, garantiile, dupa care Comitetul de risc si
credit si Comitetul de Directie urmeaza sa aprobe creditul. In acest caz, conventia de credit
reprezinta actul prin care partile se angajeaza sa respecte conditiile negociate.

3.1.2. Creditarea creantelor comerciale.

Ea se realizeaza prin cesiunea de creante intalnita la operatiunilor de scontare si la
factoring.
Scontarea reprezinta operatiunea prin care posesorul unei cambii obtine de la banca prin
cesiune inainte de scadenta, contravaloarea acestui titlu, diminuata cu un agio.
Agio = Scont + Comision
Scontul, care poate fi asimilat unei dobanzi, depinde de nivelul taxei scontului, de valoarea
nominala a efectului comercial scontat si de perioada in zile de la scontare pana la scadenta:
Scont =

unde:

Vn ts d
360 100

Vn valoarea nominala a efectului comercial;

ts taxa scontului;
d durata in zile de la scontare pana la scadenta.

Factoringul reprezinta operatiunea prin care clientul, numit aderent, cedeaza proprietatea
asupra creantelor sale catre un factor, primind in schimb, imediat sau la scadenta, valoarea lor
nominala diminuata cu un agio. Factorul sa insarcineaza sa incaseze contravaloarea creantelor si
isi asuma riscul in caz de neplata.
Factoringul prezinta urmatoarele trasaturi ce caracterizeaza si scontarea:
factorul garanteaza creanta. Cesiunea este fara recurs, aderentul descarcandu-se de riscul de a
detine facturi neincasate. De remarcat ca prin contract se pot stipula si alte dispozitii;
factorul se angajeaza sa plateasca, aderentul scapa de gestiunea postului clienti si de
probleme de plata.
Contabilizarea creditelor
Contabilizarea operatiunilor de creditare a creantelor comerciale se realizeaza cu
ajutorul conturilor din grupa 20:
Grupa 20 Credite acordate clientelei
201 Creante comerciale
2011 Creante comerciale
20111 Scont si operatiuni asimilate
20112 Factoring
20119 Alte creante comerciale
2017 Creante atasate

Contabilitatea privind creditarea creantelor comerciale se tine cu ajutorul contului

sintetic 201 Creante comerciale, cont de activ ce prezinta analitice pentru operatiuni de
creditare, inclusiv pentru dobanzile de incasat la astfel de operatiuni.
In cazul scontarii, contul 20111 Scont si operatiuni asimilate inregistreaza pe debit
valoarea actuala a efectelor comerciale, urmand sa fie creditat la incasare. Castigul bancii din
scont se inregistreaza initial ca un venit inregistrat in avans, prin contul 376 Venituri
inregistrate in avans si ulterior in contul 70211 Dobanzi la operatiuni de scont, iar castigul din
comision in contul de venituri 7029 Comisioane. Daca se retine o garantie pentru incasare,
folosim un depozit colateral, 25336 Alte depozite colaterale.
Exemple de contabilizare:
1. Inregistrarea scontarii:
20111
Scont si operatiuni asimilate

2511
Cont curent

376
Venituri inregistrate in avans

7029
Comisioane

25336
Alte depozite colaterale

2511
Cont curent

2. Retinerea scontului:
2511
Cont curent
3. Retinerea comisionului:
2511
Cont curent
4. Retinerea garantiei:
2511
Cont curent
5. Restituirea garantiei:
25336
Alte depozite colaterale

6. Inregistrarea periodica a incasarii scontului

376
Venituri inregistrate in avans

70211
Dobanzi la operatiuni de scont

7. Incasarea cambiei de la un client al bancii:

2511
Cont curent / debitor

20111
Scont si operatiuni asimilate

8. Incasarea cambiei de la un client al altei banci:

111
Cont curent la BNR

20111
Scont si operatiuni asimilate

La operatiunea de factoring inregistrarea se face cu ajutorul contului 20112

Factoring . Acest cont de activ se debiteaza la achizitionarea creantelor cu valoarea lor nominala
si se crediteaza la incasarea lor. Evidenta sumelor datorate clientului se tine utilizand contul de
pasiv 2521 Factoring (analitic 1 daca aderentul primeste banii la vanzare sau analitic 2 daca
promeste banii la scadenta creantelor). Castigul factorului, sub forma unui comision de
finantare, se urmareste, ca si in cazul scontarii, prin contul 376 Venituri inregistrate in avans si
apoi 70212 Dobanda din factoring, iar sub forma unui comision de gestiune prin 7029
Comisioane. Primul comision remunereaza banca pentru punerea anticipata la dispozitie a
contravalorii creantelor, iar al doilea pentru efortul depus in scopul recuperarii creantelor.
Garantia este inregistrata in contul 25335 Alte depozite colaterale.
Exemple de contabilizare:
1. Inregistrarea creantelor primite in factoring, cu finantare imediata:
20112
Factoring

25211
Cont de factoring disponibil

2. Inregistrarea creantelor primite in factoring, cu finantare la scadenta:

20112
Factoring

25212
Cont de factoring indisponibil

376
Venituri inregistrate in avans

3. Retinerea comisionului de finantare:

25211
Cont de factoring disponibil

4. Retinerea comisionului de gestiune:

25211
Cont de factoring disponibil

7029
Comisioane

25336
Alte depozite colaterale

5. Retinerea garantiei:
25211
Cont de factoring disponibil

6. Suma ramasa dupa retineri se pune la dispozitia aderentului:

25211
Cont de factoring disponibil

2511
Cont curent / aderent

3.1.3. Credite de trezorerie

Creditele de trezorerie sunt credite pe termen scurt acordate de banca in contul curent
al clientului Ele se determina ca diferenta intre activele curente si pasivele curente ale firmei.
Pentru a se stabili necesarul de credite de trezorerie clientul bancii trebuie sa intocmeasca un
plan de trezorerie pe baza bilantului contabil, bugetului de venituri si cheltuieli si a planului de
activitate. Daca rezulta un deficit de trezorerie, acesta se poate acoperi prin credit.
Din punct de vedere contabil, evidenta creditelor de trezorerie se tine cu ajutorul
contului sintetic 202 Credite de trezorerie.
202 Credite de trezorerie
2021 Credite de trezorerie
20211 Vanzari in rate
20212 Credite acordate persoanelor fizice
20213 Diferente de rambursat legate de utilizarea cartilor de plata
20214 Utilizari de deschideri de credite permenente
20215 Credite global de exploatare
20216 Credite pentru finantarea stocurilor
20217 Credite garantate cu valori financiare
20218 Credite acordate importatorilor
20219 Alte credite de trezorerie
2027 Creante atasate
Contul 202 Credite de trezorerie prezinta analitice dupa natura creditului:
vanzari in rate, credite pentru persoane fizice, credite pentru finantarea stocurilor, credite pentru

importatori, etc. Aceste conturi sunt de activ, debitandu-se la acordarea creditului si creditanduse la rambursarea lui. Dobanda de incasat se urmareste cu ajutorul contului 2027 Creante
atasate.
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea creditului:
2021
Credite de trezorerie

2511
Conturi curente

70213
Dobanzi la credite trezorerie

2021
Credite de trezorerie

2027
Creante atasate

2. Inregistrarea periodica a dobanzilor:

2027
Creante atasate
3. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente
4. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente

5. Constituirea de provizioane de risc de credit:

6621
Cheltuieli cu provizioane de
risc de credit

2911
Provizioane specifice de risc
de credit

6. Constituirea de provizioane de risc de dobanda:

6622
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda

2912
Provizioane specifice de risc
de dobanda

3.1.4. Creditele pentru export

Creditele pentru export sunt evidentiate in contul 203 Credite pentru export si
finanteaza nevoile firmei legate de activitatea de export de bunuri si servicii. Aceste credite sunt
acordate sub urmatoarele forme:
prin mobilizarea creantelor pe termen scurt (cambii, bilete la ordin) asupra strainatatii- sunt
evidentiate de contul 20311 Credite garantate cu creante asupra strainatatii;
credite furnizor constau in finantari acordate exportatorilor rezidenti prin scontarea cambiilor
detinute de acestia asupra clientilor importatori. Utilizeaza contul 20312 Credite furnizor;
credite cumparator se acorda cumparatorilor nerezidenti pentru a plati exportatorilor romani,
clienti ai bancii. Utilizeaza contul 20313 Credite comerciale acordate nerezidentilor.
Aceste credite de activ se debiteaza la acordarea creditului si se crediteaza la
rambursare.
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea unui credit de export prin mobilizarea creantelor:
20311
Credite garantate cu creante
asupra strainatatii

2511
Conturi curente

2. Acordarea unui credit prin scontarea unei cambii trase de exportator asupra importatorului:
20312
Credite furnizori

2511
Conturi curente

376
Venituri inregistrate in avans

7029
Comisioane

3. Perceperea taxei de scontare:

2511
Conturi curente
4. Incasarea unui comision:
2511
Conturi curente

3.1.5. Creditele pentru echipament

Creditele pentru echipament sunt credite pe termen mediu si lung acordate
clientilor pentru investitii productive. Se pot finanta astfel achizitii, constructii sau amenajari de
imobilizari corporale. Acordarea creditului se inregistreaza prin debitarea contului 2041
Credite pentru echipament, iar rambursarea prin creditarea aceluiasi cont.
204 Credite pentru echipamente
2041 Credite pentru echipamente
2047 Creante atasate
Exemple de contabilizare:
Acordarea unui credit pentru echipament:
2041
Credite pentru echipament

2511
Conturi curente

70215
Dobanzi de la creditele pentru
echipament

1. Inregistrarea periodica a dobanzii:

2047
Creante atasate

2. Rambursarea creditului, de obicei prin rate periodice:

2511
Conturi curente

2041
Credite pentru echipament

2047
Creante atasate

3. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente

3.1.6. Creditele pentru finantarea de bunuri imobiliare

Creditele pentru finantarea de bunuri mobiliare se acorda investitorului proprietar sau
unei persoane specializate (promotor imobiliar) pentru achizitia, amenajarea sau repararea unor
imobile cu destinatia locuinta. Terenul aferent locuintei face, de asemenea obiectul creditului.
Inregistrarea contabila apeleaza la contul 205 Credite pentru bunuri imobiliare, cu desfasurare
pentru finantarea investitorilor sau finantarea promotorilor.
205 Credite pentru bunuri imobiliare
2051 Credite investitori
2052 Credite promotori
2057 Creante atasate
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea unui credit pentru amenajarea locuintei:
2051
Credite investitori

2511
Conturi curente

2. Acordarea unui credit pentru constructii de locuinte de firme specializate:

2052
Credite promotori

2511
Conturi curente

70216
Dobanzi de la credite pentru
bunuri imobiliare

2051
Credite investitori

3. Inregistrarea periodica a dobanzii:

2057
Creante atasate

4. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente

2511
Conturi curente

2052
Credite promotori

2057
Creante atasate

5. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente
3.1.7. Creditele consortiale
Creditele consortiale nu dispun de conturi specifice, insa reprezinta un caz aparte.
Spunem ca avem un astfel de credit atunci cand mai multe banci se asociaza pentru a finanta un
client. Aceste banci isi vor imparti participarea la creditare, riscurile asumate si dobanzile
incasate. Daca o banca participa cu o cota de risc asumat mai mare decat cota sa de finantare,
excedentul de risc se inregistreaza in afara bilantului ca un angajament de garantie dat si in mod
normal va fi remunerat. Daca prezinta un deficit de risc asumat in raport cu finantarea va
iregistra un angajament de garantie primit ce trebuie platit.
O banca poate ocupa in cadrul consortiului o pozitie de sef de fila sau de
participant. Seful de fila este cel care gestioneaza creditul si are relatii directe cu clientul debitor
si cu celelalte banci din consortiu.
Exemplu de contabilizare:
Exemplele vizeaza inregistrarea operatiunilor in paralel in contabilitatea sefului de
fila si in contabilitatea unei banci participante.
1. Acordarea creditului (total) in contabilitatea sefului de fila:
%
2061
Alte credite
111
Cont curent la BNR

2511
Conturi curente

2. Acordarea creditului (cota sa) in contabilitatea unei banci participante la consortiu:

2061
Alte credite

111
Cont curent la BNR

3. Incasarea comisionului de la debitor de catre seful de fila si virarea (prin contul 111) cotei
parti catre banca participanta:
2511
Conturi curente

%
7029
Comisioane
111
Cont curent la BNR

4. Banca participanta incaseaza comisionul de la seful de fila:

111
Cont curent la BNR

7029
Comisioane

5. Inregistrarea periodica a dobanzii (toata) la seful de fila si la banca participanta (numai cota sa
parte):
2067
Creante atasate

70217
Dobanzi la alte credite

6. Incasarea dobanzii la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta:
2511

Conturi curente

%
2067
Creante atasate
111
Cont curent la BNR

7. Incasarea dobanzii de la seful de fila la banca participanta:

111
Cont curent la BNR

2067
Creante atasate

8. Rambursarea creditului la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta:
2511
Conturi curente

%
2061
Alte credite
111
Cont curent la BNR

Rambursarea creditului la banca participanta:

111
Cont curent la BNR

2061
Alte credite

3.1.8. Creditarea clientelei financiare

Relatiile de credit ale bancilor nu se rezuma numai la populatie si intreprinderi. O
clientela aparte este reprezentata de societatile financiare nebancare: cooperativele de credit,
societatile de valori mobiliare, societatile de investitii financiare. In raport cu acestea, bancile pot
acorda credite, dar se pot si imprumuta. Aceste oepratiuni pot fi derulate prin contul curent al
clientului, printr-un cont corespondent nostro sau loro sau prin banca centrala. Evidenta
operatiunilor este tinuta cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite si imprumuturi privind
clientela financiara. Exista conturi diferite pentru credite (conturi de activ), pentru imprumuturi
(conturi de pasiv) si pentru dobanzi de incasat sau de platit:
Grupa 23 Credite si imprumuturi privind clientela financiara
231 Credite acordate clientelei financiare
2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
2312 Credite la termen acordate clientelei financiare
2317 Creante atasate
232 Imprumuturi de la clientela financiara
2321 Imprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiara
2322 Imprumuturi la termen de la clientela financiara
2327 Datorii atasate
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea unui credit de pe o zi pe alta:
2311
Credite de pe o zi pe alta
acordate clientelei financiare

2511
Conturi curente

2. Acordarea unui credit la termen printr-un cont corespondent:

2312
Credite la termen acordate
clientelei financiare

121
Cont de corespondent

3. Inregistrarea periodica a dobanzilor de incasat:

2317
Creante atasate

7022
Dobanzi de la creditele
acordate clientelei financiare

2311
Credite de pe o zi pe alta
acordate clientelei financiare

2317
Creante atasate

4. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente

5. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente

6. Imprumut la termen primit de la clientela financiara:

111
Cont curent la BNR

2322
Imprumuturi la termen de la
clientela financiara

7. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit:

6022
Dobanzi la imprumuturi primite
de la clientela financiara

2327
Datorii atasate

111
Cont curent la BNR

2327
Datorii atasate

2511
Conturi curente

2327
Datorii atasate

111
Cont curent la BNR

8. Rambursare imprumut:
2322
Imprumut la termen de la
clientela financiara
9. Plata dobanzii:

sau

3.2. DEPOZITE BANCARE

Depozitele bancare se materializeaza prin sume depuse in conturi bancare de titulari
sau transferate de terti in favoarea titularilor de cont.

3.2.1. Tipuri de depozite

In procesul economisirii si al derularii operatiunilor de incasari si plati intalnim
urmatoarele tipuri de conturi bancare:
Depozit in cont curent reprezinta sume depuse de titular sau de alte persoane in favoarea
titularului, rezultate din cadrul operatiunilor curente de incasari si plati ( ex: plata salariilor, plata
si incasarea facturilor). Aceste sume pot fi retrase de client in favoarea sa sau a altor persoane in
orice moment, fara preaviz. Soldul contului trebuie sa fie creditor. Exceptie fac conturile care
beneficiaza de un plafon de creditare din partea bancii, ce ii permite titularului sa efectueze plati
sau retrageri fara a dispune de sumele necesare. Rata dobanzii care remunereaza contul curent
este printre cele mai reduse, putand sa fie chiar zero.
Depozitele la vedere reprezinta un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat sa
primeasca sume de la titular in vederea unei utilizari pe termen scurt. Soldul contului este
creditor si poate fi retras in orice moment, fara preaviz. In practica se intalneste si cazul in care
banca cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi
lucratoare. In lipsa unei scadente definite (observatie valabila si pentru conturile curente), durata
constituirii contului la vedere depinde de nevoile si bunul plac al titularului
Depozit la termen reprezinta o suma depusa de titular si blocata la dispozitia bancii pana la o
scadenta stabilita prin contract, in momentul constituirii depozitului. Spre deosebire de conturile
prezentate anterior, depozitul la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care sa
compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobanzii se stabileste intre deponent si
bancher in functie de puterea de negociere a fiecaruia si tinand cont de marimea sumei depuse si
de scadenta. De regula, nivelul ratei dobanzii este apropiat de cel al ratei dobanzii pe piata
monetara, pentru o perioada asemanatoare.
Depozite colaterale reprezinta sume depuse intr-un cont in vederea garantarii unor obligatii
contractuale ale clientului, ca de exemplu:
- deschidere de acreditive;
- emitere de scrisori de garantie;
- ordine de plata cu scadenta;
- cecuri certificate;
- garantii gestionari.

Certificate de depozit reprezinta sume depuse intr-un cont, in functie de banca primindu-se:
- certificat de economii;
- carnet de economii;
- certificat de depozit.
Aceste forme de economisire pot fi la vedere sau la termen. Dobanda poate fi
incasata la scadenta sau anticipat.
Depozite pe librete de economii reprezinta o forma de economisire, asemanatoare carnetelor de
economii si caracteristica Casei de Economii si Consemnatiuni.
Contabilizarea operatiunilor cu depozite
Depozitele clientelei sunt inregistrate contabil in conturi din clasa 2 - Operatiuni cu
clientela:
Grupa 25 Conturile clientelei
251 Conturi curente
2511 Conturi curente
2517 Creante si datorii atasate
25171 Creante atasate
25172 Datorii atasate
252 Conturi de factoring
2521 Conturi de factoring
25211 Conturi de factoring disponibile
25212 Conturi de factoring indisponibile
2527 Datorii atasate
253 Conturi de depozite
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie
25333 Depozite pentru cecuri certificate
25334 Depozite pentru ordine de plata cu scadenta
25335 Depozite pentru garantii gestionari
25336 Alte depozite colaterale
2537 Datorii atasate
254 Certificate de depozit, carnete si librete de economii
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete si librete de economii
2547 Datorii atasate

Disponibilitatile titularilor de cont se tin in contul curent 2511. Acesta este un

cont bifunctional, inregistrand pe credit intrarile ca depuneri sau sume transferate in favoarea
titularului, iar pe debit retrageri sau plati catre alte conturi. Soldul creditor al contului reprezinta
disponibilitatile titularului. Soldul debitor reprezinta un credit acordat de banca pentru
descoperire de cont (overdraft). Contul se poate dezvolta pe analitice in functie de nevoile
titularului si de moneda utilizata.
Exemple de contabilizare:
1. Depuneri de numerar in contul curent:
101
Casa

2511
Cont curent

2. Incasare in cont curent de la un client cu contul la aceiasi banca:

2511
Cont curent / client

2511
Cont curent / furnizor

3. Incasare in cont curent de la un client cu contul la alta banca, prin Casa de compensatie:
111
Cont curent la BNR

2511
Cont curent

101
Casa

4. Ridicare de numerar din cont:

2511
Cont curent

5. Plata catre un beneficiar cu contul la alta banca, prin Casa de compensatii:

2511
Cont curent

111
Cont curent la BNR

6. Plata catre un beneficiar cu contul la alta unitate ale aceleiasi banci:

2511
Cont curent

341
Decontari intrabancare

Economisirea se poate realiza utilizand un cont de depozit. Acestea se desfasoara ca

analitice ale conturilor 253 Conturi de depozit sau 254 Certificate de depozit, carnete si
librete de economii. Conturile de depozit sunt conturi de pasiv, creditandu-se cu sumele intrate in
cont ca depunere in numerar sau virament si debitandu-se cu iesirele din cont, la lichidarea
depozitului. Soldul este creditor reflectand disponibilul existent in cont.
Exemple de contabilizare:
1. Depunere de numerar pentru constituirea unui depozit la termen:
101
Casa

2532
Depozite la termen

2541
Certificate de depozit

2. Achizitionarea unui certificat de depozit:

101
Casa

3. Constituirea unui depozit la vedere din contul curent:

2511
Cont curent

2531
Depozite la vedere

101
Casa

4. Lichidarea unui depozit in numerar:

2532
Depozite la termen

5. Diminuarea unui depozit la vedere prin transfer in cont curent:

2531
Depozit la vedere

2511
Cont curent

6. Rambursarea unui certificat de depozit in numerar:

2541
Certificate de depozit

101
Casa

Dobanzile platite de banca pot fi capitalizate, cand se adauga in cont alaturi de

capitalul investit initial, sau necapitalizate, cand dobanda trece intr-un cont adiacent. Din punct

de vedere contabil, dobanzile de incasat sau de platit sunt inregistrate periodic in conturile de
creante atasate sau datorii atasate in corespondenta cu un cont din clasa 7 venituri sau clasa 6
cheltuieli ( exemplu: 60251 Dobanzi la depozitele la vedere ale clientilor).
Exemple de contabilizare:
1. Inregistrarea periodica a dobanzii creditoare la contul curent:
6024
Dobanzi la conturi curente

25172
Datorii atasate

2. Plata dobanzii creditoare de la contul curent:

25172
Datorii atasate

2511
Cont curent

3. Inregistrarea periodica a dobanzii la un depozit la termen:

60252
Dobanzi la depozit la termen

2537
Datorii atasate

2511
Cont curent

2511
Cont curent

4. Plata dobanzii la depozitul la termen:

2537
Datorii atasate
5. Dobanzi platite anticipat in cont curent:
375
Cheltuieli inregistrate in avans

6. Dobanzile platite anticipat sunt reluate periodic pe cheltuieli cu dobanzile:

6025
Dobanzi la conturi de depozit

375
Cheltuieli inregistrate in avans

7. Dobanzi inregistrate de banca pentru soldul debitor al contului curent:

25171
Creante atasate

7024
Dobanzi de la cont curent

8. Incasarea dobanzilor debitoare:

2511
Cont curent

25171
Creante atasate

9. Dobanzi neincasate de banca si trecute in categoria dobanzilor restante:

2812
Dobanzi restante

25171
Creante atasate

10. Dobanzi restante neincasate de banca si trecute in categoria dobanzilor indoielnice:

2822
Dobanzi indoielnice

2812
Dobanzi restante

3.3. VALORI PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE

Operatiunile de pensiune sunt de fapt operatiuni de creditare garantate printr-un
transfer temporar de proprietate asupra efectelor de comert si titlurilor cedate. Garantarea
creditului se face prin bonuri de tezaur, obligatiuni, actiuni si alte titluri, ce raman mentionate in
activul cedentului. Elementele de activ cedate pot face obiectul unei livrari efective sau pot
ramane in continuare la debitor.
Operatiunile de pensiune in raport cu clientela sunt reflectate contabil cu ajutorul
conturilor din grupa 24:
Grupa 24 Valori primite sau date in pensiune
241 Valori primite in pensiune
2411 Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta
2412 Valori primite in pensiune la termen
2417 Creante atasate
243 Valori date in pensiune
2431 Valori date in pensiune de pe o zi pe alta
2432 Valori date in pensiune la termen
2437 Datorii atasate
Contul 241 Valori primite in pensiune este un cont de activ, debitandu-se la
acordarea creditului si creditandu-se la rambursare acestuia. Contul 243 Valori date in

pensiune este un cont de pasiv, creditandu-se la primirea imprumutului si debitandu-se la

acordarea sa. Ambele conturi prezinta analitice pentru operatiuni de pensiune de pe o zi pe alta
(analitic 1) si pentru operatiuni de pensiune la termen (analitic 2). Dobanda aferenta de incasat
sau de platit este urmarita cu ajutorul conturilor atasate: 2417 Creante atasate si 2437 Datorii
atasate.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit printr-o operatiune de primire in pensiune de pe o zi pe alta:
2411
Valori primite in pensiune de pe
o zi pe alta

2511
Conturi curente

2. Primirea unui imprumut printr-o operatiune de cedare in pensiune la termen:

2511
Conturi curente

2432
Valori primite in pensiune la
termen

3. Inregistrarea periodica a dobanzii de incasat la credit:

2417
Creante atasate

7023
Dobanzi la valori primite in
pensiune

4. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit la imprumut:

6023
Dobanzi la valori date in
pensiune

2437
Datorii atasate

2411
Valori primite in pensiune de
pe o zi pe alta

5. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente

6. Rambursarea imprumutului:
2432
Valori date in pensiune la
termen

2511
Conturi curente

2417
Creante atasate

2511
Conturi curente

7. Incasarea dobanzii la credit:

2511
Conturi curente
8. Plata dobanzii la imprumut:
2537
Datorii atasate

3.4. VALORI DE RECUPERAT SI SUME DATORATE

Desfasurand operatiuni pentru clientela, banca poate ajunge in situatia in care
trebuie sa recupereze anumite sume sau datoreaza o suma clientilor sai. Sumele de recuperat pot
sa apara din erori de inregistrare contabila, plati efectuate din greseala, cecuri si efecte
comerciale neonorate. Sumele datorate provin din erori de inregistrare contabila, din sume
incasate de clienti si inregistrate provizoriu ca sume datorate sau sume in curs de clarificare.
Din punct de vedere contabil evidenta acestor sume se tine cu ajutorul conturilor
din grupa 26 Valori de recuperat si sume datorate:
Grupa 26 Valori de recuperat si alte sume datorate
261 Valori de recuperat
2611 Valori de recuperat
2617 Creante atasate
262 Alte sume datorate
2621 Alte sume datorate
2627 Datorii atasate

Sumele inregistrate in aceste conturi nu pot figura decat provizoriu pana la

lamurirea statutului lor. Contul 261 Valori de recuperat este un cont de activ, debitandu-se cu
sumele luate in evidenta pentru a fi recuperate si creditandu-se cu sumele recuperate. Contul 262
Alte sume datorate este un cont de pasiv ce se crediteaza cu sumele luate in evidenta ca
reprezentand datorii ale bancii si se debiteaza cu sumele ce reprezinta datorii platite. In cazul in
care se emit pretentii de remunerare prin dobanda, privind sumele de recuperat sau sumele
datorate, se apeleaza la conturile atasate 2617 si 2627.
Exemple de contabilizare
1. Un cec primit spre incasare nu este platit de emitent:
2611
Valori de recuperat

3712
Valori primite spre incasare

2. Banca inregistreaza dobanzi de incasat la sumele de recuperat:

2617
Creante atasate

70279
Venituri diverse din dobanzi

2611
Valori de recuperat

3. Recuperarea unei sume de la un client:

2511
Conturi curente

4. Recuperarea unei sume prin Casa de Compensatii:

111
Cont curent la BNR

2611
Valori de recuperat

5. Incasarea dobanzilor la sume de recuperat:

2511
Conturi curente

2617
Creante atasate

2511
Conturi curente

6. Sume datorate platite clientilor:

2621
Alte sume datorate

4.5. CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

In conditiile in care un credit nu este rambursat la scadenta, acesta va fi inregistrat
contabil ca o creanta restanta sau ca o creanta indoielnica.
Se considera creanta restanta o creanta de orice natura care nu este rambursata la
scadenta. Aici sunt cuprinse si dobanzile care nu au fost platite la data prevazuta. Creanta
indoielnica este o creanta de orice natura, chiar acoperita prin garantii, care prezinta un risc
probabil sau cert de nerecuperare totala sau partiala. De cele mai multe ori, la scadenta un credit
nerambursat devine creanta restanta, iar dupa o anumita perioada de timp sau un cazul in care
capata un caracter de contencios creanta devine indoielnica.
Din punct de vedere contabil, pentru evidentiere se utilizeaza grupa de conturi 28
Creante restante si indoielnice:
Grupa 28 Creante restante si indoielnice
281 Creante restante
2811 Creante restante
2812 Dobanzi restante
2817 Creante atasate
282 Creante indoielnice
2821 Creante indoielnice
2822 Dobanzi indoielnice
2827 Creante atasate
Conturile 281 Creante restante si 282 Creante indoielnice sunt conturi de activ.
Se debiteaza cu sumele preluate ca fiind restante sau indoielnice si se crediteaza la recuperarea
acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. In acest ultim caz avem conturile 667 Pierderi din
creante nerecuperabile acoperite cu provizioane si 668 Pierderi din creante nerecuperabile
neacoperite cu provizioane. Aceste conturi se desfasoara in analitic pe conturi pentru preluarea
sumelor restante sau indoielnice, pe conturi pentru preluarea dobanzilor la aceste sume si conturi
de creante atasate pentru inregistrarea dobanzii din momentul preluarii.

Exemple de contabilizare:
1. Credite nerambursate la scadenta devenite restante:
2811
Creante restante

2031
Credite pentru export

2. Dobanzi neplatite la scadenta devenite restante:

2812
=
Dobanzi restante

2037
Creante atasate

3. Inregistrarea dobanzii pentru creante restante:

2817
Creante restante

7028
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice

2811
Creante restante

2812
Dobanzi restante

4. Rambursarea creantelor restante:

2511
Conturi curente
5. Incasarea dobanzilor restante:
2511
Conturi curente

6. Incasarea dobanzilor calculate pentru creantele si dobanzile restante:

2511
Conturi curente

2817
Creante atasate

2811
Creante restante

2812
Dobanzi restante

7. Creante restante devenite indoielnice:

2821
Creante indoielnice
8. Dobanzi restante devenite indoielnice:
2822
Dobanzi indoielnice

9. Inregistrarea dobanzii pentru creante si dobanzi indoielnice:

2827
Creante atasate

7028
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice

10. Creante indoielnice rambursate:

2511
Conturi curente

2821
Creante indoielnice

11. Dobanzi incasate pentru creante si dobanzi indoielnice:

2511
Conturi curente

2827
Creante atasate

12. Creante indoielnice neacoperite cu provizioane acceptate ca pierderi:

668
Pierderi din creante
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane

2821
Creante indoielnice

13. Dobanda inregistrata pentru creante si dobanzi indoielnice neplatita:

668
Pierderi din creante
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane

2827
Creante atasate

3.6. PROVIZIOANE
Pentru protejarea propriilor disponibilitati si a depozitelor persoanelor fizice si
juridice, bancile sunt obligate sa depuna toate eforturile in vederea incasarii creantelor. In acest
scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bancilor clasificarea creditelor in cinci grupe in
vederea calculului provizioanelor prin cote procentuale. Astfel exista urmatoarele grupe si cote
de provizionare:
credite standard
credite in observatie
credite substandard
credite indoielnice
credite pierdere

0%
5%
20%
50%
100%

Din punct de vedere contabil, evidenta provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor

din grupa 29 Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela:
Grupa 29 Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela
291 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela
2911 Provizioane specifice de risc de credit
2912 Provizioane specifice de risc de dobanda
Conturile de provizioane sunt conturi de pasiv care se crediteaza la constituirea
provizionului in raport cu un cont de cheltuieli si se debiteaza la anularea sau diminuarea
provizionului in raport cu un cont de venituri. Ele prezinta conturi separate pentru riscul de credit
si riscul de dobanda.
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea sau majorarea provizionului:
6621
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de credit

2911
Provizioane specifice de risc
de credit

6622
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda

2912
Provizioane specifice de risc
de dobanda

2911
Provizioane specifice de risc de
credit

7621
Venituri din provizioane
specifice de risc de credit

2912
Provizioane specifice de risc de
dobanda

7622
Venituri din provizioane
specifice de risc de dobanda

2. Anularea sau diminuarea provizionului:

3.7. EXEMPLE DE INTREBARI

1.

Creditul: concept, clasificare

2.

Factoring: concept, evidentiere in contabilitate

3.

Sconatarea: concept, evidentiere in contabilitate

4.

Depozitul bancar: caracterizare, tipuri

5.

Creante restante si indoielnice: inregistrare in contabilitate

6.
a.
b.
c.
d.
e.

Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 2511 = 2041 ?

rambursarea unui credit pentru echipamente
inregistrarea dobanzii la un credit pentru echipamente
plata dobanzii la un credit pentru echipamente
acordarea unui credit pentru echipamente
acordarea unui credit de trezorerie

a.
b.
c.
d.
e.

Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la inregistrarea dobanzilor neplatite ca fiind

restante ?
se crediteaza contul 2817
se crediteaza contul 7028
se debiteaza contul 2817
se crediteaza contul 2812
se debiteaza contul 2812

a.
b.
c.
d.
e.

La scontarea unei cambii se face urmatoarea inregistrare contabila:

25336 = 2511
25331 = 111
2511 = 25336
25336 = 376
376 = 25336

a.
b.
c.
d.
e.

Retinerea comisionului de finantare la o operatiune de factoring se inregistreaza astfel:

25211 = 7029
7029 = 25211
2511 = 376
25211 = 376
376 = 25211

7.

8.

9.

10.
a.
b.
c.
d.
e.

Care dintre urmatoarele conturi se debiteaza la acordarea unui credit in cazul unei
operatiuni de primire in pensiune de pe-o zi pe alta ?
contul 2511
contul 2532
contul 111
contul 2411
contul 101

a.
b.
c.
d.
e.

Cum se inregistreaza acordarea unui credit consortial la o banca participanta la consortiu ?

2061 = 111
111 = 2511
2061 = 2511
111 = 2061
2511 = 2061

11.