Sunteți pe pagina 1din 117

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

CUPRINS
CAPITOLUL I
Mrfuri i ambalaje componente ale activelor circulante..............................4
1.1 Noiunea de active circulante...4
1.1.1 Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie..................4
1.1.2 Active circulante de trezorerie...............................................................................6
1.1.3 Active circulante n decontare...9
1.2 Obiectivele contabilitii mrfurilor i ambalajelor10
1.2.1 Noiunea de stocuri..10
1.2.2 Contabilitatea stocurilor de mrfuri.....12
1.2.3 Contabilitatea stocurilor de ambalaje..14
1.3 Obiectul de activitate i organizarea SC COM PUF SRL....16
1.4 Analiza cifrei de afaceri la SC COM PUF SRL..18

CAPITOLUL II
Evaluarea n contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri din
patrimoniu...20
2.1 Momente cnd se evalueaz stocurile ..20
2.2 Evaluarea stocurilor la intrare n patrimoniu.20
2.3 Evaluarea stocurilor la inventariere ..22
2.4 Evaluarea stocurilor la ncheierea exerciiului financiar .22
2.5 Evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu.....23
2.5.1 Metoda costului mediu ponderat.23
2.5.2 Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO).24
2.5.3 Metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO)25
2.5.4 Metoda costului standard.....25
2.5.5 Metoda preului de vnzare sau metoda preului cu amnuntul..27
2.6 Exemple privind evaluare stocurilor la ieire din patrimoniu...27

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

CAPITOLUL III
Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri i ambalaje .32
3.1 Documente specifice.............................................................................................32
3.2 Metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor......................................37
3.2.1 Metoda operativ-contabil..37
3.2.2 Metoda cantitativ-valoric......38
3.2.3 Metoda global-valoric...41
3.3. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de mrfuri .42
3.3.1 Folosirea inventarului permanent....45
3.3.2 Folosirea inventarului intermitent...48
3.4. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de ambalaje ..49
3.4.1 Folosirea inventarului permanent...51
3.4.2 Folosirea inventarului intermitent...58

CAPITOLUL IV
Controlul gestionar al stocurilor de mrfuri i ambalaje...61
4.1 Controlul faptic al stocurilor de mrfuri i ambalaje.............................................61
4.2 Controlul modului de asigurare a condiiilor de depozitare i conservare al stocurilor
de mrfuri i ambalaje...........................................................................................64
4.3 Controlul efectiv al stocurilor de mrfuri i ambalaje, inventarirea..........................67
4.4 Stabilirea rezultatelor inventarierii i regularizarea diferenelor constatate..............75

CAPITOLUL V
Prototip de sistem expert pentru alegerea unui furnizor.80
CONCLUZII I PROPUNERI....108
ANEXE..112
BIBLIOGRAFIE...............................................................................................115

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

INTRODUCERE
Trecerea la economia de pia se nscrie noii comenzi sociale pentru contabilitate.
Subordonat acestui deziderent la 1 ianuarie 1994 a intrat n vigoare noul sistem de
contabilitate, gndit ca o component de baz a reformei de ansamblu pe care o parcurge.
Pentru documentarea temeinic, specialitii romni au conceput un sistem contabil
racordat la exigenele economiei de pia care a fost generalizat i aplicat n anul 1994. El se
bazeaz pe cerinele actuale ale internaionalizrii i armonizrii contabilitii.
Deci metodele adoptate corespunztor cerinelor unei contabilitti moderne ce este
susceptibil de perfect, indeosebi n privina unei concordane ct mai deplin cu coninutul
Standardelor Internaionale i a adoptrii la noile reglementri cu caracter economicofinanciar. Se poate aprecia c reglementrile i metodologia care formeaz noul sistem
contabil reprezint cel mai important pas facut de Romnia pentru integrarea european i
pentru realizarea unei veritabile economii de pia.
n comparaie cu vechiul sistem contabil modificrile determinate de noul sistem sunt
foarte importante, ele vizeaz reguli de terminologie, de evaluare, de prezentare a rezultatelor
i de utilizare a sistemelor financiare.
Lucrarea de diplom prezent a fost elaborat lund n considerare experiena
concret, cu greutile inerente de procurare a datelor de la S.C. COM-PUF S.R.L. Botoani,
innd seama de elementele de noutate intervenite n gestiunea i contabilitatea stocurilor de
mrfuri i ambalaje din aceast societate. De asemenea s-a avut n vedere, c sistemul actual
de contabilitate permite introducerea metodelor de evaluare a elementelor patrimoniale
recunoscute pe plan mondial i anume CMP, FIFO, LIFO i crearea posibilitii fiecrui
agent economic s opteze pentru acea metod care rspunde cel mai bine intereselor proprii.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

CAPITOLUL 1
MRFURI I AMBALAJE COMPONENTE ALE ACTIVELOR
CIRCULANTE
1.1. Noiunea de active circulante
Contabilitatea reprezint ansamblul coerent al operatiilor de consemnare, cuantificare,
prelucrare i comunicare a informaiilor contabil-financiare, referitoare la o valoare
economic determinat, inclusiv modificrile acesteia n cadrul unei perioade de referin1.
Orice agent economic dispune, n patrimoniul su, pe lng active imobilizate i de
active circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, cele circulante au o micare mai
rapid, n cele mai multe cazuri particip la un singur ciclu de producie i i transmit
valoarea dintr-o dat, asupra produciei obinute. Unitile patrimoniale dispun de trei
categorii importante de active circulante astfel:

stocuri i produse n curs de execuie;

active de trezorerie (bneti);

active n decontare (creane).


1.1.1. Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie
Reprezint denumirea unei categorii de active circulante care exist n economia

tuturor agenilor economici i care cuprinde o sum de elemente cu denumiri i coninut bine
stabilit astfel:

Materii prime, constituie de fapt substana produciei ce se realizeaz i deine un rol


hotrtor n obinerea sa. Orice unitate patrimonial specializat n producie folosete
materia prim pentru a produce. De exemplu, minereul de fier n industria siderurgic,
lemnul n industria mobiRON, stofa n industria confeciilor etc.

Materiale consumabile sunt i ele o prezen frecvent n economia agenilor economici


care i desfoar activitatea n sfera produciei, categorie n care se includ: materialele
auxiliare, combustibilul, piesele de schimb, materialele de ambalat,
semine, medicamente, substane chimice .

Horomnea, E., Bazele contabilitaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003, pag 37

prefabricatele,

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

Obiectele de inventar sunt prezentate n economia mai tuturor agenilor economici fiind
necesare desfurrii activitii lor. Ele de regul nu ntrunesc cumulativ cele dou
condiii pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie c au valoarea contabil mai mare dect
limita prevzut de lege, dar nu au durat de funcionare mai mare de un an, fie c
ndeplinesc condiia de durat, dar nu ntrunesc condiia de valoare. n mod concret, n
aceast categorie se includ: S.D.V.-urile (scule, dispozitive i verificatoare),
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, alte obiecte de inventar.
Caracteristic este faptul c obiectele de inventar se uzeaz, iar uzura lor reprezint

cheltuieli ale agentului economic nregistrate fie integral la darea n folosin, fie n cote
lunare fr a depi durata a trei ani.

Produsele n curs de execuie cuprind producia care n ultima zi din lun se gsete n
curs de prelucrare. Ea se determin fie prin inventariere, fie pe cale financiar-contabil i
se nregistreaz n contabilitate, fiind necesar n vederea determinrii costului produselor
finite. La nceputul lunii urmtoare se reintroduce, din punct de vedere contabil, n
procesul de producie n vederea continurii tehnologiei de fabricaie.

Semifabricatele sunt produse care nu au parcurs ntregul proces de fabricaie, ci numai


unele faze ale acestuia. Caracteristic este faptul c ele sunt recepionate n acest stadiu de
produs incomplet fabricat, se depun la magaziile seciilor de fabricaie, de unde urmeaz,
fie a se reintroduce n seciile de fabricaie prentu a-i continua procesul tehnologic, fie
se vnd n acest stadiu de semifabricat altor uniti .

Produsele finite reprezint rezultatul final obinut din procesul de producie. Caracteristic
pentru produsele finite este faptul c ele au trecut prin toate fazele procesului de
producie, au fost recepionate de specialitii din secii i ulterior predate la depozite sau
magazii, n vederea expedierii lor ctre cumprtori.

Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost recepionate de controlul tehnic
de calitate din secii, nefiind corespunztoare din punct de vedere calitativ i care n mod
curent se numesc rebuturi.

Materiile i materialele aflate la teri sunt materii prime i materiale consumabile


trimise la teri pentru a fi depozitate sau prelucrate .

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

Obiectele de inventar aflate la teri sunt obiecte de inventar care nainte de a fi folosite
au nevoie de a fi prelucrate i, neavnd utilajul necesar, se transmit la teri pentru a fi
prelucrate.

Produsele aflate la teri sunt produse finite sau semifabricate care sunt trimise la erti
spre depozitare.

Mrfuri aflate n custodie sau consignaie la teri.

Mrfurile sunt un element patrimonial specific unitilor din comer, dar uneori se gsesc
n unitile productive care au magazine proprii de desfacere.

Ambalajele sunt bunuri folosite pentru a proteja produsele i mrfurile pe timpul


transportului i manipulrii, dar i pentru a le prezenta ntr-o form atrgtoare.
1.1.2. Active circulante de trezorerie (bneti)
O parte din activele circulante ale unitilor patrimoniale trebuie s se gseasc i sub

form bneasc, ele fiind necesare pentru aprovizionarea cu stocuri, plata furnizorilor i a
impozitelor, plata salariilor i a altor obligaii. Principalele active circulante de trezorerie ce
exist n patrimoniul agenilor economici sunt:

Aciunile proprii care se folosesc pentru urmrirea aciunilor proprii rscumprate de


unitate de la acionari, dei legea nu oblig unitile s-i rscumpere aciunile. Atunci
cnd rscumpr unele aciuni societatea o face pentru a le revinde mai avantajos sau din
alte motive.

Aciunile se folosesc pentru a urmri aciunile cumprate de la alte societi comerciale


n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt.

Obligaiunile emise sau rscumprate urmresc dup, cum rezult din titulaturi,
obligaiunile unitii emise anterior i acum rscumprate de aceasta.

Obligaiunile sunt un element patrimonial ce se folosete pentru a urmri valoarea la


cost de achiziie a obligaiunilor altor uniti cumprate n vederea obinerii de venituri
financiare.

Valorile de ncasat sunt elemente patrimoniale folosite de agenii economici pentru a


urmri cecurile i alte efecte comerciale primite de la clieni.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

Conturile curente la bnci se utilizeaz pentru a urmri disponibilitile n RON i n


valut aflate n conturi la bnci, precum i micarea acestora.
Legile rii oblig pe agenii economici s pstreze cea mai mare parte a

disponibilitilor bneti n conturi la bnci. Bncile pltesc agenilor economici dobnzi


pentru sumele pstrate de acetia n conturile lor, dar bncile nu au numai obligaia s execute
operaii de ncasri i de pli din conturile acestora, pentru care ele percep comisioane.
Caracteristic pentru aceste operaii efectuate de bnci este faptul c ele se execut prin
sistemul numit virament sau pli fr numerar. Aceasta nseamn c, la ordinul pltitorului,
banca transmite suma cerut din contul acestuia n contul beneficiarului, fr ca banii s
participe la operaie, n forma lor fizic, ceea ce prezint mari avantaje.
Unitile ns pot avea la bnci nu numai RON ci i valut, motiv pentru care acest
element patrimonial se dezvolt astfel:

Conturi la bnci n RON, reprezentnd desigur suma de bani de care dispune agentul
economic la banca sa. Un agent economic poate avea disponibil la banc n RON la mai
multe bnci, dup cum interesele sale economice o cer.

Conturi la bnci n valut, cont menit s evidenieze valuta de care dispune agentul
economic i operaiile de ncasri i de pli n valut.
De remarcat este faptul c banca i comunic agentului economic periodic operaiile

efectuate, respectiv ncasrile i plile, precum i sumele existente, printr-un document


denumit "Extras de cont n RON", respectiv "Extras de cont n valut" pentru operaiile n
valut efectuate.
a)

Casa, urmrete numerarul aflat n casieria unitii. Acest element patrimonial se dezvolt
astfel:

Casa n RON, reprezint suma de bani care este pstrat de unitatea patrimonial n
casieria ei.
Fiecare agent economic are obligaia s-i organizeze o casierie, ntr-o ncpere

separat, cu msuri de siguran suplimentare; n aceast camer trebuie s fie o cas de bani
din fier masiv, trebuie angajat un casier cu caliti profesionale i morale certe etc.; n casierie
poate fi pstrat o sum de bani, nu prea mare, numit limit sold de cas, sau cu o expresie
mai practicist, plafon de cas. Mrimea limitei sold de cas este stabilit de ctre agentul
economic mpreun cu banca unde acesta i pstreaz disponibilul, innd seama de

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

micrile de numerar prin casierie n ultimul trimestru i de ali factori, fr a depi limita
maxim stabilit prin acte normative. n cazul n care din ncasri se ajunge s existe n
casierie o sum mai mare dect limita sold de cas, aceasta se depune obligatoriu la banc n
contul de disponibil. n cazul contrar, cnd agentul economic are nevoie de mai mult numerar
n casierie pentru a efectua anumite pli, cum ar fi, de exemplu, plata salariilor, atunci se
ntocmete un cec pentru ridicri de sume n numerar, semnat de eful contabil i de
conductorul unitii. Acest cec se nmneaz casierului care, nsoit, merge la banc i ridic
suma de bani n cauz pe care o depune n casieria unitii. La casierie trebuiesc ntocmite
documente specifice cum ar fi : "Planul de cas", n care se prevd toate operaiile de ncasri
i pli care se vor face prin casierie n trimestrul urmtor i "Registrul de cas", pe care-l
ntocmete zilnic casierul, n care trece toate operaiile de ncasri i pli efectuate n ziua
respectiv. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare, al doilea exemplar se numete
contul casierului i se depune a doua zi la contabilitate, mpreun cu toate documentele care
au stat la baza ntocmirii sale. Conductorul compartimentului financiar-contabil are obligaia
s fac cel puin lunar controlul casieriei pentru a se convinge de calitatea lucrrilor
executate.

Casa n valut reprezint suma n valut ce poate fi pstrat n casierie, cu aceleai reguli
ca i pentru casa n RON.

b)

Acreditive, un alt element patrimonial, se dezvolt astfel:

Acreditive n RON - sunt mijloace circulante bneti ale agentului economic, sume
preluate din "Disponibilul bnesc n RON" i transmise la banca din localitatea
furnizorului, la dispoziia acestuia.
Cnd furnizorul expediaz produsele contractate, depune la banca sa documentele

necesare (factura, avizul de expediie etc.), iar banca sa vireaz suma corespunztoare din
contul "Acreditive" n contul furnizorului. Folosirea acreditivului se hotrte prin contract de
ctre cele dou pri. El reprezint un mare avantaj pentru furnizor, care are sigurana
ncasrii rapide a sumelor ce i se cuvin, dar, pentru pltitor este tot un dezavantaj, o
imobilizare de mijloace bneti. Acreditivul se deschide pe timp limitat, de regul trei luni,
dup care, sumele neconsumate se trec n contul de disponibil de unde au fost preluate.

Acreditive n valut - ridic exact aceleai probleme, cu meniunea c se folosesc destul


de mult n relaiile economice cu partenerii strini.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

1.1.3. Active circulante n decontare (creane)


O parte din activele circulante ale mai multor uniti patrimoniale se gsesc "n
decontare". Prin active circulante n decontare se neleg activele circulante ale unitii, fie n
form de stocuri i produse, fie n form bneasc, care momentan nu se gsesc la dispoziia
ei ci, din motive obiective sau subiective, se afl n afara unitii. Unitatea patrimonial are
obligaia de a le urmri i a le recupera n cel mai scurt timp posibil. Dintre cele mai
importante active circulante n decontare menionm:

Clieni, element patrimonial care cuprinde n mod semnificativ creanele aferente,


produsele finite, semifabricatele, mrfurile care au fost expediate, respectiv livrate ctre
cumprtori, dar care nu au fost nc ncasate. Tot sub denumirea de "Clieni" se
nregistreaz i lucrrile executate i serviciile prestate ctre beneficiari i nc nencasate.
Iat deci un activ circulant n decontare care exist n mod obiectiv, deoarece este normal
pentru orice unitate patrimonial s-i expedieze produsele fabricate ctre cumprtori. Ei
trebuie ns s se strduiasc s ncaseze n cel mai scurt timp contravaloarea acestora.

Clieni inceri sau n litigiu, sunt clienii care dei au primit produsele expediate nu le-au
pltit, sunt ru platnici sau au greuti financiare i s-a nceput o procedur judiciar de
urmrire a lor.

Clieni - facturi de ntocmit sunt acei clieni crora le-au fost expediate produse sau
semifabricate etc., dar crora nu li s-au ntocmit facturile sau nu li s-au transmis nc din
diferite motive.

Efectele de primit cuprind drepturile de crean ale unitii patrimoniale, pe baza unor
efecte comerciale cum ar fi cambii sau bilete la ordin, de care dispune i pe care le poate
folosi pentru a plti unele datorii sau pe care le va ncasa la termen.

Debitorii diveri au un coninut bogat, el cuprinznd n primul rnd debitele provenite


din pagube materiale pretinse, stabilite pe baza unor hotrri ale instanelor judectoreti,
drepturi ale agentului economic provenite din distribuitori de echipament de lucru etc.

Avansurile de trezorerie sunt avansurile bneti acordate administratorilor sau unor


angajai, n vederea efecturii unor pli n numele agentului economic. n aceast
categorie se includ i avansurile spre decontare, care sunt sume pltite din casierie unor

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

10

salariai care se deplaseaz n alte localiti pentru a rezolva probleme ale unitii, cum ar
fi ncheierea de contracte de aprovizionare, contracte de desfacere, participarea la trguri
i expoziii etc. Mrimea avansului spre decontare acordat se calculeaz innd seama de
costul transportului, costul cazrii la hotel i diurna zilnic acordat pentru hran. La
ntoarcerea din deplasare, salariatul trebuie s justifice avansul spre decontare pe care l-a
primit la plecare, n cel mult 24 de ore. n caz contrar se aplic penaliti i apoi avansul
spre decontare nejustificat se reine din salariu.

Decontri cu asociaii privind capitalul, caracteristic existenei societilor comerciale,


cuprinde aportul subscris de asociai pentru constituirea i creterea capitalului, dar nc
nevrsat. La nscriere se ncheie un contract n care se prevd drepturile i obligaiile
ambelor pri, inclusiv timpul de asociere, momentul cnd pune la dispoziie valorile de
asociere etc.

Avansuri acordate salariailor reprezint sumele pltite salariailor drept avans


chenzinal, care ulterior se vor reine din salariu.

Furnizori - debitori sunt sume ce au fost pltite furnizorilor n contul mrfurilor ce


vor fi trimise, care vor fi apoi sczute din obligaie fa de ei, pltind numai diferena.

1. 2. Obiectivele contabilitii de mrfuri i ambalaje


1.2.1 Noiunea de stocuri
Orice activitate economico-financiar, indiferent de natura sa, ocazioneaz diverse
consumuri de munc trecut, unde se ncadreaz, cu o pondere relativ nsemnat, i cele care
privesc valorile de natur stocabil.
De altfel, stocurile reprezint o component important a activelor circulante,
condiionnd desfurarea activitii oricrei uniti patrimoniale1. Ele poart denumirea de
active circulante materiale i, potrivit Regulamentului Contabil, cuprind ansamblul bunurilor
i serviciilor destinate att vnzrii n starea n care au fost achiziionate sau dup prelucrarea
lor n procesul de producie, ct i consumului lor la prima utilizare.

Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 373

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

11

Stocurile propriu-zise au o structur complex i cuprind urmtoarele categorii de


elemente patrimoniale: mrfuri, materii prime, materiale consumabile, produse, animale i
psri, ambalaje, obiecte de inventar.
a. Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea vnzrii
n starea n care au fost achiziionate.
b. Materiile prime sunt acele active circulante materiale care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc, integral sau parial, n produsul finit, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
c. Materialele consumabile reprezint activele circulante materiale care particip sau ajut la
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit i
cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine
i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile.
d. Produsele constituie o categorie oarecum eterogen, n cadrul creia se delimiteaz:

produsele finite propriu-zise, ce se refer la bunurile care au parcurs integral fazele


procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii
patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

semifabricatele, care reprezint acele produse al cror ciclu de fabricaie a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie), transferndu-se n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;

produsele reziduale, unde se au n vedere valori de natura rebuturilor, materialelor


recuperabile sau deeurilor rezultate din procesul de producie.

e. Animalele i psrile constituie o alt categorie de elemente patrimoniale care cuprind


animalele nscute i pe cele tinere de orice fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i
folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile
de albine, precum i animalele pentru producia de ln, lapte i blan.
f. Ambalajele, se refer att la ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, necesare
vnzrii produselor i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte, ct i la ambalajele de natura obiectelor de inventar, utilizate
numai n interiorul unitii patrimoniale sau care circul fr decontare, precum i ambalajele
i materialele pentru ambalat obinute n cadrul activitii proprii n vederea vnzrii ctre

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

12

teri, fapt pentru care sunt considerate produse finite. Materialele de ambalat, care nu se pot
gestiona ca ambalaje, se includ n categoria stocurilor cu denumirea Alte materiale
consumabile.
g. Obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii constituie, de asemenea, o
categorie distinct de elemente patrimoniale care prezint anumite particulariti, aa cum
reiese din ceea ce se prezint n continuare.
Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea
i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora, cum
sunt: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control,
matriele folosite la obinerea anumitor produse i alte obiecte similare.
Bunurile amintite anterior fac parte din proprietatea unitii patrimoniale care le
deine, unde se includ i bunurile aflate n custodie, spre prelucrare sau n consignaie la teri
i care se reflect distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
n cadrul unitii patrimoniale exist i stocuri care nu-i aparin, cum este cazul
valorilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie i a cror eviden
se organizeaz cu ajutorul conturilor n afara bilanului.
1.2.2. Contabilitatea stocurilor de mrfuri
Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri pe care o unitate patrimonial le
cumpr n vederea vnzrii, care, n circuitul lor pn la consumatori, genereaz un volum
foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr
deosebit de mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial 1. Astfel, se
poate considera c exist 3 categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial i
anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte.
Unitile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de
circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti
mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a
lor n partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail,

Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 454

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

13

inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte uniti patrimoniale, de
asemenea cu profil comercial en gros.
Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a
mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la
productorii i furnizorii interni, n partizi (loturi) mici sau relativ mici, precum i vnzarea
lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd n starea n
care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil n vederea consumului n uniti
operative special amenajate (restaurante, bufete .a.).
Unitile comerciale mixte efectueaz att operaii de comer en gros, ct i en detail.
Pentru unitile comerciale amintite anterior este caracteristic faptul c au ca obiect de
activitate principal sau complementar att cumprarea, ct i revnzarea mrfurilor n scopul
obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul, activiti ce se ncadreaz n diverse
domenii de activitate.
n categoria mrfurilor, care au o structur eterogen, se includ att bunurile pe care
agentul economic le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost achiziionate, ct i
produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i
desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor .a. devenite disponibile n cadrul
patrimoniului unitii economice
n ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se
menioneaz c, dup realizarea acestei operaii, se nregistreaz numai scriptic n debitul
contului de mrfuri (371), prin coresponden cu creditul conturilor corespunztoare naturii
lor (301, 302, 303, etc.) i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de
nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aib n vedere, atunci cnd este
cazul, translocarea diferenelor de pre aferente n creditul sau debitul contului 378 -Diferene
de pre la mrfuri-, dup cum sunt favorabile i respectiv nefavorabile, prin coresponden cu
debitul sau creditul conturilor de diferene corespunztoare activelor circulante materiale n
cauz (308, 328, 388 .a.).
Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a
cheltuielilor i implicit a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

14

obinerea produselor finite iar, pe de alt parte, a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce
privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale.
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit msur de preul
de nregistrare ce se utilizeaz i care, n funcie de categoria n care se ncadreaz unitatea
patrimonial i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de achiziie, preul prestabilit
(standard), preul cu amnuntul.
1.2.3. Contabilitatea stocurilor de ambalaje
Circulaia mrfurilor de la productori pn la consumatori, ca de altfel i a celorlalte
categorii de bunuri materiale, este condiionat n mare msur de utilizarea unor ambalaje
adecvate, care contribuie la pstrarea proprietilor fizico-chimice ale acestora n timpul
transportului, manipulrii, depozitrii i comercializrii. Altfel spus, ambalajele reprezint o
categorie distinct de stocuri care asigur una dintre premisele importante pentru realizarea n
condiii corespunztoare a circulaiei propriu-zise a mrfurilor1.
Datorit diversitii tipurilor de ambalaje, a dimensiunilor i modului de utilizare, al
modului de finanare i recuperare, este necesar, ca o condiie indispensabil pentru
organizarea contabilitii, clasificarea lor dup mai multe criterii.
n funcie de durat i valoare, ambalajele se delimiteaz n dou categorii sau
grupe importante i anume:

ambalaje de natura mijloacelor fixe;

ambalaje de natura stocurilor.


n prima categorie se ncadreaz ambalajele care ndeplinesc condiiile de valoare i

durat stabilite pentru mijloace fixe (containere, cisterne, tuburi de oxigen, butoaie de bere
.a.), reflectndu-se n contabilitate cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale. Aceste
ambalaje se utilizeaz de regul pentru pstrarea mrfurilor i fac parte din inventarul
permanent al unitii patrimoniale, circulnd, atunci cnd este cazul, pe principiul restituirii
integrale i fr vnzare-cumprare, pe baz de facturare proform.
Ambalajele de natura stocurilor sunt numeroase i au mai multe destinaii, fapt ce
impune clasificarea lor n raport cu coninutul i modul de oglindire n contabilitate n trei
1

Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 504

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

15

subgrupe i anume: ambalaje de natura obiectelor de inventar, ambalaje de circulaie sau de


transport i materiale de ambalat.
Ambalajele de natura obiectelor de inventar (lzi pentru pine, butoaie pentru bere,
butoaie din fag pentru brnzeturi .a.) fac parte din inventarul permanent al unitii i se
oglindesc n contabilitate cu ajutorul conturilor corespunztoare acestei categorii de elemente
patrimoniale. Ele circul pe principiul restituirii integrale, facturndu-se proforma.
Ambalajele de circulaie sau de transport (navete pentru lapte, buturi rcoritoare i
alcoolice, cutii pliante din mucava, sticle, borcane .a.) dein ponderea cea mai mare n totalul
ambalajelor i particip la mai multe circuite comerciale. Aceste ambalaje se urmresc n
contabilitate cu ajutorul conturilor 381 Ambalaje i 388 Diferene de pre la ambalaje, care
se vor prezenta ulterior.
Ambalajele de transport sau de circulaie, n funcie de modul de recuperare i
valorificare, se delimiteaz n dou subgrupe i anume:

ambalaje facturate distinct care circul prin vnzare-cumprare;

ambalaje facturate distinct care circul prin restituire direct.


Materialele de ambalat (hrtie, pungi de hrtie i polietilen, carton, talaj industrial

.a.) se folosesc pentru mpachetarea mrfurilor n vederea vnzrii en-detail, pentru


preambalare i expunere estetic, precum i pentru nevoi gospodreti. Ele se reflect n
contabilitate cu ajutorul contului 3023 -Materiale pentru ambalat- sau pot fi incluse direct n
cheltuielile de exploatare, n debitul contului 604 -Cheltuieli privind materialele nestocate-,
dup cum se stabilete de unitatea patrimonial.
Materialele de ambalat, precum i ambalajele a cror valoare este inclus n preul
mrfurilor (cutii de conserve, sticle de plastic, pungi de polietilen .a.), se utilizeaz o
singur dat, fiind nerecuperabile, fapt pentru care, pe msura eliberrii n consum, se includ
n cheltuielile de exploatare.

1.3. Obiectul de activitate i organizarea S.C. COM- PUF S.R.L.


nfiinarea i, ulterior, funcionarea unei uniti patrimoniale comerciale sunt
condiionate de existena unui capital. Capitalul social este egal cu valoarea nominal a
prilor sociale sau a aciunilor, respectiv cu valoarea n numerar a rezervelor ncorporate i a
profitului n perioada anterioar. Unitile patrimoniale cu activitate comercial se constituie

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

16

pe baza de contract de societate i statut proprii. n contract se menioneaz capitalul social


subscris, att n natur ct i n numerar .
Din momentul nmatriculrii n Registrul Comerului i la Administraia Financiar,
unitatea patrimonial comercial devine persoan juridic i, deci, funcioneaz legal .
S.C. Com Puf S.R.L. s-a nfiinat n anul 1991, avnd drept cod unic de
nregistrare R 3989951 la Camera de comert i Industrie Botoani ca persoan juridic
romn sub form de societate cu rspundere limitat .
Sediul juridic al societii comerciale este in Botoani, strada Svenilor, numrul 27,
Romania i are filiale n municipiul Botoani i judeul Suceava, cu posibilitatea deschiderii
de noi filiale conform obiectului de activitate.
Societatea are ca obiect de activitate urmtoarele :

Producie de mrfuri alimentare i nealimentare;

Comercializarea de mrfuri alimentare i nealimentare;

Prestri servicii.
Capitalul social iniial a fost de 10 RON dup care s-a majorat n timp la 90.000 RON

datorit legislaiei n vigoare prin contribuia administratorului unic.


Socitatea are ca obiect principal de activitate comercializarea cu amnuntul a
produselor industriale ( mbrcminte i nclminte ) la filialele din municipiul Botoani i
alimentaie public, respectiv cafe-bar, n judeul Suceava .
Aprovizionarea unitilor cu marf se face prin firme de distribuie precum i cu
maini proprii de la diferite depozite din ar .
inndu-se seama de experiena acumulat de la nfiinare i pn n prezent, de
volumul actual de activitate i de cel prognozat i de specificul structurii activitii firmei,
S.C. Com- Puf S.R.L. Botoani prezint urmtoarea organigram (fig. nr. 1) .
n conformitate cu Legea contabilitii i articolul 11 din aceast lege, contabilitatea
unitilor patrimoniale se organizeaz n compartimente distincte denumite financiarcontabile. Aceste compartimente au la baz norme unitare privind organizarea i conducerea
lor cu caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. De la aceste compartimente
pleac informaii necesare att pentru necesiti proprii, ct i n relaiile acestora cu asociaii
sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile , organele fiscale i alte persoane juridice sau fizice1
1

Legea contabilitii nr. 82/1991 repulicat in MO nr. 629/26.08.2002

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

17

Manager general
(administrator unic )

Comp.

Comp. Fin-contabil

Aprovizionare
Comp. Vnzri

FIL -1

FIL -2

FIL -3

FIL -3

Fig. Nr. 1 .Organigrama S.C. Com-Puf S.R.L.


Compartimentul financiar-contabil trebuie s asigure :

nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor


patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan n debitul unor conturi i creditul
altor conturi conturi corespondente;

stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare precum i a soldului final al fiecrui


cont;

ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare ale conturilor;

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

18

prezentarea situaiilor patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activelor i


pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor, cheltuielilor i a beneficiilor sau pierderilor
prin contul de profit i pierdere;

calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor i serviciilor


executate;

ntocmirea bugetelor de venitiri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul


acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizarea datelor necesare fundamentrii
deciziilor privind gestiunea unitilor patrimoniale;

a planifica, a prevedea necesarul de finanare i sursele de capital posibile de mobilizat.


ntreprinderile occidentale nu ntreprind nimic din punct de vedere economic, tehnic,
organizatoric fr a face o bugetizare a acestor aciuni .
Bugetul reprezint previziunea cifrat a afectrilor de resurse i de responsabiliti pe

centre de activiti n vederea realizrii ct mai eficiente a obiectivelor strategice ale


ntreprinderii. Procesul bugetar are rolul de a orienta activitatea tuturor compartimentelor spre
aceleai obiective: rentabilitate, lichiditate, diminuarea riscurilor etc.Prin elaborarea bugetului
de venituri i cheltuieli se urmrete, n primul rnd, ca n anul pentru care se ntocmete
bugetul veniturile s permit acoperirea tuturor cheltuielilor i obinerea unui profit .

1.4 Analiza cifrei de afaceri la SC COM- PUF SRL


Cifra de afaceri reprezint indicatorul fundamental al activitii fiecrei firme, fiind n
fruntea indicatorilor de performan, n msura n care condiioneaz mrimea profitului i a
ratei rentabilitii1.
Acest indicator caracterizeaz volumul afacerilor realizate cu terii n urma
activitilor curente i reprezint suma total a veniturilor realizate din vnzarea produselor i
a mrfurilor, executarea de lucrri i prestri servicii i alte lucrri din exploatare, mai puin
rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor.
n unitile cu profil comercial, cifra de afaceri cuprinde doar veniturilor din vnzarea
mrfurilor :
CA Vmf
1

R A
100

Unde: Vmf- venituri din vnzarea mrfurilor


R - rulajul mrfurilor vndute
A -cota medie de adaos comercial

Petrescu , S., Diognostic economic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pag. 42

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

19

Cifra de afaceri aferent vnzrilor de mrfuri corespunde activitii comerciale a unei


nteprinderi i se determin n funcie de rulajul mrfurilor vndute ( R ) i de cota medie de
adaos comercial ( A ). Din contul de profit i pierderi i din alte surse informaionale ale
intreprinderii extragem urmtoarele date (tabelul nr.1) :
Tabel Nr. 1 Indicatori de analiz a cifrei de afaceri
Nr.
Crt.
1
2
3

INDICATORI
Vmf (mil. RON)
R (mil. RON)
A ( %)

EXERCIIU FINANCIAR
2003
2004
819,7
981,54
2342
2583
35
38

Abateri ( )

Indici ( %)

161,84
241
3

10,29
9,45

1. Modificarea absolut a vnzrilor de mrfuri este diferena :


Vmf Vmf 0 Vmf1 981,54 819,7 = 161,84 mil. RON
2.

Modficare relativ :
r Ir 100 0,1974 x100 = 19,74 %

3. Factorii de influen sunt urmtorii :

R A respectiv,
rVmf rR A

R1 R0 A0
100

rR

2583 2342 35 84,35 mil. RON


100

R
84,35
100
100 10,29 %
Vmf 0
819,7

A1 A0 R1 38 35 2583

77,49 mil. RON

rA

100

100

A
77,49
100
100 9,45 %
Vmf 0
819,7

Prin nsumare :
R + A = 84,35 + 77,49 = 161,84 mil. RON = Vmf
rR + rA =10,25 + 9,45 = 19,7 % = rVmf
n concluzie, veniturile din vnzrile de mrfuri au crescut datorit creterii cantitii
de mrfuri vndute i datorit creterii cotei de adoas comercial

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

20

CAPITOLUL 2
EVALUAREA N CONTABILITATE A INTRRILOR I IEIRILOR DE
STOCURI DIN PATRIMONIU
2.1. Momente cnd se evalueaz stocurile
Evaluarea stocurilor sau exprimarea lor valoric, n etalon bnesc, are importan
deosebit pentru organizarea i conducerea contabilitii, contribuind n mod decisiv la
respectarea unor principii ale acesteia, dintre care amintim: principiul prudenei, principiul
costului istoric, principiul permanenei, principiul continuitii .a. De altfel, ntre evaluare i
principiile amintite exist o intercondiionare reciproc1.
Problematica evalurii face obiectul unor prevederi exprese n cadrul regulamentului
de aplicare a Legii contabilitii, unde sunt precizate cele patru momente de evaluare a
elementelor patrimoniale i anume:

evaluarea la data sau momentul intrrii n patrimoniu;

evaluarea la data sau cu prilejul inventarierii;

evaluarea de la ncheierea exerciiului financiar;

evaluarea la data ieirii din patrimoniu.

2. 2. Evaluarea stocurilor la intrare n patrimoniu


Valoarea de intrare sau contabil se stabilete n momentul achiziionrii, fabricrii
sau intrrii activelor circulante materiale n patrimoniu prin alte modaliti. Aceast valoare
se determin avndu-se n vedere proveniena activelor n cauz, aa cum se prezint n
continuare.
Stocurile achiziionate de la teri (cu titlu oneros), cum sunt: materiile prime,
materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, mrfurile, ambalajele i
alte bunuri se evalueaz la costul efectiv de achiziie, care se determin prin nsumarea
urmtoarelor elemente:

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.99

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

21

preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate), rabaturile,
remizele .a.;

taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;

cheltuielile de transport, ncrcare - descrcare, recepie, manipulare .a. aferente


bunurilor achiziionate de la furnizorii interni;

cheltuielile de transport pe parcurs extern, comisioane, asigurare, cheltuieli de tranzit .a.


pentru bunurile provenite din import.
Cheltuielile financiare efectuate cu finanarea constituirii stocurilor, precum i

sconturile privind plata furnizorilor nainte de scaden nu se iau n calcul pentru stabilirea
costului de achiziie.
Stocurile obinute din producie proprie, cum sunt: produsele finite, semifabricatele,
materiale de natura obiectelor de inventar, ambalajele .a., precum i producia n curs de
execuie se evalueaz la costul de producie, care se stabilete prin nsumarea urmtoarelor
elemente:

costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate;

cheltuielile directe de producie (fabricaie), exclusiv costul de achiziie aferent materiilor


prime consumate;

cheltuielile indirecte de producie (comune de secie) repartizate n mod raional i numai


n msura n care sunt determinate de obinerea activelor circulante materiale.
Stocurile referitoare la animale i psri se evalueaz la costul de achiziie sau de

producie, dup cum sunt achiziionate de la teri i respectiv obinute din producie proprie.
n ceea ce privete activele circulante materiale intrate n patrimoniu cu ocazia
asocierii se reine c evaluarea se face la valoarea de utilitate, denumit i valoare de aport,
avndu-se n vedere totodat acordul prilor, aportant i societatea comercial la care se
subscriu pri sociale sau aciuni n natur.
Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se practic valoarea actual,
fcndu-se estimarea acesteia n funcie de preul pieei i starea activelor circulante materiale
dobndite.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

22

2.3. Evaluarea stocurilor la inventariere


Evaluarea de la data sau cu prilejul inventarierii anuale, efectuat nainte de
nchiderea conturilor, se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, fiind
denumit valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete n funcie de utilitatea bunului n
unitate i preul pieei. Pentru creane i datorii se ia n calcul valoarea lor probabil de
ncasat, respectiv de plat.

2.4. Evaluarea stocurilor la ncheierea exerciiului financiar


Evaluarea de la ncheierea exerciiului asigur aplicarea efectiv a principiului
prudenei i const n aceea c elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilan la
valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele
inventarierii.
Valoarea de inventar se compar cu valoarea contabil sau de intrare i se reine
pentru evaluare, pe de o parte, valoarea cea mai mic n cazul activelor i, pe de alt parte,
valoarea cea mai mare pentru pasive.
Ca urmare a comparrii sau confruntrii valorilor de inventar cu cele contabile rezult
diferene n plus sau n minus, care, n funcie de prevederile regulamentului contabil, se
soluioneaz astfel:

diferenele constatate n plus (valoarea de inventar mai mare) la elementele de activ i n


minus la cele de pasiv nu se reflect n contabilitate, elementele n cauz rmn
nregistrate n contabilitate la valoarea lor de intrare;

diferenele constatate n minus (valoarea de inventar mai mic) la elementele de activ se


soluioneaz prin includerea n cheltuieli i creterea amortizrilor n cazul activelor
amortizabile, active la care deprecierea este ireversibil (definitiv), i constituirea de
provizioane pentru activele neamortizabile, active la care deprecierea este reversibil.
Elementele patrimoniale respective rmn nregistrate n contabilitate la valoarea lor
contabil sau de intrare;

diferenele constatate n plus (valoarea de inventar mai mare) la elementele de pasiv se


soluioneaz (deocamdat numai teoretic deoarece reglementrile n domeniu nu sunt

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

23

finalizate) prin includerea n cheltuieli i constituirea de provizioane aferente


deprecierilor reversibile ale elementelor n cauz, elemente care, ca i n cazurile
anterioare, rmn nregistrate n contabilitate la valoarea lor de intrare sau contabil.

2.5. Evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu


Valoarea de ieire din patrimoniu se folosete pentru nregistrarea n contabilitate a
diminurilor care se produc n masa activelor circulante materiale ca urmare a consumului,
vnzrii, distrugerii, lipsei n gestiune .a. Aceast valoare este cea de intrare n patrimoniu,
denumit i valoare contabil, existent n eviden la data ieirii din patrimoniu1.
Aceast regul general de evaluare se transpune n practic prin intermediul unor
metode de evaluare care corespund specificului stocurilor, avndu-se n vedere, n mod
deosebit, particularitatea acestora referitoare la faptul c n fiecare perioad de gestiune,
pentru oricare din categoriile sau felurile sub care se prezint activele circulante materiale, se
efectueaz un numr mare sau foarte mare, dup caz, de operaii de intrare la costuri
individuale diferite. n scopul rezolvrii acestei probleme se apeleaz la Regulamentul
contabil care recomand urmtoarele metode de evaluare:

metoda costului mediu ponderat (C.M.P.);

metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO);

metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO);

metoda costului standard;

metoda preului de vnzare sau metoda preului cu amnuntul.


Dintre aceste metode se adopt, cu caracter de continuitate, aceea care corespunde

specificului i intereselor unitii patrimoniale, pentru care este important i aspectul c se


poate influena n mai mic sau mai mare msur rata rentabilitii, aa cum se prezint n
continuare.
2.5.1. Metoda costului mediu ponderat (C.M.P.)
Costul mediu ponderat (C.M.P.) unitar, se calculeaz fie dup fiecare intrare sau dup
acea operaie de intrare n urma creia se efectueaz o ieire sau altfel spus naintea fiecrei
1

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.103

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

24

operaii de ieire, fie numai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a
tuturor ieirilor efectuate n cursul acestei perioade de gestiune1.
Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului
iniial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu
cantitatea sau cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt
cele stabilite dup operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum
costul mediu ponderat se determin n urma fiecrei operaii de intrare i, respectiv, lunar.
CMP

Si I
,
St i QI

n care:

Si

costului
ponderat

reprezint valoarea total a stocului iniial;

valoarea intrrilor;

Sti

stocul iniial;

QI

cantitile intrate.

aplicat n

Metoda
mediu
poate fi
dou

variante:

metoda costului mediu unitar ponderat calculat la sfritul perioadei (CMUPt);

metoda costului mediu unitar ponderat calculat dup fiecare intrare n stoc
(CMUPui).
Utilizarea metodei costului mediu ponderat (C.M.P.) asigur realizarea unui echilibru

ntre valorile de intrare i cele de ieire i, totodat, pentru cele aferente stocului existent la
sfritul exerciiului. Sub aspectul mrimii sale, costul mediu ponderat se situeaz ntre
valorile ce se stabilesc prin celelalte dou metode (FIFO i LIFO).
2.5.2. Metoda prima intrare prima ieire (F.I.F.O.)
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent
primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune
se evalueaz la costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic2.
1
2

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag 105
Budugan, D., op. cit, pag.107

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

25

n legtur cu metodele de evaluare utilizate cu ocazia ieirii bunurilor din patrimoniu


se rein cteva aspecte privind influena pe care o pot exercita asupra rezultatului exerciiului.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie,
conduce la nregistrarea unor costuri minime i la obinerea unui profit maxim, ns valoarea
stocului ce rmne disponibil pentru exerciiul urmtor este stabilit la costul cel mai mare,
ceea ce va exercita o influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii aferente acestui an
financiar.
2.5.3. Metoda ultima intrare prima ieire (L.I.F.O.)
Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate
(ieite) din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului
lot intrat n gestiune). Pe msura epuizrii acestui ultim lot, bunurile ce se elibereaz din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot
aprovizionat .a.m.d., n ordinea invers a intrrilor n gestiune1.
n legtur cu metodele de evaluare utilizate cu ocazia ieirii bunurilor din patrimoniu
se rein cteva aspecte privind influena pe care o pot exercita asupra rezultatului exerciiului.
Folosirea metodei LIFO, de asemenea, n condiiile creterii costurilor efective de
achiziie are efecte inverse, comparativ cu metoda anterioar, n sensul c determin costuri
de producie maxime i profit minim, iar stocul care rmne disponibil pentru exerciiul
urmtor este evaluat la costul cel mai mic, ceea ce asigur crearea unor rezerve interne.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este
necesar s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod
la alt metod nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura
indicatorii de analiz de la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod
pentru mai multe exerciii consecutive.
2.5.4. Metoda costului standard
Materiile prime, produsele, mrfurile i alte bunuri de natur stocabil, aa cum
prevede Regulamentul contabil, se pot evalua i prin utilizarea metodei preurilor standard

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.108

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

26

(prestabilite). Aceste preuri se stabilesc cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale bunurilor
respective dintr-o perioad anterioar, i sunt denumite preuri de nregistrare.
Diferenele care se stabilesc ntre preurile standard i costurile de achiziie sau
producie, dup caz, pentru toate aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct,
iar ulterior, la sfritul fiecrei perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att
asupra bunurilor ieite, ct i asupra celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare,
care se determin cu date cumulate de la nceputul anului.
Coeficientul de repartizare amintit se calculeaz prin raportarea soldului iniial al
diferenelor de pre cumulat cu diferenele aferente intrrilor nregistrate de la nceputul
anului i pn la sfritul perioadei de referin la valoarea stocului iniial, stabilit n preuri
standard, cumulat cu valoarea intrrilor de bunuri din cursul acelorai perioade, de
asemenea, la preuri standard sau de nregistrare, dup formula1:

Coeficient de
repartizare

Soldul iniial al
diferenelor de pre

Diferene de pre aferente intrrilor n cursul


perioadei cumulat, de la nceputul anului

Soldul iniial al stocurilor


la pre de nregistrare

Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de


nregistrare cumulat, de la nceputul anului

Coeficientul de repartizare astfel obinut se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din


gestiune cumulat de la nceputul anului i stabilit la preul de nregistrare, iar rezultatul
obinut se diminueaz cu diferenele de pre repartizate pn la nceputul lunii pentru care se
face calculul, obinndu-se suma absolut a diferenelor ce se repartizeaz i care se
nregistreaz n contul sau conturile de cheltuieli n care au fost reflectate bunurile ieite din
patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecrui cont sintetic de
gradul I sau II sau pe fiecare grup sau categorie de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor
de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, stabilite la preurile de
nregistrare (standard), obinndu-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de
achiziie sau de producie, dup caz.
n cazul utilizrii metodei preurilor standard (prestabilite), datorit modificrilor care
pot s survin n ceea ce privete costurile de achiziie sau de producie, este necesar analiza
1

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.109

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

27

lor periodic, operaiune care, de regul, se efectueaz cel puin odat pe an, iar atunci cnd
este cazul se realizeaz actualizarea ce se impune, la sfritul exerciiului financiar.
Utilizarea metodei preurilor standard, n condiiile fluctuaiei mari a preurilor, nu
este avantajoas pentru unitate deoarece estimarea preurilor de nregistrare pe durata unui
exerciiu financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferenelor de pre fa de
costul efectiv de intrare este, de asemenea, mare.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este
necesar s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod
la alt metod nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura
indicatorii de analiz de la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod
pentru mai multe exerciii consecutive1.
2.5.5. Metoda preului de vnzare sau metoda preului cu amnuntul
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare
i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.

2.6. Exemple privind evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu


S presupunem c n cursul unei perioade o unitate patrimonial are urmtorul stoc
iniial de mrfuri :

01.06 Si = 70 buc la preul de 0.2 RON pe bucat


n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz mai multe operatiuni de intrare i

ieire se mrfuri :

06.06 Ieire = 40 buc

Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.110

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

28

10.06 Intrare = 50 buc Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris,
Iai, 2002, pag.110

12.06 - Ieire = 60 buc

17.06 - Intrare = 80 buc

26.06 Intrare = 40 buc

28.06 Ieire = 70 buc


La sfritul perioadei unitatea patrimonial nregistreaz urmtorul sold final :

30.06 Sf = 50 buc
S se calculeze costul unitar la ieire a stocurilor dup metodele cunoscute i anume :

costul mediu ponderat, fifo, lifo i metoda costului standard .


Metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul perioadei (tabelul nr.2 ) :
Calculul preului de ieire din patrimoniu se calculeaz cu ajutorul formuRON :

CMUPt

Si I

St i QI

Tabelul nr.2 Evaluarea stocurilor prin metoda CMP


Nr.
Crt

Data

Explicaii

Cu

Valoare

Data

Explicaii

01.06

Si

70

0,20

14

06.06

10.06

Intrare

50

0,32

16

17.06

Intrare

80

0,30

26.06

Intrare

40

Total

240

Cu

Valoare

10

Ieire

40

0,285

11,40

12.06

Ieire

60

0,285

17,10

24

28.06

Ieire

70

0,285

19,95

0,36

14,40

30.06

Sf

70

0,285

19,95

68,40

220

68,40

Total

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

29

Metoda FIFO (tabelul nr. 3) :


Potrivit acestei metode bunurile ieite din patrimoniu se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primei intrari (lot). Pe masura epuizrii loturilor, bunurile iesite
din patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n
ordine cronologic.
Tabelul nr. 3 Evaluarea stocurilor prin metoda FIFO

Intrri
Nr.
crt
0
1
2

Data
1
01.06

Cu
4
0,20

Val
5
14

Q
6
-

Cu
7
-

Val
8
-

Q
9
-

Cu
10
-

Val
11
-

06.06

Ieire

40

0,20

30

0,20

50

0,32

16

30
50

0,20
0,32

6
16

30
30

0,20
0,32

8
9,6

20

0,32

6,4

80

0,30

24

20
80

0,32
0,30

6,4
24

40

0,36

14,40

20
80
40

0,32
0,30
0,36

6,4
24
14,4

20
50

0,32
0,30

0,6,4
15

30
40

0,30
0,36

9
14,4
23,4

10.06

Intrare

12.06

Ieire

Stocuri

Q
3
70

Ieiri

Explicaii
2
Si

17.06
26.06

22.06

Intrare
Intrare

Ieire

Metoda LIFO (tabelul nr. 4) :


Potrivit acestei metode bunurile ieite din patrimoniu se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizrii loturilor, bunurile
iesite din patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n
ordine cronologic .

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

30

Tabelul nr.4 Evaluarea stocurilor prin metoda LIFO


Intrri
Ieiri
Data
Explicaii
Q
Cu
Val
Q
Cu
1
2
3
4
5
6
7
01.06
Si
70
0,2
14
40
06.06
Ieire
0,2

10.06

Intrare

50

0,32

16

30
50

0,2
0,32

6
16

12.06

Ieire

50
10

0,32
0,2

16
2

20

Intrare

80

0,3

24

20
80

0,32
0,3

6,4
24

0,36

14,4

20
80
40

0,32
0,3
0,36

6,4
24
14,4

40
30

0,36
0,3

14,4
9

20
50

0,32
0,3

6,4
15

Nr.
crt
0
1

17.06

26.06

Intrare

40

22.06

Ieire

Stocuri
Val
8
-

Q
9
-

Cu
10
-

Val
11
-

30

0,2

21,4

Metoda costului standard :


Potrivit acestei metode evaluarea stocurilor se face la un pret standard care in
contabilitate se actualizeaz de regul cel putin o dat pe an .Utiliznd datele din exemplu
nostru stabilim un cost standard de 0,285 si rezulta urmtoarea evaluare a ieirilor din
patrimoniu :
Ieiri = 170 * 0,285 = 48,45
Soldul final = 14 + 54,40 48,45 =19,95
Costul standard, utilizat n acest caz, este fix pentru perioada de gestiune n curs. De
asemenea, el este determinat integrnd, n acelai timp, rezultatele trecute (anterioare), dar i
obiectivele pe care i le fixeaz unitatea patrimonial n perspectiv

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

31

Toate metodele de evaluare a elementelor de stocuri prezentate anterior au acelasi


obiectiv: evaluarea iesirilor din patrimoniu. Nici una dintre acestea nu este perfect, valoarea
stocului final modificandu-se de fiecare dat, ceea ce determin si o variaie a rezultatului
obtinut.
Analiza comparativa a acestor metode scoate in relief urmatoarea situatie prezentat
in tabelul nr. 5 .
Tabelul nr.5 Analiza comparativ a metodelor
Nr,
crt

Explicaii

CMP

FIFO

LIFO

Cost
standard
5

Si

14

14

14

14

Intrri

54,4

54,4

54,4

54,4

Ieiri

48,45

47

49,4

48,45

Sf

19,95

21,4

19

19,95

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

32

CAPITOLUL 3
EVIDENA EXISTENEI I MICRII STOCURILOR DE
MRFURI I AMBALAJE
3.1. Documente specifice
n cadrul unitilor patrimoniale, documentele contabile utilizate trebuie s constituie
un sistem unitar i raional, care s aib la baz reguli specifice cu privire la ntocmirea,
folosirea, circulaia i evidena fiecrui document1.
Documentele primare de atestare a efecturii operaiilor privind stocurile, sunt:

factura;

chitana fiscal (pentru vnzri contra numerar);

aviz de nsoire a mrfii (numai pentru pregtirea i circuitul intern al mrfurilor,


neputnd substitui factura);
Documentele de atestare opional sunt:

avizul de expediie;

factura;

fia (nota) de recepie calculaie pentru intrri;

chitanele zilnice i monetare;

facturi i avize de expediie pentru ieiri (en gros sau en detail);

inventarele pentru contabilizarea stocurilor lunare.


n cazul mrfurilor i ambalajelor mai pot interveni i alte documente:

raport de gestiune;

note de contabilitate;

note de recepie i constatare de diferene;

decont privind TVA;

borderoul de vnzare (ncasare);

ordine de plat.

Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996.pag 143

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

33

Specifice consignaiei sunt documentele:

bon de primire (consignaie);

borderou de ieire a obiectelor din consignaie.


Documentele privind centralizarea operaiilor efectuate de agentul economic, att n

calitate de furnizor, ct i de client, sunt:

Jurnal

pentru vnzri, prin care se centralizeaz pe baz de factur sau Borderouri

zilnice de vnzri n numerar, valoarea total a vnzrilor lunare i TVA


corespunztoare;

Jurnal pentru cumprri, avnd acelai coninut cu cel precedent, dar referindu-se la
intrrile de mrfuri i deci la TVA deductibil.
Factura fiscal - nsoete bunurile sosite de la furnizor. Este un formular cu regim

special de nscriere i de numerotare, tiprit n blocuri cu cte 150 file formate din 50 de
seturi cu cte 3 file n culori diferite: albastru exemplarul 1; rou exemplarul 2; verde
exemplarul 3.
Servete ca:

document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i


mrfurilor livrate a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;

document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;

document de ncrcare a gestiunii primitorului;

document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.


Se ntocmete cu ajutorul tehnicii de calcul sau manual n trei exemplare la livrarea

produselor i a mrfurilor la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor de ctre


compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare a
avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i
prestarea serviciilor i se semneaz de compartimentul emitent.
Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii datorit unor condiii
obiective i cu totul excepionale produsele i mrfurile livrate sunt nsoite pe timpul
transportului de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de
livrare numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

Factura fiscal se ntocmete numai de ctre pltitorii de TVA. n factur bunurile


lucrrile executate sau serviciile prestate se nscriu n coloana 1 grupate pe cote de TVA.
Circul la cumprtor:

la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operaiunii avnd ataat


exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa dac este
cazul inclusiv nota de recepie i constatare diferene n cazul n care marfa nu a fost
nsoit de factur pe timpul transportului (exemplarul 1);

la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru


acordarea vizei (exemplarul 1 mpreun cu avizul de nsoire a mrfii inclusiv nota
de recepie i de constatare diferene dup caz);

la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii precum i pentru


nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu avizul de nsoire a
mrfii inclusiv nota de recepie i de constatare diferene dup caz).
Se arhiveaz la cumprtor:

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1)


Se arhiveaz la furnizor:

la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3)

la compartimentul desfacere (exemplarul 2)


Avizul de nsoire a mrfii este un formular cu regim special de tiprire nscriere

i numerotare, tiprit n blocuri cu cte 150 de file formate din 50 de seturi a cte 3 file n
culori diferite: albastru - exemplarul 1; rou exemplarul 2; verde exemplarul 3.
Servete ca:

document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;

document ce st la baza ntocmirii facturii;

dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta dispersate teritorial


ale aceRONai uniti;

document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din


cadrul aceRONai uniti n cazul transferului.
Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii

facturii n momentul livrrii produselor mrfurilor sau altor valori materiale datorit unor

34

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

35

condiii obiective i cu totul excepionale fcndu-se meniunea Urmeaz factura. n


cazul transferului de bunuri ntre gestiunea aceRONai uniti patrimoniale dispersate
teritorial avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur. Se emite pe
msura livrrii de ctre compartimentul desfacere care semneaz pentru ntocmire.
Circul la cumprtor:

la magazie pentru ncrcarea n gestiune a produselor mrfurilor sau altor valori


materiale primite dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup
consemnarea rezultatelor (exemplarul 1);

la compartimentul aprovizionare pentru nregistrarea cantitii aprovizionate n


evidena acestuia (exemplarul 2);

la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i


analitic ataat la factur (exemplarul 3).
Se arhiveaz la cumprtor:

la compartimentul financiar-contabil ataat la exemplarul 1 al facturii (exemplarul 1)


Pentru furnizori, avizul de nsoire a mrfii reprezint documentul pe baza cruia ia

natere faptul generator i exigibilitatea TVA-ului i, n consecin, acetia sunt obligai s


emit facturile n cel mai scurt timp. Acest timp nu poate depi ultima zi a lunii n care s-au
efectuat livrrile, astfel nct s fie n msur s determine, potrivit legii, obligaia de plat
sau dreptul de restituire a TVA.
Chitana fiscal este documentul care conine elementele necesare pentru
identificarea vnztorului i cumprtorului, precum i datele referitoare la specificaia
mrfii, la cantiti, preuri i valori, similare cu cele cuprinse n facturi.
Potrivit articolului 25, litera B din Ordonana nr. 3/1992, chitana fiscal se elibereaz
la cererea cumprtorului, de ctre vnztori. n situaia n care nu este posibil emiterea
facturii n momentul livrrii mrfurilor, se prevede introducerea unui formular nou tiprit n
carnete cu cte 100 de file.
Servete ca:

document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;

document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului


operaiunilor de cas) i n contabilitate.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

36

Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul


unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Circul la depuntor (exemplarul 1, cu stampila unitii). Exemplarul 2 rmne n
carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a
carnetului (exemplarul 2).
Nota de intrare recepie i constatare diferene (NRCD) este ntocmit de
comisia de recepie i semnat de membrii comisiei i de gestionar la recepia materialelor
primite pe baza documentului de nsoire a transportului. Documentul de nsoire a
transportului poate fi factura, avizul de nsoire a transportului sau scrisoarea de trsur.
NRCD ul este ntocmit n trei exemplare care au urmtoarele destinaii:

un exemplar rmne la depozit;

un exemplar va fi transmis la contabilitate ca document justificativ pentru nregistrarea n


contabilitate a intrrii materialelor n gestiune;

un exemplar va fi transmis la biroul financiar, mpreun cu factura furnizorului n


original, n vederea plii furnizorului i nregistrarea n contul de furnizori.
Dac se constat diferene la recepie, se ntocmete un al patrulea exemplar al NRCD

ce va fi remis furnizorului.
Dispoziia de livrare este un document nou care circul ntre compartimentul
desfacere i magazii i care conine, pe lng elementele necesare identificrii
cumprtorului, numai date referitoare la specificaia produselor, cantitile dispuse i livrate,
precum i preurile unitare.
Mrfurile nu pot fi scoase din incinta unitii pe baza dispoziiei de livrare, furnizorii
fiind obligai s emit facturi sau, dup caz, avize de nsoire a mrfii pe timpul transportului.
n cadrul anului curent de gestiune, documentele i registrele de eviden contabil se
pstreaz n cadrul compartimentului financiar-contabil. Dup expirarea anului, documentele
i registrele sunt predate la arhiva general a unitii. Termenul de pstrare a documentelor
contabile este reglementat de legislaia n vigoare a fiecrei ri. Totui, este recomandabil n
cadrul registrelor contabile i a documentelor justificative ca, pentru original sau copie, care

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

37

are calitatea de for probant n raportul cu terii, termenul de pstrare s fie de 10 ani,
celelalte documente s fie pstrate doar 3 ani 1.

3.2. Metoda de organizare a contabilitii analitice a stocurilor de


mrfuri
Contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje se ine calitativ i valoric sau numai
valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. n condiiile
folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i
ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct
i valoric1. Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului
final, determinat pe baza inventarierii. n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea
analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode, in funcie de specificul
activitii i necesitile proprii ale unitii patrimoniale:

metoda operativ-contabil (pe solduri);

metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic);

metoda global-valoric .
3.2.1. Metoda operativ - contabil (pe solduri)
Metoda operativcontabil (pe solduri) const n inerea, la locul de depo zitare, a

evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar n contabilitate a evidenei


valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de
bunuri, dup caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena
depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative
transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor 2;

Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996.pag 144
Bojian, O., Contabilitate general, Ed. Universitar, Bucureti, 2003, pag. 205
2
Pop, A Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 398
1

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

38

Practicarea metodei operativ-contabile (pe solduri) de contabilitate analitic a


stocurilor mrfuri i ambalaje const n:

Evidena operativ i analitic a stocurilor de mrfuri i ambalaje la locurile de


depozitare se ine cu ajutorul fiei de magazie care, n cadrul acestei metode de
eviden a stocurilor, servete i ca document de contabilitate analitic i surs de
informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de mrfuri i
ambalaje.

Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje i verificarea concordanei


nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate se realizeaz cu
ajutorul registrului stocurilor .
Registrul stocurilor se ntocmete i conduce n compartimentul financiar-contabil,

manual sau computerizat, la sfritul fiecrei luni, pe feluri de stocuri, grupate pe magazii
(depozite), conturi, grupe sau subgrupe de stocuri, n ordine alfabetic sau a codurilor, prin
nscrierea (prelucrarea) stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor la preurile de
nregistrare. Registrul stocurilor nu circul, fiind document de nregistrare contabil, i se
arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Metoda operativ-contabil sau pe solduri de contabilitate analitic a gestiunilor de
stocuri se poate utiliza cu bune rezultate n cazul aplicaiilor compute rizate n cadrul
crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele
valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor.

3.2.2. Metoda cantitativ-valoric


Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) const n inerea evidenei cantitative pe
categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei cantitativ-valorice1.
Contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul
acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordana nregistrrilor din evidena la

Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 402

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

39

locurile de depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile
nregistrate n fiele de depozit i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
n accepiunea clasic a metodei calitativ-valorice, contabilitatea analitic a gestiunilor
de stocuri de mrfuri i ambalaje se realizeaz astfel:

evidena operativ se conduce numai cantitativ la locurile de depozitare, cu ajutorul fiei de


magazie, deschis pentru fiecare element stocabil n parte, n care gestionarul calculeaz
stocul cantitativ scriptic dup fiecare operaiune de intrare sau ieire n/din stoc ;

contabilitatea analitic se conduce cantitativ-valoric la compartimentul financiar-contabil cu


ajutorul fielor de cont analitic pentru valori materiale; se deschide cte o fi de cont analitic
pentru valori materiale pentru fiecare element stocabil n parte, pentru care s-a deschis cte o
fi de magazie distinct la locul de depozitare.
nregistrrile n fiele de cont analitic pentru valori materiale se fac document cu

document, pe baza documentelor de intrare - ieire a bunurilor stocabile n i din gestiuni care
au stat la baza fiecrei nregistrri n fia de magazie.
Controlul gestionar-contabil al existenei i micrilor de stocuri se realizeaz prin :

confruntarea concordanei dintre datele cantitative (intrri, ieiri i stoc) din fiele de cont
analitic pentru valori materiale i datele similare din fia de magazie;

confruntarea concordanei dintre datele valorice (debit, credit, sold) din fiele de cont
analitic pentru valori materiale i totalurile balanelor de verificare analitice ale conturilor
de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri

prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i


micarea stocurilor. Are ns dezavantajul c necesit un volum mare de munc prin
faptul c nregistreaz micrile cantitative de stocuri i se face pentru necesi ti de
control n vederea asigurrii integritii lor, att n fiele de magazie ct i n fiele de
cont analitic de la compartimentul financiar-contabil. 1
Metoda cantitativ-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri poate fi
realizat i ntr-o versiune simplificat care const n comasarea evidenei operative de la
1

Pntea, P., Contabilitate financiar, Ed. Intercredo, Deva, 2001, pag 30

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

40

locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stocabile de la compartimentul


financiar-contabil. n aceast versiune, denumit i metoda contabilitii valorice, n locul de
depozitare fia de magazie este suprimat, urmnd ca n locul acesteia s se conduc la
locurile de depozitare fiele de cont analitic pentru valori materiale deschise pentru fiecare
element stocabil n parte.
Principalele operaiuni (lucrri) pe care le presupune aceast versiune a metodei
cantitativ-valorice de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri de mrfuri i ambalaje
sunt:
a) La locurile de depozitare:

primirea-predarea bunurilor n baza documentelor de dispoziie privind intrarea i ieirea


lor din gestiune;

evaluarea cantitilor intrate n stoc sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele de
evaluare practicate de unitatea patrimonial i acceptate de doctrina i legislaia contabil;

nregistrarea documentelor de dispoziie de intrare-ieire n fiele de cont analitic pentru


valori materiale.

ntocmirea borderourilor de predare a documentelor compartimentului financiar-contabil.

b) La compartimentul financiar-contabil:

verificarea necesitii, exactitii i oportunitii operaiunilor de intrare-ieire de stocuri i


confirmarea corectitudinii evalurii i nregistrrilor n fiele de cont analitic pentru valori
materiale.

ntocmirea (facultativ) a situaiilor centralizatoare a intrrilor i ieirilor i nregistrarea


acestora n conturile de stocuri;

ntocmirea balanelor de verificare analitice ale conturilor de stocuri.


Aceast versiune menine avantajul c poate furniza operativ date cu privire la

nivelul, structura i micarea stocurilor concomitent cu reducerea volumului de munc


generat de dubla nregistrare a micrilor cantitative. Necesit ns un personal gestionar

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

41

mai bine calificat care s posede, pe lng cunotinele stricte de gestiune a stocurilor, i
cunotine minime de contabilitate a existenei i micrii acestora.

3.2.3. Metoda global valoric


Metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cea din contabilitate
se face periodic. Aceast metod se aplic, n principal, pentru evidenierea mrfurilor i
ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n cazul
unitilor care nu au dotarea tehnic corespunztoare. Pe msura dotrii cu tehnic de
calcul, unitile vor trece la utilizarea metodei cantitativ-valorice1.
Doctrinar2, aceast metod de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri poate fi
practicat atunci cnd nu exist obligaia legal, iar managerii unitilor patrimoniale nu
dispun inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru stocurile ce fac obiectul unei
gestiuni, procedndu-se astfel:

la locul de depozitare (magazin, restaurant, bufet etc.) se folosete formularul tipizat


specific comerului cu amnuntul intitulat raport de gestiune .
Raportul de gestiune se completeaz de ctre responsabilul de gestiune numai

valoric, pe baza documentelor de intrare i de ieire a mrfurilor i ambalajelor i


respectiv pe baza documentelor de depunere a numerarului rezultat din vnzri la
casieria central a unitii sau direct n conturile bancare ale acesteia.

la compartimentul financiar-contabil contabilitatea analitic se ine tot globalvaloric, pe fiecare gestiune n parte, cu ajutorul formularului tipizat fia de cont pentru
operaii diverse.
Controlul concordanei dintre nregistrrile efectuate la gestiuni n raportul de

gestiune i la contabilitate n fia de cont pentru operaii diverse se efec tueaz decadal,
1

Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 407
2
*****Norme metodologice aprobate de omf nr.45/1998, pag 31

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

42

chenzinal, lunar sau la alte perioade stabilite de unitate prin punctajul valoric al
documentelor nregistrate n cele dou evidene.
Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza
Raportului de gestiune" predat la contabilitate, precum i prin inventariere.
Metoda global-valoric poate fi utilizat i pentru evidena stocurilor de rechizite de
birou, imprimatelor, materialelor pentru ambalat i a crilor tehnice, caz n care la locul
de depozitare se ine numai o eviden cantitativ iar la compartimentul financiar-contabil
numai o eviden valoric cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse.
Metoda global-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri prezint
serioase avantaje dintre care cel mai semnificativ este reducerea volumului de munc prin
eliminarea fielor de cont analitic pentru valori materiale de la compartimentul financiarcontabil.
O versiune simplificat a acestei metode const n eliminarea complet a evidenei
operative, respectiv a raportului de gestiune i inerea numai a evidenei global-valorice, la
compartimentul financiar-contabil sau chiar la locul de depozitare cu ajutorul fiei de cont
pentru operaii diverse.
De remarcat c, n practic, deseori se ntlnesc diferite combinaii ale metodelor de
eviden operativ i analitic a gestiunilor de stocuri.

3.3. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de mrfuri


n cadrul stocurilor propru-zise se cuprind i mrfurile. Acestea reprezint bunurile pe
care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii. Sunt asimilate mrfurilor i
materiile prime, unele materiale consumabile, obiectele de inventar, animalele i pasrile,
alte valori de natura stocurilor trecute n magazinele proprii de desfacere pentru a fi vndute1.
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim
factor l reprezint forma circulaiei : cu ridicata (en gross) sau cu amnuntul (en detail). n
cazul circulaiei mrfurilor en-gros, vnzarea se face pe baz de documente, ncasarea
urmnd a se realiza ulterior, prin virament i, de aici, necesitatea interveniei unui cont
1

Dumitrean, E., i colectiv, Contabilitate fionanciar I, Ed. Sedcom Libris, Iai,2002, pag 317

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

43

anume, 411 Clieni, care s evidenieze creanele din momentul vnzrii mrfurilor pn n
momentul ncasrii lor; n cazul circulaiei en detail, vnzarea se face, de regul, cu plata
imediat, n numerar.
Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit:
inventarul permanent sau inventarul intermitent. n primul caz, contul de mrfuri este
folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind toate intrrile i toate ieirile,
astfel nct, n orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea mrfurilor n stoc,
permind controlul gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventarierea faptic a
stocurilor. n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul
lunii, cnd, pe baza inventarului faptic se determin valoarea mrfurilor n stoc, care se
blocheaz n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu mrfuri, nregistrate la un cont
anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul exerciiului
urmtor intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind
preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile.
Contabilitatea circulaiei mrfurilor, att en gross ct i en detail, se organizeaz cu
ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 371 Mrfuri i 378 -Diferene de pre la
mrfuri.
Contul 371 -Mrfuri este de activ i reflect n debit i, de asemenea, n credit, preul
de nregistrare aferent att mrfurilor intrate i respectiv ieite n i din gestiune, ct i a celor
reflectate numai scriptic la intrri i ieiri.
Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de
intrare a mrfurilor n patrimoniu i anume:

401 - Furnizori, 408 Furnizori- facturi nesosite i 542 - Avansuri de trezorerie, pentru
achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare;

357 - Mrfuri aflate la teri i 401 - Furnizori, cu valoarea mrfurilor aduse din pstrare
sau custodie de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare i de
prelucrare pentru acestea n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca pre de
nregistrare;

301 - Materii prime, 302 - Materiale consumabile, 321 Materiale de natura obiectelor
de inventar .a., pentru vnzarea unor asemenea active circulante materiale n starea n
care au fost achiziionate (ca atare);

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

44

345 - Produse finite, n cazul transferrii produselor finite obinute din activitatea de
exploatare n magazinele proprii de prezentare i desfacere;

607 - Cheltuieli privind mrfurile i 771 -Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare, pentru mrfurile constatate n plus la inventariere i
respectiv primite cu titlu gratuit;

378 - Diferene de pre la mrfuri i 4428 -TVA neexigibil, cu adaosul comercial i TVA
aferent preului cu amnuntul sau en gross, ambele corespunztoare intrrilor n
gestiune, n cazul n care acest pre este cel de nregistrare .a.
Contul 371 - Mrfuri se crediteaz ca urmare a ieirilor din gestiune, prin debitul

conturilor ce corespund cilor sau modalitilor de ieire din patrimoniu, dup cum urmeaz:

607 - Cheltuieli privind mrfurile, descrcarea gestiunii ;

671 - Cheltuieli extraordinare privind calamitile i alte evenimente extraordinare;

357 - Mrfuri aflate la teri, n situaia trimiterii sau lsrii de mrfuri n pstrare sau n
consignaie la teri;

378 - Diferene de pre la mrfuri i 4428 - TVA neexigibil, cu adaosul comercial i TVA
aferent preului cu amnuntul sau en gross, ambele corespunztoare mrfurilor ieite din
gestiune, atunci cnd evidena este organizat la acest pre .a.
Soldul contului 371 - Mrfuri este debitor, reprezentnd preul de nregistrare (costul

efectiv de achiziie sau preul prestabilit sau preul de vnzare cu amnuntul sau en-gross)
aferent mrfurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune.
n unitile comerciale cu amnuntul, dat fiind frecvena mare a actelor de vnzare i
inexistena unei reele de calculatoare la punctele de vnzare, nu este posibil o contabilitate
analitic cantitativ valoric, pe sortimente de marf. n consecin, n marea majoritate a
cazurilor, se practic contabilitatea analitic global valoric pe gestiuni, iar ca pre de
nregistrare este folosit preul de vnzare incluznd preul de cumprare i adaosul comercial
( marja comercial), la care se mai adaug i taxa pe valoare adaugat. n aceste condiii,
contabilitatea are datoria s calculeze i s nregistreze i diferena dintre preul de vnzare i
cel de cumprare, adic adaosul comercial (marja comercial) aferent mrfurilor intrate i
rmase n stoc precum i taxa pe valoare adaugat inclus n preul de vnzare.
3.3.1. Folosirea inventarului permanent

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

45

O societate comercial cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune la


nceputul lunii de mrfuri n valoare de 1.190 RON la pre cu amnuntul inclusiv
TVA( Valoarea TVA 190 RON), cu o diferen favorabil (adaos comercial) de 200 RON.
n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile, aa cum
rezult din jurnalul pentru cumprri:
1.

Se achiziioneaz mrfuri: pre de cumprare 1.400 RON, TVA deductibil

266 RON, preul de vnzare 1.750 RON, TVA inclus n preul de vnzare 332,5 RON, pre de
vnzare inclusiv TVA 2.082,5 RON.
Not: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 1.400
RON x 25%
%
371
4426

%
401
378
4428
Aprovizionare mrfuri factura nr.

2.

2348,5
2082,5
266

2348,5
1666
350
332,5

S-au vndut mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezult din jurnalul pentru

vnzri:

Valoarea mrfurilor vndute ( inclusiv TVA )


Din care: TVA 1.400/1.19*19%

Valorea la pre de vnzare fr TVA


5311

%
707
4427
nregistrare numerar din vnzri
chitana nr.
3.

1.400 RON

223,53 RON
1176,47 RON
1400
1176,47
223,53

Descrcarea la sfritul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor vndute.

presupune calcule i nregistrri:


a) determinarea coeficientului mediu de diferene de pre ( adoas comercial )
k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 550/2.750 x 100 = 20% *

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

46

b) determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc (s ) aplicarea cotei


procentuale de diferene ( k ) asupra valorii mrfurilor rmase n stoc ( sold final cont 371
sold final cont 4428)
s = (1.872,5 298,97) x 20/100 = 1.573,53 x 20/100 = 314,706 RON
c) determinarea diferenei de pre ( adaos comercial) aferent mrfurilor vndute (v ):
v = TSC ct.378 - s = 550 314,706 = 235,294 RON
d) calculul costului mrfurilor vndute:
1.400 ( 223,53 + 235,2.9 ) = 941,18 RON
%
607
378
4428

371

1400
941,18
235,294
223,53

Descrcarea gestiunii

Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri 1.872,5 RON reprezint valoarea
la pre de vnzare inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune
inventarierea mrfurilor i compararea totalului valorii inventarului, adic soldul faptic, cu
soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pre cu
amnuntul, inclusiv TVA.
Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numaratorul ct i la numitorul
acestui raport s se ia n considerare soldul iniial la 01.01 i rulajul creditor/debitor pe
perioada de la 01.01 pn la sfritul perioadei de calcul.
4.

Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar s se determine adaosul

comercial, ct i TVA- ul aferent acestui plus i, prin scderea acestor elemente se afl
valoarea la pre de cumprare a mrfurilor constatate n plus cu care se vor diminua
cheltuielile privind mrfurile.
Exemplu: Se consider c n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 1.883,5 RON.
Deci:

Sold faptic

Sold scriptic

Plus de inventar ( n pre de vnzare, inclusiv TVA )

1.883,5 RON
1.872,5 RON
11 RON

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

TVA = 110.000/1.19x19% = 0,16 RON

Plus de inventar la pre fr TVA

Adaos comercial = (9,24 x 20 )/100=0,17 RON

Costul mrfurilor n plus


371

%
378
4428
607

Pagina

47

1,76 RON
9,24 RON
1,85 RON
7,4 RON
11
1,85
1,76
7,4

nregistrare plus la inventar de


mrfuri

n cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior,


doar inversat, adic:
%
378
4428
607

371

11
1,85
1,76
7,4

nregistrare minus la inventar de


mrfuri neimputabile
n cazul minusurilor imputabile, alturi de nregistrarea de mai sus, efectuat pentru
descrcarea contului de mrfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei,
urmtorul articol contabil:
461

%
7581
4427
nregistrare minus la inventar de
mrfuri imputabile

11
9,24
1,76

5. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugat se efectueaz nregistrarea:


%

4426

266

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

4427
4424

Pagina

48

223,53
42,47
Regularizare TVA

Observaie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile i 707 ,, Venituri din


vnzarea mrfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit i pierdere .
nregistrrile noastre se refer la comerul cu amnuntul i, ntruct evidena acestor
gestiuni se ine global valoric, la nivel de unitate, este necesar folosirea preului de vnzare
cu amnuntul, inclusiv TVA ca pre de nregistrare. n aceast situaie, pentru considerentele
mai nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,, TVA neexigibil i 378 ,, Diferene de
pre la mrfuri . n condiiile practicrii metodei ,,inventarului intermitent, mrfurile se
nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii, evident evalundu-se la preul
efectiv de cumprare, astfel c nu mai este necesar folosirea pentru scopul artat mai nainte
a conturilor 4428 ,, TVA neexigibil i 378 ,, Diferene de pre la mrfuri
3.3.2. Folosirea inventarului intermitent
1. La nceputul exerciiului se preia n exploatare preul de cumprare al mrfurilor
din stoc.
607

371

835

835

Preluare marf stoc

2. nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate:


%
607
4426

401

1732,64
1456
276,64

nregistrare marf factura nr.

3. nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar:


5311

1400

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

707
4427
nregistrare numerar din vnzri
chitana nr.

4.

Pagina

49

1176,47
223,53

nregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza inventarierii n

valoare de 12.594.957 RON


371

607

1259,5

1259,5

Mrfuri in stoc la sfritul lunii

Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca i n cazul anterior,


asupra contului 121 ,, Profit i pierdere se efectueaz pe baza relaiei:
E = Si+I-Sf = 835 + 1.400 1259,5 = 975,5 RON.
Metoda de contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare n condiiile organizrii
analitice global valorice exemplificat mai sus este aplicabil ntr-o economie n care preul
de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai sortiment de marf.
n condiiile de astzi ale economiei din Romnia, metoda prezint nenumrate
dezavantaje i, n plus, permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei
patrimoniale i a rezultatului financiar. n consecin, se poate renuna la metoda global
valoric n favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marf, soluie greu de optat
n condiiile inexistenei unei dotri corespunztoare cu calculatoare a reeRON comerciale.

3.4. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de ambalaje


Circulaia mrfurilor de la productori pn la consumatori, ca de altfel i a celorlalte
categorii de bunuri materiale, este condiionat n mare msur de utilizarea unor ambalaje
adecvate, care contribuie la pstrarea proprietilor fizico-chimice ale acestora n timpul
transportului, manipulrii, depozitrii i comercializrii. Altfel spus, ambalajele reprezint o
categorie distinct de stocuri care asigur una dintre premisele importante pentru realizarea n
condiii corespunztoare a circulaiei propriu-zise a mrfurilor.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

50

Pentru organizarea contabilitii ambalajelor de transport sau de circulaie se


utilizeaz dou conturi sintetice de gradul I, 381 - Ambalaje i 388 - Diferene de pre la
ambalaje.
Contul 381 -Ambalaje este de activ i reflect n debit i, de asemenea, n credit
preul de nregistrare aferent ambalajelor de transport sau de circulaie intrate i respectiv
ieite n i din patrimoniu.
Contul n cauz se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de
intrare a ambalajelor n patrimoniu i anume:

401 -Furnizori, 408 -Furnizori facturi nesosite i 542 -Avansuri de trezorerie, pentru
achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare
cu i fr factur ;

358 -Ambalaje aflate la teri i 401 -Furnizori, cu valoarea ambalajelor primite din
custodie sau pstrare de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare
i de prelucrare datorate pentru acestea n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie
ca pre de nregistrare;

608 -Cheltuieli privind ambalajele i 771- Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare, pentru ambalajele constatate n plus la inventariere i
respectiv primite cu titlu de gratuit .a.
Contul analizat se crediteaz pentru ieirile din patrimoniu, prin debitul conturilor ce

corespund cilor sau modalitilor de ieire, dup cum urmeaz:

608 -Cheltuieli privind ambalajele, pentru vnzri i lipsuri la inventariere


imputabile;

671- Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, n cazul predrii


cu titlu gratuit a pierderilor neimputabile i a pierderilor din calamiti etc.
Soldul contului 381 -Ambalaje poate fi debitor, reprezentnd valoarea la preul de

nregistrare aferent ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune.


Soldul contului la care ne referim, n funcie de preul de nregistrare utilizat, necesit
anumite corectri n vederea stabilirii valorii ce se nscrie n activul bilanului contabil, la un
post distinct existent n grupa activelor circulante, subgrupa de stocuri, aa cum se prezint n
continuare.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

51

Modul de funcionare a contului 381 Ambalaje, difer n raport de eviden a


stocurilor de ambalaje destinate ambalrii i transportului produselor finite i a mrfurilor.
Este practicat de unitatea patrimonial astfel, ambalajele pot circula n regim de vnzarecumprare sau regim de restituire direct1.
Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit :
inventarul permanent sau inventarul intermitent. n primul caz, contul de ambalaje
este folosit pe msur ce au loc operaiuni cu ambalaje, evideniind toate intrrile i toate
ieirile, astfel nct, n orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea ambalajelor
n stoc, permind controlul gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventarierea faptic
a stocurilor. n cazul inventarului intermitent, contul 381 -Ambalaje se utilizeaz numai la
nceputul i la sfritul fiecrei luni.
n ceea ce privete metoda inventarului intermitent se poate remarca faptul c asigur
simplificarea lucrrilor de contabilitate i implicit reducerea cheltuielilor pe care acestea le
ocazioneaz, ns diminueaz posibilitile de urmrire i control privind gestiunea de
ambalaje, fapt pentru care agenii economici manifest o anumit reinere n legtur cu
adoptarea acestei metode.
3.4.1. Folosirea inventarului permanent
Contabilitatea operaiilor privind ambalajele refolosibile care circul prin
vnzare-cumprare
1. Pe baza jurnalului notelor de recepie, se nregistreaz primirea odat cu mrfurile a
unor ambalaje referitor la care se cunosc urmtoarele elemente:

preul total facturat de furnizor, exclusiv TVA

232 RON

preul total prestabilit aferent ambalajelor recepionate

202 RON

diferenele de pre nefavorabile

TVA aferent (19%)

cheltuielile de transport decontate dintr-un avans de trezorerie

TVA aferent cheltuielilor de transport (19%)

30 RON
44,08 RON
12 RON
2,28 RON

Se nregistreaz operaiile economice privind:


1

Emilian Dumitrean i colectiv, Contabilitate financiar I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag 338

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

a.
%
381
388
4426

Pagina

52

ambalajele recepionate:
=

401

276,08
202
30
44,08

Ambalaje primite conform facturii nr.

b. cheltuielile de transport-aprovizionare:
%
388
4426

401

14,28
12
2,28

nregistrare cheltuieli transport


ambalaje

2. Se nregistreaz ambalajele constatate n plus la inventariere i consemnate n


procesul verbal ntocmit cu aceast ocazie, ambalaje evaluate la preul prestabilit de 43,52
RON i la costul efectiv de achiziie de 37,55 RON, rezultnd diferene de pre favorabile de
5,97 RON.
Se nregistreaz operaiile referitoare la:
a. ncrcarea gestiunii de ambalaje:
381

608

43,52

43,52

Descrcarea gestiunii de ambalaje

b. oglindirea n contabilitate a diferenelor de pre:


608

388

5,97

5,97

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

53

nregistrarea diferenrlor de pre la


ambalaje

3. Se primesc ambalaje de la prelucrare referitor la care, pe baza facturii furnizorului,


se cunosc urmtoarele elemente:

valoarea ambalajelor trimise spre prelucrare

tariful total pentru prelucrare

valoarea ambalajelor primite, la preul prestabilit

diferenele de pre favorabile

TVA aferent tarifului facturat de furnizor (19%)

45,56 RON
25,5 RON
76,06 RON
5 RON
4,85 RON

Se nregistreaz urmtoarele operaii:


a. intrarea n patrimoniu a ambalajelor:
381

%
358
401
388

76,06
45,56
25,5
5

Ambalaje primite conform facturii nr.

b. TVA facturat de furnizor:


4426

401

48,5

48,5

Facturarea TVA

4.

Se nregistreaz vnzarea ambalajelor, odat cu mrfurile, cunoscndu-se c n

jurnalul facturilor fiscale este nscris valoarea total de 152 RON, precum i TVA aferent
de 19% (28,88 RON)

411

%
708
4427

180,88
152
28,88

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

54

nregistrare numerar din vnzri


chitana nr.

5. Se descarc gestiunea pentru ambalajele vndute i nregistrate la operaia anterioar,


repartizndu-se totodat diferenele de pre favorabile de 165.000 RON, stabilite pe baz de
coeficient mediu (11%):
608

381

152

152

16,72

16,72

Descrcarea gestiune
i
608

381

Descrcarea gestiune

6. Se acord ambalaje cu titlu gratuit, evaluate la preul de nregistrare total de 115


RON, cu diferene de pre favorabile de 12,65 RON (11%) i TVA de 19,45 RON (102,35 x
19%), care se nregistreaz pe baza procesului verbal de predare-primire i a notei de
contabilitate, astfel:
a. descrcarea gestiunii de ambalaje:
671

381

115

115

12,65

12,65

Descrcarea gestiune

b. repartizarea diferenelor de pre favorabile:


388

671

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

55

Repartizarea diferenelor

c. oglindirea TVA aferent ambalajelor acordate


635

4427

19,45

19,45

Reprezentare TVA

7. Se imput gestionarului minusul de ambalaje constatat la inventariere,


cunoscndu-se costul efectiv de achiziie de 13,5 RON i TVA aferent de 2,57 RON (19%)
4282

%
758
4427
nregistrare minus la inventar de
mrfuri imputabile

16,07
13,5
2,57

8. Se descarc gestiunea pentru ambalajele imputate i nregistrate la operaia


anterioar, cunoscndu-se n plus preul de nregistrare total de 12,5 RON, precum i
diferenele de pre favorabile de 3,6 RON:
%
608
388

381

12,5
12,47
3,6

Descarea gestiunii

Pentru operaiile economice nregistrate anterior s-a considerat c diferenele de pre


sunt favorabile, preul de nregistrare prestabilit fiind mai mare dect costul efectiv de
achiziie. n situaia n care preul prestabilit este mai mic, diferenele de pre sunt

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

56

nefavorabile i se reflect n contabilitate cu ajutorul aceluiai cont sintetic (388), ns


nregistrrile contabile se inverseaz sau, altfel spus, contul n cauz se utilizeaz ca un cont
de activ, n debit oglindete diferenele de pre aferente intrrilor de ambalaje, iar n credit pe
cele corespunztoare ieirilor de ambalaje din patrimoniu.
Contabilitatea operaiilor privind ambalajele refolosibile care circul prin
restituire direct
Sistemul de restituire direct a ambalajelor se adopt, de regul, n situaia n care
ntre furnizor i client se efectueaz operaii frecvente de livrri de mrfuri cu ambalaje
refolosibile. Pentru asemenea livrri de ambalaje nu se constituie venituri, iar n contabilitatea
furnizorului se utilizeaz contul 419 - Clieni-creditori, care se crediteaz pentru ambalajele
livrate i se de debiteaz pentru cele goale restituite de client. Pe de alt parte, n
contabilitatea clientului nu se ncarc gestiunea de ambalaje, ci se folosete contul 409 Furnizori-debitori, care se debiteaz cu valoarea ambalajelor primite de la furnizor cu mrfuri
i se crediteaz ulterior cu valoarea ambalajelor goale restituite acestei uniti.
A.

n contabilitatea furnizorului

1. Pe baza facturii, se nregistreaz livrarea, odat cu mrfurile, a unor ambalaje de


transport sau de circulaie la preul total de 132 RON:
411

419

132

132

Livrare ambalaje conform facturii nr.

2. Se primesc

419

ambalajele goale restituite de client n valoare de 78 RON:


411

Recepie ambalaje conform facturii


nr.

78

78

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

57

3. Se nregistreaz ambalajele reinute de firm (nerestituite) n valoare de 31,2 RON,


facturndu-se TVA aferent de 5,93 RON (19%):
719

708

32

32

nregistrare ambalaje nerestituite


i
411

4427

5,93

5,93

TVA aferent ambalaje nerestituite

4. Se nregistreaz descrcarea gestiunii pentru ambalajele reinute de client,


cunoscndu-se preul de nregistrare total de 33 RON, precum i diferenele de pre favorabile
de 7,2 RON:
%
608
388

381

33
25,8
7,2

Descrea gestiunii

B. n contabilitatea clientului
1. Se primesc ambalajele livrate de furnizor, odat cu mrfurile, n valoare de 132
RON:
409

401

Recepie ambalaje conform facturii


nr.

132

132

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

58

2. Se nregistreaz restituirea ctre furnizor a ambalajelor goale, n valoare de


78 RON:
401

409

78

78

Restituire ambalaje furnizor.

3. Se nregistreaz ambalajele n stare bun, n valoare de 27,5 RON, i cele degradate


din calamiti, n valoare de 12,08 RON, nerestituite furnizorului i facturate de acesta:
%
381
608

409

39,58
27,5
12,08

Facturare ambalaje
i
426

401

7,52

7.52

TVA aferent ambalaje facturate

n cazul n care degradarea ambalajelor s-a produs din vina unui angajat sau a unui
ter se efectueaz n plus nregistrarea obinuit de imputare i implicit de oglindire a TVA
colectat.

3.4.2. Folosirea inventarului intermitent


1. Se primesc ambalajele livrate firmei destinate ambalrii i transportului mrfurilor
la costul de achiziie de 148 RON

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

%
608
4426

401

Pagina

59

176,12
148
28,12

Receptie ambalaje conform facturii


nr.

2. Constatarea la sfritul lunii, pe baz de inventar, de ambalaje nevndute n valoare


de 56 RON
381

608

56

56

Reflectare ambalaje in stoc

3. Transferarea la finele lunii a ntregului sold de 284 RON al contului de cheltuieli


privind ambalaje:
121

608

284

284

nchiderea contului cheltuieli


4. Descrcarea gestiunii pentru ambalaje livrate la nceputul lunii n valoare de 118
RON i includerea direct pe cheltuieli a sumei de 82 RON, ce reprezint ambalaje de
transport intrate n gestiune pe baza facturii:
608

381

118

118

Descrcarea gestiunii
i
%
608
4426

401

Facturare ambalaje intrate n gestiune

97,58
82
15,58

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

60

5. Constatarea la sfritul lunii a unui stoc de ambalaje n valoare de 24,5 RON i


nchiderea contului de cheltuieli privind materiile prime pentru ntregul su sold de 72 RON
381

608

24,5

24,5

Reflectare ambalaje n stoc


i
121

608

72

nchiderea contului cheltuieli

CAPITOLUL 4

72

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

61

CONTROLUL GESTIONAR AL STOCURILOR DE MRFURI I


AMBALAJE
4.1. Controlul faptic al stocurilor de mrfuri i ambalaje
Controlul reprezint o activitate specific uman, care const n verificarea i analiza
permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii, rezultate
dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor
neajunsuri1.
Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de
conducere a realitii, mijloc de cunoatere a realitii i de corelare a erorilor. De asemenea,
controlul este definit drept procesul prin care se verific i se msoar realizarea cantitativ i
calitativ a performanelor, a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele
planificate i indic msurile de corecie ce apar ca necesitate2.
Controlul faptic este procedeul cel mai des aplicat de ctre organele de control
de gestiune i const n cercetarea la faa locului a valorilor materiale i bneti. Astfel,
se pot stabili realitatea, existena i micarea mijloacelor materiale bneti. Cu ajutorul
controlului faptic, pot fi atinse urmtoarele obiective:

determinarea cantitii de stocuri existente n gestiune;

stabilirea strii n care bunurile controlate se afl la un moment dat, a stadiului i


modului de prelucrare, precum i stabilirea respectrii legalitii n utilizarea lor.
Principalele modaliti de aplicare n practic a controlului faptic sunt:

inventarierea, expertiza tehnic, analiza de laborator, observarea direct i inspecia fizic.


Inventarierea este o modalitate specific de control contabil i o modalitate
principal a controlului faptic. Principalul obiectiv al inventarierii este constatarea
existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i de pasiv ale unei uniti
gestionare, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Tot n cadrul
inventarierii se include i operaiunea de comparare a stocurilor i soldurilor constatate
faptic cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene 3.
1
2
3

Florea, I., Florea, R., Controlul economico-finanaciar, Bucuresti , 2000, pag 9


Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000, pag 15
Tulvinschi ,M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 192

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

62

Inventarierea de control coincide numai parial cu activitatea mai ampl de


inventariere periodic a gestiunilor sau a ntregului patrimoniu, care se realizeaz printro mbinare a elementelor de control faptic cu cele de control documentar i prin
efectuarea unor operaiuni specifice de regularizare a rezultatelor. Pentru a fi eficient,
inventarierea de control trebuie s se desfoare inopinat.
Inventarierea de control poate fi:

total, atunci cnd cuprinde toate valorile materiale sau bneti existente n
gestiunea respectiv;

prin sondaj, atunci cnd organul de control selecioneaz pentru a fi


inventariate numai sortimentele mai importante pentru activitatea ntreprinderii sau
pe cele susceptibile de sustrageri.
Dac n urma inventarierilor de control prin sondaj rezult plusuri sau minusuri

frecvente, organul de control are obligaia s extind controlul la toate reperele existente
n gestiune. n funcie de specificul activitii i de natura mijloacelor materiale este
indicat declanarea simultan a inventarierii de control la aceleai repere, pe ntreaga
unitate, ndeosebi n cazul materialelor de mas, ceea ce are drept consecin creterea
eficienei controlului faptic, ntruct se nltur unele posibiliti de acoperire a lipsurilor
numai pe timpul inventarierii1.
Pentru gestiunile valorice, inventarierea de control trebuie s fie total deoarece
astfel se poate determina valoarea total a valorilor materiale i bneti existente n
gestiunea respectiv.
Pentru a se ajunge la rezultate ct mai corecte, inventarierea de control implic
i stabilirea justeei soldurilor scriptice la reperele cuprinse n control. Aceasta implic
verificarea documentar a tuturor actelor privind intrrile i ieirile de bunuri din gestiune,
pe o anumit perioad anterioar care, de regul, se extinde pn la ultimul control efectuat.
Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care
intervin n situaiile n care complexitatea unor probleme depete nivelul de pregtire,
aparatura de care dispune sau competena legal atribuit organului de control. n astfel
de cazuri este absolut necesar intervenia specialitilor din domeniul tehnic, chimic
1

Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000, pag 68

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

63

sau sanitar care pot efectua o expertiz tehnic sau analize de laborator la solicitarea
organelor de control.
Cu ajutorul expertizelor tehnice se pot formula concluzii cu privire la integritatea
stocurilor, realitatea unor operaiuni, cunoaterea unor parametrii de funcionare a
utilajelor, consumul de materiale i volumul de manoper pentru o lucrare sau un
produs. n situaiile n care este necesar cunoaterea calitii compoziiei sau
coninutului unor materii prime, materiale sau produse, se apeleaz la analizele de
laborator.
Observarea direct este o tehnic de control faptic la care se recurge n situaia
n care se dorete stabilirea unor fapte care nu rezult din documente. Aceast tehnic se
utilizeaz n special n controlul concomitent i se poate realiza prin prezena la faa
locului pentru a constata modul n care personalul i ndeplinete obligaiile sau poate utiliza
procedee tehnice, cum sunt: cronometrarea, fotografierea, normarea, testarea de aptitudini.
Prin observare direct se pot verifica modul cum funcioneaz un compartiment,
respectarea principiilor legale n desfurarea unei activiti, utilizarea eficient a
timpului de munc, ndeplinirea msurilor de securitate pentru pstrarea integritii
valorilor materiale i bneti, alte activiti simultane. Observarea direct se poate realiza
pe baz de program i inopinat, la nivel de secii, ateliere, laboratoare, magazine, birouri,
gestiuni.
Inspecia fizic, ca modalitate de control faptic, reprezint o cale prin care se
stabilesc modul de gestionare a stocurilor i calitatea informaiilor cu privire la activitatea
controlat. Inspecia tehnic este o prob sigur pentru constatarea existenei unui
anumit element stocabil i a actelor justificative nregistrate n eviden.
Controlul faptic constituie un procedeu de baz pentru controlul integritii
stocurilor deoarece, mpreun cu controlul documentar, contribuie la stabilirea att a
modului de gestionare a stocurilor, ct i a calitii informaiilor cu privire la activitatea
controlat.

4.2. Controlul modului de asiguare a condiiilor de depozitare i


conservare al stocurilor de mrfuri i ambalaje

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

64

Asigurarea condiiilor de depozitare i conservare a stocurilor de mrfuri i


ambalaje are un rol determinant n evitarea degradrii i sustragerii unor bunuri materiale.
Modul n care se depoziteaz i conserv bunurile poate fi controlat de organele
controlului gestionar de fond sau de alte organe interesate, urmrind obiective cum sunt1:

existena capacitilor de depozitare i nivelul lor tehnic sau starea acestora;

modul de organizare a magaziilor i depozitelor, n sensul specializrii lor i


compartimentrii interioare, n funcie de natura bunurilor gestionate;

msurile luate de ntreprindere pentru utilizarea raional i ntreinerea curent a


capacitilor de depozitare;

nzestrarea tehnic a depozitelor cu mijloacele necesare transportului i manipulrii


bunurilor, cu aparate de cntrire, de msurare i de control, cu rafturi i stelaje care
s permit accesul uor la bunurile depozitate i cu puncte de paz contra incendiilor,
echipate n mod corespunztor;

delimitarea valorilor materiale de gestiuni, n funcie de situaia sau regimul


acestora;

dac toate mrfurile i ambalajele din unitate i ndeosebi cele aflate n folosin
(obiecte de inventar, echipamente de protecie, truse de scule) sunt date n grija direct
a unor persoane i modul n care acestea se ocup de pstrarea, folosirea sau
consumarea lor;

dac mrfurile i ambalajele din gestiune sunt etichetate i descrise n mod


corespunztor (simbol, cod, denumire, dimensiuni), pentru a putea fi identificate rapid
i cu maxim de precizie;

dac ntreprinderea a stabilit i dac gestionarii cunosc persoanele care au dreptul s


dispun

eliberarea

bunurilor din

gestiunile

lor (lista acestor persoane i

specimenele de semntur se comunic fiecrui gestionar);

dac unitatea utilizeaz limite minime i maxime de stocuri i dac gestionarii


respect obligaiile ce le revin n cazul depirii acestora;

dac n unitate se face n mod curent instructajul gestionarilor, atunci cnd acetia sunt
pui

situaia

de

pstra

sau

manipula

materiale

ori

produse

Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 199

cu

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

65

caracteristici deosebite (inflamabile, explozibile, toxice, urt mirositoare).


Unul din obiectivele de baz urmrit de organele controlului gestionar se refer la
verificarea condiiilor existente n depozitele i magaziile unde se pstreaz stocurile de
mrfuri i ambalaje. Aceste spaii de depozitare trebuie s beneficieze de o dotare tehnic
corespunztoare tipurilor de bunuri deinute, trebuie s dispun de o bun organizare a
spaiului existent, n sensul specializrii i compartimentrii interioare, n funcie de natura
bunurilor gestionate.
Din punct de vedere tehnic, prin depozit se neleg suprafaele sau capacitile
amenajate pentru primirea mrfurilor i ambalajelor, magaziile, silozurile, cldirile de
tot felul (oproane, rampe, hambare) 1.
Depozitele n care se pot nmagazina materiale i produse se pot clasifica n general, n:

depozite nchise, care sunt destinate pentru depozitarea unor materiale si produse care
solicit condiii adecvate pentru meninerea proprietilor i caracteristicilor fizicochimice ale acestora, indiferent dac sunt conservate sau neconservate, ambalate
sau neambalate;

depozite semideschise, constituite din oproane, rampe, copertine, depozite cu


acoperi i una sau dou nchideri laterale i care protejeaz numai parial materialele i
produsele de radiaii solare, de ploaie, de zapad;

depozite deschise, adic sub cerul liber i n condiiile influenei directe a factorilor de
atmosfer i de clim, pstrarea materialelor i produselor se face dup o selecie
riguroas, separndu-le pe cele care i schimb calitatea sub influena factorilor din
atmosfer, ntr-un timp scurt, de cele care pot sta n depozit fr consecine un timp
mai lung.

Pstrarea materialelor i produselor se face i n funcie de influena unui cerc larg


de factori climatici, dintre care cei mai deosebii sunt:

temperatura medie anual;

umiditatea relativ, medie anual;

Tulvinschi ,M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 200

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

depunerile atmosferice (poluarea din atmosfer);

fora i direcia predominant vnturilor;

compoziia fizico-chimic a produselor;

zona geografo-economic.

Pagina

66

Influena acestor factori asupra materialelor i produselor creeaz condiii de


apariie i dezvoltare a degradrii, influennd calitatea lor.
Dintre factorii de influen decisiv a atmosferei se disting:

umiditatea atmosferei i umezirea suprafeei produselor;

temperatura atmosferic i a produsului;

impurificarea atmosferic.
Pentru asigurarea calitativ a materialelor i produselor, depozitul nchis creeaz

cele mai bune condiii de conservare, constituind mijlocul ideal de depozitare chiar pentru
produsele, aparatura, instrumentele cele mai sensibile la variaii mici de temperatur i
pentru care sunt necesare depozite cu reglare microclimatic, cu instalaii speciale.
Amplasarea teritorial a depozitelor deine un rol important n ceea ce
privete asigurarea material a ntreprinderilor i trebuie s se bazeze pe anumite
cerine, cum ar fi:

apropierea fa de zonele deservite;

apropierea i accesibilitatea la cile de circulaie;

respectarea cerinelor de protecie i securitate;

ncadrarea n mediul ambiant general.


n cazul unor depozite ce au rolul de a distribui n anumite zone geografice

mrfuri, se poate analiza amplasarea acestora n funcie de minimizarea distanelor,


implicit a costurilor de transport.
Din punct de vedere economic, depozitul poate fi definit ca o verig
organizatoric ce are ca principale funcii: recepia, pstrarea (funcia de depozitare
propriu-zis) i gestiunea resurselor materiale.
De regul, creterile i descreterile stocurilor de valori materiale sunt
determinate de un complex de factori care se analizeaz de organele de control, n scopul
stabilirii msurilor de mbuntire n domeniul respectiv. n acest sens, trebuie s se in

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

67

cont de evoluia preurilor care pot influena concluziile cu privire la evoluia stocurilor de la
o perioad la alta. De asemenea, se urmrete i preocuparea unitii de a stabili norme
de stoc innd seama de necesiti i ritmul de aprovizionare i desfacere, stabilit prin
contractele comerciale.

4.3.

Controlul efectiv al stocurilor de mrfuri i ambalaje,


inventarierea

Pentru a-i desfura activitatea n condiii corespunztoare, fiecare ntreprindere,


organizaie sau instituie trebuie s-i cunoasc, la anumite perioade de timp, starea real a
patrimoniului care poate fi diferit de situaia scriptic din documentele contabile1.
Acest lucru se poate realiza prin inventarierea periodic a patrimoniului care mbin
controlul faptic cu cel documentar, fiind cea mai complex operaiune de control gestionar.
Ca procedeu specific contabilitii, inventarul reprezint ansamblul operaiunilor prin care se
constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, fie cantitativ i valoric, fie numai
valoric aflate n patrimoniul unitii, la data efecturii inventarului.
Inventarierea bunurilor unei uniti patrimoniale se poate desfura n mai multe
moduri. Se poate realiza o aciune de inventariere cu rol preventiv, fr a exista informaii
cu privire la existena unor sustrageri sau deteriorri de bunuri, dar se poate desfura i
o aciune de inventariere post factum, atunci cnd exist informaii ce evideniaz unele
evenimente petrecute la locul de deinere sau de folosin a bunurilor, aceasta fiind o
aciune obligatorie de inventariere.
Aciunile de inventariere se mpart n dou grupe denumite control fizic i control
intelectual. Controlul fizic se refer la constatarea faptic a situaiei reale a bunurilor
supuse inventarierii. Controlul intelectual vizeaz stabilirea diferenelor dintre situaia
real i cea scriptic i ajustarea valorii contabile a bunurilor inventariate prin operaiunile
de regularizare a plusurilor i minusurilor de inventar. n cazul stocurilor, aceste
operaiuni se refer n special la constituirea provizioanelor pentru depreciere 2.
Orice aciune de inventariere are ca principal scop constatarea strii reale a
patrimoniului fiecrei uniti. Sfera de cuprindere a inventarierii nu se limiteaz la
1
2

Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 207
Florea, I., Florea, R., Controlul economico-finanaciar, Bucuresti , 2000, pag 187

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

68

elementele patrimoniale proprii, ci cuprinde i bunurile i valorile aparinnd altor


persoane juridice sau fizice i deinute temporar de unitate cu orice titlu. Deter minarea
situaiei reale a elementelor patrimoniale are drept consecine calcularea corect a
indicatorilor economici furnizai de contabilitate i ntocmirea corect a documentelor de
sintez i raportare care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Prin intermediul inventarierii, se nfptuiete i un control asupra integritii i
gestionrii patrimoniului firmei. Cu ocazia inventarierii se descoper nereguli, cum sunt:
delapidri, furturi, pstrarea i manipularea necorespunztoare a bunurilor. Pentru
recuperarea prejudiciilor se stabilete rspunderea celor vinovai i se iau msurile
corespunztoare.
Diversitatea scopurilor urmrite prin aciunea de cunoatere a situaiei reale a
elementelor patrimoniale, perioadele de timp la care se fac inventarierile, precum i sfera
de cuprindere genereaz existena mai multor tipuri de inventariere dup cum urmeaz :
1. Dac se are n vedere natura elementelor supuse inventarierii, distingem:

inventarierea mijloacelor economice de natura bunurilor corporale;

inventarierea mijloacelor economice aflate n transformare;

inventarierea mijloacelor circulante n decontare;

inventarierea bunurilor aparinnd altor uniti economice;

inventarierea resurselor.
2.Dac se are n vedere localizarea temporal a activitii de inventariere, se

deosebesc:

inventarieri periodice, care se fac naintea ntocmirii bilanului contabil;

inventarieri exprese, care se pot efectua n situaii speciale, cum sunt: o predareprimire de gestiune; existena unor indicii asupra lipsurilor sau plusurilor n gestiune
care nu ar putea fi stabilite altfel; la cererea organelor de control sau altor organe
mputernicite; n cazul modificrii preurilor (reevalurilor), ca urmare a hotrrii
guvernului; cu prilejul comasrii sau dezvoltrii unitii economice, ca urmare a unor
calamiti etc.
3. Dup gradul de cuprindere, inventarierea poate fi:

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

inventariere

parial,

care

se

refer

Pagina

numai

la

anumite

69

categorii

de

mijloace economice i resurse aparinnd unei anumite gestiuni;

inventariere

global,

care

privete

toate

bunurile

resursele

din

unitatea patrimonial.
Toate unitile patrimoniale (regiile autonome, societile comerciale, instituiile
publice, unitile cooperatiste, asociaiile, persoanele juridice i persoanele fizice care au
calitatea de comerciant) au obligaia, conform legii contabilitii, de a efectua inventarierea
general a patrimoniului la nceputul activitii i cel puin o dat pe an, de regul, la
sfritul anului, pe parcursul funcionrii unitii patrimo niale. De la aceast regul
general exist o serie de excepii generate de anumite situaii speciale care pot aprea n
desfurarea activitii unei uniti patrimoniale.
Inventarierea efectuat la nceputul activitii are drept scop stabilirea i evaluarea
elementelor patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social, elemente din cadrul carora
pot s fac parte i stocurile de mrfuri i ambalaje, iar inventarierea anual se realizeaz,
conform regulii generale, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar.
Dac ntr-o unitate patrimonial intervin situaii speciale care necesit inventarierea
tuturor elementelor patrimoniale, acestea sunt:

predarea-primirea

unei

gestiuni

care

necesit n

mod

obligatoriu efectuarea

inventarierii i ntocmirea unui proces-verbal semnat att de gestionarul care pred,


ct i de gestionarul care preia gestiunea;

ori de cte ori sunt indicii c ntr-o gestiune exist lipsuri sau plusuri de inventar a
cror mrime efectiv nu poate fi determinat cu exactitate dect prin inventariere;

la cererea organelor de control financiar sau gestionar, a experilor contabili sau a


altor organe abilitate de lege;

n cazul modificrilor de preuri se impune efectuarea inventarierii pentru a se


cunoate exact cantitile efectiv existente n stoc la bunurile sau sortimentele cu
preuri modificate;

cu prilejul reorganizrii gestiunilor sau al unor modificri structurale de natura


comasrilor, divizrilor sau dizolvrii de uniti, subuniti ori gestiuni;

n urma unor calamiti naturale sau cazuri fortuite care afecteaz o gestiune sau

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

70

alte elemente patrimoniale ale unitii.

Stocurile de mrfuri i ambalaje din unitile de desfacere cu amnuntul sunt


inventariate fie de dou ori pe an, atunci cnd vnzarea se face pe baza de bon sau
prin case de marcaj, fie de trei ori pe an, atunci cnd vnzarea se face cu plata direct
la vnztor.
Orice activitate de inventariere a bunurilor unei uniti reprezint un ansamblu

de operaiuni realizate de comisii numite sau de persoane mputernicite s constate


existena bunurilor materiale, a valorilor deinute, a drepturilor i obligaiilor financiare.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite, conductorului unitii sau altei persoane care
are obligaia gestionrii patrimoniului. Aceast persoan numete, prin decizie scris,
comisiile de inventariere, elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere instruciuni
scrise privind organizarea lucrrilor de inventariere. n decizia de numire a comisiei de
inventariere se menioneaz componenta comisiei, responsabilul comisiei, modul de
efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii, data de ncepere i terminare a
operaiunilor.
Comisiile de inventariere sunt formate din cel puin dou persoane, cu pregtire
corespunztoare tehnic i economic, care au obligaia efecturii corecte i la timp a
inventarierii, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale. Din comisiile de
inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, eful
compartimentului n care se efectueaz inventarierea i nici contabilii care in evidena
gestiunii respective.
Pregtirea unei aciuni de inventariere ncepe n momentul emiterii deciziei prin
care se stabilete componena comisiei, responsabilul acesteia, obiectul inventarierii,
data nceperii i terminrii lucrrilor.
Decizia de inventariere se nmneaz responsabilului comisiei de ctre
conductorul unitii. Dup primirea deciziei, responsabilul comisiei ridic, sub
semntur,

listele

de inventariere,

vizate

i parafate

de ctre conductorul

compartimentului financiar-contabil. Ulterior, comisia se deplaseaz la sediul gestiunii


ce urmeaz a fi inventariat i comunic gestionarului dispoziia primit. n cazul absenei
gestionarului, comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic situaia conductorului

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

71

unitii. Acesta are obligaia s ntiineze gestionarul imediat, n scris, despre aciunea de
inventariere dispus. n situaia n care la data nceperii inventarierii, gestionarul nu se
prezint i nu trimite un reprezentant legal al su, inventarierea se va face de ctre comisie
n prezena altei persoane, desemnat prin decizie scris de conducerea unitii 1.
Pentru

permite

buna

desfurare

inventarierii,

conducerea

unitii

(administratori, ordonatori de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii


patrimoniului) trebuie s asigure msuri corespunztoare pentru crearea unor condiii
optime de lucru comisiilor de inventariere.
La unitile de desfacere cu amnuntul, gestionarul trebuie s ntocmeasc nainte
de nceperea inventarierii raportul de gestiune n care se nscrie valoarea tuturor
documentelor de intrare i ieire a mrfurilor i cele privind numerarul depus la casierie.
Gestionarul are obligaia s depun raportul de gestiune la contabilitate.
Declaraia scris luat gestionarului are drept scop evitarea unor neclariti
ulterioare i a unor dificulti n stabilirea exact a situaiei gestiunii.
Declaraia se dateaz i se semneaz de gestionarul care rspunde de gestiunea
bunurilor inventariate, precum i de comisia de inventariere care atest c declaraia a fost
dat n faa sa.
Sigilarea spaiilor gestiunii se face n prezena gestionarului i se consemneaz ntr-un
proces-verbal n care se indic data, ora i spaiul sigilat. Sigilarea se aplic pentru cile
secundare de acces n spaiile gestiunii, pentru ncperile auxiliare care au ieiri separate,
precum i pentru ncperile situate n alte localuri. Ua principal de acces i spaiul n
care ncepe inventarierea se sigileaza numai la terminarea programului zilnic,
operaiunea de sigilare fiind consemnat n procesul-verbal. n acelai mod se procedeaz
i n ziua urmtoare, consemnndu-se cronologic toate operaiunile de desigilare i resigilare
pn la ncheierea inventarierii.
Sigiliul se pstreaz pe toat durata inventarierii de ctre responsabilul comisiei.
Procesele-verbale se semneaz de comisia de inventariere i de gestionar.
n situaiile n care se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea, la
reluarea lucrrilor se verific dac sigiliile sunt intacte. Dac sigiliile prezint urme de
violare, acest fapt se va consemna n procesul-verbal de sigilare-desigilare. Comisia de
1

Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 213

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

72

inventariere nu va ptrunde n localul respectiv dect n prezena sau cu avizul conducerii


unitii i eventual a organelor de urmrire penal sesizate. Documentele ntocmite de ctre
comisia de inventariere rman n cadrul gestiunii inventariate, n dulapuri sau fiete
ncuiate i sigilate dup aceeai procedur, ca i cile de acces.
Desfurarea n condiii corespunztoare a inventarierii presupune sistarea
operaiunilor de predare-primire a bunurilor materiale supuse inventarierii. Dac aceste
operaiuni nu pot fi suspendate, se stabilete o zon tampon n care s se depoziteze
bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri la clieni. Astfel de
operaiuni se desfoar numai n prezena comisiei de inventariere care menioneaz pe
documentele respective ,,primit sau eliberat n timpul inventarierii". Rolul acestor precauii
este de a se evita inventarieri duble sau omisiuni. n situaia inventarierilor datorate
schimbrii gestionarilor, la gestiunile mari, organizate pe depozite distincte i care
deservesc un important segment de pia, conducerea unitii poate aproba ca gestionarul
primitor s poat vinde din mrfurile primite, n cadrul unui orar stabilit.
Dup ce se iau toate msurile necesare pentru asigurarea bunei desfurri a
inventarierii, se afieaz la loc vizibil, pe toat durata inventarierii, programul de lucru i
perioada inventarierii.
Inventarierea stocurilor de valori materiale se face pe gestiuni, pe locuri de
depozitare, pe categorii de bunuri i n funcie de regimul juridic al acestora. Inventarierea
propriu-zis const n identificarea exact a elementelor patrimoniale, stabilirea stocurilor
faptice sau a soldurilor valorice i nscrierea lor n documente oficiale. Pentru inventarierea
stocurilor este obligatorie prezena gestionarului sau a delegatului acestuia. n absena lui,
din motive justificate, inventarierea se realizeaz n prezena unui delegat neutru sau a unei
comisii numite prin decizia conductorului unitii.
Stocurile faptice se pot stabili prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup
caz. n funcie de caracteristicile bunurilor inventariate, stabilirea stocurilor faptice ridic
o serie de probleme. Astfel, n cazul materialelor depozitate n vrac (cereale, ciment,
material de balastier, crbuni, buteni, furaje, paie etc.), se va controla modul cum s-au
efectuat msurtorile i care au fost elementele de calcul utilizate pentru determinarea

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

volumului i transformarea n uniti naturale,precum si modul n care

Pagina

73

este condus

contabilitatea1.
Particulariti semnificative n procesul de inventariere, n comparaie cu celelalte
stocuri, prezint mrfurile i ambalajele din unitile comerciale cu amnuntul.
Pentru inventarierea mrfurilor i ambalajelor, comisia de inventariere trebuie s
asigure mai nti colectarea la casierie a sumelor rezultate din vnzri i totalizarea
sumelor nregistrate n aparatele de cas. Dup aducerea aparatelor de marcat la zero i
scoaterea benzilor de control, se ntocmete o recapitulare pe gestiuni i se stabilesc
eventualele diferene dintre totalul monetarului i totalul benzilor de control. Dac exist
asemenea diferene, acestea vor fi menionate n monetar.
n continuare, comisia de inventariere asist la ntocmirea raportului de gestiune
de ctre gestionar. n acest document se consemneaz toate actele justifi cative privind
intrrile i ieirile de mrfuri, precum i cele referitoare la numerarul depus la casierie.
Raportul de gestiune este trimis la compartimentul contabilitate, iar tampila unitii i
documentele existente n gestiune rmn la responsabilul comisiei de inventariere pn la
finalizarea operaiunilor de inventariere.
Indiferent de natura stocurilor inventariate, valorile constatate se nscriu n
documente oficiale, numite liste de inventariere. Acestea se completeaz cu cerneal sau
pix, fr a lsa spaii libere. n aceste documente nu se admit tersturi sau modificri
ulterioare. Constatrile trebuie trecute n liste de inventariere separate pentru fiecare loc
de depozitare, pentru fiecare gestiune din cadrul unitii patrimoniale i pentru fiecare
categorie de stoc din cadrul gestiunilor.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte)
se consemneaz n liste de inventariere separate, cu specificarea persoanelor care rspund
de pstrarea lor. Aceste bunuri se evideniaz pe formaii i locuri de munc i centralizat.
Valorile constatate faptic se compar cu datele din evidena tehnic-operativ i din
contabilitate.
Liste de inventariere separate se ntocmesc pentru bunurile depreciate, inutilizabile,
fr micare sau greu vandabile, pentru stocurile necorespunztoare din punct de vedere
calitativ i pentru comenzile n curs, abandonate sau sistate.
1

Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n MO nr. 629/26.08.2002

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

74

n cazul acestor categorii de bunuri se anexeaz la listele de inventariere o ,,Not


de constatare" din care vor rezulta cauzele nefolosirii bunurilor, caracterul i gradul
deteriorrii i eventualele persoane vinovate.
Stocurile de valori materiale aparinnd altor uniti aflate temporar n unitatea
supus inventarierii se nregistreaz n liste de inventariere separate. Aceste bunuri pot fi
nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n consignaie, aflate spre prelucrare.
Pentru bunurile n custodie, listele de inventariere vor conine informaii cu privire
la numrul i data actului de custodie i ale documentului de livrare (factur) i alte
informaii utile, ca de pild: numr de inventar nscris pe obiect, marc, serie, accesorii,
preul de nregistrare, stare de funcionare.
Listele de inventariere cuprinznd valorile materiale aflate n custodie se trimit i
persoanei fizice sau juridice, romne sau strine, dup caz, creia i aparin bunurile
respective, n termen de 15 zile de la terminarea inventarierii.
Proprietarul bunurilor are obligaia s comunice eventualele nepotriviri n termen
de cinci zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n acest termen
presupune recunoaterea exactitii datelor nscrise n listele de inventariere primite. n caz
de nepotriviri, unitatea deintoare este obligat s clarifice situaia diferenelor respective
i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile
respective, n termen de cinci zile de la primirea sesizrii.
Valorile materiale aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile
patrimoniale furnizoare care le nscriu n liste de inventariere separate. Bunurile n curs de
aprovizionare se inventariaz de unitile cumprtoare. De asemenea, trebuie
respectat regula conform creia bunurile proprietate public date n administrarea
regiilor autonome se inventariaz i se evideniaz n mod distinct n patrimoniul acestora.
Condiiile concrete n care se desfoar activitatea economic, n general, i
operaiunile de inventariere, n particular, au impus utilizarea unor modele diferite de liste
de inventariere, care s in cont de toate obiectivele inventarierii i de toate elementele
ce trebuie determinate cu aceast ocazie. ncercnd s rspund cerinelor activitii
practice, normele metodologice actuale prevd utilizarea a trei modele de liste de
inventariere, i anume pentru toate cazurile de inventariere.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

4.4.

Pagina

75

Stabilirea rezultatelor inventarierii i regularizarea


diferenelor constatate

Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora constituie etapa final a


inventarierii. Determinarea propriu-zis a rezultatelor inventarierii se face prin compararea
datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnicooperativ i contabil. Evidena tehnico-operativ se ine cu ajutorul fielor de magazie.
Pentru fiecare tip de stoc se ntocmete o fi de magazie distinct n care gestionarul
nregistreaz intrrile i ieirile n i din stoc pe baza documentelor justificative. n vederea
stabilirii rezultatelor inventarierii, mai nti, se controleaz exactitatea stocurilor din fiele
de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal. n acest document sunt fcute meniuni cu privire la volumul stocurilor
depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i
propunerile de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic. De asemenea,
procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprinde propuneri de scoatere din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar i constatri privind pstrarea, depozitarea,
conservarea i asigurarea integritii bunurilor din gestiune.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal de inventariere se prezint n termen de trei
zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere administratorului unitii patrimoniale.
Acesta, cu avizul compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult cinci zile, asupra
soluionrii propunerilor fcute cu respectarea dispoziiilor legale. Rezultatele inventarierii
trebuie nregistrate att n evidena operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult cinci
zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere1.
n cazul inventarierilor anuale, datele din listele de inventariere i procesul-verbal
sunt preluate n registrul-inventar care este un document contabil obligatoriu de
nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii. Registrul- inventar se
ntocmete ntr-un singur exemplar. El se parafeaz de organul fiscal teritorial la
nceperea activitii, la ncetarea activitii unitii, precum i n cazul epuizrii filelor din
acestea i deschiderii unui registru nou.
1

Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 226

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

76

Comisia de inventariere are dreptul s cear explicaii scrise de la persoanele care


au rspunderea gestionrii, pentru plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la
inventariere. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de
inventariere stabilete caracterul plusurilor i minusurilor de inventar.
Astfel, n urma inventarierii pot fi constatate dou categorii de diferene:

plusuri i minusuri de inventar care, direct sau indirect, sunt generate de

plusurile i minusurile cantitative din gestiunile de stocuri;

plusuri i minusuri de valoare aferente stocurilor inventariate care nu sunt generate


de diferene cantitative dintre stocurile scriptice i cele faptice, ci de ali factori,
cum ar fi: deprecieri, deteriorri, fluctuaii ale preurilor pe piaa etc.
Plusurile i minusurile din prima categorie menionat se nregistreaz n

contabilitate. Conform principiului prudenei, plusurile din cea de a doua categorie nu se


contabilizeaz, iar minusurile se contabilizeaz sub forma provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor.
n principiu, plusurile cantitative se nregistreaz ca intrri n patrimoniul unitii,
iar minusurile cantitative se recupereaz de la vinovai sau, dac nu sunt imputabile, se
trec asupra cheltuielilor.
n cazul lipsurilor imputabile, o mare importana o are evaluarea pagubelor
provocate unitii patrimoniale. n acest sens, trebuie s se asigure nu numai acoperirea
pierderilor suferite de unitatea patrimonial, dar i o determinare corect a sumelor
imputate persoanelor vinovate.
Prejudiciul produs prin afectarea unor stocuri nu se evalueaz la costul istoric, ci
la valoarea lor real care reprezint sumele cuvenite unitilor ca despgubiri. Pentru
stocurile procurate cu titlu oneros (materii prime, materiale consumabile, mrfuri,
ambalaje), valoarea real este costul de achiziie. Pentru stocurile obinute din producie
proprie, valoarea real se determin prin corectarea costurilor prestabilite din contabilitate
cu diferenele favorabile sau nefavorabile calculate la sfritul perioadei de gestiune. n
cazul mrfurilor evaluate la pre de vnzare, valoarea real este dat de preul de
cumprare i cheltuielile de circulaie deja efectuate i nu de preul cu amnuntul
nregistrat n contabilitate.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

77

n condiii de stabilitate monetar, evaluarea pagubelor se face la preul


bunurilor din momentul producerii pagubei. Dac acest moment nu poate fi precizat cu
exactitate, se ia n considerare preul de la data constatrii prejudiciului. n condiii de
inflaie, normele actuale prevd c, n cazul constatrii unor lipsuri imputabile,
administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire 1.
Aceast valoare reprezint costul de achiziie al bunurilor respective la data
constatrii pagubei, la care se adaug TVA.
Prejudiciile pentru care se aplic modalitile de evaluare ce vor fi prezentate n
continuare au cinci atribute, ele fiind materiale, efective, directe, reale i certe.
Caracterul material al prejudiciilor se refer la faptul c ele au un coninut
economic i n consecin pot fi exprimate i recuperate n bani.
Diminuarea efectiv a patrimoniului confer pagubelor atributul de efective.
Prejudiciile sunt directe deoarece au legatur cu fapta vinovatului i sunt reale fiind
ntemeiate pe valoarea real a bunurilor. n acelai timp, ele sunt certe fiind precis
determinate, iar existena i ntinderea lor sunt nendoielnice. innd cont de felul
rspunderii, de natura bunurilor sau valorilor i forma pe care o mbrac prejudiciul
cauzat, pot fi analizate trei situaii diferite de evaluare a pagubelor 2.
O prim situaie este cea n care prejudiciile sunt provocate de salariaii unitii i
constau n lipsa, dispariia sau distrugerea total a unor bunuri. Deoarece ntre unitate i
salariai este ncheiat un contract de munc, rspunderea pentru prejudiciile cauzate de
angajai se stabilete pe baza prevederilor codului muncii. Dac obiectul prejudiciului l
constituie bunuri pentru care se cunoate preul cu amnuntul existent pe pia, evaluarea se
face la acest pre. Celelalte bunuri constatate lips sau total distruse se evalueaz la valoarea
de nlocuire sau preul pieei, existnd posibilitatea ca unitile s utilizeze cote de adaos
comercial cu coeficieni de majorare pentru a descuraja prejudicierea patrimoniului.
Obiectele realizate n cadrul unitii pgubite, dar care nu sunt nregistrate ca atare, se
evalueaz la preuri stabilite de unitatea n cauz, asttel nct aceasta s-i acopere integral
cheltuielile efectuate.

1
2

Norme privind efectuarea patrimoniului aprobat de O.M.F. nr.2388/1995


Florea, I.,Florea, R., Controlul economico-finanaciar, Bucuresti , 2000, pag 246

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

78

Pentru bunurile constate lips, ce urmeaz a fi imputate i care nu pot fi cumprate


de pe pia, valoarea lor de imputare se stabilete de ctre o comisie format din
specialiti n domeniul respectiv.
O situaie distinct o prezint prejudiciile aduse de salariai i care constau in
degradarea, deteriorarea sau distrugerea parial a bunurilor. Valoarea despgubirilor
pentru bunurile reparate, recondiionate, transformate sau valorificate nu poate depi
preul de pia al unor bunuri identice sau similare. Dac bunurile care fac obiectul
pagubei pot fi aduse la starea lor iniial prin operaii de reparare sau recondiionare,
prejudiciile produse unitii se evalueaz la nivelul cheltuielilor efective, necesitate de
operaiile amintite. Atunci cnd bunurile degradate sunt vndute cu pre redus,
valorificate la pre de deeu, valoarea prejudiciului se ridic la nivelul diferenei dintre
preul anterior al bunurilor n cauz i suma obinut prin valorificare. Pentru bunurile
degradate care pot fi transformate n altele de o calitate inferioar, de dimensiuni
reduse sau cu valoare mai mic, prejudiciul se determin ca diferena ntre preul de
nregistrare al bunurilor i valoarea noilor bunuri create, la care se adaug cheltuielile
suplimentare fcute.
n situaia n care prejudiciul este produs prin fapte ce constituie delicte civile
sau infraciuni comise de persoane care nu sunt angajai ai unitii pgubite, rspunderea
se stabilete potrivit codului civil i codului penal. Un prejudiciu de acest fel se evalueaz
prin nsumarea valorii efective a pagubei, cu valoarea foloaselor nerealizate de unitatea
patrimonial. Ultima valoare menionat poate reprezenta producia neobinut, beneficiile
nerealizate, cheltuielile suplimentare fcute, despgubiri sau penaliti pltite altor uniti.
Atunci cnd lipsurile nu constituie infraciuni, se are n vedere posibilitatea
compensrii lor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii1:

existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni,
ambalaj sau alte elemente;

diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i


aceeai gestiune;

Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000, pag 167

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

79

lipsurile constatate la inventariere s nu provin din sustragerea sau din degradarea


bunurilor respective datorit vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea lor.
La stabilirea valorii de imputare, compensarea se face pentru cantiti egale ntre

plusurile i minusurile constatate la sorturile supuse compensrii. n cazul n care cantitile


constatate n plus la anumite sortimente de bunuri materiale sunt mai mari dect cantitile
constatate n minus la alte sortimente, similare din punct de vedere al aspectului exterior, se
procedeaz la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus,
ncepnd cu sortimentele care au preurile unitare cele mai sczute.
Diferenele valorice (pentru cantiti egale de plusuri i minusuri intrate n compensare)
se stabilesc n funcie de totalul valorilor plus i totalul valorilor minus.
n urma compensrii, nu pot rezulta pentru firm diferene nefavorabile, iar dac totui
exist, acestea se recupereaz de la cei vinovai deoarece n urma compensrii nu se poate
diminua patrimoniul unitii.
Compensarea cantitativ-valoric a minusurilor cu plusurile constatate la inventariere este
aplicat numai n cazul gestiunilor cu eviden cantitativ-valoric.

CAPITOLUL 5
PROTOTIP DE SISTEM EXPERT PENTRU ALEGEREA
UNUI FURNIZOR

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

80

Aspecte generale
Societatea comercial Com Puf S.R.L. s-a nfiinat n anul 1991 avnd drept cod
unic de nregistrare R 3989951 la Camera de Comer i Industrie Botoani ca persoan
juridic romn sub form de societate cu rspundere limitat .
Sediul juridic al societii comerciale este Botoani , strada Svenilor, numrul 27,
Romnia i are filiale n municipiul Botoani i judeul Suceava cu posibilitatea deschiderii
de noi filiale conform obiectului de activitate.
Socitatea are ca obiect principal de activitate comercializarea cu amnuntul al
produselor industriale ( mbrcminte i nclminte) la filialele din municipiul Botoani i
alimentaie public respectiv cafe-bar n judeul Suceava. Aprovizionarea unitilor cu marf
se face prin firme de distribuie precum i cu maini proprii de la diferite depozite din ar.
n urma analizei efectuate la aceast firm, am constatat problema cu care se
confrunt societatea n alegerea furnizorilor de mrfuri deoarece nu exist un criteriu clar de
alegere a acestora i numrul furnizorilor cu care firma lucreaz este foarte mare. n acest
sens am considerat oportun conceperea unui prototip de sistem expert care s ajute firma n
alegerea furnizorilor de mrfuri.
Dintre toate produsele comercializate de aceasta firm ne oprim la unul singur i
anume blugii. Societatea comercializeaz mai multe tipuri de blugi folosind mai muli
furnizori n acest domeniu.

Identificarea problemei
Prototipul, intitulat Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de
mrfuri, i propune s ajute firma n vederea alegerii furnizorului care aduce oferta cea mai
avantajoas. n vederea alegerii furnizorilor, firma ia n considerare urmtoarele elemente,
aranjate n ordinea importanei lor, astfel: calitatea mrfii (blugilor); preul; reducerile de pre
acordate de furnizor n funcie de cantitatea achiziionat; vechimea colaborrii cu furnizorul,
preul pieii, distana la care se afl furnizorul i dac furnizorul asigur transportul mrfii.

Achiziia cunoaterii

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

81

Odat implementat prototipul, factorii de decizie pot obine unul din urmtoarele
rspunsuri: alegerea furnizorului, trecerea lui pe o list de poteniali furnizori sau respingerea
furnizorului.
Aadar, alegerile acestei aplicaii sunt:
- Apeleaz la acest furnizor;
- Potenial furnizor;
- Cutai alt furnizor.
Calificatorii aplicaiei sunt:
1. Calitatea este:
- sczut;
- bun;
- foarte bun;
2. Furnizorul acord reduceri de pre pentru cantiti mari :
- Da;
- Nu;
3. Furnizorul asigur transportul:
- Da;
- Nu;
Variabilele aplicaiei sunt:
1. Preul furnizorului: [PF]
2. Preul pieei : [PP
3. Vechimea colaborrii: [V]
4. Distana la care se afl furnizorul : [D]
n vederea stabilirii choices-urilor se pornete de la importana pe care firma o acord
calificatorilor i variabilelor. Astfel, cel mai important calificator n luarea deciziei este
calitatea produsului pe care furnizorul l are. Dac produsul nu are cel puin calitate medie,
furnizorul nu este potrivit i atunci se va afia Cutai alt furnizor.
Pentru ca un furnizor s fie ales, acesta trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

blugii s fie de calitate bun sau foarte bun, i

cel puin 3 din cei 6 calificatori/variabile s fie n avantajul firmei;

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina

82

Se consider n avantajul firmei atunci cnd: se acord reduceri de pre, se ofer


transportul pentru produsele cumprate, vechimea colaborrii este mai mare de un an(12 luni)
i preul furnizorului pentru o pereche de blugi este mai mic dect pretul pieei.
Pentru ca un furnizor s fie urmrit n eventualitatea unei colaborri Choice:
Potenial furnizor acesta trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

blugii s fie de calitate bun sau foarte bun, i

cel puin 2 din cei 6 calificatori/variabile s fie n avantajul firmei;


Un furnizor va fi respins Choice: Cutai alt furnizor atunci cnd:

calitatea blugilor este sczut sau

nu exist minimum 2 calificatori/variabile n favoarea firmei;

sau ambele variante;


Pe baza celor prezentate mai sus au fost obinute 49 de reguli de produie, baza de

cunotine generat de EXSYS fiind prezentat n cele ce urmeaz.

Conceperea prototipului
Subject:
Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de blugi
Author:
CHIOPU TIBERIU
Starting text:
Acest prototip de sistem expert sftuiete managerul firmei ca n functie de anumite
criterii, cum ar fi calitatea produselor, asigurarea transportului, preul cerut de furnizor,
preul pieei, distana i vechimea colaborarii, s sprijine luarea unei decizii de cumprare sau
nu de la furnizorul respectiv.
Ending text:
n urma analizei datelor introduse, prototipul de sistem expert v sugereaz
urmatoarele:
QUALIFIERS:
1. Calitatea este:

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

foarte bun
bun
sczut
2. Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari :
Da
Nu
3. Furnizorul asigur transportul:
Da
Nu
CHOICES:
1. Apeleaz la acest furnizor
2. Potenial furnizor
3. Cutai alt furnizor
VARIABLES:
1. PF
Care este preul furnizorului pentru o pereche de blugi ?
Numeric variable
2. PP
Care este preul pieei la o pereche de blugi ?
Numeric variable
3. V
De ct timp se colaboreaz cu acest furnizor?
Numeric variable
4. D
Care este distana pn la furnizor?

RULES:
--------------------------------------

Pagina

83

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

RULE NUMBER: 1
IF:
Calitatea este: sczut
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10

RULE NUMBER: 2
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 3
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=8/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 4
IF:

Pagina

84

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Calitatea este: bun


and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 5
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 6
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 7
IF:

Pagina

85

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Calitatea este: bun


and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 8
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 9
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 10

Pagina

86

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 11
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 12
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 13
IF:

Pagina

87

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Calitatea este: bun


and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Cutai alt furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 14
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 15
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 16

Pagina

88

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 17
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 18
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10

Pagina

89

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

---------------------------------------RULE NUMBER: 19
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 20
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 21
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Potenial furnizor Confidence = 9/10

Pagina

90

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

---------------------------------------RULE NUMBER: 22
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 23
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 24
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150

Pagina

91

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 25
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 26
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Potenial furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 27
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12

Pagina

92

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 28
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 29
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 30
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]>150

Pagina

93

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 31
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 32
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 33
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]

Pagina

94

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 34
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 35
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]>12
and [D]>150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 36
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da

Pagina

95

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

and Furnizorul asigur transportul Nu


and [PP]<=[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 37
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 38
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V>=12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 39
IF:

Pagina

96

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Calitatea este: bun


and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 40
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 41
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10

Pagina

97

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

--------------------------------------RULE NUMBER: 42
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 43
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 44
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]>=12
and [D]>150

Pagina

98

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 45
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 46
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 47
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]

Pagina

99

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 48
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 49
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10

Testarea i utilizarea prototipului

Pagina 100

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 101

Fig.nr.2 Machet de ecran pentru prezentarea subiectului bazei de cunotine

Fig.nr.3 Machet de ecran pentru selectarea calitii blugilor

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 102

Fig.nr.4 Machet de ecran pentru validarea acordrii de reduceri de pre

Fig.nr.5 Machet de ecran pentru validarea asigurrii transportului

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 103

Fig.nr.6 Machet de ecran pentru introducerea preului oferit de furnizor

Fig.nr.7 Machet de ecran pentru introducerea preului pieei

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 104

Fig.nr.8 Machet de ecran pentru introducerea perioadei de cnd se colaboreaz cu


furnizorul

Fig.nr.9 Afiarea raportului efectuat de sistem afiat la execuie

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Fig.nr.10 Afiarea rezultatului la execuie dup afiarea raportului

Fig.nr11. Fereastra pentru reluarea controlului

Pagina 105

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor


Model de cod al machetelor de ecran pentru:

Calificatori

~q 1
~SET_WIN 4, 21, 752, 440
~BACKGROUND CYAN
~CLS
~TEXTSIZE LARGE
~BACKGROUND CYAN
~BACKGROUND CLEAR
~CURSET 100, 69
Calitatea este ? -W:189
~BUTTON "ok", "", 189, 316, 100, 25 -I
~BUTTON "cancel", "!exit", 360, 315, 100, 25 -I
~BUTTON "why", "!why", 526, 313, 100, 25 -I
~BUTTON "scazuta", "q 1 3", 99, 228, 100, 25 -C
~BUTTON "buna", "q 1 2", 102, 177, 100, 25 -C
~BUTTON "foarte buna", "q 1 1", 104, 121, 100, 25 -C
~END

Variabile

~[PF]
~SET_WIN 40, 16, 632, 343
~BACKGROUND CYAN
~CLS
~TEXTSIZE LARGE
~BACKGROUND CYAN
~BACKGROUND CLEAR
~CURSET 35, 68
Care este preul furnizorului pentru o pereche de blugi ?
~EDIT "", 44, 107, 322, 44 -1 -S:B
~BUTTON "ok", "", 86, 262, 100, 25 -I
~BUTTON "cancel", "!exit", 263, 262, 100, 25
~BUTTON "why", "!why", 460, 266, 100, 25
~END

Pagina 106

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 107

Raport decizional

FILE RAPORT.DOC
FIRST " RAPORT DECIZIONAL PENTRU DEPARTAMENTUL
APROVIZIONARE "
FIRST " Recomandri fcute de prorotip EXSYS "
FIRST
"-----------------------------------------------------------------------------------------------------"
C/L
"-----------------------------------------------------------------------------------------------------"
FIRST
"Alegerea s-a fcut n funcie de urmtoarele elemente : "
FIRST
Q
V
CLOSE
DISPLAY RAPORT.DOC

fig.nr12. Prezentarea rezultatelor la validare sub form arborescent

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 108

CONCLUZII I PROPUNERI
Contabilitatea, datorit rolului important pe care l are, a devenit o problem central
pentru economia ntreprinderii moderne, iar perfecionarea continu a metodei i procedeelor
sale de lucru se impune ca o cerin de prim ordin.
Prezenta lucrare este consacrat att problemelor teoretice ale contabilitii (concept,
clasificare, evaluare, metode de inventariere, documente specifice), ct i problemelor
practice ale contabilitii stocurilor (reflectarea n contabilitate, forme de nregistrare
contabil, tipuri de nregistrri, etc.) pentru fundamentarea legitilor categoriilor i
principiilor acestora, ca premis i cerin general valabil pentru organizarea i funcionarea
contabilitii ntr-o economie ct mai dezvoltat.
Astfel, pe fondul de idei i cunotine acumulate de tiina contabilitii de-a lungul
timpului, au fost grefate principiile ce cluzesc contabilitatea european i mondial, care au
fost nsuite i aezate la baza organizrii noului sistem contabil din Romnia. Aceste
principii sunt :

principiul prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de


activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor,
innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea
activitii exerciiului curent sau anterior;

principiul permanenei metodei care conduce la continuarea aplicrii regulilor i


normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i

rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor

contabile;

principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea


patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a
intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii;

principiul independenei exerciiului care presupune delimitarea n timp a veniturilor


i cheltuielilor oferite activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i
trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer;

principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s


corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 109

principiul necompensrii potrivit cruia elemente de activ i de pasiv trebuie s fie


evaluate, nregistrate n contabilitate separat, nefiind admise compensri ntre
posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i
cheltuielile din contul de rezultate.
Lucrarea de diplom se refer la o problem important n domeniul contabilitii unei

firme care are ca profil comerul cu amnuntul i anume contabilitatea mrfurilor i


ambalajelor. Studierea acestui domeniu n cadrul firmei se ajunge la o prim concluzie i
anume c ponderea mrfurilor i ambalajelor acup un loc important n patrimoniul societii.
Din punct de vedere al contabilitii gruparea stocurilor se face dup dou criterii de
baz care sunt apartenena lor i provenina lor. Dup apartenena lor stocurile aflate n
gestiunea unitii patrimoniale fac parte din patrimoniul propriu i se gsesc n spaiile
comerciale ale firmei, iar dup provenina lor, stocurile aflate n gestiunea unitii
patrimoniale sunt obinute ca urmare a procesului de prelucrare de la teri.
A doua concluzie se refer la contabilitatea analitic a stocurilor care trebuie astfel
organizat nct s permit urmrirea existenei i micrii acestora cantitativ i valoric pe
fiecare loc de depozitare n parte, pe feluri mrfuri, precum i pe gestiuni.
Potrivit reglementrilor contabile romneti, n cazul folosirii inventarului permanent,
contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode, n
funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale unitii patrimoniale:
metoda operativ-contabil
metoda cantitativ-valoric
metoda global-valoric
Astfel, n urma documentrii la unitatea patrimonial s-a observat c metoda folosit
este cea global-valoric, metod care const n inerea evidenei bunurilor materiale numai
valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate. Controlul concordanei nregistrrilor
din evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric, la perioade stabilite de
unitate (decadal, chenzinal sau lunar).
O unitate patrimonial poate s-i organizeze contabilitatea valorilor materiale
alegnd ntre dou sisteme de inventariere, i anume:

sistemul inventarului permanent

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 110

sistemul inventarului intermitent


Cea de-a treia concluzie se refer la folosirea inventarul intermitent care este

preferat de unitile patrimoniale din categoria celor mici i mijlocii, deoarece este mai
simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent. Astfel, intrrile de bunuri
materiale din cursul perioadei de gestiune sunt nregistrate direct n conturile de cheltuieli
corespunztoare, renunndu-se la conturile de stocuri. n acest caz, recalcularea stocurilor
scriptice dup fiecare intrare nu mai este posibil.
A patra concluzie este aceea c n organizarea sistemului informaional contabil a
stocurilor, operaiile privitoare la intrarea i ieirea stocurilor mrfuri i ambalaje sunt
consemnate n documente primare. Astfel pentru intrare se folosesc facturi, avize de
nsoire, note recepie i constatarea diferenelor iar pentru ieire se folosete avizul de
nsoire, factura, bon vnzare.
Pentru a-i desfura activitatea n condiii corespunztoare, fiecare ntreprindere,
organizaie sau instituie trebuie s-i cunoasc, la anumite perioade de timp, starea real a
patrimoniului care poate fi diferit de situaia scriptic din documentele contabile. Acest lucru
se poate realiza prin inventariere periodic a patrimoniului care mbin controlul faptic cu cel
documentar, fiind cea mai complex operaiune de control gestionar. Ca procedeu specific
contabilitii, inventarul reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
tuturor elementelor de activ i de pasiv, fie cantitativ i valoric, fie numai valoric aflate n
patrimoniul unitii, la data efecturii inventarului.
Sistemul informatic actual al societii satisface n mare parte necesitile firmei,
neexistnd probleme majore. Cu toate acestea la sistemul nu permite consultarea n timp
real a stocurilor de mrfurilor. O soluie ar fi achiziionarea unui sistem informatic mai
eficient.
n urma analizei efectuate la firm, am constatat problema cu care se confrunt
societatea n alegerea furnizorilor de mrfuri : deoarece nu exist un criteriu clar de alegere
a acestora i numrul furnizorilor cu care firma lucreaz este foarte mare. n acest sens am
considerat oportun conceperea unui prototip de sistem expert care s ajute firma n
alegerea furnizorilor de mrfuri.
Prototipul, intitulat Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de
mrfuri, i propune s ajute firma n vederea alegerii furnizorului care aduce oferta cea mai

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 111

avantajoas. n vederea alegerii furnizorilor, firma ia n considerare urmtoarele elemente,


aranjate n ordinea importanei lor, astfel: calitatea mrfii (blugilor); preul; reducerile de pre
acordate de furnizor n funcie de cantitatea achiziionat; vechimea colaborrii cu furnizorul,
preul pieii, distana la care se afl furnizorul i dac furnizorul asigur transportul mrfii.
n condiiile economiei de pia unde predomin un climat de competiie obinerea
unor rezultate performante i o eficien economic ridicat de ctre societatea S.C. COMPUF S.R.L. presupune stabilirea unor strategii manageriale adecvate.
Pentru a-i mbunti activitatea S.C. COM-PUF S.R.L. trebuie, n primul rnd, s
aib n vedere creterea continu a calitii mrfurilor comercializate. Astfel este necesar
adoptarea unei filozofii noi, renunnd la nivelul acceptabil al calitii, s nu se accepte
defecte, ntrzieri de livrare, deoarece firma nu poate supraveui ntr-o noua er economic.
Conducerea societii trebuie s asigure procese, metode de supraveghere i un sistem
informaional eficient pentru seletarea furnizorilor de marf.
Managerul trebuie s aib n desfurare proiecte vitale, s participe la intergrarea
aciunilor la nivelul societii, s formuleze clar drepturile i obligaiile angajailor s
identifice problemele care apar i s le remedieze. De asemenea societatea trebuie s-i
creeze un sistem de aprovizionare, care s contracareze monopolul unor furnizori.
Pentru uurina nelegerii problemelor i a creterii gradului de utilitate teoretic i
practic, lucrarea cuprinde, n afara noiunilor teoretice ale contabilitii, i exemple practice
nregistrate, documente specifice, scheme, tabele de date i situaii, la care, n final, se adaug
lista bibliografic a lucrrilor de specialitate care m-au inspirat.

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 112

ANEXA Nr. 1

Cumprtor: S.C. COM-PUF S.RL.


(denumirea i forma juridic)
Numr de nregistrare n Registrul
Comerului/anul J12/2514/92
Numr de nregistrare fiscal R39849582
Sediul: BOTOSANI
Judeul: BOTOSANI
Banca: BCR

Furnizor: S.C. BONY-PAN S.R.L.


(denumirea i forma juridic)
Numr de nregistrare n Registrul
Comerului/anul J12/2514/92
Numr de nregistrare fiscal R3479951
Sediul: IASI
Judeul: IASI
Banca: BCR

FACTURA
FISCAL

Cot T.V.A

Nr
crt
0
1

19

Nr. 0225932
Data 21.03.2005
(ziua, luna, anul)
Nr. aviz de nsotite .

Denumirea
produselor sau a
seviciilor

UM

Cantitate

2
Buc

BLUGI

Semntura i
tampila
furnizorului

GRIGORAS

16

Date privind expediia


Numele delegatului: Ionescu Mihail
Buletin/carte de identitate
Seria XT Nr. 173190
Mijlocul de transport: auto
Nr. BT-02-RRR
Expedierea s-a fcut n prezena
noastr la data de 21.08.2003, ora 9
Semnturile: Ionescu

Pre unitar
(fr TVA)
-RON-

Valoare
-RON-

Valoare
T.V.A
-RON

4
875.000

5(3X4)
14.000.000

2.660.000

Total din care


accize

14.000.000

2.660.00

x
Semntura
de primire

Total de
plat

PopaI

( col. 5 + 6 )

16.660.000

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

ANEXA Nr. 2

Unitatea: S.C. BONY-PAN S.R.L.


Numr de nregistrare fiscal R3410240
Numr de nregistrare n Registrul Comerului/anul J12/2514/92
Sediul: Iasi
Judeul: Iasi

CHITANA Nr. 21113456


Data 21.08 An 2003
Am primit de la S.COM-PUF S.R.L..
Adresa Botosani
Suma de 500.000 adic cinci sute mii
Reprezentnd c/v factura nr0225932/21.03.2005

Casier, Popescu

Pagina 113

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 114

ANEXA Nr. 3
Furnizor: S.C. MarelBO Impex S.R.L.
(denumirea i forma juridic)
Numr de nregistrare n Registrul
Comerului/anul J12/2514/92
Numr de nregistrare fiscal R3410240
Sediul: Rdui
Judeul: Suceava
Banca: BRD

Cumprtor: S.C. Porelanul S.A.


(denumirea i forma juridic)
Numr de nregistrare n Registrul
Comerului/anul J12/2514/92
Numr de nregistrare fiscal R3410240
Sediul: Dorohoi
Judeul: Botoani
Banca: BRD

AVIZ DE NSOIRE A MRFII


Nr. 0225932
Data 21.08.2003
(ziua, luna, anul)
Nr
crt
SPECIFICAIA
(produse, ambalaje etc.)
UM
Cantitate
livrat
Pre unitar
(fr TVA)
-lei-Valoare
-lei0123451PANTOFI BARBATI

Urmeaz factura

Buc26560.00014.000.000Semntura i tampila furnizorului

GRIGORAS V.Date privind expediia

Numele delegatului: Ionescu Mihail


Buletin/carte de identitate
Seria XT Nr. 173190
Mijlocul de transport: auto
Nr. BT-02-RRR
Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de 21.08.2003, ora 9
Semnturile: IonescuTOTAL14.000.000
Semntura de primire

PopaI

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 115

BIBLIOGRAFIE
1. Andone, I., uguiA.,Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane, bnci i
marketing, Ed. Economic, Bucureti, 1999
2. Andone, I., Mockler R., Dologite D., Tugui Al., Dezvoltarea sistemelor inteligente in
Economie, Ed. Economica, Bucuresti 2001
3. Berheci, I., Budugan D., Modele de gestiune intern i calculaia costurilor, Editura
Contes, Iai, 1998
4. Bojian, O.,Contabilitatea general, Editura Universitar, Bucureti, 2003
5. Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000
6. Budugan, D., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002
7. Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate
financiar I, vol. I, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
8. Dumitrean, D., Principiile inteligenei artificiale , Editura Albastra, Cluj, 2002
9. Dumitrean, E., Contabilitate financiar ii, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
10. Feleag, N., Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996
11. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic,
Bucureti, 1998
12. Florea, I., Florea, R., Controlul economico-financiar, CECCAR, Bucureti, 2000
13. Georgescu, I., Budugan D., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003
14. Horomnea, E., Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon, editura SecomLibris,
Iai, 2003
15. Horomnea, E., Dimensiunile tiinifice ale cunoaterii prin contabilitate, Revista Finane
publice i contabilitate, nr. 10/2002

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 116

16. Horomnea, E., Tratat de contabilitate. Teorii. Concepte. Principii. Standarde, Editura
SedcomLibris, Iai, 2001
17. Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002
18. Munteanu, V., .a., Teoria i bazele contabilitii, Editura Sylvi, Bucureti, 2002
19. Oprean, I., .a., ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva,
1995
20. Oprea, D., Analiza i protecia sistemelor informational contabile, Editura Polirom,
Iai,1999
21. Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile
europene i standardele internationale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002
22. Petrescu S., Diognostic economic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004
23. Petrescu, S., Mironiuc, M., Analiza economico-financiar, Editura Tiparul, Brlad, 2002
24. Pntea, P., Managementul contabilitii romneti, vol.I, Editura Intelcredo, Deva, 1998
25. Pntea P, Contabilitate financiar, Ed. Intercredo, Deva, 2001
26. Petrescu, S., Mironiuc, M., Analiza economico-financiar, Editura Tiparul, Brlad, 2002
27. Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, Editura CECCAR, Bucureti,
1995
28. Ristea, M.,Dumitru C. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003
29. Ristea, M.,Oprea C., Bazele contabilitii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti,
2003
30. Ristea M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996
31. Scorescu, Gh., Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, Editura Dosoftei, Iai,
1996
32. Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004
33. Tabr, N., Horomnea, E., Toma, C., Conturile anuale n procesul decizional, Editura
TipoMoldova, Iai, 2001
34. Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitate, Universitatea Al. I.
Cuza, Iai , 2001
35. XXX, Legea 31/1990 privind societile comerciale
36. XXX, Legea contabilitii 82/1991 republicat n MO nr.629/2002

Organizarea i conducerea contabilittii mrfurilor i ambalajelor

Pagina 117

37. XXX, Ministerul Finanelor Publice Reglementrile contabile pentru agenii economici,
Editura Economic, Bucureti, 2002
38. XXX, Contabilitate. Acte normative pentru armonizarea cu sistemul contabil al Uniunii
Europene din 1 ian 2003, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
39. XXX, Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti,
2001
40. XXX, Ordinul MFP numrul 306/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile
simplificate armonizate cu Direcivele Europene n MO numrul 279/2002
41. XXX, Hotarirea nr. 831 din 12/02/1997 privind aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiar i contabil si a normelor metodologice privind
ntocmirea i utilizarea acestora