Contabilitatea rezervelor USM Septembrie

2016

Tema 1. Contabilitatea rezervelor ntreprinderii:

1. Esena i clasificarea rezervelor ntreprinderii
2. Recunoaterea i evaluarea rezervelor
3. Contabilitatea rezervelor ntreprinderii
4. Contabilitatea rezervelor din reevaluarea activelor imobilizate
5. Prezentarea informaiilor privind rezervele n situaiile financiare

Bibliografia:
1. SNC www.mf.gov.md
2. IFRS www.mf.gov.md
3. Cristina Dolghi, Galina Morari, Contabilitatea rezervelor si a provizioanelor. Contabilitatea
subveniilor. CEP USM, Chisinau 2010.

1. Esena i clasificarea rezervelor ntreprinderii

Perioadele de evoluie economic pozitiv (n care se nregistreaz profit) pot alterna cu perioadele
de declin economic (n care se nregistreaz pierdere). n aceste condiii, entitatea economic trebuie s
capitalizeze n mod durabil o parte din profit. n ultim instan, pierderea produce diminuarea capitalului
social sau decapitalizarea entitii. ntre capitalul social i eventuala pierdere capitalul de rezerv se
interpune ca linie de sacrificiu.

Rezervele reprezint profituri capitalizate n mod durabil de ctre o entitate economic. Ele sunt
elemente componente ale capitalului propriu i se constituie din rezultatele financiare nete obinute (profituri
nete) pentru acoperirea pierderilor probabile (ce pot aprea n viitor) sau alte scopuri prevzute de legislaie
i fondatori.
Constituirea i utilizarea rezervelor sunt reglementate de urmtoarele acte normative:
Codul Civil;
Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;
Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;
Legea privind societile cu rspundere limitat nr. 135 din 14.06.2007/ MO nr. 127-130 din
17.08.2007.
Conform actelor normative menionate, entitatea economic are dreptul, iar n anumite cazuri este
obligat (art. 148 i 160 Codul Civil) s creeze rezerve.
Structural, n dependen de reglementarea constituirii i utilizrii rezervele se mpart n:
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

Rezervele entitilor economice

Capital de rezerv (rezerve prevzute de Rezerve Alte rezerve

legislaie) modul de constituire i utilizare al statutare modul de
crora este stabilit de legislaia n vigoare. i modul de constituire i
anume, conform prevederilor Codului Civil constituire i utilizare al crora
societile pe aciuni (art. 160 alin.2) i utilizare al crora este stabilit prin
societile cu rspundere limitat (art.148. alin.2) este prevzut de hotrrea
sunt obligate s formeze un capital de rezerv de statutul entitii adunrii generale
cel puin 10% din mrimea capitalului statutar. economice. a fondatorilor
Mrimea procentual se menioneaz n statutul (acionarilor,
entitii economice (deoarece legislaia prevede asociailor) sau
numai plafonul minim).. alt organ
mputernicit al
Aceste rezerve se constituie prin defalcri anuale entitii
din profitul net, pn la atingerea mrimii economice. Ele
prevzute de actul de constituire (statutul) se constituie
societii pe aciuni/societii cu rspundere facultativ.
limitat. Mrimea defalcrilor se stabilete de
adunarea general a acionarilor/ asociailor i
trebuie s constituie nu mai puin de 5% din
profitul net al societii (art. 148 i 160 din
Codul Civil).

Capitalul de rezerv se folosete numai n cazul

insuficienei de profit i se repartizeaz pentru
acoperirea pierderilor societii i/sau la
majorarea capitalului social (statutar) al acesteia.

Schema 3. Componena i caracteristica rezervelor

3.Contabilitatea rezervelor
Rezerve componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve stabilite de
legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve1.

1 STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE CAPITAL PROPRIU I DATORII www.gov.mf.md

 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, formarea i utilizarea rezervelor este

destinat grupa de conturi 32 Rezerve. Aceast grup include urmtoarele conturi sintetice cu funcia
contabil de pasiv:

321 Capitalul de rezerv. n debitul contului se reflect utilizarea rezervei stabilite

de legislaie, iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i majorarea rezervei
stabilite de legislaie. Soldul este creditor i reflect mrimea rezervei stabilite de
legislaie la finele perioadei de gestiune.
322 Rezerve statutare. n debitul contului se reflect utilizarea rezervei prevzute
de statut, iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i majorarea rezervei
prevzute de statut. Soldul este creditor i reflect mrimea rezervei prevzute de statut
la finele perioadei de gestiune.
323 Alte rezerve. n debitul contului se reflect utilizarea altor rezerve (conform
hotrrii organului mputernicit), iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i
majorarea altor rezerve. Soldul este creditor i reflect mrimea altor rezerve la finele
perioadei de gestiune.

Documentele folosite pentru evidena constituirii i utilizrii rezervelor sunt:

Actul (contractul) de constituire al entitii economice
Hotrrea (decizia) adunrii generale a fondatorilor (acionarilor, asociailor)
Extrasul din hotrrea (decizia) adunrii generale a fondatorilor
Decizia Camerei nregistrrii de Stat privind introducerea modificrilor n actele de constituire

Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de legislaie i
majorare a rezervelor.
Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a rezervelor i majorare a elementelor
capitalului propriu sau datoriilor entitii.

Conform datelor din nota contabil, extrasului din hotrrea adunrii generale a fondatorilor, actului
de constituire al entitii economice suma rezervei calculate pentru constituire i majorare se nregistreaz n
creditul contului sintetic corespunztor tipului de rezerv n coresponden cu debitul conturilor de eviden
a profiturilor (n funcie de perioada de obinere a acestora). n acest scop se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:

La constituirea rezervelor pe seama profitului anilor precedeni:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Ct 321 Capital de rezerv sau
Ct 322 Rezerve statutare sau
Ct 323 Alte rezerve
La constituirea rezervelor pe seama profitului anului curent:
Dt 334Profit utilizat al anului de gestiune
Ct 321 Capital de rezerv sau
Ct 322 Rezerve statutare sau
Ct 323 Alte rezerve
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

Exemplul 1. Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor SA Galacom a fost luat

urmtoarea decizie privind modificarea rezervelor societii:
din profitul anului curent s se majoreze cu 70 000 lei capitalul de rezerv;
s se constituie rezerva prevzut de statut n mrime de 50 000 lei din profitul anului
precedent;
ntocmim formulele contabile aferente operaiilor de mai sus.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Corespondena
Suma,
Coninutul operaiei conturilor
lei
Debit Credit
1 2 3 4 5
1 Majorarea capitalului de rezerv pe seama profitului anului 70 000 334 321
curent
2 Constituirea rezervei prevzut de statut din profitul anului 50 000 332 322
precedent

Utilizarea rezervelor se contabilizeaz n baza hotrrii adunrii generale a fondatorilor, deciziei

Camerei nregistrrii de Stat privind efectuarea modificrilor n actele de constituire, i se nregistreaz n
debitul contului sintetic corespunztor tipului de rezerv n coresponden cu creditul conturilor ce reflect
direcia de utilizare a acestora. n acest scop se elaboreaz nota de contabilitate i se ntocmesc urmtoarele
nregistrri contabile:

La majorarea capitalului social din contul rezervelor:

Dt 321 Capital de rezerv sau
Dt 322 Rezerve statutare sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 311 Capital social
La acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor:
Dt 321 Capital de rezerv sau
Dt 322 Rezerve statutare sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
La majorarea profitului anilor precedeni din contul rezervelor, n cazul cnd entitatea
economic ia decizia de a nu mai constitui rezerve prevzute de statut sau alte rezerve:
Dt 322 Rezerve statutare sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Exemplul 2. La 1 ianuarie rezervele statutare ale societii pe aciuni Mioria constituia 25 000
lei. Pe parcursul anului au avut loc urmtoarele modificri n rezervele statutare:
- la 15 martie n vederea crerii unui efect psihologic favorabil asupra mediului de afaceri, s-a
decis acoperirea pierderilor anilor precedeni n mrime de 4 000 lei pe seama rezervei statutare;
- la 20 aprilie au fost calculate i achitate dividende pentru aciuni prefereniale din contul rezervei
statutare 10 000 lei;
- la 30 aprilie a fost efectuat majorarea rezervelor statutare pe seama capitalului suplimentar 2
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

000 lei;
- conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 1 august s-a nregistrat la Camera
nregistrrii de Stat majorarea capitalul social al ntreprinderii pe seama rezervei statutare cu - 6
000 lei;
- n luna noiembrie au fost efectuate defalcri n rezerva statutar din contul profitului anului de
gestiune curent 5 000 lei.
ntocmim formulele contabile aferente operaiile economice de mai sus.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Nr. Corespondena
Suma,
Data Coninutul operaiei conturilor
lei
Debit Credit
1 Acoperirea pierderilor anilor precedeni pe seama
15.03. 4 000 322 332
rezervei prevzute de statut
2 Calculul dividendelor din contul rezervelor prevzute
20.04 10 000 322 537
de statut
3 Se reflect majorarea rezervelor statutare pe seama
30.04 2 000 312 322
capitalului suplimentar
4 Utilizarea rezervelor prevzute de statut pentru
01.08. 6 000 322 311
majorarea capitalului statutar
5 nregistrarea majorrii rezervelor prevzute de statut
noiembrie 5 000 334 322
pe seama profitului anului de gestiune curent

Determinam soldul contului 322 Rezerve prevzute de statut la finele anului.

Debit 322 Rezerve prevzute de statut Credit

Sold iniial 01.01 25 000
1) 4 000 3) 2 000
2) 10 000 5) 5 000
4) 6 000
Rulaj debitor 20 000 Rulaj creditor 7 000
Sold final 31.12 12 000

La finele perioadei soldurile creditoare ale conturilor de rezerve se includ n capitolul 3 Capital
propriu al bilanului contabil i n Raportul privind fluxul capitalului propriu.
Evidena analitic a rezervelor se ine pe tipuri de rezerve, pe surse de formare i pe direcii de
utilizare.

4. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Cnd pot aprea rezerve din reevaluare?

Conform noilor SNC imobilizrile, dup recunoaterea iniial, se evalueaz la valoarea contabil (la
cost). ns n conformitate cu politicile contabile ale entitii evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16 Imobilizri
corporale.
Deci, noile SNC indic c imobilizrile s fie evaluate ulterior (n bilan ) la valoarea lor contabil, ns
nu interzice reevaluarea. Dac entitatea dorete s reevalueze imobilizrile sale atunci ea aplic metoda de
recunoatere i contabilizare conform IFRS, despre care stipuleaz n politicile contabile.
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

Contabilitatea rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale

conform IAS 16

Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just2 poate fi
evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data
reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere. Reevalurile
trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete
semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare.
Definirea i determinarea valorii juste sunt reglementate de IFRS 13 Valoarea just.
Valoarea just este o evaluare n funcie de pia, i nu o evaluare specific entitii. Pentru anumite
active i datorii pot fi disponibile tranzacii observabile pe pia sau informaii cu privire la pia. Pentru alte
active i datorii este posibil s nu existe tranzacii observabile pe pia sau informaii cu privire la pia.
Totui, n ambele cazuri, obiectivul evalurii la valoarea just este acelai estimarea preului la care o
tranzacie reglementat pentru a vinde activul sau pentru a transfera datoria ar avea loc ntre participanii de
pe pia, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire la data evalurii din
perspectiva unui participant de pe pia care deine activul sau datoria).
Atunci cnd un pre pentru un activ identic sau o datorie identic nu este observabil, o entitate
evalueaz valoarea just folosind o alt tehnic de evaluare care s maximizeze utilizarea datelor de intrare
observabile relevante i s minimizeze utilizarea datelor de intrare neobservabile. Deoarece valoarea just
este o evaluare bazat pe pia, ea este evaluat utiliznd ipotezele pe care participanii de pe pia le-ar
utiliza n determinarea preului activului sau datoriei, inclusiv ipotezele privind riscul. Ca urmare, intenia
unei entiti de a pstra un activ sau de a deconta sau a onora n alt fel o datorie nu este relevant pentru
evaluarea valorii juste.

Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n
cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o
nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale
valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori
juste nu sufer modificri semnificative nu este necesar s se fac reevaluri att de frecvente. n schimb, s-
ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri:
este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este

2 IFRS 13 Valoarea just definete valoarea just drept preul care ar fi ncasat
pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie
reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii.
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea
costului de nlocuire amortizat.
este eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la valoarea reevaluat
a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii cumulate face parte
din creterea sau descreterea valorii contabile, care este contabilizat.
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri
corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de natur i utilizare similare n activitile
entitii. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele: terenuri; cldiri; maini i utilaje; nave, etc
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori
calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare
se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea
trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de
surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n
msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior
n profit sau pierdere.

Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast
diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut
n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold
creditor pentru acel activ. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz
suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale
poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica
transferul ntregului surplus atunci 12cnd activul este scos din funciune sau cedat. Cu toate acestea, o
parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea
surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a
activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din
reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.
Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale sunt
recunoscute i prezentate n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.

Exemplu 1:
O ntreprindere deine o cldire al crei cost iniial este de 160.000 lei, durat de via util 10 ani,
amortizare cumulat pentru doi ani 32.000 lei. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Societatea
aplic modelul reevalurii permis de IAS 16. Dup primii doi ani de funcionare, valoarea just determinat
de un evaluator independent este de 168.000 lei. A doua reevaluare a cldirii se efectueaz dup trei ani de
la ultima reevaluare, noua valoare just fiind de 55.000 lei. A treia reevaluare se efectueaz dup un an de la
ultima reevaluare, valoarea just determinat de un evaluator fiind de 80.000 lei. nregistrai reevaluarea
cldirii la fiecare din momentele din problem.
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

Prima reevaluare dup doi ani:

Valoarea iniial160.000 lei
Amortizare cumulat 32.000 lei
Valoare net contabil 128.000 lei (160 000-32 000)
Valoare just 168.000 lei
Rezerva din reevaluare 40.000 lei (168 000-128 00)
nregistrarea reevalurii:
Dt Amortizarea construciilor 32 000 lei
Dt Construcii 8 000 lei
Ct Rezerve din reevaluare 40 000 lei

Amortizarea recalculat = 168.000 lei/8 ani = 21 000 lei

A doua reevaluare dup trei ani de la prima:

Valoarea just la data ultimei reevaluri 168 000 lei

Amortizare cumulat 63 000 lei (21 000x3 ani)

Valoare net contabil 105 000 lei (168 000-63 000)

Valoare just 55 000 lei

Pierdere de valoare 50 000 lei

Rezerva din reevaluare existent 40.000 lei

nregistrarea reevalurii

Dt Amortizarea construciilor 63 000

Dt Rezerve din reevaluare 40 000 lei -
Dt Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor corporale 10 000
Ct Construcii 113 000 lei

Amortizarea recalculat = 55.000 lei/5 ani = 11.000 lei

A treia reevaluare dup un an de la ultima:

Valoarea just la data ultimei reevaluri 55.000 lei

Amortizare cumulat 11.000 lei

Valoare net contabil 44.000 lei

Valoare just 80.000 lei

Acoperirea pierderii de valoare anterioare 10.000 lei

Rezerva din reevaluare 26.000 lei

 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

nregistrarea reevalurii:

Dt Amortizarea construciilor 11 000

Dt Construcii 25 000
Ct Venituri din reluarea deprecierii imobilizrilor corporale 10 000
Ct Rezerve din reevaluare 26.000 lei
Amortizarea recalculat = 80.000 lei/4 ani

Exerciiu 1:
ntreprinderea Alfa deine un echipament al crui cost iniial este de 12.000 lei. Durata utila de viaa este de
6 ani, iar metoda de amortizare aplicata este metoda liniara. Dup doi ani este reevaluat echipamentul,
valoarea justa determinata fiind de 16.000 lei. Sa se determine valorile si sa se efectueze nregistrrile
in contabilitate avnd in vedere cele doua metode aferente reevalurii propuse de IAS 16 Imobilizri
corporale (reevaluarea amortizrii i anularea amortizrii).

Exerciiu 2:
O ntreprindere deine un utilaj care are o valoare de intrare de 106.000 lei. Durata de viaa este de 10
ani, iar amortizarea cumulata pentru doi ani este de 21.200 lei. Metoda de amortizare aplicata este metoda
liniara. La reevaluarea utilajului, amortizarea calculata este eliminata din valoarea bruta a activului. Prima
reevaluare are loc dup doi ani de la deinere, valoarea justa a utilajului fiind de106.800 lei. A doua
reevaluare se efectueaz dup trei ani de la precedenta reevaluare, cnd valoarea justa este de 63.750 lei. A
treia reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare, valoarea justa determinata fiind de 41.200
lei. A patra reevaluare are loc dup un an de la reevaluarea anterioara, valoarea justa fiind de 21.800 lei.

Exerciiu 3: de folosit condiiile exemplului 2, dar de aplicat metoda reevalurii concomitent a

valorii de intrare i a amortizrii calculate.

Contabilitatea rezervelor din reevaluarea imobilizrilor necorporale conform IAS 38

Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea reevaluat

ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi
din depreciere cumulate ulterioare. n sensul reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul
standard, valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu o
asemenea regularitate nct, la finalul perioadei de raportare, valoarea contabil a activului s nu se
deosebeasc semnificativ de valoarea sa just.

Modelul de reevaluare nu permite:

(a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior drept active; sau

(b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.

Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la cost. Cu toate
acestea, dac doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca imobilizare deoarece
activul nu a ndeplinit criteriile de recunoatere dect la un anumit moment al procesului, modelul de
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

reevaluare poate fi aplicat ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei
imobilizri necorporale care a fost primit prin intermediul unei subvenii guvernamentale i recunoscut la
valoarea nominal.

Este puin obinuit ca o pia activ s existe pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se
poate ntmpla. De exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi
transferabile gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de producie. Cu toate acestea, nu poate
exista o pia activ pentru mrci, casetele tehnice ale ziarelor, drepturile de publicare pentru muzic sau
filme, brevetele i mrcile comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, dei
imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz ntre cumprtori i vnztori
individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca preul pltit pentru o
imobilizare s nu ofere suficiente dovezi privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori preurile nu
sunt disponibile publicului.

Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt
reevaluate. Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa
contabil, se impune o nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot prezenta variaii semnificative i
volatile ale valorii lor juste, necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare
pentru imobilizrile necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste.

Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii
este fie:

(a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct valoarea
contabil a activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a
imobilizrii.

Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu poate fi

reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, activul trebuie contabilizat la
costul su minus orice amortizare i pierderi din depreciere cumulate.

Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit n funcie
de o pia activ, valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei
reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi din
depreciere cumulate ulterior.

Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta c
activul poate fi depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36.

Dac valoarea just a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o dat de evaluare
ulterioar, modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat.

Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al

reevalurii, creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i acumulat n
capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, creterea trebuie
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o scdere n reevaluarea aceluiai
activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.

Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al reevalurii,
reducerea trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare
prezint un sold creditor pentru acel activ. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global micoreaz suma acumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.

Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct rezultatelor
reportate atunci cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la
cedarea activului. Totui, o parte din surplus poate fi realizat atta timp ct activul este utilizat de ctre
entitate; ntr-un astfel de caz, valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe
valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric
al activului. Transferul din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se face prin intermediul
profitului sau pierderii.

Exemplul 1. La data de 1-12-N o editur cumpr un drept de autor evaluat la 12 000 lei. n urma
analizei de pia desfurate de editur se estimeaz c dreptul i va aduce aceste beneficii economice pe o
perioad de 10 ani. Ca urmare durata de via estimat este de 10 ani, metoda de amortizare liniar. La
31.12.N+1 editura reevalueaz dreptul de autor, valoarea just a acestuia fiind de 13 000 lei. Peste 2 ani
editura reevalueaz din nou dreptul de autor, valoarea just fiind 9900 lei. nregistrai achiziia i reevaluare.
Rezolvare:
Procurarea Dt Active nemateriale Ct Datorii - 12 000
Prima reevaluare la 31.13.N+1:
Valoarea contabil (cost) 12 000
Amortizarea acumulat 1 200
Valoarea net contabil 10 800
Valoarea just - 13 000
Rezerva din reevaluare: 2 200 Dt Amortizarea activelor neamteriale 1200
Dt active nemateriale - 1000
Ct diferene din reevaluare 2200
Amortizarea dup reevaluare: 13000/9=1444 lei
A doua reevaluare:
Valoarea contabil 13 000 lei
Amortizarea acumulat - 1444*2= 2888
Valoarea net contabil 13000-2888=10112
Valoarea just 9900
Pierdere de valoare 9900-10112= 212 Dt Amortizarea activelor nemateriale 2888
Dt deferene din reevaluare 212
Ct Active neamteriale 3100 = 13000-9900

Exerciiul 1. O societate deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea

exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o
durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor. Avnd n
vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economic a procesului de producie, valoarea just a
imobilizrilor necorporale este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de faptul c s-a
reuit perfecionarea procesului de producie,imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este
 Contabilitatea rezervelor USM Septembrie
2016

estimat la 60.000 u.m. Se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute i a amortizrii
cumulate.