Tema nr 4 Contabilitatea capitalului propriu

Prelegerea nr 4.1 Contabilitatea capitalului social şi suplimentar (2 ore)

Unitatea de competenţa:
 cunoașterea structurii și contabilității elementelor componente capitalului propriu a
unității economice.
 contabilizarea operațiunilor economice aferente existenței și mișcării capitalului
propriu;
 interpretarea stării financaire ale unei unităţi economice pe baza situațiilor anuale
pentru aprecierea performanţelor întreprinderii în cursul unui exerciţiu financiar-
contabil;

Obiectivele lecţiei:
O1 Definirea noțiunilor de capital social, neînregistrat, nevărsat, suplimentar și retras.

O2 Determinarea condițiilor apariției capitalului neînregistrat, nevărsat, retras și

suplimentar

O3 Studierea actelor legislative de reglementare a constituirii capitalului social

O4 Documentarea primară a operaţiunilor de înregistrare a capitalului social.

O5 Elaborarea formulelor contabile operaţiilor economice aferente înregistrării şi

modificării capitalului propriu

Planul lecţiei:
4.1.1 Esența economică şi structura capitalului propriu.
4.1.2 Contabilitatea capitalului social și actele legislative care reglementează
constituirea și modificarea acestuia.
4.1.3 Contabilitatea capitalului nevărsat și neînregistrat.
4.1.4 Contabilitatea capitalului suplimentar.
4.1.5 Contabilitatea capitalului retras

4.1.1 Esența economică şi structura capitalului propriu

Def. Capitalul propriu reflectă finanţarea proprie a bunurilor economice aflate în

patrimoniul entităţii , ce incorporează resursele economice ale entităţii.
Modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a capitalului propriu sunt prevăzute şi
determinate de SNC Capital propriu şi datorii. În conformitate cu SNC , capitalul
propriu reprezintă mărimea rămasă în activele entităţii după scăderea datoriilor.

1
 Componenţa capitalului propriu

Capital propriu

Alte elemente ale

Rezervele – capitalului propriu –
Rezultatul
Capitalul constituie o includ orice elemente ale
financiar
social modalitate de capitalului propriu ce nu
(profit/pierdere ) -
-reprezintă capitalizare durabilă au fost menţionate în
reprezintă profitul
valoarea a profitului până la celelalte componente,
sau pierderea
aporturilor decizia contrară a spre exemplu: surplusul
înregistrată în din reevaluarea
efectuate de organelor
urma desfăşurării imobilizărilor,
către competente ( în
activităţii subvenţiile pentru
proprietari la scopul protejării
economico- entităţile cu proprietate
patrimoniul capitalului social în
financiare de publică, fondurile
entităţii perioadele încheiate
către entitate. organizaţiilor
cu perderi)
necomerciale

Elementele ce formează capitalul propriu influienţează diferit asupra acestuia, unele

determinându-ui majorare, iar altele micşorare.

Se majorează cu valoarea următoarelor componente:

 Capital social
 Capital neînregistrat Capital suplimentar pozitiv
 Rezervele
+  Corecţiile rezultatelor anilor precedenţi sub formă de profit
 Profitul net şi nerepartizat
 Surplusul din reevaluarea imobilizărilor
 Subvenţiile pentru entităţile de stat

CAPITALUL PROPRIU

Se diminuează cu valoarea următoarelor componente:

 Capitalul nevărsat
 Capitalul retras
-  Capitalul suplimentar negativ
 Corecţiile rezultatelor anilor precedenţi sub formă de pierdere
 Pierderea netă
 Pierderea neacoperită

2
Mărimea capitalului propriu, reieşind din elementele componente menţionate, se
determină conform relaţiei:
Capital propriu=311+/-312-313+314-315+321+322+323+/-331+/-332+/-333-
334+342+/-343

4.1.2 Contabilitatea capitalului social și actele legislative care

reglementează constituirea și modificarea acestuia.

Capitalul social reprezintă activele imobilizate și circulante care au fost depuse de

fondatorii entității la crearea acesteia şi care sînt necesare pentru ca entitatea să-şi înceapă
activitatea.
Mărimea capitalului social şi modul de constituire a acestuia sînt reglementate de
Legea cu privire la S.R.L nr.135 –XVI din 14.06.2007.,
Legea cu privire la S.A nr 1134-XIII din 02.04.1997.,
Legea instituţiilor financiare nr. 550 – XIII din 21.12.2006
Legea cu privire la asigurări nr.407 din 21.12.2006
Codul civil,
Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.92
Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a
întreprinzătorilor individuali nr. 220 din 19.10.2007
Legea cu privire la investiţiile în activitatea de întreprinzător nr.81 din
18.03.2004
SNC Capital propriu şi datorii
SNC Stocuri
SNC Imobilizări necorporale şi corporale
SNC Diferenţe de curs valutar şi de sumă
SNC Prezentarea situaţiilor financiare.
Capitalul social reprezintă o expresie valorică a contribuţiilor proprietarilor entităţii.
Astfel, mărimea minimă a acestui capital constituie 20000 lei în S.A., iar în S.R.L.
se stabilește de către fondatorii acesteia prin statut.
Toate societăţile comerciale urmează a fi înregistrate de organul teritorial al
entității de stat „Camera Înregistrării de Stat”.
A. În acest scop, S.R.L. depun o cerere de înregistrare şi actele necesare de către
fondatori:
 actul de constituire al societăţii (contractul de constituire),
 statutul,
 decizia de înregistrare
 ordinul de plată
 dispoziţie de încasare
 procesul verbal de primire-predare
 factura fiscală sau factura

3
  extras din registrul deţinătorilor hârtiilor de valoare
 documente ce confirmă înregistrarea
 buletinul de identitate
De la data înregistrării S.R.L. fiecare asociat trebuie să verse integral aportul subscris în
cel mult 6 luni. Totodată, dacă S.R.L. are un singur fondator, atunci aportul în natură unic
se vărsă în cel mult 30 de zile de la înregistrarea de stat a societăţii.
Capitalul social al entităţii se înregistrează în contabilitate după înregistrarea de stat a
entităţii în mărimea sa deplină stabilită de actele de constituire, indiferent de mărimea
achitată în momentul înregistrării de stat.
Generalizarea informaţiei privind constituirea şi modificarea mărimii capitalului
social se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 311 „Capital social”.
1. După conţinutul economic – surse de finanțare
2. După destinaţie şi structură – de bază
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă constituirea
sau majorarea capitalului în cauză, iar în debit – micşorarea lui. Soldul contului
este creditor şi reprezintă valoarea capitalului social al entităţii la finele perioadei
de gestiune.
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice pe tipuri
de participanţi şi acţionari.
5. Finalitatea informaţiei – bilanțul contabil, capitol 3

Dt 311 Capital social Ct

Si -

Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -

Sf -

4
Formulele contabile care ţin de constituirea capitalului social în S.R.L.
1. Calcularea creanţei asociaților aferentă aporturilor subscrise la momentul înregistrării
entității: debit contul 313, credit contul 311.

2. Reflectarea aportului bănesc depus de fondatori: debit contul 242, credit contul 313.

3. Reflectarea aporturilor sub formă de bunuri mobiliare și imobiliare depuse de către

participanți: debit conturile 121, 122, 131, 132 etc. credit contul 313.

B. În S.A. există alte cerinţe. Numerarul în contul achitării acţiunilor se depune de 2

către fondatori la conturile bancare provizorii. Aporturile nebăneşti se predau prin act de
predare-primire de către fondatorii organului executiv al societăţii în termen de o lună de
la data înregistrării de stat a societăţii.
Aporturile în capitalul social pot fi efectuate atât în lei, cît şi în valută străină.
Sumele exprimate în euro sau dolari S.U.A. se recalculează în lei conform cursului oficial
de schimb stabilit de B.N.M. la data înregistrării de stat a entității. În continuare, pe
măsura depunerii aporturilor sumele acestora se reflectă în baza cursului de schimb
stipulat iniţial, iar diferenţele de curs constatate se atribuie la cheltuielile sau veniturile
financiare.
Depunerea aporturilor de către asociații entităților nou-create se perfectează cu dispoziţii
de încasare, ordine de plată, extrase de cont, procese-verbale de primire-predare a
imobilizărilor corporale sau necorporale etc.
În S.A. constituirea capitalului social are loc prin plasarea acţiunilor simple sau
privilegiate între fondatori. Toate acţiunile urmează a fi plasate la un preţ nu mai mic
decât valoarea lor nominală.
În S.A. spre deosebire de S.R.L. există două tipuri de înregistrări de stat care se
efectuează în termene diferite şi de către organe diferite:
• primul tip – înregistrarea de stat a entității nou-create în organul teritorial al
entității de stat „Camera Înregistrării de Stat”;
• cel de-al doilea tip – înregistrarea de stat a acţiunilor plasate de către Comisia
Naţională a Pieţei Financiare. În acest scop comisiei i se prezintă un set de documente
(cererea privind înregistrarea acţiunilor, actele de constituire, lista persoanelor subscrise
la acţiuni, confirmarea băncii despre depunerea numerarului la contul provizoriu etc.).
Evidenţa analitică a capitalului social se ţine aparte pe fiecare fondator.
Formulele contabile care ţin de constituirea capitalului social în S.A.
1. Calcularea creanţei asociaților aferentă aporturilor subscrise pînă la înregistrarea
de stat a acțiunilor: debit contul 313, credit contul 314.
2. Reflectarea diferenței în mărimea depăşirii valorii efective a acţiunilor plasate
asupra valorii lor nominale: debit contul 313, credit contul 312.
3. Reflectarea aporturilor depuse de fondatori:
debit contul 244, subcontul 4 „Cont bancar provizoriu”, 121, 122, 131, 132, 211 etc.
credit contul 313.

5
 4. Reflectarea valorii capitalului social constituit după înregistrarea de stat a
acestuia: debit contul 314, credit contul 311.
4.1.3 Contabilitatea capitalului nevărsat și neînregistrat.

Capitalul nevărsat reprezintă creanţa fondatorilor aferentă aporturilor nedepuse în

capitalul social şi/sau aporturilor nedepuse pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi.

Această creanţă apare în legătură cu faptul că fondatorii S.R.L. au dreptul de a vărsa

integral aportul subscris în cel mult 6 luni de la data înregistrării entității (în cazul unui
singur fondator, această perioadă constituie cel mult 30 de zile pentru aportul în natură),
iar în S.A. fondatorii pot achita aporturile nepecuniare pentru acţiunile subscrise în
termen de o lună după înregistrarea de stat a societăţii. Ponderea aporturilor nepecuniare
în capitalul social al S.A. nu este reglementată de lege.
Dacă aporturile prevăzute de statut ale fondatorilor străini în capitalul social sînt
exprimate în valută străină, atunci echivalentul lor în lei se determină conform cursului
oficial de schimb stabilit de B.N.M. la data înregistrării de stat a întreprinderii.
Diferenţele de curs apărute se atribuie la majorarea veniturilor sau cheltuielilor
financiare. După depunerea completă a aporturilor în valută străină în capitalul social
diferenţele de curs valutar aferente acestor aporturi nu se mai determină.
Operaţiunile ce ţin de mişcarea capitalului nevărsat se perfectează:
 cu note de contabilitate,
 dispoziţii de încasare,
 ordine de plată,
 extrase de cont,
 procese-verbale de primire-predare a imobilizărilor corporale și necorporale,
 facturi,
 facturi fiscale etc.
Generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului nevărsat se efectuează
cu ajutorul contului de activ 313 „Capital nevărsat”.

1. După conţinutul economic – mijloace în decontări (creanța fondatorilor)

2. După destinaţie şi structură – rectificativ
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de activ. În debit se reflectă majorarea
capitalului nevărsat, iar în credit – diminuarea acestuia.
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice Evidenţa
analitică se ţine pe fondatori cu indicarea datei apariţiei creanţei şi termenului de
stingere a acesteia.
5. Finalitatea informaţiei – bilanțul contabil, capitol 3 cu semnul -

6
 Dt 313 Capital nevărsat Ct
Si -

Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -

Sf -

Formulele contabile care ţin de formarea şi stingerea capitalului nevărsat.

1. Calcularea creanţei asociaților aferentă aporturilor subscrise, dar nevărsate în
mărimea prevăzută de statutul entității: debit contul 313, credit contul 311.
Notă. Această formula contabilă se întocmește la constituirea S.R.L.
2. Calcularea creanţei asociaților aferentă aporturilor subscrise pînă la înregistrarea
de stat a acțiunilor: debit contul 313, credit contul 314.
Notă. Această formula contabilă se întocmește la constituirea S.A.
3. Reflectarea diferenței în mărimea depăşirii valorii efective a acţiunilor plasate
asupra valorii lor nominale: debit contul 313, credit contul 312.
4. Reflectarea aporturilor depuse de fondatori: debit contul 242, 121, 122, 131,
132, 211 etc. credit contul 313.
5. Trecerea T.V.A. în cont la decontările cu bugetul în cazul preluării activelor
imobilizate și bunurilor consumabile de la fondatori cu scopul stingerii creanţei acestora
privind aporturile nedepuse în capitalul social: debit contul 534, credit contul 313.
Notă. Dacă stingerea creanţei are loc prin depunerea mijloacelor fixe, livrarea în cauză
este scutită de taxa pe valoarea adăugată şi se perfectează cu factură.
6. Includerea T.V.A. în valoarea de intrare a activelor (cu excepţia mijloacelor
fixe) primite de la fondatori cu scopul stingerii creanţei acestora privind aporturile
nedepuse în capitalul social: debit conturile 211, 213 etc., credit contul 313.
Notă. Această formulă contabilă se întocmeşte în cazul când întreprinderea încă nu s-a
înregistrat ca plătitor al taxei pe valoarea adăugată.
7. Reflectarea diferențelor de curs favorabile aferente aporturilor depuse de către
fondatorii străini după înregistrarea de stat a întreprinderii: debit contul 313, credit contul
622.
8. Reflectarea diferențelor de curs nefavorabile aferente aporturilor depuse de către
fondatorii străini după înregistrarea de stat a întreprinderii: debit contul 722, credit contul
313.
9. Reflectarea sumei aporturilor nedepuse de către acţionari sau asociaţi pentru
acoperirea pierderilor anilor precedenţi: debit contul 313, credit contul 332.
Notă. În continuare la depunerea aporturilor se debitează conturile 242, 211, 123 etc. şi
se creditează contul 313.
Exemplu : La 20 septembrie 202X asociaţii SRL Star Com au încheiat un contract de
constituire a societăţii al cărui capital social este de 10000 lei. Până la înregistrarea
societăţii asociaţii au transferat în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în
proporţie de 50% don capitalul social. La 1 octombrie s-a efectuat înregistrarea de stat
7
a entităţii, iar la data de 2 octombrie contul bancar provizoriu a fost înregistrat pe
numele entităţii în calitate de cont curent.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Dat Coresp. contur

Conţinutul operaţiei economice Suma
a Dt Ct
1 Se reflectă înregistrarea valorii nominale a 10000 313 311
capitalului social la momentul înregistrării de stat
2 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de către 5000 244 313
proprietari până la momentul înregistrării de stat
3 Contul bancar provizoriu a fost înregistrat pe 5000 242 244
numele entităţii în calitate de cont curent

01.10 Dt 244 – 5000

Dt 313 – 5000
Ct 311 - 10000

02.10 Dt 242 Ct 244 – 5000

Timp de 6 luni Dt 242 Ct 313 – 5000

Specific societăţilor pe acţiuni privind formarea capitalului social este faptul că pe lângă
înregistrarea de stat a entităţii este necesară înregistrarea de stat a acţiunilor de către
Comisia Naţională a Pieţei Financiare
Capitalul neînregistrat este un element al capitalului propriu şi reprezintă părţile sociale
care nu au trecut înregistrarea în organele abilitate de stat. Acesta apare în S.A. în 2
cazuri:
1. La constituirea capitalului social (pînă la înregistrarea de stat a acțiunilor);
2. La majorarea capitatului social după înregistrarea de stat a acțiunilor.

Generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului neînregistrat se

efectuează cu ajutorul contului de pasiv 314 „Capital neînregistrat”.

1. După conţinutul economic – surse de finanțare

2. După destinaţie şi structură – de bază
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă majorarea
acestui capital, iar în debit – micşorarea, diminuarea acestuia. Soldul contului este
creditor şi reprezintă mărimea capitalului neînregistrat la finele perioadei de
gestiune.
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice
5. Finalitatea informaţiei – bilanțul contabil, capitol 3, cu semnul +; situația
modificării capitalului propriu.

Dt 314 Capital neînregistrat Ct

8
 Si -

Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -

Sf –

Formulele contabile aferente formării și stingerii capitalului neînregistrat:

1. Calcularea creanţei asociaților aferentă aporturilor subscrise pînă la înregistrarea de
stat a acțiunilor: debit contul 313, credit contul 314.
2. Reflectarea valorii capitalului social constituit după înregistrarea de stat a acestuia:
debit contul 314, credit contul 311.
3. Reflectarea aporturilor depuse de fondatori în scopul majorării capitalului social:
debit contul 242, 121, 122, 131, 132, 211 etc., credit contul 314.
4. Reflectarea datoriilor față de proprietari în legătură cu neînregistrarea entității în
termenele stabilite de legislație: debit contul 314, credit contul 536.

Exemplu : La 20 septembrie 2021 acţionarii SA NeoCom au încheiat un contract de

constituire a SA al cărui capital social este de 20000 lei. Dintre care aporturi nebăneşti
sub forma unui utilaj ce necesită montaj – 7200 lei. Pînă la înregistrarea de stat
acţionarii au transferat în contul bancar provizoriu mărimea aportului bănesc din
capitalul social. La 1 octombrie s-a efectuat înregistrarea de stat a SA, după care la 5
octombrie au fost achitate aporturile rămase (nebăneşti) de către acţionari. La 22
octombrie acţiunile plasate la înfiinţare au fost înregistrate la Comisia Naţională a
Pieţei Financiare.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă înregistrarea de stat a capitalului SA 20 000 313 314
01.1
0
2 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de 12 800 244 313
01.1 acționari până la momentul înregistrării
0
3 Se transferă numerarul de la contul bancar 12 800 242 244
02.1 provizoriu la contul curent deschis pe numele SA
0
4 Se înregistrează depunerea aporturilor nebănești 7 200 121 313
05.1 (utilaj ce necesită montare)
0
5 Se înregistrează capitalul social după înregistrarea 20 000 314 311
22.1 acțiunilor la Comisia Naţională a Pieţei Financiare
0

9
În cazul în care înfiinţarea societăţii pe acţiuni a fost recunoscută drept neefectuată,
valoarea aporturilor spre restituire se înregistrează : Dt 314 Ct 536
Păstrând datele exemplului precedent şi considerăm că înfiinţarea societăţii pe acţiuni a
fost recunoscută drept neefectuată, deoarece acţiunile plasate la înfiinţare nu au trecut
înregistrarea de stat la CNPF în termenul prevăzut, primind refuz.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
Data Înregistrarea spre restituire a cotelor 20 000 314 536
primirii
refuzulu
proprietarilor, la refuzarea înregistrării de
i Comisia Naţională a Pieţei Financiare
2 Restituirea numerarului depus de către 12 800 536 242
proprietari
3 La restituirea utilajului depus:
a) Costul de intrare decontat 7200 721 121
b) Valoarea utilajului spre restituire
acţionarilor 7200 234 621
c) Decontarea datoriei faţă de acţionari 7200 536 234

4.1.4 Contabilitatea capitalului suplimentar.

În activitatea entităţilor apar situaţii când valoarea efectivă a activelor depuse ca aport la
capitalul social depăşeşte mărimea aportului (valoarea nominală) datorat de proprietari.
În această situaţie diferenţa poate fi considerată:
 Capital suplimentar, dacă diferenţa respectivă nu urmează a fi restituită
proprietarilor;
 Datorie faţă de proprietari, când diferenţa respectivă urmează a fi restituită
proprietarilor.
Capitalul suplimentar reprezintă o parte componentă a capitalului propriu al entității. El
se formează pe seama modificării primelor de aporturi, precum și diferențelor din
anularea sau înstrăinarea părților sociale retrase.
Operaţiunile ce ţin de constituirea şi modificarea mărimii capitalului suplimentar
se perfectează cu:
dispoziţii de încasare,
ordine de plată,
extrase de cont,
note de contabilitate,
procese-verbale ale adunării generale a acţionarilor etc.
Generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului suplimentar se
efectuează cu ajutorul contului 312 „Capital suplimentar”.
10
 1. După conţinutul economic – surse de finanțare
2. După destinaţie şi structură – de bază
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă apariţia şi
majorarea acestui capital, iar în debit – micşorarea sau utilizarea lui după
destinaţie. Contul poate avea atît sold creditor, cît și debitor - în funcție de prețul
de vînzare sau achiziție a acțiunilor comparativ cu valoarea lor nominală. Soldul
reprezintă mărimea capitalului suplimentar existent la finele anului de gestiune.
Cel creditor va duce la creşterea capitalului propriu, iar cel debitor va duce la
diminuarea acestuia
4. Sfera de cuprindere – cont sintetic la care se deschide conturi analitice. Evidenţa
analitică a capitalului suplimentar se ţine pe aporturi ale unor fondatori concreţi la
care se referă aceste diferenţe.
5. Finalitatea informaţiei – bilanțul contabil, capitol 3, cu semnul +/-; situația
modificarii capitaului propriu

Dt 312 Capital suplimentar Ct

Si -

Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -

Sf –

Formulele contabile care ţin de formarea şi utilizarea capitalului suplimentar.

1 Reflectarea diferenței dintre valoarea efectivă a acţiunilor plasate și valoarea lor
nominală: Dt 313, Ct 312.
2. Reflectarea diferenței dintre prețul de achiziție și valoarea nominală a acțiunilor
anulate (în cazul când prețul de achiziție depășește valoarea nominală):
Dt 312, Ct 315.
3. Decontarea diferenței dintre prețul de revînzare și prețul de achiziție a acțiunilor
retrase:
Dt 315, Ct 312.
4. Utilizarea capitalului suplimentar pentru majorarea valorii nominale a acţiunilor
plasate şi înregistrate la Comisia Naţională a Pieţei Financiare:
Dt 312, Ct 311.
5.Utilizarea capitalului suplimentar pentru acoperirea pierderilor anilor precedenți:
Dt 312, Ct 332.

I. Diferenţa dintre valoarea nominală a capitalului social şi valoarea achitată a

capitalului social poate determina capitalul suplimentar pozitiv sau negativ.
Depăşirea pozitivă :

11
  Dt 313 Ct 312 – în cazul când diferenţa este considerată capital
suplimentar.
 Dt 313 Ct 536 - în cazul când diferenţa este considerată ca datorie faţă
de proprietari.

Exemplu: La 12 martie 2021 asociaţii SRL Cosmidan , în număr de 2 persoane, au

încheiat un contract de constituire a societăţii al cărui capital social este de 16000, din
care – aporturi nebăneşti în valoare de 8000 lei. Pînă la înregistrarea societăţii un
asociat a transferat în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în sumă de 6400 lei. La
1 aprilie s-a efectuat înregistrarea de stat a societăţii, după care , la 2 aprilie contul
bancar provizoriua fost înregistrat ca cont curent al SRL, iar la 12 aprilie asociaţii şi-au
achitat datoria în capitalul societăţii:
 Mijloace băneşti -1600 lei
 Aparat Xerox color – 9800 lei
Conform hotărârii Adunării Generale a asociaţilor societăţii din 13 aprilie, suma
depăşirii valorii aportului nebănesc asupra părţii sociale se consideră drept:
a) Datorie a societăţii faţă de asociat şi urmează să fie achitată până la sfârşitul
lunii curente cu numerar din casierie.
b) Capital suplimentar.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
01.04 Se reflectă înregistrarea de stat a SRL 16000 313 311
01.04 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de către 6400 244 313
asociat până la momentul înregistrării
02.04 Se transferă numerarul de la contul bancar provizoriu 6400 242 244
la contul curent deschis pe numele SRL
12.04 Se înregistrează depunerea aporturilor nebănești 9800 123 313
(aparat xerox color)
12.04 Se reflectă achitarea datoriei în capitalul societății 1600 242 313
prin mijloace bănești
13.04 a) Se reflectă datoria societăţii faţă de asociat 1800 313 536
b) Se reflectă înregistrarea capitalului suplimentar 1800 313 312
30.04 a) Se reflectă achitarea datoriei societăţii faţă de 1800 536 241
asociat

*Conform Legii cu privire la SRL suma totală a aporturilor nu poate fi mai mică decât
cuantumul capitalului social, deci la înfiinţarea SRL, capital suplimentar negativ nu se
stabileşte.
*La înfiinţarea SA nu se admite plasarea acţiunilor la un preţ mai mic decât valoarea
lor nominală de aceea capital suplimentar negativ la înfiinţarea acestora la fel nu apare.

12
 Exemplu: La crearea unei societăţi pe acţiuni au fost plasate 3000 acţiuni simple cu
valoarea nominală de 50 le/un. Acţiunile au fost achitate la un preţ de 57 lei/un. Până la
înregistrarea de stat acţionarii au achitat cu mijloace băneşti la contul bancar
provizoriu perţul acţiunilor. Societatea înfiinţată a trecut înregistrarea de stat a
acţiunilor plasate în contul capitalului social la CNPF.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Nr. Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă înregistrarea de stat a capitalului SA 150 000 313 314
2 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de acționari 171 000 244 313
până la momentul înregistrării
3 Se reflectă diferența dintre valoarea efectivă a 21 000 313 312
acţiunilor plasate și valoarea lor nominală
4 Se înregistrează capitalul social a SA după 150 000 314 311
înregistrarea acțiunilor la Comisia Naţională a Pieţei
Financiare (CNPF)

II. Conform Legii cu privire la investiţiile în activitatea de întreprinzător atât la

constituirea , cât şi la majorarea capitalului social al entităţii, investitorii străini
fac investiţii în valută străină. Cu toate acestea prevederile Codului Civil
stabilesc că capitalul social se formează din aporturile fondatorilor , exprimate
în lei. În acest caz apar diferenţe de curs valutar la capitalul social dintre
momentul înregistrării de stat şi momentul achitării acestora care se
contabilizează conform SNC Diferenţe de curs valutar şi de sumă şi sunt
înregistrate:
 În cazul creşterii cursului valutar – ca venituri; Dt 313 Ct 622
 În cazul scăderii cursului valutar – ca cheltuieli. Dt 722 Ct 313

Exemplu: Conform contractului de constituire şi deciziei cu privire la înregistrarea de

stat din 15 martie a entităţii mixte Denisa-Lux SRL, capitalul social constituie 734100
lei echivalent al 40000 $ cu cursul oficial al BNM de 18,3525 lei/$. Până la momentul
înregistrării entităţii, asociatul străin a transferat 25000$, cealaltă parte a datoriei
asociatului a fost achitată la 1 august, cînd cursul oficial al BNM a constituit 18,4574
lei/$.
Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
15.03 Se reflectă înregistrarea de stat a SRL 734 100 313 311
(40 000$*18,3225)
15.03 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de către 458 812, 244 313
asociat până la momentul înregistrării 5 243 244
(25 000$*18,3525)
01.08 Se reflectă achitarea datoriei asociatului în capitalul 276 861 243 313
13
 societății (15 000$*18.4574)
01.08 Se reflectă diferența pozitivă de curs valutar 1 573.5 313 622
Exemplu: Modificăm condiţiile exemplului precedent prin stabilirea cursului valutar la
1 august – 18, 3074 lei/$.
Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Data Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
15.03 Se reflectă înregistrarea de stat a SRL 734 100 313 311
(40 000$*18,3225)
15.03 Se reflectă valoarea aporturilor depuse de către 458 812, 244 313
asociat până la momentul înregistrării 5 243 244
(25 000$*18,3525)
01.08 Se reflectă achitarea datoriei asociatului în capitalul 274 611 243 313
societății (15 000$*18.3074)
01.08 Se reflectă diferența negativă de curs valutar 676.5 722 313
Înregistrarea în contabilitate a capitalului social exprimat în valută, entitatea poate aplica
cursul oficial din data înregistrării de stat sau din data constituirii.

4.1.5 Contabilitatea modificării capitalului social. Contabilitatea

capitalului retras

Pe parcursul activităţii se pot efectua modificări în mărimea capitalului social de la data

înregistrării de stat. Modificările se pot efectua sub formă de majorări, cât şi sub formă de
micşorări.

Modificarea capitalului social

Majorarea capitalului social Micşorarea capitalului social

Modificările capitatului social se înregistrează în baza deciziei adunării generale a

asociaţilor/acţionarilor la organul abilitat ( Camera Înregistrării de Stat pentru SRL, la
Întreprinderea de Stat Registru pentru SA) , apoi se contabilizează cu ajutorul
înregistrărilor contabile.
Micşorarea capitalului social poate avea loc:
sau pe seama micşorării valorii nominale a acţiunilor plasate (aporturilor plătite de
către asociaţi);

sau pe seama anulării acţiunilor (aporturilor) procurate de la deţinătorii lor.

De obicei valoarea nominală a acţiunilor (aporturilor) se micşorează:
14
  cu scopul acoperirii pierderilor entității. În aşa caz se întocmește formula
contabilă: Dt 311 Ct 332.
 pentru acoperirea capitalului suplimentar negativ : Dt 311 Ct 312;
 pentru restituirea către acţionaria unor fracţiuni din aporturi: Dt 311 Ct 536
Pe parcursul desfăşurării activităţii entităţii apar situaţii când sunt retrase acţiunile/părţile
sociale de la fondatorii acesteia. Valoarea acţiunilor/părţilor sociale retrase de la
proprietari se înregistrează ca Capital retras.
Capitalul retras reprezintă valoarea acţiunilor sau aporturilor achitate integral care au
fost procurate de la acţionari sau asociaţi.
Astfel, S.A. pot procura acţiunile proprii de la deţinători cu scopul:
 vânzării lor ulterioare la un preţ mai mare;
 micşorării capitalului social prin anularea acţiunilor răscumpărate;
 majorării profitului pentru o acţiune ce va condiţiona creşterea cursului
acţiunilor aflate în circulaţie;
 prevenirii de obţinere a pachetului de control; etc.
Reglementarea normativă de retragere:
1. a părţilor sociale de către SRL – Codul Civil art. 151 şi Legea privind SRL art 26
2. iar a acţiunilor de către SA - Codul Civil art. 162 şi Legea privind SA art 78, 79

Procedura juridică de retragere a acţiunilor SA şi a părţilor SRL-urilor este diferită.

SRL este obligat să dobândească părţile sociale în capitalul său social în următoarele
cazuri:
a) de la asociatul care a propus spre vânzare partea socială sau o fracţiune din ea,
dacă adunarea generală a asociaţilor, la cererea vânzătorului, a hotărât ca aceasta
să fie dobândită de societate;
b) de la succesorii asociatului decedat;
c) în cazul executării silite a creanţelor creditorului asociatului;
d) în cazul excluderii asociatului din societate;
Pentru SA legile reglementează în ce cazuri entitatea este obligată să răscumpere
acţiunile proprii, cine este împuternicit, ce restricţii există.
În conformitate cu Legea cu privire la S.A. subiectul economic poate procura acţiunile
emise, plasate şi aflate în circulaţie prin două modalităţi:
 achiziţionare;
 răscumpărare.
Acţiunile proprii procurate se numesc de asemenea acţiuni de tezaur, iar valoarea lor nu
poate depăşi 10 % din mărimea capitalului social.
*Atît achiziţionarea cât şi răscumpărarea acţiunilor se efectuiază la preţul de
piaţă al acestora.
 Achiziţionarea acţiunilor se efectuează în baza propunerii publice a societăţii.
Tranzacţia are loc prin bursa de valori. Acţiunile sunt achiziţionate la preţul de
piaţă, iar termenul achiziţionării nu trebuie să fie mai mic de o lună.

15
  Răscumpărarea acţiunilor se efectuează la cerinţa acţionarilor în cazurile când au
fost lezate drepturile şi interesele acestora. Tranzacţia derulează prin transmiterea
directă a hârtiilor de valoare la titularul registrului acţionarilor (adică fără
implicarea bursei de valori). Acţiunile sînt răscumpărate la preţul de piaţă, iar
termenul de achitare nu trebuie să depăşească trei luni de la ziua depunerii cererii
de răscumpărare.
Acţiunile procurate se trec la intrări la costul de intrare. Costul de intrare poate să
coincidă sau nu cu valoarea nominală. Dacă valoarea de cumpărare este mai mică sau mai
mare decât valoarea nominală, atunci după anularea sau transmiterea gratuită a acţiunilor
cumpărate diferenţa se atribuie la majorarea sau micşorarea capitalului suplimentar.
S.R.L. de asemenea au dreptul de a procura aporturile asociaţilor cu condiţia că aceste
aporturi au fost achitate complet. Dacă aporturile procurate n-au fost vândute altor
persoane în termen de 6 luni, societatea este obligată la suma lor să-şi micşoreze
capitalul social. Totodată, dacă societatea are doar un singur asociat, ea nu poate să
procure aportul acestuia.
Operaţiunile se ţin de mişcarea capitalului retras se perfectează cu:
1. dispoziţii de plată,
2. ordine de plată,
3. extrase de cont,
4. dispoziţii de încasare,
5. procese-verbale ale adunării generale a acţionarilor (asociaţilor),
6. note de contabilitate etc.
Generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului retras se efectuează cu
ajutorul contului de activ 315 „Capital retras”.
1. După conţinutul economic –
2. După destinaţie şi structură – rectificativ
3. Funcţie contabilă: Acesta este un cont de activ. În debit se reflectă sumele plătite
pentru acţiunile proprii sau aporturilor procurate, iar în credit – valoarea acţiunilor
(aporturilor) decontate(anulate) sau sumele încasate din vânzarea lor.
4. Sfera de cuprindere – La contul 315 „Capital retras” pot fi deschise subconturi,
nomenclatorul cărora depinde de forma juridică de organizare a întreprinderii.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de acţiuni procurate, aporturi răscumpărate de
la asociaţi etc.
5. Finalitatea informaţiei – bilanțul contabil, capitol 3, cu semnul -; situația
modificarii capitaului propriu

Dt 315 Capital retras Ct

Si -

16
Rulaj Dt-or - Rulaj Ct -
Sf -
Formulele contabile care ţin de mişcarea capitalului retras.
Apariţia / majorarea capitalului retras
1. Procurarea acţiunilor proprii sau a aporturilor asociaţilor contra numerar:
Dt 315, Ct 241, 242, 243, 244.
2. Procurarea acţiunilor proprii sau a aporturilor asociaţilor cu plată ulterioară:
Dt 315 Ct 536
3. Procurarea acţiunilor proprii sau a aporturilor asociaţilor la acordarea avansului
proprietarilor : a) Dt 224 Ct 241, 242, 243, b) Dt 315 Ct 224

Diminuarea capitalului retras

4. Decontarea valorii acţiunilor proprii (aporturilor asociaţilor) procurate în cazul
anulării acestora: Dt 311, Ct 315.
5. Încasarea numerarului din revânzarea acţiunilor proprii (aporturilor asociaţilor)
procurate: Dt 241 - 244, Ct 315.
6. Decontarea diferenţei pozitive dintre valoarea de cumpărare a acţiunilor proprii
(aporturilor asociaţilor) şi valoarea lor nominală în cazul anulării acestora:
Dt 312, Ct 315.
7. Decontarea diferenţei negative dintre valoarea de cumpărare a acţiunilor proprii
(aporturilor asociaţilor) şi valoarea lor nominală în cazul anulării acestora:
Dt 315, Ct 312.
8. Decontarea diferenţei pozitive dintre valoarea de revânzare a acţiunilor proprii
(aporturilor asociaţilor) cumpărate şi valoarea lor de cumpărare:
Dt 315, Ct 312.
9. Decontarea valorii acţiunilor proprii răscumpărate şi transmise acţionarilor în
contul plăţii dividendelor anunţate:
Dt 536, Ct 315.
10. Răscumpărarea (achiziţionarea) acţiunilor proprii de la acţionarii-cetăţeni în
baza cererii acestora:
Dt 315, Ct 536.
11. Stingerea datoriei faţă de acţionarii-cetăţeni în cazul răscumpărării
(achiziţionării) acţiunilor de la aceștia:
Dt 536, Ct 241, 242 şi 244.
Dt 315, Ct 312.
Exemplu: Societatea pe acţiuni Lioxa-Grup are un capital format din 20000 acţiuni cu
valoarea nominală de 110 lei per acţiune ( acţionarii sunt persoane juridice). La15 iulie,

17
 în scopul prevenirii scăderii cursului acţiunilor, au fost achiziţionate 2000 acţiuni
proprii la preţul de 102 lei unitatea.
La 15 august , când a fost convocată Adunarea Generală a acţionarilor, s-a decis
a anula 1000 acţiuni din cele răscumpărate. Anularea acţiunilor a fost înregistrată la
Comisia Naţională a Pieţei Financiare, iar diminuarea capitalului social a trecut
înregistrarea de stat la organul abilitat.
La 20 septembrie au fost revândute 900 acţiuni la preţul de 115 lei per acţiune,
iar la 1 noiembrie au fost revândute restul acţiunilor răscumpărate anterior, la preţul de
110 lei per acţiune.

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Nr. Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
1 Se reflectă valoarea de răscumpărare a acțiunilor 204 000 315 242
15.07 proprii de la acționari (2000 * 102 lei)
Se înregistrează anularea a 1000 de acțiuni după 110 000 311 315
2
înregistrarea de stat a modificării capitalului social
15.08
(1000 * 110 lei)
3 Se înregistrează diferența dintre valoarea nominală și 8000 315 312
15.08 valoarea de răscumpărare (1000*(110-102))
4 Se reflectă revânzarea a 900 acțiuni către noi acționari 103 500 242 315
20.09 (900*115 lei)
Se înregistrează diferența dintre valoarea de 11 700 315 312
5
răscumpărare și valoare de revânzare a acțiunilor
20.09
(900*(115-102))
6 Se reflectă revânzarea acțiunilor rămase către noi 11 000 242 315
01.11 acționari (100 * 110)
Se înregistrează diferența dintre valoarea de 800 315 312
7
răscumpărare și valoare de revânzare a acțiunilor
01.11
(100*(110-102))

Dt 315 Capital retras Ct

Si - 0
1) 204 000 (242) 2) 110 000 (311)
3) 8000 (312) 4) 103 500 (242)
5) 11 700 (312) 6) 11 000 (242)
7) 800 (312)
Rulaj Dt-or – 224 500 Rulaj Ct – 224 500
Sf – 0

Majorarea capitalului social.

18
 Majorarea capitalului social este reglementată de art. 43,44 al Legii privind SA, iar
pentru SRL –art.33 al Legii privind SRL.
Majorarea capitalului social poate fi efectuată prin diverse metode şi anume:
 Pentru Societăţile pe acţiuni:
 Mărirea valorii nominale a acţiunilor plasate;
 Plasarea de acţiuni ale emisiunii suplimentare.
 Pentru Societăţile cu răspundere limitată :
 Mărirea proporţională a părţilor sociale din contul elementelor capitalului propriu;
 Vărsarea aporturilor suplimentare de către asociaţi/ sau de către terţii care au
devenit asociaţi.
Majorarea capitalului social se poate efectua pe seama următoarelor surse:
 Surselor proprii ale entităţii: capitalul suplimentar, rezervele, profitul
nerepartizat;
 Aporturilor suplimentare contribuite de proprietari: pentru SA- va fi mărirea
valorii nominale ale acţiunilor existente în circulaţie, sau plasarea de acţiuni din
emisie suplimentară, iar pentru SRL – prin aport suplimentar din partea
asociaţilor existenţi şi/sau de la terţii care au devenit asociaţi.

19
Sursa de majorare a capitalului social determină modalitatea de înregistrare în
contabilitate.
La majorarea capitalului social pe seama surselor proprii ale entităţii:
Dt 312 Ct 311 - se majorează capitalul social pe seama capitalului suplimentar;
Dt 321 Ct 311 - se majorează capitalul social pe seama capitalului de rezervă;
Dt 322 Ct 311 - se majorează capitalul social pe seama rezervelor statutare;
Dt 323 Ct 311- se majorează capitalul social pe seama altor rezerve;
Dt 332 Ct 311 - se majorează capitalul social pe seama profitului nerepartizat al anilor
precedenţi.
*Orice persoană care desfăşoară activitate de întreprinzător reţin şi achită la buget un
impozit în mărime de:
 6% din dividende inclusiv sub formă de acţiuni sau cote părţi cu excepţia celor
aferente profitului nerepartizat obţinut 2008-2011
 15% din dividende aferente profitului nerepartizat din perioadele fiscale 2008-
2011

Exemplu: Conform hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor din 15 martie , sa decis

de a majora valoarea nominală a acţiunilor 5000 de acţiuni de la 32 la 40 lei acţiunea,
pe seama următoarelor surse:

20
 - Pe seama profitului nerepartizatal anilor precedenţi, dintre care aferent anului
2011- 18823,53 lei şi 2015 – 12765,96 lei.
- Pe seama capitalului suplimentar – 12000 lei.
Decizia Adunării Generale cu privire la mărirea valorii nominale a acţiunilor plasate a
fost înregistrată la CNPF, după care mărirea capitalului social a fost înregistrată la
organul abilitat.( ÎS Registru)

Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp.
Nr. Conţinutul operaţiei economice Suma contur
Dt Ct
a) 2011 18823,5
3 332 536
1
b) 2015 12765,9
6
Se retine impozitul pe venit din profitul

nerepartizat
2
a) Profitul anului 2011 2823,53 536 534

765,96 536 534

b) Din profitul anului 2015 6 %
3 Se transfera impozitul pe venit la buget 3589,49 534 242
Inregistram majorarea capitalului social al

entitatii pe seama

4 1- Profitului obtinut in anii precedenti 28000 536 311

2- Pe seama capitalului suplimentar 12000 312 311

Altă sursă de majorare a capitalului social este pe seama aporturilor suplimentare

contribuite de proprietari:
 Sub formă de active imobilizate:
Dt 111 Ct 314
Dt 112 Ct 314
Dt 121 Ct 314
Dt 122 Ct 314
Dt 123 Ct 314
Dt 125 Ct 314
21
Dt 131 Ct 314
Dt 132 Ct 314Dt 141,142, 151 Ct 314
 Sub formă de active circulante:
Dt 211 Ct 314
Dt 212 Ct 314
Dt 213 Ct 314
Dt 217 Ct 314
Dt 251, 252 Ct 314
Dt 534 Ct 314 – la trecerea în cont a sumei TVA aferente aporturilor materiale depuse
de proprietari ( dacă entitatea este înregistrată ca plătitor TVA)
Dt 241, 242, 243 Ct 314
Dt 536 Ct 314 – din contul dividendelor datorate proprietarilor conform deciziei
acestora.
Dt 314 Ct 311 – după înregistrarea de stat a modificărilor la capitalul social.

Exemplu: Conform contractului de constituire a SA Dagvin –Plus, s-a decis formarea

acesteia cu un capital de 80000 lei care este divizat în 5000 acţiuni simple. Acţiunile sunt
plasate la preţ de 20 lei per unitate. Până la înregistrarea de stat a entităţii acţionarii au
transfera t numerar la contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % din valoarea
acţiunilor plasate. Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2000 acţiuni, care
au fost plasate la preţul de 17 lei per acţiune. Plata acţiunilor din emisia suplimentară
este efectuată prin transferarea numerarului la contul bancar până la înregistrarea de
stat. Totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la CNPF, după ce majorarea
capitalului social SA a trecut înregistrarea la organul abilitat. (ÎS Registru)

22
 Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp.
Nr. Conţinutul operaţiei economice Suma contur
Dt Ct
1 80000 313 314
Depunerea numerarului la contul bancar 100000 244 313
2
provizoriu
Inregistram actiunile plasate la Comisia Nationala 80000 314 311
3
a Pietii Financiare
Se inregsitreaza capitalul social aparut la 20000 313 312
4
infiintarea socieatii
Se înregistrează transferul numerarului de la 100000 242 244
5
contul bancar provizoriu la contul curent al SA
Se încasează numerar de la emisia suplimentară 34000 242 314
6
de acțiuni (2 000*17 lei/unit)
Se înregistrează valoarea nominală a acțiunilor 32000 314 311
7
emise la CNPF (2 000* 16 lei/unit)
Se înregistrează capitalul suplimentar apărut la 2000 314 312

diferența dintre prețul de vânzare și valoarea

8
nominală a acțiunilor dim emisia suplimentară

(34 000-32 000)

Exemplu: Capitalul social al entităţii Lola SRL, ce se ocupă cu coaserea vestimentaţiei,

la începutul anului curent constituia 10000 lei. În conformitate cu decizia adunării
generale a asociaţilor din luna martie în componenţa societăţii au fost primiţi încă 2
asociaţi: SRL Cosmidan – cu valoarea părţii sociale de 6200 lei, care depune un printer
cu aceeaşi valoare negociată de 6200 lei , inclusiv TVA-20% şi Gheorghe Frunză- cu
valoarea părţii sociale de 1000 lei, achitată cu mijloace băneşti. Aporturile au fost
achitate la începutul lunii aprilie, iar înregistrarea de stat a majorării capitalului social
a fost efectuată la sfârşitul lunii aprilie.
Notă: Din 15 ianuarie anul curent întreprinderea Lola SRL este înregistrată în calitate
se subiect impozabil cu TVA
23
 Jurnal de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresp. contur
Nr. Conţinutul operaţiei economice Suma
Dt Ct
Se înregistrează suma numerarului încasat de la 1000 241 314/311
1
asociatul Frunză
Se inregistreaza valoarea printerului fara TVA 5167 213 314/311
314/311
2 Se trece in cont suma TVA aferenta printerului 1333 534

3 Inregistram la CNPF majorarea capitalului social 7200 314 311

24
Capitalul social al entităţilor de stat, municipale şi alte entităţi similare, poate fi majorat
în conformitate cu decizia fondatorilor- organelor administraţiei publice locale din contul
subvenţiilor utilizate: Dt 342 Ct 311.

25