Sunteți pe pagina 1din 171

UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZA IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR


SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE

LUCRARE DE DIPLOM

ABSOLVENT

TEMA LUCRRII:

CUPRINS.......................................................................................................3
INTRODUCERE...........................................................................................5

CAPITOLUL 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE DE


MRFURI I AMBALAJE.........................................................................7
1.1. Conceptul de stocuri i producie n curs de execuie i
clasificarea acestora........................................................................7
1.2. Noiuni generale prvind stocurile de mrfuri i ambalaje.............11
1.2.1. Noiuni generale privind stocurile de mrfuri.......................11
1.2.2. Noiuni generale privind stocurile de ambalaje.....................14
1.3. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje..................................17
1.3.1. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje la intrarea n
patrimoniu.............................................................................21
1.3.2. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje cu ocazia
inventarierii...........................................................................25
1.3.3. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje la nchiderea
exerciioului financiar...........................................................26
1.3.4. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje la ieirea din
patrimoniu.............................................................................27
1.4. Recunoaterea i evaluarea stocurilor conform IAS 2..................32
CAPITOLUL 2. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII
COMERCIALE S.C. DRAGON SRL..................................................35
2.1. Scurt istoric i obiectul de activitate.............................................35
2.2. Structura organizatoric a SC DRAGON SRL..........................36
2.3. Organizarea compartimentului financiar-contabil.........................40
2.4. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari la
S.C. DRAGON S.R.L.................................................................49
CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA FINANCIAR I DE
GESTIUNE A STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE...........57
3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind stocurile de
mrfuri i ambalaje.......................................................................57
3.2. Metode de contabilitate sintetic i analitic a stocurilor de
mrfuri i ambalaje.......................................................................67
3.2.1. Metode de contabilitate sintetic..........................................67
3.2.2. Metode de contabilitate analitic..........................................68
3.3. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind stocurile de
mrfuri..........................................................................................69
3.3.1. Contabilitatea stocurilor de mrfuri n unitile cu
ridicata..................................................................................71
3.3.2. Contabilitatea stocurilor de mrfuri n unitile cu
amnuntul.............................................................................76
3.3.3. Contabilitatea stocurilor de mrfuri aflate la teri.................79
3.3.4. Contabilitatea de mrfuri primite n consignaie...................82
3

3.4. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind stocurile de


ambalaje........................................................................................84
3.4.1. Contabilitatea ambalajelor care circul pe principiul
restituirii................................................................................86
3.4.2. Contabilitatea ambalajelor nerestituibile...............................91
3.4.3. Contabilitatea ambalajelor aflate la teri...............................94
3.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de
mrfuri i ambalaje.......................................................................96
CAPITOLUL 4. ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR A
STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE....................................99
4.1. Necesitatea i rolul analizei stocurilor de mrfuri i ambalaje.....99
4.2. Analiza stocurilor de mrfuri i ambalaje...................................101
4.2.1. Analiza stocurilor active regulatoare...................................101
4.2.2. Analiza stocurilor de siguran............................................103
4.2.3. Analiza vitezei de circulaie a mrfurilor............................104
4.3. Analiza cheltuielilor legate de stocuri........................................108
4.3.1. Analiza cheltuielilor de desfacere.......................................108
4.3.2. Analiza cheltuielilor de transport........................................110
4.3.3. Analiza cheltuielilor de stocare...........................................111
CAPITOLUL 5. UTILIZAREA TEHNICII MODERNE DE
CALCUL N CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI
I AMBALAJE.........................................................................................113
5.1. Prezentarea sistemului informatic al SC DRAGONSRL........113
5.2. Prezentarea aplicaiei CIRCSTOC Prototip sistem expert
pentru analiza comparativ a stocurilor de mrfuri i ambalaje
n cadrul S.C. DRAGON S.R.L. .............................................118
CONCLUZII I PROPUNERI................................................................123
BIBLIOGAFIE..........................................................................................126

INTRODUCERE
4

Cunoaterea reprezint expresia vocaiei spre progres a fiinei umane.


Civilizaia acestui sfrit de secol i mileniu evolueaz esenialmente sub
imperiul INFORMAIEI.
Unic resurs inepuizabil, informaia a devenit astzi un veritabil
factor de putere, un bun social care influenteaz nemijlocit starea de
prosperitate a unui popor.
Suntem n plin revoluie informaional. Schimbarea cea mai
profund este legat de generarea, culegerea, elaborarea i rspndirea
informaiei. Omul nu poate exista n afara comunicrii, pe care, n bun
msur, o genereaz i intermediaz.
Este unanim recunoscut faptul c o parte nsemnat a informaiilor
vehiculate n mediul economic au la baz informaia contabil sau derivate
ale acesteia.Contabilitatea reprezint cea mai important surs de
informare a unei naiuni, apreciaz ntr-o lucrare de referin Oskar
Morgenstern.
Cel mai mare filosof al antichitii, Aristotel, atribuia conceptului de
economie accepiune creativ, util, respectiv arta de a acumula bunurile
necesare traiului i folosirea lor n sistemul comunitii.
Drumul parcurs de contabilitate de-a lungul ntregii sale istorii este
predominat de la practic la teorie. Experiena practic a anticipat i
modelat teoria contabilitii. Nu ntotdeauna practica a ateptat neaprat
teoria pentru a intra n aplicarea uzual.
n cadrul procesului complex de relansare i dinamizare a economiei
romneti, un rol important l ocup problematica stocurilor. n condiiile
unei economii de pia, asigurarea resurselor materiale necesare i
gestiunea corespunztoare a acestora trebuie s corespund sistemelor de
valori bazate pe concuren, competiie i abilitatea de identificare i
fructificare a oportunutilor. n prezent, satisfacerea cererii pieei n
condiii de profitabilitate a devenit o condiie de existen a fiecrei firme.
Aceasta presupune participarea tuturor subsistemelor unei ntreprinderi,
inclusiv a celui de asigurare a resurselor materiale necesare creterii
competitivitii pe pia.
Unitile economice trebuie s aib n vedere condiiile economice
interne i internaionale de abordare a problemelor specifice proceselor de
cumprare, a celor de formare a stocurilor i de desfacere a produciei.
Pentru ca activitatea economic dintr-o unitate patrimonial s genereze
profit este necesar ca, nc din faza de aprovizionare material, s fie puse
n aplicare toate modalitile care permit obinerea lui. Astfel, orice
5

reducere de pre, obinut prin negociere, creeaz premise pentru realizare


de profit.
Formarea stocurilor de materiale i produse la nivelul agenilor
economici are rolul de a asigura condiiile optime pentru desfaurarea
activitii. Stocurile contribuie la alimentarea continu a subunitilor de
consum i servirea clienilor n vederea realizrii obiectivelor pe care i lea propus fiecare unitate economic.
n activitatea economic stocurile au un rol deosebit deoarece
constituirea, amplasarea i administrarea lor se desfoar n strns
corelaie cu indicatorii strategici i n interdependen cu rezultatele
economico-financiare ale activitii ntreprinderii. Nivelul stocurilor trebuie
adaptate sistematic la condiiile noi create n economie, la cerinele
desfsurrii
procesului de aprovizionare i asigurrii continuitii
1
activitii.
Lucrarea de fa intitulat Contabilitatea stocurilor de mrfuri i
ambalaje ntr-o societate comercial i propune s analizeze existena i
implicaiile pe care le genereaz o anumit structur patrimonial
materie de reflectare n contabilitatea financiar. Aceast structur
patrimonial este reprezentat de mrfuri i amabalaje, active circulante
foarte importante n cadrul unei uniti de producie cum este S.C.
DRAGONSRL . Se tie c dup anul 1989 economia Romniei a trecut la
o economie de pia, adic la o economie descentralizat. Trecerea la o
astfel de economie a adus profunde modificri asupra contabilitii, n
general i, implict, asupra contabilitii stocurilor.

Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, pp.910.

CAPITOLUL 1
NOTIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE DE
MRFURI I AMBALAJE

1.1. Conceptul de stocuri i producie n curs de execuie i


clasificarea acestora
Activele circulante, denumite i active pe termen scurt, capital
circulant sau bunuri mobile, cuprind toate valorile economice sub forma
stocurilor, creanelor, titlurilor de plasament, instrumentelor de trezorerie i
disponibilitilor bneti.
Desfurarea activitii de exploatare este condiionat de existena
stocurilor. Aceasta se grupeaz, sub aspectul gestionrii, n stocuri propriuzise i producie n curs de execuie.2
Stocurile i producia n curs de execuie, reprezint dup caz, bunurile
materiale, lucrurile i serviciile destinate s fie consumate la prima lor
utilizare, s fie utilizate n situaia n care au starea de marf sau produse
rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie aflat sub
forma produciei neterminate.
Organizarea corespunztoare a gestiunii stocurilor impune respectarea
anumitor restricii:
identificarea strict a naturii bunului;
clasificarea bunurilor dup destinaie;
nregistrarea intrrii n stoc n momentul trasferului
proprietii;
permanena i exactitatea evalurii intrrilor, ieirilor i
3
stocului .

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D., Contabilitate financiar I, vol I,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 169.
3
Paraschivescu D.M., Pvloaia W., Modele de contabilitate i analiz financiar, Editura Vantrop,
Focani, 1997, p. 148;

Marea diversitate a stocurilor utilizate impune o clasificare a acestora


din diverse puncte de vedere. Astfel, n contabilitatea financiar a
ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru
criterii: fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare i locul de creare a
gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele
structuri:4
a. mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le
cumpr n vederea revnzrii, precum i stocurile care i schimb
destinaia;
b. materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i
se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
c. materiile consumabile, care particip sau ajut la procesul de
fabricaie sau exploatare, fr a se regsi, de regul n produsul finit
(materiale auxiliare, combustibili, materiale de amabalat, piese de schimb,
semine i materiale de plantat furaje i alte materiale consumabile).
d. n categoria amabalajelor se nregistreaz: ambalaje
refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile
aprovizionate; cele confecionate n uniti pentru a fi utilizate la desfacerea
produselor sau mrfurilor. Ambalajele produse de unitate pentru a fi vndute
mbrac forma produselor; ambalajele restituite de clieni potrivit
contractelor ncheiate cu acetia. Tot n aceast categorie a ambalajelor se
mai cuprind:
ambalajele materialelor de natura obiectelor de inventar
(lzi, saci de iut sau hrtie) care nu circul pe baz de decontare, ci se
folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale. Acestea se nregistreaz n
contabilitate n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar;
ambalajele (palete, lzile i containerele), de natura
imobilizrilor corporale care aparin unitii patrimoniale, folosite pentru
transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n afara unitii se
nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe.5
e. produsele fac parte din categoria stocurilor fiind reprezentate
de urmtoarele elemente:
semifabricate - sunt acele produse al cror proces
tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau faz de fabricaie i care trec n
continuare pentru prelucrare n alt secie sau faz de fabricaie sau se
livreaz terilor;
4

Horomnea E., Bazele contabilitii concepte i aplicatii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 207.
Brbcioru V., .a., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din Craiova, 1998, p. 298,
Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 208.
5

produse finite - sunt bunurile care au parcurs toate


fazele procesului tehnologic, ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate
pe baz de acte la magazie sau sunt livrate direct terilor;
produse reziduale - reprezint rebuturile, materialele
recuperabile, deeurile.
f. animalele i psrile, respectiv animalele achiziionate sau
obinute crescute i folosite pentru reproducie; animalele, psrile puse la
ngrat pentru a fi valorificate; pentru producie (pentru ln, lapte, blan);
coloniile de albine;6
g. materiale de natura obiectelor de inventar
materialele de natura obiectelor de inventar
reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege,
pentru a fi considerate imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe,
indiferent de natura lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an,
indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora:
echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcamintea,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, S.D.V.-urile, aparatele de msur
i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte
similare.
Materialele de natura obiectelor de inventar n folosin, se evideniaz
distinct n contabilitatea analitic.
Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar se include n
cheltuieli, integral la darea lor n folosin fie ealonat, ntr-o perioad de
cel mult trei ani. Valoarea sculelor, dispozitivelor i verificatoarelor cu
destinaie special, (S.D.V.-uri) i aparatelor de msur i control (AMCuri), afectate valorificrii anumitor produse, n serie sau n mas, se include,
de regul automat, n costurile de producie ale acestor produse. n cazul
includerii ealonate n cheltuieli, sau integral la darea n folosin, se
utilizeaz un cont distinct pentru evidena uzurii materialelor de natura
obiectelor de inventar.
h. producia n curs de execuie - reprezint producia care nu a
trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute de procesul
tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice,
sau necompletate n ntregime, considerate producie neterminat. n cazul
produciei n curs de execuie se cuprind de asemenea, lucrrile i serviciile
precum i studiile n curs de execuie, neterminate sau nerecepionate.
Un alt criteriu de clasificare a stocurilor este apartenena lor la
patrimoniu: Din acest punct de vedere deosebim urmtoarele categorii:
6

Brbcioru V., .a., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din Craiova, 1998, p. 298,
Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 212.

stocuri ce fac parte din patrimoniu propriu, stocuri


aflate n gestiunea ntreprinderii. Caracteristica, acestei structuri a stocurilor,
o constituie faptul c ele se gsesc n spaiile proprii precum: depozite,
magazii, magazine, locuri de producie etc., sau se afl la teri sub form de :
materii i materiale aflate la teri, materiale de natura obiectelor de inventar
aflate la teri, produse la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri
etc..
stocuri ce nu fac parte din patrimoniu propriu
dar aflate n gestiune. Este cazul stocurilor primite spre prelucrare sau
reparare, ori n custodie sau consignaie.
Avnd n vedere proveniena lor, stocurile pot fi grupate n:
a. stocuri provenite din afara unitii prin procesul de
aprovizionare (cumprare): materii prime, materiale, materiale de natura
obiectelor de inventar, mrfuri etc.;
b. stocuri provenite din producia proprie: produse, animale,
materiale de natura obiectelor de inventar etc..
Funcionarea normal a ntreprinderii necesit imobilizarea permanent
a stocului necesar continuitii activitii. Pentru a se asigura o rentabilitate
a activitii, n gestiunea financiar se opereaz cu noiunea de stoc optim.
Pentru a se prentmpina anumite perturbaii n procesul aprovizionrii,
unitile patrimoniale i pot constitui i stocuri de securitate. n cazul
materialelor supuse fluctuaiei preurilor, n condiiile n care exist i
surplusuri de trezorerie, se pot realiza cumprri pentru a se conserva n
stocuri de speculaie.7
n raport cu locul de constituire a gestiunilor, structurile de stocuri
prezentate mai sus se grupeaz n:
1. stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate;
2. stocuri sosite fr factur;
3. stocuri livrate dar nefacturate;
4. stocuri facturate dar nelivrate.8

1.2. Noiuni generale privind stocurile de mrfuri si ambalaje


Desfurarea activitii oricrui agent economic presupune intervenia
unei mari diversiti de active circulante materiale.
7

Brbcioru V., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din Craiova, 1998, p. 300, Culegere
de acte normative, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 53
8
Ristea M., Cucu C., Lzrescu C., Contabilitatea ntreprinderii, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997,
p. 222

10

n raport cu forma fizic pe care o mbrac bunurile materiale i de


poziia pe care o ocup n cadrul ciclului de exploatare (aprovizionareproducie-desfacere), se disting urmtoarele structuri: materii prime,
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, materiale de
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte
materiale consumabile), materiale de natura obiectelor de inventar, producie
n curs de execuie, produse (semifabricate, finite, reziduale), animale i
psri, mrfuri, ambalaje.9
1.2.1. Noiuni generale privind stocurile de mrfuri

Pentru desfurarea activitii comerciale, unitile trebuie s


dispun de stocuri de mrfuri. Mrfurile sunt elemente care intervin n
ciclul de exploatare a ntreprinderii, procurate din afara unitii sau obinute
n cadrul acesteia i trecute n sfera circulaiei pentru a fi vndute n starea n
care se gsesc sau n urma unor prelucrri cu scopul de a obine un plus de
valoare (profit).
De asemenea, sunt asimilate stocurilor de marf acele elemente din
stocurile de materiile prime i unele materiale consumabile, stocurile de
materiale de natura obiectelor de inventar 10, animalele i psrile, alte valori
de natura stocurilor11, negociate i vndute, ele fiind de fapt disponibile la un
moment dat, pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate. Acestea
din urm se vor transfera, n prealabil, n gestiunea i contabilitatea
mrfurilor. n categoria mrfurilor intr i produsele finite transferate din
unitatea productoare n magaziile proprii de prezentare i desfacere.
n cadrul circuitului lor, de la productor la consumator, mrfurile
genereaz un mare numr de operaii economice i financiare, ce se
efectueaz de un mare numr de ageni economici de diferite profiluri de
activitate comercial. n acest sens, distingem trei categorii de uniti
comerciale, n circuitul mrfurilor:
en-gros sau cu ridicata;
en-detail sau cu amnuntul;
mixte.
Mrfurile se vnd ntr-o reea comercial adecvat care poate aparine:
agentilor economici profilai pe aprovizionarea i
desfacerea mrfurilor;
9

Darie V., Drehu E., Gorbnescu C., Dr. Patru V., Drd. Rotil A., Manualul expertului contabil i al
contabilului autorizat, Ediia a V-a actualizat, Editura Angora, Bacu, 2000, p. 86.
10
Brbcioru V., .a., Op. cit., p. 300
11
Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D., Contabilitate financiar I, vol.1,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 169

11

agentilor economici care au ca obiect alte activiti dect


desfacerea mrfurilor, dar dispun de depozite sau magazine de mrfuri.
n funcie de natura circulaiei mrfurilor, putem ntlni:
circulaia cu ridicat a mrfurilor, const n
achiziionarea de produse n cantiti mari de la productori sau ali furnizori
n scopul revnzrii lor ctre alte uniti comerciale, ndeosebi celor de
vnzare cu amnuntul;
circulaia cu amnuntul a mrfurilor, const n
vnzarea mrfurilor consumatorilor individuali pentru nevoile personale,
precum i unor uniti pentru consumul lor propriu.
Evaluarea mrfurilor difer n funcie de reeaua comercial n care se
vnd mrfurile astfel:
la unitile comerciale cu ridicata se recomand
evaluarea mrfurilor la cost de achiziie al acestora. Ele se vor vinde la
preul de livrare. Diferena dintre preul de livrare i costul de achiziie
formeaz adaosul (marja comercial), care are menirea s acopere
cheltuielile de desfacere i s asigure obinerea unei rentabiliti economice;
la unitile comerciale cu amnuntul se recomand
evaluarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul, format din costul de
achiziie al mrfurilor, adaosul comercial i taxa pe valoare adugat
neexigibil. Din preul de vnzare cu amnuntul se deduce TVA care se va
regulariza cu bugetul statului innd seama i de celelalte categorii de TVA.
Diferena dintre preul de vnzare cu amnuntul, diminuat cu TVA colectat,
i costul de achiziie al mrfurilor formeaz adaosul comercial care trebuie
s asigure acoperirea cheltuielilor de desfacere i obinerea unei rentabiliti
economice.
Aceste categorii de uniti au ca principal obiect de activitate,
cumprarea ca i revnzarea mrfurilor, n scopul obinerii unui profit,
putnd efectua totodat i alte activiti.12
Circulaia mrfurilor cu ridicata const n aprovizionarea cu mrfuri
n cantiti mari de la diveri furnizori n scopul revnzrii lor n sectorul
comercial ctre unitile cu amnuntul sau ctre ali beneficiari. Acest
circulaie se face n uniti specializate de comer cu ridicata, care au, ca i
uniti operative, depozitele cu ridicata. Circulaia constituie o verig
suplimentar; ea este totui necesar pe motiv c suplinete capacitatea de
depozitare a comerului cu amnuntul, asigur aprovizionarea ritmic a
unitilor cu amnuntul prin suplinirea capacitii de transport a acestora,
12

Munteanu V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol. 2, Editura Lucman Serv, Bucureti, 1999,
p.132.
Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 160.

12

formarea sortimentului comercial n cazul furnizorilor dispersai i a


mrfurilor ce se produc numai n anumite perioade, dar se consum pe tot
parcursul exerciiului financiar.
Circulaia mrfurilor cu ridicata este prezentat sintetic n figura nr.
1.1.
DEPOZIT
NR.1
FURNIZOR
Fig
nr.
1.1.
Circulaia
mrfurilor cu ridicata

UNITATE
COMERCIAL
CU RIDICATA

ura

DEPOZIT
NR.N

Preul de revnzare n cazul circulaiei mrfurilor cu ridicata este egal


cu preul de cumprare la care se adaug adaosul comercial, care se
calculeaz n funcie de cot de adaos exprimat n procente.
Circulaia mrfurilor cu amnuntul ncheie procesul circulaiei
mrfurilor, ele ajungnd la consumatorul final. Aceasta se deruleaz prin
uniti comerciale specializate n vnzarea mrfurilor cu amnuntul,
constnd n magazine complexe, chiocuri, tonete, etc..
La unele societi comerciale de vnzare cu amnuntul sunt
organizate i depozite de repartizare n care se primesc mrfurile de la
furnizori, distribuindu-se apoi n sortiment comercial magazinelor. Ca atare
aprovizionarea unitilor cu amnuntul se poate face fie prin unitile cu
ridicata, fie prin ali diveri intermediari sau direct de la furnizori13 .
Circulaia mrfurilor cu amnuntul este redat n figura nr. 1.2.

UNITATE
OPERATIV
UNITATE
Dumbrav P., Pop A., ContabilitateaCOMERCIAL
de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj-Napoca,
1995, p. 132.
13

CU
AMNUNTUL
13

FURNIZOR
DEPOZIT DE
REPARTIZARE

Figura nr. 1.2. Circulaia mrfurilor cu amnuntul

1.2.2. Noiuni generale privind ambalajele


Ambalajele sunt bunuri al cror rol const n asigurarea proteciei
materiilor prime, materialelor consumabile, produselor finite, mrfurilor etc.,
pe timpul depozitrii i al transportului acestora, precum i n prezentarea
mrfurilor n vederea desfacerii. Marea varietate a
acestora i
caracteristicile unora dintre ele, fac necesar clasificarea amabalajelor dup
mai multe criterii14, i anume:
a. n raport de natura materialului din care sunt confecionate, pot
fi:
ambalaje din lemn;
ambalaje din metale;
ambalaje din mase plastice;
ambalaje din fire naturale sau din fire sintetice, etc..
b. dup proveniena lor se disting urmtoarele categorii de
ambalaje:
ambalaje indigene i
ambalaje din import.
c. n funcie de posibilitile de folosire, pot fi:
ambalaje refolosibile (recuperabile) i
ambalaje nerefolosibile (nerecuperabile).
Cele recuperabile sunt ambalajele care n mod temporar pot fi pstrate
de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. n
contabilitatea terilor acestea vor fi evideniate distinct. Ambalajele
nerecuperabile sunt bunurile care nu mai pot folosi pentru aceeai marf
(ldie pentru unt, marmelad, untur etc.), ns rmn la dispoziia
cumprtorului care le poate valorifica sau nu.
14

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D., Contabilitatea financiar , vol I,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 337.

14

Hrtia, pungile de hrtie sau de material plastic, ceolofan, etc.


achiziionate pentru a fi folosite pentru mpachetarea mrfurilor n
momentul vnzrii ctre consumatori sau n scopuri gospodreti, sunt
considerate materiale pentru ambalat. Materialele pentru ambalat produse n
unitatea patrimonial pentru a fi vndute ca atare sunt nregistrate ca
produse finite.
c. dup modul de facturare i de decontare, ambalajele se mpart n
dou categorii i anume:
ambalaje de transport facturate distinct de preul bunurilor
vndute. Acestea circul prin restituire ctre furnizorii (vnztorii) care leau livrat mpreun cu produsele finite, mrfurile, etc., incluzndu-se aadar,
n categoria ambalajelor recuperabile;
ambalajele de transport a cror valoare nu se deconteaz
distinct furnizorilor, ci este inclus n preul mrfurilor (ambalaje folosite la
vnzarea televizoarelor, frigiderelor, mainilor de splat, mobilei, etc.).
Aceste amabalaje se vnd cumprtorului mpreun cu marfa, iar dup golire
se pot valorifica sau nu.
Ambalajele care circul prin facturare, se supun TVA-ului la livrare 15,
urmnd ca la restituire s se efectueze regularizarea, potrivit instruciunilor
de completare a decontului TVA, adic se evideniaz n rou contravaloarea
ambalajelor returnate i facturate de ctre clieni. Se nscrie n rou n
decontul ntocmit pentru luna n care cumprtorul returneaz ambalajele n
care s-a expediat marfa, i taxa aferent ambalajelor returnate (TVA aferent
regularizrii).
Nu se efectueaz i nu se supun TVA-ului ambalajele de circulaie
(navete, sticle, borcane etc.) la schimb ntre furnizorii de marf i clieni. n
condiiile n care clienii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii
schimbului menionat, ei pot primi de la furnizorii de marf ambalajele
necesare n schimbul unei garanii depuse acestora fr facturare i fr
TVA.
Periodic se vor factura i supune TVA-ului, cantitile de ambalaje date
n schimbul unei garanii i scoase din uz la clieni ca urmare a distrugerii,
uzurii, lipsurilor etc. Regimul circulaiei ambalajelor pe baz de schimb se
aplic n mod obligatoriu n relaiile cu agenii economici nepltitori de
TVA..
d. dup natura i modul de circulaie se disting:
ambalajele ncadrate n categoria imobilizrilor corporale de
15

*** Decizia Ministerului Finanelor - Departamentul Veniturilor Statului, nr.3/08.04.2004, publicat n


Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 235/10.06.2004.

15

natura mijloacelor fixe care aparin unitii (containere, butoaie de capacitate


mare, boxpalei etc.) cu o valoare mai mare dect cea prevzut de lege i o
durat de folosin mai mare de un an, utilizate pentru pstrarea materialelor,
produselor, mrfurilor etc. i pentru transportul acestora n interiorul
ntreprinderii. Acestea se pot folosi i pentru transportul produselor finite,
mrfurilor etc. n afara ntreprinderii, cumprtorul avnd obligaia s le
restituie furnizorului n bun stare i la termenul fixat de pri. La
ambalajele imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe facturarea se
face proform (fr decontare), furnizorul fiind obligat s indice n factur
cantitatea i valoarea ambalajelor, n scopul urmririi acestora.
ambalajele ncadrate n categoria materialelor de natura
obiectelor de inventar care nu circul pe baz de decontare, ci se folosesc
numai n interiorul unitii patrimoniale pentru pstrarea produselor sau
pentru transportul lor intern. Au o valoare sub cea prevzut de lege i o
durat de folosire mai mare de un an sau invers.
ambalaje de transport, denumite i ambalaje de
circulaie ntruct nsoesc produsele finite i mrfurile n procesul circulaiei
lor. Acestea se mpart n dou categorii, i anume:
ambalajele de transport care circul dup principiul
vnzrii cumprrii. Asemenea ambalaje provin din achiziionri sau din
producia proprie i nu se includ n preul bunurilor vndute. Se evalueaz i
se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie, la costul de producie
sau la preul prestabilit, dup caz. Restituirea activelor respective ctre
furnizori se face la termenul fixat i la preurile stabilite ntre acetia i
clieni;16
ambalajele de transport care circul pe principiul
restituirii. i acestea se factureaz clienilor separat de produse finite sau de
mrfuri, dar nu se deconteaz. Ambalajele produse ca atare sunt considerate
produse finite.

1.3.Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje


Evaluarea stocurilor, reprezint o problem a crei rezolvare depinde
de complexitatea structurii sortimentale, de fiscalitate i de rentabilitate.
Structura sortimental decide utilizarea acelei metode care s asigure
o evaluare ct mai exact, fr a amplifica volumul muncii. Evaluarea
cantitii de stocuri, la sfritul exerciiului, este o cerin n determinarea
corect a costului bunurilor produse sau vndute, i de corectitudinea n
16

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D., Contabilitatea financiar I, vol. I,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 337.

16

probleme de fiscalitate i de determinare


a rentabilitii activitii
17
economice.
n contabilitatea mrfurilor se utilizeaz i structura contabil
Diferene de pre la mrfuri care se utilizeaz att pentru a reflecta
adaosul comercial ct i pentru a reflecta eventualele diferene ntre costul
efectiv al mrfurilor i costul standard al acestora (n situaia n care
mrfurile sunt evideniate la costul standard).
Evaluarea stocurilor precum i nregistrarea fluxurilor de intrare i
ieire a mrfurilor n contul 371 Mrfuri se face la cost standard
(prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente). Periodic, costul
standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor. Contul 371
Mrfuri necesit dezvoltarea n analitic, cantitativ-valoric, pe fiecare
sortiment de marf.
Calculul i nregistrarea diferenei dintre costul standard i costul de
achiziie se fac att pentru stocul de mrfuri, ct i pentru intrri i ieiri.
Evidena acestor diferene se ine cu ajutorul contului 378 Diferene
pre la mrfuri. Diferenele aferente mrfurilor ieite se determin pe baza
coeficientului:18
K 378

Sold cont 378 la data calcului


= ------------------------------------Si cont 371 + Rd cont 371

Diferena aferent mrfurilor ieite = K378 x Rc cont 371 unde:


Si = Sold iniial; Rd = Rulaj debitor; Rc = Rulaj creditor.
Metoda inventarului permanent la pre de vnzare presupune
evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la pre de vnzare cu
ridicata, format din costul de achiziie i adaosul comercial. Adaosul
comercial este suma destinat s acopere cheltuielile de circulaie i s
permit obinerea unui profit pentru unitatea comercial.
Deoarece mrfurile se nregistreaz n contul 371 Mrfuri, la pre de
vnzare cu ridicata, unitatea trebuie s calculeze i s nregistreze distinct
adaosul comercial. Evidena acestua se ine cu ajutorul contului 378
Diferene de pre la mrfuri. n acest situaie, contul 378 funcioneaz ca
un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent
17

Brbcioru V., .a., Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din Craiova , 1998, p. 304
Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.
150.
18

17

mrfurilor intrate n gestiune n coresponden cu debitul contului 371


Mrfuri. n debitul contului 378 se nregistreaz valoarea adaosului
comercial aferent mrfurilor ieite n coresponden cu creditul contului 371
Mrfuri. Sodul final creditor al contului 378 reprezint valoarea adaosului
comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Evaluarea ieirilor de mrfuri din gestiune se face prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
1. Determinarea coeficientului mediu de adaos comercial.
dac unitatea practic cote de adaos difereniate pe
sortimente de marf, coeficientul mediu de adaos comercial (K) se
calculeaz astfel:

(Sold iniial + Rulaj creditor) cont 378


K = ----------------------------------------------- X 100
(Sold iniial + Rulaj debitor) cont 371

dac unitatea practic o cot unic de adaos comercial


(Ca), coeficientul de adaos comercial se poate determina prin procedeul sutei
majorate:
Ca x 100
K = -------------Ca + 100

2. Calculul adaosului comercial aferent mrfurilor vndute,


cumulat de la nceputul anului, pn la sfritul lunii n curs (ACV):
ACV = Rulaj creditor cumulat al contului 371 x K
3. Calcularea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute n luna
18

curent (ACL):
ACL= ACV rulaj debitor cumulat al contului 378
sau
ACL = Rulaj creditor din luna curent al contului 371 x K

Rulajul creditor al contului 371 reprezint valoarea la pre de vnzare


cu ridicata a mrfurilor ieite din gestiune.
Evaluarea mrfurilor
n condiiile economice de pia stocurile de mrfuri sunt evaluate
diferit. Aceast evaluare se face n funcie de proveniena mrfurilor,
acordul prilor n urma negocierilor i n funcie de principalele structuri de
preuri folosite n evaluarea mrfurilor. Deci, preurile sunt libere i
fluctuante. Cu toate acestea putem deosebi urmtoarele categorii principale
de preuri:
1. Preul cu ridicata - reprezentnd preul de cumprare al
mrfurilor de ctre unitile comerciale cu ridicata sau de livrare de ctre
unitile productoare.
2. Preul cu amnuntul - practicat de unitile comerciale de
desfacere cu amnuntul al mrfurilor ctre populaie, fiind format din preul
cu ridicata la care se adaug adaosul comercial al unitilor.
3. Preul de contractare sau achiziie pentru produsele
agricole, care poate fi majorat cu prime sau adosuri dup caz, ori alte
avantaje oferite productorilor agricoli.
4. Preul extern pentru mrfuri importate format din preul
extern n valut franco - furnizor extern, transformat n lei la cursul n
vigoare, la care se adaug cheltuielile de transport pe parcursul extern, taxele
vamale, alte comisioane i taxe.
5. Preul intermediar - practicat de unitile comerciale cu
ridicata, pentru vnzarea mrfurilor ctre unitile comerciale cu amnuntul,
fiind format din preul cu ridicata, la care se adaug cota de adaos comercial
al unitii cu ridicata, cunoscut sub denumirea de marj comercial.
Nivelul preului mrfurilor este influenat de:
condiiile de livrare ;
19

condiiile de ambalaj ;
condiiile de ncasare.
Condiiile de livrare asigur delimitarea rspunderilor ntre
furnizori i clieni cheltuielile ocazionate de livrarea mrfurilor i a
ambalajelor. Prin ele se precizeaz locul pn unde furnizorul suport
cheltuielile de expediere i de asigurare.
Condiiile de livrare la intern pot fi: franco - depozitul furnizorului,
franco - staia de expediere, franco-staia de destinaie 19.
Cheltuielile de aprovizionare, cum ar fi cele de transport achitate
terilor, ncrcare descrcare, asigurare, se adaug la preul de facturare
sau cumprare, formnd costul de achiziie sau costul de aprovizionare.
Condiiile de ambalare ale mrfurilor se refer la precizarea
tipului de ambalaje utilizate i la includerea preului ambalajului n preul
mrfii, ceea ce prezint importan pentru nregistrarea n contabilitate. Dac
preul ambalajului este inclus n preul mrfii ntreaga valoare a mrfii i a
ambalajului trebuie oglindit diferit n funcie de natura acestuia.
Condiii de plat respectiv de ncasare, sunt prevzute prin
contractele sau conveniile ncheiate ntre pri cu ocazia negocierilor 20.
Evaluarea ambalajelor
Ambalajele se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de
achiziie, la costul de producie sau la preul prestabilit, dup caz. Restituirea
activelor respective ctre furnizori se face la termenul fixat i la preurile
stabilite ntre acetia i clieni.21
Evaluarea amabalajelor se face la preul de achiziie, dac sunt
procurate din afara unitii sau la cost de producie, dac se obin din
producie proprie, iar vnzarea lor se face la preuri stabilite prin negociere.
Evaluarea ieirii ambalajelor din patrimoniu se face la: preul mediu
ponderat, preul primei intrri primei ieiri (FIFO), etc 22., deci ambalajele
se evalueaz n acelai fel cu mrfurile, bineneles ele fcnd parte din
aceeai categorie a stocurilor.
nregistrarea elementelor circulante materiale n contabilitate
presupune examinarea acestora n etalon monetar (n lei), ceea ce presupune
un proces de calcul, de nmulire a cantitilor exprimate n etalon natural,
cu preul de unitate pe produs, obinndu-se astfel valoarea.
Evaluarea acestora intervine n mai multe momente diferite:
19

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1995,
p. 99.
20
Dumbrav P., Pop A., Op. cit., p. 101
21
Scorescu Gh., Dumitrean E., Toma C., Berheci I., Mardiros D.N., Contabilitate financiar I, vol. I,
Editura Sedcom Libris, Iai , 2002, p. 337.
22
Dumbrav P., .Pop A., Op. cit., p. 156, Florea I., Control economico financiar, Bucureti, 2003.

20

la intrarea n patrimoniu (evaluarea curent sau contabil);


cu ocazia inventarierii;
la nchiderea exerciiului financiar (evaluarea bilanier);23
la ieirea din patrimoniu (sau darea la consum).
1.3.1. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje la intrarea n
patrimoniu.
La intrarea n patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie, n
general, i stocurile de mrfuri i ambalaje, n particular, se evalueaz astfel:
a) bunurile procurate cu titlu oneros la costul de achiziie.
Costul de achiziie este format din: preul de cumprare al unui bun,
taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport aprovizionare i alte
cheltuieli necesare intrrii n gestiune a bunului respectiv.
Calculul costului de achiziie este realizat pentru fiecare articol sau
pentru fiecare lot intrat n patrimoniu. Costul de achiziie a fiecrei intrri
este determinat la sfritul perioadei de calcul, dat la care, informaiile
tabloului de repartizare a cheltuielilor
indirecte de achiziie sunt
24
disponibile. n categoria cheltuielilor indirecte legate de achiziie se includ
cheltuielile legate de recepia, manipularea i depozitarea bunurilor
cumprate:
n norma IAS 2 se precizeaz c reducerile comerciale, rabaturile i
alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.
Reducerile financiare sub form de sconturi nu afecteaz calculul
costurilor stocurilor deoarece nu sunt legate de preul de cumprare, ci de
modul de finanare a datoriei fa de furnizor. Clientul beneficiaz de scont
dac achit nainte de termen datoria rezultat din cumprri pe credit
comercial i dac furnizorul este de acord sau dac acest lucru este prevzut
n contract.
Principalele categorii de reduceri comerciale practicate n
tranzaciile comerciale din Romnia sunt rabatul i remiza.
Rabatul poate fi definit ca o reducere pe care poate s o acorde
furnizorul clientului su pentru calitatea inferioara a bunurilor livrate.
Rabatul comercial se mai poate acorda clientului atunci cnd i s-a livrat
marfa necomandat i furnizorul vrea s evite restituirea mrfii. Rabatul se
mai acord atunci cnd se dorete reducerea stocurilor de produse vechi, iar
cererea pentru aceste produse este foarte mic.
23

Bnanu Gh., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom Libris, Iai,1998, p.152.
Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, pp.
38-40.
24

21

Remiza reprezint o reducere aplicat, n mod excepional, asupra


preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de
importana cumprtorului n clientela vnztorului.
Rabatul i remiza pot fi acordate i facturate cu ocazia livrrilor, n
acest caz neintervenind nregistrri specifice. n ceea ce privete calculul
costurilor stocurilor mai nti se scade rabatul din valoarea brut a bunurilor
achiziionate, iar din valoarea obinut se scade remiza.
Rabatul i remiza, acordate ulterior livrarrii bunurilor, necesit
nregistrri specifice privind rectificarea datoriei fa de furnizori, a costului
de achiziie al bunurilor cumprate i a taxei pe valoare adugat,
proporional cu reducerea acordat.
La intrarea n patrimoniu, stocurile pot fi evaluate i nregistrate la un
pre fix numit pre standard. El se determin pe baza preurilor medii ale
stocurilor achiziionate n perioada precedent. Preul standard trebuie s fie
periodic reexaminat i, dac este necesar, modificat n funcie de evoluia
preurilor. El devine pre de intregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Diferenele de pre pot fi:
favorabile, atunci cnd preul standard este mai mare dect
costul efectiv de achiziie;
nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul
efectiv de achiziie.
Preul de facturare indicat n factura furnizorului poate deveni pre de
nregistrare n contabilitate, la intrarea stocurilor n patrimoniu, cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.
Diferenele de pre sunt, n acest situaie nefavorabile deoarece ele reflect
cheltuielile de transport aprovizionare. Atunci cnd preul de facturare este
modificat de ctre furnizor de la o livrare la alta, cumprtorul va considera
stocurile aprovizionate ca sortimente diferite deoarece au preuri unitare
diferite, chiar dac sortimentele sunt aceleai;
b) bunurile produse de ctre unitatea patrimonial la costul
de producie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al
materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de
producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate
raional ca fiind legate de fabricaia acestuia 25. Un asemenea pre de
nregistrare n contabilitate prezint dezavantajul c este conoscut numai
dup expirarea perioadei de gestiune curente.
25

Pntea I.P., Contabilitatea financiar a agentilor economici din Romnia, Ediia a -II-a, Editura
IntelCredo, Deva, 1995, p.139

22

Preul standard reprezint preul prestabilit utilizat n evaluarea i


nregistrarea stocurilor la preuri fixe, a cror stabilire s-a fcut anterior, pe
baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada
precedent. Acesta devine pre de nregistrare n contabilitate doar n
condiiile n care diferenele de pre existente n raport cu costul de achiziie
sau costul de producie, dup caz, sunt reflectate distinct n contabilitate.
Actualizarea preurilor standard se impune a fi fcut cel puin o dat pe an,
n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.
Din punct de vedere a relaiei existente26 ntre costul de achiziie sau
costul de producie, dup caz, i preul standard, diferenele de pre care pot
s apar pot fi :
n plus ( costul de achiziie sau costul de producie, dup caz,
este mai mare dect preul standard);
n minus (costul de achiziie sau costul de producie, dup caz,
este mai mic dect preul prestabilit).
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite din
gestiune i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K) care de
determin astfel:
Sid + Di
K = ---------------Sis + Vi

n care :
K - reprezint coeficientul de repartizare a diferenelor de pre;
Sid - soldul iniial al diferenelor de pre;
Di - diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la
nceputul anului;
Sis - soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare;
Vi - valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de
la nceputul anului.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor scoase din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma obinut se evideniaz n conturile
corespunztoare n care au fost consemnate bunurile ieite. Calculul
coeficienilor de repartizare a diferenelor de pre se poate realiza la nivelul
conturilor sintetice de gradul I i II pe grupe sau categorii de stocuri. La
26

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D. N., Contabilitate financiar I, vol.I.,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 174.

23

sfritul perioadei de gestiune, soldurile conturilor de stocuri (la pre de


nregistrare) se cumuleaz cu cele ale conturilor de diferene de pre, astfel
nct acestea s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau la costul
de producie, dup caz.
Costul de producie include, conform normei IAS 2 Stocuri,
cheltuielile directe legate de unitile produse, precum manopera direct i o
cot parte din cheltuielile indirecte de producie fixe i variabile ocazionate
de transformarea materiilor prime n produse finite. n acest categorie se
includ amortizrile, cheltuielile de ntreinere a seciilor i utilajelor, precum
i cheltuielile aferente conducerii i administrrii seciilor. Cheltuielile
variabile de producie sunt acele costuri a cror mrime se modific direct
proporional sau aproape direct proporional cu modificarea volumului
produciei. Fac parte din acest categorie
cheltuielile indirecte cu
materialele i fora de munc.
c. bunurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just
(de utilitate) care reprezint preul presupus c l accept un client n cadrul
unei tranzacii comerciale.27
Din aceast abordare, rezult ca valoarea de utilitate poate fi perceput
i ca pierdere pe care ntreprinderea ar suporta-o prin inexistena bunului n
patrimoniu.
ntr-o alt accepiune, valoarea de utilitate poate fi neleas drept
sum de bani pe care un potenial cumprtor accept s o plteasc pentru
cumprarea unui bun, n starea n carea acesta se afl n momentul
tranzaciei. Ea este o valoare real, ntru-ct este recunoscut de pri n
cadrul contractului comercial.
Potrivit legislaiei romneti, armonizat cu Standardele Internaionale
de Contabilitate, valoarea just reprezint suma la care poate fi
tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv.28
Aceeai surs consider valoarea util ( de utilizare) drept
valoare actualizat a fluxurilor de numerar viitoare estimate i obinute din
utilizarea continu a unui activ i din cedarea acestuia la sfritul duratei
utile de via.
d. bunurile primite cu titlu de aport se evalueaz la valoarea de
aport, stabilit n urma evalurii.
27

Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene, Editura
IntelCredo, Deva, 2005, p.162.
28
Horomnea E., Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2005, p. 132.

24

1.3.2 Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje cu ocazia inventarierii


Elementele de natura stocurilor se evaluez la valoarea actual (de
utilitate), denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei. Valoarea de inventar a stocurilor i
produciei n curs de execuie se stabilete i n funcie de destinaia
bunurilor, dup cum urmeaz:29
1. Pentru stocurile destinate vnzrii (mrfuri, produse finite,
semifabricate, unele materiale etc.) evaluarea se realizeaz la preul de
vnzare diminuat cu cheltuielile ocazionate de vnzare (transport,
depozitare, cheltuieli n perioada de garanie);
2. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la
valoarea corespunztoare elementelor materiale ncorporate, la care se
adaug costurile aferente fazelor de fabricaie parcurse;
3. Materiile prime i materialele consumabile sunt utilizate, n
principal la desfurarea activitii de producie sau de prestri servicii a
unitii, fapt pentru care ar putea fi evaluate i la costul de reaprovizionare
(nlocuire) estimat.
Valoarea produciei n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate, utilizndu-se dou metode, i anume:
Metoda direct presupune determinarea produciei nefinite,
obligatoriu prin inventariere30, operaie care poate fi realizat pe stadii
succesive de prelucrare sau pe piese i pe operaii.
Metoda indirect const n determinarea produciei nefinite pe
seama datelor oferite de contabilitate, motiv pentru care ea mai este
cunoscut i sub denumirea de metod contabil31. Acesta const n
deducerea din totalul cehltuielilor efectuate pe parcursul perioadei a
cheltuielilor aferente produciei finalizate.
n momentul inventarierii se constat i elementele de activ lips sau
degradate, cu micare lent sau fr micare, care sunt evaluate la preul de
valorificare posibil de obinut la o eventual vnzare (imputare) a lor. Pentru
stabilirea unui asemenea pre ar putea fi avute n vedere :32
preul pieei, n cazul stocurilor de materii prime, materiale i
mrfuri;
valoarea de pia pentru participaii, titluri de credit, valori
29

Staicu C., Contabilitate financiar armonizat cu Directivele Europene, Editura CECCAR, Bucureti,
2002, p. 164.
30
Budugan D., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p.125.
31
Budugan D., Op. cit, p.127
32
Toma C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc, Editura Junimea, Iai, 2001,
pp. 122-123.

25

mobiliare de plasament;
valoarea de utilitate (indicii statistici de modificare a preurilor),
n cazul imobilizrilor;
cursul de schimb valabil la data inventarierii pentru elementele
patrimoniale exprimate n devize.
Dac valoarea de inventar se determin prin referin la preul pieei se
impune ca din aceasta s se deduc toate cheltuielile care ar mai trebui
efectuate pentru a aduce elementul de bilan respectiv n faza de vnzare.
1.3.3. Evaluarea stocurilor de mrfuri i
exerciiului financiar.

ambalaje

la nchiderea

Elementele de activ i de pasiv se evaluez i se reflect n situaiile


financiare la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord
cu rezultatele inventarierii.33
n acest etap se procedeaz la o comparaie ntre valoarea de
inventar i cea de intrare sau contabil, iar manifestarea principiului
prudenei este mai mult dect evident, n sensul c: plusurile latente de
valoare (valoare de inventar este inferioar valorii contabile nete) la
elementele stocabile nu se nregistreaz n contabilitate, pe cnd minusurile
de valoare se inregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere (dac
deprecierea este considerat reversibil). Prin valoarea net contabil a
stocurilor se nelege valoarea de intrare, mai puin ajustrile pentru
depreciere constituite.
Elementele n cauz rmn reflectate n contabilitatea curent la
valoarea contabil, n timp ce n bilanul contabil sunt prezentate la valoarea
net contabil (valoarea contabil ajustri pentru depreciere).
1.3.4. Evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje la ieirea din
patrimoniu.
Cu ocazia ieirii din unitate sau la darea n consum bunurile se
evaluez i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Regula enunat
nu poate fi aplicat n toate cazurile i pentru toate categoriile de bunuri.
Bunurile din stoc (materii prime, materiale, mrfuri produse finite
etc.) pot fi urmrite individual (bunuri identificabile) sau nu pot fi urmrite
individual (bunuri interschimbabile, adic bunuri fungibile, care n
33

***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/30.11.2005


contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene, par. 3.1.

26

pentru aprobarea Reglementrilor

interiorul fiecrei categorii nu pot fi n mod unitar identificabile dup


intrarea lor n depozit).34
Elementele identificabile sunt evaluate la ieire la costurile lor reale de
intrare. Costul acestor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor
bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie
determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor
specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil
este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu
poate fi folosit dac stocurile cuprind un numr mare de elemente, care
sunt de regul fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite selectarea
acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor
efecte dorite asupra rezultatului net al perioadei.
Elementele interschimbabile sunt evaluate la ieire prin costul lor
estimat de intrare. De aceea, n cazul elementelor fungibile s-au admis
derogri de la regula general (identificarea specific), putndu-se folosi
metode specifice pentru evaluarea la ieire.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii aceleai feluri
de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri
ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare (costul estimat de
intrare) a acestora, se recomand urmtoarele metode de evaluare:
metoda identificrii specifice (IS);
metoda costului mediu ponderat (CMP);
metoda primului intrat- primului ieit (First in-First out
FIFO);
metoda ultimaintrare prima ieire (LIFO).
Metoda identificrii specifice const n evaluarea bunurilor la costul
istoric (de intrare). Se poate folosi n cazul produselor de folosin
ndelungat, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de
achiziie.
n tabelul de mai jos se prezint stocul iniial i micrile din cursul
lunii septembrie privind materia prim fin:
Tabelul nr. 1.1. Situaia i micrile de stocuri materii prime.
Data
01.09

Operaia
Stoc iniial

Cantitatea(Kg)
Cost unitar(lei)
300
0,80

34

Horomnea E., Tabr N., Budugan D., Georgescu I., Beianu L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2005, p. 63.

27

08.09
16.09
21.09
28.09

Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum

500
400
300
600

1,00
1,24

Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe


baza metodelor de evaluare cunoscute.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea
mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu,
la sfritul lunii), fie dup fiecare recepie. Cnd se calculeaz la sfritul
lunii, costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca un raport ntre valoarea
stocului iniial (Vsi) plus valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea existent n
soldul iniial (Qsi) plus cantitile intrate (Qi), adic:

CMP = (Vsi +Vi) : (Qsi + Qi)

Cnd se calculeaz dup fiecare recepie, costul mediu ponderat (CMP)


se stabilete ca un raport ntre valoarea stocului preceedent (V Sp) plus
valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul precedent (Q Sp)
plus cantitile intrate (Qi), adic:
CMP = (VSp + Vi) : (QSp + Qi)

Dac se pondereaz cantitile ieite (QE) cu costul unitar mediu


ponderat se obine valoarea bunurilor ieite (VE) adic:

VE = CMP x QE

28

a) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dup fiecare


recepie:
Tabelul nr. 1.2. Determinarea valorii consumurilor dup metoda CMP
varianta dup fiecare recepie
Data
01.09
08.09
16.09
21.09
28.09

Operaia

Intrri
Q C.U V

Stoc iniial
Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum
TOTAL

Ieiri
C.U.

Q
300
500 1,00 500
800
400 0,925
370 400
300 1,24 372
700
600 1,060
636 100
800
872 1.000
1.006 100

Stoc
C.U.
0,800
0,925
0,925
1,060
1,060
1,060

V
240
740
370
742
106
106

a.1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sfritul


lunii:
Tabelul nr. 1.3. Determinarea valorii consumurilor dup metoda CMP
varianta la sfritul lunii.
Data

Operaia
Q

01.09
08.09
16.09
21.09
28.09

Stoc iniial
Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum
TOTAL

Intrri
C.U. V

Ieiri
C.U. V

500 1,00 500


400
300 1,24 372
800

872

600
1.000 1,01

Stoc
Q
C.U. V
300 0,80 240
800
400
700
100
1.010 100 1,01 101

(240 + 872)
CMP = -------------------- = 1,01
(300 + 800)
Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO) se bazeaz pe ipoteza
c primele articole ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor
articole intrate. Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final
la cele mai recente preuri, fiind atribuite stocurilor ieite preurile cele mai
vechi. Metoda FIFO poate fi utlizat indiferent de fluxul real al stocurilor,

29

deoarece presupunerea se face n legtur cu fluxul costurilor i nu al


bunurilor.
b. Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO)
Tabelul nr. 1.4. Determinarea valorii ieirilor dup metoda FIFO.
Data

Operaia
Q

Intrri
C.U.

500

1,00

500

Ieiri
C.U.

01.09 Stoc iniial


08.09 Aprovizionare
16.09 Consum

300
100

0,80
1,00

240
100

21.09 Aprovizionare
300

1,24

372

28.09 Consum
TOTAL

400
200
800

1,00
1,24

872

400
248
988

Q
300
300
500
400

Stoc
C.U.
0,80
0,80
1,00
1,00

V
240
240
500
400

400
300
100

1,00
1,24
1,24

400
372
124

100

1,24

124

Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) se bazeaz pe


ipoteza c primele articole ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul
ultimelor articole intrate. n acest fel, stocul final este evaluat la cele mai
vechi preuri. Presupunerea folosit de acest metod nu corespunde cu
micarea real a stocurilor din majoritatea entitilor economice.35
c. Metoda ultima intrare - prima ieire (LIFO)
Tabelul nr. 1.5. Determinarea valorii consumurilor dup metoda LIFO.
Data

Operaia
Q

Intrri
C.U.

Ieiri
C.U.

01.09 Stoc iniial


08.09 Aprovizionare
500

1,00 500

16.09 Consum

400

35

1,00

Q
300
300
500
400 300
100

Stoc
C.U.
0,80
0,80
1,00
0,80
1,00

Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform Directivelor Europene, Editura
IntelCredo, Deva, 2006, pp. 110,112.

30

V
240
240
500
240
100

21.09 Aprovizionare
300
28.09 Consum
TOTAL

800

1,24 372
300
100
200
872 1.000

300
100
300
1,24
372 100
1,00
100
0,80
160
1.032 100

0,80 240
1,00 100
1,24 372
0,80 80
0,80

Potrivit prevederilor legale, metoda aleas trebuie aplicat cu


consegven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor
fungibile de la un exerciiu la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de
stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s fie
prezentate urmtoarele informaii:
a. motivul schimbrii metodei;
b. efectele schimbrii asupra rezultatului.
Unitile trebuie s foloseasc aceleai metode de determinare a
costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru
stocurile cu natur sau utilizare diferit, utilizarea unor metode specifice de
calcul al costului poate fi justificat.

1.4. Recunoaterea i evaluarea stocurilor conform IAS 2


IAS 2 afirm c stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Prin urmare, trebuie s vedem ce se
ntelege prin cost i prin valoare realizabil net.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei
i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a a duce stocurile n
forma i n locul n care se gsesc n prezent. El cuprinde costurile directe i
alocarea regiei de producie36.
a. Costurile directe:
Costurile directe includ preul de achiziie al materialelor, costurile cu
manopera direct, costurile de transport, taxele vamale de import, costurile
cu asigurarea i manipularea bunurilor. Reducerile comerciale se acord
pentru plata imediat a bunurilor recepionate .
b. Regia de producie:

36

*** Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2004, p. 254

31

80

Regia de producie include, n mod normal, costurile cu manopera


indirect, costurile cu materialele indirecte, amortizarea, ntreinere cldirilor
unei fabrici etc.. Nu este permis tratarea acestor costuri ca i cheltuieli ale
perioadei. Ele trebuie s fie alocate costului stocurilor. Regia fix trebuie
alocat pe baza capacitii normale. Capacitatea normal trebuie s fie
realist , i nu un ideal care trebuie atins. Regia variabil este alocat
fiecrei uniti de producie pe baza produciei actuale.
Anumite tehnici de determinare a costului stocurilor pot fi utilizate
pentru simplificare dac rezultatele aproximeaz costul actual.
1. Metoda cu amnuntul:
Costul = Preul de vnzare Procentajul marjei bute normale
Acest metod este utilizat pe scar larg n comerul cu amnuntul.
Pe baza acestei metode bunurile sunt evaluate la preul de vnzare mai puin
produsul brut normal per element. Acest metod este adecvat societilor
care activeaz n comerul cu amnuntul acolo unde exist stocuri de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este
practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului.
2. Metoda costului standard:
n costul standard se ia n considerare nivelul normal al consumului
de materiale i consumabile, al eficienei manoperei, i al capacitii de
producie. Dac se utilizeaz acest sistem este esenial s se fac revizuirea
periodic a acestor costuri i, dac este necesar, s se revizuiasc n funcie
de condiiile actuale. Astfel, s-ar utiliza date depite pentru determinarea
costului stocurilor.
3. Metoda elementului individual:
Acest metod trebuie utilizat pentru produsele ale cror costuri pot fi
uor identificate (de exemplu: un proiect care are o natur unic).
4. Utilizarea uneia dintre metodele elementelor grupate37.
Acestea sunt metode utilizate, de regul, pentru evaluarea stocurilor
care nu se nscriu n circumstanele descrise mai sus, adic, cele pentru care
metodele (1), (2) i (3) sunt mai adecvate. Acestea sunt utilizate acolo unde
exist un mare numr de elemente fungibile. Aceste metode au fost deja
amintite i sunt: metoda primul intrat, primul ieit (FIFO), metoda ultimul
intrat primul ieit (LIFO), metoda costului mediu ponderat (CMP).
Trebuie menionat c n IAS 2 metodele FIFO i CMP sunt considerate
tratamente contabile de baz, LIFO este considerat tratament contabil
alternativ.
n cadrul Standardelor Internaionale de Contabilitate se prevede
faptul c o ntreprindere trebuie s utilizeze aceeai metod de determinare
37

*** Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.125

32

a costului stocurilor pentru toate stocurile care au natur i ntrebuinare


similar pentru ntreprindere.
Pentru stocurile care au natur i utilizare diferit, se justific
diferitele metode de determinare a costului stocurilor. Determinarea de ctre
o anumit ntreprindere a acelor grupe de stocuri care au natur i utilizare
diferit depinde de factori i circumstane specifice 38. Tratamentul contabil
odat ales este aplicat consecvent i prezentat n conformitate cu cerinele
de prezentare din IAS 2.
O difereniere n localizarea geografic nu este, n sine, suficient
pentru a justifica utilizarea metodelor diferite de determinare a costului
stocurilor. Evaluarea unei tranzacii i a altor evenimente similare trebuie
fcut ntr-un mod consecvent pentru toat ntreprinderea i n cursul
timpului n situaiile financiare individuale i consolidate.
Vom discuta n cele ce urmeaz de Valoarea realizabil net (VRN).
Este important a se meniona c valoarea realizabil nete nu este aceeai
cu valoarea de pia.
Valoarea realizabil net este definit ca preul de vnzare estimat ce
ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunurilor i finalizarea costurilor
necesare vnzrii. Costurile de cedare includ toate costurile care pot fi
atribuite n mod direct elementului de stoc n cauz. Acesta poate include,
de exemplu, costurile de transport, ambalare i costurile generate de
comisioanele agenilor de vnzri.
Prin urmare, diferena dintre IAS i reglementrile contabile romneti
este acel termen net din valoarea realizabil net, care ine cont de toate
cheltuielile suplimentare care vor fi suportate odat cu vnzarea
elementului / elementelor de stocuri n cauz.
Se recurge la o metod de evaluare ce ia n consideraie cea mai mic
valoare din cost i valoarea realizabil net. Aa cum s-a artat mai sus,
stocul este evaluat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net. Exemple de situaii n care ar fi necesar o ajustare semnificativ a
valorii prin reducerea costului la valoarea realizabil net se nregistreaz
atunci cnd:
stocul este avariat ;
stocul s-a uzat moral, total sau parial;
a fost scazut preul de vnzare . n acest caz,estimrile valorii

38

Ibidem

33

realizabile nete nu trebuie s fie bazate pe fluctuaii temporare - scderea


preului de vnzare trebuie considerat ca fiind permanent (dei acest
raionament se poate dovedi a fi greit).
Minimul dintre cost i valoarea realizabil net trebuie calculat
element cu element, cu excepia situaiilor n care evaluarea individual a
elementelor nu poate fi fcut n practic, iar elementele stocului sunt
similare sau nrudite. Elementele se consider a fi similare sau nrudite dac
ele provin din aceeai linie de producie, au scop sau destinaii finale
similare i sunt produse i comercializate n aceeai arie geografic.
Pentru desfurarea activitii comerciale unitile trebuie s dispun
de stocuri de marf. Stocurile de marf constituie un element de calcul al
costului de aprovizionare al mrfurilor vndute 39 .
Pentru calculul costului de aprovizionare al mrfurilor vndute se
adaug la costul de aprovizionare al stocului iniial de mrfuri, valoarea
mrfurilor achiziionate n cursul perioadei de gestiune, evaluate la cost de
achiziie, suma care se deduce din stocul final de mrfuri evaluat la cost de
achiziie.

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII
COMERCIALE SC DRAGON SRL
2.1. Scurt istoric i obiectul de activitate
Societatea comercial DRAGON, este persoan juridic romn i
are forma juridic de societate cu rspundere limitat. Societatea cu sediul
principal n localitatea Rducneni, nr. 5, judeul Iai, are numrul de
nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului: J22/711/2001 i codul
fiscal: R14165312.

39

***Standardele Internationale de contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2004, p. 125.

34

S.C. DRAGON S.R.L. i desfoar activitatea n conformitate cu


legile romne i cu propriu statut, ea satisfcnd nevoi diverse ale
consumatorilor interni i externi.
Activitatea de baz a firmei este reprezentat de producerea i
comercializarea de confecii textile, dar pe lng acestea n statut este
prevzut un vast obiect de activitate.
Conform satutului aprobat prin Hotarrea Guvernului Nr. 1143/2000,
domeniul de activitate este:
producerea i comercializarea de confecii textile;
activitate de import export prin societi specializate au
compartimente proprii inclusiv prestri servicii, n acest domeniu, pe baz de
comision;
prestri servicii n domeniile: marketingului, managementului,
creaiei, cercetrii i proiectrii produselor textile, proiectarea pieselor de
schimb, subansamblelor i instalaiilor textile, folosirea tehnicii de calcul n
conducerea i desfurarea activitii de producie;
producerea, achiziionarea i comercializarea bunurilor de
consum la orice pre cu ridicata sau cu amnuntul, inclusiv n contrapartid
cu alte mrfuri;
prestri servicii ctre populaie i ageni economici n
domeniile: tinichigerie, tmplrie, confecii metalice, strungrie, bobinaje
electrice, sanitare, lucrri de copiat, multiplicat, dactilografie, transport
mrfuri;
testarea aptitudinilor n cazul recrutrii i calificrii forei de
munc.
ntreprinderea se ocup, n principal, cu producerea i comercializarea
de confecii i i desface produsele att pe piaa intern, ct i pe cea
extern. n prezent, S.C. DRAGON SRL prezint un nceput de reea
proprie de distribuie sub forma magazinului propriu din strada Primverii,
nr. 5, i a magazinului din strada I. Creang din municipiul Iai. n
perspectiv imediat, se preconizeaz extinderea reelei de distribuie prin
amenajarea unui spaiu de testare i desfurare n bulevardul tefan cel
Mare, Iai. Pe termen mijlociu i lung reeaua proprie de distribuie va fi
dezvoltat prin crearea unor noi puncte de distribuie n strada Primverii.
Adaosul comercial i preurile practicate n reeaua proprie de distribuie vor
putea fi situate sub cele ale reelelor specializate, ceea ce creaz premise
pentru peluarea unei pri din pia. Unul dintre rolurile pe care le va avea
reeaua proprie de distribuie va fi acela de a asigura cadrul necesar studiului
35

i testului de marketing. Operaiile de ncrcare descrcare, ambalare,


transport i expediia efectiv sunt realizate cu mijloace proprii sau cu
mijloacele clientului. Firma deine relaii comerciale cu multe fabrici de
confecii, iar expediia i transportul sunt bilaterale, efectuate prin mijloace
auto proprii sau efectuate prin reele de ci ferate. S.C. DRAGON SRL se
afl n relaii comerciale cu societi specializate de intermediere i comer
internaional. Prin astfel de societi sunt derulate majoritatea vnzrilor din
strintate.
Clienii interni ai firmei sunt reprezentai att de o arie larg de
persoane, fr ca firma s-i stabileasc anumite criterii de selecie a lor, ct
i de anumii ageni economici. Clienii externi sunt reprezentai n special
de firme chineze.

2.2. Structura organizatoric a SC DRAGONSRL


ntreprinderea DRAGON SRL are structur organizatoric
funcional. A fost adoptat o astfel de structur pentru c se adapteaz
foarte bine la specificul unitii i permite centralizarea contului strategic al
rezultatelor. Existena departamentelor funcionale permite desemnarea
activitilor cheie, precum i o eficien ridicat datorit experienei n
activitile de rutin. Prin acest structur se simplific procesul de recrutare
a personalului, acesta realizndu-se la nivelul fiecrui compartiment
funcional.
Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al
societii care decide asupra activitii acesteia i asupra politicii sale
economice i comerciale. Este alctuit din acionarii societii care se
ntlnesc de regul anual sau la convocarea extraordinar a Consiliului de
Administrare i delibereaz asupra afacerilor menionate n convocri,
asupra distribuirii beneficiilor, asupra bilanului anual, alege membrii
Consiliului de Administraie.
Consiliul de Administraie este constituit din toi directorii prezidai
de managerul general i are n sarcin administrarea general a firmei.
Directorul general, ales de Consiliul de Administraie n condiiile
Legii nr. 31/90, are cele mai mai puteri n ceea ce privete conducerea i
administrarea firmei, punnd n execuie deciziile luate de Consiliul de
Administraie i Adunarea General a Acionarilor. El asigur conducerea
curent a societii ndeplinind urmtoarele atribuii:
organizeaz i conduce toate activitile economice, sociale i

36

de alt natur ale societii, permindu-i acesteia un grad mare de


flexibilitate, adaptarea la mediu;
deleag autoritatea sa cadrelor de conducere aflate pe nivele
ierarhice imediate inferioare pentru decizii de rutin;
asigur transpunerea n practic a prognozelor apropiate i de
viitor privind cerinele pieei;
rspunde mpreun cu toi factorii decizionali asupra derulrii
normale a tuturor activitilor, operaiilor pe niveluri ierarhice, funcionale i
operaionale;
adopt msuri corespunztoare pentru derularea logic a
activitilor de personal salarizate, comercial i financiar-contabil, prin
personal specializat asigurnd condiii corespunztoare de munc pentru
prevenirea accidentelor;
angajeaz conform cerinelor personal pentru societate;
acord recompens i stabilete sanciuni, dup caz;
face propuneri privind ncadrarea i eliberarea din funcie a
personalului.
Pe lng coordonarea ntregii activiti a societii, directorul general
are n subordine direct serviciul de personal, organizare, salarizare, biroul
juridic, un consilier economic i consilier juridic.
Biroul juridic are rolul de a asigura legalitatea asupra tranzaciilor
economice desfurate n cadrul unitii, aprarea drepturilor firmei n caz
de litigii, asigurarea fondului legislativ pe baza cruia se poate desfura
activitatea firmei.

ADUNAREA
GENERAL

CONSILIUL DE ADMINISTRAIE

37

DIRECTORUL GENERAL

SERVICIUL
PERSONAL

ORGANIZARE

SALARIZARE

BIROUL
JURIDIC

CONSILIERUL
ECONOMIC

CONSILIERUL
JURIDIC

Figura nr. 2.1. Organigrama SC DRAGON SRL


Activitatea societii DRAGON SRL este structurat n patru
direcii:
Direcia comercial
Direcia de producie
Direcia economic
Direcia de aprovizionare
Direcia comercial este condus de un director comercial care are
ca atribuii studierea pieei, comenzi, contracte i desfacere.
Direcia de producie este condus de un director tehnic i de
producie care are n subordine direct un inginer ef responsabil pentru
restructurarea societii, serviciile de plan de producie i proiectarea
tehnologic, de creaie i cercetare i birou mecanico-energetic i de
investiii precum i de producie i secia mecanico-energetic.
Direcia economic este condus de un director economic care are n
subordine direct un contabil ef, biroul pre-cost i analize economice i
oficiul de calcul.
Direcia de aprovizionare de patrimoniu i de privatizare este
condus de un director care are n subordine direct biroul de aprovizionare,
compartimentul de transporturi i serviciul administrativ.
Totalul personalului este structurat pe compartimente;
17 compartimente funcionale;
5 secii de producie cu 19 ateliere sau subuniti
asimilare atelierelor;

38

Seciile de producie sunt: filatur, estorie, finisaj - esturi,


confecii,mecano-energetic.
Fiecare secie cuprinde mai multe compartimente.
Astfel, secia filatur cuprinde: atelier bataj, atelier flayer ring,
atelier de ntreinere.
Secia finisaj esturi cuprinde: atelier albitorie-apretur, atelier
vopsitorie n bucat, ajustaj, atelier ntreinere.
Sectia confecii cuprinde: formaie croit, atelier confecii 1, atelier
confecii 2, clcat, ambalat.
Secia mecano-energetic cuprinde: atelier fabricaii piese de schimb,
ntreinere mijloace de transport, atelier instalaie ap canal, gaze, atelier
automatizri, bobinat motoare.
Structura de concepie i gsete corespondena n compartimentul
de marketing i atelierul de creaie cercetare.
Structura funcional include urmtoarele birouri, compartimente i
servicii:
Biroul export;
Serviciul desfacere;
Serviciul plan-proiectare tehnologic;
Biroul mecanico- energetic-investiii;
Biroul pre-cost-analize economice;
Serviciul administrativ;
Serviciul personal, organizare i salarizare nvmnt i
protecia muncii;
Serviciul contabilitate;
Serviciul financiar;
Serviciul aprovizionare;
Birou aprovizionare;
Activitatea de transport;
Serviciul CTC;
Biroul juridic;
Oficiul de calcul.

2.3. Organizarea compartimentului financiar contabil


Funcia financiar contabil antreneaz dou genuri de activiti,
activitatea financiar i activitatea contabil. Aceast funcie se realizeaz n
cadrul compartimentului financiar-contabil. n acest compartiment sunt
cuprinse:
39

Biroul pre-cost, analize economice;


Oficiul de calcul;
Serviciul financiar;
Serviciul contabilitate.
Biroul pre-cost, analize economice, are urmtoarele atribuii:
analizeaz pe baza datelor existente la comenzile corelate cu
informaiile din secii stabilind preul pe fiecare produs;
rspunde de modul de stabilire a preurilor i tarifelor din
competena ntreprinderii, precum i aplicarea tarifelor i preurilor
negociate;
rspunde de ntocmirea corect a documentaiilor pentru
stabilirea i modificarea preurilor i tarifelor;
efectueaz lucrri pentru stabilirea limitelor maxime de preuri;
rspunde de respectarea strict a nivelurilor costurilor impuse
de ntreprinderea pentru secii;
Oficiul de calcul are urmtaorele atribuii:
colaboreaz cu beneficiarii la redactarea temelor de proiectare
pentru elaborarea modelelor i proiectelor de sisteme informatice;
elaboreaz modelele i proiectele de sisteme informatice cu
fore proprii sau n colaborare cu alte uniti i centre de calcul;
implementeaz i dezvolt sistemele de proiectare, n sfera
operaional;
particip efectiv la crearea sistemului informaional integrat al
societii economice;
ntreine echipamentele de calcul i echipamente periferice;
elaboreaz i realizeaz programe de instruire a personalului
beneficiar;
stabilete nevoile de cheltuieli n funcie de solicitrile reale.
Serviciul financiar are urmtoarele atribuii:
asigur prin planul financiar i de trezorerie fondurile necesare
societii comerciale;
efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici
corelai cu indicatorii financiari;
ntocmete planul de credite i de cas pe care le depune la
banca finanatoare;
rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar
propunnd msuri eficiente de recuperare a pierderilor;
asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaia
societii fa de bugetul de stat i alte obligaii fa de teri;
urmrete i ncaseaz toate facturile pentru produsele livrate;
40

asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calcului


privind drepturile salariale ale personalului.
Serviciul contabilitate are urmtoarele atribuii:
rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a
contabilitii valorilor patrimoniale;
asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile;
organizeaz inventarierea periodic a valorilor patrimoniale;
ntocmete lunar balana de verificare sintetic i analitic;
ntocmete situaia principalilor indicatori economicofinanciari lunari, bilanurile trimestriale i anuale;
particip la organizarea, perfecionarea sistemului
informaional;
exercit controlul financiar preventiv privind legalitatea
operaiunilor.
Serviciul contabilitate este condus de ctre contabilul ef care verific
realitatea datelor nregistrate i corectitudinea notelor contabile. Printre
atribuiile acestuia se regsesc:
ntocmirea i verificarea lunar a balanei de verificare;
completarea declaraiilor privind datoriile ctre bugetul statului;
respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i
depunerea la termen la organele de drept;
furnizarea informaiilor solicitate de Direcia de Statistic;
verificarea diferitelor situaii ntocmite pentru nregistrrile
contabile sau a acelor cerute de conducerea unitii.
n subordinea sa se afl doi contabili cu studii medii, care au
urmtoarele atribuii:
centralizarea intrrilor de mrfuri, ambalaje, obiecte de
inventar, etc.;
ntocmirea centralizatoarelor privind ncasrile i plile
efectuate prin viramente i stabilirea disponibilului existent n contul de la
banc;
prezentarea situaiei ncasrilor i plilor n numerar precum i
a numerarului existent n casierie;
calcularea drepturilor salariale personalului;
evidena mijloacelor fixe i a amortizrii acestora;
completarea registrelor prevzute de legislaia n vigoare;
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i
valorificarea rezultatelor acestora;
furnizarea diferitelor situatii cerute de conducerea societii;

41

Regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile


cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum persoanele
fizice care au calitatea de comerciant au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie.40
Contabilitatea, ca parte a sistemului informaional economic, a devenit
pe plan mondial un instrument de informare, control i previziune de
nenlocuit. Aciunea de organizare a contabilitii pe plan mondial i-a
propus urmtoarele obiective:41
mbuntirea organizrii i conducerea contabilitii diferitelor
ri;
mai buna nelegere a nformaiilor contabile i controlul lor;
compararea informaiilor contabile n timp i spaiu;
Informaiile furnizate de contabilitatea financiar utilizatorilor, trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii;42
s fie oferite cu regularitate, n mod operativ, n conformitate cu
prevederile juridice i economice existente;
s fie sincere;
s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i
procedurilor contabile;
Contabilitatea financiar se organizeaz, de regul n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau de ctre o
alt persoan mputernicit s ndeplineassc acest funcie. Aceste persoane
trebuie s aib studii economice superioare i rspund, mpreun cu
personalul din subordine, de organizarea i conducerea contabilitii n
condiiile legii.43 Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de
contracte de prestri servicii i de persoane juridice autorizate sau de
persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
n planul organizrii structurale, funciunii contabile a ntreprinderii i
corespunde compartimentul financiar-contabil, condus de ctre contabilul
ef. Compartimentul financiar-contabil, rezult din agregarea unor posturi i
funcii cu coninut similar. El cuprinde persoanele care desffoar activiti
ce solicit cunotine de contabilitate i finane, fiecare persoan ocupnd un
post ce definete printr-un obiectiv individual, prin sarcini i atribuii
competena i responsabilitatea tradus prin obligaia de a ndeplini anumite
sarcini sau atribuii i de a realiza obiectivul individual ce-i revine.
40

*** Legea conatbilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr.48 /
14.01.2005.
41
Brbcioru V., s.a Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia Universitii din Craiova,1998,p. 20
42
Brbcioru V.,.a., Op.cit.p. 20
43
***Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr.48/14.01.2005

42

La SC DRAGON SRL compartimentul financiar-contabil este


condus de ctre d-l Lupu Mihai. Potrivit legislaiei n vigoare contabilul ef
are studii economice superioare. Atribuiile contabilului ef i ale
personalului din subordinea acestuia sunt stabilite de ctre directorul general
al societii.
Contabilul ef trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare
pentru:
ntocmirea documentelor justificative privind operaiile
patrimoniale;
organizarea i inerea la zi a contabilitii;
organizarea i efectuarea inventarierii precum i valorificarea
rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare
simplificate (bilan, contul de profit i pierderi, situaia modificrii
capitalului propriu, politica de contabilitate, note explicative);
depunerea la termen a situaiilor financiare simplificate la
organele de drept i publicarea;
pstrarea documentelor justificative , a registrelor i a situaiilor
financiare anuale simplificate;
organizarea contabilitii de gestiune adoptat specificului
firmei;
Din cadrul compartimentului financiar-contabil fac parte urmtoarele
birouri:
biroul contabilitate;
casieria;
biroul personal.
Biroul contabilitate efectueaz activiti cu privire la:
nregistrarea, evidena i inventarierea periodic a elementelor
patrimoniale ale firmei;
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i
analitice;
elaboreaz bugetul de venituri i cehltuieli al societii i
urmrete realizarea acestuia;
asigur plata la termen a surselor care constituie obligaia
societii fa de bugetul de stat i alte obligaii fa de teri;
nregistrarea TVA-ului;
avizeaz documentele de plat ctre furnizori;
ntocmirea i avizarea rapoartelor i documentelor periodice;
constituirea comisiilor de recepie;
43

avizeaz necesarul de materiale ce urmeaz a fi achiziionat;


efectueaz controlul financiar intern;
calculeaz preurile practicate de firm pentru lucrrile i
serviciile prestate.
Casieria cuprinde activitile prin care se realizeaz:
ncasrile i plile efectuate n numerar;
asigur relaiile de decontare cu bncile;
ntocmete registrul de cas;
acord avansuri de trezorerie pe baza dispoziiilor de plat pentru
achiziionarea de materii prime i materiale de la furnizori.
n cadrul biroului Personal se ine evidena personalului angajat de
societate. Tot acesta se ocup de recrutarea i selecia personalului i
pregtirea profesional a acestuia. Personalul, din cadrul acestui birou, este
calificat i pentru efectuarea urmtoarelor operaiuni:
pregtirea fielor de plat a salariilor;
calculul cheltuielilor sociale;
retribuirea personalului;
ameliorarea condiiilor de via din calculul ntreprinderii.
Contabilul ef va fi tras la rspundere, n momentul n care se constat
nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, cu
privire la:
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n
contabilitate a acestora n perioada la care se refer pstrarea i arhivarea
acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau
distruse;
efectuarea inventarierii;
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare periodice stabilite
de Ministerul finaelor Publice;
nedepunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele
prevzute anterior nu au desfurat activitate.
Compartimentul financiar-contabil i ndeplinete atribuiile prin
cei trei contabili cu studii medii i doi economiti. Acetia realizeaz
activitile din urmtoarele domenii:
financiar;
control financiar;
contabilitate;
naliz economic.
Funcia financiar-contabil se constituie ntr-o prghie de reglare a
activitii de ansamblu din cadrul firmei. Ea grupeaz activiti legate de
44

contabilitate, dar i de control financiar, planificare, exercitare avnd ca


principale obiective:
depistarea surselor de finanare;
gestionarea mijloacelor financiare;
evidenierea rezultatelor economico-financiare obinute.
n domeniul financiar, atribuiile personalului ce i desfoar
activitatea n cadrul compartimentului financiar contabil sunt:
asigurarea disponibilitilor bneti pentru plata furnizorilor,
salariilor i a oricror datorii fa de bugetul statului, creditori;
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli;
ntocmirea documentaiei pentru obinerea de credite bancare i
urmrirea rambursrii lor;
ntocmirea declaraiilor de impunere;
efectuarea operaiilor de incasri i pli de orice natur;
luarea de msuri pentru recuperarea debitelor create i
rentregirea patrimoniului;
ntocmete raportul privind situaia financiar a ntreprinderii i
a
ndeplinirii obligaiilor ctre bugetul statului;
asigur ntocmirea tuturor documentelor de eviden
tehnico-operativ i contabil privind operaiile financiare;
asigur introducerea de date i exploateaz sisteme informatice
n
domeniul su de activitate;
ine evidena nominal a capitalului social subscris i vrsat i a
contravalorii bunurilor aduse ca aport n natur i a numrului de aciuni
acordate pentru acestea;
ine evidena obligaiunilor (registrul obligaiunilor)
emise i subscrise, a valorii vrste i a ponderii obligaiunilor emise n
totalul capitalului existent;
rspunde de corecta repartizare a profitului.
Pe linie contabil atribuiile persoanelor din compartimentul
financiar-contabil sunt de a:
rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a
contabilitii valorilor patrimoniale;
asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile;
asigur aplicarea dispoziiilor legale referitoare la ntocmirea
documentelor justificative, a documentelor contabile, organizarea circulaiei
documentelor de eviden contabil;
organizarea i participarea la efectuarea operaiilor de
45

inventariere a tuturor valorilor patrimoniale ale societii i definitivarea


rezultatelor inventarierii potrivit legii;
asigur respectarea prevederilor legale privind integritatea
patrimoniului;
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice
i
analitice i urmrete concordana dintre acestea;
ntocmete situaia principalilor indicatori economicofinanciari i a obligaiilor fiscale, lunar, bilanurile trimestriale, bilantul,
contul de profit i pierdere i raportul de gestiune anual;
prezint Consiliului de Administratie bilanul i contul de profit
i pierderi participnd la analiza rezultatelor economice i financiare pe
baza datelor din bilan;
contabilizarea operaiilor bancare efectuate prin cas i contul
curent la bnci;
verific periodic datele din evidena contabil proprie.
n domeniul controlului financiar preventiv compartimentul
financiar contabil are ca sarcini:
ia msuri cu caracter preventiv pentru evitarea pierderilor de
valori materiale i bneti sau de imobilizare a acestora;
efectueaz controale inopinate i periodice asupra gestiunilor
materiale i bneti (depozite, magazii, casierii), lund msuri de
regularizare a eventualelor diferene, n conformitate cu prevederile legii;
sesizeaz conducerea societii ori de cte ori se constat
nereguli
ce ar conduce la prejudicierea avutului obtesc;
exercit potrivit legii controlul financiar preventiv privind
legalitatea, necesitatea i eficiena operaiilor economice.
pe linie de control financiar intern, efectueaz controlul
gestionar
de fond la toate unitile i gestiunile proprii;
ntocmete lista sarcinilor periodice de control i o transmite
spre
aprobare directorului general;
efectueaz controlul conform normelor i legilor n vigoare;
urmrete aplicarea sanciunilor disciplinare, contravenionale
sau penale, precum i stabilirea rspunderii materiale civile mpotriva celor
vinovai;
prezint n edina Consiliului de Administraie informri
asupra
46

activitii controlului financiar intern i a controlului financiar preventiv n


vederea eliminrii deficienelor, n domeniul analizei economice;
analizeaz activitatea economico-financiar pe baz de bilan,
cont de profit i pierdere stabilind msuri concrete de eliminare a pierderilor
i de cretere a rentabilitii;
analizeaz permanent stocurile de materiale n vederea evitrii
apariiei de stocuri de materiale fr micare sau cu micare lent;
urmrete utilizarea eficient a plafoanelor de credite i ia
msuri
pentru diminuarea lor precum i a dobnzilor;
urmrete i analizeaz evoluia preurilor, tarifelor i
reflectarea
acestora n rezultate economice ale societii;
elaboreaz propuneri pe plan anual i de perspectiv n
domeniul
costurilor pe baza stadiilor proprii i a datelor de prognoz.

Relaiile dintre compartimentul financiar-contabil i celelalte


compartimente pot fi redate sub forma unei scheme:

Director general
47

2
1
Compartimentul

Compartimentul
de producie

Oficiul
juridic

finaciar - contabil

Compartimentul
personal

Compartimentul
de marketing

Figura nr. 2.2. Relaiile dintre compartimentul financiar-contabil i


celelalte compartimente.

Compartimentul financiar-contabil transmite.


Compartimentul financiar-contabil primete.
1. Transmite propuneri pentru limitarea costurilor de producie:
primete datele necesare deducerii cheltuielilor pe baza crora
vor fi fundamentate costurile lucrrilor.
2. Transmite spre aprobare proiectul planului financiar, proiectele planurilor
de credite, modificri de preuri, informaia asupra situaiilor financiare:
primete avize, aprobri, indicaii i dispoziii de lucru.
3. Transmite propuneri de aprovizionare, datele necesare ntocmirii unor
sinteze cu privire la activitatea de ansamblu a firmei:
primete documente justificative, elemente necesare
planului financiar.
4. Transmite situaiile justificative:
48

primete informaiile legislative.


5. Transmite date privind mijloacele financiare necesare acoperirii
drepturilor de personal:
primete propuneri pentru mijloacele financiare necesare
i documentele pentru calculul drepturilor de retribuire.

2.4. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari la


SC DRAGON SRL
Idicatorii economico-financiari servesc la:
msurarea performanelor (activitatea, randamentul, rezultatele),
consecinele deciziilor n materie de investiii i de finanare, structura
financiar;
efectuarea de comparaii n timp pentru a studia evoluia situaiei
financiare;
situarea ntreprinderii n mediul su profesional, prin compararea
propriilor rate cu ratele medii ale ntreprinderilor similare.44
Pentru calculul indicatorilor economico-financiari am utilizat date
preluate din bilan i contul de profit i pierderi pentru anii 2003, 2004,
2005, care sunt sistematizai n tabelul urmtor:
Tabelul nr. 2.1. Elemente de calcul a indicatorilor financiari

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

5.
6.

44

Denumirea
indicatorilor
Cifra de faceri
Venituri din
exploatare - total
Cheltuieli pentru
exploatare- total
Rezultatul din
exploatare:
Profit:
Pierdere:
Venituri finaciaretotal
Cheltuieli financiaretotal

- RON -

2003
2363,39

ANUL
2004
5881,18

2005
11275,86

2774,04

6926,37

12776,86

2347,68

5973,43

11957,72

336,35
-

952,94
-

819,13
-

20,86

63,13

261,15

240,97

892,84

615,10

Petrescu S., Analiza financiar, Editura Universitii Al. Ioan Cuza, Iai, 2004, pp. 155-165

49

7.

8.

9.
10.
11.

12.
13.
14.

15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.

Rezultatul financiar
Pofit:
Pierdere:
Rezultatul curent
alexerciiului
Profit:
Pierdere:
Venituri excepionale
-total
Cheltuieli
excepionale - total
Rezultatul
excepional
Profit:
Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut al
exerciiului
Profit:
Pierdere:
Imobilizri financiare
Active imobilizate
-total
Active circulantetotal
Total activ
Capitaluri proprii
Capital permanent
Total datorii
Total pasiv
Fond de rulment
Rezultatul net al
exerciuiului:
Profit:
Pierdere:

220,10

829,71

353,94

116,26
-

123,23
-

465,18
-

49,05

249,27

206,58

109,80

235,64

406,01

60,75
2843,96
2788,45

13,63
7238,77
7101,91

199,43
13244,59
12978,83

55,50
0,75

136,86
0,75

265,76
0,75

3834,79

3998,27

4328,26

2219,98
6156,97
3799,97
6155,57
2355,60
6156,97
2320,78

4333,23
8746,80
3816,41
8746,75
4578,86
8746,80
4748,48

6353,07
11686,94
3832,85
11322,54
7160,21
11686,95
6997,28

55,50
-

22,46
-

199,32
-

50

Principalii indicatori conform notei 9 la situaiile financiare anuale


sunt:
a. Indicatori de lichiditate, i anume:
indicator de lichiditate, calculat dup formula:
Indicele de finanare permanent (Ifp)

Este un indicator al analizei structurale a bilanului. Are o deschidere


foarte general, formula de calcul fiind:

Capitaluri permanente
Ifp =
------------------------------Active
imobilizate
Ifp2003= 6155,57/3834,79= 1,60
Ifp2004= 8746,75/3998,27= 2,18
Ifp2005= 11322,54/4328,26 = 2,61

Se observ c n toi aceti 3 ani luai n calcul indicele de finanare


permanent este mai mare dect 1, deci fondul de rulment este pozitiv.
Calculul necesarului de fond de rulment pe baza datelor din bilanul
contabil, conduce la urmtoarele concluzii:
Necesarul de fond de rulment pozitiv i n cretere
confirm dinamica ascendent a surplusului necesar temporar fa de
resursele temporare.
Indicele independenei financiare (Iif)

51

Acest raport oglindete msura n care ntreprinederea i utilizeaz


fondurile proprii i exprim gradul sau independena fa de creditorii
permaneni. Formula de calcul al acestui indicator este:

Capitaluri proprii
Iif= ------------------------Capitaluri permanente

Iif2003= 3799,97/6155,57= 0,72> 0,5;


Iif2004= 3816,41/8746,75= 0,43< ,5;
Iif2005= 3832,85/11322,54= 0,34< 0,5;
In anul 2003, Iif > 0,5 ceea ce nseamn c societatea a reuit s-i
foloseasc propriile fonduri astfel nct s fie relativ independent fa de
creditorii permaneni, dar n anii 2004 i 2005 Iif < 0,5 ceea ce nseamn c
societatea nu s-a ncadrat n limitele optime.

Active circulate
Ila= -----------------Activul total
Indicile lichiditii activului (Ila).
Este un indicator care permite aprecierea ponderii activelor circulate n
totalul activelor (iar prin diferen ponderea imobilizrilor ). Este un
indicator foarte variabil, n funcie de ramura de activitate. Formula de calcul
este urmtoarea:

52

Ila 2003 = 2219,98/6156,97 = 0,36;


Ila 2004 = 4333,23/8746,80 = 0,50;
Ila 2005 = 6353,07/11686,94 = 0,54;
Activele circulante au o pondere n totalul activelor n uoar cretere.
Indicele de solvabilitate general (Isg).
Solvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinederii de a achita toate
obligaiile bneti imediate i ndeprtate fa de teri, solvabilitatea are la
baz o activitate eficient care se soldeaz cu beneficii. Pierderile atrag dup
sine starea de insolvabilitate, acest indicator msoar n principal securitatea
de care se bucur creditorii pe termen lung i termen scurt i marja de
creditare a ntreprinderii. Formula de calcul a acestui indicator este
urmtoarea:
Activ total
Isg = -----------------------;
Capitaluri strine

Isg2003 = 6156,97/ 2355,59 = 2,61;


Isg2004 = 8746,80/ 4597,85 = 1,90;
Isg2005= 11686,94/7160,21 = 1,63;
In anul 2003 creditarea ntreprinderii se bucur de securitatea cea mai
mare (Isg = 2,61), iar securitatea creditrii scade treptat n ceilali ani.
Rata rentabilitii
Rentabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a produce un
surplus peste nivelul cheltuielilor. Rata rentabilitii este mrime relativ. O
53

activitate este mai rentabil dac raportul venituri/cheltuieli este mai mare
dect 1.
a.

Rata rentabilitii financiare (Rrf).

Rentabilitatea financiar oglindete scopul final al acionarilor de a fi


remunerai cu o parte ct mai substanial din profit. Formula de calcul a
acestui indicator este urmtoarea:
Benefiul net
Rrf = -----------------------* 100;
Capitaluri proprii

Rrf2003= 55,50/3799,97*100 = 1,46% ;


Rrf2004=22,46/3816,41*100 = 0,59% ;
Rrf2005=199,32/3832,85*100 = 5,20%;
In anul 2005, ntreprinderea a obinut cea mai ridicat rat a
rentabilitii financiare, urmare a msurilor luate de ctre conducere.
b. Rata rentabilitii economice(Rre).
Acest indicator msoar eficiena activului economic. Formula de
calcul a acestui indicator este urmtoarea:
Beneficiul net
Rre =-------------------------* 100 ;
Capitaluri permanente

54

Rre2003= 55,50/6156,97*100 = 0,90%;


Rre2004= 22,46/8746,80*100 = 0,26%;
Rre2005= 199,32/11322,54*100 = 1,76% ;
ncepnd cu anul 2003 rentabilitatea economic este pozitiv atingnd
n anul 2005 valoarea cea mai mare, nregistrnd un aspect pozitiv.
Indicele fondului de rulment (Ifr).
Acest indicator ofer posibilitatea de a urmri evoluia fondului de
rulment n raport cu cea a capitalului circulant reflectnd i gradul de
acoperire a acestui capitol mpotriva riscului. Formula de calcul este:
Fondul de rulment
Ifr = ------------------------;
Active circulante

Ifr2003= 2320,78/2219,98 = 1,05;


Ifr2004= 4748,48/43333,23 = 1,10;
Ifr2005= 6997,28/6353,07 = 1,101.
Se observ c n anul 2005 Ifr este cel mai ridicat reflectnd o bun
acoperire mpotriva riscurilor.

Cifra de afaceri (CA).

55

Acest indicator reprezint suma total a veniturilor certe realizate de


agentul economic n relaiile cu terii: vnzri de mrfuri i produse, prestri
de servicii i alte activiti aductoare de venituri n exercitarea activitii
sale profesionale care formeaz profitul obinuit al agentului.
Formula de calcul al acestui indicator este urmtoarea:
CA = producia vndut + vnzri de mrfuri
CA200 3 = 2363,38
CA200 4 = 5881,18
CA2005 = 11275,86
Se observ tendina cresctoare a acestui indicator.

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA FINANCIAR I DE GESTIUNE
A STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE
3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind
stocurile de mrfuri i ambalaje.

56

Purttorii primari de informaii privind operaiile legate de stocuri pot


fi grupai n dou categorii:
documente privind operaii de intrri de stocuri;
documente privind operaii de ieiri de stocuri.
Astfel cu ocazia intrrilor de stocuri n patrimoniul ntreprinderii se
folosesc:
factura;
nota de recepie i constatare diferene;
bonul de predare-transfer- restituire.
Factura, primit de la furnizor odat cu bunurile cumprate.
Nota de recepie i constatare diferene , ntocmit cu ocazia
recepiei acesteia;
Bonul de predare transfer restituire se intocmete cu ocazia
primirii bunurilor n consignaie.
Cu ocazia ieirilor de stocuri se ntocmesc urmtoarele documente:
bonul de consum;
fia limit de consum;
factura;
dispoziia de livrare;
aviz de nsoire.
Bonul de consum, Fia limit de consum, cu ocazia drii n
consum la seciile principale i auxuliare de producie,
Factura, Dispoziia de livrare, Aviz de nsoire, cu ocazia
vnzrii.45
Documentele primare utilizate pentru circulaia mrfurilor sunt foarte
diversificate ele fiind formate din aviz de nsoire a mrfii, factur fiscal,
not de recepie i constatare de diferene, bonuri de vnzare etc.. Evidena
operativ se organizeaz, de regul, n locurile de depozitare, ea fiind
format din:
- Fia de magazie deschis pe fiecare sortiment de marf din
depozitele cu ridicata;
- Rapoarte de gestiune pentru gestiunile de mrfuri din unitile cu
amnuntul.46
n practica societilor se ntlnesc forme comune de aprovizionarevnzare a mrfurilor sau specifice unor societi operative.47
Nota de recepie i constatare de diferene
45

Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 118.


Munteanu V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol.2, Editura Lucman Serv, Bucureti, 1999,
p. 132.
47
Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim, Bucureti, 1998, p. 69.
46

57

Se ntocmete n 2 exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu


amnuntul, pe msura efecturii recepiei, ( vezi modelul nota de recepie i
constatare de diferene din anexa nr. 1). n situaia n care la recepie se
constat diferene, nota de recepie se ntocmete n 3 exemplare de ctre
comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc
n trane, se ntocmete un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz
apoi la factur sau la avizul de nsoire al mrfii. Datele de pe verso se
completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie.
Nota de recepie servete ca:
document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
document justificativ pentru ncrcare de gestiune;
act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru
diferenele constatate la recepie;48
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Bonul de consum
Se ntocmete n 2 exemplare, pe msura eliberrii materialelor din
magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea,
pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte
compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate.
Bonul de consum se poate ntocmi nt-un exemplar n condiiile utilizrii
tehnicii de calcul, ( vezi modelul bonului de consum din anexa nr. 2).
Bonul de consum colectiv se ntocmete, n principiu, pe formulare separate
pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i
loc de consum.
Bonul de consum servete ca:
document de eliberare din magazie pentru consum al unui
singur material, repectiv a mai multor materiale:
document de scdere din gestiune;
document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i
n contabilitate.
Bonul de predare-transfer-restituire
I. n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor la depozit

48

Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene, Editura
IntelCredo, 2005, pp. 167, 168,480,481.

58

Se ntocmete n 2 exemplare, pe msura predrii la magazie a


produselor de ctre secie, atelier, etc., ( vezi modelul bonului de predaretransfer-restituire din anexa nr. 3. )
Servete ca:
document de predare la magazie a produselor;
document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i
n contabilitate;
surs de date pentru urmrirea realizrii produciei;
surs de date pentru calculul i plata salariilor.
II. n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n
incinta unitii.
Se ntocmete n 2 exemplare pe msur ce se efectueaz transferuri
ntre gestiunile din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate
teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii.
Servete ca:
dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la
alta n incinta unitii;
document justificativ pentru scdere din gestiunea
predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului.
III. n cazul utilizrii ca bon de restituire
Se ntocmete n 2 exemplare, pe msura restituirii valorilor materiale,
de ctre organul care efectueaz restituirea (secia, atelier etc.) i care
semneaz la rubrica corespunztoare. Nu se completeaz rubrica Unitatea.
Servete ca:
dispoziie de restituire a valorilor materiale nefolosite
(materiale i semifabricate);
document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i
n contabilitate.
Fisa de magazie
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, separat pentru fiecare fel de
material, de ctre:
compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei
(datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de
control), coloan n care se semneaz i organul de control financiar cu
ocazia controlului gestiunii;
gestionar sau persoana desemnat, care completeaz
coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc;

59

Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor


materiale, pe feluri de materiale, ordonate pe conturi, grupe, eventual
subgrupe sau n ordine alfabetic, ( vezi modelul fiei de magazie din anexa
nr. 4. ). nregistrrile n fie se fac document cu document. Stocul se poate
stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. Pentru valori
materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie
distincte. Persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil
verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul n care se fac nregistrrile
n fiele de magazie.
Fiele de magazie servesc ca:
document de eviden a intrrilor, ieirilor i stocurilor din
cadrul depozitului;
document de nregistrare n contabilitatea analitic n cazul
metodei operativ contabile (pe solduri);
surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil
al stocurilor.
Raportul de gestiune
Evidena operativ a mrfurilor i ambalajelor din cadrul unitilor de
desfacere cu amnuntul se ine cu ajutorul raportului de gestiune, care poate
fi zilnic sau periodic, dup cum stabilete conducerea unitii.
Raportul de gestiune zilnic se ntocmete n 2 exemplare
de ctre gestionar, pentru fiecare gestiune n parte, ( vezi modelul raportlui
de gestiune zilnic din anexa nr. 5.). Dup reportarea soldului din ziua
precedent, n coloanele de Mrfuri i Ambalaje se nscriu, n ordinea
ntocmirii lor, documentele de intrri n ziua respectiv. La sfritul zilei se
stabilete totalul intrrilor plus soldul, dup care se nscriu datele privind
vnzrile i alte ieiri de mrfuri i se totalizeaz. Se determin, apoi, soldul
scriptic de mrfuri i ambalaje la sfritul zilei. n raportul de gestiune se
nscriu att cumprrile i vnzrile de mrfuri la preul de vnzare cu
amnuntul, ct i alte intrri sau ieiri de mrfuri i ambalaje, care au ca
efect modificarea n plus sau n minus al soldului de mrfuri sau ambalaje,
cum ar fi modificri de pre, transferul ntre gestiuni, distrugerea mrfurilor
degradate etc.. Documentele pe baza crora se ntocmete raportul de
gestiune pot fi: nota de recepie i de constatare de diferene, monetarul,
nventarul de schimbare de pre, procesul verbal de scotere din gestiune etc..
Exemplarul 2 al raportului de gestiune rmne n carnet, iar
exemplarul 1 se trimite la compartimentul financiar-contabil, unde se
verific i se confrunt cu datele din evidena analitic. Eventualele erori se
60

comunic gestionarului pentru a le rectifica i a pune de acord soldul scriptic


din evidena operativ cu cel din evidena contabil.
Raportul de gestiune periodic cuprinde aceleai elemente ca i
raportul zilnic, cu deosebirea c nscrierea acestora n formular se face pe
anumite perioade de timp (5, 10, 15 zile), soldul stabilindu-se la sfritul
fiecrei perioade. Raportul se completeaz zilnic, n 2 exemplare,
documentele de intrare i ieire completndu-se n ordine cronologic, fr a
se face o grupare a lor pe intrri i ieiri.
Aprovizionarea cu mrfuri se face de la societi industriale din ar,
direct sau prin intermediul societilor de comer. Procesul de aprovizionare
se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii, n care se
precizeaz denumirea mrfurilor ce se achiziioneaz, cantitile i termenele
de livrare, modalitile i termenele de plat, condiiile de transport i
ambalare etc.. Aprovizionarea se poate face i pe baz de comand.
n cele ce urmeaz vom prezenta cteva modaliti de aprovizionare cu
mrfuri:
a. Aprovizionarea fr delegat (pe rspunderea furnizorului),
are loc n concordan cu prevederile contractuale i ale graficului de livrri.
Pe baza acestuia furnizorul ntocmete: Dispoziia de livrare n
conformitate cu care procedeaz la autorecepia lotului de mrfuri,
ntocmindu-se un: Proces verbal de autorecepie. Urmeaz ambalarea
mrfurilor, ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor, cu aceast
ocazie fiind ncredinate cruului. Ca documente de transport se
ntocmesc: Scrisoarea de trsur, Scrisoarea de transport, Buletin de
mesagerie etc. (n funcie de mijlocul de transport folosit).
Cruul asigur transportul mrfurilor la destinaie, anunarea
destinatarului i ncredinarea bunurilor beneficiarului. Acesta numete o
comisie de recepie care procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a
lotului de marf.
Urmrind concordana cu prevederile din contract i documentele de
livrare i transport, comisia de recepie ntocmete: Nota de recepie i
constatare de diferene. n cazul constatrii unor urme de violare a
vagonului sau ambalajelor se ntocmete un Proces verbal de constatare
opozabil furnizorului sau cruului, dup caz. Dac parial sau total, marfa
nu este acceptat de societatea de comer, ca fiind necorespunztoare
sortimental, calitativ sau nelivrate la termenele prevzute, este luat n
custodie, ntocmindu-se un Proces verbal de luare n custodie.
Ulterior, ea se restituie furnizorului, care ntocmete factura n rou.
n nota de recepie, marfa se evalueaz la cost de achiziie, sau la pre
de vnzare, n funcie de metoda de contabilizare a operaiilor cu mrfuri. Pe
61

baza documentelor primare se fac nregistrri n evidena operativ (fia de


magazie, raport de gestiune etc.) i se ntocmesc documentele centralizatoare
(recapitulaii sau borderouri ale mrfurilor intrate) care se nregistreaz
n contabilitatea sintetic.
b. Aprovizionarea prin delegat propriu are loc cnd furnizorul i
beneficiarul se afl n aceeai localitate. Delegatul societii care se
aprovizioneaz se prezint la furnizor cu o comand i o delegaie de
ridicare a mrfurilor i eventual cu CEC-ul necesar efecturii plii.
Participnd la pregtirea lotului de marf i ambalaje, delegatul le preia i
semneaz documentele de livrare (Dispoziia de livrare i Factura). El
poart rspunderea integritii lotului de marf i ambalaje.
La sosirea lui, se procedeaz la verificarea cantitativ i calitativ i se
ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene. Urmeaz
prelucrarea i nregistrarea documentelor de livrare i recepie asemntor cu
procedura prezentat anterior. n cazul lipsurilor de marf constatate la
recepie se ntocmete Decizia de imputare sau se ia delegatului un
Angajament de plat.
c. Aprovizionarea cu delegat al furnizorului presupune
prezentarea acestuia la unitatea beneficiar unde se verific mrfurile de
ctre comisia de recepie i se ntocmesc documente de recepie. Decontarea
necesit, fie ateptarea documentelor de decontare de la furnizor, fie
ntocmirea lor din proprie iniiativ de beneficiar.
a. Aprovizionarea prin depozite de repartizare se ntocmete n
cadrul societilor en-detail sau de alimentaie public. Depozitul de
repartizare efectueaz dou operaii:
prima se refer la recepia mrfurilor sosite de furnizori,
printr-una din formele anterioare;
a doua constituie distribuirea mrfurilor ctre
magazine sau uniti de alimentaie public. Acesta se efectueaz pe baza
Graficului de distribuie i a Notei de predare-restituire care
justific descrcarea gestiunii depozitului beneficiare.
Nota de predare- restituire st la baza completrii Raportului de
gestiune pentru intrrile de mrfuri i a Fiei de magazie cu ieirile de
mrfuri.
b. Aprovizionarea din producie proprie se ntlneste n alimentaia
public i const n transferul unor preparate culinare din buctriile
restaurantelor ctre unitile de desfacere. Documentul de tranfer este Nota
de predare-restuire ntocmit pe baza Notei de comand emis de
unitatea primitoare. Nota de predare-restituire servete la descrcarea
buctriei i la ncrcarea gestiunii unitii primitoare.
62

Formele de vnzare a mrfurlor se pot mpri n dou categorii i


anume:
vnzarea ctre consumatorii individuali;
vnzarea ctre consumatori colectivi sau teri (alte societi).
Dup modalitatea de ncasare a banilor, vnzarea poate fi n numerar
sau prin virament. De regul, vnzarea ctre consumatorii individuali se face
cu ncasare de numerar, iar ctre teri cu ncasare prin virament.
A. Vnzarea ctre teri (alte societi) cu ncasare n numerar sau
prin virament cunoate urmtoarele forme:
1. Vnzarea loco unitate primitoare cu delegat al societii
predtoare (furnizorului), presupune colectarea comenzilor de mrfuri de
la beneficiari, pregtirea loturilor de mrfuri ce se vnd, autorecepionare i
ncredinarea lor delegatului, ncrcarea n mijloacele de transport,
ntocmirea Avizului de nsoire a mrfurilor.
Confirmarea primirii mrfurilor i acceptul plii lor se face prin
completarea de ctre benefiar a cantitii de mrfuri primite n Avizul de
nsoire a mrfurilor i a semnrii acestuia. Pe baza avizului astfel
completat, furnizorul ntocmete Factura care este individual sau
global dac vnzarea se face la mai multe uniti aparinnd aceleeai
societi.
Avizul de nsoire reprezint documentul de ieire a mrfurilor. n el se
scrie iniial cantitatea livrat, cumprtorul cantitatea efectiv primit.
Diferenele ce se pot ivi ntre cele dou cantiti sunt numite diferene din
distribuie i se soluioneaz de predtorul mrfii. n factur se menioneaz
cantitatea efectiv primit de beneficiar.
Avizele de nsoire i facturile stau la baza nregistrrilor din evidena
operativ gestionar. Ele se prelucreaz i se centralizeaz n Recapitulaia
sau Borderoul mrfurilor ieite.
2. Vnzarea loco unitate furnizoare cu delegat al cumprtorului,
necesit prezentarea acestuia cu o Comand cuprinznd mrfurile
solicitate i o Delegaie de ridicare a mrfurilor.
Aviznd comanda, serviciul comercial emite Dispoziia de livrare
prin care se dispune vnzarea mrfurilor. La unitatea predtoare se
recepioneaz mrfurile, n prezena delegatului cumprtorului, ntocmind
Factura i Certificatul de calitate.
Prelucrarea documentelor se face asemntor variantei prezentate
anterior.
3. Vnzarea mrfurilor pe rspunderea furnizorului (fr delegat)
se efectueaz pe baza contractului, a graficului de livrare i a dispoziiei
ntocmit de compatimentul comercial. Dup pregtirea lotului de marf, se
63

procedeaz la autorecepia sa, cu care ocazie se ntocmete un Proces


verbal de autorecepie. Se ntocmesc apoi documentele de livrare:
Factura, Certificat de calitate etc.
Dup predarea mrfurilor cruului se emit documentele de transport,
Scrisoarea de trsur, Scrisoarea de transport, Buletin de
mesagerie etc..
Documentele de livrare se nregistreaz n evidena gestionar i apoi
se prelucreaz, centralizeaz i nregistreaz n contabilitate.
B. Vnzarea ctre consumatorii finali, se face, de regul, cu
ncasarea n numerar i cunoate urmtoarele forme:
a. vnzarea mrfurilor cu bon fiscal eliberat de vnztor i
nregistrare n borderouri;
b. vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon i nregistrare n casa de
marcat fiscal;
c. vnzarea mrfurilor cu tichet emis de casa de marcat fiscal;
d. vnzarea mrfurilor cu plata la domiciliul clientului prin casele de
comenzi.
Aceste forme de vnzare sunt specifice societilor en-detail.
La vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon, vnztorul ntocmete un
bon de vnzare n trei exeplare, din care dou le nmneaz clientului i al
treilea rmne la cotorul carnetului.
Bonul de vnzare cuprinde felul mrfii, cantitatea, preul unitar de
vnzare i valoarea mrfii la pre de vnzare.
Casierul ncaseaz suma nscris pe bon i, dup ce semneaz i
tampileaz cele dou bonuri, le nregistreaz fie n Borderoul bonurilor de
vnzare deschis pe raioane i grupe de mrfuri, fie n memoria aparatului de
cas i n Banda de control, care constituie documente private ale
vnztorilor de mrfuri.
La sfritul programului se totalizeaz valoarea nscris n borderouri
sau n memoria aparatului de cas, totalul reprezentnd valoarea vnzrilor.
Casierul numr banii i ntocmete Monetarul care exprim sumele, iar
eful de unitate Centralizatorul vnzrilor pe unitate, document care
nsumeaz pe gestiuni, volumul desfacerilor de mrfuri. ntre cele dou
sume pot exista diferene: plus sau minus de cas.
Vnzarea mrfurilor cu bon fiscal emis de apartul de cas
presupune marcarea vnzrii n aparatul de cas i eliberarea unui bon fiscal
n momentul ncasrii banilor i a eliberrii mrfurilor solicitate. La sfritul
programului se ntocmete Monetarul.
Vnzarea mrfurilor la domiciliu se face pe baza comenzilor
telefonice clienilor. Casele de comenzi pregtesc loturile de marf solicitate,
64

ntocmind o Not de comand livrare n care se consemneaz


sortimentele de mrfuri, cantitile, preul unitar, valorea la pre de vnzare
i taxa de transport. Acesta se emite la unitea predtoare, stnd la baza
nregistrrilor n Raportul de gestiune i a ntocmirii facturii.
n cazul tuturor formelor de vnzare cu ncasare n numerar, acesta se
depune la casieria central a ntreprinderii sau se preia de ctre casierii
colectori ai bncii pe baza Monetarului. Un exemplar semnat de casierul
general se restituie efului de unitate, care nregistreaz pe baza lui ieirile
de mrfuri n Raportul de gestiune.
La casieria central, ncasrile se nscriu ntr-o chitan centralizatoare
ce se nregistreaz n Registrul de cas.
Dac numerarul ncasat din vnzri este colectat prin maini ale bncii,
banii se nscriu n Borderoul nsoitor i se predau ntr-o geant special.
Gestionarul primete o chitan de predare a genii. Numerarul depus la
banc, va aprea n extrasul de cont.
Un exemplar al chitanei de predare al banilor se transmite la
Compartimentul financiar contabil. Aici se confrunt cu Monetarul i
Raportul de gestiune trimise de gestionar i se ntocmete
Centralizatorul vnzrilor i ncasrilor pe ntreaga ntreprindere.
Aceasta servete pentru nregistrarea n contabilitate a vnzrii mrfurilor,
ncasrii banilor i a eventualelor diferene.
n practica societilor se ntlnesc forme comune de aprovizionarevnzare a mrfurilor sau specifice unor societi operative contabil cuprinde
cele dou pri ale contabilitii:
- contabilitatea financiar, care au la baz norme unitare privind
organizarea obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiectiv
principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct
i n relaiile ntreprinderii cu acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele
fiscale i alte persoane juridice i fizice;
- contabilitatea de gestiune, care se organizeaz n funcie de
specificul activitii i necesitii proprii de la S.C.DRAGON SRL, avnd
ca obiective principale: calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor i a
rentabilitii produselor sau lucrrilor executate, ntocmirea bugetelor de
venituri i cheltuieli, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul
cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor
privind gestiunea unitii patrimoniale i altele. Calcularea costurilor se face
pe centre de cost, utilizndu-se metoda pe comenzi.
Compartimentul financiar contabil are urmtoarele relaii cu
celelalte compartimente:
contabilitatea gestiunilor economice n contabilitate se realizeaz
65

pe baza documentelor ntocmite de celelalte compartimente care se regsesc


n organigrama societii;
pentru o eviden corect este necesar verificarea datelor
nscrise n documentele contabile, lucru realizat att de compartimentul
financiar-contabil ct i compartimentul de desfacere;
compartimentul desfacere verific folosirea corespunztoare a
formularelor n funcie de natura operaiei economice ce trebuie evideniat,
corectitudinea datelor nscrise n documentele justificative, completarea
tuturor rubricilor prevzute de formular, corectitudinea calculelor efectuate,
semntura persoanei care a ntocmit documentul. Astfel se verific:
- realitatea datelor nscrise n notele de receptie i constatare
privind calitatea receptionat, tipurile de mrfuri nregistrate n comparaie
cu facturile care nsoesc marfa, preurile stabilite, calcularea corect a
valorii mrfurilor recepionate;
- modul de ntocmire a foilor de parcurs de ctre oferi;
- completarea corect i conform cu realitatea avizelor de
nsoire a mrfii pe mrfurile transportate de la depozitul en-gros la
magazinele cu desfacere en-detail etc..
Documentele verificate i semnate de persoana care le-a verificat sunt
predate compartimentului financiar-contabil pentru a fi nregistrate n
contabilitate.
De asemenea ntre atribuiile compartimentului desfacere se regsete
i ntocmirea unor documente justificative ca foaia de prezen colectiv,
deciziile de sancionare aprobate de conducerea unitii, liste de inventar n
cazul schimbrii preurilor la unele produse, comenzi etc..
Colaborarea dintre compartimentele financiar-contabil i desfacere se
realizeaz i prin faptul c primul furnizeaz informaii privind situaia
ncasrii clienilor, a plilor ctre furnizori, disponibilul din contul bancar i
numerarul existent n casierie i alte informaii cerute.

3.2. Metode de contabilitate sintetic i analitic a stocurilor


de mrfuri i ambalaje
3.2.1. Metode de contabilitate sintetic a stocurilor de mrfuri i
ambalaje
n contabilitatea financiar a stocurilor, se poate opta pentru una din
urmtoarele metode de eviden sintetic a stocurilor i anume:
metoda inventarului permanent;

66

metoda inventarului intermitent.


n condiiile inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operatiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoterea
n fiecare moment a mrimii stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Odat
cu introducerea pe scar tot mai larg a calculatoarelor, a etichetelor i a
marcajelor electronice, metoda inventarului permanent a devenit mai simplu
de utilizat i mai puin costisitor.
Inventarul intermitent presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea
lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
Metoda prezint urmtoarele caracteristici:
conturile de stocuri se debiteaz la sfritul perioadei cu soldurile
determinate la inventariere i se crediteaz la sfritul perioadei urmtoare,
cu ocazia includerii n cheltuieli a soldurilor constatate la sfritul perioadei
precedente;
intrrile de stocuri din cursul perioadei se nregistreaz direct n
conturile de cheltuieli, conform premisei c aceste stocuri sunt destinate
consumului sau vnzrii i nu pstrrii acestora n depozit;
ieirile de stocuri se determin prin calculul extracontabil,
conform relaiei:
Stocuri iniiale + Intrri Stocuri finale = Ieiri
3.2.2. Metode de contabilitate analitic a stocurilor i produciei n
curs de execuie
n condiiile utilizrii metodei de contabilitate sintetic i a
inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza
folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale unitii
a. metoda operativ-contabil (pe solduri);
b. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic);
c. metoda global- valoric.
a. Metoda operativ-contabil (pe solduri)
Utilizarea metodei operativ-contabile presupune desfurarea
urmtoarelor activiti:
evidenta cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n
cadrul acestora, pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie.
Fiele de magazie se ntocmesc zilnic de ctre magazionier, pe baza
documentelor de intrare (facturi, avize, note de recepie, bonuri de predare

67

etc.) i a documentelor de ieire (bonuri de consum, bonuri de transfer


restituire, dispoziii de livrare etc.);
preluarea documentelor de intrare ieire n contabilitate. La
cel mult dup o sptmn dup nregistrarea lor n fiele de magazie,
documentele de intrare i ieire se preiau de contabilitate, ocazie cu care se
efectueaz controlul nregistrrilor din fiele de magazie. Preluarea
documentelor se face pe baza borderoului de predare a documentelor;
ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se
nscriu:
cantitile de stocuri preluate din Fiele de magazie;
valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu
preurile de facturare;
totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii,
conturi sintetice.
Valorile stabilite n registrul stocurilor se compar cu situaia din
conturile sintetice, care se ntocmesc de ctre contabilitate. Se observ c n
cazul acestei metode, registrul stocurilor nlocuiete balana analitic;
pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se
folosete Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri.
b. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont
analitice)
Folosirea metodei cantitativ-valorice presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n
fiele de magazie;
preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre
contabilitate pe baza borderoului de predare a documentelor;
nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice
pentru valori materiale;
verificarea concordanei nregistrrilor n fiele de magazie
cu cele din fiele de cont analitice;
verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont
analitice cu situaia din fiele de cont sintetice cu ajutorul balanelor de
verificare analitice.
c. Metoda global valoric
Acest metod const n inerea numai a evidenei valorice att la
nivelul gestiunii (cu ajutorul raportului de gestiune), ct i n contabilitate
(cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse). Periodic, se face
controlul concordanei dintre evidena operativ cu cea din contabilitate.

68

Metoda global-valoric se utilizeaz, mai ales, n cazul mrfurilor i


ambalajelor aflate n unitile de desfacere a mrfurilor cu amnuntul.
Acest metod se poate folosi i n cazul rechizitelor de birou, imprimatelor
i materialelor pentru ambalat.49
Unul din avantajele acestei metode este cel al eliminrii fielor de cont
analitic de la contabilitate, fapt ce are ca rezultat reducerea volumului de
munc al acestui compartiment.50

3.3.

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind


stocurile de mrfuri .

Stocurile de mrfuri reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial


le cumpr n vederea revnzrii. Sunt asimilate mrfurilor i materiile
prime, unele materiale consumabile, obiecte de inventar, animalele i
psrile, alte valori de natura stocurilor trecute n magazinele proprii de
desfacere pentru a fi vndute.51
Desfacerea mrfurilor are loc, print-o reea comercial adecvat care
poate aparine agentilor economici profilai pe aprovizionarea i desfacerea
mrfurilor i agenilor economici care au ca obiect alte activiti dect
desfacerea mrfurilor, dar dispun de depozite sau magazine proprii.52
Aprovizionarea unitii cu mrfuri i vnzarea acestora se face pe baza
acordului dintre pri. Momentul intrrii mrfurilor n proprietatea
cumprtorului poate coincide cu:
a. sosirea facturii i recepionarea mrfurilor.
Operaiunea acesta este urmat de achitarea imediat a contravalorii acestor
bunuri (n numerar) sau la o anumit scaden (n numerar sau prin
intermediul bncilor);
b. primirea facturii de la furnizor. n acest situaie apare un
decalaj ntre momentul aprovizionrii (cumprrii) i cel al recepiei
mrfurilor. Acesta determin nregistrarea bunurilor respective ca mrfuri n
curs de aprovizionare (mrfuri achitate i expediate de furnizor, dar
neprimite n depozite sau nerecepionate);
c. mrfuri sosite fr factur. Acest situaie determin apariia
49

Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar , actualizat la Standardele Europene, Editura
Intelcredo, Deva., 2005, pp. 168-170.
50
Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D.N., Contabilitate financiar I, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002.
51
Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D., Contabilitate financiar I, vol.1, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, pp. 317-318.
52
Pntea I.P., Op. cit., p. 270

69

mrfurilor recepionate, dar nefacturate. Se nregistreaz ca intrri n


gestiune, att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei
i a documentelor nsoitoare).
Evidena sintetic a circulaiei mrfurilor se face cu ajutorul contului
din cadrul clasei a-3-a din Planul de conturi general: 371 Mrfuri.
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ.
Funcia contabil este urmtoarea:
DEBIT

Contul 371 Mrfuri

- valoarea mrfurilor achiziionate


(401, 408, 446, 542);
- adaosul comercial aferent
mrfurilor achiziionate i a celor
constatate n plus la inventariere
(378);
- TVA neexigibil aferent mrfurilor
achiziionate i a celor constatate n
plus la inventariere (4428);
- valoarea mrfurilor constatate n
plus la inventariere (607);
- valoarea materialelor i prosuselor
tranferate la mrfuri (301, 302, 303,
341, 345, 346);
- valoarea mrfurilor primite cu titlu
gratuit (7582);
- valoarea aportului social de mrfuri
(456);
- valoarea mrfurilor aduse de la teri
(357);
- valoarea mrfurilor primite de la
societile din cadrul grupului (451)
sau din cadrul entitii (481, 482).

CREDIT

- valoarea mrfurilor vndute sau


constatate lips la inventariere (607);
- valoarea mrfurilor donate (6582)
sau distruse de calamiti (671);
- adaosul comercial aferent
mrfurilor vndute, donate, distruse
i a celor constatate lips la
inventariere (378);
- TVA neexigibil aferent mrfurilor
vndute, donate, distruse i a celor
constatate lips la inventariere
(4428);
- valoarea mrfurilor trimise la teri
(357);
- valoarea mrfurilor livrate
societilor din cadrul grupului
(4511) sau din cadrul entitii (481,
482).

3.3.1.Contabilitatea stocurilor de mrfuri n unitile cu ridicata

70

Stocul de mrfuri cuprinde toate bunurile existente n patrimoniu si


destinate vnzrii n cursul normal al activitii, inclusiv bunuri n tranzit53.
n comerul cu ridicata mrimea stocurilor de mrfuri este influenat
de fluxurile de intrare i fluxurile de ieire. Aceste dou fluxuri formeaz
circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata.
Contabilitatea stocurilor de mrfuri n comerul cu ridicata este
influenat, n principal, de urmtorii factori specifici i anume:
a. circuitul comercial al mrfurilor n comerul cu ridicata;
b. metodele de eviden operativ i analitic a gestiunilor de
mrfuri;
c. metodele de evaluare a fluxurilor de mrfuri.
Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata const n circulaia
acestora de la productor la societile comerciale specializate n comerul
cu ridicata i de la acetia la societile comerciale specializate n comerul
cu amnuntul.
Principalul element stocabil n comerul cu ridicata este stocul de
mrfuri. Att n contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune,
stocurile sunt clasificate dup rolul lor n procesul de exploatare al
ntreprinderii i nu dup natura intrinsec a elementului stocat. n acest
context se pot distinge:
Stocuri de mrfuri constituite din acele bunuri sau elemente
stocabile care au fost cumprate n scopul revnzrii lor ca atare (n starea n
care au fost cumprate);
Stocuri de aprovizionri stocabile constituite din acele
bunuri sau elemente stocabile care au fost cumprate n scopul consumrii
lor integral la prima folosin n procesul de producie i / sau comercializate
(circulaie);
Stocuri de produse constituite din acele bunuri sau elemente
stocabile care au fost obinute dintr-un proces de producie propriu urmnd a
fi vndute.
ncadrarea unui bun sau unui element stocabil ntr-o categorie sau alta
de stoc se face n funcie de locul i rolul su la un moment dat n circuitul
economic al unei ntreprinderi. De exemplu, untul constituie produs finit
ntr-o fabric de produse lactate, aprovizionare stocabil (materie prim)

53

Tulvinschi M., Gestiunea contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, pp.
148-149.

71

ntr-o unitate de alimentaie public (restaurant, cofetrie, etc.) i marf n


unitile cu ridicata i / sau cu amnuntul.
Mrimea stocurilor de mrfuri existente n depozitele cu ridicata este
supus unor modificri continue sub incidena a dou categorii de fluxuri54:
fluxuri de intrare;
fluxuri de ieire care formeaz circuitul comercial al mrfurilor
cu ridicata.
Pentru reflectarea n contabilitate a circuitului comercial al mrfurilor
pot fi selectate din planul de conturi general i folosite subsisteme adecvate
de conturi, n cadrul crora s se asigure inventarul permanent al mrfurilor
n depozitele cu ridicata.
Complexitatea activitii comerciale impune o organizare a circuitului
comercial al mrfurilor specific metodelor i tehnicilor adoptate de ctre
fiecare unitate comercial, pentru evidena operativ i analitic a stocurilor
de mrfuri precum i a celor de evaluare a fluxurilor de circulaie a
acestora55.
Contabilitatea fluxurilor de intrare a mrfurilor.
Aprovizionarea mrfurilor cu ridicata se face de regul pe baz de
contract sau pe baz de comand. Acestea sunt supuse recepiei de ctre
comisia de primire a mrfurilor, format din eful de depozit, gestionarul
primitor, delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la
furnizor.
Comisia de recepie verific mrfurile sosite cu cele nscrise n
documentele nsoitoare ntocmind Nota de recepie i constatare de
diferene sau Nota recepie circulaie. n cazul n care se constat
diferene se sisteaz recepia ntocmindu-se i comunicndu-se furnizorului
procesul verbal de sistare a recepiei. La recepie se pot constata dou
feluri de diferene:
n plus;
n minus.
Diferenele n plus rezult din primirea unei cantiti de mrfuri mai
mare dect cea nscris n documentele nsoitoare. Dac este nevoie de
aceast marf primit n plus, ea se recepioneaz i se achit furnizorului
prin ntocmirea unei Dispoziii de plat, solicitndu-se furnizorului o
factur suplimentar. Dac nu este nevoie de aceast marf ea se restituie
furnizorului.
Diferenele n minus, rezult n situaii inverse i pot fi:
54

Timariu D., Popescu Gh., Possler I., Contabilitatea teoretic i comercial, Editura Maxim, Bucureti,
1981, p.101.
55
Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Univeritii, ClujNapoca, 1995, p. 140.

72

a. soluionabile sau
b. nesoluionabile n momentul recepiei.
a. Cele soluionabile apar n cazul n care la recepie sau putut stabili
cauzele i vinovaii ce au generat lipsa. Acestea pot fi:
din vina furnizorului, situaie n care se ntocmete refuz
de plat pentru diferen i deci nu se ncarc gestiunea cu mrfurile
constatate lips la recepie, urmnd a se achita acestuia numai contravaloarea
mrfurilor efectiv primite;
din vina cruului sau a delegatului, caz n care mrfurile
lips se recupereaz de la acetia, de regul, evaluate la preul de vnzare
practicat de unitatea comercial cu ridicata;
dac lipsa la recepie se ncadreaz n normele admise de
perisabilitate, aceasta afecteaz cheltuielile privind mrfurile i intr n
funciune contul 607 Cheltuieli privind mrfurile.
b. n cazul lipsurilor nesoluionabile n momentul recepiei acestea se
vor contabiliza n contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
Ulterior cu ocazia soluionrii acestor lipsuri se pot ntlni dou situaii:
imputarea acestora, persoanelor vinovate, la un pre de
vnzare cu amnuntul, fr TVA;
trecerea acestora pe cheltuieli, n lips de vinovai sau ca
urmare a prescripiei extinctive a termenului de clarificare.
Contabilitatea fluxurilor de ieire a mrfurilor.
Principalul flux de ieire a mrfurilor din depozitele cu ridicata este
reprezentat de vnzarea acestora ctre ali intermediari, de regul, societi
comerciale specializate n comerul cu amnuntul sau direct ctre
consumatori finali.
Mai pot aprea ca fluxuri de ieiri secundare:
1. lipsurile la inventariere;
2. mrfuri trimise n custodie sau n consignaie;
3. mrfuri retrase din aportul n natur al ntreprinztorului
individual ;
4. donaiile i pierderile din calamiti naturale.
Contabilitatea acestor fluxuri de ieire a mrfurilor este influenat de
doi factori:
a. preurile la care se ine evidena existenei i micrii
mrfurilor n contul de stoc 371 Mrfuri;
b. natura fluxurilor de ieire a mrfurilor.
Unitile cu ridicata folosesc pentru inerea evidenei mrfurilor preul
cu ridicata sau preul de cumprare.

73

Pentru contabilitate prezint relevan urmtoarele fluxuri de ieire a


mrfurilor din depozitele cu ridicata:
1. Vnzrile de mrfuri ctre clieni nsoite de documente fiscale
(facturi i/sau chitane fiscale). Filierele de nregistrri contabile din
contabilitatea financiar vor fi influenate de preurile la care se ine evidena
acestui stoc de mrfuri i anume:
evidena la pre de cumprare;
evidena mrfurilor la pre de vnzare.
Lipsurile de mrfuri la inventariere care pot fi:
- soluionabile sau nesoluionabile n momentul inventarierii;
- imputabile sau neimputabile.
Se nregistreaz n contabilitatea financiar filiere de nregistrri
contabile fiind similare cu diferene de pre n minus constatate la recepie,
combinate, eventual, cu utilizarea contului 378 Diferene de pre la
mrfuri n cazul n care evidena stocului de mrfuri din contul 371
Mrfuri se ine la preuri de vnzare.
2. Donaii i pierderi din calamiti naturale genereaz n contabilitatea
financiar cheltuieli excepionale. Evidena acestor mrfuri poate fi de
asemenea inut la preuri de cumprare i la preuri de vnzare.

REGISTRUL JURNAL
Nr. Data
Documentul
crt. nregistrii (felul, nr.,
Explicaii
data)
1.

01/03/06

Not
de
recepie i
constatare
diferene.
nr.
28/01.03.06
Factura 29/

Recepia
mrfurilor
achiziionate cu plata
n rate

74

Nr. pagin 1.
Simbol
Sume totale
conturi
Debi- Credi- Debi- Creditoare toare toare toare
%
371
4428
471

401

2.430
2.000
380
50

2.

3.

4.

5.

5.

11/03/06

15/03/06

22/03/06

27/03/06

30/03/06

01.03. 06
N.C. nr.2
12.03.06

Adaosul comercial
aferent
mrfurilor intrate
2.000x25%=500 lei
N.C. nr.5
TVA neexigibil
15.03.06
aferent
mrfurilor
intrate:
(2.000+500)x19%=475
O.P.
nr. Achitarea
50/25.04.06 primei rate:
Extras de 500+95+20=615
cont nr.27/
25.04.06
N.C. nr.9
TVA aferent ratei
22.03.06
achitate, care devine
exigibil (deductibil)
500x19%=95
N.C. nr.82/ Trecerea la cheltuieli a
26.04.06
dobnzii incluse n rata
pltit

371

378

500

500

371

4428

475

475

401

5121

615

615

4426

4428

95

95

666

471

20

20

3.3.2. Contabilitatea stocurilor de mrfuri n unitile cu amnuntul


La unitile de desfacere cu amnuntul evidena operativ se ine cu
ajutorul Raportului (sau Registrului) de gestiune, n care se consemneaz:
soldul la nceputul perioadei, separat pentru marf i
pentru ambalaje;
intrrile 56de mrfuri pe baz de documente: Aviz de
nsoire, Factur, Not de intrare, Not de recepie i constatare de diferene,
Inventar, Proces verbal , etc.;
vnzri de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de
vnzare;
soldul la sfritul perioadei separat pentru mrfuri i pentru
ambalaje.

56

Ibidem p.142

75

Deci, raportul sau registrul de gestiune se conduc numai valoric,


reprezentnd un document de eviden operativ privind micarea de mrfuri
i ambalaje n unitile cu amnuntul.
La compartimentul contabilitii de gestiune a stocurilor evidena
analitic se conduce global valoric, cu ajutorul Fielor de cont pentru
operaii diverse deschise pentru fiecare gestiune, cu evidenierea
operaiunilor de intrare, ieire, stabilindu-se soldul, fie dup fiecare operaie,
fie dup o anumit perioad, separat pentru marf i separat pentru ambalaje.
La sfritul fiecrei luni se ntocmete Balana de verificare prin care
se asigur controlul nregistrrilor n contabilitatea analitic, fie pe
sortimente, fie global valoric.
Controlul efectiv asupra gestiunii mrfurilor se realizeaz prin
inventariere. n cazul n care societile comerciale specializate n comerul
cu amnuntul i organizeaz depozite proprii de repartizare n care evidena
mrfurilor se ine cantitativ valoric, se pot practica, dup preferine,
metodele de eviden operativ i analitic, precum i metodele de evaluare
prezentate deja.
Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor care circul
cu amnuntul.
Societile comerciale specializate n comerul cu amnuntul constituie
veriga final a distribuiei mrfurilor ctre populaie. Unitatea operativ
generic este magazinul de desfacere cu amnuntul care poate fi
specializat n desfacerea diferitelor categorii de mrfuri: alimentare,
nealimentare, mixte, etc.. Marile magazine comerciale cu amnuntul sunt de
regul, substructurate pe raioane de mrfuri specializate pe desfacerea
unui sortiment restrns de mrfuri cum ar fi: textile, confecii, nclminte,
parfumerie, marochinrie, etc57..
Factorul specific care particularizeaz filierele de nregistrri contabile
a fluxului de intrare ieire a mrfurilor n magazinele cu amnuntul, este
evaluarea stocurilor din contul 371 Mrfurin preuri de vnzare cu
amnuntul inclusiv TVA, din necesiti de control gestionar, ntruct TVA-ul
cuprins n preul de vnzare cu amnuntul este exigibil la decontare cu statul
numai n momentul vnzrii efective a mrfurilor prin magazine cu
amnuntul, pe durata stocrii acestora, se va evidenia cu ajutorul contului
4428 TVA neexigibil. De remarcat c, aceast modalitate de evaluare a

57

Negruiu M., Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim Bucureti, 1998, p. 64

76

stocurilor n magazinele cu amnuntul i pune amprenta doar asupra


filierelor de nregistrri din contabilitatea financiar n care se realizeaz
inventarul permanent al stocurilor de mrfuri i nu asupra nregistrrilor din
contabilitatea de gestiune.
Este posibil s se evalueze stocurile de mrfuri i la pre de vnzare,
caz n care pe lng contul 371 Mrfuri se folosete i contul 378
Diferene de pre la mrfuri. n acest caz, la sfritul perioadei de
gestiune sau la sfrit de exerciiu financiar este necesar s se determine
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, calculndu-se coeficientul
mediu de adaos conform relaiei58

Sict378 + RCct378
Ka = -------------------------- * 100
Sict371 + RDct371

Cu coeficientul Ka astfel determinat se nmulete valoarea mrfurilor


vndute rezultnd adaosul aferent acestora:
Acv = RCct.371 * ka

Cu adaosul aferent mrfurilor vndute contul 378 Diferene de


pre la mrfuri se debiteaz.
Celelalte fluxuri de intrare ieire a mrfurilor n comerul cu
amnuntul cum ar fi: diferenele constatate la recepie sau la inventariere,
donaiile, pierderile din calamiti naturale, etc., se trateaz contabil
asemntor cu cele tratate la circulaia mrfurilor cu ridicata, inndu-se cont
de evaluarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA59.
58

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj-Napoca,
1995, p. 141.

77

Reflectarea n contabilitate a mrfurilor evaluate la preul de vnzare


cu amnuntul, n cazul folosirii inventarului permanent.
REGISTRUL-JURNAL
Nr. Data
crt. nregi
strrii
1
1.

2.

3.
4.

5.

Documentul(felul,
Explicaii
nr.,data)

2
3
4
01.02. Factura nr. nregistrarea
06
01/02/06
facturii privind
mrfurile
achiziionate
01.02. N.C.
nr nregistrarea
06
15/02/06
adaosului
comercial i a
TVA neexigibil
05.02. O.P.nr.16/ Achitarea
06
05.02/06
facturii
07.02. Chit.nr.10/ ncasri n
06
07/02/06
numerar din
vnzarea
mrfurilor
10.02. N.C.nr.32/ Descrcarea
06
10.02.06
gestiunii
mrfurile
vndute

de

Simbol conturi

Nr.pagina 2.
Sume totale

Debitoare

Debitoare-

5
%
371
4426
371

Creditoare
6
401

8
2.380

2.000
380
%
378
4428

1.094

401

5121

2.380

5311

%
707
4427

2.142

%
378
607
4428

Credi
-toare

600
494
2.380

1.800
342

371

2.142
378,9
1.421,1
342

Coeficientul mediu de rabat :


K = ( Si378 + Rc378) : (Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) = 800 : 3.800 = 0,2105

3.3.3. Contabilitatea stocurilor de mrfuri aflate la teri


59

Dumbrav P., Pop A.,Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj-Napoca,
1995, p. 141.

78

n desfurarea schimburilor de valori dintre unitile economice, pot


s apar situaii n care unele bunuri de natura stocurilor, dei aparin
patrimoniului propriu al unei ntrprinderi se gsesc temporar n gestiunea
altor uniti. Aceste bunuri sunt considerate stocuri aflate la teri, deoarece se
afl n una din urmtoarele situaii:60
achitate i lsate n custodia furnizorului;
date spre prelucrare la teri;
predate terilor pentru vnzare n consignaie;
trimise pentru depozitarea temporar la teri;
aflate n curs de aprovizionare.
Activele circulante materiale predate la teri se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe categorii de stocuri, cu ajutorul conturilor din grupa 35
Stocuri aflate la teri. Conturile din acest grup asigur evidena
existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale, produse, animale
i psri, mrfuri i ambalaje aflate la teri, precum i controlul integritii
acestor stocuri n gestiunea unitii patrimoniale. Modul concret de
funcionare a acestor conturi nu difer, deoarece metoda de organizare a
contabilitii sintetice a stocurilor aflate la teri este cea a inventarului
permanent.
Evidena materiilor prime, materialelor i a altor valori primite de la
teri pentru prelucrare, finisare sau reparare se ine cu ajutorul contului 8032
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare. Pentru evidena
valorilor materiale primite temporar spre pstrare sau n custodie se
utilizeaz contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau n custodie.
Evidena valorilor materiale este stabilit de o grup de conturi,
respectiv, 35 Stocuri aflate la teri, cuprinznd conturile 351 Materii i
materiale aflate la teri, 354 Produse aflate la teri, 356 Animale
aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri, 358 Ambalaje la teri.
Aceste conturi sunt de activ, debitndu-se cu valoarea bunurilor intrate n
una din situaiile menionate anterior i se crediteaz cu ocazia ieirii din
acea situaie, soldul debitor reprezentnd valoarea bunurilor materiale aflate
la teri.61

60

Pntea I.P., Badea Gh., Contabilitate financiar, sinteze i aplicaii practice, Editura IntelCredo, Deva,
2001, p.137.
61
Darie V., Drehua E., Gorbnescu C., Ptru V., Rotil A., Manualul expertului contabil i al contabilului
autorizat, Ediia a- V-a actulaizat, Editura Angora, Bacu, 2000, p. 122.

79

Evaluarea stocurilor aflate la teri se face la preul de nregistrare


folosit pentru stocurile respective aflate n depozitul proprietarului. Acest
pre poate fi cost de achiziie, cost de producie sau pre standard.
n categoria stocurilor aflate n curs de aprovizionare, se includ
bunurile recepionate la furnizor de ctre delegatul clientului, dar neridicate
din diferite motive, cum ar fi: neprocurarea mijlocului de transport,
neexistena spaiilor de depozitare la cumprtor etc..
Pentru stocurile aflate n curs de aprovizionare, cumprtorul nu
pltete cheltuieli de custodie ntruct perioada de timp n care bunurile
rmn la furnizor este scurt i nu exist dect un decalaj ntre achitarea
facturii i sosirea fizic a valorilor materiale achiziionate. Din punct de
vedere scriptic, bunurile sunt n gestiunea cumprtorului. Dac totui
furnizorul percepe un tarif pentru pstrarea bunurilor, acest tarif va majora
costul de aprovizionare al mrfurilor i va fi consemnat n Proces- verbal
de luare n custodie.
Tariful perceput de furnizor pentru pstrarea mai multor categorii de
stocuri achitate i lsate n custodia acestuia, se repartizeaz asupra valorii
bunurilor respective recepionate de la furnizor cu ajutorul unui coeficient
care se calculeaz astfel:62

Cheltuieli pentru pstrarea temporar a stocurilor la furnizor


Coeficient de repartizare = ---------------------------------------------------------------------------Valoarea total a stocurilor aflate n pstrarea furnizorului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea la pre de nregistrare a


stocurilor sosite i recepionate, iar suma rezultat majoreaz costul de
aprovizionare al activelor circulante respective.
Categoria stocurilor aflate n curs de aprovizionare nu se limiteaz la
bunurile materiale achiziionate care, dup achitarea contravalorii lor, rmn
o perioada de timp n depozitul furnizorului. Schimburile economice dintre
furnizori i clieni genereaz i alte situaii n care stocurile pot fi considerate
n curs de aprovizionare. Astfel, n aceast categorie de stocuri se mai
includ:
materiile prime, materialele i mrfurile primite n depozitul
cumpratorului, dar a cror recepie nu a fost efectuat;
62

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C-tin., Berheci I., Mardiros D.N., Contabilitate financiar vol II,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 277.

80

bunurilor de natura stocurilor provenite din achiziii, care iniial


nu au fost acceptate de cumprtor, fiind sosite ca plusuri necomandate, dar
pe care cumprtorul le deconteaz dup un timp, sub rezerva constatrii
ulterioare ale recepiei;
stocuri care nu au fost expediate de unitate sau subuniti cu
contabilitate proprie n cazul decontrilor interne i care nu au sosit n
depozitul destinatarului pn la finele lunii n care a avut loc livrarea.
Pentru a mri ritmul desfacerilor unitile economice pot trimite la alte
uniti propriile produse sau mrfuri n vederea vnzrii n consignaie sau
prin cedare de comision.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind stocurile de mrfuri
aflate la teri.
REGISTRU - JURNAL
Nr.
crt.

Data
Documentul Explicaii
nregistrrii (felul,
nr,data)

1.

01.03.06

2.

15.03.06

Factura
nr.35/
01.03.06
NIR nr. 42/
15.03.06

nregistrarea
mrfurilor n
curs
de
aprovizionare
Sosirea
i
recepionarea
mrfurilor

Nr. pagin 3.
Simbol conturi
Sume totale
Debitoare
%
357
4426
371

Creditoare

Debi- Creditoare toare

401

2.380
2.000
380

357 2.000

3.3.4. Contabilitatea stocurilor de mrfuri primite n consignaie


Un aspect important al contabilitii mrfurilor l constituie vnzarea
mrfurilor prin consignaie. Comerul prin consignaie se asimileaz
comerului cu amnuntul i se realizeaz att prin uniti specializate, ct i
prin uniti cu amnuntul care au ca obiect de activitate i consignaia.
Comerul n consignaie are ca scop preluarea de la persoane fizice sau
juridice a unor bunuri noi sau vechi n vederea vnzrii acestora.
Proprietarul bunurilor depuse n consignaie (deponent) primete dup
vnzare preul de decontare (preul deponentului). Deoarece bunurile nu

81

2.000

intr n unitatea comercial prin achiziie, proprietar rmne deponentul


pn n momentul vnzrii sau retragerii din consignaie.
La primirea bunurilor de la deponeni, consignaia ntocmete Bonuri
de primire n consignaie sau Nota de intrare recepie, din care un
exemplar se remite deponentului ca act justificativ al dreptului de proprietate
asupra bunurilor, iar alt exemplar rmne la magazinul de consignaie. n
acelai timp, bunurile primite se trec ntr-un Registru de consignaie,
unde se completeaz datele de identificare ale deponentului, data depunerii
bunurilor, data restituirii contravalorii acestora, semntura i alte date. La
vnzarea bunurilor, consignaia ntocmete Borderoul de ieire i
Borderoul de programare la plat a deponenilor.
Bunurile primite n consignaie se reflect n contabilitate la categoria
mrfuri, numai dup ce au fost vndute. Evidena bunurilor n consignaie
se asigur prin contul extrabilanier 8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie.63
ntre consignatar i deponent se poate ncheia un protocol prin care se
specific drepturile i obligaiile ambelor pri:64
dac deponentul nu respect numrul minim de zile stabilit la
depunerea n consignaie i i retrage bunurile, atunci are obligaia de a plti
consignatarului un procent aplicat la preul de decontare;
dac bunurile ntr-un anumit termen de la depunere i
deponentul dorete s le mai lase la consignatar, acesta i pretinde un procent
aplicat la preul de decontare;
sumele rezultate din aplicarea celor dou procente se
nregistreaz de consignatar n contul 708 Venituri din activiti diverse.
Preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor vndute prin consignaie
este format din preul deponentului, comision i TVA aplicat la comision,
dac deponentul este persoan fizic nepltitoare de TVA, sau
aplicat la
preul deponentului + comision, dac deponentul este o persoan
juridic
pltitoare de TVA. Preul deponentului este preul stabilit de proprietar
la
depunerea bunurilor n consignaie i preul care se deconteaz ctre acesta
dup vnzare.
Sumele rezultate din vnzarea mrfurilor se prescriu dac nu sunt
ridicate de deponeni n termen de 3 ani.65
Beneficiarii veniturilor obinute din valorificarea bunurilor n regim de
consignaie datoreaz un impozit n cot de 10% din venitul brut ncasat, cu
63

Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor, Editura Sedcom Libris , Iai, 2004, p.
157
64
Traca M., Contabilitatea tranzaciilor comerciale, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p. 102.
65
Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar , actualizat la Standardele Europene, Editura
IntelCredo, Deva, 2005, pp. 219-220.

82

excepia bunurilor provenite din patrimoniul personal al deponentului.


Impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre consignaie, pn la
data de 25, inclusiv, ale lunii urmtoare celei n care se face plata venitului.66
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind micrile de stocuri
de mrfuri aflate la teri este prezentat de registru- jurnal.
REGISTRU JURNAL
Nr. Data
Documentul
crt. nregistrrii (felul, nr.,
Data)
1.

2.

3.

4.

01.03.06

15.03.06

25.03.06

28.03.06

Explicaii

Nr. pagin 4.
Simbol conturi Sume totale
Debi- Creditoare toare

Aviz de
nsoire
a mrfii nr.
15/01.03.06

Trimiterea
mrfurilor
n
consignaie
pe baz de
aviz
de
nsoire
a
mrfii
Factura
Trimiterea
nr.23/15.03.06 facturilor
dup
vnzarea
mrfurilor
Factura nr.15/ Scoaterea
25.03.06
din eviden
a mrfurilor
vndute
Chit. nr. 57/
ncasarea
28.03.06
facturii

Debi- Creditoare toare

357

371

200

4111

%
707
4427

357

607

357

200

200

5311

4111

357

357

300
57

3.4. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind


stocurile de ambalaje
66

*** Hotarrea Guvernului Romniei nr.84/ 2005, pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotarrea Guvernului
Nr.44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 147/18.02.2005.

83

200

Fcnd parte din categoria stocurilor, ambalajele trebuie urmrite cu


ajutorul evidenei operative i a contabilitii analitice. Evidena operativ a
ambalajelor se conduce la depozite, pe feluri de ambalaje, cu ajutorul
Fielor de magazie.
Evidena operativ a ambalajelor la unitile de desfacere cu amnuntul
se ine cu ajutorul Raportul de gestiune. n acesta se nregistreaz stocul
iniial, la care se adaug intrrile din care se scad ieirile, stabilindu-se stocul
final67.
Contabilitatea analitic se ine pentru ambalaje din depozit, cantitativ
i valoric, pe feluri de ambalaje, cu ajutorul Fielor de cont analitic pentru
valori materiale i valoric pe gestiuni, cu ajutorul Fielor de cont pentru
operaii diverse.
Pentru unitile de desfacere cu amnuntul, contabilitatea analitic se
ine global valoric, pe gestiuni folosind Fie de cont pentru operaii
diverse.
Periodic se face verificarea concordanei ntre evidena operativ i
contabilitatea analitic i cea sintetic, n acest scop folosindu-se Balana
de verificare.
Verificarea faptic se face pe baz de inventar, nregistrndu-se
eventualele diferene dintre existenele faptice i situaia scriptic.
Cu ajutorul contului 381 Ambalaje se ine evidena existenei i
micrii stocurilor de ambalaje.
Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale,
iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei
i micrii ambalajelor.68
Contul 381 Ambalaje este un cont activ69.
DEBIT
Contul 381 Ambalaje
CREDIT
- valoarea ambalajelor achiziionate
- valoarea ambalajelor vndute i
(401, 408, 542);
constatate lips la inventariere (608);
- valoarea ambalajelor aduse ca aport - Valoarea ambalajelor vndute ca
la capitalul social (456);
atare (371);
- valoarea ambalajelor aduse de la
- valoarea ambalajelor trimise la teri
teri (358);
(358);
67

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Univesitii, ClujNapoca, 1995, p. 155.
68
Pntea I.P., Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Editura IntelCredo,
Deva, 2006, p.176
69
*** Contabilitate, Culegere de acte normative, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004.

84

-valoarea mrfurilor primite de la


societile din cadrul grupului (4511)
sau din cadrul entitii (481,482);
- Valoarea ambalajelor primite gratuit
(7582).

- Soldul final debitor:

- valoarea ambalajelor donate (6582),


distruse de calamiti (671);
- valoarea mrfurilor trimise
societilor din cadrul grupului
(4511) sau din cadrul entitii (481,
482).
- Valoarea la pre de
nregistrare a ambalajelor
existente n stoc la sfritul
perioadei.

Contul 388 Diferene de pre la ambalaje


Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a ambalajelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ,
care ine evidena diferenelor de pre nefavorabile (n plus) sau favorabile
(n minus) dintre costul de achiziie i preul standard al ambalajelor.
DEBIT
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje
CREDIT
- diferenele de pre nefavorabile (n - diferenele de pre nefavorabile (n
negru) sau favorabile (n rou)
negru) sau favorabile ( n rou)
aferente ambalajelor achiziionate
aferente ambalajelor ieite din
(401, 408, 542).
gestiune (608).
3.4.1. Contabilitatea ambalajelor care circul pe principiul restituirii
Datorit diversitii ambalajelor, comportamentul lor n procesul
circulaiei i pstrrii mrfurilor, a regimului de facturare i decontare cu
beneficiarii controlului riguros asupra acestora se impune gruparea lor dup
diverse criterii i anume:
1) Dup posibilitile de folosire se disting:
a. ambalaje refolosibile;
b. ambalaje care nu mai pot fi folosite dup prima ntrebuinare.
Cele refolosibile sunt redate circuitului economic, fie n starea n care
se gsesc, fie dup anumite operaii (splare, recondiionare, curire).

85

Cele ce nu se mai pot utiliza pentru un nou proces de utilizare de


circulaie sau depozitare, pot fi valorificate ca i deeuri. Acestea sunt
cunoscute sub denumirea de Ambalaje pierdute.
2) Dup modul de provenien se disting:
a. ambalaje indigene;
b. ambalaje din import.
Cele indigene sunt de mare diversitate i pot proveni din producia
proprie sau de la diveri furnizori odat cu mrfurile.
Cele primite odat cu mrfurile din import nu se restituie
furnizorului extern, nu se mai folosesc, n acelai scop, i sunt valorificate
ca i deeuri.
3) Dup modul de rotaie se disting:
a. ambalaje de natura imobilizrilor;
b. ambalaje de natura activelor circulante, care la rndul lor pot fi:
ambalaje de natura obiectelor de inventar;
ambalaje de transport sau circulaie;
materiale de ambalat70.
4) Dup modul de facturare i decontare ambalajele se mpart n:
a. ambalaje de transport facturate distinct, indiferent c sunt de
natura imobilizrilor, a obiectelor de inventar ori a materialelor de ambalat;
b. ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor.
5) Dup modul de circulaie i recuperare, deosebim:
a. ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare cumprare,
fiind facturate separat;
b. ambalaje care circul prin restituire.
Cele care circul pe principiul vnzrii cumprrii, au acelai regim
ca i mrfurile, dar se evideniaz separat n factur, ncasndu-se sau
achitndu-se cu ocazia vnzrii, respectiv primirii.
Evaluarea ambalajelor se face la preul de achiziie, dac sunt
procurate din afara unitii sau la cost de producie, dac se obin din
producie, dar vnzarea lor se face la preuri stabilite prin negociere.
Evaluarea ieirii ambalajelor din patrimoniu se face la: preul mediu
ponderat, preul primei intrri primei ieiri (FIFO), preul ultimei intrri
primei ieiri (LIFO) etc..
Ambalajele care circul dup principiul restituirii se trec n facturi,
dar numai pro-form nregistrndu-se la primirea de la furnizori n conturile
speciale, grupa 80 Conturi n afara bilanului. Evidena lor se conduce pe
fiecare furnizor i pe feluri de ambalaje, motiv pentru care ele apar, n
70

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj-Napoca,
1995, p. 154.

86

contabilitatea financiar, fie n contul 409 Furnizori debitori, fie n


contul 419 Clieni creditori.
Contabilitatea ambalajelor de natura imobilizrilor.
Ambalajele de natura imobilizrilor se folosesc pentru depozitarea,
transportul intern al mrfurilor, dar uneori se pot folosi i pentru livrri la
teri. Aceste ambalaje se oglindesc, n contabilitate, n contul imobilizri se
supun amortizrii i se scot din funciune ca i celelalte mijloace fixe.
Acest tip de ambalaje nu se livreaz ca stoc terilor, dar se trece n
factur n mod distinct fr s se deconteze, restituindu-se integral de ctre
clieni dup golire.
n contabilitatea unitii, fuzionarea ambalajelor de natura
imobilizrilor livrate ca stocuri terilor rmn n patrimoniu i n evidena
operativ pentru urmrirea restituirii lor de ctre clieni.
n contabilitatea clienilor evidena acestora se conduce cu ajutorul
contului 8038 Alte valori n afara bilanului. n cadrul acestui cont
evidena se detaliaz pe furnizori, feluri de ambalaje i termene de restituire.
Principalele operaiuni economice care afecteaz cheltuielile de circulaie
de administrare general a societilor comerciele specializate n comerul
teritorial, legate de circulaia ambalajelor de natura imobilizrilor sunt:
a. determinarea i nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea
ambalajelor de natura mijloacelor fixe;
b. determinarea i nregistrarea cheltuielilor cu partea neamortizat
a ambalajelor de natura imobilizrilor scoase din activ ca urmare a uzurii lor
fizice sau a lipsurilor de inventariere.
n concluzie, ambalajele de natura imobilizrilor pot fi folosite n
unitate pentru pstrarea i micarea stocurilor, dar i n afara acesteia prin
livrri ctre teri, restituindu-se n toate cazurile proprietarului.
Contabilitatea ambalajelor de natura obiectelor de inventar.
Ambalajele materialelor de natura obiectelor de inventar sunt utilizate,
n principal, pentru transport intern al mrfurilor. Aceste ambalaje sunt
supuse uzurii, folosindu-se pentru determinarea mrimii acesteia diferite
metode, cum ar fi:
a. metoda includerii integrale a valorii acestora n cheltuieli la darea
n funciune;
b. metoda includerii n mod ealonat, deci prin rate lunare, dar nu
mai mult de trei.
Fa de cele prezentate n legtur cu ambalajele de natura obiectelor
de inventar se impun i urmtoarele precizri:
1) Ambalajele de natura obiectelor de inventar date n folosin nu se
opereaz n contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar i deci
87

se impune controlul acestora existenei lor la locurile de folosire. Pentru


aceasta trebuie deschise fie de urmrire a lor pe beneficiari i pe locurile de
folosin, sub forma evidenei operative;
2) Se impune o delimitare a lor pe centre de analiz, pe motiv c nu
sunt cheltuieli nemijlocit afectabile, dar mrimea lor trebuie cunoscut
pentru calculul costului;
3) Dac se livreaz mrfuri ambalate n ambalaje de natura obiectelor
de inventar, acestea nu se factureaz, se nscriu n factur distinct, nu se
deconteaz cu clienii, restituindu-se integral71;
4) Urmrirea restituirii se face cu ajutorul evidenei operative, n care
se consemneaz clientul, felul ambalajului, termenele de restituire.
Contabilitatea ambalajelor de transport.
Aceste ambalaje se folosesc pentru circulaia mrfurilor ntre furnizori
i beneficiari. Dup modul de circulaie se mpart n dou categorii:
a. ambalaje de transport care circul dup principiul vnzrii
cumprrii, reprezentnd ponderea n totalul acestor categorii de ambalaje;
b. ambalaje de transport care circul pe principiul restituirii.
Ambalajele de transport care circul dup principiul vnzrii
cumprrii se factureaz separat de mrfuri i se recupereaz de la clieni la
preurile de evaluare a lor. Ele se folosesc la mai multe circuite a mrfurilor,
pn la scoaterea lor din folosin, reflectndu-se n contul 381 Ambalaje,
eventual 388 Diferene de pre la ambalaje, iar cheltuielile cu folosirea
lor se oglindesc n contul 608 Cheltuieli privind ambalajele, venituri
obinute din valorificarea acestora se nregistreaz n contul 708 Venituri
din activiti diverse.
Contul 381 Ambalaje se debiteaz cu intrrile de ambalaje,
exprimate valoric, indiferent de provenien. Se mai debiteaz cu ambalaje
nerestituite furnizorilor n coresponden cu contul 409 Furnizori
debitori. Contul 381 Ambalaje se crediteaz cu valoarea ambalajelor
vndute, n coresponden cu contul 608, n cazul n care se folosesc mai
multe circuite. Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele se debiteaz cu
costul de aprovizionare a ambalajelor vndute ca stocuri, n coresponden
cu contul 381 Ambalaje. Se mai debiteaz cu lipsurile constatate la
inventar, neimputabile i imputabile.
n cazul n care ambalajele se vnd ca atare, prin urmare nu se folosesc
la circulaia mrfurilor, acestea se nregistreaz n debitul contului 371
Mrfuri prin creditul contului 381 Ambalaje. De asemenea, se mai
crediteaz cu valoarea ambalajelor trimise terilor pentru recondiionare, n
coresponden cu contul 358 Ambalaje aflate la teri, dac
71

Negruiu M., Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim, Bucureti, 1998, p. 68.

88

recondiionarea se face la alte societi. Se mai crediteaz i cu valoarea


ambalajelor ieite ca urmare a calamitilor.
n debitul contului 381 Ambalaje se mai nregistreaz valoarea
ambalajelor nerestituite furnizorilor, n cazul ambalajelor care circul dup
principiul restituirii, n coresponden cu contul 409 Furnizori debitori.
Lipsurile majoreaz cheltuielile, iar plusurile le micoreaz, nregistrndu-se
n creditul contului 608 Cheltuieli cprivind ambalajele72.
Contul 708 Venituri din activiti diverse nregistreaz n credit
veniturile rezultate din valorificarea ambalajelor, respectiv ambalajele
facturate clienilor, n coresponden cu contul 411 Clieni, cnd acestea
circul prin vnzare cumprare. Tot n credit se nregistreaz i valoarea
ambalajelor nerestituite clienilor n coresponden cu contul 419 Clieni
creditori.
n contextul celor prezentate, circulaia ambalajelor de transport prin
vnzare cumprare poate genera att cheltuieli, ct i venituri care se
nregistreaz prin formule contabile diverse n funcie de situaiile practice
concrete supuse contabilizrii.
Unele categorii de ambalaje de transport circul dup principiul
restituirii, cum ar fi ambalajele pentru care proprietarul ambalajelor este
furnizorul de mrfuri. Beneficiarul, clientul, este obligat s restituie aceste
ambalaje. Pentru accelerarea circulaiei este prevzut clauza schimbului, n
aceast situaie se face i economie, n sensul c utiliznd acelai mijloc de
transport circul att marfa ct i ambalajul.
Ambalajele care circul prin restituire sunt cuprinse de furnizor n
mod distinct n factur, dar nu se deconteaz. Din punct de vedere al
modului de reflectare n contabilitate apar dou situaii:
1. La clieni se folosesc conturile speciale grupa 80 Conturi n afara
bilanului i anume contul 8038 Alte valori n afara bilanului care se
debiteaz cu ambalajele primite li se crediteaz cu ambalajele restituite.
Contabilitatea analitic a contului 8038 Alte valori n afara bilanului se
ine pe furnizori i pe feluri de ambalaje.
2. A doua soluie folosete sistemul de restituire prin consignare i
reflectare prin contul 409 Furnizori debitori. Contul 409 Furnizori
debitori se debiteaz cu ambalaje care circul prin restituire n
coresponden cu contul 401 crediteaz cu ambalaje restituite, n
coresponden cu contul 608 Cheltuieli cu ambalaje i cu ambalajele care
au fost reinute n stoc, deci ambalaje nerestituite. Clientul este obligat s
deconteze furnizorului valoarea ambalajelor degradate i nerestituite.
72

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj
Napoca, 1995, p. 158.

89

La furnizori, ambalajele care circul prin restituire n sistem de


consignare se nregistreaz n contul 419 Clieni creditori. Contul se
crediteaz la intrarea mrfurilor mpreun cu ambalajul n coresponden cu
contul 411 Clieni73.
Contul 419 Clieni creditori se debiteaz cu ambalaje restituite de
ctre clieni, n coresponden cu contul 411 Clieni. Se mai debiteaz cu
valoarea ambalajelor degradate i reinute n stoc de ctre clieni, n
coresponden cu contul 708 Venituri din activiti diverse.
n msura n care genereaz cheltuieli i venituri, ele se nregistreaz
att n contabilitatea financiar ct i n cea de gestiune similar cheltuielilor
i veniturilor generate de circulaia ambalajelor de transport n regim de
vnzare cumprare.
nregistrarea n contabilitatea clientului a operaiunilor legate de
ambalajele de transport care circul dup principiul restituirii sunt prezentate
n urmtorul registru-jurnal.

REGISTRU-JURNAL
Nr. Data
Document Explicaii
crt. nregistrrii (felul, nr.,
data)
1.

03.03.06

Factura
nr.15
03.03.06

Achizitionarea
mrfurilor i
ambalajelor

Nr. pagin 5.
Sume totale

Simbol
conturi
Debi- Credi- Debi- Creditoare toare toare toare
%
371
4426

401

409

401

8033
2.

05.03.06

Aviz

1.190
1.000
190
40

40

40

de Restituirea

73

Dumbrav P., Pop A., Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Universitii, Cluj-Napoca,
1995, p. 159, Culegere de acte normative, 2004, p. 184.

90

3.

15.03.06

nsoire a
mrfii
nr.17/
05.03.06
Factura
nr. 27/
15.03.06

ambalajelor

401

409

30

8033
Primirea
facturii
privind
ambalajele
nerestituite

30
30

381

409

10

10

4426

401

8033

10

3.4.2. Contabilitatea ambalajelor nerestituibile


Hrtia, pungile de hrtie sau de material plastic, ceolofanul etc.
achiziionate pentru a fi folosite pentru mpachetarea mrfurilor n momentul
vnzrii ctre consumatori sau n scopuri gospodreti sunt considerate
materiale pentru ambalat. Spre deosebire de acestea care se nregistreaz n
contabilitate cu ajutorul contului 3023 Materiale pentru ambalat
ambalajele produse de unitatea patrimonial pentru a fi vndute ca atare sunt
nregistrate ca produse finite.
Ambalajele sunt bunuri al cror rol const n asigurarea proteciei
materiilor prime, materialelor consumabile, produselor finite, mrfurilor etc.
pe timpul depozitrii i al transportului acestora, precum i n prezentarea
mrfurilor n vederea desfacerii. Marea varietate a acestora i caracteristicile
unora dintre ele fac necesar clasificarea amabalajelor dup mai multe
criterii,74 i anume:
a. n raport de natura materialului din care sunt confecionate, pot
fi ambalaje din lemn, metale, mase plastice, fire naturale sau din fire
sintetice, etc.;
b. dup proveniena lor se disting ambalaje indigene i ambalaje
din import;
c. n funcie de posibilitile de folosire, pot fi ambalaje
refolosibile (recuperabile) i ambalajele nerefolosibile (nerecuperabile).
Ambalajele nerecuperabile sunt bunurile care nu se mai pot folosi pentru

74

Pntea I.P., Op.cit:, p. 287, Negruiu M., .a., Op.cit., p. 301.

91

aceeai marf (ldie pentru unt, marmelad, untur,etc.), ns rmn la


dispoziia cumprtorului care le poate valorifica sau nu;
d. dup modul de facturare i de decontare, ambalajele se mpart
n dou categorii i anume:
ambalaje de transport facturate distinct de preul bunurilor
vndute. Acestea circul prin restituire ctre furnizorii care le-au livrat
mpreun cu produsele finite, mrfurile etc., incluzndu-se aadar, n
categoria ambalajelor recuperabile;
ambaleje de transport a cror valoare nu se deconteaz distinct
furnizorilor, ci este inclus n preul mrfurilor (ambalaje folosite la vnzarea
televizoarelor, frigiderelor, mainilor de splat, mobilei etc.). Aceste
ambalaje se vnd cumprtorului mpreun cu marfa, iar dup golire se pot
valorifica sau nu.75

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor legate de ambalajele


nerestituibile sunt prezentate n urmtorul registru jurnal.
REGISTRU JURNAL

Nr.
crt.

Data
nregistrrii

1.

27.03.06

Document
(felul, nr.,
data)
Factura nr.
23/
27.03.06

Explicaii

Achiziionarea
mrfurilor i a
ambalajelor

75

Nr. pagin 6.
Simbol conturi Sume totale
Debi- Credi- DebiCreditoare toare
toare
toare
%
371
381

401

Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D.N., Contabilitate financiar I, Vol. I,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, pp. 335 337.

92

738
600
20

4426
2.

3.

4.

5.

29.03.06

30.03.06

02.04.06

05.04.06

O.P. nr.35/
29.03.06
Extras
de
cont nr. 45/
29.03.06
N.C. nr.25/
30.03.06

Chit. nr. 45/


02.04.06

N.C. nr.32/
05.04.06

Achitarea
Facturii nr.
23/27.03.06
Casarea
ambalajelor
i
transferul
acestora
la
produse
reziduale
Vnzarea
produselor
reziduale
cu
preul de 10 lei
+TVA
Descrcarea
gestiunii
de
produsele
reziduale
vndute

401

118
5121

738

738

608

381

20

20

346

711

10

10

5311

%
703
4427

12

346

10

711

10
2

3.4.3. Contabilitatea ambalajelor aflate la teri


Sunt considerate ambalaje aflate la teri bunurile respective date
terilor pentru pstrare, reparare, recondiionare sau pentru vnzare.
Evaluarea ambalajelor aflate la teri se face la preul de nregistrare folosit
pentru activele respective aflate n depozitele proprietarului.
Evidena ambalajelor trimise la teri se ine cu ajutorul contului de
activ 358 Ambalaje aflate la teri. n debitul contului se nregistreaz
ambalajele date la teri pentru pstrare, reparare, recondiionare sau pentru
vnzare. Preul de facturare a ambalajelor recepionate, achitate i lsate n
custodia furnizorului, precum i activele de acest natur n curs de
aprovizonare (sosite i nerecepionate sau achitate i expediate de furnizori
dar nesosite n depozite) se evideniaz, de asemenea n debitul contului
358 Ambalaje aflate la teri.
nregistrrile contabile privind cheltuielile de transport i manipulare a
ambalajelor trimise i napoiate de la teri, tariful perceput de furnizor pentru
93

10

pstrarea temporar a acestora n depozitele proprii, precum i costul


reparaiilor i al recondiionrii ambalajelor sunt similare cu cele prezentate
la alte conturi care fac parte din grupa amintit. Se reflect, totodat, taxa pe
valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori pentru transportul
i manipularea ambalajelor date i napoiate de la teri, pstrarea temporar a
acestora n spaiile sale proprii i pentru repararea sau recondiionarea
activelor de acest natur.
Preul de nregistrare al ambalajelor napoiate de la teri, bunurile
respective vndute sau cele predate n custodie la teri i reclamate de la
acetia se evideniaz n creditul contului 358 Ambalaje aflate la teri.
Reflectarea n creditul contului care ine evidena ambalajelor aflate la teri
n coresponden cu debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele
se face odat cu contabilizarea preului de nregistrare al ambalajelor predate
n custodie la teri i valorificate direct de acetia sau reclamate de la teri.
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor
aflate la teri.
Contabilitatea analitic a ambalajelor aflate la teri se ine pe uniti
care repar (recondiioneaz) aceste bunuri sau pe ntreprinderi custode, iar
n cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje. Ambalajele aparinnd
terilor, primite pentru reparare sau recondiionare 76, pe baz de contract, se
reflect n debitul contului 8032 Valori materiale primite spre prelucrare
sau reparare. Cele primite spre pstrare sau vnzare, la preurile prevzute
n documentele ncheiate, se nregistreaz n debitul contului 8033 Valori
materiale primite n pstrare sau custodie.
nregistrarea n contabilitatea furnizorului a operaiunilor legate de
ambalajele de transport care circul dup principiul restituirii sunt prezentate
n urmtorul registru-jurnal.
REGISTRU-JURNAL
Nr. Data
Document Explicaii
crt. nregistrrii (felul, nr.,
data)
1.

03.03.06

Factura
nr.15

Livrarea
mrfurilor,

76

Nr. pagin 7.
Sume totale

Simbol
conturi
Debi- Credi- Debi- Creditoare toare toare toare
4111

% 1.190

Dumitran E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D. N., Contabilitatae financiar I, Vol.I,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, pp. 297- 298.

94

03.03.06

2.

3.

4.

05.03.06

15.03.06

30.03.06

Aviz de
nsoire a
mrfii
nr.17/
05.03.06
Factura
nr. 27/
15.03.06
Factura
nr.10/
30.03.06

mpreun cu
ambalajele

Restituirea
ambalajelor
de
ctre
client
Facturarea
amabalajelor
nerestituite
Scoaterea
din eviden
a
ambalajelor
nerestituibil
e

707
4427

1.000
190

4111

419

40

40

358

381

40

40

419

4111

30

30

381

358

30

30

419

708

10

10

4111

4427

608

358

10

10

3.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecirea stocurilor de


mrfuri i ambalaje
Deprecierea reprezint constatarea pierderii de valoare a unui activ
oarecare din cauze accidentele ale cror efecte nu sunt neaprat ireversibile.
Dac exist riscul de depreciere, vor exista i ajustrile pentru
depreciere, care semnific n contabilitate o eventualitate - activ, adic
constatarea unui risc de diminuare a valorii unui activ.
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor de mrfuri i ambalaje se
constituie la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii, pentru toate
deprecierile de stocuri, pe seama cheltuielilor.
n perioada urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din
patrimoniu a bunurilor, ajustrile se suplimenteaz, diminueaz sau se
anuleaz, dup caz.
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor reprezint corecii generate de
scderea conjunctural a valorii acestora. Ajustrile se constituie la nivelul

95

diferenelor dintre valoarea actual (mai mic) a stocurilor stabilit la


inventariere i valoarea contabil (mai mare).77
Din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor, conturile care
reflect deprecierea stocurilor de mrfuri i ambalaje sunt:
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de
regul, la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea
stocurilor de mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau
anulrii acestora, dup caz:
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv 78 i funcioneaz
astfel:
DEBIT
Grupa 39 Ajustri pentru deprecierea
CREDIT
stocurilor i a produciei n curs de execuie
- sumele reprezentnd anularea sau
diminuarea ajustrilor pentru
deprecierea activelor circulante
materiale (7814).

-sumele reprezentnd constituirea


sau suplimentarea ajustrilor pentru
deprecierea activelor circulante
materiale (6814).

Conturile folosite sunt 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor


aflate la teri, 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor i contul
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor. Acestea sunt conturi de
pasiv. Se crediteaz cu valoarea ajustrilor pe baza cheltuielilor i se
debiteaz cu sumele reprezentnd reluarea ajustrilor pentru deprecierea
stocurilor n rezultatul de exploatare.
Soldul creditor reprezint ajustrile rmase la finele perioadei.
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere care se debiteaz cu: valoarea
ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor i ambalajelor.
Contul se crediteaz la finele perioadei, cu ocazia nchiderii conturilor
i calculul rezultatului79.
Reflectarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea ambalajelor
77

Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene,
Editura IntelCredo, Deva, 2006, p. 349
78
*** Contabilitate. Culegere de acte normative, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003.
79
Negruiu M., Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim, Bucureti, 1998, p. 81
Culegere de acte normative, Editura Sedcom Libris, 2004, p. 96.

96

REGISTRU - JURNAL
Nr. pagin 8.
Nr. Data
Documentul Explicaii
Simbol
Sume totale
crt. nregistrrii (felul, nr.,
conturi
Data)
Debi- Credi- Debi- Creditoare toare toare toare
1. 30.03.05
Factura 17/ Cumprarea
30.03.05
ambalajelor
%
542
238
Chitana nr.
381
200
17/30.03.05
4426
38
2. 31.12.05
N.C. nr.25/ Constituirea
31.12.05
ajustrii la
6814
398
40
40
sfritul
primului an:
200-160=40
3. 31.12.06
N.C. nr.32/ Diminuarea
31.12.06
ajustrii la
398 7814
30
30
sfaritul
anului al
doilea
190-160=30
4. 27.11.06
Chit.
Vnzarea cu
nr.1108/
ncasarea n
5311
%
214
27.11.06
numerar a
708
180
ambalajelor:
4427
34
5. 30.11.06
N.C. nr. 42/ Descarcrea
30.11.06
gestiunii cu
608
381
200
200
ambalajele
vndute
6. 31.12.06
N.C. nr. 57/ Anularea
31.12.06
ajustrii:
398 7814
10
10
40-30=10

97

CAPITOLUL 4
ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR A STOCURILOR
DE MRFURI I AMBALAJE SI CONTROLUL
GESTIUNII ACESTORA
4.1. Necesitatea i rolul analizei stocurilor de mrfuri i
ambalaje.
Sistemul de informaii foarte bine organizat este cheia pentru realizarea
unei foarte bune analize, cu scopul de a determina toate schimbrile ce au
loc n desfurarea fenomenelor economice80. Informaia economic este
absolut necesar pentru analiza economico financiar, datorit faptului c
80

Buhociu F., Moga L.M., Jors C., Analiz economic. Teorie i practic, partea I, Editura Fundaiei,
Universitatea Dunrea de jos, Galai, 2001, p. 24.

98

analiza se bazeaz pe informaii i ofer la rndul ei informaii necesare


procesului managerial81.
Sursele interne pot fi foarte importante n cazul analizei mrfurilor i
ambalajelor, i n cazul stocurilor n general. Sursele interne provin n mod
deosebit din evidena operativ, evidena statistic i evidena contabil.
Informaiile interne de natur financiar necesare analizei stocurilor de
mrfuri i ambalaje sunt furnizate de:
situaiile financiare anuale simplificate, conform
legislaiei n vigoare (bilanul contabil, contul de profit i pierderi, politici
contabile i note explicative);
balana de verificare;
evidena primar.
Pentru analiza stocurilor firmei din cursul anului se utilizeaz
informaiile oferite de balana de verificare, care se ntocmete lunar, i din
documentele evidenei primare, care se ntocmesc pe tot parcursul lunii,
atunci cnd au loc procese economice. Balana de verificare ofer informaii
att pentru stocurile din luna curent, ct i pentru totalul stocurilor aflate n
cadrul societii de la nceputul anului i pn la finele lunii curente.
Pentru analiz se apeleaz la informaia economic care trebuie s
respecte urmtoarele cerine82:
s fie util muncii de cunoatere, conducere i reglare a
funciunii sistemelor;
s fie exact n sensul, de a corespunde realitii;
s soseasc la timp acolo unde se utilizeaz;
s fie profund, n sensul de a se scoate n eviden
raportul dintre cauz i efect att pe total ct i pe elementele componente
ale fenomenului;
s nu fie costisitoare din punct de vedere al culegerii i nici din
cel al prelucrrii.
Dup culegerea informaiilor necesare analizei comparative privind
stocurile de mrfuri i ambalaje din surse interne are loc prelucrarea
acestora, pentru stabilirea abaterilor dintre nivelul perioadei curente i
nivelul perioadei precedente, pentru identificarea sensului i mrimii
factorilor de influen, astfel nct deciziile care se vor lua s fie ct mai
realiste83.
ntr-o economie n care toi productorii sunt interesai s-i satisfac
cererea, cel puin din punct de vedere teoretic, nu ar trebui s existe
81

Georgescu N., Robu V., Analiza economico financiar, Editura ASE, Bucureti, 2001, p. 27.
erban P., Analiza activitii economico financiare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995,
p. 6.
83
Ibidem, p. 7.
82

99

probleme n aprovizionarea cu resursele materiale necesare. Practic ns,


intervin o serie de factori economici i conjucturali care dau un grad de
complexitate acestui proces84.
Rezult clar necesitatea cunoaterii n fiecare moment al stocurilor, ca
principal component a activelor circulante. Scopul este corelarea fluxurilor
de intrare i de ieire, amortizarea problemelor ce pot apare din cauza
nesincronizrii diferitelor componente ale activitii.
Stocurile sunt active circulante, deci valorile disponibile realizabile n
termen scurt, cu urmtoarele caracteristici: durat mic i pondere foarte
mic n totalul activelor circulante. Mrimea lor trebuie s fie optim, stocuri
prea mari antrennd imobilizri de capital, iar stocuri prea mici determinnd
rupturi n activitate. Stocurile trebuie s fie continue, susinut de faptul c
att fluxul intrrilor (achiziiilor) ct i fluxul ieirilor (vnzrilor) pot
prezenta discontinuiti. De existena stocurilor este nevoie n toate cele trei
faze ale unui ciclu de exploatare:
faza de aprovizionare;
faza de producie;
faza de comercializare.

4.2. Analiza stocurilor de mrfuri i ambalaje


n cadrul analizei stocurilor vom urmri:
analiza stocurilor active (regulatoare);
analiza stocurilor de siguran;
analiza vitezei de circulaie a mrfurilor (eficiena utilizrii
mijloacelor circulante).
4.2.1. Analiza stocurilor active (regulatoare).
Rolul stocurilor regulatoare, care sunt valori materiale consumabile pe
termen scurt, este acela de a asigura continuitatea i ritmicitatea activitii.
n analiza stocurilor se urmresc n principal:
stocurile efective n comparaie cu cele optime, minime, medii
sau antecalculate, determinarea stocurilor sub / sau peste mrimea optim,
deci stabilirea imobilizrilor de capital n acestea;
cauzele crerii uneia din situaiile de mai sus menionate i
stabilirea unor msuri de eliminare a lor;
84

Enache E., Analiz economico financiar, Editura Independena Economic, Piteti, 1998, p. 73.

100

analiza n structur cantitativ i calitativ a stocurilor,


stabilirea produselor lent sau greu vandabile, a celor neutilizate etc.;
analiza lipsurilor n gestiunile de valori materiale etc..
Mrimea stocurilor active (regulatoare) este influenat de o serie de
factori: natura produsului, fluxul intrrilor (aprovizionarea), procesul de
stocare, costul stocrii, fluxul ieirilor (desfacerile)85.
Este interesant de cunoscut n orice moment dac stocurile finale au
crescut sau au sczut, cu ct, din ce cauze etc., precum i ce ar trebui fcut n
continuare. Diferentele apar n toate cele trei faze ale procesului de
activitate. De exemplu:
n faza de aprovizionare, cauzele modificrii stocurilor finale
sunt:
- neritmicitatea aprovizionrii;
- contractarea eronat a cantitilor de aprovizionat;
- aprovizionarea nainte de termenele stabilite prin contracte;
- aprovizionarea de sezon sau pentru unele nevoi suplimentare;
- stocuri rmase nevndute dup schimbarea sortimentelor sau
tehnologiilor;
- desperecherea produselor, desortarea lor etc.;
- oprirea neprevzut a activitii furnizorilor;
- depirea consumurilor specifice;
- respingerea lor la recepia calitativ a unor sortimente
- necorespunztoare .a.m.d.
n faza produciei, cauzele modificrii stocurilor finale sunt:
- lipsa de materii prime sau materiale in vederea obinerii
produselor;
- modificri de tehnologie de fabricaie;
- depirea duratei procesului de fabricaie;
- neritmicitatea produciei;
- creterea (scderea) volumului produciei;
- schimbarea sortimentaiei, .a.
n faza de comercializare, cauzele modificrii stocurilorfinale
sunt:
- creterea (scderea) produciei;
- schimbarea sortimentelor;
- creterea (scderea) preurilor produselor;
- existena unui ritm mai lent la vnzare, dect la fabricaie;
- produse necumprate datorit calitii necorespunztoare;
- neaprovizionarea ritmic a magazinelor;
85

Enache E., Analiz economico financiar, Editura Independena Economic, Piteti, 1998, p. 74.

101

- lipsa mijloacelor de transport, etc..


Dup cum se observ, cauzele enumerate pot avea motivaie obiectiv,
dar i subiectiv, n ambele situaii se impun msuri energice i rapide, care
s suplineasc lipsa de lichiditi. Dintre msuri, enumerm: ritmicitatea
aprovizionrii, aceasta n legtur cu calculele de necesar ntocmite n timp
i corect, cunoaterea i respectarea obligaiilor contractuale, producia s se
desfoare cantitativ i calitativ corespunztor cu cererea pieei, cu
anotimpurile i sezoanele etc..
n analiza stocurilor finale, relaia de calcul este urmtoarea:
Sf = Si + I E
unde:
Si = stoc iniial;
I = intrri;
E = ieiri.
Direct legate de stocurile de produse sunt stocurile medii de mrfuri.
Existena lor n reeaua comercial n mrimi i structuri corespunztoare
reprezint dovada unei politici de distribuie corecte, eficiente,
fundamentale. n analiz este necesar cunoaterea structurii stocurilor
medii.
4.2.2. Analiza stocurilor de siguran.
Stocul de siguran reprezint suplimentul de stoc care asigur
continuitatea activitii (producie sau comercializare) n perioada n care are
loc ntreruperea procesului de aprovizionare din cauze diferite.
Timpul de siguran se poate defini ca fiind durata n zile pe care
trebuie s se asigure prevenirea ntreruperii activitii.
Stocul de siguran este asociat cu termenul de nivel de serviciu atins
de ctre stocul activ. Acest nivel de serviciu msoar gradul de satisfacere a
cererii i se calculeaz dup mai multe relaii:

numrul de solicitri satisfcute pe parcursul perioadei T


K = ----------------------------------------------------------------------------------numrul total de solicitri n perioada T

102

sau

numrul de zile lucrtoare fr ruptur de stoc n perioada T


K = ------------------------------------------------------------------------------------numrul total de zile al perioadei T

Stocul de siguran depinde de dispersia fluxului intrrilor, respectiv,


de dispersia fluxului ieirilor, n jurul metodei.
Exist dou stocuri de siguran86:
unul pentru situaii cnd apare caracterul aleatoriu
al cererii, deci dependent de fluxul ieirilor;
unul pentru situaiile cnd se ntlnete neritmicitate
a intrrilor.
4.2.3. Analiza vitezei de circulaie a mrfurilor.
Viteza de circulaie este un indicator care exprim modul cum
utilizeaz activele circulante ale firmei. Se mai numete vitez de rotaie.
Reflect activitatea specific a fiecrui tip de firm i este influenat de
condiiile concrete n care decurge procesul de existen al acesteia. Se
modific n sensul ncetinirii sau accelerrii odat cu modificrile factorilor
ce pot fi ntlnii n mediul extern al firmei.
Se exprim n numr de rotaii (care trebuie s fie ct mai mare) sau n
numr de zile (care trebuie s fie ct mai mic).
Relaiile de calcul sunt:
Cifra de afaceri
Coeficientul de rotaii = ----------------------------------Capitaluri circulante
86

Enache E., Analiz economico financiar, Editura Universitatea A.I. Cuza, 2004, p. 59.

103

Capitaluri circulante
Numr de zile = ----------------------------- x 360 (sau 90)
Cifra de afaceri
n atenia firmelor trebuie s stea acceleraia vitezei de circulaie,
pentru c astfel mijloacele circulante pot fi utilizate de mai multe ori i cu o
eficien mai mare.
Exist numeroase ci de accelerare, ntre acestea amintim:
pentru faza de aprovizionare: alimentarea i
aprovizionarea la timp, existena unui stoc de materii prime i materiale
optim i fr discontinuiti, creterea operativitii, selectarea atent a
furnizorilor, eliminarea stocurilor supranecesare .a. ;
pentru faza de producie: menionm organizarea
corespunztoare a produciei, utilizarea integral a capacitii de producie,
alegerea tehnologiei optime, folosirea integral a timpului de lucru,
aprovizionarea permanent a locurilor de munc etc.;
pentru faza de comercializare: vnzarea i ncasarea
ct mai rapid a produselor pentru rentregirea lichiditilor i investirea lor
imediat, respectarea clauzelor contractuale, evitarea aprovizionrii cu
produse fr cerere, fr desfacere asigurat, operativitate n manipularea
ambalajelor, accelerarea decontrilor, ntocmirea rapid i corect a
documentaiei .a.m.d.87.
n cele ce urmeaz vom exemplifica analiza pe care S.C. DRAGON
S.R.L. o face pentru analizarea vitezei medii de rotaie a stocurilor.
Pentru aceast analiz se folosete urmtoarea formul
Si
gi * -----gi * vi
Cai
Vr = ------------ = ------------------;
100
100
n care:
Vr = durata medie de rotaie a stocurilor;
87

Enache E., Analiz economico financiar, Editura Independena economic, Piteti, l998, p.77,
Petrescu S., Analiza economico financiar, Editura Universitatea A.I. Cuza, 2004, p. 25l.

104

gi = structura vnzrilor pe produse sau mrfuri;


vi = durata de rotaie specific produselor ori mrfurilor implicate n
calcul;
Si = structura sortimental a vnzrilor.
Pentru efectuarea analizei avem datele din tabelul urmtor:
Produsul Vnzrii medii
zilnice
(mii RON)
Prevzut

A
B
C
D
Total

Realizat

Structura
vnzrilor
(%)

Durata de
rotaie
(zile)

Stocul mediu
(mii RON)

Prevzut

Prevzut

Prevzut

Realizat

Realizat

Realizat

250

220

16.60

13.20

15

15

3750

3750

700

800

46.60

48.00

60

62

42000

49600

50

45

3.40

2.80

10

15

500

675

500

600

33.40

36.00

50

48

25000

28800

1500

1665

100.00

100.00

47.50

49.90

71250

82251

a) Analizm mrimi absolute:


V = V1 V0 = 49. 90 47.50 = 2. 40 zile
gi1 * vi 0
gi0 * vi 0
1. gi = --------------- --------------- * 49.06 47.50 = 1.56 zile ;
100
100

gi1 * vi1
gi1 * vi 0
2. vi = ---------------- --------------- = 49.90 49.06 = 0.84 zile ;
100
100
v = gi + vi = 1.56 + 0.84 = 2.40 zile ;

Si1
gi1 * -------cai 0

Si 0
gi1 * -------cai 0

105

1) Si = ----------------- ------------------ = 36.73 49.06 = 12.69 zile ;


100
100

Si1
Sil
gi1 * --------gil * ------Cai1
Cai 0
2) Si = ------------------- ------------------- = 49.90 36.37 = 13.35 zile;
100
100
vi = Si + cai = 12.69 13.53 = 0.84 zile;
b) Analiza n mrimi relative:
Vl
Iv = ----- * 100 100 = 5.05 % ;
V0

gi
1. Igi = ------ * 100 = 3.28;
V0

vi
2. Ivi = ------- * 100 = 1.77% ;
V0
Iv = Igi + Ivi = 3.28% + 1.77% = 5.05% ;
Si
106

1) Isi = ------ *100 = 26.72% ;


V0

2) Icai

cai
= ------ *100 = 28.48% ;
V0

Ivi = Isi + I cai = 26.71% + 28.48% = 1.77% ;


Interpretarea rezultatelor analizei:
Viteza de rotaie a stcurilor a crescut n ultima perioad analizat,
n medie, cu 2.40 zile (5.05%), reflectnd o evoluie favorabil a
indicatorului analizat n perioada analizat. Acest fapt, cu consecine
favorabile asupta situaiei financiare a ntreprinderii, se datoreaz influenei
urmtorilor factori:
structura vnzrilor a exercitat o infuen favorabila
asupra indicatorului analizat, care acrescut cu 1.56 zile datorit faptului c a
crescut ponderea produsului B (de la 46.6% la 48%) i D ( de la 33.40% la
36%) n totalul vnzrilor, produs care nregistreaz viteze de rotaie
superioare vitezei medii de rotaie a stocurilor;
duratele de rotaie individuale au avut o influen
favorabil asupra indicatorului analizat, care s-a majorat cu 0,84 zile, n
special datorit duratelor de rotaie , ale acelorai produse, superioar duratei
medii;
modificarea stocurilor medii de produse a dus la
diminuarea vitezei medii de rotaie a stocurilor cu 12.69 zile ( 26.72%),
datorit faptului c, excepie fcnd produsul A, toate celelalte produse au
nregistrat creteri de stoc. Aceste creteri au fost mai mici pentru produsele
B (18.09%) i D (15.20%) ;
vnzrile medii zilnice au contribuit la creterea
indicatorului analizat cu 13.53 zile (28.48%), prin faptul c a crescut
valoarea vnzrilor medii zilnice pentru produsul D cu 20%, produse care au
n plus i o durat individual de rotaie ridicat.
Pentru a putea contribui la creterea ntr-o proporie mai mare a vitezei
medii de rotaie a stocurilor sunt:
ncheierea contractelor de livrare a produselor cu
107

clauze privind calitatea, preul, termenele de livrare precis stabilite;


urmrirea modului de respectare a clauzelor
contractuale;
organizarea raional a transportului prin reducerea
eliminarea ntreruperilor de activitate sau prin prelungirea termenelor de
execuie a unei reparaii la mijloacele de transport;
creterea nivelului calitativ al produselor
comercializate de ctre SC DRAGON SRL.

4.3. Analiza cheltuielilor legate de stocuri


4.3.1. Analiza cheltuielilor de desfacere
n sfera distribuiei analiza cheltuielilor se pot realiza dup modele
similare sferei productive cu precizarea c n comer, costul total de
distribuie = costul de cumprare + cheltuieli specifice distribuiei.
Scopul distribuiei cheltuielilor de distribuie este acela de a controla i
regla sistemul managerial al unitilor comerciale prin descoperirea unor
rezerve interne menite s contribuie la realizarea funciei economice i
sociale a comerului cu costuri minime i cu o eficien sporit.
Beneficiarii (utilizatorii) informaiilor rezultate din aceast analiz
sunt:
managerii societii;
departamentele interne;
acionarii;
furnizorii, etc.
Cheltuielile de circulaie cuprind totalitatea cheltuielilor ocazionate de
vnzarea mrfurilor, n procesul de trecere a produselor din sfera produciei
n cea a distribuiei i a consumului final.
Cercetarea dinamicii i structurii cheltuielilor de circulaie are scopul
de a evidenia comportarea fenomenului n timp, precum i concordana sa
cu previziunile realizate.
Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie poate fi efectuat att n
sum ct i ca rat medie a cheltuielolor la 1.000 lei cifra de afaceri. Scopul
unui astfel de diagnostic este de a forma factorii de conducere ai societii

108

asupra eficienei activitii, comparnd eforturile depuse (cheltuielile) cu


efectele obinute88.
Ca modele de analiz pot fi utilizate:

gi * ci
1. Rt = ----------------100
unde:
Rt = rata medie a cheltuielilor de circulaie la 1.000 lei CA;
gi = structura desfacerilor de mrfuri (CA) pe sectoare de activitate, grupe
de mrfuri, uniti operative etc.;
ci = rata cheltuielilor de circulaie aferent structurii luate n calcul i
determinat conform relaiei:
chci
ci = ----------- * 100
CAi
unde:
chci = suma cheltuielilor de circulaie aferente sectorului i;
Cai = cifra de afaceri obinut n sectorul i.
1
2. Cht = CA * Rt * -------- unde Rt = Rv + Rf;
100
Cht = suma cheltuielilor de circulaie total;
Rt = rata medie a cheltuielilor de circulaie;
Rv = rata medie a cheltuielilor variabile;
gi = structura cifrei de afaceri.
88

Ifnescu A., Ghid practic de analiz economico financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti,

1999, p. 172, Petrescu S., Analiza economico financiar, Editura Universitatea A.I. Cuza, 2004, p.
143.

4.3.2. Analiza cheltuielilor de transport.


De activitatea de transport depind n mod esenial aprovizionarea cu
mrfuri i finalizarea actului de vnzare cumprare n cadrul unei
ntreprinderi.
n mrimea cheltuielilor de transport se reflect aspecte precum: tipul
de transport utilizat, raionalitaea organizrii transportului n funcie de
mijloacele de folosire, rutele optime stabilite, natura produselor transportate
.a..
Economia contemporan permite firmelor s utilizeze cele mai
moderne mijloace de transport. Important este ca acestea s reprezinte i
alegerea cea mai economic. Se poate opta pentru transport rutier pentru
distane scurte i pentru cantiti relativ mici, mai ales n zone greu
accesibile cu alte mijloace (ex. zone montane); pentru transport feroviar
pentru distane mai mari, acest tip de transport fiind folosit pentru toate
categoriile de produse: materii prime, combustibili, cereale, dar i bunuri
finite; pentru transport fluvial i maritim utilizat n circa 90% din comerul
mondial; sau pentru transportul aerian atunci cnd timpul este factorul cel
mai important n luarea deciziei, iar produsele trebuie s ajung imediat la
destinatarii lor89.
Indicatorii necesari analizei sunt: suma cheltuielilor de transport, rata
cheltuielilor de transport, ponderea acestora n totalul cheltuielilor de
exploatare.
Este dificil n actualele condiii economice s se propun reducerea
cheltuielilor de transport. Din aceast cauz, managerii firmelor vor urmri
economicitatea transporturilor i nu reducerea lor.
Se asigur economicitatea dac ritmul de cretere al cheltuielilor de
transport este mai lent dect ritmul de cretere al volumului de activitate.
4.3.3. Analiza cheltuielilor de stocare.
La foramrea stocurilor de produse, indiferent c sunt materii prime,
produse finite sau mrfuri, precum i la pstrarea lor o anumit perioad de
timp concur consumuri de resurse materiale, financiare i umane.
Categoria general a cheltuielilor de stocare include:
cheltuieli de reaprovizionare;
89

Ifnescu A., Ghid practic de analiz economico financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1999, p. 174.

cheltuieli de ntreinere a mrfurilor n stoc;


cheltuieli asociate rotaiei lente a stocurilor;
cheltuieli determinate de rupturile de stoc;
chltuieli generate de imobilizri de capital n stoc.
Stocarea reprezint un proces complex care necesit multe cheltuieli.
Enumerm: cheltuieli cu munca vie pentru personalul angajat n depozite,
cheltuieli materiale (energie, consum de materiale, amortizri .a.).
Ca model de analiz se recomand:
1
Chs = S * Rs * ---------100

unde: S = Caz * V ;

n care:
S = stocul mediu de mrfuri;
Rs = rata cheltuielilor de stocare (la 1.000 lei stoc);
Caz= cifra de afaceri medie zilnic;
V = durata de rotaie a stocurilor.
Ca msuri pentru reducerea cheltuielilor cu stocarea sugerm:
aprovizionarea ritmic a societii n mrimea i
sortimentul de mrfuri solicitate de cumprtori;
evitarea aprovizionrii cu mrfuri sezoniere spre
sfritul sezonului;
evitarea rupturilor de stoc;
determinarea obiectiv a cererii de pia, etc..
n cadrul cheltuielilor de distribuie se pot analiza i cheltuielile cu
salarizarea personallui, cheltuieli determinate de imobilizarea capitalurilor n
stocuri, cheltuieli cu amortizarea, etc.. ntruct modelele de analiz pentru
activitatea de comer sunt similare cu cele din activitatea productiv90.

90

Ifnescu A., Ghid practic de analiz economico financiar , Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1999, p. 175, Petrescu S., Analiza economico financiar, Editura Universitatea A.I. Cuza, 2004, p.
162.

CAPITOLUL 5
UTILIZAREA TEHNICII MODERNE DE CALCUL
N CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI
I AMBALAJE
5.1. Prezentarea sistemului informatic al S.C. DRAGON
S.R.L.
Intreaga evoluie a societii omeneti aste grevat esenial pe
amplificarea continu a capacitii de informare. Fiina uman probeaz
astfel o permanent vocaie spre progres91.
Informaia constituie o abstractizare, un produs al cunoaterii
inteligente, dar n acelai timp o realitate omniprezent 92. De-a lungul
timpului, informaia a primit diferite interpretri dar, n cel mai general
sens, ea semnific o tire, o noutate, un mesaj care provine din orice
domeniu al cunoaterii.
91

Horomnea E., Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde aplicaii. Vol. I, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 29.
92
Horomnea E., Op. cit., p. 31.

112

Datele vehiculeaz informaiile, ele constituind suportul lor simbolic i


materia prim din care se obin. Datele caracterizeaz starea unui proces,
fenomen sau eveniment la un moment dat, ele fiind colectate n vederea
prelucrrii viitoare.
Ansamblu organizat i integrat de date i informaii, precum i
mijloacele i procedurile utilizate pentru colectarea, prelucrarea i
transmiterea lor formeaz sistemul informaional. Sistemul informaional
nu semnific acelai lucru ca sistemul informatic. Aceasta din urm
reprezint un ansamblu coerent de mijloace tehnice de tratare a informaiei,
predominant automatizate. Sistemul informatic este compus din
echipamente, programe i fiiere. Din definiia sistemului informatic rezult
c aceasta se refer la modul de prelucrare a structurilor n timp ce, sistemul
informaional privete coninutul informaional propriu-zis.
Ansamblul mijloacelor i procedeelor de obinere, stocare i utilizare a
informaiilor ntr-un perimetru al activitii economice, ca rezultat al
investirii unor resurse umane i de capital, constituie sistemul
informaional economic93.
O unitate economic pentru a funciona bine, are nevoie de un sistem
nervos prin care s circule informaia i care s asigure conducerea,
economia de resurse i ordinea. n cadrul ansamblului informaional
contabil, sistemul nervors este reprezentat de contabilitate. Contabilitatea
dezvolt rspunderea personal i colectiv n administrarea mijloacelor i
resurselor puse la dispoziia organismelor creatoare de valori94.
Din cercetrile efectuate s-a constatat faptul c ntr-o unitate
economic, din totalul informaiilor, 80% sunt informaii economice, din
care 47% sunt informaii contabile ns, pe zi ce trece, cantitatea de
informaii este tot mai mare.
Contabilitatea reprezint cel mai riguros instrument de informare
economic, de conducere i analiz a fenomenelor i proceselor economice
la nivel micro i macroeconomic95. n Romnia, ca de altfel n multe alte ri,
contabilitatea care ofer informaii utilizatotilor externi se numete
contabilitate financiar, iar cea care ofer informaii de utilitate intern se
numete contabilitate managerial, contabilitate intern sau
contabilitate de gestiune.
Din exterior, informaia contabil este cerut de ase mari categorii de
utilizatori. Aceste categorii sunt: cumprtorii, furnizorii, acionarii, angajaii
unitii, creditorii i organismele guvernamentale. n afara acestora, n
93
94
95

Ftu T., M. Filip, .a., Bazele informaticii economice, Editura, Vrantop, 1995.
Bneanu Gh., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom Libris, Iai, 1998, p. 29.
Ibidem., p. 26.

113

categoria utilizatori externi ai informaiilor contabile se mai nscriu i


instituiile specializate de statistic, cercetare, nvmnt. Informaiile
interne au un alt regim. n cazul acestora trebuie s se tie cui i se vor adresa,
ce anume s se ofere, cu ce frecven .a. Prioritate vor avea informaiile
privind costurile i beneficiile96.
Sursa principal de informaii pentru conducere o constituie
contabilitatea, de aceea partea cea mai important a unui sistem
informaional pentru conducere este sistemul informaional al
contabilitii.
Pentru ca un sistem informaional s fie eficient i operativ, trebuie ca
patrimoniul i modificrile sale s fie consemnate n permanen. Acest lucru
nseamn o bun eviden. Evidena economic nseamn ansamblul
operaional privind consemnarea, urmrirea i controlul fenomenelor i
proceselor n scopul cunoaterii i optimizrii lor97.
Contabilitatea este cel mai riguros i mai stabil domeniu i, de aceea,
ea constituie aplicaia cea mai frecvent evocat n proiectele de organizare a
sistemelor informatice98.
Modernizarea calculatoarelor electronice a deschis i contabilitii
posibiliti mai mari de perfecionare. Datorit volumului mare de munc, pe
de o parte, ct i datorit nevoii de informare rapid i precis a
conductorilor n procesul de luare a deciziilor, pe de alt parte, n domeniul
contabilitii s-a fcut necesar prelucrarea automat a datelor. Economitii
contabili au fost primii care s-au gndit i au aplicat tehnica de calcul pentru
rezolvarea problemelor greoaie de calcul economic. Prelucrarea electronic a
datelor contabile se folosete i n calcularea costurilor i analiza
comparativ, adic ea nu se folosete numai la efectuarea calculelor pentru
nregistrri n conturi. Cu ajutorul calculatorului electronic se poate calcula,
stabili abaterile, prelucrarea rezultatelor, adic se pot executa toate operaiile
programate.
Din cele rezultate mai sus, se poate desprinde ideea c, n ziua de
astzi, nu se mai poate discuta despre contabilitate n afara calculatorului
electronic.
Sistemul informaional este format din resursele: hardware, resursele
software i resursele umane. Vom purcede la prezentarea lor n ordinea mai
sus amintit.
1. Resursele hardware:
96

Oprea O., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii, Editura Graphix, Iai, 1995, pp. 15-16.
Horomnea E., Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii. Vol. I., Editura
Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 39.
98
Bneanu Gh., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom Libris Iai, 1998, p. 44.
97

114

Majoritatea tehnicii de calcul a societii comerciale S.C. DRAGON


S.R.L. intr n dotarea seciilor i serviciilor, ele fiind exploatate de
personalul propriu seciilor i serviciilor n concordan cu lucrrile i
serviciile lor.
S.C. DRAGON S.R.L. este dotat cu 41 sisteme de calcul IBM. PC.
De la variante 386 pn la Pentium IV.
Reeaua este organizat pe dou tronsoane:
serviciu de activitate proiectere: 9 calculatoare;
20 calculatoare + 1 file server. Deservesc
calculatoarele aflate n dotarea serviciilor.
La seciile de producie s-au organizat cinci puncte de culegere
prelucrare date dup cum urmeaz:
Secia croitorie: 3 calculatoare;
Secia confecii: 2 calculatoare;
Secia finisaj activitate ajustare esturi: 2
calculatoare;
Secia finisaj esturi activitate eviden primar:
1 calculator.
n punctele de colectare i file server, transmiterea datelor este
asigurat prin modemuri i linie telefonic intern.
Listarea informaiei se execut pe imprimate matriciale de tipul: FX
1170, OLIVETTI DM 209L, OKI 182.
Volumul mare de informaii se listeaz pe imprimanta rapid PBPrint
MAND 14-40 cu viteza de 1.000 linii pe minut.
2. Resurse software
Softul de baz utilizat a fost achiziionat cu licen de la distribuitorul
Microsoft, acestea fiind Windows 98. Softul de reea este pachetul Novell
4-11 pentru 50 de utilizatori.
Alt soft utilizat:
utilitare generale: NC; FAST COMMANDDER;
FOX PRO 2.0. pentru MS DOS; FOX PRO 3.0.;
un calculator este conectat la Internet;
editoare de texte: WORD;
program de calcul tabelar: EXCEL.
Softul utilizator este proiectat n regie proprie, de ctre specialitii din
cadrul Oficiului de calcul, deoarece este un sistem informatic integrat i
rezolv practic toate funciile ntreprinderii.
3. Activitatea Oficiului de Calcul este condus de un ef de Oficiu de
Calcul i este organizat sub forma unui atelier de proiectare i a unui atelier
de exploatare.
115

n cadrul atelierului de proiectare sunt: 8 analiti programatori dintre


care ase cu studii superioare i doi cu studii medii.
Atelierul de exploatare este condus de un ef atelier de exploatare i are
n subordine ingineri de sistem, un tehnician care asigur service-ul
ntregului echipament din dotare i patru operatori.
Aplicaiile utilizate de S.C. DRAGON S.R.L. difer n funcie de
profilul seciei sau al compartimentului n care sunt utilizate. Aplicaiile
folosite sunt urmtoarele:
Aplicaia Desfacere: urmrete vizualizarea
livrrilor pe fiecare articol, pe toate articolele, pe total zile i pe beneficiari.
Se pot urmri uor informaii despre partenerii ce colaboreaz cu S.C.
DRAGON S.R.L. Se urmrete situaia stocurilor de produse finite i a
stocurilor de materiale. Urmrete contractele de desfacere a stocurilor, se
realizeaz activitatea de facturare i ntocmirea facturilor.
Aplicaia financiar contabil: urmrete
indicatorii financiari cantabili; evidena, gestiunea i contabilitatea
obiectelor de inventar; evidena, gestiunea i contabilitatea remizelor;
gestiunea i contabilitatea magazinului alimentar; evidena, gestiunea i
contabilitatea produselor finite, a mijloacelor fixe; contabilitatea financiar
inclusiv balana de verificare i formularele de bilan; contabilitatea i
gestiunea furnizorilor, evidena, contabilizarea i gestiunea clienilor,
debitorilor, creditorilor, urmrirea avansului spre decontare, urmrirea i
decontarea bonurilor valorice pentru salariile achitate n produse, calculul
salariilor nete.
Aplicaia aprovizionare: urmrete stocurile de materiale i
semifabricate, chiar n faza operrii documentelor de gestiune. Este destinat
pentru a obine rapoarte pentru Serviciul financiar contabil , Plan
Producie, Conducere.
Aplicaia mijloace fixe: permite urmrirea i evidena pe
calculator a mijloacelor fixe existente n patrimoniul societii. Funciuni:
ine evidena mijloacelor fixe pe locuri de folosin i de gestiune, pe etape
de eviden; efectueaz controlul, gestiunea mijloacelor fixe, inventarierea
patrimoniului; calculeaz amortizarea; ofer situaii lunare sintetice,
analitice, situaiile trimestriale, anuale, tratnd i operaiile economice
privind vnzarea, casarea i gajarea mijloacelor fixe.
Aplicaia Secia croitorie: urmrete realizarea produciei i
calculul ctigului brut.
Aplicaia Secia confecii: urmrete realizarea produciei i
calculul ctigului brut, decontarea materiei prime, lucrri de post calcul.
Aplicaia Secia finisaj: permite urmrirea realizrii
116

produciei imprimate de fabricaie, calculul ctigului brut, ntocmirea notei


contabile la gestiuni i calculul valorii produciei marf realizate, situaia
produciei ajustate i urmrirea calitii esturilor finite, decontare materii
prime, post calcul.
Aplicaia Atelier proiectare: proiectare noi sisteme
internaionale, Internet, se consult corespondena, se urmrete cursul
valutar zilnic i bursa la bumbac.
Aplicaia Salarii: nglobeaz procedeele specifice de calcul a
salariilor angajailor, situaii cu realizrile valorice, pe secii, operaii
tehnologice, tip de personal, marc, situaii referitoare la programul de lucru,
respectarea pontajului personalului, liste cu informaii individuale i totale
despre angajai precum i situaiile finale referitoare la salariile realizate,
fondul de salarii necesar i realizat, listele cu reineri individuale.

5.2. Prezentarea aplicaiei CIRCSTOC Prototip de sistem


expert pentru analiza comparativ a stocurilor de mrfuri i
ambalaje n cadrul S.C. DRAGON S.R.L.
Suntem martorii i protagonitii unei revoluii tiinifice i tehnice
fr precedent, proces cu ample implicaii n toate domeniile vieii
economice i sociale, care suscit un interes deosebit din partea
economitilor cercettori n specialitatea contabilitate i nu numai. Privind
epocile istorice observm c progresul tiinifico - tehnic a reprezentat, n
fond, un instrument n mna omului, pentru c a pus toate ramurile tiinei
unor noi cerine99.
Contabilitatea, n sensul cel mai restrns, beneficiaz n prezent de
principiile teoriei sistemelor, principiile ciberneticii i metodele informaticii
pentru constituirea de sisteme integrate i sisteme expert de mare
performan. Acest lucru nseamn n primul rnd perfecionarea teoriei prin
dezvoltarea conceptelor i principiilor, urmat de procesul unitar i dialectic
de asimilare creatoare a realizrilor conceptuale din tiinele de grani, n
vederea constituirii celui mai perfecionat i eficient sistem de informare i
control asupra activitii agenilor economici, pentru sporirea contribuiei
contabilitii la fundamentarea tiinific a deciziilor la toate nivelurile 100.
Diversitatea, cantitatea i costul tot mai ridicat al informaiei contabile sunt
praguri peste care nu se pot trece dect cu fora mijloacelor tehnice moderne
i cu o concepie unitar integratoare.
99
100

Andone I., Inteligen artificial i sisteme expert n contabilitate, Editura Moldova, Iai, 2003, p. 5.
Ibidem, p. 6.

117

Pentru contabilitate, sistemele informatice i sistemele expert ca


nuclee ale sistemelor informaionale modernizate prezint deosebit interes
datorit performanelor obinute n prelucrarea informaiilor (date i
cunotine) n special n planul calitii, corectitudinii i operativitii,
realizndu-i mai bine obiectivele. Practica actual a concretizat sisteme
informatice contabile care integreaz sisteme expert capabile s amplifice
aciunile de cunoatere a rezultatelor pozitive i s semnalizeze neajunsurile
de ordin pecuniar i mai mult, s intervin chiar cu modificri n timp real a
indicatorilor economici ori s introduc noi concepte i principii de
cunoatere contabil101.
n prezent, informatizarea contabilitii asigur manifestarea plenar a
principiilor i metodei contabilitii, a sistematizrii, prelucrrii i raportrii
informaiilor pe calea bilanului i a celorlalte rapoarte i situaii financiar
contabile. Generalizarea folosirii teleinformaticii i posibilitatea exploatrii
n regim interactiv a bazelor de date au deschis noi orizonturi pregtirii
informaiei operative privind costurile, ncadrarea n bugetele de venituri i
cheltuieli i punerea n valoare a funciei previzionale a contabilitii102.
Caracteristicile de viitor ale sistemelor informatice
contabile sunt integrarea i inteligena. Inteligena artificial este un
domeniu care reine din ce n ce mai mult atenia economitilor, managerilor
i celorlalte profesii, deoarece sistemele bazate pe cunotine, sistemele
expert, sistemele bazate pe algoritmi generici, sistemele fuzzy, sistemele
hibride i sistemele neuronale sunt sisteme de ineligen artificial pe cale de
a ocupa un loc din ce n ce mai important n viaa lor profesional.
Inteligena artificial are ca obiectiv imitarea caracteristicilor inteligenei
umane cu ajutorul calculatoarelor electronice i al programelor inteligente.
Astfel, inteligena artificial este n legtur cu elaborarea de programe care
s rezolve probleme, la nivelul expertului uman i s comunice rezultate n
limbaj natural.
Aspecte generale:
n ultimul an, interesul pentru inteligena artificial a crescut datorit
rspndirii aplicaiilor comercializate. Astfel din ce n ce mai multe
ntreprinderi i organizaii au nceput s foloseasc aceast tehnologie.
Sistemele expert constituie un domeniu fertil mai ales pentru
ntreprinderi. Acestea emuleaz raionamentul uman pentru sarcini specifice
unor domenii relativ restrnse. Sistemele expert sunt destinate simulrii
comportamentului unui expert uman, cnd acesta ncearc s rezolve
probleme complexe dintr-un domeniu dat. Cheia succesului unui sistem
101
102

Ibidem, p. 7.
Ibidem, p. 7.

118

expert st n validarea i completitudinea cunoaterii care i este oferit.


Toate sistemele expert folosesc o cunoatere numit expertiz, provenit de
la experii umani, iar procesul de colectare se numete achiziia cunoaterii.
Transferul expertizei constituie obiectivul unui sistem expert. Transferul are
loc de la expertul uman la calculator i de la calculator la experii umani sau
nonexperi. Acest proces implic patru activiti:
achiziia cunoaterii de la experi sau / i din alte
surse;
reprezentarea cunoaterii n calculator;
diferenierea pe baza cunoaterii stocate;
transferul cunoaterii ctre utilizator.
Aplicaiile sistemelor expert sunt numeroase. n ordine evolutiv,
acestea sunt:
medicin i biologie;
agricultur i agronomie;
tehnic i sistemele tehnice;
domeniul economic i financiar contabil;
chimie, biochimie, domeniul militar;
informatica i ingineria n general;
configurarea sistemelor complexe din electronic,
chimie i informatic.
Dup cum am menionat, domeniul financiar contabil constituie
punct de plecare n detalierea principalelor aplicaii inteligente, posibil de
rezolvat n ideea aplicrii tehnologiei sistemelor expert.
n cele ce urmeaz se prezint prototipul de sistem circstoc, specializat
n analiza comparativ privind circulaia stocurilor de mrfuri i ambalaje.
Dezvoltarea sistemului CIRCSTOC are loc n urmtoarele faze:
- identificarea problemei;
- achiziia cunoaterii;
- conceperea prototipului de sistem expert
CIRCSTOC;
- testarea prototipului.
Acest prototip de sistem expert s-a realizat pe cazul practic al S.C.
DRAGON S.R.L., ntreprindere care are ca obiect principal de activitate,
confectionarea i desfacerea articolelor de mbrcminte n magazinele
proprii. Pentru conceperea prototipului sunt analizate date din anul 2004 i
2005.
Identificarea problemei.

119

Prin sistemul expert CIRCSTOC se dorete s se analizeze mrfurile i


ambalajele, cu scopul de a ajuta la adoptarea unor decizii manageriale
pertinente. Adoptarea unor astfel de decizii impune cunoaterea realitii
privind activitatea ntreprinderii i descoperirea cauzelor generatoare de
rezultate negative n vederea eliminrii lor.
Achiziia cunoaterii.
n cadrul S.C. DRAGON S.R.L., efectuarea calculelor de
fundamentare a indicatorilor economici corelai cu indicatorii financiari se
afl n atribuiile serviciului financiar, astfel c personalul specializat
ncadrat n acest serviciu reprezint expertul uman care transfer expertiza la
calculator. Expertul transmite corect i complet datele necesare sistemului
expert pentru ca acesta s poat s-i ating scopul pentru care a fost creat.
Pentru conceperea sistemului expert CIRCSTOC, expertul uman trebuie s
transmit calculatorului referitoare la mrfuri i ambalaje din cadrul S.C.
DRAGON S.R.L.
Analiza comparativ privind mrfurile i ambalajele presupune:
analiza stocurilor finale;
analiza vitezei de circulaie a mrfurilor cu ajutorul
coeficientului de rotaie sau a numrului de rotaii.
Pentru ca sistemul expert CIRCSTOC s poat face n mod corect
analiza acestor active patrimoniale, datele transmise de expertul uman
trebuie s cuprind toate formulele cu ajutorul crora se poate face analiza.
Astfel, formulele folosite pentru analiza eficienei activelor fixe,
utilizate n prototip sunt:
Sf = Si + I E unde:
Sf Stoc final;
Si Stoc iniial;
I Intrri;
E Ieiri;
Pentru analiza vitezei de circulaie a stocurilor de
mrfuri i ambalaje se folosesc:
Coeficientul de rotaii = Cifra de afaceri / Capitaluri circulate
Numr de zile = Capitaluri circulante / Cifra de afaceri x 360 (sau 90)
Pentru folosirea acestor indicatori societatea trebuie s introduc
manual datele ntr-un tabel realizat n programul de calcul tabelar excel.
120

Conceperea prototipului de sistem expert CIRCSTOC.


Piesele de cunoatere achiziionate de la experi se vor prelua n baza
de cunotine a sistemului CIRCSTOC cu ajutorul generatorului de sisteme
expert. Aceast dezvoltare presupune la rndul su parcurgerea urmtoarelor
etape:
stabilirea alegerilor sau seleciilor;
stabilirea calificatorilor utilizai sau a permiselor i
condiiilor;
stabilirea parametrilor de lucru ai viitorului
prototip.
Dup realizarea primelor trei etape ale dezvoltrii, reprezentarea
cunoaterii este o sarcin complex. Generatorul EXSYS PROFESIONAL
permite reprezentarea cunoaterii, n principal cu ajutorul metodei regulilor
de producie.

121

CONCLUZII I PROPUNERI
Avnd n vedere datele prezentate n capitolele anterioare ale lucrrii,
reiese c S.C. DRAGON S.R.L. funcioneaz ntr-un context real deosebit
de complex, dependent de dou grupe mari de factori: exogeni i endogeni.
Factorii exogeni acioneaz asupra ntreprinderii sub forma unor fore ale
pieii grupate n cteva centre de influen mai importante i anume:
consumatorii actuali i poteniali, structura i caracteristicile distribuiei,
concurena, factorii economici, sociali i juridici. Factorii endogeni se refer
la resursele umane, materiale i financiare ale unitii de producie i
comercializare. Acest context constituie punctul de plecare n procesul de
fundamentare a politicii specifice unitii, ct i a deciziei strategice
corespunztoare care s duc la ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Analiznd cifrele reflectate de documentele contabile de sintez, pe
ultimii trei ani (2002 2005) se constat c S.C. DRAGON S.R.L.
reuete s obin n anul 2005 ratele de rentabilitate economico financiar
cele mai ridicate.
Pentru a decide asupra valorii unei societi comerciale se impune
analiza tuturor dimensiunilor economice referitoare la situaia sa
concurenial, calitatea produselor sau serviciilor oferite pieii, calitatea
managementului, nivelul tehnologiilor folosite, etc. Operaiile de evaluare a
acestor dimensiuni presupune stabilirea diagnosticului strategic al societii.
Diagnosticul strategic vizeaz aspectul concurenial, cel tehnologic, cel
social i cel financiar. n urma stabilirii diagnosticului strategic la S.C.
DRAGON S.R.L. au rezultat urmtoarele aspecte concretizate n cele
patru componente ale diagnosticului:
122

a) Diagnosticul concurenial.
Un punct forte al unitii l constituie existena unei game sortimentale
extinse de produse. La nceputul perioadei analizate, S.C. DRAGON
S.R.L. are o concuren destul de mare n Iai, aceast ntreprindere
productoare de confecii textile se strduiete s ajung la nivelul celor mai
competitive ntreprinderi de acest fel din judeul Iai.
n ceea ce privete reeaua de distribuie, societatea face eforturi
deosebite n vederea lrgirii acesteia ceea ce va duce la extinderea ariei de
clieni. Astfel c, n prezent, S.C. DRAGON S.R.L. prezint un nceput de
reea proprie de distribuie sub forma magazinelor proprii din strada
Primverii i strada I. Creang, Iai. n perspectiva imediat,
se
preconizeaz extinderea reelei de distribuie prin amenajarea unui spaiu de
testare i desfurare n strada tefan cel Mare, Iai, pe termen mijlociu i
lung. Reeaua proprie de distribuie va fi dezvoltat prin crearea unor noi
puncte de distribuie n strada Primverii. Adaosul comercial i preurile
practicate n reeaua proprie de distribuie vor putea fi situate sub cele ale
reelelor specializate, ceea ce realizeaz premize pentru preluarea unei pri
din pia. Unul dintre rolurile pe care le va avea reeaua proprie de
distribuie va fi acela de a asigura cadrul necesar studiului i testului de
marketing. Operaiile ncrcare descrcare, ambalare, transport i expediia
efectiv sunt realizate deseori cu mijloace proprii, ceea ce ajut la acapararea
de noi clieni, inclusiv pe cei ai concurenei.
b) Diagnosticul tehnologic.
ntreprinderea studiat dispune de o baz tehnico material
insuficient n raport cu cerinele necesitilor de producie existente. Toate
liniile de producie sunt caracterizate de un grad de uzur fizic i moral
ridicat, astfel c, unul din principalele obiective ale societii este
achiziionarea de utilaje de mare performan i nbuntirea calitativ a
celor existente. Referindu-se la nivelul productivitii muncii, n perioada
analizat, se constat c acest indicator a crescut, dar nu a atins un nivel
optim. Avnd n vedere importana i implicaiile acestui indicator ce
caracterizeaz gradul de utilizare al resurselor umane, creterea nivelului su
trebuie s constituie un obiectiv principal al politicii ntreprinderii. n cadrul
unitii, o alt premis de cretere a rentabilitii activitii desfurate o
constituie dezvoltarea funciei de cercetare, deoarece ea favorizeaz
ptrunderea tiinei n producie, precum i modernizarea tehnic i
organizatoric. Activitatea de cercetare va trebui s urmreasc cu precdere
optimizarea alocrii resurselor.
c) Diagnosticul social
Din analiza forei de munc se desprind urmtoarele aspecte:
123

este caracterizat de o anumit stabilitate n ce privete numrul


i structura personalului angajat;
media de vrst a personalului permanent, la nivelul unitii
este sczut;
un nivel de pregtire i calificare n domeniu, mediu;
climat social adecvat (fr conflicte de munc).
d) Diagnosticul financiar.
Din analiza principalilor indicatori economico financiari rezult c, n
anii 2002 i 2003, societatea a reuit s-i foloseasc propriile fonduri astfel
nct s fie relativ independent fa de creditorii permaneni, dar n anii
2004 i 2005 societatea nu s-a ncadrat n limitele optime. n privina
solvabilitii se constat c, n anul 2002 creditarea nreprinderii se bucur
de securitatea cea mai mare, aceasta scznd treptat n ceilali ani. Din
studiile fcute reiese c, n anul 2004, se obin cele mai ridicate rate de
rentabilitate, cu toate c n acest an s-au nregistrat rezultate nemulumitoare
n legtur cu independena exerciiului i solvabilitatea general. Acest
rezultat a fost consecina msurilor luate de ctre conducere.
Contabilitatea circulaiei mrfurilor i ambalajelor este foarte bine
organizat, deoarece ea necesit o atenie deosebit n toate fazele circulaiei
stocurilor amintite. Aceast bun organizare aduce rezultate destul de bune
pentru S.C. DRAGON S.R.L., dar din pcate n prezent societatea este
nevoit s fac disponibilizri de personal pentru continuarea activitii. Este
o situaie destul de dificil care nu poate fi depit dect prin politici
manageriale foarte bine puse la punct, astfel nct n cel mai scurt timp
unitatea s se redreseze. Bineneles aceste politici trebuie s vizeze i
circulaia mrfurilor i ambalajelor astfel nct s se obin venituri ct mai
mari din comercializarea acestora fr prea multe pierderi cauzate de diferii
factori endogeni sau exogeni.

124

BIBLIOGRAFIE:
1. Andone I., Inteligena artificial i sisteme expert n contabilitate,
Editura Moldova, Iai, 1993.
2. Bneanu Gh., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom
Libris, Iai, 1998.
3. Brbcioru V., .a.,Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia
Universitii din Craiova, 1998.
4. Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor, Editura Economic,
Bucureti, 1999.
5. Budugan D.N., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2001.
6. Buhociu F., Moga L., Jors C., Analiza economic, teorie i
practic, partea I, Editura Fundaiei Universitare Dunrea de Jos, Galai,
2001.
7. Darie V., Drehu E., Gorbnescu C., Ptru V.,
Rotil A., Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,
Ediia a V- a, actualizat, Editura Angora, Bacu, 2000.
8. Dumbrav P., Pop A., Contabilitate de gestiune n comer i turism,
Editura Universitii Cluj Napoca, 1995.
9. Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim,
Bucureti, 1998.
10. Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I.,
Mardiros D.N., Contabilitate financiar I, vol. I, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2002.
11. Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I.,

125

Mardiros D.N., Contabilitate financiar, vol. II, Iai, 2002.


12. Enache E., Analiza economico financiar, Editura Independena
Economic, Bacu, 1998.
13. Ftu M., Filip S.A., Bazele informaticii economice, Editura Vantrop,
Focani, 1995.
14. Florea I., Control economico financiar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2003.
15. Georgescu I., Conturile anuale n societile comerciale, Editura
Sedcom Libris, Iai, 1999.
16. Georgescu N., Robu V., Analiza economico financiar, Editura
ASE, Bucureti, 2001.
17. Horomnea E., Tratat de contabilitate. Teorii, Concepte, Principii,
Standarde, Aplicaii, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001.
18. Horomnea E., Bazele contabilitii, Concepte i aplicaii, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2004.
19. Horomnea E., Tabr N., Budugan D., Georgescu I.,
Beianu L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2005.
20. Ifnescu A., Ghid practic de analiza economico financiar,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1999.
21. Munteanu V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol. II,
Editura Lucman Serv, Bucureti, 1999.
22. Negruiu M., Dumitrana M., Contabilitatea n comer i turism,
Editura Maxim, Bucureti, 1998.
23. Oprea D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii,
Editura Graphix, Iai, 1995.
24. Pntea I.P., Contabilitatea financiar a agenilor economici din
Romnia, Ediia II, Editura IntelCredo, Deva, 1995.
25. Petrescu S., Analiza economico financiar, Editura Universitatea
Al. I. Cuza, Iai, 2004.
26. Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar actualizat la
Standardele Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2005.
27. Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc,
conform Directivelor Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2006.
28. Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar, Sinteze i
Aplicaii practice, Editura IntelCredo, Deva, 2001.
29. PARASCHIVESCU D.M., PVLOAIA W., Modele de contabilitate
i analiza financiar, Editura Vantrop, Focani, 1997.
30. RISTEA M., CUCU C., LZRESCU C., Contabilitatea ntreprinderii
, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997.
31. Scorescu Gh., Dumitran E., Toma C., Berheci I.,
126

Mardiros D.N., Contabilitatea financiar I, vol. I, Editura Sedcom


Libris, Iai, 2002.
32. Staicu C., Contabilitate financiar armonizat cu Directivele
Europene, Editura CECCAR, Bucureti, 2002.
33. erban P., Analiza activitii economico financiare, Ediia
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995.
34. Tabr N., Contabilitate Naional, Concepte, Modele, Aplicaii,
Ediia a IV-a, Editura Tipo Moldova, Iai, 2003.
35. Tabr N., Horomnea E., Toma C., Conturile anuale n
procesul decizional, Tipografia Moldova, Iai, 2001.
36. Timariu D., Popescu Gh., Possler I., Contabilitatea teoretic i
comercial, Editura Maxim, Bucureti, 1991.
37. Toma C., Conturile anuale i imginea fidel n contabilitatea
romneasc, Editura Junimea, Iai, 2001.
38. Trac M., Contabilitatea tranzaciilor comerciale, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1995.
39. Tulvinschi M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2004.
40. ***Codul fiscal actualizat, 10.12.2004, Editura All Beck, 2004.
41. ***Contabilitate. Culegere de acte normative, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2003.
42. ***Decizia Ministrului Finanelor Publice, Departamentul Veniturilor
Statului, nr. 3/08.04.2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 235/10.06.2004.
43. ***Hotrrea Guvernului Romniei, nr. 84/2005, pentru modificarea i
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 147/18.02.2005.
44. ***Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 48/14.01.2005.
45. ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/30.11.2005 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu
Directivele Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, Nr.1.080/ 30.11.2005.
46. ***Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic,
Bucureti, 2004.
47. ***Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, colecia
2005-2006.

127

128

Tabelul nr. 5.1. Tabel decizional pentru analiza comparativ circulaiei mrfurilor i ambalajelor
Nr.
Crt.
1.

2.

3.

4.

5.

6.

CALIFICATORI
Doriti sa analizati influenta stocului
initial de marfuri asupra stocurilor
finale? Da

VARIABILE
[SI]-[SI0]>0
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,B11,[SI1]
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,A11,[SI0]

Doriti sa analizati influenta stocului


initial de marfuru asupra stocurilor
finale? Da

[SI1]-[SI0]<0

Doriti sa analizati influenta stocului


initial de marfuri asupra stocurilor
finale? Da

[SI1]-[SI0]=0

Doriti sa analizati influenta stocului


initial de marfuri asupra stocurilor
finale? Nu
Doriti sa analizati influenta intrarilor
de marfuri asupra stocului final? Da
Doriti sa analizati influenta intrarilor
de marfuri asupra stocului final? Da

CONCLUZII
Cresterea soldului initial de
marfuri din anul 2005 a
determinat cresterea soldului
final respectiv.

Reducerea soldului initial de


marfuri din anul 2005 a
determinat reducerea
soldului final respectiv.
Mentinerea la acelasi nivel a
stocului initial de marfuri nu
a influentat soldul final din
anul 2005.
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei stocurilor initiale
de marfuri asupra stocurilor
finale.
Cresterea intrarilor de
marfuri din anul 2005 a
determinat cresterea soldului
final din anul respectiv.
Cresterea intrarilor de
marfuri din anul 2005 a
determinat cresterea soldului
final din anul respectiv.

F/C
Confidence
10/10

Confidence
10/10

Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

Doriti sa analizati influenta intrarilor


de marfuri asupra stocului final? Da

Doriti sa nalizati influenta intrarilor


de marfuri asupra stocului final? Nu
Doriti sa analizati influenta iesirilor
de marfuri asupra stocului final? Da

Doriti sa analizati influenta iesirilor


de marfuri asupra stocului final? Da
Doriti sa analizati influenta iesirilor
de marfuri asupra stocului final? Da
Doriti sa analizati influenta iesirilor
de marfuri asupra stocului final? Nu
Doriti sa analizati influenta cifrei de

[I1]-[I0]=0
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,B12,[I1]
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,A12,[I0]
[E1]-[E0]>0
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1, B13, [E1]
SSRD(C;\PROTO\DATE,
WK1,A13,[E0]

Mentinerea intrarilor de
marfuri in anul 2005 la
acelasi nivel din anul 2004
nu a influentat stocurile
finale.
Confidence
10/10
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei intrarilor de
marfuri asupra stocurilor
finale.
Cresterea valorii iesirilor de
marfuri in anul 2005 a
determinat reducerea
soldului final din anul
respectiv.

Confidence
10/10
Reducerea valorii iesirilor de
marfuri in anul 2005 a
determinat cresterea soldului
final din anul respectiv.
Mentinerea valorii iesirilor
de marfuri in anul 2005 nu a
avut nici o influenta asupra
stocului final.
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei iesirilor asupra
stocurilor finale de marfuri.

[E0]-[E1]=0
-

([CA1]/[AC0)-([CA0]/

130

Confidence
10/10

Cresterea cifrei de afaceri a

Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10

afaceri asupra numarului de zile


aferent unui ciclu de rotatie? Da

14.

15.

16.

17.

18.

Doriti sa analizati influenta cifrei de


afaceri asupra coeficientului de
rotatie pe anul 2005? Da
Doriti sa analizati influenta cifrei de
afaceri asupra coeficientului de roatie
pe anul 2005? Da
Doriti sa analizati influenta cifrei de
faceri asupra coeficientului de rotatie
pe anul 2005? Nu
Doriti sa analizati influenta
capitalurilor circulante asupra
coeficientului de rotatie pe anul
2005? Da
Doriti sa analizati influenta
capitalurilor circulante asupra
coeficientului de rotatie pe anul
2005? Da

[AC0)>0
SSRD(C:\PROTO\DATE.
WK1,B9,[CA1]
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,A10,[AC0]
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,A9[CA0]
([CA1]/[AC0])-([CA0]/
[AC0])<0
([CA1]/[AC0])-([CA0]/
[AC0])=0

([CA1]/[AC1])-([CA1][AC0]>0
SSRD(C:\PROTO\DATE,
WK1,B10,[AC1]
([CA1]/[AC1])-([CA1][AC0])<0

131

determinat cresterea
coeficientului de rotatie a
stocurilor.

Confidence
10/10
Reducerea cifrei de afaceri a
determinat reducerea
coeficientului de rotatie a
stocurilor.
Mentinerea cifrei de afaceri
la acelasi nivel nu a
influentat coeficientul de
rotatie.
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei cifrei de afaceri
asupra coeficientului de
rotatie a stocurilor.
Cresterea capitalurilor
circulante a determinat
reducerea coeficientului de
rotatie a stocurilor.
Reducerea capitalurilor
circulante a determinat
cresterea coeficientului de
rotatie a stocurilor.

Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10

Confidence
10/10
Confidence
10/10

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

Doriti sa analizati influenta


capitalurilor circulante asupra
coeficientului de rotatie pe anul
2005? Da
Doriti sa analizati influenta
capitalurilor circulante asupra
coeficientului de rotatie pe anul
2005? Nu
Doriti sa analizati influenta
caopitalurilor circulante asupra
numarului de zile aferent unui ciclu
de rotatie? Da
Doriti sa analizati influenta cifrei de
afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Da
Doriti sa analizati influenta cifrei de
afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Da
Doriti sa analizati influenta cifrei de
afaceri asupra numarului de zile
afrent unui ciclu de rotatie? Nu
Doriti sa analizati influenta cifrei de
afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Da

([CA1]/[AC1])-([CA1][AC0])=0

([AC1]/[CA0]*360)([AC0]-[CA0])>0
([AC1]/[CA0]*360)([AC]-[CA0])<0
([AC1]/[CA0]*360)([AC0]-[CA0])=0

([AC1]/[CA1]*360)([AC1]/[CA0])>0

132

Mentinerea capitalurilor
circulante la acelasi nivel nu
a influentat coeficientul de
rotatie.
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei capitalurilor
circulante asupra
coeficientului de rotatie.
Cresterea capitalurilor
circulante a determinat
cresterea numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie.
Reducerea capitalurilor
circulante a determinat
reducerea numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie.
Mentinerea capitalurilor
circulante la acelasi nivel nu
a influentat numarul de zile
aferent unui ciclu de rotatie.
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei capitalurilor
circulante asupra numarului
de zile aferent unui ciclu de
rotatie.
Cresterea cifrei de afaceri a
determinat reducerea
numarului de zile afrent unui
ciclu de rotatie.

Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10

Confidence
10/10
Confidence
10/10

26.

27.

28.

Doriti sa analizati influenta cifrei de


afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Da

([AC1]/[CA1]*360)([AC1]/[CA0])<0

Doriti sa analizati influenta cifrei de


afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Da

([AC1]/[CA1]*360)([AC1]/[CA0])=0

Doriti sa analizati influenta cifrei de


afaceri asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie? Nu

133

Reducerea cifrei deafaceri a


determinat reducerea
coeficientului de rotatie a
stocurilor.
Mentinerea cifrei de afaceri
la acelasi nivel nu a
influentat numarul de zile
aferent unui ciclu de rotatie
Nu a-ti optat pentru analiza
influentei cifrei de afaceri
asupra numarului de zile
aferent unui ciclu de rotatie.

Confidence
10/10
Confidence
10/10
Confidence
10/10

CONCLUZII I PROPUNERI

Avnd n vedere datele prezentate n capitolele anterioare ale lucrrii,


reiese c S.C. DRAGON S.R.L. funcioneaz ntr-un context real deosebit
de complex, dependent de dou grupe mari de factori: exogeni i endogeni.
Factorii exogeni acioneaz asupra ntreprinderii sub forma unor fore ale
pieii grupate n cteva centre de influen mai importante i anume:
consumatorii actuali i poteniali, structura i caracteristicile distribuiei,
concurena, factorii economici, sociali i juridici. Factorii endogeni se refer
la resursele umane, materiale i financiare ale unitii de producie i
comercializare. Acest context constituie punctul de plecare n procesul de
fundamentare a politicii specifice unitii, ct i a deciziei strategice
corespunztoare care s duc la ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Analiznd cifrele reflectate de documentele contabile de sintez, pe
ultimii trei ani (2002 2005) se constat c S.C. DRAGON S.R.L.
reuete s obin n anul 2005 ratele de rentabilitate economico financiar
cele mai ridicate.
Pentru a decide asupra valorii unei societi comerciale se impune
analiza tuturor dimensiunilor economice referitoare la situaia sa
concurenial, calitatea produselor sau serviciilor oferite pieii, calitatea
managementului, nivelul tehnologiilor folosite, etc. Operaiile de evaluare a
acestor dimensiuni presupune stabilirea diagnosticului strategic al societii.
Diagnosticul strategic vizeaz aspectul concurenial, cel tehnologic, cel
social i cel financiar. n urma stabilirii diagnosticului strategic la S.C.
DRAGON S.R.L. au rezultat urmtoarele aspecte concretizate n cele
patru componente ale diagnosticului:
b) Diagnosticul concurenial.
Un punct forte al unitii l constituie existena unei game sortimentale
extinse de produse. La nceputul perioadei analizate, S.C. DRAGON
S.R.L. are o concuren destul de mare n Iai, aceast ntreprindere
productoare de confecii textile se strduiete s ajung la nivelul celor mai
competitive ntreprinderi de acest fel din judeul Iai.
n ceea ce privete reeaua de distribuie, societatea face eforturi
deosebite n vederea lrgirii acesteia ceea ce va duce la extinderea ariei de
clieni. Astfel c, n prezent, S.C. DRAGON S.R.L. prezint un nceput de

reea proprie de distribuie sub forma magazinelor proprii din strada


Primverii i strada I. Creang, Iai. n perspectiva imediat,
se
preconizeaz extinderea reelei de distribuie prin amenajarea unui spaiu de
testare i desfurare n strada tefan cel Mare, Iai, pe termen mijlociu i
lung. Reeaua proprie de distribuie va fi dezvoltat prin crearea unor noi
puncte de distribuie n strada Primverii. Adaosul comercial i preurile
practicate n reeaua proprie de distribuie vor putea fi situate sub cele ale
reelelor specializate, ceea ce realizeaz premize pentru preluarea unei pri
din pia. Unul dintre rolurile pe care le va avea reeaua proprie de
distribuie va fi acela de a asigura cadrul necesar studiului i testului de
marketing. Operaiile ncrcare descrcare, ambalare, transport i expediia
efectiv sunt realizate deseori cu mijloace proprii, ceea ce ajut la acapararea
de noi clieni, inclusiv pe cei ai concurenei.
b) Diagnosticul tehnologic.
ntreprinderea studiat dispune de o baz tehnico material
insuficient n raport cu cerinele necesitilor de producie existente. Toate
liniile de producie sunt caracterizate de un grad de uzur fizic i moral
ridicat, astfel c, unul din principalele obiective ale societii este
achiziionarea de utilaje de mare performan i nbuntirea calitativ a
celor existente. Referindu-se la nivelul productivitii muncii, n perioada
analizat, se constat c acest indicator a crescut, dar nu a atins un nivel
optim. Avnd n vedere importana i implicaiile acestui indicator ce
caracterizeaz gradul de utilizare al resurselor umane, creterea nivelului su
trebuie s constituie un obiectiv principal al politicii ntreprinderii. n cadrul
unitii, o alt premis de cretere a rentabilitii activitii desfurate o
constituie dezvoltarea funciei de cercetare, deoarece ea favorizeaz
ptrunderea tiinei n producie, precum i modernizarea tehnic i
organizatoric. Activitatea de cercetare va trebui s urmreasc cu precdere
optimizarea alocrii resurselor.
c) Diagnosticul social
Din analiza forei de munc se desprind urmtoarele aspecte:
este caracterizat de o anumit stabilitate n ce privete numrul
i structura personalului angajat;
media de vrst a personalului permanent, la nivelul unitii
este sczut;
un nivel de pregtire i calificare n domeniu, mediu;
climat social adecvat (fr conflicte de munc).
d) Diagnosticul financiar.
Din analiza principalilor indicatori economico financiari rezult c, n
anii 2002 i 2003, societatea a reuit s-i foloseasc propriile fonduri astfel
nct s fie relativ independent fa de creditorii permaneni, dar n anii
135

2004 i 2005 societatea nu s-a ncadrat n limitele optime. n privina


solvabilitii se constat c, n anul 2002 creditarea nreprinderii se bucur
de securitatea cea mai mare, aceasta scznd treptat n ceilali ani. Din
studiile fcute reiese c, n anul 2004, se obin cele mai ridicate rate de
rentabilitate, cu toate c n acest an s-au nregistrat rezultate nemulumitoare
n legtur cu independena exerciiului i solvabilitatea general. Acest
rezultat a fost consecina msurilor luate de ctre conducere.
Contabilitatea circulaiei mrfurilor i ambalajelor este foarte bine
organizat, deoarece ea necesit o atenie deosebit n toate fazele circulaiei
stocurilor amintite. Aceast bun organizare aduce rezultate destul de bune
pentru S.C. DRAGON S.R.L., dar din pcate n prezent societatea este
nevoit s fac disponibilizri de personal pentru continuarea activitii. Este
o situaie destul de dificil care nu poate fi depit dect prin politici
manageriale foarte bine puse la punct, astfel nct n cel mai scurt timp
unitatea s se redreseze. Bineneles aceste politici trebuie s vizeze i
circulaia mrfurilor i ambalajelor astfel nct s se obin venituri ct mai
mari din comercializarea acestora fr prea multe pierderi cauzate de diferii
factori endogeni sau exogeni.

136

BIBLIOGRAFIE:
1. ANDONE I., Inteligena artificial i sisteme expert n contabilitate,
Editura Moldova, Iai, 1993.
2. BNEANU GH., Sistemul modern de contabilitate, Editura Sedcom
Libris, Iai, 1998.
3. BRBCIORU V., .a.,Contabilitatea ntreprinderii, Tipografia
Universitii din Craiova, 1998.
4. BOJIAN O., Contabilitatea ntreprinderilor, Editura Economic,
Bucureti, 1999.
5. BUDUGAN D.N., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2001.
6. BUHOCIU F., MOGA L., JORS C., Analiza economic, teorie i
practic, partea I, Editura Fundaiei Universitare Dunrea de Jos, Galai,
2001.
7. DARIE V., DREHU E., GORBNESCU C., PTRU V.,
ROTIL A., Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,
Ediia a V- a, actualizat, Editura Angora, Bacu, 2000.
8. DUMBRAV P., POP A., Contabilitate de gestiune n comer i turism,
Editura Universitii Cluj Napoca, 1995.
9. DUMITRANA M., Contabilitatea n comer i turism, Editura Maxim,
Bucureti, 1998.
10. DUMITREAN E., SCORESCU GH., TOMA C., BERHECI I.,
MARDIROS D.N., Contabilitate financiar I, vol. I, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2002.
11. DUMITREAN E., SCORESCU GH., TOMA C., BERHECI I.,
MARDIROS D.N., Contabilitate financiar, vol. II, Iai, 2002.
12. ENACHE E., Analiza economico financiar, Editura Independena
Economic, Bacu, 1998.
13. FTU M., FILIP S.A., Bazele informaticii economice, Editura Vantrop,
Focani, 1995.
14. FLOREA I., Control economico financiar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2003.
15. GEORGESCU I., Conturile anuale n societile comerciale, Editura
Sedcom Libris, Iai, 1999.
16. GEORGESCU N., ROBU V., Analiza economico financiar, Editura
ASE, Bucureti, 2001.
17. HOROMNEA E., Tratat de contabilitate. Teorii, Concepte, Principii,
137

Standarde, Aplicaii, vol. I, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001.


18. HOROMNEA E., Bazele contabilitii, Concepte i aplicaii, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2004.
19. HOROMNEA E., TABR N., BUDUGAN D., GEORGESCU I.,
BEIANU L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2005.
20. ISFNESCU A., Ghid practic de analiza economico financiar,
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1999.
21. MUNTEANU V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, vol. II,
Editura Lucman Serv, Bucureti, 1999.
22. NEGRUIU M., DUMITRANA M., Contabilitatea n comer i turism,
Editura Maxim, Bucureti, 1998.
23. OPREA D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii,
Editura Graphix, Iai, 1995.
24. PNTIA I.P., Contabilitatea financiar a agenilor economici din
Romnia, Ediia II, Editura IntelCredo, Deva, 1995.
25. PETRESCU S., Analiza economico financiar, Editura Universitatea
Al. I. Cuza, Iai, 2004.
26. PNTEA I.P., BODEA GH., Contabilitatea financiar actualizat la
Standardele Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2005.
27. PNTEA I.P., BODEA GH., Contabilitatea financiar romneasc,
conform Directivelor Europene, Editura IntelCredo, Deva, 2006.
28. PNTEA I.P., BODEA GH., Contabilitatea financiar, Sinteze i
Aplicaii practice, Editura IntelCredo, Deva, 2001.
29. PARASCHIVESCU D.M., PVLOAIA W., Modele de contabilitate
i analiza financiar, Editura Vantrop, Focani, 1997.
30. RISTEA M., CUCU C., LZRESCU C., Contabilitatea ntreprinderii
, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997.
31. SCORESCU GH., DUMITREAN E., TOMA C., BERHECI I.,
MARDIROS D.N., Contabilitatea financiar I, vol. I, Editura Sedcom
Libris, Iai, 2002.
32. STAICU C., Contabilitate financiar armonizat cu Directivele
Europene, Editura CECCAR, Bucureti, 2002.
33. ERBAN P., Analiza activitii economico financiare, Ediia
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995.
34. TABR N., Contabilitate Naional, Concepte, Modele, Aplicaii,
Ediia a IV-a, Editura Tipo Moldova, Iai, 2003.
35. TABR N., HOROMNEA E., TOMA C., Conturile anuale n
procesul decizional, Tipografia Moldova, Iai, 2001.
36. TIMARIU D., POPECU GH., POSSLER I., Contabilitatea teoretic i
comercial, Editura Maxim, Bucureti, 1991.
37. TOMA C., Conturile anuale i imginea fidel n contabilitatea
138

romneasc, Editura Junimea, Iai, 2001.


38. TRAC M., Contabilitatea tranzaciilor comerciale, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1995.
39. TULVINSCHI M., Gestiunea, contabilitatea i controlul stocurilor,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2004.
40. Codul fiscal actualizat, 10.12.2004, Editura All Beck, 2004.
41. Contabilitate. Culegere de acte normative, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2003.
42. Decizia Ministrului Finanelor Publice, Departamentul Veniturilor
Statului, nr. 3/08.04.2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 235/10.06.2004.
43. Hotrrea Guvernului Romniei, nr. 84/2005, pentru modificarea i
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 147/18.02.2005.
44. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 48/14.01.2005.
45. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/30.11.2005 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu
Directivele Europene.
46. Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, colecia
2005 2006.
47. Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic,
Bucureti, 2004.

139

140

Anexa nr. 1

Figura nr.1. Interferenta sistemului EXSYS Professional

Figura nr. 2. Parametrii prototipului de sistem expert

141

Anexa nr. 2
Figura nr. 3. Fereastr aferent calificatorilor sistemului

Figura nr. 4. Fereastr aferent recomandrilor sistemului expert


Anexa nr. 3

142

Figura nr.5. Fereastra aferenta calificatorilor

Figura nr.6. Fereastra aferenta calificatorilor sistemului


Anexa nr. 4

143

Figura nr. 7. Fereastra aferenta calificatorilor

Figura nr. 8. Fereastra aferenta calificatorilor


Anexa nr. 5

Figura nr. 9. Fereastra aferenta calificatorilor

144

Figura nr.10. Fereastra aferenta calificatorilor

Anexa nr. 6

145

Figura nr. 11. Fereastra aferenta calificatorilor

Figura 12. Fereastra aferenta calificatorilor a sistemului expert

146

Figura nr.13. Fereastra aferenta calificatorilor sistemului expert

Figura 14. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificator


Figura nr.15 Atribuirea unui factor de certitudine pentru regula 1

147

Figura nr.16 Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator.

148

Figura nr.17. Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

Figura nr.18 . Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

Figura 19. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului


149

Figura 20. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura 21. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

150

Figura 22. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura nr.23. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

151

Figura nr.24. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

152

Figura nr.25. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura nr.26 Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura nr.27 Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

153

Figura nr.28 Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura 29. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificator

154

Figura nr.30 regula de producetie ce defineste valoarea pentru


calificator

Figura nr.31 regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

155

Figura nr.32 Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura 33. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificator

156

Figura 34. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificator

Figura nr. 35. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura nr.36. Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

157

Figura nr.37. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificat

Figura nr.38. Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

158

Figura nr.39. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

Figura nr.40. Regula de productie ce defineste valoarea calificatorului

159

Figura nr.41. Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

Figura nr.42. Regula de productie ce defineste valoarea pentru


calificator

160

Figura 43. Regula de productie ce defineste valoarea pentru calificator

Figura nr.44. Validarea aplicatiei

161

Figura nr.45. Validarea parametrilor calificatorilor

Figura nr.46. Validarea parametrilor

162

Figura nr.47. Variabile

Figura nr.48. Arborele de decizie

Figura nr.49. Arbore de decizie

163

Figura nr.50. Arbore de decizie

CONCLUZII I PROPUNERI

Avnd n vedere datele prezentate n capitolele anterioare ale


lucrrii, reiese c S.C. DRAGON S.R.L. funcioneaz ntr-un context real
deosebit de complex, dependent de dou grupe mari de factori: exogeni i
endogeni. Factorii exogeni acioneaz asupra ntreprinderii sub forma unor
fore ale pieii grupate n cteva centre de influen mai importante i
anume: consumatorii actuali i poteniali, structura i caracteristicile
distribuiei, concurena, factorii economici, sociali i juridici. Factorii
endogeni se refer la resursele umane, materiale i financiare ale unitii de
producie i comercializare. Acest context constituie punctul de plecare n
procesul de fundamentare a politicii specifice unitii, ct i a deciziei
strategice corespunztoare care s duc la ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Analiznd cifrele reflectate de documentele contabile de sintez,
pe ultimii trei ani (2002 2005) se constat c S.C. DRAGON S.R.L.
164

reuete s obin n anul 2005 ratele de rentabilitate economico financiar


cele mai ridicate.
Pentru a decide asupra valorii unei societi comerciale se
impune analiza tuturor dimensiunilor economice referitoare la situaia sa
concurenial, calitatea produselor sau serviciilor oferite pieii, calitatea
managementului, nivelul tehnologiilor folosite, etc. Operaiile de evaluare a
acestor dimensiuni presupune stabilirea diagnosticului strategic al societii.
Diagnosticul strategic vizeaz aspectul concurenial, cel tehnologic, cel
social i cel financiar. n urma stabilirii diagnosticului strategic la S.C.
DRAGON S.R.L. au rezultat urmtoarele aspecte concretizate n cele
patru componente ale diagnosticului:
c) Diagnosticul concurenial.
Un punct forte al unitii l constituie existena unei game
sortimentale extinse de produse. La nceputul perioadei analizate, S.C.
DRAGON S.R.L. are o concuren destul de mare n Iai, aceast
ntreprindere productoare de confecii textile se strduiete s ajung la
nivelul celor mai competitive ntreprinderi de acest fel din judeul Iai.
n ceea ce privete reeaua de distribuie, societatea face eforturi
deosebite n vederea lrgirii acesteia ceea ce va duce la extinderea ariei de
clieni. Astfel c, n prezent, S.C. DRAGON S.R.L. prezint un nceput de
reea proprie de distribuie sub forma magazinelor proprii din strada
Primverii i strada I. Creang, Iai. n perspectiva imediat,
se
preconizeaz extinderea reelei de distribuie prin amenajarea unui spaiu de
testare i desfurare n strada tefan cel Mare, Iai, pe termen mijlociu i
lung. Reeaua proprie de distribuie va fi dezvoltat prin crearea unor noi
puncte de distribuie n strada Primverii. Adaosul comercial i preurile
practicate n reeaua proprie de distribuie vor putea fi situate sub cele ale
reelelor specializate, ceea ce realizeaz premize pentru preluarea unei pri
din pia. Unul dintre rolurile pe care le va avea reeaua proprie de
distribuie va fi acela de a asigura cadrul necesar studiului i testului de
marketing. Operaiile ncrcare descrcare, ambalare, transport i expediia
efectiv sunt realizate deseori cu mijloace proprii, ceea ce ajut la acapararea
de noi clieni, inclusiv pe cei ai concurenei.
b) Diagnosticul tehnologic.
ntreprinderea studiat dispune de o baz tehnico material
insuficient n raport cu cerinele necesitilor de producie existente. Toate
liniile de producie sunt caracterizate de un grad de uzur fizic i moral
ridicat, astfel c, unul din principalele obiective ale societii este
achiziionarea de utilaje de mare performan i nbuntirea calitativ a
165

celor existente. Referindu-se la nivelul productivitii muncii, n perioada


analizat, se constat c acest indicator a crescut, dar nu a atins un nivel
optim. Avnd n vedere importana i implicaiile acestui indicator ce
caracterizeaz gradul de utilizare al resurselor umane, creterea nivelului su
trebuie s constituie un obiectiv principal al politicii ntreprinderii. n cadrul
unitii, o alt premis de cretere a rentabilitii activitii desfurate o
constituie dezvoltarea funciei de cercetare, deoarece ea favorizeaz
ptrunderea tiinei n producie, precum i modernizarea tehnic i
organizatoric. Activitatea de cercetare va trebui s urmreasc cu precdere
optimizarea alocrii resurselor.
c) Diagnosticul social.
Din analiza forei de munc se desprind urmtoarele aspecte:
este caracterizat de o anumit stabilitate n ce
privete numrul i structura personalului angajat;
media de vrst a personalului permanent, la nivelul
unitii este sczut;
un nivel de pregtire i calificare n domeniu,
mediu;
climat social adecvat (fr conflicte de munc).
d) Diagnosticul financiar.
Din analiza principalilor indicatori economico financiari rezult
c, n anii 2002 i 2003, societatea a reuit s-i foloseasc propriile fonduri
astfel nct s fie relativ independent fa de creditorii permaneni, dar n
anii 2004 i 2005 societatea nu s-a ncadrat n limitele optime. n privina
solvabilitii se constat c, n anul 2002 creditarea nreprinderii se bucur
de securitatea cea mai mare, aceasta scznd treptat n ceilali ani. Din
studiile fcute reiese c, n anul 2004, se obin cele mai ridicate rate de
rentabilitate, cu toate c n acest an s-au nregistrat rezultate nemulumitoare
n legtur cu independena exerciiului i solvabilitatea general. Acest
rezultat a fost consecina msurilor luate de ctre conducere.
Contabilitatea circulaiei mrfurilor i ambalajelor este foarte bine
organizat, deoarece ea necesit o atenie deosebit n toate fazele circulaiei
stocurilor amintite. Aceast bun organizare aduce rezultate destul de bune
pentru S.C. DRAGON S.R.L., dar din pcate n prezent societatea este
nevoit s fac disponibilizri de personal pentru continuarea activitii. Este
o situaie destul de dificil care nu poate fi depit dect prin politici
manageriale foarte bine puse la punct, astfel nct n cel mai scurt timp
166

unitatea s se redreseze. Bineneles aceste politici trebuie s vizeze i


circulaia mrfurilor i ambalajelor astfel nct s se obin venituri ct mai
mari din comercializarea acestora fr prea multe pierderi cauzate de diferii
factori endogeni sau exogeni.

BIBLIOGRAFIE:

1. ANDONE I., Inteligena artificial i sisteme expert n contabilitate,


Ed. Moldova, Iai, 1993.
2. ANDONE I., UGUI A, Sisteme inteligente n management,
contabilitate, finane, bnci i marketing, Ed. Economic, Bucureti,
1999.
3. AIRINEI D., Sisteme expert pentru activitatea financiar contabil,
Iai, 1999.
4. BNEANU GH., Sistemul moderm de contabilitate, Ed. Sedcom
Libris, Iai, 1998.
5. BRBCIOIU V., Contabilitatea nterprinderii, Tip. Universitii
din Craiova, 1998.
167

6. BOJIAN O., Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 1999.


7.
BOJIAN O., Contabilitatea ntreprinderilor, Ed. Economic,
Bucureti, 1999.
8. BOUQUIN H., Traducere TABR N., Contabilitate de gestiune,
Ed. Tip. Moldova, Iai, 2004.
9. BUCTARU D., Gestiunea financiar a firmei, Parte I, 2002.
10. BUDUGAN D., Contabilitate i control de gestiune, Ed. Sedcom
Libris, Iai, 2001.
11. BUHOCIU F., MOGA L., JORS C., Analiz economic, Teorie i
practic, partea I, Ed. Fundaiei Universitare Dunrea de jos, Galai,
2001.
12. CHIRIC L., Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. II, Ed.
Economic, 2000.
13. DUMBRAV P., POP A., Contabilitate de gestiune n comer i
turism, Ed. Universitii, Cluj Napoca, 1995.
14. DUMITREAN E., SCORESCU GH., TOMA C., BERHECI I.,
MARDIROS D. L., Contabilitate financiar I, vol. I, Ed. Sedcom Libris,
Iai, 2003.
15. DUMITREAN E., SCORESCU GH., TOMA C., BERHECI I.,
MARDIROS D.N., Contabilitate financiar, Iai, 2003.
16. ENACHE E., GUST M., DIACONU M., Analiz economico
financiar, Idep. Ec. 1998.
17. FTU M., FILIP S.A., Bazele informaticii economice, Ed. Vrantrop,
1995.
18. FELEAG I., Tratat de contabilitate financiar, vol.I, Ed.
Economic, 1998.
19. FLOREA I., De la monism la dualism contabil, File de cronica
permanenei nvmntului i culturii economice la Iai, Ed.
Policronia, Piatra Neam, 1995.
19.1. FLOREA I., Control economico financiar, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2002.
20. GEORGESCU I., MACOVEI C., BERHECI L., Contabilitatea
firmei, Ed. Junimea, 2003.
21. GEORGESCU I., Conturile anuale n societile comerciale, Ed.
Sedcom Libris, Iai, 1999.
22. HOROMNEA E., Tratat, concepte, principii, standarde, aplicaii,
Vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001.
23. HOROMNEA E., Decizii i modele de calcul contabil digrafic n
conducerea gestiunii economice, Tez de doctorat, Iai, 1991.
24. HOROMNEA E., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai,
2004.
168

25. HOROMNEA E., Tratat de contabilitate, Ed. Sedcom Libris, Iai,


2003.
26. IFNESCU A., Ghid practic de analiz economico financiar,
Ed. Tribuna Ec., 1999.
27. MIRONIUC M., Analiz financiar, Studii de caz, probleme
propuse, teste gril, ed. Junimea, Iai, 2000.
28. MIRONIUC M., Analiza performanelor economico financiare ale
ntreprinderii, Ed. Junimea, Iai, 2000.
29. MUNTEANU V., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Vol. II,
Ed. Lucman serv., Bucureti, 1999.
30. NEAGOE I., Finanele ntreprinderii, Ed. Ankarom, Iai, 1997.
31. NEGRUIU M., DUMITRANA M., Contabilitatea n comer i
turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1998.
32. OPREA D., Premisele i consecinele informatizrii contabilitii,
Ed. Graphix, Iai, 1995.
33. PNTEA I. Contabilitatea financiar a agenilor economici din
Romnia, Ed. II, Ed. Intel Credo, Deva, 1995.
34. PNTEA I.P., Contabilitatea economico financiar a agenilor
economici din Romnia, Ediia I, Ed. Intel Credo, Deva, 1994.
35. PARASCHIVESCU M,D., PVLOAIA C., TOMA C., UGUI AL.
ISTRATE C., Contabilitate i elemente de analiz financiar, Ed.
Neuron, Focani, 1994.
36. PARASCHIVESCU M.D., Contabilitate i modele de analiz
economic, Fundaia Academic Gh. Zane, Iai, 1993.
37. PTRU V., ARISTIA., CONTABILITATE FINANCIAR, Ed.
Alma Mater, Bacu, 2000.
38. PETRESCU S., Analiza economico financiar, Ed. Universitatea A.I.
Cuza, Iai, 2004.
39. RISTEA M., CUCU C., LZRESCU C., Contabilitatea
ntreprinderii, Ed. Mrgritar, Bucureti, 1997.
40. SABU C., Analiza economico financiar, Ed. Eurobit, Timioara,
1997.
41. ERBAN P., Analiza activitii economico financiar, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981.
42. TABR N., HOROMNEA E., TOMA C., Conturile anuale n
procesul deciziional, Tipografia Moldova, 2001.
43. TIMARIU D., POPESCU GH., POSSLER I., Contabilitatea
teoretic i comercial, Bucureti, 1981.
44. TABR N., Contabilitate Naional, Concepte, modele, aplicaii,
ediia IV, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2003.

169

45. TULVINSCHI M., Gestiunea, Contabilitatea si Controlul Stocurilor,


Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004.
46. Contabilitate. Culegere de acte normative, Ed. Sedcom Libris, Iai,
2003.
47. Legea contabilitii 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 20
din 20 ianuarie 2000.
48. O.M.F.P. nr. 403/1999.
49. Ordinul nr. 306 din 26 februarie 2002 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile simplificate, armonizate, cu directivele
europene.
50. Ordonana nr. 61/30 august 2001 pentru modificarea i completarea
Legii contabilitii nr. 82/1991, art. 1.
51. Plan de conturi general.
52. Reglementri contabile simplificate, armonizate, cu directivele
europene, Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile.
53. Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Economic
Bucureti, 2004.
54. Legea 31/1990, privind societile comerciale, M.O. nr. 126
127/1990.
55. Reviste i periodice de specialitate 2003, 2004 Finane, Credit i
contabilitate, Revista general de contabilitate i expertiz,
Economistul, Capital.
56. Codul fiscal actualizat 10.12.2004, Ed. All Beck, 2004.
57. Ordonana de urgen nr. 138/29.12.2004, actualizat pe 01.01.2005.

170

171