Tema 6 Capitalul Propriu

Tema 6.
CONTABILITATEA
CAPITALULUI PROPRIU
Conf. univ., dr. Liliana LAZARI
6.1. Noțiunea şi structura capitalului propriu
6.2. Contabilitatea constituirii şi modificării capitalului social

6.2.1 Contabilitatea constituirii capitalului social
6.2.2 Contabilitatea modificării capitalului social
6.3. Contabilitatea rezervelor
6.4. Contabilitatea rezultatelor financiare

8.4.1 Contabilitatea rezultatului financiar al perioadei de gestiune curente
8.4.2 Contabilitatea rezultatului financiar al anilor precedenți
8.4.3 Contabilitatea rezultatelor financiare ale anilor precedenți constatate în
perioada de gestiune
6.5. Dezvăluirea informației privind capitalul propriu în

situațiile financiare
6.1. Noțiunea şi structura capitalului
propriu
Capitalul propriu reflectă finanţarea proprie a bunurilor economice aflate
în patrimoniul entităţii, ce încorporează resursele economice ale entităţii.
Definirea, structura, modul de recunoaștere, evaluare și contabilizare a
capitalului propriu sunt prevăzute și determinate de SNC „Capital
propriu și datorii”.
În conformitate cu prevederile SNC „Capital propriu și datorii”,
CAPITALUL PROPRIU reprezintă mărimea rămasă în activele entității
după scăderea datoriilor.
CAPITAL PROPRIU = ACTIVE - DATORII
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM 3
Capitalul propriu
Primele de
capital – Rezervele –
reprezintă constituie o Alte elemente ale
Capitalul excedentul
(diferențele modalitate de Rezultatul Rezervele capitalului
social și favorabile)
capitalizare financiar din propriu – includ
dintre: valoarea (profit/pierd
neînregistr efectivă și durabilă a reevaluar orice elemente ale
at – valoarea
nominală a profitului pînă ere) – e– capitalului propriu
reprezintă părților sociale
la decizia reprezintă reprezintă ce nu au fost
depuse în
valoarea capitalul social;
contrară a profitul sau surplusul menționate în
valoarea
aporturilor nominală sau de
organelor pierderea de celelalte
efectuate de
înstrăinare și
valoarea de
competente (în înregistrată în reevaluare componente, spre
către
retragere a
părților sociale scopul urma stabilit în exemplu:
proprietari proprii
răscumpărate și protejării desfășurării urma subvențiile pentru
la ulterior anulate
sau înstrăinate; capitalului activităţii reevaluării entitățile cu
patrimoniul valoarea
nominală a social în economico- imobilizăr proprietate publică,
entității. obligațiunilor și
perioadele financiare de ilor fondurile
valoarea
nominală a
încheiate cu către entitate. corporale. organizațiilor
acțiunilor în care
acestea au fost pierderi, etc.). necomerciale.
convertite.
4
Se majorează cu valoarea următoarelor componente:
 Capitalul social;
 Capitalul neînregistrat;
 Primele de capital;
 Rezervele;
 Corecțiile rezultatelor anilor precedenți sub formă de profit;
 Profitul net şi nerepartizat;
 Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale;
 Subvenţiile aferente activelor entităților cu proprietate publică;
+  Alte elemente de capital propriu (fondurile organizațiilor
necomerciale).
CAPITALUL PROPRIU
Se diminuiază cu valoarea următoarelor componente:

-  Capitalul nevărsat;
 Capitalul retras;
 Corecțiile rezultatelor anilor precedenți sub formă de pierdere;
 Pierderea netă;
 Pierderea neacoperită;
 Profitul utilizat al perioadei de gestiune.
Figura 8.2 . Influenţa elementelor componente asupra capitalului propriu 5

Mărimea capitalului propriu, reieșind din elementele componente
menționate, se determină conform relației:
CAPITAL PROPRIU = Capital social + Capital

neînregistrat - Capital nevărsat + Primele de capital -
Capital retras + Rezerve +/- Corecții ale rezultatelor
anilor precedenți +/- Profit net (pierdere netă) +/-
Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) - Profit
utilizat + Rezervele din reevaluare + Alte elemente de
capital propriu
6.2. Contabilitatea constituirii
și modificării capitalului social
Temelia patrimoniului, în sens îngust, o constituie drepturile cu care o
înzestrează fondatorii entităţii, ansamblul cărora formează, la constituire
capitalul social.
Capitalul social este expresia valorică a totalităţii aporturilor (în numerar sau
în natură) cu care participanţii la o entitate contribuie la constituirea
patrimoniului acesteia, spre a asigura mijloacele materiale necesare desfăşurării
activităţii şi îndeplinirii scopurilor statutare.
Capitalul social reprezintă o expresie valorică a contribuţiilor
proprietarilor entității şi nu este un ansamblu de bunuri transmise de aceştia.
Prin aport se înţelege valoarea cu care un asociat contribuie la formarea capitalului social
(Comentariu la Codul Civil al RM)
Mărimea minimă a capitalului social şi modul de formare a acestuia sunt reglementate de actele
normative ale Republicii Moldova şi de documentele de constituire a entităţii (statutul, contractul de
constituire).
Ca exemplu poate servi societatea pe acţiuni al cărei capital social minim nu poate fi mai mic de 20 000
lei (art. 40 al Legii privind societăţile pe acţiuni), iar pentru societatea cu răspundere limitată mărimea
capitalului social se stabilește de către fondatori (art.21 aliniat 2 din Legea privind societăţile cu
răspundere limitată), legislația neindicând mărimea minimă necesară.
În funcţie de obiectul de activitate al societăţii, capitalul social minim poate fi de o sumă mai mare
(decât cea stabilită de forma organizatorico-juridică). De exemplu, dacă societatea este constituită sub
formă de bancă, ea nu poate avea un capital mai mic decât 100 milioane lei (art.9 al Legii privind
activitatea băncilor), pentru companiile de asigurări capitalul social minim este de 15 milioane de lei, la
care se aplică: coeficientul 1 - pentru activitate de asigurări generale; coeficientul 1,5 - pentru activitate
de asigurări de viaţă; coeficientul 2 - pentru activitate de reasigurare exclusivă (art. 22 al Legii cu
privire la asigurări).
9
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Constituirea și modificarea capitalului social sunt reglementate de următoarele acte normative:
 Codul Civil;
 Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;
 Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor individuali nr.
220 din 19.10.2007;
 Legea cu privire la investițiile în activitatea de întreprinzător nr. 81 din 18.03.2004;
 Legea privind societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;
 Legea privind societăţile cu răspundere limitată nr. 135-XVI din 14.06.2007;
 Legea privind activitatea băncilor nr. 202 din 06.10.2017;
 Legea cu privire la asigurări nr. 407 din 21.12.2006;
 Legea privind piața de capital nr. 171 din 11.07.2012;
 SNC „Capital propriu și datorii”; SNC „Stocuri”; SNC „Imobilizări necorporale și corporale”;
 SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”; SNC „Prezentarea situațiilor financiare”; etc.
Capitalul social al entităţii se înregistrează în contabilitate după înregistrarea de stat a entității (1) care se
efectuează de către organul înregistrării de stat (Agenția pentru Servicii Publice prin intermediul oficiilor sale
teritoriale) confirmată prin decizia de înregistrare(2).
Înregistrarea de stat a persoanelor juridice, sucursalelor acestora, precum și a întreprinzătorilor individuali, se
efectuează în termen de 24 ore, care se calculează din ziua lucrătoare imediat următoare celei în care au fost
prezentate documentele necesare înregistrării (art. 6 alin. 2 al Legii privind înregistrarea de stat a persoanelor
juridice și a întreprinzătorilor individuali). În cadrul procedurii înregistrării de stat entității i se atribuie număr de
identificare de stat (IDNO), ce reprezintă și codul fiscal al persoanei înregistrate, se indică pe foaia de titlu a
actelor de constituire și atestă că persoana a fost înscrisă în Registrul de stat (3).
(1) Acțiune a organului înregistrării de stat ce constă în certificarea faptului constituirii, reorganizării, lichidării, suspendării
sau reluării activității persoanelor juridice, sucursalelor acestora, precum și a faptului modificării actelor de constituire ale
persoanelor juridice, înscrierii datelor în Registrul de stat, care are ca efect dobândirea și încetarea capacității juridice a
persoanelor juridice, obținerea și încetarea de către persoanele fizice a calității de întreprinzător individual (art. 2 al Legii
privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali nr.220 din 19.10.2007)
(2) Semnată de registrator în domeniul înregistrării de stat se perfectează în două exemplare, unul dintre care se păstrează la
organul înregistrării de stat, iar celălalt se eliberează solicitantului (art.14 al Legii privind înregistrarea de stat a persoanelor
juridice și a întreprinzătorilor individuali nr.220 din 19.10.2007)
(3) Resursă informațională a unității de drept ce conțin date despre persoanele juridice și întreprinzătorii individuali înregistrați
în Republica Moldova (art.2 al Legii privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali
nr.220 din 19.10.2007) LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM 11
Documentele ce servesc drept temei pentru înregistrarea în contabilitate a capitalului social al
entității constituite sunt:
 Actul de constituire al entităţii - document de constituire al entităţii întocmit la înfiinţarea acesteia,

care în funcţie de forma organizatorico-juridică în calitate de acte de constituire sunt: pentru
societatea în nume colectiv şi cea în comandită – actul de constituire autentificat notarial (art. 122
și 137 Codul Civil); pentru societatea cu răspundere limitată - actul de constituire este contractul
de constituire și/sau statutul (art. 12 al Legii privind societățile cu răspundere limitată); pentru
societatea pe acţiuni – documente de constituire sunt contractul de societate (declarația de
constituire) şi statutul. Ținem să menționăm că în cazul existenței unui singur fondator, societatea
cu răspunedere limitată va activa numai în baza statulului (art.12 alin.1 al Legii privind societățile
cu răspundere limitată), iar societatea pe acțiuni – în baza declarației de constituire a societății (art
30 alin.3 al Legii privind societățile pe acțiuni), (va înlocui contractul de constituire la existența
mai multor acționari) și statutului societății.
 Decizia de înregistrare - document eliberat de Agenția pentru Servicii Publice ce confirmă

dobândirea personalităţii juridice şi permite începerea efectuării înregistrărilor în contabilitatea
entităţii nou constituite.
 Ordinul de plată - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor în numerar de către
proprietari prin transfer în contul curent;
 Dispoziţia de încasare - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor de către proprietari
în numerar în casieria entității (depus după înregistrarea de stat);
 Procesul verbal de primire-predare - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor de către

proprietari sub formă de imobilizări;
 Factura fiscală - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor de către proprietari sub
formă de imobilizări, materiale, mărfuri, etc;
 Extras din Registrul emitenților de valorilor mobiliare (ținut de Comisia Națională a Pieței
Financiare) - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor de către proprietari
sub formă de valori mobiliare (acțiuni și obligațiuni).
 Documentele ce confirmă înregistrarea, după societatea înfiinţată, a bunurilor mobiliare şi

imobiliare, predate de către fondatori în calitate de aport pentru formarea capitalului social
şi care se supun înregistrării conform legislaţiei. Societatea în termen de 2 luni de la data
înregistrării de stat este obligată să înregistreze bunurile mobiliare şi imobiliare predate de
fondatori, ce se supun înregistrării în conformitate cu legislaţia.
Conform art. 113 alin.1 al Codului Civil aportul la capitalul social al entităţii poate fi sub
formă de numerar (mijloace băneşti), (atât în monedă naţională, cât şi în valută ce trebuie
exprimat în monedă naţională) şi sub formă de bunuri aflate în circuitul civil (art.114 al
Codului Civil).
În funcţie de obiectul de activitate al entităţii se poate stabili şi numai prin mijloace băneşti,
spre exemplu, art.9 alin. al Legii privind activitatea băncilor stabileşte faptul că capitalul social
al băncii trebuie vărsat integral în mijloace băneşti, la momentul subscrierii, sau cu valori
mobiliare de stat în cazul capitalului iniţial al băncii-punte, inclusiv în cazul majorării acestuia,
art. 22 al Legii cu privire la asigurări stabileşte faptul că capitalul social al companiilor de
asigurări se achită numai cu mijloace băneşti atât la formare cât şi la majorarea acestuia.
Fiecare proprietar este obligat să achite aportul subscris la capitalul social în termenele
stabilite de actele normative și statutul entității. Spre exemplu, Legea cu privire la asigurări prin
art. 22 stabileşte obligaţia achitării integrale de către proprietari a cotelor în capitalul social pînă
la momentul înregistrării de stat. Depunerea numerarului de către proprietari pînă la momentul
înregistrării de stat se efectuiază la un cont bancar provizoriu.
Capitalul social și neînregistrat al entității se
contabilizează în cadrul următoarelor elemente:
patrimoniul
primit de la
capital capital capital capital stat cu drept
social, nevărsat, neînregistrat, retras, de
proprietate.
Contabilitatea constituirii capitalului social se va efectua la data
înregistrării de stat a entității, când se consideră înființată, deoarece obține
statut de persoană juridică.
Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa şi modificarea
capitalului social al entității este destinat contul de pasiv 311 „Capital
social”.
Evidența analitică a capitalului social se ține pe proprietari (acționari, asociați, etc.) ai

entității.
Capitalul social se înregistrează în contabilitate în mărimea sa deplină stabilită de
actele de constituire indiferent de mărimea achitată în momentul înregistrării de stat,
fapt ce determină apariţia datoriei proprietarilor privind aporturile la capitalul social
care poartă denumirea de capital nevărsat.
Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa şi modificarea capitalului
nevărsat este destinat contul de activ (rectificativ) 313 „Capital nevărsat”.
În debitul contului 313 „Capital nevărsat” se înregistrează:

 apariția/majorarea capitalului nevărsat (datoriile proprietarilor entităţii
aferente aporturilor la capitalul social).
În creditul contului se înregistrează:
 diminuarea capitalului nevărsat (achitarea datoriilor de proprietari privind
aporturile la capitalul social).
Formula contabilă la formarea capitalului social al societății cu răspundere
limitată sau altei entități cu excepția societății pe acțiuni:
Dt 313 „Capital nevărsat” Ct 311 „Capital social” - valoarea nominală a
aporturilor proprietarilor la capitalul social
• Conform Codului Civil art. 112 alin.3, capitalul social se

achită integral în cel mult 6 luni de la data înregistrării de stat.
• Însă Legea privind societățile pe acțiuni, prin articolul 34
alin.5 stabilește că aporturile nebăneşti în contul achitării
acţiunilor se predau în termen de o lună de la data înregistrării
de stat a societăţii.
Exemplul: La 20 septembrie 201X asociații SRL
„StarCom” au încheiat un contract de constituire a
societăţii al cărui capital social este de 10 000 lei.
Până la înregistrarea societăţii asociații au transferat
în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în
proporţie de 50% din capitalul social. La 1 octombrie
s-a efectuat înregistrarea de stat a entității, iar la data
de 2 octombrie contul bancar provizoriu a fost
înregistrat pe numele entității în calitate de cont
curent.
Specific societăților pe acțiuni privind formarea capitalului social este faptul că pe lîngă
înregistrarea de stat a entității este necesară înregistrarea acțiunilor (plasate la înființarea
societății) de către Comisia Națională a Pieții Financiare.
Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa și modificarea capitalului

aferent părților sociale care nu au trecut înregistrarea în organele abilitate de stat este
destinat contul de pasiv 314 „Capital neînregistrat”.
În debitul contului 314 „Capital neînregistrat” se înregistrează:

 diminuarea capitalului neînregistrat,
 apariția/majorarea capitalului neînregistrat.
Soldul contului este creditor şi reprezintă mărimea capitalului
neînregistrat la finele perioadei de gestiune.
Formulele contabile la formarea capitalului social al societății pe
acțiuni:
 la înregistrarea de stat a societății pe acțiuni înființate (Agenția
pentru Servicii Publice):
Dt 313 „Capital nevărsat” Ct 314 „Capital neînregistrat”
 la înregistrarea acțiunilor plasate la înființarea societății pe
acțiuni de Comisia Națională a Pieții Financiare, se va contabiliza
formarea capitalului social:
Dt 314 „Capital neînregistrat” Dt 311 „Capital social”
Pentru înregistrarea acțiunilor plasate la înfiinţarea societăţii la Comisia Naţională a Pieţei Financiare,
se depun următoarele documente:
a) cererea de înregistrare a acţiunilor plasate la înfiinţarea societăţii;
b) actele de constituire ale emitentului în original sau copiile acestora autentificate de notar sau organul
înregistrării de stat, inclusiv procesul-verbal al adunării fondatorilor, autentificat în conformitate cu prevederile
legislaţiei;
c) lista subscriitorilor la acţiuni (fondatorilor), în două exemplare. Această listă va include numele
(denumirea) şi datele de identificare ale subscriitorilor, numărul de acţiuni subscrise şi sumele depuse în contul
achitării lor;
e) confirmarea bancară a depunerii mijloacelor băneşti în contul achitării acţiunilor plasate la
înfiinţarea societăţii;
f) în cazul existenţei aporturilor nebăneşti – actul de predare-primire către societate a aporturilor
nebăneşti în contul achitării acţiunilor subscrise, decizia adunării de constituire privind aprobarea valorii
aporturilor nebăneşti şi copia raportului organizaţiei specializate care a efectuat estimarea valorii de piaţă a acestor
aporturi, care nu este persoană afiliată a societăţii;
g) documentele ce confirmă înregistrarea, după societatea înfiinţată, a bunurilor mobiliare şi
imobiliare, predate de către fondatori în calitate de aport pentru formarea capitalului social şi care se supun
înregistrării în conformitate cu legislaţia; 22
Formulele contabile privind stingerea capitalului nevărsat:
Dt 241 „Casa” – la suma aportului achitat de proprietari în numerar în casieria entității
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională” – la suma aportului achitat de proprietari la contul curent în monedă naţională
Dt 243 „Conturi curente în valută străină” – la suma aportului achitat de proprietari la contul curent în valută
Dt 244 „Alte conturi bancare” – la suma aportului achitat de proprietari la contul bancar provizoriu până la înregistrarea de stat a entității
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de imobilizări necorporale în curs de execuție
Dt 112 „Imobilizări necorporale” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de imobilizări necorporale
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de imobilizări corporale în curs de excuție
Dt 122 „Terenuri” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de terenuri
Dt 123 „Mijloace fixe” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de mijloace fixe
Dt 125 „Resurse minerale” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de resurse minerale
Dt 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuție” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de active biologice imobilizate în curs de
execuție
Dt 132 „Active biologice imobilizate” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de active biologice imobilizate
Dt 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”,
Dt 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de investiții financiare pe termen lung
Dt 151 „Investiții imobiliare” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de investiții imobiliare
Dt 211 „Materiale” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de materiale
Dt 212 „Active biologice circulante” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de active biologice circulante
Dt 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de obiecte de mică valoare și scurtă durată
Dt 217 „Mărfuri” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de mărfuri
Dt 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”,
Dt 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate” – la valoarea aporturilor depuse sub formă de investiții financiare curente etc.
Ct 313„Capital nevărsat”
Conform prevederilor art. 103 “Scutirea de TVA” al Codului Fiscal, prin alin. 29, se stabilește că mijloacele
fixe utilizate nemijlocit la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor și/sau executarea lucrărilor, destinate
includerii în capitalul social în modul și în termenele prevăzute de legislație sunt scutite de TVA. Modul de
aplicare a facilităților fiscale respective se stabilesc de Guvern.
La mijloacele fixe utilizate nemijlocit la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor și/sau executarea
lucrărilor se atribuie mijloacele fixe a căror amortizare se raportează la costul produselor fabricate, serviciilor
prestate și/sau lucrărilor executate. Mijloacele fixe care au beneficiat de facilitatea fiscală respectivă nu pot fi
înstrăinate, transmise în folosinţă sau posesie (exceptînd locaţiunea bunurilor imobile), atît integral, cît şi părţile
componente ale acestora, pe parcursul a 3 ani de la data validării declaraţiei vamale respective sau eliberării
facturii fiscale, cu excepţia cazului în care aceste mijloace fixe sînt exportate, dacă anterior au fost importate şi nu
au suferit modificări în afara amortizării normale.
În cazul în care aceste mijloace fixe se înstrăinează, se transmit în folosinţă sau posesie, atît integral, cît şi
părţile componente ale acestora, pînă la expirarea a 3 ani, T.V.A. se calculează şi se achită de către persoana
juridică în al cărei capital social a fost introdus mijlocul fix, pornind de la valoarea indicată în factura fiscală
eliberată în momentul beneficierii de facilitatea fiscală respectivă, în cazul livrării de mijloace fixe, sau de la
valoarea în vamă la momentul depunerii declaraţiei vamale, în cazul importului acestora. Persoana juridică în al
cărei capital social a fost introdus mijlocul fix nu are dreptul la deducerea sumei T.V.A., achitată pentru
mijlocul fix înstrăinat, şi este obligată
LAZARI Liliana dr.,să prezinte
conf. declaraţiaContabilitate,
univ., Departamentul privind TVA. Audit și Analiză Economică, ASEM 24
Pentru societățile pe acțiuni apar următoarele particularități la constituirea și achitarea
capitalului social: fondatorii sînt obligaţi să plătească acţiunile subscrise pînă la
înregistrarea societăţii pe acţiuni dacă aportul este în mijloace băneşti sau în termen de 30
de zile de la înregistrarea de stat dacă aportul este în natură (art. 158, alin. 4 Codul Civil și
art.34, alin.4 al Legii cu privire la societățile pe acțiuni).
Exemplul: La 20 septembrie 201X acționarii SA „NeoCom” au încheiat un

contract de constituire a societăţii al cărui capital social este de 20 000 lei,
dintre care aporturi nebăneşti sub forma unui utilaj ce necesită montaj – 7 200
lei. Până la înregistrarea societăţii acționarii au transferat în contul bancar
provizoriu mărimea aportului bănesc din capitalul social. La 1 octombrie s-a
efectuat înregistrarea de stat a societății, după care la 5 octombrie au fost
achitate aporturile rămase (nebănești) de către acționari. La 22 octombrie
acțiunile plasate la înființare au fost înregistrate la CNPF.
În cazul constatării unor inexactități în documentele depuse pentru înregistrarea acțiunilor
plasate la constituirea societății pe acțiuni, Comisia Națională a Pieței Financiare notifică
despre acest fapt societatea cu cel puțin 2 zile înainte de expirarea termenului de 5 zile, cu
indicarea modului de înlăturare a inexactităților constatate (art. 38 alin. 4 prim al Legii
privind societățile pe acțiuni).
În cazul în care înființarea societății pe acțiuni a fost recunoscută drept neefectuată,

valoarea aporturilor spre restituire se înregistrează prin formula contabilă:
Formula contabilă la restituirea valorii aporturilor la capitalul social în cazul

când înființarea societății pe acțiuni nu a fost efectuată:
Dt 314 „Capital neînregistrat” Ct 536 „Datorii față de proprietari”
În activitatea entităţilor apar situaţii când valoarea efectivă a activelor (atît bunuri cât și
numerar) depuse ca aport la capitalul social depăşeşte mărimea aportului (valoarea
nominală) datorat de proprietari.
În această situaţie în baza deciziei organului de conducere împuternicit diferenţa poate fi

considerată (p. 10 SNC “Capital propriu și datorii”):
- ca prime de capital, dacă diferența respectivă nu urmează a fi restituită proprietarilor,
- ca datorie faţă de proprietari, când diferența respectivă urmează a fi restituită
proprietarilor.
Stabilirea excedentului de sumă dintre valoarea efectivă și valoarea nominală a părților sociale depuse
în capitalul social este determinată de prevederile actelor normative, care stabilesc că la înființarea
societății pe acțiuni nu se admite plasarea acțiunilor la un preț mai mic decît valoarea lor nominală
(art. 34 alin.3 al Legii privind societățile pe acțiuni) și pentru societățile cu răspundere limitată suma
totală a aporturilor nu poate fi mai mică decât cuantumul capitalului social (art. 22 alin. 6 al Legii
privind societățile cu răspundere limitată).
Primele de capital – reprezintă excedentul
(diferențele favorabile) dintre:
valoarea efectivă și valoarea nominală a părților sociale depuse în
capitalul social;
valoarea nominală sau de înstrăinare și valoarea de retragere a părților

sociale proprii răscumpărate și ulterior anulate sau înstrăinate;
valoarea nominală a obligațiunilor și valoarea nominală a acțiunilor în

care acestea au fost convertite.
Pentru generalizarea informaţiei privind existența și modificarea primelor de capital este
destinat contul de pasiv 317 „Prime de capital”.
În debitul contului 317„Prime de capital” se înregistrează:
 diminuarea/decontarea primelor de capital,
 apariția/majorarea primelor de capital.
Soldul creditor reprezintă mărimea primelor de capital existentă la finele perioadei de
gestiune.
Excedentul (diferențele favorabile) dintre valoarea efectivă și valoarea nominală a
părților sociale depuse în capitalul social se înregistrează prin formula contabilă:
Formula contabilă pentru înregistrarea diferenţei pozitive dintre valoarea efectivă a activelor primite în contul stingerii capitalului
social şi valoarea nominală:
Dt 313„Capital nevărsat” – la suma diferenţei
Ct 317 „Prime de capital” – considerată ca prime de capital;
Ct 536 „Datorii faţă de proprietari” – considerată ca datorie față de proprietari.
Exemplul: La 12 martie anul N asociații SRL „Cosmidan”, în număr de 2
persoane, au încheiat un contract de constituire a societăţii al cărui capital
social este de 16 000 lei, dintre care - aporturi nebăneşti în valoare de 8 000
lei. Până la înregistrarea societăţii un asociat a transferat în contul bancar
provizoriu mijloace băneşti în sumă de 8 000 lei. La 1 aprilie s-a efectuat
înregistrarea de stat a societății, după care, la 2 aprilie contul bancar
provizoriu a fost înregistrat ca cont curent al SRL, iar la 12 aprilie asociații şi-
au achitat datoria în capitalul societăţii: aparat „Xerox” color al cărui valoare
constituie 9 800 lei. Conform hotărârii Adunării Generale a asociaților
societăţii din 13 aprilie, suma depăşirii valorii aportului nebănesc asupra
părţii sociale cuvenite se consideră drept:
a) datorie a societăţii faţă de asociat şi urmează să fie achitată până la
sfârşitul lunii curente cu numerar din casierie.
b) prime de capital. 30
Exemplul: La crearea unei societăţi pe acţiuni au fost plasate 3
000 acţiuni simple cu valoarea nominală de 50 lei per unitate.
Acţiunile au fost achitate la un preţ de 57 lei unitatea.
Pînă la înregistrarea de stat acționarii au achitat cu mijloace
bănești la contul bancar provizoriu prețul acțiunilor.
Societatea înființată a trecut înregistrarea de stat a acțiunilor
plasate în contul capitalului social la Comisia Națională a Pieței
Financiare.
Conform prevederilor SNC “Capital propriu și datorii”, conform deciziei organului de
conducere al entității, primele de capital se decontează la profitul nerepartizat (pierderea
neacoprită), fiind întocmită înregistrarea contabilă:
Dt 317 „Prime de capital”
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
Conform prevederilor Legii privind societățile pe acțiuni art. 40 alin.4 depășirea valorii
aporturilor efectuate și valoarea nominală a acestora, poate fi utilizată numai pentru
majorarea capitalului social, în acest caz întocmindu-se formula contabilă:
Dt 317 „Prime de capital”

Ct 311 „Capital social”
Conform prevederilor art. 4 alin. 4 al Legii cu privire la investițiile în activitatea de
întreprinzător nr. 81 din 18.03.2004, atât la constituirea, cât și la majorarea capitalului social al
entității, investitorii autohtoni fac investiţii sub formă de mijloace băneşti numai în
monedă naţională a Republicii Moldova, iar investitorii străini - şi în valută străină.
Cu toate acestea, prevederile art. 112, alin. 2 al Codului Civil stabilesc că capitalul social al
societăţii comerciale se formează din aporturile fondatorilor, exprimate în lei.
În cazul când capitalul social este indicat în documentele de constituire și înregistrare în
monedă națională, dar cu exprimare și în valută străină, atunci la constituirea entității
diferențele la capitalul social dintre momentul înregistrării de stat și momentul achitării
acestora se contabilizează conform SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” fiind
înregistrate:
 în cazul creșterii cursului valutar – ca venituri;
 în cazul scăderii cursului valutar – ca cheltuieli.
La înregistrarea diferenţelor de curs valutar privind aporturile la capitalul social al entităţii
exprimate în valută, se întocmesc formulele contabile:
Formulele contabile privind înregistrarea diferențelor de curs valutar/de sumă

privind aporturile exprimate în valută:
în cazul diferenţelor favorabile de curs valutar/de sumă:
Dt 313 „Capital nevărsat”
Ct 622 „Venituri financiare”
în cazul diferenţelor nefavorabile de curs valutar/de sumă:
Dt 722 „Cheltuieli financiare”
Ct 313 „Capital nevărsat”
Diferențele fiind determinate la achitarea datoriilor proprietarilor privind aportul la
capitalul social al entității.
Ulterior, conform prevederilor punctului 12 al SNC “Diferențe de curs valutar și de sumă”
elementele nemonetare, care includ și elementele de capital propriu nu se supun recalculării
la data raportării și se înregistrează în situațiile financiare conform cursului oficial al leului
moldovenesc la data recunoașterii inițiale a acestora.
Exemplul:. Conform contractului de constituire și deciziei cu privire la

înregistrarea de stat din 15 martie a entității mixte „Denisa - Lux” SRL,
capitalul social constituie 734 100 lei echivalent a 40 000 $ cu cursul
oficial al BNM de 17,3525 lei per $. Pînă la momentul înregistrării entității,
asociatul străin a transferat 25 000 $, cealaltă parte a datoriei asociatului
a fost achitată la 1 august, cînd cursul oficial al BNM a constituit 17, 4574
lei per $.
Un element în cadrul capitalului social îl constituie patrimoniul primit de la stat cu
drept de proprietate ce apare la autoritățile și instituțiile publice la autogestiune. Evidența
patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate se ține în baza actelor de constituire
și/sau alte documente prevăzute de legislație.
Pentru generalizarea informaţiei privind existența și modificarea valorii patrimoniului
primit de la stat este destinat contul de pasiv 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept
de proprietate”.
În debitul contului 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate” se
înregistrează:
 diminuarea valorii patrimoniului primit de la stat,
 majorarea valorii patrimoniului primit de la stat.
Soldul creditor reprezintă mărimea valorii patrimoniului primit de la stat existent la
finele perioadei de gestiune.
Formulele contabile privind primirea patrimoniului de la stat cu drept de proprietate:
- cu active:
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Dt 112 „Imobilizări necorporale”
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”
Dt 123 „Mijloace fixe”
Dt 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”,
Dt 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate”
Dt 211 „Materiale”
Dt 234 „Alte creanțe curente”
Dt 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
Dt 241 „Casa”
Dt 242 „Conturi curente în monedă națională”
Dt 243 „Conturi curente în valută străină”
Dt 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”,
Dt 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate” etc.
Ct 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate”
- cu transmiterea datoriilor:
Dt 421 „Datorii comerciale pe termen lung”
Dt 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile primite în gestiune economică”
Dt 428 „Alte datorii pe termen lung”
Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Dt 531 „Datorii fațță de personal privind retribuirea muncii”
Dt 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”
Dt 544 „Alte datorii curente”
Ct 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate”
La ieșirea patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate de
către autoritățile și instituțiile publice la autogestiune se
contabilizează:
- în cazul transmiterii activelor - ca diminuare concomitentă a
patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate (Dt 316) și a
activelor (Ct contul de active), inversă celei de la primire;
- în cazul preluării datoriilor – ca majorare a datoriilor (Ct contul de
datorii) și diminuare a a patrimoniului primit de la stat cu drept de
proprietate (Dt 316).
6.2.2 Contabilitatea modificării capitalului social
Modificarea
capitalului
social
Majorarea Micșorarea
capitalului capitalului
social social
LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză
Economică, ASEM 39
Persoana juridică este obligată să depună documentele pentru înregistrarea
modificărilor la organul înregistrării de stat în termen de 30 zile de la data
adoptării hotărârii de modificare a actelor de constituire sau a datelor
înscrise în Registrul de stat (art. 16, alin. 2 al Legii privind înregistrarea de
stat).
Modificările operate în actele de constituire și în datele înscrise în Registrul
de stat au putere juridică de la data înregistrării lor la organul înregistrării de
stat.
Modificarea capitalului social se înregistrează în baza deciziei adunării
generale a asociaţilor (pentru societăţile cu răspundere limitată) / a acţionarilor
(pentru societăţile pe acţiuni) la organul abilitat (Agenția pentru Servicii
Publice) apoi se înregistrează în contabilitatea entității.
Majorarea capitalului social pentru societățile pe acțiuni este reglementată de art.43, 44 al
Legii privind societățile pe acțiuni, iar pentru societățile cu răspundere limitată - de art. 33 al
Legii privind societățile cu răspundere limitată.
Metode de majorare a
capitalului social
pentru Societățile pe pentru Societățile cu

Acțiuni Răspundere Limitată
mărirea valorii plasarea de vărsarea aporturilor

mărirea proporţională a suplimentare de către
nominale a acțiuni ale părţilor sociale din
asociaţi şi/sau de către
acțiunilor emisiunii contul elementelor
terţii care au devenit
capitalului propriu sau
plasate și/sau suplimentare. asociaţi.41
Sursele proprii ale entității:
- Prime de capital (pentru SA);
- profitul nerepartizat;
- rezerve;
- subvenții – pentru entitățile cu
Majorarea capitalului proprietate publică.
social se efectuează prin:
Sursele suplimentare contribuite

de proprietari (acționari/asociați)
Formula contabilă de majorare a capitalului social pe seama surselor proprii ale entității:
Dt 317 „Prime de Capital” – pentru SA
Dt 321 „Capital de rezervă”
Dt 322 „Rezerve statutare”
Dt 323 „Alte rezerve”
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”
Dt 342 „Subvenții aferente activelor entităților cu proprietate publică” – pentru entitățile cu proprietate
publică
Orice persoană care desfășoară activitate de întreprinzător, cu excepția deținătorilor de patente de întreprinzător, orice
reprezentanță permanentă, instituție, oranizație, inclusiv orice autoritate publică și instituție publică rețin și achită la buget
un impozit în mărime de:
 6% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, cu excepția celor aferente profitului nerepartizat obținut
în perioadele fiscale 2008 - 2011 inclusiv;
 15% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele
fiscale 2008 - 2011 inclusiv;
 15% din suma retrasă din capitalul propriu aferentă majorării capitalului social din repartizarea profitului net și/sau altor
surse constatate în capitalul propriu între acționari/asociați în perioadele fiscale 2010 – 2011 inclusiv, în conformitate cu cota
de participație depusă în capitalul social.
Altă sursă de majorare a capitalului social este pe seama
aporturilor suplimentare contribuite de proprietari. Conform
prevederilor art. 114 alin. 5 al Codului Civil, în cazul majorării
capitalului social, aportul se varsă în termenul stabilit de
Adunarea Generală, dar nu mai târziu de 60 de zile de la
adoptarea hotărârii de majorare a capitalului social.
La majorarea capitalului social pe seama aporturilor
suplimentare ale proprietarilor entităţii se întocmesc
înregistrările contabile:
Formulele contabile de majorare a capitalului social pe seama aporturilor proprietarilor:
 la valoarea aporturilor depuse de proprietari în contul majorării capitalului social, până la înregistrarea de stat:
– sub formă de active imobilizate:
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse minerale”
Dt 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuție”, 132 „Active biologice imobilizate”
Dt 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părți neafiliate”, 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părți afiliate”
Dt 151 „Investiţii imobiliare”
– sub formă de active circulante:
Dt 212 „Active biologice circulante”
Dt 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
Dt 217 „Mărfuri”
Dt 251 „Investiţii financiare curente în părți neafiliate” , 252 „Investiţii financiare curente în părți afiliate”
– la trecerea în cont a sumei TVA aferente aporturilor materiale depuse de proprietari (dacă entitatea este înregistrată ca plătitor de TVA)
Dt 534 „Datorii față de buget”
– la suma aportului achitat în numerar în casieria entității de proprietari
Dt 241 „Casa”
– la suma aportului achitat de proprietari la contul bancar în monedă naţională
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”
– la suma aportului achitat de proprietari la contul bancar în valută
Dt 243 „Conturi curente în valută străină”
– din contul dividendelor datorate proprietarilor conform deciziei acestora:
Dt 536 „Datorii față de proprietari”
etc.
Ct 314 „Capital neînregistrat”
după înregistrarea de stat a modificărilor la capitalul social:
Dt 314 „Capital neînregistrat”
înregistrarea diferenţei pozitive (excedentului) dintre valoarea
efectivă a activelor primite în contul stingerii capitalului social
şi valoarea nominală:
Dt 314„Capital neînregistrat”
Ct 317 „Prime de capital”
Exemplul: Conform contractului de constituire a societăţii pe acţiuni „Dagvin-
Plus”, s-a decis formarea acesteia cu un capital de 80 000 lei care este divizat în 5
000 acţiuni simple.
Acţiunile sunt plasate la preţul de 20 lei per unitate.
Până la înregistrarea de stat a entităţii acționarii au transferat numerar la
contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % din valoarea acţiunilor plasate.
Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2 000 acţiuni, care au fost plasate
la preţul de 17 lei per acţiune. Plata acţiunilor din emisia suplimentară este
efectuată prin transferarea numerarului la contul bancar până la înregistrarea de
stat. Totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la Comisia Naţională a
Pieței Financiare, după ce majorarea capitalului social al SA a trecut înregistrarea
la organul abilitat (Agenția pentru Servicii Publice).
Micşorarea capitalului social poate avea loc cu condiţia
respectării mărimii minime stabilită de legislaţia în vigoare.
Micșorarea capitalului social pentru societățile pe acțiuni
este reglementată de art.45 al Legii privind societățile pe
acțiuni, iar pentru societățile cu răspundere limitată - de art.
34 al Legii privind societățile cu răspundere limitată.
Decizia de reducere a capitalului social se ia de către Adunarea
Generală a proprietarilor (acționarilor – pentru SA, asociaților –
pentru SRL).
S.A.: acțiunilor
răscumpărate
(retrase).
Anularea:
S.R.L.: părților
sociale
Micșorarea
răscumpărate.
capitalului social
se efectuează
prin: S.A.: a
acțiunilor
Diminuarea plasate;
valorii
nominale:
S.R.L.: a părților
sociale.
În cazul când micşorarea capitalului social se efectuează prin diminuarea valorii
acţiunilor/părților sociale plasate, după efectuarea înregistrării de stat a micșorării se
întocmesc formulele contabile:
Formula contabilă de micșorare a capitalului social prin diminuarea valorii acțiunilor/cotelor de

participație plasate:
Dt 311 „Capital social”
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” – pentru acoperirea
pierderilor anilor precedenți
Ct 536 „Datorii față de proprietari” – restituirea către asociați a unor fracțiuni din aporturi conform
prevederilor art.34 alin.3 al Legii privind SRL.
Valoarea acţiunilor/părților sociale retrase de la proprietari se înregistrează ca capital
retras.
Răscumpărarea acţiunilor/părților sociale de către entitate se efectuează cu scopul:
diminuării capitalului social prin anularea acţiunilor/cotelor de participaţie răscumpărate;
prevenirii de obţinere a pachetului de control;
revînzării acţiunilor/cotelor de participaţie la un preţ mai mare;
majorării profitului pentru o acţiune ce va condiţiona creşterea cursului acestora; alte
scopuri.
Reglementarea normativă de retragere:
 a părților sociale de către societatea cu răspundere limitată sunt stabilite de către art. 26 al
Legii privind societățile cu răspundere limitată,
 iar a acţiunilor de către societățile pe acțiuni sunt stabilite de art. 78 și 79 al Legii privind
societățile pe acțiuni. 51
Procedura juridică de retragere a acțiunilor societăților pe acțiuni și a părților sociale a societăților cu
răspundere limitată este diferită.
Conform prevederilor Legii privind societățile cu răspundere limitată (art. 26 alin. 1), societatea cu
răspundere limitată este în drept, însă nu este obligată să dobândească părțile sociale în capitalul său social în
următoarele cazuri:
a) de la asociatul care a propus spre vânzare partea socială sau o fracţiune din ea, dacă adunarea generală a
asociaţilor, la cererea vânzătorului, a hotărât ca aceasta să fie dobândită de societate;
b) de la succesorii asociatului decedat;
c) în cazul executării silite a creanţelor creditorului asociatului;
d) în cazul excluderii asociatului din societate;
e) în conformitate cu art.38 alin.(3) al Legii privind societățile cu răspundere limitată.
Pentru societățile pe acțiuni, Legea stabilește când societatea pe acțiuni poate achiziționa acțiunile proprii și
în ce cazuri este obligată să răscumpere acțiunile proprii:
 achiziţionarea de către societate a acţiunilor plasate la propunerea sa prin intermediul ofertei publice pe piaţa
secundară.
 răscumpărarea de către societate a acţiunilor plasate la cererea acţionarilor în cazurile prevăzute de Legea
privind societățile pe acțiuni, de legislaţia cu privire la valorile mobiliare sau de statutul societăţii.
Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa, răscumpărarea, vînzarea şi
anularea capitalului retras este destinat contul de activ ( rectificativ) 315 „Capital
retras”.
În debitul contului 315 „Capital retras” se înregistrează:

apariția/majorarea capitalului retras (valoarea efectivă de retragere (achiziționare,
răscumpărare sau dobîndire) a acţiunilor/părților sociale),
diminuarea capitalului retras (valoarea acţiunilor/cotelor de participaţie anulate sau
revîndute).
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea capitalului retras la finele perioadei
de gestiune.
Capitalul retras diminuează mărimea capitalului propriu al entității, iar mărimea

capitalului social rămâne neschimbată.
Formula contabilă de apariție/majorare a capitalului retras:
la valoarea efectivă de retragere (achiziționare, răscumpărare sau dobîndire) a
acţiunilor/părților sociale:
Dt 315 „Capital retras”
Ct 241 „Casa” – la plata în numerar din casierie
Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională” – la plata prin transfer din
contul curent în monedă națională
Ct 243 „Conturi curente în valută străină” – la plata prin transfer din
contul curent în valută
Ct 536 “Datorii faţă de proprietari” – cu plata ulterioară
Ct 224 „Avansuri acordate curente” – la acordarea avansului proprietarilor
Atât timp cât acțiunile/părțile sociale retrase rămân la entitate, ele au un statut
special stabilit de actele normative:
 pentru socitățile pe acțiuni - fiind numite acțiuni de tezaur (art. 13 al Legii
privind societățile pe acțiuni) și nu dau dreptul la vot în adunarea generală a
acţionarilor, dreptul la primirea dividendelor şi a unei părţi din bunurile
societăţii în cazul lichidării acesteia. Valoarea acţiunilor de tezaur ale societăţii
nu poate depăşi 10% din capitalul social al societăţii.
 pentru societățile cu răspundere limitată - nu sunt în drept să participe la vot la
adunările generale ale asociaţilor, să primească pentru această parte socială o
parte din profitul net repartizat şi să primească o parte din patrimoniul
societăţii în cazul lichidării ei (art. 26 alin.3 al Legii privind societățile cu
răspundere limitată).
Ce ține de înstrăinarea părților sociale dobândite – de SRL, sau acțiunilor achiziționate sau
răscumpărate – de SA, sunt stabilite următoarele cerințe:
 părțile sociale dobândite – de SRL de la asociați pot fi înstrăinate în termen de 6 luni din
momentul dobândirii ( art.26 alin. 4 al Legii privind societățile cu răspundere limitată).
Dacă nu sunt înstrăinate în acest termen, societatea este obligată să-și micșoreze capitalul
său social proporțional valorii părții sociale dobândite;
 pentru acțiunile de tezaur achiziționate sau răscumpărate – de SA de la acționari se aplică
următoarele reglementări:
- valoarea acțiunilor de tezaur nu poate depăși 10% din capitalul social al SA (art.13 alin. 6 al
Legii privind societățile pe acțiuni). La respectarea cerinței date înstrăinarea nu are un
anumit termen stabilit.
- în cazul încălcării cerinței menționate (valoarea acțiunilor de tezaur depășește 10% din
capitalul social), SA va înstrăina acțiunile de tezaur în cel mult un an de la data încălcării
cerinței. Acțiunile care nu au fost înstrăinate în acest termen vor fi anulate, fiind obligată să
reducă corespunzător capitalul său social (art.13 alin. 7 al Legii privind societățile pe
acțiuni). LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM 56
Formula contabilă de diminuare a capitalului retras prin revînzare:
la valoarea de vînzare a acţiunilor/cotelor de participaţie:
Dt 241 „Casa” – la încasarea în numerar în casierie
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională” – la încasarea prin transfer în contul
curent în monedă națională
Dt 243 „Conturi curente în valută străină” – la încasarea prin transfer în contul
curent în valută
Ct 315 „Capital retras”
57
Entitățile sunt obligate să efectueze anumite activități pentru reducerea capitalului social, dar care diferă în funcție de forma
organizatorico-juridică, și anume:
 pentru societățile pe acțiuni - dacă adunarea generală a acționarilor a luat decizia de a reduce capitalul social, e necesar ca
hotărârea cu privire la reducerea capitalului social să fie publicată de societate în termen de 15 zile de la data luării ei. În cazul
lipsei cerinţelor faţă de societatea pe acțiuni din partea creditorilor, hotărârea de reducere a capitalului social intră în vigoare
după 30 de zile de la data publicării. În cazul existenţei cerinţelor din partea creditorilor, hotărârea de reducere a capitalului
social intră în vigoare după satisfacerea acestora. Pentru înregistrarea în Registrul emitenților de valori mobiliare a modificărilor
ce ţin de reducerea capitalului social, societatea pe acțiuni este obligată să prezinte Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare
documentele corespunzătoare (art.45 al Legii privind societățile pe acțiuni). Acţiunile de tezaur achiziţionate sau răscumpărate
în scopul reducerii capitalului social al societăţii urmează a fi anulate după înregistrarea modificărilor respective Registrul
emitenților de valori mobiliare şi în statutul societăţii (art.13 alin.5 al Legii).
 pentru societățile cu răspundere limitată - în decurs de 15 zile de la data adoptării de către adunarea generală a asociaţilor a
hotărârii de reducere a capitalului social, este obligată să înştiinţeze în scris despre aceasta toţi creditorii săi, precum şi să
publice în Monitorul Oficial al Republicii Moldova şi pe pagina web a organului înregistrării de stat Agenția pentru Servicii
Publice) un aviz cu privire la reducerea capitalului social. În decurs de 2 luni de la data publicării avizului, creditorii societăţii
au dreptul să ceară de la societate garanţii suplimentare sau executarea anticipată a obligaţiilor corespunzătoare şi repararea
prejudiciului, acordând societăţii dreptul de a alege. Pretenţiile faţă de societate se înaintează în scris. Reducerea capitalului
social se înregistrează la organul înregistrării de stat după expirarea termenului de 2 luni de la data publicării avizului. În cazul
în care creditorii au solicitat garanţii, sau au înaintat cereri de executare a obligaţiilor, reducerea capitalului social se
înregistrează după acordarea garanţiilor sau după satisfacerea creanţelor creditorilor (art.36 al Legii privind societățile cu
răspundere limitată). LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM 58
Formula contabilă de diminuare a capitalului retras prin anulare:
la valoarea nominală a acţiunilor/părților sociale răscumpărate anulate:
Dt 311 „Capital social”
Atât la anularea, cât şi la înstrăinrea/revânzarea acţiunilor (achiziționate sau răscumpărate)/părților sociale
(dobândite) se poate înregistra o diferenţă dintre valoarea efectivă de retragere şi valoarea nominală - la anulare,
sau dintre valoarea efectivă de retragere şi valoarea de înstrăinare/revnzare, care se înregistrează:
 diferența favorabilă ca prime de capital;
 diferența nefavorabilă se decontează la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor
precedenți.
Formulele contabile de constatare a diferențelor aferente capitalului retras:
 la suma cu care valoarea de retragere depăşeşte valoarea nominală/de înstrăinare (diferențe nefavorabile):
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți”
 la suma cu care valoarea nominală/de înstrăinare depăşeşte valoarea de retragere (diferențe favorabile):
Dt 315 „Capital retras”
Ct 317 „Prime de capital”
Exemplul IX. Societatea pe acţiuni „Lioxa-Grup” are un capital format din 20 000
acţiuni cu valoarea nominală de 110 lei per acţiune (acționarii sunt persoane juridice).
La 15 iulie, în scopul prevenirii scăderii cursului acţiunilor au fost achiziționate 3 500
acţiuni proprii la preţul de 102 lei acţiunea.
La 15 august când a fost convocată Adunarea Generală a Acţionarilor, s-a decis a
anula 2 000 acţiuni din cele răscumpărate. Anularea acțiunilor a fost înregistrată la
Comisia Națională a Pieței Financiare, iar diminuarea capitalului social a trecut
înregistrarea de stat la organul abilitat (ÎS Registru).
La 20 septembrie au fost revândute 900 acţiuni la preţul de 115 lei per acţiune, iar
la 1 noiembrie au fost revândute restul acţiunilor răscumpărate anterior, la preţul de
110 lei per acţiune.
La finele perioadei soldurile creditoare ale conturilor de capital social și neînregistrat se includ în capitolul C „Capital
propriu” al Bilanţului, după cum urmează:
 în rândul 440 „Capital social” se include soldul creditor al contului 311 „Capital social”;
 în rândul 450 „Capital nevărsat” se include soldul debitor al contului 313 „Capital nevărsat” fiind indicat în paranteze;
 în rândul 460 „Capital neînregistrat” se include soldul creditor al contului 314 „Capital nevărsat”;
 în rândul 470 „Capital retras” se include soldul creditor al contului 315 „Capital retras” fiind indicat în paranteze;
 în rândul 480 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate” se include soldul creditor al contului 316 „Patrimoniul
primit de la stat cu drept de proprietate”;
 în rândul 490 „Total capital social și neînregistrat” se reflectă suma totală a capitalului social și neînregistrat, determinată
prin relația de sumă a rândurilor 440+450+460+470+480.
La întocmirea de către entitate a Bilanțului prescurtat (art.5 și 21 al Legii contabilității și raportării financiare), la finele
perioadei soldurile creditoare și debitoare ale conturilor de capital social și neînregistrat (311, 313, 314, 315, 316) determinat
prin calcul se includ în capitolul C „Capital propriu” rândul 120 „Capital social și neînregistrat”.
La fel, în rânduri separate pe elemente de capital social și neînregistrat se includ în capitolul I „Capital social și
neînregistrat”, rîndurile 010 „Capital social”, 020 „Capital nevărsat”, 030 „Capital neînregistrat”, 040 „Capital retras”, 050
„Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate”, 060 „Total capital social și neînregistrat” din Situația modificărilor
capitalului propriu, unde informația se prezintă detaliat ca sold la începutul perioadei de gestiune, majorările și diminuările din
perioada de gestiune și soldul la sfîrșitul perioadei de gestiune.
La finele perioadei soldul creditor al contului 317 „Prime de capital” se include în capitolul II, rândul 500 „Prime de
capital” al compartimentului C „Capital propriu”al Bilanţului sau se ia în calcul la determinarea rândului 130 „Prime de
capital” din Bilanțul prescurtat şi în rândul 070 „Prime de capital” din Situația modificărilor capitalului propriu. 61
6.3. Contabilitatea rezervelor
Rezervele reprezintă profituri capiatalizate în mod durabil de către o entitate. Ele sunt elemente
componente ale capitalului propriu şi se constituie din rezultatele financiare nete obţinute (profituri nete)
pentru acoperirea pierderilor probabile (ce pot apărea în viitor) sau alte scopuri prevăzute de legislaţie şi
proprietari.
Constituirea şi utilizarea rezervelor sunt reglementate de următoarele acte normative:
Codul Civil;
Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;
Legea privind societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;
Legea privind societăţile cu răspundere limitată nr. 135-XVI din 14.06.2007;
SNC “Capital propriu și datorii”;
SNC “Prezentarea situațiilor financiare”. 62

Capitalul de rezervă – modul de constituire şi utilizare al cărora este stabilit de legislaţia în vigoare. Şi
anume, conform prevederilor Legii privind societățile pe acțiuni (art. 46 alin.1) şi Legii privind societățile cu
răspundere limitată (art.31. alin.1), societăţile pe acţiuni și corespunzător societățile cu răspundere limitată -
sunt obligate să formeze un capital de rezervă de cel puţin 10% din mărimea capitalului social. Mărimea
Rezervele entităților
procentuală se menţionează în statutul entităţii (deoarece legislaţia prevede numai plafonul minim). Aceste
rezerve se constituie prin defalcări anuale din profitul net, până la atingerea mărimii prevăzute de actul de
constituire (statutul) societăţii pe acţiuni/societăţii cu răspundere limitată. Mărimea defalcărilor se stabileşte
de adunarea generală a acţionarilor/ asociaţilor şi trebuie să constituie nu mai puţin de 5% din profitul net al
economice
societăţii (art. 46 şi 31 din Legile menționate).

Capitalul de rezervă se foloseşte numai în cazul insuficienţei de profit şi se repartizează pentru acoperirea
pierderilor societăţii şi/sau la majorarea capitalului social al acesteia (art. 46 şi 31 din Legile menționate).
Capitalul de rezervă la societățile pe acțiuni trebuie să fie plasat în active cu lichiditate înaltă care asigură
utilizarea lui în orice moment (art. 46 alin. 31 al Legii privind societățile pe acțiuni).
Scopul principal al constituirii capitalului de rezervă îl reprezintă protejarea capitalului social în cazul
încheierii perioadei de gestiune cu pierderi.
Rezerve statutare – modul de constituire şi utilizare al cărora este prevăzut de statutul entităţii. Se
constituie facultativ.
Alte rezerve – modul de constituire şi utilizare al cărora este stabilit prin decizia adunării generale a
proprietarilor (acţionarilor, asociaţilor) sau alt organ împuternicit al entităţii. Se constituie facultativ.
Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa, formarea şi utilizarea
rezervelor este destinată grupa de conturi 32 „Rezerve”. Această grupă include
următoarele conturi sintetice cu funcţia contabilă de pasiv:
 321 „Capital de rezervă”. În debitul contului se înregistrează utilizarea/diminuarea

capitalului de rezervă, iar în creditul contului se înregistrează constituirea şi
majorarea capitalului de rezervă. Soldul este creditor şi reprezintă mărimea
capitalului de rezervă la finele perioadei de gestiune.
 322 „Rezerve statutare”. În debitul contului se înregistrează diminuarea rezervei

statutare, iar în creditul contului se înregistrează constituirea şi majorarea rezervei
prevăzute de statutul entității. Soldul este creditor şi reprezintă mărimea rezervei
statutare la finele perioadei de gestiune.
 323 „Alte rezerve”. În debitul contului se înregistrează utilizarea/diminuarea altor

rezerve (conform hotărîrii organului împuternicit), iar în creditul contului se
înregistrează constituirea şi majorarea altor rezerve. Soldul este creditor şi reprezintă
mărimea altor rezerve la finele perioadei de gestiune.
Economică, ASEM 64
Documentele folosite pentru evidenţa constituirii şi utilizării rezervelor sunt:
Actul (contractul), decizia de constituire și statutul entităţii;
Decizia (hotărârea) adunării generale a proprietarilor (acţionarilor,

asociaţilor) sau altui organ împuternicit cu privire la constituirea rezervei;
Extrasul din hotărârea (decizia) adunării generale a proprietarilor privind

utilizarea rezervei;
• Decizia Organului Înregistrării de Stat (Agenției pentru Servicii Publice)

privind introducerea modificărilor în actele de constituire;
Nota de contabilitate – utilizată la contabilizarea formării și utilizării

rezervelor.
Evidenţa analitică a rezervelor se ţine pe tipuri de rezerve, pe surse de formare şi pe direcţii
de utilizare.
Formulele contabile la constituirea și majorarea rezervelor:
la constituirea rezervelor pe seama profitului anilor precedenţi:
Dt 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor
precedenţi”
Ct 321 „Capital de rezervă”
Ct 322 „Rezerve statutare”
Ct 323 „Alte rezerve”
la constituirea rezervelor pe seama profitului anului curent:
Dt 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune”
Formulele contabile la utilizarea rezervelor:
la majorarea capitalului social din contul rezervelor:
Dt 321 „Capital de rezervă”* sau
Dt 322 „Rezerve statutare” sau
la acoperirea pierderilor anilor precedenţi din contul rezervelor:
Dt 321 „Capital de rezervă”* sau
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”
la majorarea profitului anilor precedenţi din contul rezervelor, în cazul cînd entitatea ia decizia de a nu mai constitui rezerve statutare sau
alte rezerve (anularea rezervei):
pentru calculul dividendelor din rezervele disponibile:
Ct 536 „Datorii față de proprietari”
*Notă: Conform prevederilor Codului Civil art. 148 alin. 2 și art 160 alin. 2, capitalul de rezervă se foloseşte numai pentru acoperirea pierderilor societăţii şi/sau la
majorarea capitalului social al acestea. 67
Exemplul: La 1 ianuarie rezerva statutară a societăţii pe acţiuni „Mioriţa”
constituia 25 000 lei. Pe parcursul anului au avut loc următoarele modificări în
rezerva statutară:
- la 15 martie în vederea creării unui efect psihologic favorabil asupra mediului
de afaceri, s-a decis acoperirea pierderilor anilor precedenţi în mărime de 4 000
lei pe seama rezervei statutare;
- la 20 aprilie au fost calculate dividende pentru acţiuni preferenţiale din rezerva
statutară (constituită din profitul net al anului 202N) – 5 000 lei;
- conform deciziei adunării generale a acţionarilor, la 1 august s-a înregistrat la
organul înregistrării de stat majorarea capitalul social al entității pe seama
rezervei statutare (constituită din profitul net al anului 2011) - 6 375 lei (cu
impozit reținut);
la 25 noiembrie au fost efectuate defalcări în rezerva statutară din contul
profitului anului de gestiune curent – 5 000 lei.
La finele perioadei soldurile creditoare ale conturilor de rezerve se includ în capitolul C
„Capital propriu” al Bilanţului, după cum urmează:
 în rândul 510 „Capital de rezervă” se include soldul creditor al contului 321 „Capital de
rezervă”;
 în rândul 520 „Rezerve statutare” se include soldul creditor al contului 322 „Rezerve statutare”;
 în rândul 530 „Alte rezerve” se include soldul creditor al contului 323 „Alte rezerve”;
 în rândul 540 „Total rezerve” se reflectă suma totală a rezervelor, determinată prin relația de
sumă a rândurilor 510+520+530.
La întocmirea de către entitate a Bilanțului prescurtat (art.5 și 21 al Legii contabilității și raportării
financiare), la finele perioadei soldurile creditoare ale conturilor de rezerve (321, 322, 323) se
includ în capitolul C „Capital propriu” rândul 140 „Rezerve”.
La fel, în rânduri separate pe tipuri de rezerve (070, 080, 090) se includ în capitolul III
„Rezerve” din Situația modificărilor capitalului propriu, unde informația se prezintă detaliat pe
fiecăre tip de rezervă ca sold la începutul perioadei de gestiune, majorările și diminuările din
perioada de gestiune și soldul la sfîrșitul perioadei de gestiune.
69
6.4. Contabilitatea rezultatelor financiare
Rezultatul financiar este motivaţia efectuării activităţii economice. El este obţinut în urma unei
activităţi reprezintă diferenţa dintre veniturile obţinte şi cheltuielile suportate în aceaşi perioadă. Din
punct de vedere al conţinutui economic rezultatul financiar se prezintă sub formă de profit sau pierdere:
Rezultatul financiar
Profit – reprezintă Pierdere – reprezintă

depășirea veniturilor depășirea cheltuielilor
asupra cheltuielilor asupra veniturilor
Venit › Cheltuieli Venit ‹ Cheltuieli
70
Rezultatul financiar
Rezultat financiar aferent

Rezultat financiar aferent Rezultat financiar aferent anilor precedenți constatat
perioadei de gestiune – anilor precedenți – în perioada de gestiune
reprezintă profitul net sau reprezintă profitul (corecții ale rezultatelor
anilor precedenți) –
pierderea netă obţinută în nerepartizat sau pierderea reprezintă profitul sau
anul curent ca urmare a neacoperită rămase la pierderea obţinută în urma
desfăşurării activităţii entitate din anii anteriori corectării în anul de gestiune
economice (precedenți) a erorilor aferente anilor
precedenți
Conform prevederilor SNC „Capital propriu și
datorii” (p. 20) profitul (pierderea) include:
profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune,
profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor

precedenți,
profitul utilizat al perioadei de gestiune,
corecțiile rezultatelor anilor precedenți.
6.4.1 Contabilitatea rezultatului financiar
al perioadei de gestiune curente
Rezultatul financiar aferent perioadei de gestiune curente – reprezintă profitul net sau
pierderea netă obţinută în anul curent ca urmare a desfăşurării activităţii economice. Pe
parcursul anului, rezultatul financiar se determină numai prin calcul aritmetic, iar la sfîrşitul
anului are loc prin întocmirea înregistrărilor contabile. Rezultatul financiar se determină ca
diferenţă dintre venituri şi cheltuieli, iar în contabilitate se calculează prin utilizarea contului
de pasiv (comparare) 351 „Rezultat financiar total”.
În debitul contului 351 „Rezultat financiar total” se reflectă:

 cheltuielile înregistrate de entitate,
 profitul net al perioadei de gestiune.
În creditul contului se reflectă:
 veniturile entităţii economice,
 pierderea netă a perioadei de gestiune.
Acest cont la sfîrșitul perioadei de gestiune nu are sold. 73
Formulele contabile la decontarea cheltuielilor suportate:
Dt 351 „Rezultat financiar total”
Ct 711 „Costul vînzărilor”
Ct 712 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
Ct 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Ct 722 „Cheltuieli financiare”
Ct 723 „Cheltuieli excepționale”
Ct 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Formulele contabile la decontarea veniturilor acumulate:
Dt 611 „Venituri din vînzări”
Dt 612 „Alte venituri din activitatea operațională”
Dt 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
Dt 622 „Venituri financiare”
Dt 623 „Venituri excepționale” 74
În cazul, cînd suma totală a veniturilor depășește suma totală a cheltuielilor, diferența
va reprezenta profitul net al perioadei de gestiune obținut de entitate din activitatea
desfășurată, ce se înregistrează prin formula contabilă:
Formula contabilă la înregistrarea profitului net al perioadei de gestiune:

Dt 351 „Rezultat financiar total”
Ct 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”
Iar, dacă suma totală a cheltuielilor depășește suma totală a veniturilor, diferența va
reprezenta pierderea netă a perioadei de gestiune obținută de entitate din activitatea
desfășurată, ce se înregistrează prin formula contabilă:
Formula contabilă la înregistrarea pierderii nete a perioadei de gestiune:

Dt 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”
Ct 351 „Rezultat financiar total”
Economică, ASEM 75
Dt 351 „Rezultat financiar total” Ct
Ct 711,712,713,714 Dt 611, 612
Ct 721, 722, 723 Dt 621, 622, 623
Ct 731
Rulaj preliminar total cheltuieli Rulaj preliminar total venituri
Profit: Dt 351 Ct 333
Pierdere: Dt 333 Ct 351
Rulaj debitor = Rulaj creditor

Exemplul XII. Din contabilitatea entității „Sigma” SA, a fost extrasă următoarea informație cu
privire la veniturile acumulate și cheltuielile suportate de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie 201X:
- venituri din vînzări – 3 720 125 lei;
- alte venituri din activitatea operațională – 125 340 lei;
- venituri din operațiuni cu active imobilizate – 547 980 lei;
- venituri financiare – 55 620 lei;
- venituri excepționale – 30 000 lei;
- costul vînzărilor –1 256 350 lei;
- cheltuieli de distribuire – 435 780 lei;
- cheltuieli administrative –975 870 lei;
- alte cheltuieli din activitatea operațională – 231 100 lei;
- cheltuieli cu active imobilizate – 90 100 lei;
- cheltuieli financiare – 12 800 lei;
- cheltuieli excepționale –25 000 lei;
- cheltuieli privind impozitul pe venit – 174 247,8 lei.
Notă: cheltuielile privind impozitul pe venit se determină în mărime de 12% din venitul
impozabil, care în anul 201X este egal cu rezultatul financiar contabil (profitul pînă la impozitare).
Deschidem contul 351 „Rezultat financiar total” la 31 decembrie:
Dt 351 Ct
1) 3 720 125 2) 1 256 350

125 340 435 780
547 980 975 870
55 620 231 100
30 000 90 000
12 800
25 800
174 247,8
Rulaj preliminar 4 479 065 Rulaj preliminar 3 201 247,7
3) 1 277 817,2
Rulaj debitor 4 479 065 Rulaj creditor 4 479 065

În debitul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” se înregistrează:
 pierderea netă,
 profitul utilizat,
 decontarea profitului net al anului de gestiune la reformarea bilanțului.
 profitul net,
 decontarea pierderilor perioadei de gestiune la reformarea bilanțului.
Acest cont poate avea atât sold debitor cât şi sold creditor.
Soldul acestui cont poate fi:
 creditor reprezintă suma profitului net al anului curent existent la finele perioadei de gestiune sau
 debitor reprezentă suma pierderii nete a anului curent existentă la finele perioadei de gestiune.
Soldul debitor se va reflecta în situațiile financiare cu semnul minus (în paranteze), iar cel creditor – în mod obișnuit
(fără paranteze).
Formulele contabile la înregistrarea rezultatului financiar al anului de gestiune:

 la suma profitului net:
Dt 351 “Rezultat financiar total”
 la suma pierderii nete:
Ct 351 “Rezultat financiar total” LAZARI Liliana dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM 79
Conform prevederilor legislaţiei în vigoare entitatea poate utiliza profitul perioadei de
gestiune pe parcursul anului. Deoarece în aspect contabil, suma profitului în contul 333 „Profit
net (pierdere netă) al anului de gestiune” se determină la 31 decembrie, pe parcursul anului
utilizarea profitului se înregistrează cu ajutorul contului de activ (rectificativ) 334 „Profit
utilizat al perioadei de gestiune”.
În debitul contului 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” se înregistrează:
 suma profitului utilizat în cursul perioadei de gestiune curente,
 decontarea profitului utilizat.
Soldul debitor reprezentă suma profitului utilizat pe parcursul anului curent existentă la finele perioadei de
gestiune.
În conformitate cu prevederile art. 47 alin 4 al Legii privind societățile pe acțiuni, decizia de
repartizare a profitului net în cursul anului financiar se ia de consiliul societăţii, în baza
normativelor de repartizare aprobate de adunarea generală a acţionarilor, iar art. 39 și 49 al Legii
privind societățile cu răspundere limitată, stabilește că adunarea generală a asociaților adoptă
hotărârea privind repartizarea între asociaţi a profitului net. 80
Formulele contabile la înregistrarea utilizării profitului perioadei de gestiune pe parcursul anului curent:
pentru formarea și majorarea rezervelor:
pentru calcularea dividendelor intermediare:
Ct 536 „Datorii faţă de proprietari”
Notă: E necesar de menţionat faptul că, concomitent cu calculul dividendelor intermediare e necesar de reținut și achitat impozitul pe
venit în avans. Conform prevederilor art. 80.1 „Achitarea prealabilă a impozitului în cazul repartizării dividendelor” al Codului Fiscal,
persoanele care achită dividende acționarilor (asociaților) săi pe parcursul anului fiscal, achită ca parte a impozitului o sumă egală cu 12%
din profitul anului în curs, din care se vor achita dividende. Suma impozitului menționat mai sus achitat de entitate este trecut în cont ca
impozit aplicat venitului impozabil al entității respetiv pentru anul fiscal în care a fost făcută achitarea.
Notă: la fel, conform prevederilor art. 90.1 “Reținerea finală a impozitului din unele tipuri de venit”, entitățile rețin și achită la buget un
impozit în mărime de:
-6% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, cu excepția celor aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele
fiscale 2008-2011 inclusiv;
-15% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008-2011
inclusiv;
Prevederile date se aplică și în cazul dividendelor achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale.
calculul impozitului pe venit în avans, la utilizarea profitului perioadei de gestiune pe parcursul anului curent:
Dt 225 „Creanțe ale bugetului”
Ct 534 „Datorii faţă de buget”
Formula contabilă de decontare a profitului utilizat, întocmită la reformarea bilanțului:
Dt 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”
Ct 334 “Profit utilizat al anului de gestiune”
Formulele contabile de decontare a profitului net (pierderii nete) al

perioadei de gestiune la reformarea bilanțului:
la trecerea profitului net la rezultatele anilor precedenți:
la trecerea pierderii nete la rezultatele anilor precedenți:
Exemplul: SA „Sigma”, a utilizat pe parcursul anului profit pentru constituirea
capitalului de rezervă în sumă de 250 000 lei, conform deciziei Consiliului societății.
Notă: înregistrarea se preia din exemplul anterior
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice

Corespondenţa
Nr. Conţinutul operaţiei Suma, lei conturilor
Debit Credit
1 Înregistrăm utilizarea profitului anului de gestiune pentru
constituirea capitalului de rezervă, conform deciziei consiliului 250 000 334 321
societății
2 Calculul impozitului pe venit în avans, la utilizarea profitului
perioadei de gestiune pe parcursul anului curent (250 000 x 12% / 34 090,91 225 534
88%)
3 Înregistrăm decontarea profitului utilizat al perioadei curente, la
250 000 333 334
reformarea bilanțului
4 Înregistrăm trecerea profitului net la rezultatele anilor precedenți, la
1 027 817,2 333 332
reformarea bilanțului 83
Suma profitului net (pierderii nete), soldul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al
perioadei de gestiune”, se include în rândul 570 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de
gestiune” din Bilanţ sau se ia în calcul la determinrea indicatorului din rândul 150 „Profit
(pierdere)” din Bilanțul prescurtat, şi în rândul 180 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de
gestiune” din Situația de profit şi pierdere sau rândul 140 din Situația de profit şi pierdere
prescurtată, cît și în rândul 140 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” din
capitolul 3 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)” din Situația modificărilor capitalului
propriu, dacă este sub formă de profit în mod obişnuit, iar dacă este pierdere - se înscrie în
paranteze (cu minus).
Suma profitului utilizat al perioadei de gestiune, soldul debitor al contului 334 „Profit
utilizat al perioadei de gestiune”, se include în rândul 580 „Profit utilizat al perioadei de
gestiune” din Bilanţ sau se ia în calcul la determinarea rândului 150 „Profit (pierdere)” din
Bilanțul prescurtat şi în rândul 140 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” din Situația
modificărilor capitalului propriu, fiind înscris în paranteze.
6.4.2 Contabilitatea rezultatului financiar al anilor precedenți
În categoria capitalului propriu se include și rezultatul financiar al anilor precedenți, care reprezintă profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperită rămasă la entitate din anii anteriori şi se calculează la reformarea
Bilanţului.
Profitul anilor precedenți va reprezenta o sursă proprie de finanțare pînă la momentul unei decizii a adunării
generale a acționarilor/asociaților despre utilizarea acestuia, iar piederea anilor precedenți, pînă la acoperirea sa
din rezultatul financiar al anului următor, din rezervele constituite sau din alte surse.
În debitul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” se înregistrează:
 apariția și majorarea pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi,
 utilizarea profitului anilor precedenţi.
 apariția și majorarea profitului nerepartizat al anilor precedenţi,
 acoperirea pierderilor anilor precedenţi.
Acest cont poate avea sau sold debitor sau sold creditor.
Soldul creditor reprezintă mărimea profitului nerepartizat al anilor precedenţi existent la finele perioadei
de gestiune, iar cel debitor reprezintă suma pierderii neacoperite aferente anilor precedenți existentă la finele
perioadei de gestiune
Formulele contabile de trecere a rezultatului financiar al perioadei de gestiune la rezultatul financiar
al anilor precedenți:
- la trecerea profitului net la rezultatele anilor precedenți:
- la trecerea pierderii nete la rezultatele anilor precedenți:
Formulele contabile de trecere a corecțiilor rezultatelor anilor precedenți la rezultatul financiar

al anilor precedenți:
- la trecerea corecțiilor ce au determinat rezultat favorabil (profit) la rezultatele anilor precedenți:
Dt 331 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”
- la trecerea corecțiilor ce au determinat rezultat nefavorabil (pierdere) la rezultatele anilor
precedenți:
Ct 331 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”
Formulele contabile de utilizare al profitului anilor precedenți:
pentru plata dividendelor:
Ct 536 „Datorii faţă de proprietari”
Notă: necesitatea aplicării prevederilor articolelor 80.1 și 90.1 ale Codului Fiscal.
calculul impozitului pe venit reținut din suma dividendelor calculate (în dependență de anul obținerii profitului nerepartizat):
Dt 536 „Datorii faţă de proprietari”
Ct 534 „Datorii faţă de buget”
pentru constituirea rezervelor:
Ct 321 „Capital de rezervă” sau
Ct 322 „Rezerve statutare” sau
Formulele contabile de acoperire a pierderilor anilor precedenți:

Dt 311 „Capital social” – prin diminuarea capitalului social
Dt 321 „Capital de rezervă” – pe seama capitalului de rezervă
Dt 322 „Rezerve statutare” – pe seama rezervei statutare
Dt 323 „Alte rezerve” – pe seama altor rezerve
Dt 334 “Profit utilizat al anului de gestiune” – pe seama profitului anului curent întocmite pe parcursul anului
Ct 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” 87
Exemplul: SA „Sigma”, a înregistrat conform informațiilor contabile profit net în
anul 202X în sumă de 113 200 lei, la fel corecția la rezultatele anilor precedenți
efectuată în anul 202X a determinat o pierdere de 3 560 lei, iar în anii precedenți
anului 202X entitatea a înregistrat o pierdere neacoperită de 7 200 lei.
Conform deciziei adunării generale a acționarilor din 15 martie 202X+1 s-a
stabilit utilizarea profitului net, după acoperirea pierderilor din anii precedenți, în
următoarele direcții: pentru constituirea capitalului de rezervă 20%, a rezervei
statutare 10%, iar proprietarilor să li se distribuie 50%.
Evidența analitică a rezultatelor financiare ale anilor precedenți se
ține pe anii de obținere și pe tipuri de rezultate în funcție de conținut
(profit/pierdere).
La finele perioadei informaţia privind rezultatul financiar al
anilor precedenți se include în rândul 560 „Profit nerepartizat
(pierdere neacoperită) al anilor precedenți” al Bilanţului sau se ia în
calcul la determinarea indicatorului în rândul 150 „Profit (pierdere)”
al Bilanțului prescurtat şi în rândul 130 „Profit nerepartizat (pierdere
neacoperită) al anilor precedenți” din Situația modificărilor
capitalului propriu în mod obișnuit în cazul înregistrării profitului
nerepartizat sau în paranteze (cu semnul minus) la obținerea pierderii
neacoperite.
6.4.3 Contabilitatea rezultatelor financiare ale anilor precedenți constatate în
perioada de gestiune
Rezultatele financiare ale anilor precedenți constatate în perioada de gestiune reprezintă profitul
sau pierderea obţinută în urma corectării în anul de gestiune a erorilor contabile comise la
înregistrarea elementelor contabile în anii precedenți. Erorile contabile pot fi stabilite la recunoașterea,
evaluarea și înregistrarea elementelor situațiilor financiare, și țin de: determinarea costului de intrare a
activelor, calculul amortizării imobilizărilor necorporale și corporale, înregistrarea creanţelor şi
datoriilor, etc.
În debitul contului 331 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți” se înregistrează:

 rezultatele corectărilor sub formă de pierdere a anilor precedenţi, constatate în perioada de
gestiune.
 rezultatele corectărilor sub formă de profit al anilor precedenţi, constatat în perioada de gestiune.
Acest cont poate avea sau sold debitor (ce se va reflecta în situațiile financiare în paranteze) sau
sold creditor (ce se va înregistra în situațiile financiare în mod obișnuit).
Soldul creditor reprezintă suma profitului din corecțiile rezultatelor anilor precedenți, existent la
finele perioadei de gestiune sau debitor reprezentând suma pierderii din corecțiile anilor precedenţi
constatată în perioada de gestiune, existent la finele perioadei de gestiune.
Formulele contabile de înregistrare a corecțiilor anilor precedenți aferente bunurilor:
la suma majorării costului activelor intrate în anii precedenţi se înregistrează profit:
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Dt 112 „Imobilizări necorporale”
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”
Dt 122 „Terenuri”
Dt 123 „Mijloace fixe”
Dt 125 „Resurse naturale”
Dt 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuție”
Dt 132 „Active biologice imobilizate”
Dt 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”
Dt 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate”
Dt 151 „Investiții imobiliare”
Dt 212 „Active biologice circulante”
Dt 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
Dt 217 „Mărfuri”
Dt 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
Dt 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate”
la suma micşorării costului activelor intrate în anii precedenţi se înregistrează pierdere şi se întocmeşte formula inversă celei prezentate pentru profit.
la anularea sumelor amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor fixe, resurselor minerale şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,
calculate în plus în anii precedenţi se stabileşte profit:
Dt 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Dt 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Dt 126 „Amortizarea resurse minerale”
Dt 152 „Amortizarea și deprecierea investițiilor imobiliare” – pentru investițiile imobiliare contabilizate la cost
Dt 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
la calcularea sumelor amortizării imobilizărilor necorporale, mijloacelor fixe, resurselor minerale şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
calculate 91
Formulele contabile de înregistrare a corecțiilor anilor precedenți aferente creanțelor și datoriilor:
la restabilirea creanţelor decontate greşit în perioadele precedente se stabileşte profit:
Dt 161 „Creanţe pe termen lung”
Dt 162 „Avansuri acordate pe termen lung”
Dt 221 „Creanţe comerciale”
Dt 224 „Avansuri acordate curente”
Dt 226 „Creanţe ale personalului”
Dt 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”
Dt 232 „Creanțe preliminate”
Dt 233 „Creanţe curente privind asigurările”
Dt 234 „Alte creanţe curente”
la suma creanţelor constatate greşit în perioadele precedente se stabileşte pierdere şi se întocmeşte formula contabilă
inversă celei prezentate.
la casarea datoriilor înregistrate greşit în perioadele precedente se stabileşte profit:
Dt 411 „Credite bancare pe termen lung”
Dt 412 „Împrumuturi pe termen lung”
Dt 421 „Datorii comerciale pe termen lung”
Dt 422 „Datorii față de părțile afiliate pe termen lung”
Dt 423 „Avansuri primite pe termen lung”
Dt 424 „Venituri anticipate pe termen lung”
Dt 425 „Finanțări și încasări cu destinație specială”
Dt 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile primite în gestiune economică”
Dt 428 „Alte datorii pe termen lung”
92
Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Dt 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Dt 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”
Dt 523 „Avansuri primite curente”
Dt 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Dt 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
Dt 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”
Dt 534 „Datorii față de buget”
Dt 535 „Venituri anticipate curente”
Dt 536 „Datorii față de proprietari”
Dt 541 „Datorii preliminate”
Dt 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor și a persoanelor”
Dt 543 „Datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică”
Dt 544 „Alte datorii curente”
la restabilirea datoriilor decontate greşit în perioadele precedente se stabileşte pierdere şi se
înregistrează formula contabilă inversă celei prezentate mai sus.
Formulele contabile de trecere a corecțiilor rezultatelor anilor precedenți la
rezultatul financiar al anilor precedenți:
la decontarea profitului stabilit la corectarea rezultatelor anilor precedenți:
Dt 331 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”
la decontarea pierderii stabilite la corectarea rezultatelor anilor precedenți:
La finele perioadei informaţia privind rezultatul financiar al anilor
precedenţi, constatat în anul de gestiune în rezultatul corecțiilor
efectuate, se include în rândul 550 „Corecții ale rezultatelor anilor
precedenți” al Bilanţului sau se ia în calcul la determinarea
indicatorului în rândul 150 „Profit (pierdere)” al Bilanțului
prescurtat
şi în rîndul 120 „Corecții ale rezultatelor anilor precedenți”din
Situația modificărilor capitalului propriu în mod obișnuit, dacă se
înregistrează sub formă de profit, sau în paranteze dacă se
înregistrează sub formă de pierdere.
6.5 Dezvăluirea
informației privind
capitalul propriu în
situațiile financiare
Dezvăluirea Nota explicativă Nota explicativă
informației se se întocmește la conține informații
efectuează în toate situațiile La întocmirea
suplimentare care
financiare: notei explicative
• Nota explicativă la nu sunt incluse în
situațiile financiare se respectă
• prescurtate situațiile
ordinea în care
• Simplificate
sânt prezentate financiare.
• complete Volumul, structura
elementele
contabile în bilanț și forma de
și în situația de prezentare a Notei
se stabilesc de
profit și pierdere
sine stătător de
entitate
Dezvăluirea informațiilor cu privire la capitalul propriu stabilite de Legea
contabilității și raportării financiare în Nota explicativă: (art. 22)
• Răscumpărarea părților sociale și acțiunilor proprii
Pentru toate
entitățile:
Suplimentar • Numărul și valoarea nominală ale acțiunilor subscrise în cursul

perioadei de gestiune
entitățile Dacă există diferite categorii de acțiuni, numărul și valoarea
mijlocii, mari nominală ale acțiunilor din fiecare categorie
Propunerea de repartizare a profitului (de acoperire a pierderii)
de interes sau privind repartizarea profitului (acoperirea pierderii), după caz
public:
Conform prevederilor p. 90 SNC Capital propriu și
datorii, nota explicativă a entităților care întocmesc
situații financiare complete, suplimentar conține
următoarele informații cu privire la capitalul propriu:
Cauzele modificărilor semnificative ale
elementelor capitalului propriu în
perioada de gestiune;
Suma dividendelor calculate în perioada

de gestiune
Mărimea dividendelor pe o acțiune a

societății pe acțiuni
Contabilitate
Marin Sorescu
Vine o vreme
Cînd trebuie să tragem sub noi
O linie neagră
Şi să facem socoteala.
Cîteva momente cînd era să fim fericiţi,

Cîteva momente cînd era să fim frumoşi,
Cîteva momente cînd era să fim geniali.
Ne-am întîlnit de cîteva ori.
Cu nişte munţi, cu nişte copaci, cu nişte ape
Pe unde-or mai fi? Mai trăiesc?
Toate acestea fac un viitor luminos
Pe care l-am trăit, cîndva.
O femeie pe care am iubit-o, Şi cu aceeaşi femeie care nu m-a iubit
Fac ZERO
Un sfert din anii de studii

Fac mai multe miliarde de cuvinte furajere,
A căror înţelepciune am eliminat-o treptat.
Şi în sfîrşit, o soartă,
Şi cu încă o soartă, de unde o mai fi ieşit?
Fac două. Scriem una şi ţinem alta.

Tema 6 Capitalul Propriu

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 6 Capitalul Propriu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 6.

6.2. Contabilitatea constituirii şi modificării capitalului social

6.3. Contabilitatea rezervelor

6.4. Contabilitatea rezultatelor financiare

6.5. Dezvăluirea informației privind capitalul propriu în

Se diminuiază cu valoarea următoarelor componente:

Figura 8.2 . Influenţa elementelor componente asupra capitalului propriu 5

CAPITAL PROPRIU = Capital social + Capital

 Actul de constituire al entităţii - document de constituire al entităţii întocmit la înfiinţarea acesteia,

 Decizia de înregistrare - document eliberat de Agenția pentru Servicii Publice ce confirmă

 Procesul verbal de primire-predare - document justificativ ce confirmă depunerea aporturilor de către

 Documentele ce confirmă înregistrarea, după societatea înfiinţată, a bunurilor mobiliare şi

Evidența analitică a capitalului social se ține pe proprietari (acționari, asociați, etc.) ai

În debitul contului 313 „Capital nevărsat” se înregistrează:

• Conform Codului Civil art. 112 alin.3, capitalul social se

Pentru generalizarea informaţiei referitoare la existenţa și modificarea capitalului

În debitul contului 314 „Capital neînregistrat” se înregistrează:

Exemplul: La 20 septembrie 201X acționarii SA „NeoCom” au încheiat un

În cazul în care înființarea societății pe acțiuni a fost recunoscută drept neefectuată,

Formula contabilă la restituirea valorii aporturilor la capitalul social în cazul

În această situaţie în baza deciziei organului de conducere împuternicit diferenţa poate fi

valoarea nominală sau de înstrăinare și valoarea de retragere a părților

valoarea nominală a obligațiunilor și valoarea nominală a acțiunilor în

Dt 317 „Prime de capital”

Formulele contabile privind înregistrarea diferențelor de curs valutar/de sumă

Exemplul:. Conform contractului de constituire și deciziei cu privire la

pentru Societățile pe pentru Societățile cu

mărirea valorii plasarea de vărsarea aporturilor

Sursele suplimentare contribuite

Formula contabilă de micșorare a capitalului social prin diminuarea valorii acțiunilor/cotelor de

În debitul contului 315 „Capital retras” se înregistrează:

Capitalul retras diminuează mărimea capitalului propriu al entității, iar mărimea

Constituirea şi utilizarea rezervelor sunt reglementate de următoarele acte normative:

Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;

Legea privind societăţile pe acţiuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;

Legea privind societăţile cu răspundere limitată nr. 135-XVI din 14.06.2007;

SNC “Capital propriu și datorii”;

SNC “Prezentarea situațiilor financiare”. 62

societăţii (art. 46 şi 31 din Legile menționate).

 321 „Capital de rezervă”. În debitul contului se înregistrează utilizarea/diminuarea

 322 „Rezerve statutare”. În debitul contului se înregistrează diminuarea rezervei

 323 „Alte rezerve”. În debitul contului se înregistrează utilizarea/diminuarea altor

Actul (contractul), decizia de constituire și statutul entităţii;

Decizia (hotărârea) adunării generale a proprietarilor (acţionarilor,

Extrasul din hotărârea (decizia) adunării generale a proprietarilor privind

• Decizia Organului Înregistrării de Stat (Agenției pentru Servicii Publice)

Nota de contabilitate – utilizată la contabilizarea formării și utilizării

Profit – reprezintă Pierdere – reprezintă

Rezultat financiar aferent

profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune,

profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor

profitul utilizat al perioadei de gestiune,

corecțiile rezultatelor anilor precedenți.

În debitul contului 351 „Rezultat financiar total” se reflectă:

Formula contabilă la înregistrarea profitului net al perioadei de gestiune:

Formula contabilă la înregistrarea pierderii nete a perioadei de gestiune:

Ct 711,712,713,714 Dt 611, 612

Ct 721, 722, 723 Dt 621, 622, 623

Rulaj preliminar total cheltuieli Rulaj preliminar total venituri

Profit: Dt 351 Ct 333

Pierdere: Dt 333 Ct 351

Rulaj debitor = Rulaj creditor

1) 3 720 125 2) 1 256 350

Rulaj debitor 4 479 065 Rulaj creditor 4 479 065