Tema 6: Contabilitatea investitiilor Subiectele precutate: 1. Componena, caracteristica i clasificarea investiiilor. Constatarea i evaluarea investiiilor. 2.

Contabilitatea intrrii investiiilor pe termen lung. 3. Particulariti evidenei investiiilor pe termen scurt. Sub. II: Evidenta si evaluarea investitiilor intrate La valoarea de intrare este egala cu suma Mijloacelor Banesti platite sau valoarea venala a altei forme de compensare oferita la cumpararea investitiilor. Evidenta si contabilitatea investitiilor depinde de modul lor de cumparare: 1. pe mijloace Banesti 2. In contul emiterii a actiunilor sau altor hirtii de valoare 3. In schimb cu alt active Pentru evidenta investitiilor contul 131,132, 231, 232. la cumparare, achitarea cu bani. Ex: Intreprinderea a cumparat 1000 obl. La pretul de 35 lei unitatea.Cheltuieli de consult 200 lei, plata brocher 800 lei.Valoarea initiala =35000+1000=36000; o actiune=36 lei. Dt 131,132, etc 36000 Ct 241 achitarea directa Ct 539 -ulterioara Ct 229 cu plata anticipate Pentru emitere Valoarea initiala este egal cu valoarea venala a hirtiei de valoare emise + chetuieli de procurare. Valoarea venala se stabileste pe piata (d/e nu este de o firma de consultatii si se aproba de consiliul de directori). Ex: Intreprinderea a emis actiuni pentru a cumpara obligatiuni a altei firme 2000 bucati cu valoarea nominala 60 lei, valoarea obligatiunilor 100000lei, servicii de consultare 10000lei, valoarea venala a 1 actiune 70 lei,total 140000 lei. 1.valoarea initiala =140000+10000=150000 2.Dt 131 etc. 150000 Ct 313 140000 valoarea venala a actiunilor emise.. Ct 242 10000 cheltuieli de consultare 3.valoarea nominala a actiunilor emise Dt 313 120000 Ct 311 4.Diferenta dintre valoarea venala si cea nominala a actiunii emise. Dt 313 120000 (140000-120000) Ct 312 Pentru schimb cu alte active Vi = valoarea venala a activului predate + cheltuieli de procurare Ex:Intreprinderea a predate un Mijloc Fix cu valoare de piata 25000 lei pentru 1000 actiuni, cu valoarea unitatii 26 lei, total 26000 lei.Valoarea initiala a obiectului 34000,uzura acumulata 10000lei, cheltuieli de procurare 600 lei. Vi =25000+600=25600 lei a) Valoarea Mijlocului Fix predate 34000-10000=24000 Dt 721 Ct 123 24000 lei b) Uzura acumulata Dt 124 Ct 123 10000 lei c)Valoarea actiunilor primate Dt 131 Ct 621 25000 lei (valoarea venala a obiectului predat) d)Cheltuieli de procurare Dt 131 Ct 241 600 lei Dupa valoarea obiectului predate difera essential de valoarea investitiilor primite, V i=Valoarea venala a investitiilor primite. Pot fi cazuri cind investitiile se cumpara cu un procent neplatit (aceasta se refera mai mult la obligatii).Conform SNC 25 Contabilitatea investitiilor el se include in valoarea initiala a obligatiei.

Ex: Intreprinderea a cumparat obligatiuni la valoarea de 60000 lei la care au fost calculate % de 8000 lei.Vi =valoarea de cumparare + % =68000 lei. Dt 131 etc. 68000 lei Ct 539,241 Suma procentelor (%) ce se refera la perioada de pina la cumpararea obligatiunilor la calculul procetelor (%) pe termenul respective se scade din valoarea obligatiei. Ex: Presupunem ca total suma (%)-lor calculate constituie 19000 lei (de la ultima calculare pina la termen respectiv) 11000 lei - dupa procurare, 8000 lei - pina la procurare.Dt 229 19000 lei Ct 131 8000 lei Ct 621 11000 lei TVA- nu se calculeaza la operatii cu hirtii de valoare. Sub.III: 1) Investitii pe termen lung in baza uneia din urmatoarele metode: a) la valoarea de intrare (metoda de baza) b) valoarea reevaluata c) valoarea mai mica dintre valoarea de intrare si cea de piata (pentru titluri de valoare corporative de piata). I Metoda: valoarea initiala ramine neschimbata pe tot parcursul detinerii investitiei. 1. Exceptie prezinta doar obligatiile procurate cu prt diferit de cel nominal.In asa caz diferenta se amortizeaza. Scopul amortizarii este ca la momentul stingerii obligatiei valorii initiale egal cu cea nominala. Dupa investitii a fost procurata cu % neplatite, acestea nu se i-au in considerare la amortizarea diferentei.Procentele se scad din valoarea initiala si se calculeaza diferenta.Diferenta de prt poate fi: a)pozitiva (valoarea de piata>valoarea nominala) Dt 131 Ct 621 annual b) negativa (inversa) ex: valoarea nominala = 50000 lei; valoarea initiala = 58000 lei; termen de stingere 4 ani; 58000-50000=8000lei diferenta 8000/4=2000lei anual a) efectivitatea investitiilor Dt 131 Ct 241,539,242 b) amortizarea investitiilor Dt 721 Ct 131 2000 lei annual In cazul vinderii obligatiunilor pina la stingere (de exemplu cu un an inainte) la valoarea de 54000 lei valoarea de 52000(58000-6000(2000*3)) se trece la cheltuieli, iar 54000 la venituri. 2.Daca cursul investitiilor scade permanent sau dupa valoarea initiala a activelor investite scade brusc valoarea investitiilor se diminueaza si se recunoaste ca cheltuieli. Insa daca ulterior val;oarea investitiilor creste, suma diferentei se trece la venit in marimea valorii initiale. Ex: Vi a obligatiunilor la 01.09.01 85000 lei (1000 unitati x 85 lei o unitate), la 31.03.02 pretul de piata unitar a scazut pina la 68 lei(68000 lei);diferenta 1000(85000-68000)=17000 lei, Dt 721 Ct 133 17000 lei. La 30.06.02 pretul de piata unitary a crescut pina la 75 lei;diferenta 75000-68000=7000, Dt 133 Ct 621 7000 lei. II Metoda reevaluarii periodice a investitiilor: ia in considerare modificarea cursului de piata a hirtiei de valoare, se utilzeaza contul 341. Ex: Intreprinderea a cumparat 1000 actiuni la 31.12.04 cu pretul de 50 lei o actiune la 31.03.01 pretul a scazut de pina la 38 lei, la 30.06.05 pretul a crescut pina la 43 lei, Valoarea initiala 50000 lei. 1.Efecticitatea investitiilor Dt 131 Ct 241,539 50000 lei 2.La 31.03.01 1000 x 38=38000 lei; diferenta 50000 38000 = 12000 lei (negativ) Dt 341 Ct 133 12000 lei. 4. La 30.06.01 Diferenta(43-38)x1000=5000 lei (pozitiv) 5. Dt 133 Ct 341 5000 lei. In vinzarea investitiilor reevaluate se ia in considerare si diferenta din reevaluare. Ex: se vinde actiuni cu 55 lei 1.Valoarea initiala la cheltuieli Dt 721 Ct 131 50000 lei 2. Valoare de vinzare venit Dt 241,229 Ct 621 55000 lei 3.Diferenta Dt 721 Ct 341; Dt 133 Ct 621; 12000-5000=7000 lei (diferenta negativa). III Metoda: Alegerea uneia dintre valoarea < dintre valoarea de intrare si valoarea de piata.

Diferenta pozitiva sau negative se contabilizeaza analogic cu metode de reevaluare cu utilizarea conturilor 133, 341. Daca in cazul reevaluarii se recunoaste triunghiul abs., in cazul dat reevaluarea cu prt de piata se recunoaste doar in masura valorii initiale, se efectuiaza in ansamblu pe portofoliu de investitii (Hirtii de Valoare corporative). Ex: Intreprinderea la 31.12.01 dispunea de Titluri de Valoare corporative cu valoarea initiala 118000 lei.Valoarea lor de piata: a)120000 lei b)110000 lei 2)Evaluarea ulterioara a investitiilor pe termen scurt. Se efectuiaza la valoarea mai mica deoarece valoarea de intrare sic ea de piata pe: a) portofoliul investitiilor in ansamblu. b) pe categorii. c) Pe fiecare investitie concreta. A) Se compara valoarea de intrare sic ea de piata a porofoliului de investitii in ansamblu: -valoarea de piata > valoarea de intrare, valoarea de bilant nu se schimba; invers se ia ca valoarea de bilant valoarea de piata. Diferenta negative se reflecta Dt 714 Ct 233 , ulterior suma majorii valori investitii pe termen scurt in marimea valorii de intrare: Dt 233 Ct 612. B) Mai intii se grupeaza investitiile pe tipuri (actiuni,obligatiuni, titluri de valori de stat) apoi pe prt de intrare s.a. Modificarea valorilor investite se reflect ape fiecare categorie aparte .Metodica e aceeasi cala I Metoda. C) Se compara pe fiecare investitie in parte. Atunci cind investitiile pe termen scurt evaluate dupa I metoda se vind pentru determinarea rezultatului cedarii,corectarea diminuarii valorilor initiale a portofoliului: Iesirea investitiilor Dt 714 Ct 231 valoarea initiala Diferenta negative Dt 233 Ct 612 Venit din vinzare Dt 242,229 Ct 612