Contabilitatea rezervelor

Rezervele reprezint beneficii capitalizate n mod durabil de ctre ntreprinderi pn la o decizie contrar a organelor de conducere a acestora. Se constituie n principal pe seama rezultatelor obinute i n mod excepional din alte surse cum ar fi rezervele din reevaluare (diferenele din reevaluare) i primele de capital fiind destinate n principal creterii capitalului sau pentru acoperirea pierderilor. Contabilitatea rezervelor se conduce pe categorii de rezerve i anume: a) Rezervele legale se constituie din profitul brut n cadrul unei limite de pn la 5% dar nu mai mult de 20% din capital anual vrsat. Se utilizeaz pentru majorarea capitalului respectiv acoperirea pierderilor. n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar nu mai este deductibil. Se precizeaza ca sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, in limita a 5 % din profitul anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social. Legea societatilor comerciale prevede ca in rezervele legale se include si excedentul obtinut prin emisiunea actiunilor la un curs mai mare decat valoarea lor nominala, daca acest excedent nu este intrebuintat la acoperirea cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizarilor. Prin scopul lor rezervele legale sunt destinate sa protejeze capitalul social in cazul in care exercitiile financiare s-au incheiat cu pierderi. b) Rezervele statutare sau contractuale se constituie facultativ anual din profitul net obinut de societate conform prevederilor din actele de constituire ale acesteia (statutul sau actul constitutiv) fra fi reglementate. Dac sunt prevzute n actele constitutive sunt obligatorii. Se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor, majorarea capitalului, finanarea investiiilor i se impoziteaz n momentul distribuirii. c) Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se constituie pe msura amortizrii activelor reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora.

Rezervele constituite ca urmare a unor faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau acoperirea pierderilor. d) Alte rezerve se constituie facultativ din profitul net sau din alte surse f r s fie prevzute de lege sau statut cu acordul AGA i se pot folosi pentru:creterea capitalului , acoperirea pierderilor, finanarea unor uniti, etc. Cu excepia rezervelor constituite n baza unor acte normative evidenierea n contabilitate a constituirii rezervelor se face pe baza rezultatului reportat. Contabilitatea rezervelor se conduce cu ajutorul contului 106 ,,Rezerve. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul doi conform categoriilor de rezerve prezentate: 1061 ,,Rezerve legale 1063 ,,Rezerve statutare sau contractuale 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare 1068 ,,Alte rezerve Dup coninutul economic: cont de capitaluri proprii. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Soldul contului este creditor i exprim rezervele constituite la un moment dat. La formarea rezervelor se ntocmete formula contabil: debit conturile 332, credit conturile 321, 322, 323. Utilizarea rezervelor se nregistreaz prin formula: debit conturile 321, 322, 323 la suma total a rezervelor utilizate
credit contul 311 la suma rezervelor utilizate pentru majorarea

capitalului statutar, credit conturile 332 la suma rezervelor utilizate pentru acoperirea pierderilor neacoperite a anilor precedeni,

 credit contul 537 la suma rezervelor utilizate pentru achitarea dividendelor pe aciuni privilegiate. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare justa, rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate straina si alte rezerve. n creditul contului 106 Rezerve se inregistreaza: profitul net contabil realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve in baza unor prevederi legale (129); profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117); capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (105); primele de capital transferate la rezerve (104); diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care fac obiectul participatiei (261, 263, 265); majorarea valorii participatiilor detinute in capitalul altor entitati, ca urmare a incorporarii rezervelor in capitalul acestora (261, 263, 265); valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (644); cresterea valorii activelor financiare disponibile pentru vanzare, inclusa direct in capitalul propriu, in cadrul situatiilor financiare consolidate (501); partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de intreprinderea asociata in care se detin participatii, cu ocazia consolidarii prin metoda punerii in echivalenta (264); diferenta favorabila de schimb valutar, inregistrata la consolidare, in relatie cu un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina (765); castigurile legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (141).

n debitul contului 106 Rezerve se inregistreaza: rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzatoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (101); diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care au facut obiectul participatiei, transferata la venituri cu ocazia cedarii participatiilor respective (764); rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile inregistrate in exercitiile precedente, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117); decontarea capitalurilor proprii catre actionari/asociati, in cazul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (456); pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149); ajustarea rezervei de valoare justa, urmare a diferentelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vanzare, in cadrul situatiilor financiare consolidate (501); diferenta nefavorabila de schimb valutar, inregistrata la consolidare, in relatie cu un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina (665). Operaiile legate de formarea i utilizarea rezervelor se reflect n registre contabile (jurnale, borderouri, situaii), forma i structura crora se stabilete de ctre fiecare ntreprindere. Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.

Exemplu: Societatea Comercial A deine un capital de 10000 lei. n cursul exerciiului nregistreaz un profit brut de 80000 lei. Pe seama profitului obinut se constituie rezerve legale la nivel maxim posibil, rezerve statutare n procent de 20%, iar alte rezerve n procent de 10%. Pe seama rezervelor statutare se majoreaz capitalul , rezervele legale acoper pierderile din anii precedeni, iar alte rezerve se repartizeaz la dividende. a) calculul i nregistrarea rezervelor legale: 5% x 80000 = 4000 lei 20% x 10000 = 2000 lei 129 = 1061 2000 b) calculul i nregistrarea rezervelor statutare i a altor rezerve: Rezerve statutare i alte rezerve = profit net x cota stabilit. Profit net = Profit brut Impozit Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozit Profit impozabil = Profit brut + Ch.neded.fiscal Deduceri fiscale Profit impozabil = 80000 + 0 2000 = 78000 Impozitul = 78000 x 16% = 12480 Profit net = 80000 12480 = 67520 26 Rezerve statutare = 20% x 67520 = 13504 Alte rezerve = 10% x 67520 = 6752 129 = 1063 13504 129 = 1068 6752 c ) utilizarea rezervelor: 1063 = 1012 13504 1061 = 117 2000 1068 = 457 6752