TEMA 4.

CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE

1. Tipurile și caracteristica creditelor bancare.

2. Contabilitatea acordării creditelor bancare.
3. Contabilitatea comisioanelor și dobânzilor aferente creditelor.
4. Contabilitatea rambursării creditelor bancare.
5. Contabilitatea deprecierii creditelor și plăților aferente lor.

1. Tipurile și caracteristica creditelor bancare.

Creditele prezintă orice angajament de a acorda bani ca împrumut cu condiția
rambursării lor, achitării dobânzii și altor plăți aferente.
Acordarea creditelor se referă către operațiile active ale băncii - operații prin intermediul
cărora banca amplasează numerarul ce se află în subordonarea ei în scopul obținerii profitului.
Politica creditară a băncii trebuie sa fie orientată spre protejarea activelor, obținerii de
profit și îmbunătățirii stării economico-financiare a împrumutaților concomitent luând în
considerație securitatea depozitelor clienților.
Trăsăturile specifice creditului bancar:
1. Obiectul creditului prezintă disponibilitățile bănești;
2. Subiectele creditului sunt: creditorul - cel ce acordă creditul și debitorul -cel ce
primește și folosește creditul;
3. Scadența - stabilirea momentului de rambursare a creditului;
4. Asigurarea creditului - valorile gajate de debitor sau a unei persoane terțe;
5. Dobânda - suma plătită de debitor pentru creditul primit.
6. Plata - dobânda sau suma inițiala a activului și dobânda, sau o parte a activului și
dobânda, sau o parte a activului achitata în conformitate cu condițiile și modul de
rambursare/stingere a activului prevăzute în contract;
În practica bancară creditele se clasifică după următoarele criterii:
1. In funcție de perioada de acordare:
a) credite la vedere (pe termen scurt până la 5 zile. De exemplu, credite overnight,
de lombard, overdraft);
b) credite la termen, inclusiv:
 pe termen scurt, al căror termen de acordare nu depășește 12 luni;
 pe termen mediu al căror termen de acordare prezintă de la 1 - 5 ani;
 pe termen lung, cu durate de acordare mai mare de 5 ani.
2. În funcție de debitor se deosebesc: credite acordate populației; credite acordate
agenților economici; credite acordate statului; credite interbancare.
3. În funcție de nivelul realizării obligațiunilor de către debitor la capitolul
rambursării creditelor (activelor), acestea se clasifică:
a) credit (activ) expirat - activului, a cărui plată în vederea rambursării/stingerii n-a
fost achitată mai mult de 30 zile de la data scadentei plăților prevăzute de contract. In cazul în
care un activ devine expirat și soldul acestuia se consideră expirat,
b) activ renegociat -- activul nerambursat/nestins (activ inițial), la care ulterior, în
baza unui acord, au fost modificate termenele de efectuare a plăților expirate. Pentru calificarea
activului ca renegociat, în cadrul renegocierii oricărui activ, pot fi stabilite condiții preferențiale
prin reducerea ratei dobânzii și/sau sumei activului inițial (sume specificate în contract), ținând
cont de înrăutățirea situației financiare a contrapărţii;
 c) activ prelungit (prorogat) activ al cărui termen de rambursare/stingere a plății stabilite
conform contractului, este prelungit în baza unui acord. Pentru calificarea activului ca prelungit,
acordul trebuie sa fie semnat înainte de calificarea activului ca expirat conform termenului de
plata prevăzut în contractul inițial.
Pentru menținerea lichidității și completării resurselor financiare băncile utilizează
credite interbancare. Creditele interbancare sunt acordate de către B.N.M., băncile comerciale
şi alte instituții financiar - creditare, în practica bancară a RM creditele interbancare se acordă pe
un termen de la 3 la 6 luni.
Pentru a obține credite de la B.N.M., banca licențiată trebuie să prezinte B.N.M, gaj
eligibil în sumă suficientă pentru a acoperi suma totală a creditelor acordate de B.N.M., dobânda
și alte plăți aferente. Gajul eligibil îl constituie gajul acceptat de B.N.M.(de exemplu, valori
mobiliare de stat emise public și aflate in portofoliile băncilor, titluri de valoare etc.).
B.N.M. acordă băncilor comerciale următoarele tipuri de credite interbancare:
1.Credite directe pentru complexul agroindustrial. Sursa de asigurare o constituie
mijloacele aflate în contul „Loro" al băncii, rezervele obligatorii și titlurile de valoare de stat din
portofoliul băncilor;
2. Credite overnight. Sunt acordate în scopul menținerii rezervelor obligatorii și
efectuării plăților pe termen de o zi sub garanția titlurilor de valoare de stat;
3. Credite de lombard. Aceste credite se acordă în scopul administrării lichidității
băncilor pe un termen de până la 5 zile. Forma de asigurare - titlurile de valoare de stat.

2. Contabilitatea acordării creditelor bancare

Creditul se acordă la cererea solicitantului, pornind de la situația economico -financiară si

a garanțiilor oferite de către acesta. In cerere se indică denumirea și adresa solicitantului,
termenul și suma creditului, scopul și garanția acordată.
Acordarea creditului prevede următoarele etape:
1. Solicitarea creditului și prezentarea setului de documente, și anume a:
a. bilanțul, situația de profit și pierdere, business-planul, alte documente la cererea băncii;
b. certificat de la locul de muncă privind mărimea veniturilor - de către persoanele fizice;
2. Analiza situației economico-financiare a solicitantului;
3. Negocierea si aprobarea creditului;
4. Acordarea și rambursarea creditului;
5. Controlul și supravegherea bancară.
După analiza diverselor documente și deducerea concluziei definitive despre faptul că
operația de creditare este profitabila, banca încheie cu clientul contract de credit, contract de gaj
și-i deschide un cont de credit personal Contractul de credit conține următoarele date: drepturile
și obligațiunile părților, perioada de acordare a creditului, rata dobânzii, termenul de achitare a
dobânzii și de rambursare a creditului, sancțiunile în caz de nerambursare a creditului etc.
Contractul de gaj se întocmește în corespundere cu legislația în vigoare ca temei în
asigurarea creditului (aceasta prezintă garanția păstrării activelor băncii, întrucât constau din
depunerile clienților).
Se cunosc următoarele tipuri de asigurare creditară:

2
 1. Cauțiune- contract conform căruia girantul (grantul) își ia obligațiunea de a plăti
datoria împrumutului în caz de insolvabilitate a acestuia. În situația respectivă este necesară
cererea girantului, în care se indică împrumutatul și suma obligațiunii.
2. Garanție bancară- un angajament scris asumat de o bancă sau de o altă instituție
financiară, la cererea unei alte persoane, de a plăti beneficiarului o sumă de bani în baza cererii
scrise a beneficiarului.
3. Gajul valorilor mobiliare, mărfurilor, averii imobile și mobile. În acest caz,
conform dreptului gajist, banca obține dreptul de a fi proprietar la averea mobilă, terenuri, clădiri
sau de a obține compensație în urma vînzărilor în caz de neîndeplinire a obligațiunilor de către
împrumutat.
4. Cesiune-cedarea creanței împrumutatului persoanneia treia (adică a bancii). Creditele
bancare se țin la evidență pe grupe de conturi conform sferei de creditare, iar în cadrul grupelor –
în conturi sintetice în funcție de termenul acordării creditelor (scurt, mediu, lung). Pentru fiecare
debitor în cadrul contului sintetic se deschide cîte un cont analitic.
Conform planului de conturi creditele se contabilizează în cadrul grupelor de conturi 1230
„Credite acordate agriculturii” – 1510 „Alte credite acordate persoanelor fizice”. Sunt conturi de
activ. În debitul conturilor este debitor și reflectă suma creditelor neachitate.
Creditele acordate de bancă sunt inițial recunoscute la cost și ulterior evaluate la costul
amortizat utilizînd metoda ratei dobînzii efective.
Creditele acordate de bancă sunt inițial recunoscute la costul amortizat utilizând metoda
ratei dobânzii efective.
Costul amortizat al unui activ financiar (sau a unei datorii financiare) este valoarea
la care activul financiar (creditul acordat) este evaluat la recunoașterea inițială minus
rambursările plus sau minus amortizarea acumulată utilizând metoda ratei dobânzii efective
pentru fiecare diferență dintre valoarea inițială și valoarea la scadența și minus orice reducere
pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.
Metoda ratei dobânzii efective este o metodă de calcul al costului amortizat al unui
activ financiar sau al unei datorii financiare și de alocare a profitului din dobânzi sau a
cheltuielilor cu dobânzile in perioada relevantă.
Evidența contractului de credit se tine nemijlocit la un singur cont analitic pe tip de
valută, sursă de finanțare, termen și domeniu finanțat.
După întocmirea contractelor aferente tranzacției creditare, obligațiunile rezultate se
înregistrează la intrare în următoarele conturi memorandum.
1. Înregistrarea angajamentului are loc în suma și valuta indicată în contractul de credit
respectiv și se reflectă în contul memorandum:
debit contul 7101 ,,Obligațiuni sub formă de acorduri la credite,,
2. Înregistrarea garanțiilor se efectuează prin reflectarea sumelor indicate în contractele
corespunzătoare în conturile memorandum:
debit contul 7102 ,,Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”
debit contul 7103 ,,Amanetul primit”
debit contul 7121 ,,Garanții, cauțiuni ți cesiuni primite”
3. Contractele de credit, contractele de gaj și alte documente justificate în original se
păstrează în tezaurul filialei/băncii (plicul fiind sigilat) și se înregistrează adăugător în contul
memorandum:
debit contul 7502 „Diferite valori și documente".
3
 Dacă contractul de credit prevede acordarea liniei de credit sau acordarea creditului în
tranșe, obligațiunea băncii de a elibera creditul în viitor se reflecta la contul condițional 6601
„Obligațiunile de acordare a creditelor in viitor" (în valoarea diferenței dintre suma
contractului și suma eliberată):
a) credit contul 6601 „Obligațiunile de acordare a creditelor în viitor"- la suma
obligațiunii băncii de a acorda credite in viitor
b) debit contul 6601 „Obligațiunile de acordare a creditelor în viitor"- la îndeplinirea
obligațiunilor de acordare a creditului sau reziliere a contractului de acordare in viitor a
creditului.
1. Eliberarea creditului se efectuează in baza ordinului de plată al debitorului, vizat de
colaboratorul secției credite responsabil pentru utilizarea creditului conform. destinației:
debit contul respectiv din grupele 1230-1510,
credit contul respectiv din grupele 2220 sau 2250 ale beneficiarului plății
2. În cazul eliberării creditului în numerar (numai pentru persoanele fizice):
debit contul respectiv din grupele 1290, 1440, 1510,
credit contul 1001 ,,Numerar în casierie”

3. Contabilitatea comisioanelor și a dobânzii aferente creditelor

În conformitate cu prevederile I.A.S 18 ,,Venituri” comisioanele care sunt încorporate
în rata efectivă a dobânzii unui instrument financiar sunt, de obicei, interpretate ca ajustări a ratei
efective a dobânzii. Următoarele comisioane vor intra în calculul ratei efective a dobânzii și al
costului amortizat a creditului:
 Comisioanele pentru acordarea creditului;
 Comisioanele periodice pentru acordarea creditului de la soldul creditului
( trimestriale, anuale, etc. În dependență de condițiile contractuale);
 Comisioanele de administrare a creditului, în cazul în care acestea sunt determinate ca
% din suma datorată de client;
 Comisioanele de prorogare ( prelungire) și restructurarea a creditelor.
Calcularea, achitarea și amortizarea comisioanelor care vor intra în calculul ratei
efective a dobânzii aferente contractelor de credit se reflectă în evidență prin următoarele
formule contabile:
1. Calcularea comisionului:
Debit contul 1758 ,,Comisioanele calculate aferente dobânzilor”,
Credit contra-conturile 1236 „Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat acordate
agriculturii”,1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378, 1516 „Ajustarea valorii creditelor la cost
amortizat acordate persoanelor fizice” etc.
2. Achitarea comisionului de către client:
Debit contul din grupele 2220, 2250 (conturile 2224, 2251 „Conturile curente ale
persoanelor juridice”)
Credit 1758 ,, Comisioanele calculate aferente dobânzilor”
3. În cazul încasării comisionului de la persoane fizice:
Debit conturile 2225, 2252 „Conturile curente ale persoanelor fizice” sau 1001
„Numerar în casierie”
4. Amortizarea comisionului:
Debit contra-conturile 1236 „Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat acordate
agriculturii”,1246, 1268, 1296, 1326, 1366, 1378, 1516 „Ajustarea valorii creditelor la cost
amortizat acordate persoanelor fizice” etc.
4
 Credit contul din grupurile 4230-4510 ( conturile 4230 „Venituri din dobânzi la creditele
acordate agriculturii” – 4510 Venituri din dobânzi la creditele acordate persoanelor fizice” care
se referă la venituri din dobânzi (cont analitic la care se calculă dobânda).
Comisioanele încasate și înregistrate ca servicii acordate (neamânate și neamortizate) și
care nu vor intra în calcul ratei efective a dobânzii și a costului amortizat includ:
 Comisioanele de examinare a dosarului de credit și de evaluarea a gajului ( banca
evaluează aceste venituri ca nesemnificative);
 comisioanele de administrare a contului (în cazul existenței), dacă acestea sunt egale
cu o sumă fixă independentă de suma datorată de client;
 Comisioanele de rambursare anticipată a creditului;
 Plățile legate cu neîndeplinirea de către debitor a obligațiunilor contractuale etc.
Calcularea și achitarea comisioanelor care nu vor intra în calculul ratei efective a
dobânzii și a costului amortizat.
Acestea se reflectă în evidență prin următoarele formule contabile:
1. Calcularea comisionului:
debit contul 1753 ,,Comisioanele calculate neaferente dobânzilor”,
credit conturile 4235 „Comisioanele de la prestarea serviciilor la creditele acordate
agriculturii”, 4245„Comisioanele de la prestarea serviciilor la creditele acordate industriei
alimentare”, 4265, 4295, 4325, 4357, 4365, 4377, 4385 – 4516 „Comisioane de la alte credite
acordate clienților” etc.
2. Achitarea comisionului de către client:
debit contul din grupele 2220, 2250 (conturile 2224, 2251 „Conturile curente ale
persoanelor juridice”)
credit contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor".
3. În cazul încasării comisionului de la persoane fizice:
debit conturile 2225, 2252 „Conturile curente ale persoanelor fizice” sau 1001 „Numerar
în casierie",
credit contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor".
În contractul de credit este prevăzută mărimea dobânzii, pe care o percepe banca de la
client.
Dobânda reprezintă plățile procentuale percepute de la suma creditului acordat efectiv şi
achitate de către debitor pentru folosirea mijloacelor financiare pe parcursul unei perioade de
timp. Ratele dobânzii pot fi fixe sau flotante.
Dobânda flotantă reprezintă dobânda care poate fi modificată pe parcursul derulării
contractului. Pentru calcularea dobânzii se deschid conturi personale pentru fiecare debitor.
Suma dobânzii se calculează prin următoarea relație de calcul:
D = C x T x Rd : 360 x 100 %,
unde D- suma dobânzii, lei;
C-soldul contului de credit, lei;
Rd-rata dobânzii exprimată în procente, %;
T- perioada de utilizare creditului, zile;
360-numărul convențional de zile într-un an calendaristic, zile.
Calcularea dobânzilor la creditele acordate se efectuează zilnic și sunt cerute spre plată
conform termenelor prevăzute în contractele corespunzătoare de credit.
Calcularea dobânzilor se efectuează prin următoarea înregistrare contabilă
debit conturile 1716 „Dobânda calculată la creditele acordate agriculturii” - 1757
„Dobânda calculată la alte credite acordate persoanelor fizice”
credit contul respectiv din grupele 4230 „Venituri din dobânzi la creditele acordate
agriculturii”- 4510 „Venituri din dobânzi la creditele acordate persoanelor fizice” la suma
veniturilor aferente dobânzilor la creditele acordate.
Achitarea dobânzilor aferente creditelor are loc în felul următor:
5
 a) dacă achitarea nu este anticipată:
debit contul grupelor 2220 sau 2250 (2224, 2251 „Conturile curente ale persoanelor
juridice”, 2225, 2252 „Conturile curente ale persoanelor fizice”) sau 1001 „Numerar în
casierie”(numai pentru persoane fizice)
credit contul respectiv 1716 „Dobânda calculată la creditele acordate agriculturii” -
1757 „Dobânda calculată la alte credite acordate persoanelor fizice”.
b)la achitarea anticipată de către debitor a sumelor dobânzilor:
debit contul grupelor 2220 sau 2250 2250 (2224, 2251 „Conturile curente ale
persoanelor juridice”, 2225, 2252 „Conturile curente ale persoanelor fizice”) sau 1001
„Numerar în casierie”(numai pentru persoane fizice)
credit contul 2761 „Dobânda necâștigată primită".
Dobânda plătită anticipat se reflectă la perioada (luna) gestionară respectivă
următoarea înregistrare:
debit contul 2761 „Dobânda necâștigată primită",
credit contul respectiv 1716-1743, 1746, 1756, 1757.

4. Contabilitatea rambursării creditelor bancare

Formula contabila de rambursare a creditului de către debitor este:
debit contul grupelor 2224, 2251„Conturi curente ale persoanelor juridice”,
credit contul grupelor respective 1230„Credite acordate agriculturii”- 1510 „Alte
credite acordate persoanelor fizice” ; sau
debit contul 1001 „Numerar în casierie”- numai pentru persoane fizice,
credit contul grupelor respective 1290 „Credite de consum”, 1440 „Credite acordate
pentru procurarea/ construcția imobilului”, 1510 „Alte credite acordate persoanelor fizice”.
La rambursarea completă a creditului, a dobânzilor aferente și altor plați prevăzute de
contractul de credit, obligațiunile debitorului sunt considerate îndeplinite. Respectiv se trec la
ieșire din conturile memorandum:
credit contul 7101 „Obligațiuni sub formă de acorduri la credite" - la suma
contractului de credit;
credit contul 7102 ,Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj" şi/sau contul 7103
„Amanetul primit" și/sau contul 7121 „Garanții, cauțiuni și cesiuni primite" - la sumele
corespunzătoare ale gajurilor și altor garanții primite conform contractelor.
Calcularea penalităților are loc prin formula contabilă:
debit contul 7204 „Penalitățile calculate la creditele trecute la scăderi" și contul 7205
„Penalitățile calculate la dobânzi și comisioane calculate la credite trecute la scăderi”.
Achitarea de către debitor a penalităților are loc prin:
debit contul grupelor 2220-2250 (conturile 2224, 2251 „Conturi curente ale persoanelor
juridice”, 2225, 2252 „Conturi curente ale persoanelor fizice”) sau 1001 „Numerar în casierie”
(numai pentru persoane fizice),
credit 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni ”.
Concomitent, se efectuează și următoarele înregistrări contabile:
credit contul 7204 „Penalitățile calculate la creditele trecute la scăderi” și contul 7205
„Penalitățile calculate la dobânzi și comisioane calculate la credite trecute la scăderi" - la suma
penalităților achitate.

5. Contabilitatea deprecierii creditelor și plăților aferente lor

6
 Conform Regulamentului cu privire la clasificarea activelor și angajamentelor
condiționale, banca este obligată să calculeze reducerile pentru pierderi la activ și să clasifice
activele și angajamentele condiționate cel puțin trimestrial.
Reduceri pentru pierderi la active creditare (credite) este rezervat pentru absorbirea
pierderilor estimate ca urmare a evaluării activelor creditare supuse riscului de credit.
La evaluarea activelor banca va ține cont cel puțin de următoarele:
 situația financiară curentă a contra părții evaluată din punctul de vedere al
capacității de onorare a angajamentelor și respectarea condițiilor contractuale;
 capacitatea de plată și estimările viitoare ale fluxului de numerar;
 istoria de credit privind respectarea obligațiilor asumate prin contractele de credit;
 respectarea business-planului sau argumentării tehnico-economice;
 situația financiară și capacitatea de plată a garantului sau a asiguratorului etc.
Suma necesară a mijloacelor privind reducerile pentru pierderi la active est calculează în
următoarele mărimi de la suma activelor din fiecare categorie de clasificare: standard - 2%;
supravegheat 5%; substandard - 30%; dubioase (îndoielnice) - 60%; compromis (pierderi) -
100%.
Standard - activul se consideră standard cazul în care:
 nu sunt plăți expirate, sunt respectate toate condițiile și nu a fost renegociat;
 situația financiară a contrapărții și fluxurile numerarului viitoare estimate atestă o
înaltă capacitate de executare a angajamentelor acesteia și executarea obligațiunilor curente și
viitoare;
 nu este nici un motiv de a considera că banca în prezent sau pe viitor va fi expus
riscului pierderii.
Supravegheat - activul se consideră supravegheat, în cazul în care capacitatea de plată a
contrapărții este o bună, gradul de lichiditate a obiectului gajului (constituit) are caracteristici
stabile, dar persistă, cel puțin, unul din următorii factori:
 există probleme potențiale legate de situația financiară a contrapărții, în cazul
creditului și de garantare a acestuia din cauza fluxurilor de numerar neregulat (cu excepția celor
cu caracter sezonier);
 activul este folosit în alte scopuri decât cele mai importante în contract;
 recuperarea plăților se face cu întârziere de la 31 până la 90 de zile;
 a avut loc cel puțin o modificare a termenului de achitare a plăților prestabilite
conform contractului și nu respectă îndeplinirea business-planului sau a argumentării tehnico-
economice.
Substandard - activi se considera substandard în cazul în care, banca are certitudinea
privind deservirea și rambursarea activului, dar există riscul pierderilor mai înalt decât cel
obișnuit ei persistă, cel puțin, unul din următorii factori:
 situația financiară a contraplății se înrăutățește iar garanția (dacă aceasta există)
este insuficientă sau se înrăutățește
 fluxurile numerarului ale contrapărții sunt estimate a fi insuficiente pentru
executarea reglementată a obligațiilor;
 recuperarea plăților se face cu întârziere de la 91 până la 180 de zile.
Dubios (îndoielnic) - activul se consideră dubios (îndoielnic) în cazul in care există un
risc înalt al pierderilor provocat de, cel puțin, unul din următorii factori:
• exista probleme, inclusiv legate de situația financiara și mediul de afaceri al contra
părții, precum și de deteriorarea surselor de rambursare a datoriilor;
• probabilitatea pierderilor este extrem de mare; recuperarea plăților se face cu întârziere
de la 181 până la 360 de zile; activul face obiectul unui litigiu în instanța de judecată.

7
 Compromis (pierderi) - activul se considera compromis (pierderi), în cazul în momentul
clasificării nu pot fi satisfăcute creanțele actuale/viitoare ale băncii aferente acestuia, nu exista
argumente în favoarea faptului că activul poate fi recuperat sau persista, cel puțin, unul din
următorii factori:
• contra partea se afla in proces de lichidare (cu excepția băncilor in proces de lichidare
din Republica Moldova și a contra părților a căror datorii sunt garantate cu imobil);
• obiectul gajului lipsește iar recuperarea plaților se face cu întârziere de 361 de zile și
mai mult etc.
Sumele rezervate pentru acoperirea pierderilor din deprecierea creditelor și a parților
aferente se contabilizează: debit contul din grupa 5860 „Cheltuieli pentru deprecierea
creditelor și plăților aferente lor", credit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510.
Sumele surplusului mijloacelor rezervate pentru acoperirea pierderilor din deprecierea
creditelor și a plăților aferente se contabilizează: debit contra-cont de depreciere din grupele
1230-1510, credit contul din grupa 5860 „Cheltuieli pentru deprecierea creditelor și plăților
aferente lor".
Trecerea la scăderi a creditelor și dobânzilor din contul reducerilor pentru pierderi din
depreciere se contabilizează: debit contra-cont de depreciere din grupele 1230-1510, credit
credite restante din grupele de conturi 1230-1510, credit conturile 1716-1757 „Dobânda
calculată la credite".
Concomitent suma creditelor și dobânzilor trecute la scăderi din contul deprecierii se
înregistrează la intrări în contul memorandum 7201„Credite trecute la scăderi" și 7202
„Dobânzi și comisioane calculate ia credite trecute la scăderi".