Tema 5 .

Contabilitatea operațiunilor cu valori mobiliare

1. Definirea și caracteristica valorilor mobiliare.

2. Contabilitatea valorilor mobiliare deținute în vederea tranzacționării.
3. Contabilitatea valorilor mobiliare disponibile pentru vînzare.
4. Contabilitatea valorilor mobiliare la cost amortizat.

Bibliografie:
1. Planul de conturi al evidenței contabile în băncile licențiate din Republica Moldova. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 33-34/54 (cu modificările și completările ulterioare).
2. Standarde Internaționale de Raportare Financiară. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008,
736 p. ISBN 978-9975-78-704-8.
3. I.A.S. 32 – „Instrumente financiare: prezentare”.
4. I.A.S. 39 – „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”.
5. Şevciuc, T. Contabilitate bancară. Curs de prelegeri pentru studenții specialității 361.1 –
Contabilitate. Chișinău: Centrul editorial al UASM, 2014, 102 p., 5,66 c. a.

1. Definirea și caracteristica valorilor mobiliare.

Modul de reflectare în evidența contabilă a operațiunilor cu valori mobiliare de stat este reglementată de:
I.A.S 32 – ,,Instrumente financiare: prezentare’’, I.A.S 39 – ,,Instrumente financiare, recunoaștere și
evaluare’’ etc.
Valoare mobiliară (V.M) – denumire generică pentru V.M.S și certificatele B.N.M .
Valoare mobiliară de stat (V.M.S)- titlu financiar emis sub formă de contract de împrumut exprimat în
valută națională , încheiat între R.M în calitate de debitor și persoane juridice sau fizice , în calitate de creditor.
Certificatele B.N.M (C.B.N)- instrumente negociabile de datorie ale B.N.M ce reprezintă obligații ale
B.N.M față de deținătorii acestor instrumente. C.B.N sunt instrumente ale pieței monetare și se emit în scopul
realizării politicilor monetare și valutare ale B.N.M.
Primă – diferența dintre prețul V.M.S la momentul plasării și valoarea ei nominală, dacă prețul este mai
mare decît valoarea nominală .
Scont – diferența dintre prețul V.M.S la momentul plasării și valoarea ei nominală, dacă prețul este mai
mic decît valoarea nominală .
Plasarea V.M.S în circulație se efectuează de către Ministerul Finanțelor al R.M sub formă de bonuri de
trezorerie și obligațiuni de stat . Valoarea nominală a unei V.M.S este 100 lei . Caracteristicile (valoarea
nominală , tipul și periodicitatea plății dobânzii ) , precum și modalitatea de plasare , de plată a cupoanelor și de
răscumpărare a obligațiunilor de stat sunt recepționate de Bancă prin intermediului aplicației ,, Mesaje
interbancare ’’.
Certificatele B.N.M sunt emise , de asemenea , doar în moneda națională de către Banca Națională a
Moldovei , valoarea nominală a cărora constituie 1000 lei .
În conformitate cu prevederile I.F.R.S , valorile mobiliare pot fi clasificate următoarele categorii :
1 . Active financiare la valoarea justă prin contul de profit sau pierdere , acestea includ : active finaciare
deținute în vederea tranzacționării și active financiare desemnate în recunoașterea inițială , ca fiind evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere ;
2 . Active financiare disponibile pentru vînzare ;
3 . Investiții deținute până la scadență .

2. Contabilitatea valorilor mobiliare deținute în vederea tranzacționării.

 Evidența valorilor mobiliare deținute în vederea tranzacționării se ține în conturi analitice deschise pe
fiecare valoare mobiliară în parte în cadrul conturilor sintetice din grupa de conturi 1150 - Active financiare la
valoarea justă prin profit sau pierdere în cadrul căreia vom utiliza conturile:
1151 - Valori mobiliare de stat la valoarea justă prin profit sau pierdere;
1153 – Alte active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere.
Valorile mobiliare deținute în vederea tranzacționării au scop speculativ, sunt destinate efectuării
tranzacțiilor şi se deosebesc de cele păstrate până la scadență prin următoarele caracteristici:
o se înregistrează inițial la prețul procurării;
o nu se amortizează scontul sau prima;
o se efectuează reevaluarea la prețul de piață (valoarea justă, conform ratei dobânzii la momentul
reevaluării sau în baza rezultatelor de la ultima licitație de vânzare a V.M.S. sau C.B.N.).
Înregistrarea inițială în evidență a valorilor mobiliare deținute pentru tranzacții se efectuează la preț de
cumpărare. Ulterior ele se evaluează la valoarea justă (valoarea de piață).
La procurarea valorilor mobiliare în portofoliul băncii, indiferent sub ce formă (valori mobiliare păstrate
pînă la scadenta, pentru tranzacții sau disponibile pentru vînzare), ele sunt înregistrate la intrare la contul
memorandum 7406 ,,Valori mobiliare procurate în portofoliul băncii". La ieșire din cont se întocmește
operațiunea de vînzare a valorilor mobiliare, scadenței lor. Evidența V.M.S. se efectuează la valoarea nominala
în contul memorandum 7406.
1. Procurarea V.M. deținute în vederea tranzacționării cu scont (la preț de cumpărare):
debit contul 1151 ,,V.M.S. la valoarea justa prin profit sau pierdere" sau 1153 „Alte V.M. la valoarea
justa prin profit sau pierdere".
credit contul 1815 ,,Decontări cu B.N.M.".
2. Reevaluarea VM deținute în vederea tranzacționării (majorarea prețului de piață):
debit contul 1157 ,,Reevaluarea V.M. la valoarea justa prin profit sau pierdere",
credit contul 4662. ,,Venituri/pierderi din reevaluarea V.M. la valoarea justa prin profit sau pierdere” - la
mărimea venitului din reevaluare.
3. Reevaluarea VM deținute în vederea tranzacționării (micșorarea prețului de piață):
debit contul 4662 ,,Venituri/pierderi din reevaluarea activelor financiare la valoarea justă prin profit sau
pierdere",
credit contul 1157 ,,Reevaluarea V.M. la valoarea justa prin profit sau pierdere” - la mărimea pierderii
din reevaluare.
4. Vânzarea valorilor mobiliare deținute în vederea tranzacționării:
debit contul 2815 ,,Decontări cu B.N.M.” -la preț de vânzare,
credit contul 1151 ,,V.M.S. la valoarea justa prin profit sau pierdere” - la valoarea justă la recunoașterea
inițială.

3. Contabilitatea valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare

Valorile mobiliare disponibile pentru vânzare sunt acele active financiare nederivate care sunt desemnate
drept disponibile în vederea vânzării.
Evidența valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare se efectuează inițial la cost amortizat (sunt
recunoscute veniturile din dobânzi, amortizarea scontului /primei) și ulterior se evaluează la valoare justă
(valoarea de piață). Pentru aceasta zilnic se calculează scontul, dobânda și prima amortizată, și lunar (în ultima
zi lucrătoare a lunii) se efectuează reevaluarea valorii mobiliare la valoarea ei de piață. în baza rezultatelor de la
ultima licitație din luna respectivă.
Valoarea justă a VM este comparată cu evaluarea la cost amortizat , iar diferența (profit sau pierdere)
aferentă valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare este recunoscută direct în capital , prin situația
modificărilor în capitalul propriu.
Evidența valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare se ține în conturi analitice , deschise pentru
fiecare valoare mobiliară în parte în cadrul conturilor sintetice din grupa de conturi 1160 - ,,Active finaciare
disponibile pentru vânzare” sunt utilizate conturile:
 1161 - ,, Valori mobiliare de stat disponibile pentru vânzare”
1163 – ,,Alte active financiare disponibile pentru vânzare”.
1. La momentul procurării valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare se întocmește formula
contabilă:
Debit contul 1161 ,, Valori mobiliare de stat disponibile pentru vânzare ’’ – la preț de cumpărare
Credit contul 1031 ,,Contul Nostro în B.N.M ’’.
2. Pentru valorile mobiliare de stat cu dobânda stabilită lunar se calculează veniturile aferente
dobînzilor reieșind din perioada deținerii valorilor mobiliare :
Debit contul 1712 ,, Dobânda calculată la valorile mobiliare disponibile pentru vânzare ’’
Credit contul 4161 ,,Venituri aferente dobânzilor la valori mobiliare de stat disponibile pentru vânzare”
– la suma dobânzii calculate .
3. La primirea veniturilor aferente dobânzilor suma se reflectă în modul următor:
Debit contul 1031 ,,Contul Nostro în B.N.M”
Credit contul 1712 ,, Dobânda calculată la valorile mobiliare disponibile pentru vânzare”.
La sfârșitul fiecărei perioade de gestiune ( ultima zi a lunii ) se efectuează reevaluarea valorii de bilanț
(prețul de cumpărare) a valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare la prețul pieței.
4. La majoritatea prețului de piață la valorile mobiliare se înregistrează următoarele formule
contabile:
Debit contul 1168 ,,Reevaluarea valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare”
Credit contul 3553 ,,Diferențe din reevaluarea valorilor mobiliare” – la suma ajustării.
5. La micșorarea prețului de piață la valorile mobiliare :
Debit contul 3553 ,, Diferențe din reevaluarea valorilor mobiliare”
Credit contul 1168 ,, Reevaluarea valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare”– la suma ajustării.

4. Contabilitatea valorilor mobiliare la cost amortizat

Valorile mobiliare la cost amortizat sunt active financiare nederivate cu plăți fixe sau determinabile și cu
o scadență fixă pe care banca are intenția pozitivă și capacitatea de a le păstra până la scadență. Vânzarea
valorilor mobiliare la cost amortizat nu se permite.
Evidența valorilor mobiliare la cost amortizat se ține în conturi analitice, deschise pe fiecare valoare
mobiliară în parte în cadrul conturilor sintetice din grupa de conturi 1180 „Active financiare la cost
amortizat”: 1181 „Valori mobiliare emise de B.N.M. la cost amortizat”, 1182 „ Valori mobiliare de stat la
cost amortizat (pe termen scurt)”, 1183 „Valori mobiliare de stat la cost amortizat (pe termen mediu)”,
1184 „ Valori mobiliare de stat la cost amortizat (pe termen lung)” etc.
1. Procurarea valorilor mobiliare cu scont păstrate până la scadență la un preț mai mic decât
valoarea nominală(cu scont):
Debit contul 1181-1186 „Valori mobiliare la cost amortizat” – valoarea nominală,
Credit contul 1815 „Decontări cu B.N.M.”- prețul de cumpărare
Credit contul 1192 „Contra cont Sconturi laV.M., păstrate până la scadență” – mărimea scontului
2. Amortizarea lunară a scontului:
Debit contul 1192 „Contra cont Sconturi la V.M. la cost amortizat” – la mărimea lunară a scontului,
Credit contul 1181-1186 „Valori mobiliare la cost amortizat”
3. Scadența valorilor mobiliare cu scont la cost amortizat:
Debit contul 2815 „Decontări cu B.N.M.” – la valoarea nominală
Credit contul 1181-1186 „Valori mobiliare la cost amortizat”
4. Procurarea valorilor mobiliare cu primă la cost amortizat la un preț mai mare decât valoarea
nominală (cu primă):
 Debit contul 1181-1186 „Valori mobiliare la cost amortizat” – valoarea nominală,
Credit contul 1815 „Decontări cu B.N.M.”
5. Concomitent se întocmește suma primei:
Debit contul 1191 „Prime valori mobiliare la cost amortizat”
Credit contul 1815 „Decontări cu B.N.M.”
6. Lunar prima se amortizează proporțional perioadei de deținere a valorilor mobiliare începând
cu data cumpărării valorilor mobiliare până la data scadenței:
Debit contul 5201 „Amortizarea primelor la valori mobiliare”,
Credit contul 1191 „Prime valori mobiliare la cost amortizat” – la suma lunară de amortizare a primei.