Sunteți pe pagina 1din 39

Cuprins:

Introducere..pag. 2-6 1.Continutul economic,clasificarea si evaluarea materialelor.. pag 6-15 2..Contabilitatea intrrii materialelor n patrimoniul ntreprinderii.................................................................pag 15-21 3.Contabilitatea ieirii materialelor din patrimoniul ntreprinderii.....pag 22-24 4.Inventarierea materialelor si reflectarea rezultatelor inventariere in contabilitate..pag 24-27 ncheiere.pag.28-30

Bibliografie

Introducere

Republica Moldova n prezent se afl la etapa unor schimbri de profunzime n sistemul ei social-economic care se caracterizeaz prin crearea relaiilor de pia. Aceste transformri au condiionat reforme n sistemul contabil n Republica Moldova viznd n special introducerea noilor metode de constatare si evaluare a activelor, pasivelor, veniturilor si cheltuielilor,etc.n acest context, un domeniu de interes major pentru muli ageni economici l constituie contabilitatea valorilor materiale, reieind din faptul c desfurarea activitii oricrui agent economic presupune acionarea unor mari diversiti de materiale, fr care este imposibil desfurarea activitii oricrei ntreprinderi.

Deci n condiiile trecerii la economia de pia, apare necesitatea de a gsi mijloacele si modalitile cele mai adecvate pentru a efectua evaluarea si evidena corect a valorilor materiale. n acest context un domeniu de interes major pentru muli ageni economici l constituie contabilitatea valorilor materiale, reieind din faptul ca desfurarea activ a oricrui agent economic presupune acionarea unor mari diversiti de materiale, fr care este imposibil desfurarea activitii oricrei ntreprinderi. Conform dicionarului economic materialele pot fi divizate n materii prime si materiale consumabile. 1. 2. Materiile prime sunt reprezentate prin bunuri ,care particip direct la fabricarea produselor si se regsesc n produsul finit integral sau parial, n starea iniial sau transformat. Materialele consumabile cuprind dou structuri: materiale consumabile (furniturile) reprezint bunurile care particip sau ajuta indirect procesul de exploatare fr a se regsi de regul n produsul rezultat sub forma de materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, semine, furaje, etc. materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri de mic valoare sau de scurt durat destinate utilizrii repetate n mai multe cicluri de fabricaie Materialele si materiile prime au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor circulante, ndeosebi la ntreprinderile cu activitate de producie de bunuri. n cadrul ntreprinderii, activele curente ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n operaii de aprovizionare si conservare, operaii de eliberare din depozite, inventariere. Aceste operaii sunt consemnate n diferite documente si evidene operative specifice. Aadar, lucrarea dat, are ca punct de plecare contabilitatea materialelor. Prezentarea aspectelor teoretice i practice privind contabilitatea i analiza materialelor la ntreprinderea analizat, clasificarea i modul de gestionare a acestora, precum i baza normativ i legislativ privind acordarea i contabilizarea materialelor constituie subiecte importante abordate n lucrare. Scopul acestei lucrri este s se examineze metodica de contabilizare a materialelor conform legislaiei n vigoare:
4

Noul sistem contabil al agenilor economici al Republicii Moldova; Planul de conturi contabile act normativ cu privire la reforma contabilitii. Standardele Naionale de Contabilitate aplicate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29 ianuarie 1999. Lucrarea este elaborat n baza documentelor financiare ce aparin SRL Vivodent 13/1,

Republica Moldova, MD-2012, cod fiscal nr.1003600028842 eliberat la 13.01.2005 (anexa 1) Scopul societii const n oferirea serviciilor de stomatologie, ct i acordarea consultanei n diferite probleme ce in de dantura fiecrei persoane n parte. Pentru a-i realiza sarcinile asumate, ntreprinderea desfoar urmtoarele genuri de activitate: 1. Protetica 2. Chirurgie i implantologie 3. Ortodenie 4. Estetica dentara 5. Parodontologie 6. Radiologie si terapie La moment compania deine unul din primele locuri pe piaa dentar aceasta datorndu-se unei echipe de profesioniti care caut n permanen s fie la curent cu ultimele cercetri i metode de tratament, participnd la cursuri i congrese internaionale si colabornd cu ali lideri de peste hotare. Sursele de lucru sunt de calitatea superioar i sunt aproximativ toate importate din alte ri, ceea ce aduce o cretere de materiale de calitate importate . n urmtorul tabel (1) autorul va analiza dinamica indicatorilor economico-financiari la SRLVIVODENT(anexa 3,4)

Tabel 1.

Analiza indicatorilor economico-financiari la VIVODENT S.R.L.

Nr.

Indicatorii

Anul 2009

Anul 2010

Abaterea (-,+) 3 +1998319 +1589592 +408727 +294250 +396331 +393331 -3.56 +1.36

Ritmul cretere 4 135.8 143.13 121.60 2206.75 3127.67 3127.67 89.50 ---------

de

A 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. 8

B Venit de vnzri, lei Costul vnzrilor, lei Profitul brut, lei Rezultatul din

1 5577861 3685009 1892852 activitatea 13967

2 7576180 5274601 2301579 308217 399091 399091 30.37 1.46

operaional, lei Profit pn la impozitare, lei 12760 Profit net, lei 12760 Rentabilitatea vnzrilor, % (Rd. 3: 33.93 rd.1) x 100 Ponderea( %) materialelor in total 0.10 active

Conform datelor reflectate n tabel autorul observ c la compania analizat n anul 2010 fa de anul 2009 a avut loc o tendina de cretere a tuturor indicatorilor financiari analizai, ncepnd cu venitul din vnzri care a nregistrat o cretere de aproximativ 1998319 lei i terminnd cu profitul net care a crescut cu aproximativ 393331 lei , aceast majorare datorinduse aportului fiecrui angajat al ntreprinderii prin munca calitativ efectuat,cit si de majorarea rezultatului din activitatea operaional cu 294250 lei. n acelai timp se observ o reducere nensemnat a rentabilitii vnzrilor de circa 3.56 procente aceasta datorndu-se creterii majore a venitului din vnzri cu 1998319 lei dar a profitului brut doar cu 408727 lei. n ansamblu putem meniona ca activitatea SRL VIVODENT a nregistrat schimbri eseniale n anul 2010 fa de anul precedent, i anume creterea tuturor indicatorilor financiari, chiar si a ponderii materialelor n total active, aceste lucruri fiind demonstrate si prin ritmul de
6

cretere. De aici putem concluziona ca SRL VIVODENT dispune de rezerve interne de majorare a indicatorilor economico-financiari pe viitor cu condiia mobilizrii acestora in perspectiv.

1.Continutul economic,clasificarea si constatarea materialelor Prin materii prime i materiale nelegem bunuri care particip direct la procesul de fabricare a produselor i se regsesc n produsul finit, fie n starea lor iniial fie transformaional. Sarcinile de baz ale evidenei materialelor reprezint : asigurarea integritii si controlului asupra circulaiei i folosirii corecte a tuturor valorilor materiale; respectarea normelor stabilite de stocuri i cheltuieli; depistarea oportun a materialelor nefolosite, care urmeaz a fi realizate n modul stabilit; primirea unor informaii exacte despre soldurile care se afl n depozitele instituiilor.
8

n scopul garantrii integritii si organizrii corecte a evidenei valorilor materiale este necesar s se asigure organizarea, n modul cuvenit a evidenei operaiilor de depozit. Valorile materiale trebuie pstrate n ncperi special amenajate (depozite). Modul de pstrare a valorilor materiale n ncperile depozitelor trebuie sa asigure operativitatea operaiilor de recepionare,eliberare si inventariere. Responsabilitatea pentru primirea,pstrarea i eliberarea valorilor materiale se pune n sarcina responsabililor de valori materiale,desemnai prin ordinul conductorului instituiilor. Substituirea acestor personale trebuie sa fie nsoit de inventarierea depozitelor i ntocmirea actelor de predare-primire,aprobate de conductorul ntreprinderii. Contabilitatea sintetic a materiilor prime i materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul contului de gradul I : 211- MATERIALE n dezvoltarea cruia pot fi deschise conturi de gradul II i anume: 2111 Materii prime i materiale de baza 2112 - Semifabricate cumprate i articole de completare 2113 - Combustibil 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat 2115 Piese de schimb 2116 Alte materiale 2117 Materiale transmise pentru prelucrare 2118 Materiale de construcie 2119 Materiale cu destinaie agricola Materiile prime-constituie substana de baz n obinerea produselor finite, semifabricatelor i serviciilor din obiectul de activitate al ntreprinderii i n care se regsesc, total sau parial n forma iniial sau transformat. Materialele consumabile se refer la materialele auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, materiale de plantat, furaje i alte materiale.
9

Materiale auxiliare asigur condiii normale de lucru pentru obinerea produselor finite. Combustibilii pot participa direct sau sub influena energiei calorice. indirect la procesul tehnologic,asigurnd

transformarea materiilor prime i auxiliare n producie finit sau n curs de execuie, de regul

Ambalajele sunt bunuri materiale destinate a proteja materiile prime, produsele finite sau mrfurile pe timpul transportului, manipulrii, pstrrii sau vnzrii acestora. n categoria ambalajelor se includ ambalajele refolosibile achiziionate goale sau o dat cu materialele i mrfurile aprovizionate, cele confecionate n unitate i cele restituite de clieni, n concordan cu contractele ncheiate cu acetia, precum i materialele de ambalat, aprovizionate n vederea folosirii lor la ambalarea produselor proprii. Ambalajele de natura obiectelor de inventar care nu circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale se nregistreaz n categoria obiectelor de inventar. Ambalajele, paletele-lzi i containerele de natura mijloacelor fixe care aparin unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n afara unitii, se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe. Ambalajele i materialele de ambalat, produse n unitatea patrimonial pentru a fi vndute ca atare, sunt considerate produse finite. Materialele de ambalat care nu se pot gestiona ca ambalaje se nregistreaz n contabilitate la alte materiale consumabile.

Piesele de schimb sunt acele bunuri materiale destinate nlocuirii unor componente uzate ale imobilelor de natura mijloacelor fixe. Seminele i materialele de plantat sunt mijloace circulante materiale utilizate n

unitile patrimoniale din agricultur i silvicultur, fiind destinate la asigura procesul de reproducie din aceste ramuri ale economiei naionale. Furajele reprezint bunuri materiale utilizate n unitile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la fermele vegetale i materiale pentru fermele zootehnice.

10

Alte materiale consumabile reprezint o categorie mai cuprinztoare de bunuri materiale care include acele active circulante materiale din dotarea unitilor patrimoniale ce dein o pondere redus n totalul activelor circulante, cum sunt: imprimatele i rechizitele de birou, materialele pentru ntreinere i materialele pentru curenie etc. Rezult deci c materiile prime i materialele consumabile gestionate de unitile patrimoniale se caracterizeaz printr-o mare diversitate determinat de obiectul de activitate al ntreprinderii, i sunt evideniate distinct n contabilitate. Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care capt valene deosebite de importante intr-o economie de piaa i constat n trecerea obiectelor de evidenta din etalonul natural n cel valoric. Evaluarea materialelor se face respectnd cele doua momente ale evalurii: evaluarea materialelor n contabilitatea curenta i evaluarea materialelor n rapoartele financiare. Pentru ca materialele s fie reflectate n contabilitate i rapoarte financiare este necesar ca ele s fie constatate i evaluate. Recunoaterea materialelor ca active are loc n cazul cnd se respect urmtoarele cerine: a) ntreprinderea are o certitudine ntemeiat c materialele vor aduce avantaj economic n viitor din utilizarea (realizarea) lor; b) valoarea materialelor poate fi determinat cu un grad nalt de exactitate. Valoarea iniial (de intrare sau valoarea istoric se determin la intrarea materialelor n patrimoniul ntreprinderii i reprezint suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora, fie valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea lor. Conform prevederilor S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" la intrare materialele se evalueaz n dependen de sursele de intrare i metodele de achiziionare: a) pentru materialele procurate de la teri - cu valoarea de cumprare i cheltuielile de transport-aprovizionare (cheltuielile de transport legate nemijlocit de achiziionare, cheltuielile de ncrcare-descrcare i pstrare, taxele vamale i alte impozite, prevzute de legislaia n vigoare, referitoare la procurarea lor
11

c) pentru materialele primite pe calea schimbului la valoarea venala a activelor procurate/primite (valoarea venal este sum cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente); d) pentru materialele primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilit prin acordul prilor; Dac nu-i posibil determinarea costului efectiv la momentul achiziionrii livrarea materialelor n producie n contabilitatea curent se aplic un pre convenional. Evaluarea ulterioar prevede determinarea valorii stocurilor la momentul ntocmirii rapoartelor financiare (bilanului). Conform paragrafului 7 al S.N.C 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" SMM se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre valoarea iniial i valoarea realizabil net, care la rndul su se determin lund ca baz preurile de realizare a stocurilor, diminuate cu cheltuielile probabile de vnzare. n decursul perioadei de gestiune nu este posibil totdeauna determinarea valorii iniiale a stocurilor procurate n momentul achiziionrii (n cazul cnd nomenclatorul de materiale care se procur este larg, cheltuielile de achiziionare se refer la cteva tipuri de material i pot fi identificate numai la sfritul perioadei de gestiune. Dac nu-i posibil determinarea costului efectiv la momentul achiziionrii livrarea materialelor n producie n contabilitatea curent se aplic un pre convenional. S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale" prevede n evidena contabil curent urmtoarele metode de evaluare a stocurilor: metoda costului normativ - pentru evaluarea i controlul operativ al existenei i circulaiei, produselor finite i produciei neterminate. Costul normativ se determin, lund ca baz de calcul cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii i cheltuielile indirecte de producie. Pentru ca costul normativ s fie real, normele de cheltuieli trebuie s fie analizate sistematic i revizuite n cazul cnd s-a schimbat nivelul de cheltuieli; metoda vnzrilor cu amnuntul - pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. Aceast metod se aplic, de regul, n comer. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare,
12

cu evidenierea adaosului comercial, sau la valoarea de achiziie. Reducerea valorii de achiziie a mrfurilor se admite n cazurile cnd valoarea realizabil net este mai joas dect costul (n cazul cnd SMM parial sau deteriorat, s-au uzat, au sczut preurile de vnzare ori au sporit cheltuielile pentru completarea i organizarea vnzrii acestora); metoda de identificare - pentru stocurile produse i destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu snt reciproc substituibile; iar pentru un sortiment variat de mrfuri reciproc substituibile: metoda costului mediu ponderat metoda FIFO (prima intrare - prima ieire) - conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate primele snt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. metoda LIFO (ultima intrare - prima ieire) - conform metodei LIFO, stocurile de mrfuri i materiale intrate ultimele snt primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale ieite se efectueaz n aceeai consecutivitate. Costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite n cursul perioadei de gestiune se determin la valoarea de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate. Soldul stocurilor de mrfuri i materiale la sfritul perioadei de gestiune se evalueaz la valoarea de achiziie a primelor loturi de stocuri intrate . nregistrarea n contabilitate a mijloacelor materiale se face la valoarea de achiziie, de producie sau la valoarea de piaa, dup caz. Aceasta nseamn ca n condiiile liberalizrii i negocierii preturilor, un rol important revine i modului de reflectare n contabilitate a valorii elementelor natural - cantitative de mijloace circulante. Cantitile de materiale intrate n urma proceselor de aprovizionare sunt evaluate la preul de cumprare sau de facturare. Daca ele se procura din import atunci preul de facturare se suplimenteaz cu o serie de taxe. Dar pentru acest proces se mai efectueaz o serie de cheltuieli specifice de transport - aprovizionare (taxe vamale, comisioane, perisabiliti pe timpul transportului) care trebuie i ele calculate i urmrite separat pentru ca mpreuna preul de cumprare sa permit ajungerea la preul de aprovizionare (preul total efectiv).
13

n cazul materialelor obinute evaluarea se va face la nivelul costului efectiv n doua etape, i anume: n timpul lunii costul prestabilit prin norme care se corecteaz i la sfritul lunii ca diferena dintre totalul costurilor efective i cele antecalculate. O problema este evaluarea ieirilor care pot proveni dintr-o multitudine de intrri cu preturi diferite. Astfel evaluarea consumurilor trebuie sa se fac la un anume pre, sau ntr-o forma care sa permit stabilirea contravalorii stocului final ct mai corect, i diversele influente conjuncturale de consumuri i de preuri s fie transferate integral asupra perioadei de gestiune care se ncheie. Este deci posibil s folosim un pre mediu de aprovizionare sau un pre mediu de consum care trebuie recorectate cu o cot din cheltuielile de transport aprovizionare pe baza principiului direciei proporionalitii sau aceste cheltuieli pot fi imputate direct costurilor de exploatare. Dar mergnd din medie n medie, n condiiile unei variaii sensibile a preurilor de facturare de la o perioad la alta n cazul cheltuielilor de transport - aprovizionare se poate sa ne ndeprtam de valoarea real a stocurilor. De aceea, cel puin la finele perioadei de bilan, este necesar inventarierea i evaluarea mijloacelor circulante materiale aflate n stoc. Evaluarea n condiiile liberalizrii i a fluctuaiilor preurilor, are scopul de a aduce valoarea activelor ct mai aproape de valoarea lor real, iar a pasivelor n stare s conin i coeficienii asiguratori necesari prentmpinrii riscului. Pentru contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de materii prime i materiale se evideniaz existena i micarea stocurilor de materii prime care particip n procesul de fabricaie sau exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat, precum i cele necesare procesului de circulaie aflate n patrimoniul ntreprinderii. n sfera acestor active circulante materiale se nscrie o gama larg de elemente care se difereniaz n anumite limite prin caracteristicile comportamentale cum sunt: materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, semine, materiale de plantat, furaje, materiale de ambalat i altele. n desfurarea procesului de aprovizionare a ntreprinderii pot interveni situaii n care materiile prime si materialele recepionate de ctre comparator la sediul furnizorului sa rmn, datorita lipsei de spatii de depozitare sau a mijloacelor de transport, temporar n depozitele furnizorului pn cnd se creeaz condiii pentru expediere.

14

Bunurile achiziionate fiind recepionate devin proprietate a comparatorului i trebuie achitate furnizorului astfel ca se creeaz ntreprinderii. Anumite materiale, prin structura i compoziia lor, cer, prin normele de recepie calitativa, sa se fac analize de laborator care dureaz MAI multe zile astfel ca loturile sosite n ultimele zile ale exerciiului (lunii) nu se pot recepiona i preda depozitelor la sfritul perioadei. In unele situaii anumite materiale sunt eliberate din depozite n afara ntreprinderii, fr a fi vndute ele continund sa rmn n patrimoniul ntreprinderii care le retine, astfel: materialele trimise la alte uniti cu scopul de a fi prelucrate dup cerinele produciei cnd ntreprinderea care le deine nu dispune de utilajele necesare sau organizarea prelucrrii nu este economica, dat fiind volumul mai redus i ntmpltor al acestora (carton, etichete, documente, otel, fonta, bronz expediate pentru confecionarea unor piese de schimb la ntreprinderi specializate sau care dispun de utilaje necesare acestor prelucrri). materialele aflate n custodie pentru prezentarea n standuri, la expoziii sau vnzare la o anumita data. Materiile prime i materialele sunt achiziionate n vederea prelucrrii i ncorporrii n produse finite sau pentru consumul lor n alte activiti. Exista situaii n care unele cantiti de materii prime i materiale devin disponibile i ele se valorifica prin vnzare ctre teri, fr a fi prelucrate. Prin decizia de vnzare se schimba destinaia dat iniial acelor bunuri. Este necesar sa se delimiteze, prin redistribuire, trecerea lor n categoria mrfurilor, categorie definit prin bunuri achiziionate n scopul revnzrii n aceiai stare. Ca urmare contabilitatea v-a nregistra ieirea acestor valori din gestiunea i contabilitatea materiilor prime i materialelor i trecerea n gestiunea mrfurilor. obligaia de plata fr ca bunurile sa fie n depozitele

15

16

2.Contabilitatea intrrii materialelor n patrimoniul ntreprinderii

Contul 211 Materiale ine evidena existentei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit,integral sau parial-fie n starea lor iniiala,fie transformata ce constituie proprietatea ntreprinderii. Se debiteaz la valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere prin creditul conturilor ce indica sursa de proveniena i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de producie sau vndute).Intrarea materialelor in cadrul instituiei are loc n baza urmtoarelor acte : Factura fiscala (anexa 9) Formular cu regim special, servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate; document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a comparatorului. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, n momentul livrrii bunurilor, constituind, pe lng funcia de intrare-ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontarea (ncasarea-plata) contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate.

17

Bon de predare - folosit pentru predarea la magazie a stocurilor (produse, semifabricate, etc) obinute prin producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleai uniti. Nu servete ca document pe timpul transportului. Servete ca document de predare la magazie a produselor finite, a materialelor refolosibile, a semifabricatelor rezultate din producie; document justificativ pentru ncrcarea n gestiune; document justificativ de nregistrare n evidenta magaziei i n contabilitate; sursa de date pentru urmrirea realizrii produciei; sursa de date pentru calculul i plata salariilor; dispoziie de transfer a valorilor materiale; dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale ne folosite; document justificativ pentru scderea din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. Se ntocmete n doua exemplare pe msura predrii la magazie a produselor, a materialelor refolosibile, a semifabricatelor de ctre secii, ateliere; pe msura ce se efectueaz transferuri, de ctre organul care dispune transferul; pe msura restituiri la magazie a valorilor materiale Fia de magazie. Servete ca document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale; document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativecontabile; sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre compartimentul financiar contabil pentru deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor; gestionar sau persoana desemnata. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fise distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.

Declaraia vamal utilizata pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate n tariful vamal, cu ocazia efecturii unor operaiuni de import sau de export i care dovedete efectuarea propriu-zisa a operaiunii de import sau de export, dup caz, n condiii egale i care este nsoit de ctre factura invoce (anexa 7,8)

18

Bonul de consum- servete ca document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor; document justificativ de scdere din gestiune;document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum.

Dup cum am spus mai sus materialele intr la ntreprindere din diferite surse pe care autorul le arat in schema urmtoare:

Schema nr 1: Aprovizionarea cu materiale:

Sursa de intrare

19

Furnizori

Producia proprie

Transfer intern

Din alte surse

1.Returnarea depozit subdiviziuni

la 1.transferul din gratuit 2.depuneri in

2.transferul intre subdiviziuni

capital statutar. 3.schimb

1.titularii avans 2.persoanele fizice

de

STOCURI DE MARFURI I MATERIALE

20

La intrarea n patrimoniul SRL VIVODENT materialele se evalueaz n mod diferit, n dependen de urmtoarele surse de intrare a acestora: 1) Procurarea de la furnizorii din ar (anexa 6 ): Reflectarea valorii materialelor procurate la SRL VIVODENT inclusiv TVA:

Debit contul 211 Materiale", subcontul 2116 Alte materiale" -2577.00lei,(anexa 6). Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", subcontul 5211 "Facturi de achitat n ar" - 2577.00lei,(anexa 6).

n cazul n care ntreprinderea SRL VIVODENT ar achita Taxa pe valoare adugata (ceea ce n cazul nostru nu este specificat) reflectarea ar fi urmtoarea: Reflectarea TVA aferent materialelor procurate la SRL VIVODENT:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat" " Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", subcontul 5211 "Facturi de achitat n ar" 2) Procurarea de la furnizorii din - 515.40 lei strintate (importate) -515.40 lei

(anexa 7, 8): Reflectarea n eviden contabil a taxelor vamale i taxei pe valoare adugat aferente materialelor procurate (anexa 7). nregistrarea taxei pentru procedurile vamale la SRL VIVODENT: - 3142.39 lei

Debit contul 211 Materiale", subcontul 2116 Alte materiale"

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt", subcontul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori" - 3142.39 lei

21

nregistrarea TVA(anexa 6 ):

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat" Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt" - 6671.53 lei - 6671.53 lei

nregistrarea materialelor intrate la SRL VIVODENT ( anexa 6.7):


Debit contul 211 Materiale", subcontul 2116 Alte materiale" Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate" - 30215.27 lei - 30215.27 lei

n ntreprinderile de producie materialele mai sunt intrate i prin alte modaliti pe care autorul le prezint n urmtoarele nregistrri contabile. Vom folosi date convenionale pentru a nregistra asemenea tipuri de operaiuni economice.

3)

Aprovizionarea

materialelor

prin

intermediul

titularilor

de avans :

Cu acordarea avansului:
Debit contul 211 Materiale" Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului" 500 lei

- 500 lei

Fr acordarea avansului:
Debit contul 211 Materiale" Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii",
22

- 450 lei

Subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans" 4) Materiale primite cu titlul gratuit (sau donaie): Debit contul 211 Materiale" Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar"

- 450 lei

1000 lei 1000 lei

5) Intrate din trecerea la deeuri a produciei rebutate, la valoarea realizabil net: Debit contul 211 Materiale - 100 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale -100 lei 6)Constatate ca plusuri n urma inventarierii, la valoarea lor de pia: Debit contul 211 Materiale -500 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale -500 lei

Ca o generalizare putem evidenia conturile cu creditul crora corespondeaz contului 211 Materiale

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la cheltuielile de


transport efectuate de teri,

812 Activiti auxiliare la serviciile seciei de transport a ntreprinderii, 242 Conturi curente n valut naional, 229 Alte datorii pe termen scurt la
suma taxelor vamale referitoare la materialele importate,

533 Datorii privind asigurrile la suma cheltuielilor de asigurare a materialelor, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind
asigurrile,
23

812 Activiti auxiliare la salariile muncitorilor antrenai la ncrcareadescrcarea materialelor,

227 Creane pe termen scurt ale personalului, 532 Datorii fa de personal


privind alte operaii la suma cheltuielilor de transport-aprovizionare, efectuate prin intermediul titularilor de avans.

24

3. Contabilitatea ieirii materialelor din patrimoniul ntreprinderii Eliberarea materialelor de la depozit se efectueaz n baza documentelor aprobate de ctre conductorul ntreprinderii. Materialele se elibereaz de la depozit pentru: a) necesitile de producie a ntreprinderii; b) transmiterea altor ntreprinderi prin realizarea contra mijloace bneti, prin schimb cu alte active, sau predare cu titlu gratuit. Eliberarea materialelor de la depozit pentru necesitile interne se efectueaz n baza dispoziiei de livrare a materialelor, fiei-limit de consum , iar n afara ntreprinderii n baza facturii (daca ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de TVA) sau n baza facturii fiscale (dac ntreprinderea este nregistrat ca pltitor de TVA).(anexa 8,9) Materialele n procesul desfurrii activitii economice pot iei din gestiune din diferite
25

considerente, printre care: 1 2 3 4 5 vnzarea materialelor; utilizarea materialelor n procesul de producie; transmiterea cu titlu gratuit; schimbului cu alte active; lichidarea materialelor;

6 delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale; 7 ieirea materialelor transmise ca defalcri ale fondatorilor (acionarilor) n capitalul statutar; 8 constatarea lips la inventariere.

Unele materiale pot fi transferate dup caz, dintr-o secie n alta .n cazul efecturii operaiunilor privind transferul intern nu se nregistreaz formule contabile, deoarece ele rmn n cadrul ntreprinderii. La transferarea intern a materialelor se ntocmete un bon de transfer a acestora. La deteriorarea materialelor n cazul calamitilor naturale se ntocmete Procesul-verbal de lichidare. La transmiterea cu titlu gratuit, n schimb, comercializare a materialelor se ntocmete procesul-verbal de primire a materialelor i factura fiscal. Ieirea materialelor din activitatea economico-financiar a ntreprinderii se

contabilizeaz n dependen de direciile de utilizare ce ocazioneaz ieirea acestora. 1) Vnzarea materialelor cumprtorilor (anexa 9):

nregistrarea venitului din vnzarea materialelor la SRL VIVODENT


Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" 6509 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul taxa pe valoare adugat"

5342 Datorii privind 906,3 lei


26

Credit contul 612 Alte venituri operaionale" Stingerea creanei aferente realizrii materialelor Debit contul 242 Conturi curente n valut naional" Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"

5602,97 lei

6509 lei 6509 lei

2) Consumul materialelor pentru fabricarea produciei la SRL VIVODENT (anexa 11) Debit contul 811/711 Producia de baz" Credit contul 211 Materiale" 91,17 lei 91,17 lei

.Ieirea materialelor la SRLVIVODENT mai are loc i in felul urmtor: 3 ) Consumul materialelor n seciile auxiliare: Debit contul 812 Activiti auxiliare" Credit contul 211 Materiale" 4) Consumul ntreprinderii : Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative", subcontul 7139 Alte - 850.18 lei -850.18 lei materialelor pentru 1 500 lei 1500 lei necesitile generale i administrative ale

cheltuieli generale i administrative" Credit contul 211 Materiale", subcontul 2116 ,Alte materiale"

5) Consumul

materialelor

la

efectuarea

reparaiilor:

Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie" Credit contul 211 Materiale"

1250 lei 1250 lei


27

4. Inventarierea materialelor i reflectarea rezultatelor inventariere n contabilitate

Conform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004, inventarierea reprezint - un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data efecturii acestora.(art. 11 din Regulamentul privind inventarierea). Iar sarcina de baz a controalelor i inventarierilor o constituie efectuarea controlului asupra integritii bunurilor. Pentru efectuarea nemijlocit a inventarierii patrimoniului se formeaz o comisie de inventariere prin ordinul de inventariere(anexa 12 ) constituit din: - eful comisiei ; - membrii comisiei, (art.30 din Regulamentul privind inventarierea). Astfel,conform Regulamentului privind inventarierea (art.64) materialele, care se afl n exploatare, se inventariaz la locul aflrii lor i se trec n liste separate, pe fiecare denumire separate.
28

Mrfurile i materialele, intrate n gestiune n timpul efecturii inventarierii, se primesc de gestionari n prezena membrilor comisiei de inventariere. Aceste stocuri de mrfuri i materiale se trec ntr-o list de inventariere separat. n list se indic data primirii acestora, de la cine au fost primite, data i numrul documentului de intrare, denumirea, cantitatea, preul i valoarea. Totodat, pe documentul de intrare, dup semntura preedintelui comisiei de inventariere, se face meniunea "Primite n timpul inventarierii".(art.56 din Regulamentul privind inventarierea). Inventarierea se efectueaz prin metoda examinrii fiecrui obiect. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate efectiv i nscrise n listele de inventariere (anexa 14 ) cu cele din evidena analitic (fiele de magazie) i contabilitate, (art. 105 din Regulamentul privind inventarierea).

Astfel,diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor: a) plusurile de bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se

nregistreaz la majorarea veniturilor. ntreprinderea cercetat n urma efecturii inventarierii materialelor nu a depistat divergene, iat de ce vom utiliza date convenionale la ntocmirea formulelor contabile Reflectarea valorii de pia : a) plusurilor de materiale constatate la inventariere (ntreprinderea data nu a ntlnit aa situaii): Debit contul 211 Materiale" Credit contul 612 Alte venituri operaionale" b) lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei; Reflectarea valorii de pia a lipsurilor de materiale constatate la inventariere : Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale" Credit contul 211 Materiale" 500 lei 500lei
29

1200 lei 1200 lei

c) lipsurile

de

bunuri

care

depesc

normele

perisabilitii

naturale,

precum

prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea stabilit de legislaia n vigoare; d)n cazul cnd nu sunt stabilite persoanele vinovate, pierderile legate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei, (art. 107 din Regulamentul privind inventarierea). Conform art. 114, Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces-verbal, dup confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice.(anexa 13) Conform art. 115, Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei (ordinului) de instituire a comisiei de inventariere, gestiunea inventariat, data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i minusurilor constatate i persoanele vinovate, precum i msurile luate (propuse) n legtur cu acestea; propunerile privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar i declasarea (trecerea dintr-o categorie n alta) sau casarea unor bunuri; constatrile privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune; alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Propunerile cuprinse n procesul-verbal (procesele-verbale) al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, dup caz, pe gestiuni aparte, conductorului ntreprinderii. Acesta, cu avizul serviciului contabil i efului serviciului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile, asupra soluionrii propunerilor naintate, (art.l16 din Regulamentul privind inventarierea). Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate n evidena tehnico-operativ, ct i n
30

contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data lurii deciziei privind rezultatele

inventarierii. Diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor: a) plusurile de bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se nregistreaz la majorarea veniturilor; b) lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei (500 de lei); c) lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea stabilit de legislaia n vigoare; d) n cazul cnd nu snt stabilite persoanele vinovate, pierderile legate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei. n cazurile n care lipsurile din gestiune nu snt recunoscute infraciuni, la stabilirea valorii debitului se ia n consideraie posibilitatea compensrii plusuri constatate, dac snt ndeplinite urmtoarele condiii: - existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoarea, desenul, modelul, dimensiunile, ambalajul sau alte elemente. Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte bunuri care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual la propunerea comisiei de ctre administratori i se nregistreaz n politica de contabilitate a ntreprinderii; - diferenele constatate n plus sau lips trebuie s se refere la aceeai perioad de gestiune, aceeai gestiune i acelai gestionar; - lipsurile constatate cu ocazia inventarierii nu trebuie s provin ca sustragere sau degradare a bunurilor respective din vina persoanelor responsabile de gestionarea lor. Pentru efectuarea compensrilor persoanele responsabile prezint explicaii detaliate. lipsurilor cu eventualele

31

Comisia de inventariere prezint propuneri privind minuioas a tuturor materialelor prezentate, ia decizia respectiv.

posibilitatea efecturii

compensrii. Hotrrea definitiv o decide conductorul ntreprinderii care, dup studierea

Compensarea resortului se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate la sorturile supuse compensrii. n cazul cnd cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, snt mai mari dect cantitile sortimentelor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin excluderea din calcul a diferenei n plus. Aceast excludere se face ncepnd cu sorturile care au cele mai sczute preuri unitare, n ordine crescnd; n cazul cnd cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, snt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda la stabilirea egalitii cantitative prin excluderea din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor, ncepnd cu sorturile care au cele mai sczute preuri unitare, n ordine crescnd. n nota explicativ la rapoartele financiare se dezvluie urmtoarele informaii cu privire la: a) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare prin intermediul inventarierii; b) efectuarea total sau parial a inventarierii patrimoniului i indicarea gestiunilor care nu au fost inventariate; c) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, valoarea bunurilor supuse perisabilitii naturale etc.); d) reflectarea rezultatelor inventarierii n evidena contabil: e) msurile luate pentru nlturarea lipsurilor constatate; f) minusurile i plusurile constatate din vina persoanelor, modul de recuperare de la acetia (achitarea pe loc, reineri din salariu, prin judecat etc.); g) recuperarea de la persoanele vinovate n anul curent a sumelor aferente pierderilor
32

rezultate din anii precedeni.

ncheiere

Orice entitate, indiferent de profil, dimensiune i spaiu socio-economic n care activeaz, trebuie s cunoasc rezolvarea problemelor aprute n practic ce in de aplicarea regulilor contabilitii,standardelor naionale de contabilitate i alte acte normative. Cu scopul de a prezenta o informaie fidel,veridic i comparabil utilizatorilor, att celor interni ct i celor externi,rapoartelor financiare. Astfel, dup ce s-a realizat aceast tez, s-a constatat c contabilitatea materialelor presupune ,de fapt, rezolvarea urmtoarei probleme principale, i anume: - Materialele constituie o parte component a activelor curente ale ntreprinderii reprezentnd produsul activitii de aprovizionare, producere i desfacere. Componena, modul de constatare i evaluare a stocurilor de materiale sunt reglementate de prevederile Standardului Naional de Contabilitate nr. 2 Stocuri de Mrfuri i Materiale", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997 i intrat n vigoare la 01.01.1998. Evaluarea este un procedeu al metodei contabilit ii, care capt valene
33

deosebit de importante ntr-o economie de pia. Conform S.N.C nr.2 Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale" evaluarea reprezint procesul de determinare a sumelor bneti la care elementele rapoartelor financiare trebuie s fie recunoscute i incluse n bilan i n raportul privind rezultatele financiare". Pe parcursul perioadei de gestiune a ntreprinderii, stocurile de materiale se evalueaz n urmtoarele momente reprezentative: e)la intrare n patrimoniul ntreprinderii; f) la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu; g) la inventariere;

h) la data ntocmirii rapoartelor financiare. Conform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004, inventarierea reprezint - un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data efecturii acestora.(art. 11 din Regulamentul privind inventarierea). Astfel,conform Regulamentului privind inventarierea (art.64)

materialele, care se afl n exploatare, se inventariaz la locul aflrii lor i se trec n liste separate, pe fiecare denumire separate . Astfel,diferenele depistate la inventariere se reglementeaz n felul urmtor: a) b) c) plusurile de bunuri i diferenele valorice n urma compensrii lipsurilor cu lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei; lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i

plusuri se nregistreaz la majorarea veniturilor;

prejudiciile legate de deteriorarea lor, se ncaseaz de la persoanele vinovate, n mrimea stabilit de legislaia n vigoare; d) n cazul cnd nu snt stabilite persoanele vinovate, pierderile legate de
34

deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei, (art. 107 din Regulamentul privind inventarierea). Recapitulnd informaia prezentat n teza dat, putem meniona c unele din obiectivele propuse la nceputul lucrrii au fost atinse i anume: corectitudinea i oportunitatea reflectrii n documente a operaiilor privind intrarea i ieirea materialelor; achitarea la timp a datoriilor fa de furnizori; ntocmirea corect a drilor de seam privind existena i micarea materialelor;

35

BIBLIOGRAFIE

I. Acte legislative i normative 1.1 Codul fiscal i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia / Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special din 08.02.2007. 1.2 Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9093 din 29.06.2007. 1.3 Hotrrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea unor regulamente cu privire la modalitile efecturii amnistiei fiscale nr. 638 din 08.06.2007 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8285 din 15.06.2006. 1.4 Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea Guvernului 1.5 Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 3033 din 09.04.1998. 1.6 Hotrrea Guvernului nr. 1507 din 31.12.2008 Cu privire la aprobarea Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014, cu completrile i modificrile efectuate prin Hotrrea Guvernului nr.717 din 10.08.2010
36

1.7 Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 1.8 Standardul Naional de Contabilitate3 Componena consumurilor i

cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 1.9 Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 1.10 Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9396 din 30.12.1997.

II Manuale, monografii, cri, brouri. 2.1 Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Standardele Naionale de Contabilitate, Vol. I Chiinu, Moldpres, 1998, p. 210.
37

2.2 Acte normative cu privire la reforma contabilitii. Planul de conturi contabile. Vol. II Chiinu, Moldpres, 1998, p. 207. 2.3 Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova, colectiv de autori ACAP, Vol. I Chiinu 1998, p. 429. 2.4 Contabilitatea ntreptinderilor, Octavian Bojian, Editura Economic, Bucureti 1999, p. 332. 2.5 Contabilitatea financiar, Colectiv de autori ACAP, Chiinu 2003, p. 362 2.6 iriulinicova N. (coord.) Analiza Rapoartelor Financiare Chiinu, F.E P Tipografia Central, 2004, p.243 2.7 Contabilitatea financiar: manual/A.Nederi-Chiinu ACAP 1999-440 p. 2.8. Ruslan Harea. Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer. Chiinu. ASEM 201 p.33-86 III Articole din reviste i ziare. 3.1 Comentarii cu privire la aplicarea S.N.C 2 Cheltuieli privind mprumuturile // Contabilitate i audit, 5/1998, p.110 123. 3.2 urcanu V. Cum s implementm noul sistem contabil. // Contabilitate i audit, 1998, nr.4, p.9 13.
3.3 Caciuc L. Calculul costului de achiziie i importana lui n contabilitate/Finane,
Credit, Contabilitate.nr.6 1995 p.45-49

3.4 Criveanu N. Aprecieri privind contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de


execuie/ Finane, Credit , Contabilitate nr.5 1997 p.51-56

3.5 Contabilitate i audit Dumitreanu E. Contabilitatea operativ privind achiziiile


i vnzrile mrfurilor. Finane, Credit, Contabilitate. Nr7-8 1998 p.65-69.

3.6 Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform


SNC-2/Culegere Reformele economice n R.Moldova i Romnia. Vol .II Chiinu-ASEM 1999

38

3.7 Leco G. Evaluarea calorilor materiale /CulegereReforma economic n R.


Moldova Vol. 2 Chiinu-ASEM 1998 p. 147-151

3.8 Nicolai M Opinii privind evidenierea mrfurilor pltite de cumprtori n


rate/Fnane, Credit ,Contabilitate nr.1/1997 p.35-38

39

Anexe

40