Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pagina
CUPRINS
CAPITOLUL I
Mrfuri i ambalaje componente ale activelor circulante..............................4
1.1 Noiunea de active circulante...4
1.1.1 Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie..................4
1.1.2 Active circulante de trezorerie...............................................................................6
1.1.3 Active circulante n decontare...9
1.2 Obiectivele contabilitii mrfurilor i ambalajelor10
1.2.1 Noiunea de stocuri..10
1.2.2 Contabilitatea stocurilor de mrfuri.....12
1.2.3 Contabilitatea stocurilor de ambalaje..14
1.3 Obiectul de activitate i organizarea SC COM PUF SRL....16
1.4 Analiza cifrei de afaceri la SC COM PUF SRL..18
CAPITOLUL II
Evaluarea n contabilitate a intrrilor i ieirilor de stocuri din
patrimoniu...20
2.1 Momente cnd se evalueaz stocurile ..20
2.2 Evaluarea stocurilor la intrare n patrimoniu.20
2.3 Evaluarea stocurilor la inventariere ..22
2.4 Evaluarea stocurilor la ncheierea exerciiului financiar .22
2.5 Evaluarea stocurilor la ieire din patrimoniu.....23
2.5.1 Metoda costului mediu ponderat.23
2.5.2 Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO).24
2.5.3 Metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO)25
2.5.4 Metoda costului standard.....25
2.5.5 Metoda preului de vnzare sau metoda preului cu amnuntul..27
2.6 Exemple privind evaluare stocurilor la ieire din patrimoniu...27
Pagina
CAPITOLUL III
Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri i ambalaje .32
3.1 Documente specifice.............................................................................................32
3.2 Metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor......................................37
3.2.1 Metoda operativ-contabil..37
3.2.2 Metoda cantitativ-valoric......38
3.2.3 Metoda global-valoric...41
3.3. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de mrfuri .42
3.3.1 Folosirea inventarului permanent....45
3.3.2 Folosirea inventarului intermitent...48
3.4. Reflectarea n contabilitate a stocurilor de ambalaje ..49
3.4.1 Folosirea inventarului permanent...51
3.4.2 Folosirea inventarului intermitent...58
CAPITOLUL IV
Controlul gestionar al stocurilor de mrfuri i ambalaje...61
4.1 Controlul faptic al stocurilor de mrfuri i ambalaje.............................................61
4.2 Controlul modului de asigurare a condiiilor de depozitare i conservare al stocurilor
de mrfuri i ambalaje...........................................................................................64
4.3 Controlul efectiv al stocurilor de mrfuri i ambalaje, inventarirea..........................67
4.4 Stabilirea rezultatelor inventarierii i regularizarea diferenelor constatate..............75
CAPITOLUL V
Prototip de sistem expert pentru alegerea unui furnizor.80
CONCLUZII I PROPUNERI....108
ANEXE..112
BIBLIOGRAFIE...............................................................................................115
Pagina
INTRODUCERE
Trecerea la economia de pia se nscrie noii comenzi sociale pentru contabilitate.
Subordonat acestui deziderent la 1 ianuarie 1994 a intrat n vigoare noul sistem de
contabilitate, gndit ca o component de baz a reformei de ansamblu pe care o parcurge.
Pentru documentarea temeinic, specialitii romni au conceput un sistem contabil
racordat la exigenele economiei de pia care a fost generalizat i aplicat n anul 1994. El se
bazeaz pe cerinele actuale ale internaionalizrii i armonizrii contabilitii.
Deci metodele adoptate corespunztor cerinelor unei contabilitti moderne ce este
susceptibil de perfect, indeosebi n privina unei concordane ct mai deplin cu coninutul
Standardelor Internaionale i a adoptrii la noile reglementri cu caracter economicofinanciar. Se poate aprecia c reglementrile i metodologia care formeaz noul sistem
contabil reprezint cel mai important pas facut de Romnia pentru integrarea european i
pentru realizarea unei veritabile economii de pia.
n comparaie cu vechiul sistem contabil modificrile determinate de noul sistem sunt
foarte importante, ele vizeaz reguli de terminologie, de evaluare, de prezentare a rezultatelor
i de utilizare a sistemelor financiare.
Lucrarea de diplom prezent a fost elaborat lund n considerare experiena
concret, cu greutile inerente de procurare a datelor de la S.C. COM-PUF S.R.L. Botoani,
innd seama de elementele de noutate intervenite n gestiunea i contabilitatea stocurilor de
mrfuri i ambalaje din aceast societate. De asemenea s-a avut n vedere, c sistemul actual
de contabilitate permite introducerea metodelor de evaluare a elementelor patrimoniale
recunoscute pe plan mondial i anume CMP, FIFO, LIFO i crearea posibilitii fiecrui
agent economic s opteze pentru acea metod care rspunde cel mai bine intereselor proprii.
Pagina
CAPITOLUL 1
MRFURI I AMBALAJE COMPONENTE ALE ACTIVELOR
CIRCULANTE
1.1. Noiunea de active circulante
Contabilitatea reprezint ansamblul coerent al operatiilor de consemnare, cuantificare,
prelucrare i comunicare a informaiilor contabil-financiare, referitoare la o valoare
economic determinat, inclusiv modificrile acesteia n cadrul unei perioade de referin1.
Orice agent economic dispune, n patrimoniul su, pe lng active imobilizate i de
active circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, cele circulante au o micare mai
rapid, n cele mai multe cazuri particip la un singur ciclu de producie i i transmit
valoarea dintr-o dat, asupra produciei obinute. Unitile patrimoniale dispun de trei
categorii importante de active circulante astfel:
tuturor agenilor economici i care cuprinde o sum de elemente cu denumiri i coninut bine
stabilit astfel:
Horomnea, E., Bazele contabilitaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003, pag 37
prefabricatele,
Pagina
Obiectele de inventar sunt prezentate n economia mai tuturor agenilor economici fiind
necesare desfurrii activitii lor. Ele de regul nu ntrunesc cumulativ cele dou
condiii pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie c au valoarea contabil mai mare dect
limita prevzut de lege, dar nu au durat de funcionare mai mare de un an, fie c
ndeplinesc condiia de durat, dar nu ntrunesc condiia de valoare. n mod concret, n
aceast categorie se includ: S.D.V.-urile (scule, dispozitive i verificatoare),
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, alte obiecte de inventar.
Caracteristic este faptul c obiectele de inventar se uzeaz, iar uzura lor reprezint
cheltuieli ale agentului economic nregistrate fie integral la darea n folosin, fie n cote
lunare fr a depi durata a trei ani.
Produsele n curs de execuie cuprind producia care n ultima zi din lun se gsete n
curs de prelucrare. Ea se determin fie prin inventariere, fie pe cale financiar-contabil i
se nregistreaz n contabilitate, fiind necesar n vederea determinrii costului produselor
finite. La nceputul lunii urmtoare se reintroduce, din punct de vedere contabil, n
procesul de producie n vederea continurii tehnologiei de fabricaie.
Produsele finite reprezint rezultatul final obinut din procesul de producie. Caracteristic
pentru produsele finite este faptul c ele au trecut prin toate fazele procesului de
producie, au fost recepionate de specialitii din secii i ulterior predate la depozite sau
magazii, n vederea expedierii lor ctre cumprtori.
Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost recepionate de controlul tehnic
de calitate din secii, nefiind corespunztoare din punct de vedere calitativ i care n mod
curent se numesc rebuturi.
Pagina
Obiectele de inventar aflate la teri sunt obiecte de inventar care nainte de a fi folosite
au nevoie de a fi prelucrate i, neavnd utilajul necesar, se transmit la teri pentru a fi
prelucrate.
Produsele aflate la teri sunt produse finite sau semifabricate care sunt trimise la erti
spre depozitare.
Mrfurile sunt un element patrimonial specific unitilor din comer, dar uneori se gsesc
n unitile productive care au magazine proprii de desfacere.
form bneasc, ele fiind necesare pentru aprovizionarea cu stocuri, plata furnizorilor i a
impozitelor, plata salariilor i a altor obligaii. Principalele active circulante de trezorerie ce
exist n patrimoniul agenilor economici sunt:
Obligaiunile emise sau rscumprate urmresc dup, cum rezult din titulaturi,
obligaiunile unitii emise anterior i acum rscumprate de aceasta.
Pagina
Conturi la bnci n RON, reprezentnd desigur suma de bani de care dispune agentul
economic la banca sa. Un agent economic poate avea disponibil la banc n RON la mai
multe bnci, dup cum interesele sale economice o cer.
Conturi la bnci n valut, cont menit s evidenieze valuta de care dispune agentul
economic i operaiile de ncasri i de pli n valut.
De remarcat este faptul c banca i comunic agentului economic periodic operaiile
Casa, urmrete numerarul aflat n casieria unitii. Acest element patrimonial se dezvolt
astfel:
Casa n RON, reprezint suma de bani care este pstrat de unitatea patrimonial n
casieria ei.
Fiecare agent economic are obligaia s-i organizeze o casierie, ntr-o ncpere
separat, cu msuri de siguran suplimentare; n aceast camer trebuie s fie o cas de bani
din fier masiv, trebuie angajat un casier cu caliti profesionale i morale certe etc.; n casierie
poate fi pstrat o sum de bani, nu prea mare, numit limit sold de cas, sau cu o expresie
mai practicist, plafon de cas. Mrimea limitei sold de cas este stabilit de ctre agentul
economic mpreun cu banca unde acesta i pstreaz disponibilul, innd seama de
Pagina
micrile de numerar prin casierie n ultimul trimestru i de ali factori, fr a depi limita
maxim stabilit prin acte normative. n cazul n care din ncasri se ajunge s existe n
casierie o sum mai mare dect limita sold de cas, aceasta se depune obligatoriu la banc n
contul de disponibil. n cazul contrar, cnd agentul economic are nevoie de mai mult numerar
n casierie pentru a efectua anumite pli, cum ar fi, de exemplu, plata salariilor, atunci se
ntocmete un cec pentru ridicri de sume n numerar, semnat de eful contabil i de
conductorul unitii. Acest cec se nmneaz casierului care, nsoit, merge la banc i ridic
suma de bani n cauz pe care o depune n casieria unitii. La casierie trebuiesc ntocmite
documente specifice cum ar fi : "Planul de cas", n care se prevd toate operaiile de ncasri
i pli care se vor face prin casierie n trimestrul urmtor i "Registrul de cas", pe care-l
ntocmete zilnic casierul, n care trece toate operaiile de ncasri i pli efectuate n ziua
respectiv. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare, al doilea exemplar se numete
contul casierului i se depune a doua zi la contabilitate, mpreun cu toate documentele care
au stat la baza ntocmirii sale. Conductorul compartimentului financiar-contabil are obligaia
s fac cel puin lunar controlul casieriei pentru a se convinge de calitatea lucrrilor
executate.
Casa n valut reprezint suma n valut ce poate fi pstrat n casierie, cu aceleai reguli
ca i pentru casa n RON.
b)
Acreditive n RON - sunt mijloace circulante bneti ale agentului economic, sume
preluate din "Disponibilul bnesc n RON" i transmise la banca din localitatea
furnizorului, la dispoziia acestuia.
Cnd furnizorul expediaz produsele contractate, depune la banca sa documentele
necesare (factura, avizul de expediie etc.), iar banca sa vireaz suma corespunztoare din
contul "Acreditive" n contul furnizorului. Folosirea acreditivului se hotrte prin contract de
ctre cele dou pri. El reprezint un mare avantaj pentru furnizor, care are sigurana
ncasrii rapide a sumelor ce i se cuvin, dar, pentru pltitor este tot un dezavantaj, o
imobilizare de mijloace bneti. Acreditivul se deschide pe timp limitat, de regul trei luni,
dup care, sumele neconsumate se trec n contul de disponibil de unde au fost preluate.
Pagina
Clieni inceri sau n litigiu, sunt clienii care dei au primit produsele expediate nu le-au
pltit, sunt ru platnici sau au greuti financiare i s-a nceput o procedur judiciar de
urmrire a lor.
Clieni - facturi de ntocmit sunt acei clieni crora le-au fost expediate produse sau
semifabricate etc., dar crora nu li s-au ntocmit facturile sau nu li s-au transmis nc din
diferite motive.
Efectele de primit cuprind drepturile de crean ale unitii patrimoniale, pe baza unor
efecte comerciale cum ar fi cambii sau bilete la ordin, de care dispune i pe care le poate
folosi pentru a plti unele datorii sau pe care le va ncasa la termen.
Pagina
10
salariai care se deplaseaz n alte localiti pentru a rezolva probleme ale unitii, cum ar
fi ncheierea de contracte de aprovizionare, contracte de desfacere, participarea la trguri
i expoziii etc. Mrimea avansului spre decontare acordat se calculeaz innd seama de
costul transportului, costul cazrii la hotel i diurna zilnic acordat pentru hran. La
ntoarcerea din deplasare, salariatul trebuie s justifice avansul spre decontare pe care l-a
primit la plecare, n cel mult 24 de ore. n caz contrar se aplic penaliti i apoi avansul
spre decontare nejustificat se reine din salariu.
Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 373
Pagina
11
semifabricatele, care reprezint acele produse al cror ciclu de fabricaie a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie), transferndu-se n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
Pagina
12
teri, fapt pentru care sunt considerate produse finite. Materialele de ambalat, care nu se pot
gestiona ca ambalaje, se includ n categoria stocurilor cu denumirea Alte materiale
consumabile.
g. Obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii constituie, de asemenea, o
categorie distinct de elemente patrimoniale care prezint anumite particulariti, aa cum
reiese din ceea ce se prezint n continuare.
Obiectele de inventar reprezint bunuri care nu ndeplinesc condiiile legale privind valoarea
i durata pentru a fi considerate mijloace fixe, precum i bunurile asimilate acestora, cum
sunt: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control,
matriele folosite la obinerea anumitor produse i alte obiecte similare.
Bunurile amintite anterior fac parte din proprietatea unitii patrimoniale care le
deine, unde se includ i bunurile aflate n custodie, spre prelucrare sau n consignaie la teri
i care se reflect distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
n cadrul unitii patrimoniale exist i stocuri care nu-i aparin, cum este cazul
valorilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie i a cror eviden
se organizeaz cu ajutorul conturilor n afara bilanului.
1.2.2. Contabilitatea stocurilor de mrfuri
Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri pe care o unitate patrimonial le
cumpr n vederea vnzrii, care, n circuitul lor pn la consumatori, genereaz un volum
foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr
deosebit de mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial 1. Astfel, se
poate considera c exist 3 categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial i
anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte.
Unitile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de
circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti
mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a
lor n partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail,
Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 454
Pagina
13
inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte uniti patrimoniale, de
asemenea cu profil comercial en gros.
Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a
mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la
productorii i furnizorii interni, n partizi (loturi) mici sau relativ mici, precum i vnzarea
lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd n starea n
care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil n vederea consumului n uniti
operative special amenajate (restaurante, bufete .a.).
Unitile comerciale mixte efectueaz att operaii de comer en gros, ct i en detail.
Pentru unitile comerciale amintite anterior este caracteristic faptul c au ca obiect de
activitate principal sau complementar att cumprarea, ct i revnzarea mrfurilor n scopul
obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul, activiti ce se ncadreaz n diverse
domenii de activitate.
n categoria mrfurilor, care au o structur eterogen, se includ att bunurile pe care
agentul economic le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost achiziionate, ct i
produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i
desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor
consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor .a. devenite disponibile n cadrul
patrimoniului unitii economice
n ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se
menioneaz c, dup realizarea acestei operaii, se nregistreaz numai scriptic n debitul
contului de mrfuri (371), prin coresponden cu creditul conturilor corespunztoare naturii
lor (301, 302, 303, etc.) i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de
nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aib n vedere, atunci cnd este
cazul, translocarea diferenelor de pre aferente n creditul sau debitul contului 378 -Diferene
de pre la mrfuri-, dup cum sunt favorabile i respectiv nefavorabile, prin coresponden cu
debitul sau creditul conturilor de diferene corespunztoare activelor circulante materiale n
cauz (308, 328, 388 .a.).
Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a
cheltuielilor i implicit a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru
Pagina
14
obinerea produselor finite iar, pe de alt parte, a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce
privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale.
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit msur de preul
de nregistrare ce se utilizeaz i care, n funcie de categoria n care se ncadreaz unitatea
patrimonial i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de achiziie, preul prestabilit
(standard), preul cu amnuntul.
1.2.3. Contabilitatea stocurilor de ambalaje
Circulaia mrfurilor de la productori pn la consumatori, ca de altfel i a celorlalte
categorii de bunuri materiale, este condiionat n mare msur de utilizarea unor ambalaje
adecvate, care contribuie la pstrarea proprietilor fizico-chimice ale acestora n timpul
transportului, manipulrii, depozitrii i comercializrii. Altfel spus, ambalajele reprezint o
categorie distinct de stocuri care asigur una dintre premisele importante pentru realizarea n
condiii corespunztoare a circulaiei propriu-zise a mrfurilor1.
Datorit diversitii tipurilor de ambalaje, a dimensiunilor i modului de utilizare, al
modului de finanare i recuperare, este necesar, ca o condiie indispensabil pentru
organizarea contabilitii, clasificarea lor dup mai multe criterii.
n funcie de durat i valoare, ambalajele se delimiteaz n dou categorii sau
grupe importante i anume:
durat stabilite pentru mijloace fixe (containere, cisterne, tuburi de oxigen, butoaie de bere
.a.), reflectndu-se n contabilitate cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale. Aceste
ambalaje se utilizeaz de regul pentru pstrarea mrfurilor i fac parte din inventarul
permanent al unitii patrimoniale, circulnd, atunci cnd este cazul, pe principiul restituirii
integrale i fr vnzare-cumprare, pe baz de facturare proform.
Ambalajele de natura stocurilor sunt numeroase i au mai multe destinaii, fapt ce
impune clasificarea lor n raport cu coninutul i modul de oglindire n contabilitate n trei
1
Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 504
Pagina
15
Pagina
16
Prestri servicii.
Capitalul social iniial a fost de 10 RON dup care s-a majorat n timp la 90.000 RON
Pagina
17
Manager general
(administrator unic )
Comp.
Comp. Fin-contabil
Aprovizionare
Comp. Vnzri
FIL -1
FIL -2
FIL -3
FIL -3
ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor
debitoare i creditoare ale conturilor;
Pagina
18
R A
100
Petrescu , S., Diognostic economic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pag. 42
Pagina
19
INDICATORI
Vmf (mil. RON)
R (mil. RON)
A ( %)
EXERCIIU FINANCIAR
2003
2004
819,7
981,54
2342
2583
35
38
Abateri ( )
Indici ( %)
161,84
241
3
10,29
9,45
Modficare relativ :
r Ir 100 0,1974 x100 = 19,74 %
R A respectiv,
rVmf rR A
R1 R0 A0
100
rR
R
84,35
100
100 10,29 %
Vmf 0
819,7
A1 A0 R1 38 35 2583
rA
100
100
A
77,49
100
100 9,45 %
Vmf 0
819,7
Prin nsumare :
R + A = 84,35 + 77,49 = 161,84 mil. RON = Vmf
rR + rA =10,25 + 9,45 = 19,7 % = rVmf
n concluzie, veniturile din vnzrile de mrfuri au crescut datorit creterii cantitii
de mrfuri vndute i datorit creterii cotei de adoas comercial
Pagina
20
CAPITOLUL 2
EVALUAREA N CONTABILITATE A INTRRILOR I IEIRILOR DE
STOCURI DIN PATRIMONIU
2.1. Momente cnd se evalueaz stocurile
Evaluarea stocurilor sau exprimarea lor valoric, n etalon bnesc, are importan
deosebit pentru organizarea i conducerea contabilitii, contribuind n mod decisiv la
respectarea unor principii ale acesteia, dintre care amintim: principiul prudenei, principiul
costului istoric, principiul permanenei, principiul continuitii .a. De altfel, ntre evaluare i
principiile amintite exist o intercondiionare reciproc1.
Problematica evalurii face obiectul unor prevederi exprese n cadrul regulamentului
de aplicare a Legii contabilitii, unde sunt precizate cele patru momente de evaluare a
elementelor patrimoniale i anume:
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.99
Pagina
21
preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate), rabaturile,
remizele .a.;
taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;
sconturile privind plata furnizorilor nainte de scaden nu se iau n calcul pentru stabilirea
costului de achiziie.
Stocurile obinute din producie proprie, cum sunt: produsele finite, semifabricatele,
materiale de natura obiectelor de inventar, ambalajele .a., precum i producia n curs de
execuie se evalueaz la costul de producie, care se stabilete prin nsumarea urmtoarelor
elemente:
producie, dup cum sunt achiziionate de la teri i respectiv obinute din producie proprie.
n ceea ce privete activele circulante materiale intrate n patrimoniu cu ocazia
asocierii se reine c evaluarea se face la valoarea de utilitate, denumit i valoare de aport,
avndu-se n vedere totodat acordul prilor, aportant i societatea comercial la care se
subscriu pri sociale sau aciuni n natur.
Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se practic valoarea actual,
fcndu-se estimarea acesteia n funcie de preul pieei i starea activelor circulante materiale
dobndite.
Pagina
22
Pagina
23
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.103
Pagina
24
operaii de ieire, fie numai la sfritul lunii n vederea evalurii ntr-o singur operaie a
tuturor ieirilor efectuate n cursul acestei perioade de gestiune1.
Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului
iniial cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu
cantitatea sau cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt
cele stabilite dup operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum
costul mediu ponderat se determin n urma fiecrei operaii de intrare i, respectiv, lunar.
CMP
Si I
,
St i QI
n care:
Si
costului
ponderat
valoarea intrrilor;
Sti
stocul iniial;
QI
cantitile intrate.
aplicat n
Metoda
mediu
poate fi
dou
variante:
metoda costului mediu unitar ponderat calculat dup fiecare intrare n stoc
(CMUPui).
Utilizarea metodei costului mediu ponderat (C.M.P.) asigur realizarea unui echilibru
ntre valorile de intrare i cele de ieire i, totodat, pentru cele aferente stocului existent la
sfritul exerciiului. Sub aspectul mrimii sale, costul mediu ponderat se situeaz ntre
valorile ce se stabilesc prin celelalte dou metode (FIFO i LIFO).
2.5.2. Metoda prima intrare prima ieire (F.I.F.O.)
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent
primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune
se evalueaz la costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic2.
1
2
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag 105
Budugan, D., op. cit, pag.107
Pagina
25
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.108
Pagina
26
(prestabilite). Aceste preuri se stabilesc cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale bunurilor
respective dintr-o perioad anterioar, i sunt denumite preuri de nregistrare.
Diferenele care se stabilesc ntre preurile standard i costurile de achiziie sau
producie, dup caz, pentru toate aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct,
iar ulterior, la sfritul fiecrei perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att
asupra bunurilor ieite, ct i asupra celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare,
care se determin cu date cumulate de la nceputul anului.
Coeficientul de repartizare amintit se calculeaz prin raportarea soldului iniial al
diferenelor de pre cumulat cu diferenele aferente intrrilor nregistrate de la nceputul
anului i pn la sfritul perioadei de referin la valoarea stocului iniial, stabilit n preuri
standard, cumulat cu valoarea intrrilor de bunuri din cursul acelorai perioade, de
asemenea, la preuri standard sau de nregistrare, dup formula1:
Coeficient de
repartizare
Soldul iniial al
diferenelor de pre
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.109
Pagina
27
lor periodic, operaiune care, de regul, se efectueaz cel puin odat pe an, iar atunci cnd
este cazul se realizeaz actualizarea ce se impune, la sfritul exerciiului financiar.
Utilizarea metodei preurilor standard, n condiiile fluctuaiei mari a preurilor, nu
este avantajoas pentru unitate deoarece estimarea preurilor de nregistrare pe durata unui
exerciiu financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferenelor de pre fa de
costul efectiv de intrare este, de asemenea, mare.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este
necesar s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod
la alt metod nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura
indicatorii de analiz de la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod
pentru mai multe exerciii consecutive1.
2.5.5. Metoda preului de vnzare sau metoda preului cu amnuntul
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare
i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.
ieire se mrfuri :
Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag.110
Pagina
28
10.06 Intrare = 50 buc Budugan, D., Contabilitatea i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris,
Iai, 2002, pag.110
30.06 Sf = 50 buc
S se calculeze costul unitar la ieire a stocurilor dup metodele cunoscute i anume :
CMUPt
Si I
St i QI
Data
Explicaii
Cu
Valoare
Data
Explicaii
01.06
Si
70
0,20
14
06.06
10.06
Intrare
50
0,32
16
17.06
Intrare
80
0,30
26.06
Intrare
40
Total
240
Cu
Valoare
10
Ieire
40
0,285
11,40
12.06
Ieire
60
0,285
17,10
24
28.06
Ieire
70
0,285
19,95
0,36
14,40
30.06
Sf
70
0,285
19,95
68,40
220
68,40
Total
Pagina
29
Intrri
Nr.
crt
0
1
2
Data
1
01.06
Cu
4
0,20
Val
5
14
Q
6
-
Cu
7
-
Val
8
-
Q
9
-
Cu
10
-
Val
11
-
06.06
Ieire
40
0,20
30
0,20
50
0,32
16
30
50
0,20
0,32
6
16
30
30
0,20
0,32
8
9,6
20
0,32
6,4
80
0,30
24
20
80
0,32
0,30
6,4
24
40
0,36
14,40
20
80
40
0,32
0,30
0,36
6,4
24
14,4
20
50
0,32
0,30
0,6,4
15
30
40
0,30
0,36
9
14,4
23,4
10.06
Intrare
12.06
Ieire
Stocuri
Q
3
70
Ieiri
Explicaii
2
Si
17.06
26.06
22.06
Intrare
Intrare
Ieire
Pagina
30
10.06
Intrare
50
0,32
16
30
50
0,2
0,32
6
16
12.06
Ieire
50
10
0,32
0,2
16
2
20
Intrare
80
0,3
24
20
80
0,32
0,3
6,4
24
0,36
14,4
20
80
40
0,32
0,3
0,36
6,4
24
14,4
40
30
0,36
0,3
14,4
9
20
50
0,32
0,3
6,4
15
Nr.
crt
0
1
17.06
26.06
Intrare
40
22.06
Ieire
Stocuri
Val
8
-
Q
9
-
Cu
10
-
Val
11
-
30
0,2
21,4
Pagina
31
Explicaii
CMP
FIFO
LIFO
Cost
standard
5
Si
14
14
14
14
Intrri
54,4
54,4
54,4
54,4
Ieiri
48,45
47
49,4
48,45
Sf
19,95
21,4
19
19,95
Pagina
32
CAPITOLUL 3
EVIDENA EXISTENEI I MICRII STOCURILOR DE
MRFURI I AMBALAJE
3.1. Documente specifice
n cadrul unitilor patrimoniale, documentele contabile utilizate trebuie s constituie
un sistem unitar i raional, care s aib la baz reguli specifice cu privire la ntocmirea,
folosirea, circulaia i evidena fiecrui document1.
Documentele primare de atestare a efecturii operaiilor privind stocurile, sunt:
factura;
avizul de expediie;
factura;
raport de gestiune;
note de contabilitate;
ordine de plat.
Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996.pag 143
Pagina
33
Jurnal
Jurnal pentru cumprri, avnd acelai coninut cu cel precedent, dar referindu-se la
intrrile de mrfuri i deci la TVA deductibil.
Factura fiscal - nsoete bunurile sosite de la furnizor. Este un formular cu regim
special de nscriere i de numerotare, tiprit n blocuri cu cte 150 file formate din 50 de
seturi cu cte 3 file n culori diferite: albastru exemplarul 1; rou exemplarul 2; verde
exemplarul 3.
Servete ca:
Pagina
i numerotare, tiprit n blocuri cu cte 150 de file formate din 50 de seturi a cte 3 file n
culori diferite: albastru - exemplarul 1; rou exemplarul 2; verde exemplarul 3.
Servete ca:
facturii n momentul livrrii produselor mrfurilor sau altor valori materiale datorit unor
34
Pagina
35
Pagina
36
ce va fi remis furnizorului.
Dispoziia de livrare este un document nou care circul ntre compartimentul
desfacere i magazii i care conine, pe lng elementele necesare identificrii
cumprtorului, numai date referitoare la specificaia produselor, cantitile dispuse i livrate,
precum i preurile unitare.
Mrfurile nu pot fi scoase din incinta unitii pe baza dispoziiei de livrare, furnizorii
fiind obligai s emit facturi sau, dup caz, avize de nsoire a mrfii pe timpul transportului.
n cadrul anului curent de gestiune, documentele i registrele de eviden contabil se
pstreaz n cadrul compartimentului financiar-contabil. Dup expirarea anului, documentele
i registrele sunt predate la arhiva general a unitii. Termenul de pstrare a documentelor
contabile este reglementat de legislaia n vigoare a fiecrei ri. Totui, este recomandabil n
cadrul registrelor contabile i a documentelor justificative ca, pentru original sau copie, care
Pagina
37
are calitatea de for probant n raportul cu terii, termenul de pstrare s fie de 10 ani,
celelalte documente s fie pstrate doar 3 ani 1.
metoda global-valoric .
3.2.1. Metoda operativ - contabil (pe solduri)
Metoda operativcontabil (pe solduri) const n inerea, la locul de depo zitare, a
Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996.pag 144
Bojian, O., Contabilitate general, Ed. Universitar, Bucureti, 2003, pag. 205
2
Pop, A Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 398
1
Pagina
38
manual sau computerizat, la sfritul fiecrei luni, pe feluri de stocuri, grupate pe magazii
(depozite), conturi, grupe sau subgrupe de stocuri, n ordine alfabetic sau a codurilor, prin
nscrierea (prelucrarea) stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor la preurile de
nregistrare. Registrul stocurilor nu circul, fiind document de nregistrare contabil, i se
arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Metoda operativ-contabil sau pe solduri de contabilitate analitic a gestiunilor de
stocuri se poate utiliza cu bune rezultate n cazul aplicaiilor compute rizate n cadrul
crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele
valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea gestiunii stocurilor.
Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 402
Pagina
39
locurile de depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile
nregistrate n fiele de depozit i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
n accepiunea clasic a metodei calitativ-valorice, contabilitatea analitic a gestiunilor
de stocuri de mrfuri i ambalaje se realizeaz astfel:
document, pe baza documentelor de intrare - ieire a bunurilor stocabile n i din gestiuni care
au stat la baza fiecrei nregistrri n fia de magazie.
Controlul gestionar-contabil al existenei i micrilor de stocuri se realizeaz prin :
confruntarea concordanei dintre datele cantitative (intrri, ieiri i stoc) din fiele de cont
analitic pentru valori materiale i datele similare din fia de magazie;
confruntarea concordanei dintre datele valorice (debit, credit, sold) din fiele de cont
analitic pentru valori materiale i totalurile balanelor de verificare analitice ale conturilor
de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri
Pagina
40
evaluarea cantitilor intrate n stoc sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele de
evaluare practicate de unitatea patrimonial i acceptate de doctrina i legislaia contabil;
b) La compartimentul financiar-contabil:
Pagina
41
mai bine calificat care s posede, pe lng cunotinele stricte de gestiune a stocurilor, i
cunotine minime de contabilitate a existenei i micrii acestora.
la compartimentul financiar-contabil contabilitatea analitic se ine tot globalvaloric, pe fiecare gestiune n parte, cu ajutorul formularului tipizat fia de cont pentru
operaii diverse.
Controlul concordanei dintre nregistrrile efectuate la gestiuni n raportul de
gestiune i la contabilitate n fia de cont pentru operaii diverse se efec tueaz decadal,
1
Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile europene i standardele
internaionale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 407
2
*****Norme metodologice aprobate de omf nr.45/1998, pag 31
Pagina
42
chenzinal, lunar sau la alte perioade stabilite de unitate prin punctajul valoric al
documentelor nregistrate n cele dou evidene.
Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe baza
Raportului de gestiune" predat la contabilitate, precum i prin inventariere.
Metoda global-valoric poate fi utilizat i pentru evidena stocurilor de rechizite de
birou, imprimatelor, materialelor pentru ambalat i a crilor tehnice, caz n care la locul
de depozitare se ine numai o eviden cantitativ iar la compartimentul financiar-contabil
numai o eviden valoric cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse.
Metoda global-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri prezint
serioase avantaje dintre care cel mai semnificativ este reducerea volumului de munc prin
eliminarea fielor de cont analitic pentru valori materiale de la compartimentul financiarcontabil.
O versiune simplificat a acestei metode const n eliminarea complet a evidenei
operative, respectiv a raportului de gestiune i inerea numai a evidenei global-valorice, la
compartimentul financiar-contabil sau chiar la locul de depozitare cu ajutorul fiei de cont
pentru operaii diverse.
De remarcat c, n practic, deseori se ntlnesc diferite combinaii ale metodelor de
eviden operativ i analitic a gestiunilor de stocuri.
Dumitrean, E., i colectiv, Contabilitate fionanciar I, Ed. Sedcom Libris, Iai,2002, pag 317
Pagina
43
anume, 411 Clieni, care s evidenieze creanele din momentul vnzrii mrfurilor pn n
momentul ncasrii lor; n cazul circulaiei en detail, vnzarea se face, de regul, cu plata
imediat, n numerar.
Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit:
inventarul permanent sau inventarul intermitent. n primul caz, contul de mrfuri este
folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind toate intrrile i toate ieirile,
astfel nct, n orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea mrfurilor n stoc,
permind controlul gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventarierea faptic a
stocurilor. n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul
lunii, cnd, pe baza inventarului faptic se determin valoarea mrfurilor n stoc, care se
blocheaz n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu mrfuri, nregistrate la un cont
anume, destinat acestui scop, cu ocazia intrrilor de mrfuri. La nceputul exerciiului
urmtor intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind
preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile.
Contabilitatea circulaiei mrfurilor, att en gross ct i en detail, se organizeaz cu
ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 371 Mrfuri i 378 -Diferene de pre la
mrfuri.
Contul 371 -Mrfuri este de activ i reflect n debit i, de asemenea, n credit, preul
de nregistrare aferent att mrfurilor intrate i respectiv ieite n i din gestiune, ct i a celor
reflectate numai scriptic la intrri i ieiri.
Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de
intrare a mrfurilor n patrimoniu i anume:
401 - Furnizori, 408 Furnizori- facturi nesosite i 542 - Avansuri de trezorerie, pentru
achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare;
357 - Mrfuri aflate la teri i 401 - Furnizori, cu valoarea mrfurilor aduse din pstrare
sau custodie de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare i de
prelucrare pentru acestea n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca pre de
nregistrare;
301 - Materii prime, 302 - Materiale consumabile, 321 Materiale de natura obiectelor
de inventar .a., pentru vnzarea unor asemenea active circulante materiale n starea n
care au fost achiziionate (ca atare);
Pagina
44
345 - Produse finite, n cazul transferrii produselor finite obinute din activitatea de
exploatare n magazinele proprii de prezentare i desfacere;
607 - Cheltuieli privind mrfurile i 771 -Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare, pentru mrfurile constatate n plus la inventariere i
respectiv primite cu titlu gratuit;
378 - Diferene de pre la mrfuri i 4428 -TVA neexigibil, cu adaosul comercial i TVA
aferent preului cu amnuntul sau en gross, ambele corespunztoare intrrilor n
gestiune, n cazul n care acest pre este cel de nregistrare .a.
Contul 371 - Mrfuri se crediteaz ca urmare a ieirilor din gestiune, prin debitul
conturilor ce corespund cilor sau modalitilor de ieire din patrimoniu, dup cum urmeaz:
357 - Mrfuri aflate la teri, n situaia trimiterii sau lsrii de mrfuri n pstrare sau n
consignaie la teri;
378 - Diferene de pre la mrfuri i 4428 - TVA neexigibil, cu adaosul comercial i TVA
aferent preului cu amnuntul sau en gross, ambele corespunztoare mrfurilor ieite din
gestiune, atunci cnd evidena este organizat la acest pre .a.
Soldul contului 371 - Mrfuri este debitor, reprezentnd preul de nregistrare (costul
efectiv de achiziie sau preul prestabilit sau preul de vnzare cu amnuntul sau en-gross)
aferent mrfurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune.
n unitile comerciale cu amnuntul, dat fiind frecvena mare a actelor de vnzare i
inexistena unei reele de calculatoare la punctele de vnzare, nu este posibil o contabilitate
analitic cantitativ valoric, pe sortimente de marf. n consecin, n marea majoritate a
cazurilor, se practic contabilitatea analitic global valoric pe gestiuni, iar ca pre de
nregistrare este folosit preul de vnzare incluznd preul de cumprare i adaosul comercial
( marja comercial), la care se mai adaug i taxa pe valoare adaugat. n aceste condiii,
contabilitatea are datoria s calculeze i s nregistreze i diferena dintre preul de vnzare i
cel de cumprare, adic adaosul comercial (marja comercial) aferent mrfurilor intrate i
rmase n stoc precum i taxa pe valoare adaugat inclus n preul de vnzare.
3.3.1. Folosirea inventarului permanent
Pagina
45
266 RON, preul de vnzare 1.750 RON, TVA inclus n preul de vnzare 332,5 RON, pre de
vnzare inclusiv TVA 2.082,5 RON.
Not: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 1.400
RON x 25%
%
371
4426
%
401
378
4428
Aprovizionare mrfuri factura nr.
2.
2348,5
2082,5
266
2348,5
1666
350
332,5
S-au vndut mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezult din jurnalul pentru
vnzri:
%
707
4427
nregistrare numerar din vnzri
chitana nr.
3.
1.400 RON
223,53 RON
1176,47 RON
1400
1176,47
223,53
Pagina
46
371
1400
941,18
235,294
223,53
Descrcarea gestiunii
Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri 1.872,5 RON reprezint valoarea
la pre de vnzare inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune
inventarierea mrfurilor i compararea totalului valorii inventarului, adic soldul faptic, cu
soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pre cu
amnuntul, inclusiv TVA.
Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numaratorul ct i la numitorul
acestui raport s se ia n considerare soldul iniial la 01.01 i rulajul creditor/debitor pe
perioada de la 01.01 pn la sfritul perioadei de calcul.
4.
comercial, ct i TVA- ul aferent acestui plus i, prin scderea acestor elemente se afl
valoarea la pre de cumprare a mrfurilor constatate n plus cu care se vor diminua
cheltuielile privind mrfurile.
Exemplu: Se consider c n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 1.883,5 RON.
Deci:
Sold faptic
Sold scriptic
1.883,5 RON
1.872,5 RON
11 RON
%
378
4428
607
Pagina
47
1,76 RON
9,24 RON
1,85 RON
7,4 RON
11
1,85
1,76
7,4
371
11
1,85
1,76
7,4
%
7581
4427
nregistrare minus la inventar de
mrfuri imputabile
11
9,24
1,76
4426
266
4427
4424
Pagina
48
223,53
42,47
Regularizare TVA
371
835
835
401
1732,64
1456
276,64
1400
707
4427
nregistrare numerar din vnzri
chitana nr.
4.
Pagina
49
1176,47
223,53
607
1259,5
1259,5
Pagina
50
401 -Furnizori, 408 -Furnizori facturi nesosite i 542 -Avansuri de trezorerie, pentru
achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre decontare
cu i fr factur ;
358 -Ambalaje aflate la teri i 401 -Furnizori, cu valoarea ambalajelor primite din
custodie sau pstrare de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare
i de prelucrare datorate pentru acestea n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie
ca pre de nregistrare;
608 -Cheltuieli privind ambalajele i 771- Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare, pentru ambalajele constatate n plus la inventariere i
respectiv primite cu titlu de gratuit .a.
Contul analizat se crediteaz pentru ieirile din patrimoniu, prin debitul conturilor ce
Pagina
51
232 RON
202 RON
30 RON
44,08 RON
12 RON
2,28 RON
Emilian Dumitrean i colectiv, Contabilitate financiar I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag 338
a.
%
381
388
4426
Pagina
52
ambalajele recepionate:
=
401
276,08
202
30
44,08
b. cheltuielile de transport-aprovizionare:
%
388
4426
401
14,28
12
2,28
608
43,52
43,52
388
5,97
5,97
Pagina
53
45,56 RON
25,5 RON
76,06 RON
5 RON
4,85 RON
%
358
401
388
76,06
45,56
25,5
5
401
48,5
48,5
Facturarea TVA
4.
jurnalul facturilor fiscale este nscris valoarea total de 152 RON, precum i TVA aferent
de 19% (28,88 RON)
411
%
708
4427
180,88
152
28,88
Pagina
54
381
152
152
16,72
16,72
Descrcarea gestiune
i
608
381
Descrcarea gestiune
381
115
115
12,65
12,65
Descrcarea gestiune
671
Pagina
55
Repartizarea diferenelor
4427
19,45
19,45
Reprezentare TVA
%
758
4427
nregistrare minus la inventar de
mrfuri imputabile
16,07
13,5
2,57
381
12,5
12,47
3,6
Descarea gestiunii
Pagina
56
n contabilitatea furnizorului
419
132
132
2. Se primesc
419
78
78
Pagina
57
708
32
32
4427
5,93
5,93
381
33
25,8
7,2
Descrea gestiunii
B. n contabilitatea clientului
1. Se primesc ambalajele livrate de furnizor, odat cu mrfurile, n valoare de 132
RON:
409
401
132
132
Pagina
58
409
78
78
409
39,58
27,5
12,08
Facturare ambalaje
i
426
401
7,52
7.52
n cazul n care degradarea ambalajelor s-a produs din vina unui angajat sau a unui
ter se efectueaz n plus nregistrarea obinuit de imputare i implicit de oglindire a TVA
colectat.
%
608
4426
401
Pagina
59
176,12
148
28,12
608
56
56
608
284
284
381
118
118
Descrcarea gestiunii
i
%
608
4426
401
97,58
82
15,58
Pagina
60
608
24,5
24,5
608
72
CAPITOLUL 4
72
Pagina
61
Pagina
62
total, atunci cnd cuprinde toate valorile materiale sau bneti existente n
gestiunea respectiv;
frecvente, organul de control are obligaia s extind controlul la toate reperele existente
n gestiune. n funcie de specificul activitii i de natura mijloacelor materiale este
indicat declanarea simultan a inventarierii de control la aceleai repere, pe ntreaga
unitate, ndeosebi n cazul materialelor de mas, ceea ce are drept consecin creterea
eficienei controlului faptic, ntruct se nltur unele posibiliti de acoperire a lipsurilor
numai pe timpul inventarierii1.
Pentru gestiunile valorice, inventarierea de control trebuie s fie total deoarece
astfel se poate determina valoarea total a valorilor materiale i bneti existente n
gestiunea respectiv.
Pentru a se ajunge la rezultate ct mai corecte, inventarierea de control implic
i stabilirea justeei soldurilor scriptice la reperele cuprinse n control. Aceasta implic
verificarea documentar a tuturor actelor privind intrrile i ieirile de bunuri din gestiune,
pe o anumit perioad anterioar care, de regul, se extinde pn la ultimul control efectuat.
Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care
intervin n situaiile n care complexitatea unor probleme depete nivelul de pregtire,
aparatura de care dispune sau competena legal atribuit organului de control. n astfel
de cazuri este absolut necesar intervenia specialitilor din domeniul tehnic, chimic
1
Pagina
63
sau sanitar care pot efectua o expertiz tehnic sau analize de laborator la solicitarea
organelor de control.
Cu ajutorul expertizelor tehnice se pot formula concluzii cu privire la integritatea
stocurilor, realitatea unor operaiuni, cunoaterea unor parametrii de funcionare a
utilajelor, consumul de materiale i volumul de manoper pentru o lucrare sau un
produs. n situaiile n care este necesar cunoaterea calitii compoziiei sau
coninutului unor materii prime, materiale sau produse, se apeleaz la analizele de
laborator.
Observarea direct este o tehnic de control faptic la care se recurge n situaia
n care se dorete stabilirea unor fapte care nu rezult din documente. Aceast tehnic se
utilizeaz n special n controlul concomitent i se poate realiza prin prezena la faa
locului pentru a constata modul n care personalul i ndeplinete obligaiile sau poate utiliza
procedee tehnice, cum sunt: cronometrarea, fotografierea, normarea, testarea de aptitudini.
Prin observare direct se pot verifica modul cum funcioneaz un compartiment,
respectarea principiilor legale n desfurarea unei activiti, utilizarea eficient a
timpului de munc, ndeplinirea msurilor de securitate pentru pstrarea integritii
valorilor materiale i bneti, alte activiti simultane. Observarea direct se poate realiza
pe baz de program i inopinat, la nivel de secii, ateliere, laboratoare, magazine, birouri,
gestiuni.
Inspecia fizic, ca modalitate de control faptic, reprezint o cale prin care se
stabilesc modul de gestionare a stocurilor i calitatea informaiilor cu privire la activitatea
controlat. Inspecia tehnic este o prob sigur pentru constatarea existenei unui
anumit element stocabil i a actelor justificative nregistrate n eviden.
Controlul faptic constituie un procedeu de baz pentru controlul integritii
stocurilor deoarece, mpreun cu controlul documentar, contribuie la stabilirea att a
modului de gestionare a stocurilor, ct i a calitii informaiilor cu privire la activitatea
controlat.
Pagina
64
dac toate mrfurile i ambalajele din unitate i ndeosebi cele aflate n folosin
(obiecte de inventar, echipamente de protecie, truse de scule) sunt date n grija direct
a unor persoane i modul n care acestea se ocup de pstrarea, folosirea sau
consumarea lor;
eliberarea
bunurilor din
gestiunile
dac n unitate se face n mod curent instructajul gestionarilor, atunci cnd acetia sunt
pui
situaia
de
pstra
sau
manipula
materiale
ori
produse
Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 199
cu
Pagina
65
depozite nchise, care sunt destinate pentru depozitarea unor materiale si produse care
solicit condiii adecvate pentru meninerea proprietilor i caracteristicilor fizicochimice ale acestora, indiferent dac sunt conservate sau neconservate, ambalate
sau neambalate;
depozite deschise, adic sub cerul liber i n condiiile influenei directe a factorilor de
atmosfer i de clim, pstrarea materialelor i produselor se face dup o selecie
riguroas, separndu-le pe cele care i schimb calitatea sub influena factorilor din
atmosfer, ntr-un timp scurt, de cele care pot sta n depozit fr consecine un timp
mai lung.
Tulvinschi ,M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 200
zona geografo-economic.
Pagina
66
impurificarea atmosferic.
Pentru asigurarea calitativ a materialelor i produselor, depozitul nchis creeaz
cele mai bune condiii de conservare, constituind mijlocul ideal de depozitare chiar pentru
produsele, aparatura, instrumentele cele mai sensibile la variaii mici de temperatur i
pentru care sunt necesare depozite cu reglare microclimatic, cu instalaii speciale.
Amplasarea teritorial a depozitelor deine un rol important n ceea ce
privete asigurarea material a ntreprinderilor i trebuie s se bazeze pe anumite
cerine, cum ar fi:
Pagina
67
cont de evoluia preurilor care pot influena concluziile cu privire la evoluia stocurilor de la
o perioad la alta. De asemenea, se urmrete i preocuparea unitii de a stabili norme
de stoc innd seama de necesiti i ritmul de aprovizionare i desfacere, stabilit prin
contractele comerciale.
4.3.
Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 207
Florea, I., Florea, R., Controlul economico-finanaciar, Bucuresti , 2000, pag 187
Pagina
68
inventarierea resurselor.
2.Dac se are n vedere localizarea temporal a activitii de inventariere, se
deosebesc:
inventarieri exprese, care se pot efectua n situaii speciale, cum sunt: o predareprimire de gestiune; existena unor indicii asupra lipsurilor sau plusurilor n gestiune
care nu ar putea fi stabilite altfel; la cererea organelor de control sau altor organe
mputernicite; n cazul modificrii preurilor (reevalurilor), ca urmare a hotrrii
guvernului; cu prilejul comasrii sau dezvoltrii unitii economice, ca urmare a unor
calamiti etc.
3. Dup gradul de cuprindere, inventarierea poate fi:
inventariere
parial,
care
se
refer
Pagina
numai
la
anumite
69
categorii
de
inventariere
global,
care
privete
toate
bunurile
resursele
din
unitatea patrimonial.
Toate unitile patrimoniale (regiile autonome, societile comerciale, instituiile
publice, unitile cooperatiste, asociaiile, persoanele juridice i persoanele fizice care au
calitatea de comerciant) au obligaia, conform legii contabilitii, de a efectua inventarierea
general a patrimoniului la nceputul activitii i cel puin o dat pe an, de regul, la
sfritul anului, pe parcursul funcionrii unitii patrimo niale. De la aceast regul
general exist o serie de excepii generate de anumite situaii speciale care pot aprea n
desfurarea activitii unei uniti patrimoniale.
Inventarierea efectuat la nceputul activitii are drept scop stabilirea i evaluarea
elementelor patrimoniale ce constituie aportul la capitalul social, elemente din cadrul carora
pot s fac parte i stocurile de mrfuri i ambalaje, iar inventarierea anual se realizeaz,
conform regulii generale, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar.
Dac ntr-o unitate patrimonial intervin situaii speciale care necesit inventarierea
tuturor elementelor patrimoniale, acestea sunt:
predarea-primirea
unei
gestiuni
care
necesit n
mod
obligatoriu efectuarea
ori de cte ori sunt indicii c ntr-o gestiune exist lipsuri sau plusuri de inventar a
cror mrime efectiv nu poate fi determinat cu exactitate dect prin inventariere;
n urma unor calamiti naturale sau cazuri fortuite care afecteaz o gestiune sau
Pagina
70
listele
de inventariere,
vizate
i parafate
de ctre conductorul
Pagina
71
unitii. Acesta are obligaia s ntiineze gestionarul imediat, n scris, despre aciunea de
inventariere dispus. n situaia n care la data nceperii inventarierii, gestionarul nu se
prezint i nu trimite un reprezentant legal al su, inventarierea se va face de ctre comisie
n prezena altei persoane, desemnat prin decizie scris de conducerea unitii 1.
Pentru
permite
buna
desfurare
inventarierii,
conducerea
unitii
Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 213
Pagina
72
Pagina
73
este condus
contabilitatea1.
Particulariti semnificative n procesul de inventariere, n comparaie cu celelalte
stocuri, prezint mrfurile i ambalajele din unitile comerciale cu amnuntul.
Pentru inventarierea mrfurilor i ambalajelor, comisia de inventariere trebuie s
asigure mai nti colectarea la casierie a sumelor rezultate din vnzri i totalizarea
sumelor nregistrate n aparatele de cas. Dup aducerea aparatelor de marcat la zero i
scoaterea benzilor de control, se ntocmete o recapitulare pe gestiuni i se stabilesc
eventualele diferene dintre totalul monetarului i totalul benzilor de control. Dac exist
asemenea diferene, acestea vor fi menionate n monetar.
n continuare, comisia de inventariere asist la ntocmirea raportului de gestiune
de ctre gestionar. n acest document se consemneaz toate actele justifi cative privind
intrrile i ieirile de mrfuri, precum i cele referitoare la numerarul depus la casierie.
Raportul de gestiune este trimis la compartimentul contabilitate, iar tampila unitii i
documentele existente n gestiune rmn la responsabilul comisiei de inventariere pn la
finalizarea operaiunilor de inventariere.
Indiferent de natura stocurilor inventariate, valorile constatate se nscriu n
documente oficiale, numite liste de inventariere. Acestea se completeaz cu cerneal sau
pix, fr a lsa spaii libere. n aceste documente nu se admit tersturi sau modificri
ulterioare. Constatrile trebuie trecute n liste de inventariere separate pentru fiecare loc
de depozitare, pentru fiecare gestiune din cadrul unitii patrimoniale i pentru fiecare
categorie de stoc din cadrul gestiunilor.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte)
se consemneaz n liste de inventariere separate, cu specificarea persoanelor care rspund
de pstrarea lor. Aceste bunuri se evideniaz pe formaii i locuri de munc i centralizat.
Valorile constatate faptic se compar cu datele din evidena tehnic-operativ i din
contabilitate.
Liste de inventariere separate se ntocmesc pentru bunurile depreciate, inutilizabile,
fr micare sau greu vandabile, pentru stocurile necorespunztoare din punct de vedere
calitativ i pentru comenzile n curs, abandonate sau sistate.
1
Pagina
74
4.4.
Pagina
75
Tulvinschi , M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004, pag 226
Pagina
76
Pagina
77
1
2
Pagina
78
existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni,
ambalaj sau alte elemente;
Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000, pag 167
Pagina
79
CAPITOLUL 5
PROTOTIP DE SISTEM EXPERT PENTRU ALEGEREA
UNUI FURNIZOR
Pagina
80
Aspecte generale
Societatea comercial Com Puf S.R.L. s-a nfiinat n anul 1991 avnd drept cod
unic de nregistrare R 3989951 la Camera de Comer i Industrie Botoani ca persoan
juridic romn sub form de societate cu rspundere limitat .
Sediul juridic al societii comerciale este Botoani , strada Svenilor, numrul 27,
Romnia i are filiale n municipiul Botoani i judeul Suceava cu posibilitatea deschiderii
de noi filiale conform obiectului de activitate.
Socitatea are ca obiect principal de activitate comercializarea cu amnuntul al
produselor industriale ( mbrcminte i nclminte) la filialele din municipiul Botoani i
alimentaie public respectiv cafe-bar n judeul Suceava. Aprovizionarea unitilor cu marf
se face prin firme de distribuie precum i cu maini proprii de la diferite depozite din ar.
n urma analizei efectuate la aceast firm, am constatat problema cu care se
confrunt societatea n alegerea furnizorilor de mrfuri deoarece nu exist un criteriu clar de
alegere a acestora i numrul furnizorilor cu care firma lucreaz este foarte mare. n acest
sens am considerat oportun conceperea unui prototip de sistem expert care s ajute firma n
alegerea furnizorilor de mrfuri.
Dintre toate produsele comercializate de aceasta firm ne oprim la unul singur i
anume blugii. Societatea comercializeaz mai multe tipuri de blugi folosind mai muli
furnizori n acest domeniu.
Identificarea problemei
Prototipul, intitulat Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de
mrfuri, i propune s ajute firma n vederea alegerii furnizorului care aduce oferta cea mai
avantajoas. n vederea alegerii furnizorilor, firma ia n considerare urmtoarele elemente,
aranjate n ordinea importanei lor, astfel: calitatea mrfii (blugilor); preul; reducerile de pre
acordate de furnizor n funcie de cantitatea achiziionat; vechimea colaborrii cu furnizorul,
preul pieii, distana la care se afl furnizorul i dac furnizorul asigur transportul mrfii.
Achiziia cunoaterii
Pagina
81
Odat implementat prototipul, factorii de decizie pot obine unul din urmtoarele
rspunsuri: alegerea furnizorului, trecerea lui pe o list de poteniali furnizori sau respingerea
furnizorului.
Aadar, alegerile acestei aplicaii sunt:
- Apeleaz la acest furnizor;
- Potenial furnizor;
- Cutai alt furnizor.
Calificatorii aplicaiei sunt:
1. Calitatea este:
- sczut;
- bun;
- foarte bun;
2. Furnizorul acord reduceri de pre pentru cantiti mari :
- Da;
- Nu;
3. Furnizorul asigur transportul:
- Da;
- Nu;
Variabilele aplicaiei sunt:
1. Preul furnizorului: [PF]
2. Preul pieei : [PP
3. Vechimea colaborrii: [V]
4. Distana la care se afl furnizorul : [D]
n vederea stabilirii choices-urilor se pornete de la importana pe care firma o acord
calificatorilor i variabilelor. Astfel, cel mai important calificator n luarea deciziei este
calitatea produsului pe care furnizorul l are. Dac produsul nu are cel puin calitate medie,
furnizorul nu este potrivit i atunci se va afia Cutai alt furnizor.
Pentru ca un furnizor s fie ales, acesta trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
Pagina
82
Conceperea prototipului
Subject:
Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de blugi
Author:
CHIOPU TIBERIU
Starting text:
Acest prototip de sistem expert sftuiete managerul firmei ca n functie de anumite
criterii, cum ar fi calitatea produselor, asigurarea transportului, preul cerut de furnizor,
preul pieei, distana i vechimea colaborarii, s sprijine luarea unei decizii de cumprare sau
nu de la furnizorul respectiv.
Ending text:
n urma analizei datelor introduse, prototipul de sistem expert v sugereaz
urmatoarele:
QUALIFIERS:
1. Calitatea este:
foarte bun
bun
sczut
2. Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari :
Da
Nu
3. Furnizorul asigur transportul:
Da
Nu
CHOICES:
1. Apeleaz la acest furnizor
2. Potenial furnizor
3. Cutai alt furnizor
VARIABLES:
1. PF
Care este preul furnizorului pentru o pereche de blugi ?
Numeric variable
2. PP
Care este preul pieei la o pereche de blugi ?
Numeric variable
3. V
De ct timp se colaboreaz cu acest furnizor?
Numeric variable
4. D
Care este distana pn la furnizor?
RULES:
--------------------------------------
Pagina
83
RULE NUMBER: 1
IF:
Calitatea este: sczut
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10
RULE NUMBER: 2
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 3
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=8/10
----------------------------------------
RULE NUMBER: 4
IF:
Pagina
84
Pagina
85
Pagina
86
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 11
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 12
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 13
IF:
Pagina
87
Pagina
88
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 17
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 18
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
Pagina
89
---------------------------------------RULE NUMBER: 19
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 20
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 21
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Potenial furnizor Confidence = 9/10
Pagina
90
---------------------------------------RULE NUMBER: 22
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 23
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 24
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
Pagina
91
THEN:
Apeleaz la acest furnizor Confidence = 10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 25
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 26
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
THEN:
Potenial furnizor Confidence = 9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 27
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]<12
Pagina
92
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 28
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 29
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Da
and [PF]>=[PP]
and [V]<12
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 30
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
and [V]>=12
and [D]>150
Pagina
93
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 31
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=8/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 32
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]<[PP]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 33
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PF]>=[PP]
Pagina
94
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=10/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 34
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 35
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]>12
and [D]>150
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 36
IF:
Calitatea este: bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
Pagina
95
Pagina
96
Pagina
97
--------------------------------------RULE NUMBER: 42
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=8/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 43
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 44
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]>=12
and [D]>150
Pagina
98
THEN:
Apeleaz la acest furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 45
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Da
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 46
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]>=12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 47
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
Pagina
99
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Potenial furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 48
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]<[PF]
and [V]<12
and [D]>150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 49
IF:
Calitatea este: foarte bun
and Furnizorul acord reduceri de pre cnd se cumpr cantiti mari Nu
and Furnizorul asigur transportul Nu
and [PP]>=[PF]
and [V]<12
and [D]<150
THEN:
Cutai alt furnizor - Confidence=9/10
Pagina 100
Pagina 101
Pagina 102
Pagina 103
Pagina 104
Pagina 105
Calificatori
~q 1
~SET_WIN 4, 21, 752, 440
~BACKGROUND CYAN
~CLS
~TEXTSIZE LARGE
~BACKGROUND CYAN
~BACKGROUND CLEAR
~CURSET 100, 69
Calitatea este ? -W:189
~BUTTON "ok", "", 189, 316, 100, 25 -I
~BUTTON "cancel", "!exit", 360, 315, 100, 25 -I
~BUTTON "why", "!why", 526, 313, 100, 25 -I
~BUTTON "scazuta", "q 1 3", 99, 228, 100, 25 -C
~BUTTON "buna", "q 1 2", 102, 177, 100, 25 -C
~BUTTON "foarte buna", "q 1 1", 104, 121, 100, 25 -C
~END
Variabile
~[PF]
~SET_WIN 40, 16, 632, 343
~BACKGROUND CYAN
~CLS
~TEXTSIZE LARGE
~BACKGROUND CYAN
~BACKGROUND CLEAR
~CURSET 35, 68
Care este preul furnizorului pentru o pereche de blugi ?
~EDIT "", 44, 107, 322, 44 -1 -S:B
~BUTTON "ok", "", 86, 262, 100, 25 -I
~BUTTON "cancel", "!exit", 263, 262, 100, 25
~BUTTON "why", "!why", 460, 266, 100, 25
~END
Pagina 106
Pagina 107
Raport decizional
FILE RAPORT.DOC
FIRST " RAPORT DECIZIONAL PENTRU DEPARTAMENTUL
APROVIZIONARE "
FIRST " Recomandri fcute de prorotip EXSYS "
FIRST
"-----------------------------------------------------------------------------------------------------"
C/L
"-----------------------------------------------------------------------------------------------------"
FIRST
"Alegerea s-a fcut n funcie de urmtoarele elemente : "
FIRST
Q
V
CLOSE
DISPLAY RAPORT.DOC
Pagina 108
CONCLUZII I PROPUNERI
Contabilitatea, datorit rolului important pe care l are, a devenit o problem central
pentru economia ntreprinderii moderne, iar perfecionarea continu a metodei i procedeelor
sale de lucru se impune ca o cerin de prim ordin.
Prezenta lucrare este consacrat att problemelor teoretice ale contabilitii (concept,
clasificare, evaluare, metode de inventariere, documente specifice), ct i problemelor
practice ale contabilitii stocurilor (reflectarea n contabilitate, forme de nregistrare
contabil, tipuri de nregistrri, etc.) pentru fundamentarea legitilor categoriilor i
principiilor acestora, ca premis i cerin general valabil pentru organizarea i funcionarea
contabilitii ntr-o economie ct mai dezvoltat.
Astfel, pe fondul de idei i cunotine acumulate de tiina contabilitii de-a lungul
timpului, au fost grefate principiile ce cluzesc contabilitatea european i mondial, care au
fost nsuite i aezate la baza organizrii noului sistem contabil din Romnia. Aceste
principii sunt :
contabile;
Pagina 109
Pagina 110
preferat de unitile patrimoniale din categoria celor mici i mijlocii, deoarece este mai
simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent. Astfel, intrrile de bunuri
materiale din cursul perioadei de gestiune sunt nregistrate direct n conturile de cheltuieli
corespunztoare, renunndu-se la conturile de stocuri. n acest caz, recalcularea stocurilor
scriptice dup fiecare intrare nu mai este posibil.
A patra concluzie este aceea c n organizarea sistemului informaional contabil a
stocurilor, operaiile privitoare la intrarea i ieirea stocurilor mrfuri i ambalaje sunt
consemnate n documente primare. Astfel pentru intrare se folosesc facturi, avize de
nsoire, note recepie i constatarea diferenelor iar pentru ieire se folosete avizul de
nsoire, factura, bon vnzare.
Pentru a-i desfura activitatea n condiii corespunztoare, fiecare ntreprindere,
organizaie sau instituie trebuie s-i cunoasc, la anumite perioade de timp, starea real a
patrimoniului care poate fi diferit de situaia scriptic din documentele contabile. Acest lucru
se poate realiza prin inventariere periodic a patrimoniului care mbin controlul faptic cu cel
documentar, fiind cea mai complex operaiune de control gestionar. Ca procedeu specific
contabilitii, inventarul reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena
tuturor elementelor de activ i de pasiv, fie cantitativ i valoric, fie numai valoric aflate n
patrimoniul unitii, la data efecturii inventarului.
Sistemul informatic actual al societii satisface n mare parte necesitile firmei,
neexistnd probleme majore. Cu toate acestea la sistemul nu permite consultarea n timp
real a stocurilor de mrfurilor. O soluie ar fi achiziionarea unui sistem informatic mai
eficient.
n urma analizei efectuate la firm, am constatat problema cu care se confrunt
societatea n alegerea furnizorilor de mrfuri : deoarece nu exist un criteriu clar de alegere
a acestora i numrul furnizorilor cu care firma lucreaz este foarte mare. n acest sens am
considerat oportun conceperea unui prototip de sistem expert care s ajute firma n
alegerea furnizorilor de mrfuri.
Prototipul, intitulat Prototip de sistem expert pentru alegerea furnizorilor de
mrfuri, i propune s ajute firma n vederea alegerii furnizorului care aduce oferta cea mai
Pagina 111
Pagina 112
ANEXA Nr. 1
FACTURA
FISCAL
Cot T.V.A
Nr
crt
0
1
19
Nr. 0225932
Data 21.03.2005
(ziua, luna, anul)
Nr. aviz de nsotite .
Denumirea
produselor sau a
seviciilor
UM
Cantitate
2
Buc
BLUGI
Semntura i
tampila
furnizorului
GRIGORAS
16
Pre unitar
(fr TVA)
-RON-
Valoare
-RON-
Valoare
T.V.A
-RON
4
875.000
5(3X4)
14.000.000
2.660.000
14.000.000
2.660.00
x
Semntura
de primire
Total de
plat
PopaI
( col. 5 + 6 )
16.660.000
ANEXA Nr. 2
Casier, Popescu
Pagina 113
Pagina 114
ANEXA Nr. 3
Furnizor: S.C. MarelBO Impex S.R.L.
(denumirea i forma juridic)
Numr de nregistrare n Registrul
Comerului/anul J12/2514/92
Numr de nregistrare fiscal R3410240
Sediul: Rdui
Judeul: Suceava
Banca: BRD
Urmeaz factura
PopaI
Pagina 115
BIBLIOGRAFIE
1. Andone, I., uguiA.,Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane, bnci i
marketing, Ed. Economic, Bucureti, 1999
2. Andone, I., Mockler R., Dologite D., Tugui Al., Dezvoltarea sistemelor inteligente in
Economie, Ed. Economica, Bucuresti 2001
3. Berheci, I., Budugan D., Modele de gestiune intern i calculaia costurilor, Editura
Contes, Iai, 1998
4. Bojian, O.,Contabilitatea general, Editura Universitar, Bucureti, 2003
5. Boulescu, M., Ghi, M., Controlul economico-finanaciar Bucuresti , 2000
6. Budugan, D., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002
7. Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate
financiar I, vol. I, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
8. Dumitrean, D., Principiile inteligenei artificiale , Editura Albastra, Cluj, 2002
9. Dumitrean, E., Contabilitate financiar ii, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
10. Feleag, N., Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996
11. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic,
Bucureti, 1998
12. Florea, I., Florea, R., Controlul economico-financiar, CECCAR, Bucureti, 2000
13. Georgescu, I., Budugan D., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003
14. Horomnea, E., Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon, editura SecomLibris,
Iai, 2003
15. Horomnea, E., Dimensiunile tiinifice ale cunoaterii prin contabilitate, Revista Finane
publice i contabilitate, nr. 10/2002
Pagina 116
16. Horomnea, E., Tratat de contabilitate. Teorii. Concepte. Principii. Standarde, Editura
SedcomLibris, Iai, 2001
17. Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002
18. Munteanu, V., .a., Teoria i bazele contabilitii, Editura Sylvi, Bucureti, 2002
19. Oprean, I., .a., ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva,
1995
20. Oprea, D., Analiza i protecia sistemelor informational contabile, Editura Polirom,
Iai,1999
21. Pop, A., Contabilitatea finanaciar romneasc amonizat cu directivele contabile
europene i standardele internationale de contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002
22. Petrescu S., Diognostic economic financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004
23. Petrescu, S., Mironiuc, M., Analiza economico-financiar, Editura Tiparul, Brlad, 2002
24. Pntea, P., Managementul contabilitii romneti, vol.I, Editura Intelcredo, Deva, 1998
25. Pntea P, Contabilitate financiar, Ed. Intercredo, Deva, 2001
26. Petrescu, S., Mironiuc, M., Analiza economico-financiar, Editura Tiparul, Brlad, 2002
27. Ristea, M., Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, Editura CECCAR, Bucureti,
1995
28. Ristea, M.,Dumitru C. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003
29. Ristea, M.,Oprea C., Bazele contabilitii, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti,
2003
30. Ristea M., Contabilitatea societilor comerciale, Ed. CECCAR, Bucureti, 1996
31. Scorescu, Gh., Contabilitatea cheltuielilor agenilor economici, Editura Dosoftei, Iai,
1996
32. Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Ed. Libris, Iai, 2004
33. Tabr, N., Horomnea, E., Toma, C., Conturile anuale n procesul decizional, Editura
TipoMoldova, Iai, 2001
34. Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitate, Universitatea Al. I.
Cuza, Iai , 2001
35. XXX, Legea 31/1990 privind societile comerciale
36. XXX, Legea contabilitii 82/1991 republicat n MO nr.629/2002
Pagina 117
37. XXX, Ministerul Finanelor Publice Reglementrile contabile pentru agenii economici,
Editura Economic, Bucureti, 2002
38. XXX, Contabilitate. Acte normative pentru armonizarea cu sistemul contabil al Uniunii
Europene din 1 ian 2003, Editura SedcomLibris, Iai, 2002
39. XXX, Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti,
2001
40. XXX, Ordinul MFP numrul 306/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile
simplificate armonizate cu Direcivele Europene n MO numrul 279/2002
41. XXX, Hotarirea nr. 831 din 12/02/1997 privind aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiar i contabil si a normelor metodologice privind
ntocmirea i utilizarea acestora