TEMA 5.

Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

5.1. Insemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie
5.2. Analiza structurii costului produciei
5.3. Analiza consumurilor directe n costul produciei
5.4 Analiza consumurilor indirecte n costul produciei
5.5 Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti
5.1 Insemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie
n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri i
cheltuieli minime este scopul de baz al fiecrui agent economic.
Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane
ntemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) i
eforturile depuse n activitile desfurate.
Este necesar o argumentare judicioas a structurii tuturor consumurilor i
cheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pentru obinerea unor
venituri accesibile. Rezultatele diagnosticului n acest domeniu la mai muli ageni
economici pe teren demonstreaz c att preurile exagerate la materia prim, materiale
i combustibil, ct i tarifele i plile majorate pentru serviciile prestate de teri
influeneaz substanial asupra formrii costului integral al produciei. Majorarea
continu a acestuia sub presiunea factorilor externi diminueaz efortul propriu al
colectivului de munc n reducerea treptat a consumurilor i cheltuielilor gestionate de
ntreprindere,
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor,
executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. De regul,
acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie i, deci, apar pn la
comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor.
Spre deosebire de consumuri, cheltuielile apar n urma activitii economicofinanciare a ntreprinderii i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii)
perioadei de gestiune pn la impozitare se scad din veniturile obinute din diferite
activiti.
Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu 1 %
contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului
perioadei de gestiune pn la impozitare, dect majorarea cu 1 % a venitului din
vnzri.
Sursele principale de informaie:
1. Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimente
Consumurile i cheltuielile ntreprinderii").
2. Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 7 i 8) privind
consumurile i cheltuielile.
3. Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr. 2 la raportul financiar ntreprinderii).
4. Anexa nr. 5 la Raportul privind rezultatele financiare referitor la costul vnzrilor i
cheltuielile ntreprinderii.
1

5. Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrii executate i

serviciile prestate.
6. Alte surse de informaie.
5.2Analiza structurii costului produciei
Analiza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului
produciei la nivel general.
Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente:
- consumuri de materiale;
- consumuri privind retribuirea muncii;
- consumuri indirecte de producie.
Toat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att n dinamic (n raport cu
perioada de gestiune precedent), ct i comparativ cu nivelul programat prevzut pentru
perioada de gestiune curent. n acest scop vom folosi urmtorul tabel analitic (tab.5.1):
Tabelul 5.1
Analiza structurii costului produciei
Denumirea

elementelor

A
1, Consumuri de materiale

de Anul de gestiune
programat
efectiv
suma, mii lei
ponder suma,
ea, % mii lei
1
22506,4

Abaterea (+, -)
ponder mii lei
ea, %

2
69,80

3
4
22022,6 69,51

5 = 3-1
-483,8

6 = 4-2
-0,29

2. Consumuri privind retribuirea 3291,8

muncii

10,20

2759,4

8,71

-532,4

-1,49

3.
Consumuri
indirecte
de 6448,0
producie
4 Costul produciei -total (rd. 1 + 32246,2
rd. 2 + rd.3)

20,00

6901,6

21,78

+453,6

+1,78

100

31683,6 100

-562,6

Not. Conform datelor din acest tabel este necesar s se determine:

a) ponderea fiecrui element de consumuri n structura costului produciei-total;
abaterea absolut i relativ pe fiecare element de consumuri n parte;
ponderea elementului de consumuri care predomin n structura costului produciei - total.

n baza datelor din tabelul 5.1 se poate constata c la ntreprinderea analizat costul produciei
s-a redus fa de nivelul programat cu 562,6 mii lei (31683,6-32246,2).
Aceast abatere a fost determinat de reducerea consumurilor de materiale cu 483,8 mii lei i a
consumurilor privind retribuirea muncii cu 532,4 mii lei. Totodat, majorarea consumurilor indirecte
de producie fa de nivelul programat cu 453,6 mii lei a contribuit la sporirea costului produciei cu
aceeai sum.
Examinnd structura costului produciei, observm c consumurile de materiale ocup ponderea
principal, dei, comparativ cu nivelul programat, acestea s-au redus de la 69,80 la 69,51%.

Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate mai sus, este
necesar o analiz mai aprofundat att a costului produciei n total, ct i a fiecrui
compartiment n parte. Aceast analiz poate fi efectuat n cteva direcii de baz:
Analiza consumurilor directe n costul produciei.
Analiza consumurilor indirecte n costul produciei.
2

5.3. Analiza consumurilor directe n costul produciei

Conform prevederilor S.N.C.3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii", n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directe:
- de materiale;
- privind retribuirea muncii;
- privind contribuiile la asigurrile sociale.
n practica analitic aceste consumuri pot fi examinate n dou compartimente
Analiza consumurilor directe de materiale.
Analiza consumurilor directe privind retribuirea muncii (inclusiv contribuiile
la asigurrile sociale).
Dei metoda i etapele de analiz la ambele compartimente sunt identice, n continuare
vom examina coninutul acestora pe fiecare compartiment n parte
5.3.1. Analiza consumurilor directe de materiale
Referindu-ne la acest compartiment, vom meniona c procesul de analiz prevede trei
etape consecutive de examinare a consumurilor respective, innd cont de necesitile
analitice.
Astfel, la prima etap a analizei se examineaz componena consumurilor directe
de materiale n costul produciei i tendina modificrii acestora n dina mic sau
comparativ cu nivelul programat, recalculat la volumul produciei fabricate efectiv n
perioada de gestiune.
Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 5.3. Concomitent, n baza datelor din acest
tabel, pe fiecare element n parte al consumurilor directe de materiale, se calculeaz i se
apreciaz:
- abaterea absolut (cu diferena dintre consumurile efective pe fiecare element de
consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n
perioada de gestiune);
- abaterea relativ (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de
consum i valoarea de baz recalculat);
- cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total a costului
produciei (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul
produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada de
gestiune).
Tabelul 5.3
Aprecierea general a consumurilor directe de materiale n costul produciei
(mii lei)
Indicatori

A
1.
Materii
materiale

Anul de gestiune

Abaterea Abaterea
Cota-parte
n
absolut relativ (+.-), modificarea
Consumuri
de Consumuri
%
total a costului
baz recalculate efective
produciei
la
volumul
(+, -), %
produciei
fabricate efectiv
prime

1
i 14338,0

2
14870,6

3 = 2-1
+532,6

4 = 3/1x100
+3,71

5 = 3/5.1x100
+1,75

A
2. Combustibil i energie
consumate
n
scopuri
tehnologice
3. Alte consumuri directe
de materiale
4. Total consumuri de
materiale
n
costul
produciei
5. Costul produciei

1
4614,5

2
4786,0

3 = 2-1
+171,5

4 = 3/1x100
+3,72

5 = 3/5.1x100
+0,56

2280,0

2366,0

+86,0

+3,77

+0,28

21232,5 .

22022,6

+790,1

+3,72

+2,59

30550,0

31683,6

+1133,6 +3,71

Din tabelul 5.3 rezult c la ntreprinderea analizat n anul de gestiune consumurile directe de
materiale au sporit comparativ cu nivelul de baz - recalculat n total cu 790,1 mii lei (22022,621232,5), ceea ce a contribuit la majorarea costului produciei cu 2,59% [(790,1 : 30550,0)x100].
Examinnd componena acestor consumuri pe fiecare element n parte, vom observa c aceast
abatere a fost determinat de influena negativ asupra-consumurilor de materii prime i materiale cu
532,6 mii lei, la combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice cu 171,5 mii lei i la alte
consumuri directe de materiale cu 86,0 mii lei. Cota-parte a acestor modificri pe fiecare element n
parte n majorarea total a costului produciei a atins respectiv nivelul de 1,75; 0,56 i 0,28 puncte
procentuale.

Pentru a evita cauzele care au provocat modificrile menionate mai sus i a

determina efortul propriu al colectivului de munc n acest proces, vom examina etapa a
doua a analizei, care se bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupra modificrii
consumurilor directe de materiale n costul produciei a urmtorilor trei factori:
1) modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate (abaterea relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu
consumurile directe de materiale pe fiecare element n parte din perioada de baz):
Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece este le gat de
modificarea volumului activitii de baz;
2)
modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate
i serviciilor prestate (se determin ca diferena dintre consumurile respective
recalculate i cele din perioada de baz minus mrimea influenei factorului 1):

CM f 2 CM rec CM 0 CM f1 .

Reducerea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz

pozitiv, dar numai n condiiile cnd ntreprinderea analizat i-a ndepli nit obligaiunile
contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate.
Concomitent, majorarea consumurilor directe de materiale sub influeni acestui factor se
apreciaz negativ;
3)
modificarea nivelului de consum pe unitate de produs lucrri i servicii
(se determin ca diferena dintre consumurile directe de materiale efective i cele
recalculate):
De regul, majorarea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se
apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut
reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe de
materiale n costul produciei.
4

Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus se efectueaz urmtorul

tabel analitic (tab.5.4):
Tabelul 5.4
Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor directe de materiale n
costul produciei
(mii lei)
Indicatori

Anul de gestiune
program recalcula
efectiv
at
t

A
1. Materii prime i
materiale
2. Combustibil i energie
consumate n scopuri
tehnologice
3. Alte consumuri directe
de materiale
4. Total consumuri e
materiale
n
costul
produciei
.
Volumul
produciei
fabricate (lucrrilor i ser
sersrviciilor)

Abatere
a
absolut

(+,-)
4 = 3-1

Inclusiv sub influenta modificrii:

volumului
produciei
fabricate
5

structurii i
Nivelul de
sortimentului
consum pe
produciei
unitate de
fabricate
produs
6
7

14065,0 14338,0 14870,6 +805,6

+523,2

5382,0

4614,5

4786,0

-596,0

+200,2

-967,7

3059,4

2280,0

2366,0

-693,4

+ 113,8

-893,2

22506,4 21232,5 22022,6

-483,8

+837,2

-2111,1

+790,1

35160,0

36467,0

-250,2

+532,6
+171,5

103,72%

n baza datelor din tabelul 5.4 se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile
directe de materiale n costul produciei s-au redus n total, comparativ cu nivelul programat, cu 483,8
mii lei (22022,6 - 22506,4).
Examinnd situaia pe fiecare element de consumuri n parte, vom observa c reducerea total a fost
determinat numai de elementele 2 Combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice" i 3
Alte consumuri directe de materiale", constituind respectiv 596,0 i 693,4 mii lei.
Concomitent, la elementul 1 Materii prime i materiale" au fost admise supraconsumuri n valoare de
805,6 mii lei.
Pentru a aprecia mai obiectiv toate modificrile survenite n componena consumurilor directe de
materiale, vom apela la rezultatele analizei factoriale. Astfel, sub influena modificrii volumului
produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate consumurile directe de materiale s-au
majorat n total cu 837,2 mii lei, inclusiv:
3,72 * 14065,0

100
- materii prime i materiale - cu 523,2 mii lei
;
combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice - cu 200,2 mii lei:
3,72 * 5382,0

100
;
3,72 * 3059,4

100
alte consumuri directe de materiale - cu 113,8 mii lei
,
Toate supraconsumurile sub influena acestui factor sunt justificate, deoarece volumul produciei
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate s-a majorat comparativ cu nivelul programat cu
3,72%.
Sub influena modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate consumurile directe de materiale s-au redus n total cu 2111,1 mii lei, inclusiv:
materii prime i materiale - cu 250,2 mii lei [(14338,0 - 14065,0) - 523,2];

combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice - cu 967,7 mii lei

[(4614,5 - 5382,0) - 200,2];
alte consumuri directe de materiale - cu 893,2 mii lei [(2280,0 - 3059,4) - 113,8],
Reducerea consumurilor respective sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv n activitatea
ntreprinderii analizate, ns numai cu condiia c toate obligaiunile contractuale n perioada de
gestiune au fost respectate integral.
Sub influena modificrii nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii consumurile
directe de materiale s-au majorat n total cu 790,1 mii lei, inclusiv:
materii prime i materiale - cu 532,6 mii lei (14870,0 - 14338,0);
combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice - cu 171,5 mii lei
(4786,0 - 4614,5);
alte consumuri directe de materiale - cu 86,0 mii lei (2366,0 - 2280,0).
Majorarea
consumurilor
sub
influena
acestui
factor
se
apreciaz
negativ.
Totaliznd cele expuse mai sus, putem deduce c ntreprinderea analizata
dispune de rezerve Interne de reducere a consumurilor directe de materiale pe viitor pe fiecare element
de consum n parte, n baza respectrii normelor de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii la
nivelul programat.

5.3.2. Analiza consumurilor directe privind retribuirea muncii.

Pornind de la cerinele S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii", consumurile directe privind retribuirea muncii dup coninut joac un rol
semnificativ n costul produciei. La ntreprinderile de producie ele cuprind consumurile
privind remunerarea muncitorilor care se includ direct n costul produselor finite,
lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Metoda i etapele analizei acestor consumuri sunt identice cu cele ale analizei
consumurilor directe de materiale. Astfel, la prima etap a analizei se calculeaz:
- abaterea absolut;
- abaterea relativ i
- cota-parte a consumurilor directe privind retribuirea muncii n modifica
rea total a costului produciei.
Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic 5.6.
Tabelul 5.6
Aprecierea general a consumurilor privind retribuirea muncii n costul produciei
(mii lei)
Indicatori

Anul de gestiune
consumuri de consumuri
baz recal- efective
culate
la
volumul
produciei
fabricate
efectiv
A
1
2
1. Consumuri directe 2030,9
2106,4
privind
retribuirea
muncii
2.
Contribuii
la 629,5
653,0
asigurrile sociale

Abaterea Abaterea Cota-parte n

absolut relativ (+, modificarea
(+,-)
-), %
total a
costului
produciei (+.-).
%

3. Consumuri privind 2660,4

retribuirea
muncii
total (rd. 1 + rd. 2}
4. Costul produciei
30550,0

3=2-1
+75,5

4=3/1x100 5=3/4.1x100
+-3,72
+0,25

+23,5

+3,73

+0,08

2759,4

+99,0

+3,72

+0,33

31683,6

1-1133,6 +3,71

Din tabelul 5.6 rezult c la ntreprinderea analizat n anul de gestiune consumurile privind
retribuirea muncii au sporit comparativ cu nivelul de baza recalculat n total cu 99,0 mii lei, ceea ce a
contribuit la majorarea costului produciei cu 0,33% [(99,0 : 30550,0)x100].
Este necesar de menionat c pn n prezent la majoritatea unitilor economice de producie pe
teren, consumurile directe privind retribuirea muncii; ocup o pondere foarte mic n costul produciei,
ceea ce dovedete posibilitile de remunerare a muncitorilor sunt reduse.

Pentru a evita cauzele care au influenat modificrile menionate mai sus i a

determina efortul propriu al colectivului de munc vom examina etapa a doua a
analizei care prevede calcularea i aprecierea urmtorilor trei factori:
- modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate;
- modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate;
-modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii
Calculul influenei acestor factori se efectueaz n tabelul analitic 5.7.
Tabelul 5.7
Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor privind retribuirea
muncii n costul produciei
(mii iei)
Indicatori

Anul de gestiune
progra- recalcul efectiv
mat
at

A
1
2
1.
Consumuri 3291,8 2660,4
privind
retribuirea
2.
Volumul 35160,0 X
produciei
fabricate (lucrrilor i serviciilor)

Abatere Inclusiv sub influena modificrii

a
volumului structurii i nivelului
absolut
produciei sortimentului de consumi pe
(+,-)
fabricate produciei
unitate!
de
fabricate
produs

3
4 = 3-1 5
2759,4 -532,4 +122,5

6
-753,9

36467, X
0

103,72
%

7
+99,0 I

Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat consumurile privind retribuirea muncii n costul produciei s-au
redus n total, comparativ cu nivelul programe cu 532,4 mii lei (2759,4 - 3291,8).
Aceast abatere a fost determinat de influena urmtorilor factori:
1)
modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate care a
contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 122,5 mii lei;

2)
modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate
care a dus la reducerea indicatorului rezultativ cu 753,9 mii lei
[(2660,4 - 3291,8) - 122,5];
3) modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii care a contribuit la majorarea
indicatorului rezultativ cu 99,0 mii lei (2759,4 2660,4).
Balana influenei factorilor: 122,5+(- 753,9) + 99,0 = - 532,4 mii lei.
Dac examinm rezultatele obinute, innd cont de coninutul fiecrui factor n parte, se pot introduce
urmtoarele rectificri. Astfel, majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub influena primului factor
este justificat, deoarece volumul produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate s-a majorat
comparativ cu nivelul programat cu 3,72% (103,72 - 100).

Concomitent, reducerea consumurilor privind retribuirea muncii sub influena factorului 2 se apreciaz pozitiv
numai cu condiia c ntreprinderea n cauz a ndeplinit obligaiunile contractuale privind produsele finite,
lucrrile executate i serviciile prestate. n ce privete majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub
influena factorului 3, ea se apreciaz negativ, deoarece nu s-au respectat normele de consum pe unitate de
produs, lucrri i servicii.

5.4 Analiza consumurilor indirecte n costul produciei

Pe lng consumurile directe, n costul produciei se includ i consumurile indirecte de
producie care dup natura sa reflect consumurile aferente deservirii i gestionrii
subdiviziunilor de producie n cadrul ntreprinderii.
Acestea cuprind:
- consumurile privind meninerea mijloacelor fixe cu destinaie de producie n stare de
lucru;
- uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie;
- consumurile aferente perfecionrii tehnologiei i organizrii produciei;
- valoarea materialelor utilizate in scopul asigurrii unui proces tehnologic nor mal;
- salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de
producie etc.
n funcie de volumul produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate),
consumurile indirecte pot fi divizate n:
- consumuri variabile i
- consumuri constante aferente produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate.
De regul, consumurile variabile se modific proporional cu volumul activitii de
baz, iar cele constante rmn stabile, deci, nu depind de acest volum.
Analiza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate
n examinarea coninutului acestora.
Astfel, la prima etap a analizei se examineaz structura consumurilor
respective n costul produciei la nivel general. Acest studiu poate fi efectuat att n
dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat, utiliznd tabelul analitic 5.8.
Tabelul 5.8
Analiza structurii consumurilor indirecte
de producie la nivel general
Denumirea indicatorilor

Anul de gestiune
programat
suma, pondere
mii lei
a, %
A
1
2
1.Consumuri indirecte de producie - total 6448,2 100
inclusiv:
1.1variabile
4400,0 68,24
1.2. constante aferente produselor
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor 2048,2
prestate

31,76

Abaterea (+,-)
efectiv
suma,
mii lei
3
6901,6

pondere mii lei

%
a, %
4
5
6
100
+453,4 X

4838,0

70,10

+438,0 +1,86

2063,6

29,90

+15,4

-1,86

n baza datelor din tabelul 5.8 se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile
indirecte de producie s-au majorat comparativ cu nivelul programat n total cu 453,4 mii lei. Aceast
abatere a fost determinat de supraconsumurile admise att n categoria consumurilor variabile, ct i
a celor constane, respectiv cu 438,0 i 15,4 mii lei.
Examinnd structura consumurilor indirecte n costul produciei, observm c ponderea principal
revine consumurilor variabile care s-au majorat comparativ cu nivelul programat de la 68,24 la
70,10% sau suplimentar cu 1,86 puncte procentuale (70,10 - 68,24).
Ct privete ponderea consumurilor indirecte constante, pe parcursul perioadei de gestiune ele s-au
redus comparativ cu nivelul programat de la 31,76 la' 29,90%, cu toate c valoarea lor absolut are o
tendin de majorare fa de acest nivel.

La etapa a doua a analizei se examineaz fiecare compartiment referitor la

consumurile indirecte de producie n parte. Analiza consumurilor variabile prevede
calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori asupra modificrii acestor
consumuri n dinamic sau fa de nivelul programat, i anume:
1)
modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate.
Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece consu murile indirecte
variabile se modific proporional cu volumul respectiv;
2)
modificarea consumurilor variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri i
servicii.
Influena acestui factor depinde integral de efortul propriu al colectivului de munc al
ntreprinderii, deoarece reflect gradul de respectare a normelor valorice, proiectate la
acest compartiment pe fiecare articol de consum n parte pentru perioada de gestiune
curent. n acest context, abaterea cu semnul "minus" se apreciaz pozitiv, iar cu semnul
"plus" - negativ.
Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute,
utiliznd urmtoarele relaii:

Unde:
CIPV - consumuri indirecte de producie variabile;
Civ - consumuri indirecte variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri executate i servicii prestate.

Toat informaia necesar pentru analiz se acumuleaz n urmtorul tabel (tab. 5.9)
Tabelul 5.9
Date iniiale privind analiza factorial a consumurilor indirecte de producie variabile
Indicatori

Anul de
programat
1

A
1. Consumuri indirecte de producie variabile - total, 4400,0
mii lei
2. Volumul produciei fabricate (lucrrilor i serviciilor), 35160,0
mii lei
3. Consumuri indirecte variabile la 1 leu producie
12,514
fabricat, lucrri i servicii [(rd.1 : rd.2)x100], bani

gestiune
efectiv
2

Abaterea

4838,0

+438,0

36467,0

+1307,0

13,267

+0,753

3 = 2-1

Din tabelul 5.9 rezult c la ntreprinderea analizat asupra majorrii consumurilor indirecte
variabile fa de nivelul programat cu 438,0 mii lei au influenat urmtorii doi factori:
9

- modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate care a

contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 163,5 mii lei;

- modificarea consumurilor indirecte variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri executate i

servicii prestate care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 274,5 mii lei:

0.753 * 36467.0

100

Balana influentei factorilor: 163,5 + 274,5 = +2 438,0 mii lei.

Dac lum n consideraie faptul c mrimea influenei factorului 1 este justificat, putem meniona c
influena negativ va constitui numai 274,5 mii ceea ce reprezint rezerva intern de reducere a
acestor consumuri pe viitor,

ns pentru a elabora msuri concrete de aplicare a acestei rezerve n practic, n

continuare este necesar verificarea coninutului articolelor de consumi variabile la care
au fost admise n perioada de gestiune curent supraconsumuri nejustificate.
n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceasta se efectuez innd
cont de nomenclatorul articolelor referitoare la consumurile specificate efectuate de
ntreprinderea analizat.
Consumurile indirecte constante aferente produselor fabricate, lucrrile executate
i serviciilor prestate se examineaz n dinamic sau fa de nivelul programat (devizul
de consumuri aprobat pentru perioada de gestiune curent).
Abaterea cu semnul minus" pe fiecare articol se apreciaz pozitiv i, viceversa, abaterea
cu semnul plus"- negativ.
5.6 Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti
n conformitate cu standardele naionale de contabilitate, toate cheltuielile
ntreprinderii se grupeaz pe feluri de activiti:
- operaional;
- de investiii;
- financiar;
- pierderi excepionale.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind:
- costul vnzrilor;
- cheltuielile perioadei.
n unitile de producie costul vnzrilor reflect costul efectiv al produselor vndute,
lucrrilor executate i serviciilor prestate care const din consumurile directe i indirecte
de producie aferente produselor i mrfurilor vndute lucrrilor executate i serviciilor
prestate.
La finele perioadei de gestiune costul vnzrilor se reflect n rd.20 din Raportul privind
rezultatele financiare i se scade din venitul obinut din vnzri la determinarea
profitului brut al ntreprinderii.
10

Totodat, n anexa nr.5 la Raportul privind rezultatele financiare n subcapitolul 1.2

costul total al vnzrilor se descompune n urmtoarele direcii:
- produse finite vndute;
- mrfuri vndute;
-lucrri executate i servicii prestate etc.
Cheltuielile perioadei cuprind:
- cheltuielile comerciale;
- cheltuielile generale i administrative;
- alte cheltuieli operaionale.
Potrivit S.N.C. 3, cheltuielile comerciale reprezint dup coninut cheltuielile aferente
desfacerii produselor finite, mrfurilor i prestrilor de servicii.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i
gestiunea ntreprinderii n ansamblu.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea activelor curente (cu
excepia produselor finite, mrfurilor i serviciilor), cheltuielile privind arenda curent,
plile dobnzilor pentru credite i mprumuturi, cheltuielile sub form de amenzi,
penaliti, despgubiri etc.
Componena detaliat a cheltuielilor perioadei se reflect n anexa nr. 5 la Raportul
privind rezultatele financiare n subcapitolele 1.4 Cheltuieli comerciale", 1.5
Cheltuieli generale i administrative" i 1.6 Alte cheltuieli operaionale".
Pe lng cheltuielile activitii operaionale, n practica analitic se utilizeaz i
cheltuielile activitii neoperaionale care, dup coninut, cuprind cheltuielile suportate
de ntreprindere la desfurarea altor activiti:
- cheltuielile activitii de investiii- rezult din ieirea activelor pe termen lung,
reevaluarea acestora din operaiunile participanilor n alte ntreprinderi, precum i
operaiunile cu titluri de valoare pe termen lung etc.
- cheltuielile activitii financiare- rezult din modificarea mrimii i structurii
capitalului propriu, mprumuturile i creditele ntreprinderii cum ar fi: plata
dividendelor, plata pentru arenda finanat, diferenele de curs valutar negativ etc.
- pierderile excepionale- nu este legat de activitatea economico-financiar a
ntreprinderii. n aceast grup se includ daunele provocate de calamitile naturale,
perturbrile politice, modificarea bazei legislative a rii etc.
Componena cheltuielilor activitii neoperaionale se reflect n anexa menionat mai
sus n subcapitolele 2.2 Cheltuieli din activitatea de investiii" i 3.2 Cheltuieli din
activitatea financiar". Pierderile excepionale sunt reflectate n capitolul 4 Rezultat
excepional".
Analiza cheltuielilor ntreprinderii ncepe cu examinarea structurii acestor cheltuieli n
dinamic n baza datelor din anexa nr. 5 la Raportul privind rezultatele financiare,
utilizndu-se tabelul analitic 5.10.
La prima etap a analizei:
-se calculeaz ponderea fiecrui compartiment n suma total a cheltuielilor
ntreprinderii;
-se calculeaz abaterile absolut i relativ la fiecare compartiment n parte;
- se apreciaz ponderea compartimentului care predomin n structura cheltuielilor
totale ale ntreprinderii.
11

Tabelul 5.10
Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti in dinamic
Indicatori
1. Cheltuieli ale activitii
operaionale - total,
inclusiv:
1.1. Costul vnzrilor
1.2. Cheltuieli comerciale
1.3. Cheltuieli generale
i administrative
1.4. Alte cheltuieli
operaionale
2. Cheltuieli ale activitii
de investiii
3. Cheltuieli ale activitii
financiare
4. Pierderi excepionale
5. Total cheltuieli
(rd.1 + rd.2 + rd.3 + rd.4)

Anul precedent
Anul de
gestiune Abaterea (+,--) |
suma,
pondere suma, mii pondere mii lei
%
mii lei
a, %
lei
a, %
38684,0 98,34

41121,0

99,14

+2437,0

+0,80

36337,0 92,37

38896,0

93,78

+2559,0

+1,41

990,0

2,52

840,0

2,03

- 150,0

-0,49

1239,0

3,15

1275,0

3,07

+36,0

-0,08

118,0

0,30

110,0

0,26

-8,0

-0,04

370,0

0,94

170,0

0,41

- 200,0

-0,53

284,0
-

0,72
-

185,0
-

0,45
-

-99,0
-

-0,27

41476,0

100

+2138,0

39338,0 100

n baza datelor din tabelul 5.10 se poate constata c la ntreprinderea analizat s-a nregistrat
o tendin de majorare a cheltuielilor totale comparativ cu anul precedent de la 39338,0 la 41476,0
mii lei sau cu 2138,0 mii lei (41476,0 - 39338,0). Aceast abatere a fost determinat de sporirea
cheltuielilor activitii operaionale n total cu 2437,0 mii lei (41121,0 - 38684,0). Totodat, n urma
modificrii cheltuielilor activitii neoperaionale, inclusiv a celor de investiii i financiare,
cheltuielile ntreprinderii s-au redus respectiv cu 200,0 i 99,0 mii lei, Examinnd ponderea fiecrui
compartiment n parte, observm c cheltuielile activitii operaionale s-au majorat relativ fa de
anul precedent de la 98,34 la 99,14% sau suplimentar cu 0,80 puncte procentuale (99,14 - 98,34).
Este de remarcat c pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor nregistrate apare necesitatea
examinrii n continuare a tuturor compartimentelor cheltuieli n parte, innd cont de componena lor
particular i cauzele care provocat modificrile evideniate.

12