Tema Contabilitatea operaiunilor nebancare de factoring i leasing

1. Contabilitatea operaiunilor de factoring

2. Contabilitatea operaiunilor de leasing

1. Contabilitatea operaiunilor de factoring

Termenul factoring este de origine englez i nseamn intermediar, agent. Factoringul reprezint
cedarea ctre instituia de factoring a creanelor ce apar ntre agenii economici n procesul de realizare a
mrfurilor, prestarea serviciilor n baza condiiilor creditului comercial combinat cu elemente de deservire
contabil, informaional, juridic, realizare, asigurare .a.
n conformitate cu Convenia Institutului internaional de unificare a dreptului privat privind
operaiunile factoriale internaionale (28 mai 1988) , la care Republica Moldova pn n prezent nc nu a
aderat, operaiunea se consider factoring n cazul n care ea satisface cel puin 2 din 4 criterii:
- finanarea furnizorului, inclusiv acordarea avansurilor i creditelor;
- prelucrarea contabil a conturilor furnizorului, ce in de cererile de plat, care constituie obiectul
cedrii dreptului la ncasare;
- ncasarea creanelor;
- aprarea intereselor furnizorului n legtur cu insolvabilitatea debitorilor lui.
ns ntr-un ir de ri la operaiunile de factoring se atribuie operaiunile care satisfac doar primul
criteriu.
Operaiunile de factoring, fiind noi pentru economia naional, n Republica Moldova nu au o baz
normativ corespunztoare, care ar reda esena economic a lor. Dat fiind faptul c factoringul are un
caracter creditar n conformitate cu Legea instituiilor financiare, art.26 el este inclus n cadrul operaiunilor
de creditare.
La operaiunile factoring particip 3 pri:
- factorul intermediar, care poate fi o banc comercial sau o instituie specializat de factoring;
- furnizorul (clientul factorului);
- cumprtorul.
Scopul de baz al factoringului ncasarea de ctre factor a creanelor clienilor pentru reducerea
pierderilor de la ntrzierea plilor, garantarea ncasrii creanelor n termenul stabilit n cazul n care
pltitorul are temporar dificulti financiare . Factoringul este destinat preponderent ntrprinderilor mici i
mijlocii.
Servicii de factoring pot fi prestate de ctre factor att fr finanare, ct i cu finanare.
n primul caz clientul instituiei de factoring, expediind marfa, prezint factura cumprtorului su prin
intermediul instituiei, care la rndul su are sarcina de a primi plata n favoarea clientului su n termenul
stabilit de contractul comercial (de obicei de la 30 pn la 120 zile).
n cazul factoringului cu finanare, factorul cumpr de la client factura n condiiile achitrii imediate
a unei cote de 80-90% din valoarea mrfurilor expediate. Restul (10-20%) din valoarea mrfii poate fi depus
la un cont special pentru achitarea eventualelor reclamaii ale cumprtorului naintate furnizorului privitor
la calitatea mrfurilor, preul et. Factoringul cu finanare este mai preferabil pentru client, deoarece permite
accelerarea circulaiei capitalului su.
Factoringul cu finanare poate fi de 2 tipuri: deschis i nchis.
Factoringul de tip deschis presupune c cumprtorul este pus la cunotin despre existena
contractului de factoring, iar factoringul nchis sau confidenial servete ca surs ascuns de creditare a
vnzrilor furnizorului de mrfuri. Nici unul dintre partenerii de afaceri a furnizorului nu este pus la
cunotin cu cedarea dreptului de ncasare de ctre factor a facturii furnizorului. n acest caz pltitorul
achit plata nemijlocit furnizorului, care, la rndul su, vireaz factorului partea corespunztoare a plii
pentru achitarea factoringului .
1
 n baza unui acord ntre furnizor i factor n cazul factoringului cu finanare este prezent dreptul de
regres restituirea de ctre factor a facturilor neachitate de pltitor furnizorului cu cererea de rambursare a
creditului. ns, n practica mondial factoringul cu regres se utilizeaz foarte rar i, ca rezultat, factorul i
asum ntregul risc de ne achitare a plilor.
Mecanismul derulrii factoringului cu finanare poate fi reprezentat prin schema 1.
Schema
Factor 1
Mecanismul
3
5 4
6

1
Cumprtor Furnizor
2

1. ncheierea contractului comercial.

2. Expedierea mrfurilor.
3. Cedarea dreptului de ncasare a creanei.
4. Finanarea furnizorului n baza creanei (80 90% din suma creanei).
5. ncasarea creanei de la cumprtor.
6. Achitarea soldului creanei (10 20%).

derulrii factoringului

Pentru scontarea facturii clientului su factorul percepe comisioane i dobnzi.

Comisionul se calculeaz, de obicei, n cot procentual de la suma facturii i variaz de la 0,5 pn la
3%. n cazul factoringului cu regres comisionul se micoreaz cu 0,2-0,5 puncte.
Dobnda pentru factoring se percepe ncepnd cu data acordrii creditului pn la data ncasrii plii
de la cumprtor. Rata dobnzii este, de obicei, cu 1-2 puncte mai nalt dect la celelalte tipuri de credite.
Dup cum s-a mai menionat, n afar de scontarea facturilor, instituiile de factoring pot presta i alte
servicii legate de decontri i activitatea economico-financiar a clientului:
- evidena contabil a creanelor;
- consultarea n problemele organizrii decontrilor, ncheierea contractelor comerciale, ncasarea
la termen a plilor;
- informarea clientului privind pieele de desfacere, preurile la mrfuri, solvabilitatea
cumprtorilor poteniali;
2
 - servicii de transport, depozitare, asigurare, publicitate i alte.
n aceste condiii factoringul devine un sistem universal de deservire financiar a clienilor. Clientul
ndeplinete doar funcia sa de baz - de producie. n cazul acestei forme a factoringului clientul poate s-i
reduc esenial numrul de funcionari angajai, fapt care contribuie la micorare cheltuielilor administrative.
Totodat apare riscul unei dependene foarte mari a clientului de factor, deoarece astfel de relaii duc la
informarea deplin a factorului privind afacerile clientului, supunerii influenei i controlului din partea
factorului.
Relaiile reciproce dintre factor i client sunt determinate de contractul de factoring, care specific
drepturile, obligaiile i responsabilitile prilor, tipul factoringului, mrimea creditului factoring, rata
dobnzii pentru factoring, taxele de comision pentru serviciile prestate, garaniile de ndeplinire a
obligaiilor reciproce i responsabilitatea material pentru nendeplinirea lor, modul de perfectare a
documentelor i alte clauze.
Deoarece operaiile de factoring sunt nsoite de un risc din partea factorului, acesta trebuie s
analizeze minuios situaia economico-financiar a potenialului client pn la ncheierea contractului de
factoring. Cu scopul de a se convinge de solvabilitatea clientului factorul analizeaz indicatorii lichiditii
bilanului contabil al clientului, componena i termenul creanelor, posibilitatea realizrii produciei
fabricate, conjunctura peii de desfacere, cercul cumprtorilor poteniali a clientului i solvabilitatea lor etc.
Cu acest scop se utilizeaz informaia publicat, datele de care dispun agenii factorului, materialele de
studiere a solvabilitii i credibilitii clientelei bancare, rapoartele financiare ale clienilor i alte date.
Aceast analiz trebuie s fie efectuat timp de 2 sptmni. n cazul acceptrii factoringului n acordul de
factoring se indic suma maximal a factoringului, care se determin n baza contractelor comerciale ale
clientului. Contractul de factoring se ncheie, de regul, pe un termen nu mai mic de un an.
Operaiunile de factoring sunt efectuate preponderent de ctre bncile comerciale.
Pentru realizarea operaiunilor de factoring n bncile comerciale se formeaz servicii (grupe) de
factoring. Sarcina acestor servicii este s efectueze pentru clieni un ir de operaiuni de decontare, creditare,
care sunt legate de achitarea urgent a plilor pentru mrfuri i servicii.
Esena operaiunilor primei grupe de servicii const n aceea c banca garanteaz furnizorului plata
imediat a documentelor de plat prezentate de ctre acesta la incaso din contul mijloacelor proprii ale
bncii. La rndul su, furnizorul cedeaz factorului dreptul de ncasare a plilor de la cumprtor n
favoarea sa. Achitarea documentelor de plat ale furnizorului pn la ncasarea plii de la cumprtor nu
este alt ceva dect creditarea furnizorului, care lichideaz riscul obinerii pierderilor de la ncasarea ntrziat
a plii de la cumprtor, exclude dependena furnizorului de situaia financiar a cumprtorului, contribuie
la accelerarea decontrilor i reducerea obligaiilor neachitate. Astfel, furnizorul ncasnd imediat plata
poate, la rndul su, s se achite cu furnizorii si i s evite obinerea unor eventuale pierderi care pot aprea
de la ne achitarea facturilor primite.
La cumprarea de ctre factor a creanelor restante la operaiile comerciale el achit furnizorului suma
creanei din contul mijloacelor proprii n baza unor condiii anumite: termenul reinerii plii nu trebuie s
depeasc 3 luni, primirea de la banca pltitorului a unei confirmri c acesta este solvabil. Faptul c
achitarea creanelor restante este nsoit de un grad mai nalt al riscului dect alte operaiuni contribuie la
aceea c taxa de comision pentru astfel de servicii este mai nalt dect la cumprarea creanei clientului
pentru mrfuri, servicii, termenul achitrii crora nc nu a sosit.
Actualmente, datorit dezvoltrii formei de decontare prin cambii, bncile comerciale a altor state au
nceput s presteze un nou serviciu cumprarea de la furnizori a cambiilor cu achitarea lor imediat. Pentru
scontarea cambiei factorul percepe un comision (scont), care prezint diferena dintre valuta cambiei i suma
primit de vnztorul cambiei de la factor.
Pentru evidena documentelor de plat prezentate de furnizor se utilizeaz contul memorandum 7303
Documente de decontare pe operaiuni de factoring. La ntrare n acest cont se reflect suma documentului
de plat , care trebuie s fie achitat de cumprtor, iar la ieire suma achitat de cumprtor.
3
 Suma factoringului se i-a la eviden la contul grupei de conturi 1490 Alte credite acordate clienilor
1494 Factoring. La debitul acestui cont se reflect suma factoringului acordat, iar la credit suma
factoringului achitat n urma ncasrii creanei clientului de la cumprtor.
La acordarea factoringului se debiteaz contul 1494 Factoring n coresponden cu creditul contului
curent al furnizorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice.
n cazul ncasrii creanei de la cumprtor la suma factoringului se debiteaz contul curent al
cumprtorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice, n cazul cnd cumprtorul este
deservit de banca dat sau contul 1031 Contul Nostro n BNM(1861 Conturi Nostro ale filialelor
locale), cnd cumprtorul este deservit de alt banc i se crediteaz contul 1494 Factoring.
Diferena dintre suma total a creanei i suma factoringului se nscrie la contul curent al furnizorului
n felul urmtor:
Debit contul curent al cumprtorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor
juridice( contul 1031 Contul Nostro n BNM/1861 Conturi Nostro ale filialelor locale) Credit contul
curent al furnizorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice.Comisionul bncii perceput
la operaiunea de factoring se ine la eviden la contul 4498 Comisioane la alte credite acordate clienilor.
ncasarea acestui comision n baza dispoziiei de plat, care este ntocmit de ctre client se reflect prin
nregistrarea contabil:
Debit contul curent al clientului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 4498 Comisioane la alte credite acordate clienilor.
Dobnda pentru serviciul de factoring se calculeaz n baza ratei dobnzii stabilite i a sumei
factoringului pentru fiecare zi de utilizare a acestuia i se reflect la debitul contul 1743 Dobnda sporit la
alte credite acordate clienilor.
La sporirea dobnzii n baza notei de contabilitate se debiteaz contul 1743 Dobnda sporit la alte
credite acordate clienilor i se crediteaz contul 4494 Venituri aferente dobnzii la factoring.
ncasarea dobnzii are loc n baza dispoziiei de plat, pe care o prezint clientul i n baza acesteia se
ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul curent al clientului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 4494 Venituri aferente dobnzii la factoring.

2. Contabilitatea operaiunilor de leasing la banc

n condiiile Republicii Moldova leasing-ul este un fenomen nou i pn n prezent nu este destul de
profund studiat.
Bncile comerciale autohtone au dreptul la desfurarea operaiunilor de leasing potrivit art. 26 (g) al
Legii instituiilor financiare.
Modul de efectuare a operaiunilor de leasing de ctre bncile comerciale i companiile de leasing
specializate este reglementat de ctre Legea cu privire la leasing nr. 731 din 15.02.1996, Standardul Naional
de contabilitate 17Contabilitatea arendei i alte acte normative.
La etapa actual exist o serie de probleme de ordin legislativ, juridic, organizatoric i contabil.
Astfel, dei, se cunoate c n practica bancar internaional exist dou varieti de leasing:
financiar i operaional, n conformitate cu legea Republicii Moldova art. 7(1) (g) n contractul de leasing se
cere s fie indicat cuantumul chiriei pentru ntreaga perioad a leasing-ului, care include costul integral (sau
aproximativ) al echipamentului la preurile valabile la data ncheierii tranzaciei, fapt care demonstreaz c
legea admite doar leasing-ul financiar.
Art. 26 al Legii Instituiilor financiare prevede c bncile comerciale au dreptul s efectueze doar
leasing-ul financiar, dar cum rmne cu leasing-ul operaional?

4
 n conformitate cu SNC 17Contabilitatea arendei leasing-ul se consider financiar dac el corespunde
uneia din urmtoarele cerine:
a) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activelor trece la arenda;
b) la expirarea termenului de leasing arendaul are dreptul s procure activul la un pre preferenial mai
mic dect valoarea de pia ateptat;
c) termenul de leasing constituie cel puin 75% din durata de serviciu economic al activului indiferent
de faptul, dac dreptul de proprietate se transmite sau nu;
d) la nceputul termenului de leasing suma scontat a plilor minime constituie cel puin 90% din
valoarea venal a activului.
O problem este i facilitile fiscale ale operaiunilor de leasing. ntr-un ir de ri cu scopul de a stimula
dezvoltarea leasing-ului se admit o serie de faciliti fiscale cum ar fi reducerea sau scutirea de TVA,
Impozitul pe venit i alte taxe i impozite.
Art. 103.12(b) al Codului Fiscal al Republicii Moldova prevede c veniturile obinute din operaiunile de
leasing sunt supuse Taxei pe valoarea adugat. ns, potrivit art. 15(2) al Legii Republicii Moldova nr. 681
din 27.11.2001 privind bugetul de stat pe anul 2002 utilajul, tehnica i agregatele comlimentare importate
i / sau livrate pe teritoriul rii se scutesc de TVA.
Este necesar de menionat c n conformitate cu art.103 (2) al Codului Fiscal i scrisoarea
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova Nr. 3(10-13-02/1-336) de la 5.02.1999 cu privire la trecerea n
cont a sumelor TVA la efectuarea livrrilor impozabile i neimpozabile TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i neimpozabile pot fi trecute n
cont numai n caz, dac:
- subiectul impozabil duce o eviden aparte a livrrilor impozabile efectuate de ctre el;
- valoarea impozabil a livrrilor impozabile efectuate de ctre subiectul impozabil, constituie mai
mult de 50% din valoarea tuturor livrrilor efectuate de el.
n cazul bncilor ponderea serviciilor neimpozabile cu TVA, n baza art.103(13) constituie 95%.
Deoarece livrrile scutite de TVA constituie mai mult 50%, atunci sumele TVA aferente tuturor
mrfurilor i serviciilor procurate att pentru efectuarea livrrilor impozabile, ct i neimpozabile se
atribuie la cheltuieli. Suma TVA aferent mrfii este supus trecerii n cont n cazul livrrilor impozabile
de mrfuri primite de la subiectul impozabil nsoite de Factura TVA.
La realizarea acestor mrfuri valoarea livrrii este supus impozitrii cu TVA.
Ceia ce privete impozitul pe venit se poate meniona c art. 90 al Codului Fiscal prevede reinerea
n contul bugetului de stat impozit pe venit n mrime de 5% din venitul serviciilor de leasing.
Dei, specialitii n domeniu prezint o serie de deosebiri ntre leasing i arend, n Planul de conturi al
evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare nu se face o distincie clar ntre aceste operaiuni.
n continuare se va precauta modul de organizare a contabilitii operaiunilor de leasing att la locator, ct i
la locatar.
Evidena leasing-ului financiar la locator
Pentru evidena activelor materiale pe termen lung destinate predrii n leasing se utilizeaz contul
1607 Active materiale destinate pentru dare n arend.
La debitul contului se reflect valoarea de ntrare a activelor materiale destinate pentru dare n arend, iar
la creditul lui casarea de la bilanul locatorului a activelor materiale date n arenda financiar.
Cerinelor locatorului fa de locatari privind leasing-ul financiar se reflect la conturile grupei de
conturi 1530 Cerine privind leasing-ul financiar:
1531 Cerine fa de bnci privind leasing-ul financiar;
1532 Cerine fa de clieni privind leasing-ul financiar.
La debitul conturilor se reflect creanele locatarilor fa de banc privind leasing-ul financiar, iar la
creditul lor stingerea creanelor de ctre locatari sau trecerea lor la scderi.

5
 Pentru reflectarea dobnzii aferente leasing-ului se utilizeaz contul activ 1746 Dobnda sporit la
cerine privind leasing-ul financiar. La debitul acestui cont se reflect dobnda sporit, iar la credit
ncasarea ei.
Este necesar de menionat c n planul de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii
financiare nu exist un cont distinct pentru evidena comisionului aferent operaiunii de leasing, de aceea ar
fi bine ca n planul de conturi, n mod analogic conturilor ce reflect comisioanele aferente creditelor, s fie
introdus contul 4533 Comisioane la prestarea serviciilor de leasing.
Evidena leasing-ului financiar la locatar
Activele materiale primite n leasing-ul financiar se in la eviden la contul 1608 Active materiale, primite
n leasing-ul financiar.
La debitul contului se reflect valoarea de ntrare a activelor materiale primite n leasing-ul financiar, iar la
creditul lui procurarea sau ieirea activelor materiale respective.
Pentru evidena datoriilor bncii (locatarului) fa de locatori privind leasing-ul financiar primit se
utilizeaz conturile grupei de conturi 2530 Datorii privind leasing-ul financiar:
2531 Datorii fa de bnci privind leasing-ul financiar
2532 Datorii fa de clieni privind leasing-ul financiar
La creditul conturilor se reflect datoriile bncii (locatarului) privind leasing-ul financiar fa de locatori, iar
la debitul lor achitarea de ctre banc a datoriilor privind leasing-ul financiar fa de locatori.