CUPRINS

CUPRINS........................................................................................................................................1 INTRODUCERE...........................................................................................................................1 CAPITOLUL 1...............................................................................................................................2 BAZELE TEORETICE I ORGANIZATORICE ALE CONTABILITII STOCURILOR...............................................................................................................................3 1.1 Definiia i structura stocurilor..............................................................................................3 1.2 Evaluarea elementelor de stocuri...........................................................................................7 1.3. Litera i spiritul normei IAS 2 Stocuri............................................................................12 CAPITOLUL 2.............................................................................................................................18 PREZENTAREA SOCIETII S.C. PANCOMSERV S.A................................................18 2.1 Scurt istoric..........................................................................................................................18 2.2 Structura tehnic i organizatoric.......................................................................................21 2.2.1 Organizarea procesului productiv.................................................................................21 PINE ALB 340 g AMELIORATORI..............................................................................21 2.2.2 Structura organizatoric ..............................................................................................24 2.3 Caracterizarea economico financiar...............................................................................26 2.4. Organizarea Serviciului Contabilitate.................................................................................36 CAPITOLUL 3.............................................................................................................................40 GESTIUNEA INTERN A STOCURILOR N SISTEMUL INVENTARULUI INTERMITENT...........................................................................................................................40 3.1 Sistemul inventarului permanent i sistemul inventarului intermitent................................41 3.2 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor...................................................49 3.3 Sistemul purttorilor primari de informaii privind stocurile..............................................51 Nota de recepie i constatare de diferene este un document format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri de 150 de file. Servete ca: ................................................................................51 Borderou de predare a documentelor este un document format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file..................................................................................................................63 3.4 Reflectarea gestiunii stocurilor n sistemul inventarului intermitent...................................65 3.4.1 Contabilizarea stocurilor de materii prime i materiale consumabile..........................65 3.4.2 Contabilizarea stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie...............69 3.4.3 Contabilizarea stocurilor de mrfuri.............................................................................70 CONCLUZII I PROPUNERI...................................................................................................72 BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................75

INTRODUCERE

Destinate a fi consumate, la prima lor utilizare, a fi vndute sub forma de produse i mrfuri, sau a fi preluate n procese de producie ulterioare, stocurile constituie, pentru majoritatea unitilor patrimoniale, cea mai mare parte a activelor de care dispun la un moment dat. De rapiditatea transformrii acestora n fluxuri bneti i a fluxurilor bneti din nou n stocuri depinde, n final, profitabilitatea i eficiena entitii patrimoniale, din punct de vedere al realizrii efective a veniturilor i a deprecierii noilor fluxuri bneti. Principalele aspecte decizionale legate de elementele patrimoniale de natura stocurilor se rezuma la metoda de inventar practicat, la metoda de evaluare utilizat la ieirea din patrimoniu a acestora, la metoda de contabilitate analitic utilizat n gestiunea lor i la problema ajustrilor pentru depreciere. Un stoc este o rezerv constituit n vederea satisfacerii unei nevoi ulterioare. Stocurile apar n diferite faze ale procesului de producie. Motivele pentru care se constituie stocuri sunt multiple. Acestea ar putea fi clasificate astfel: tehnice - ritmul fluxului de producie este diferit de ritmul utilizrii (consumului) economice influena costurilor fixe i randamentele crescnde din procesul de producie i de aprovizionare oblig ntreprinderile s comande sau s produc n serie financiare existena unor piee cu preuri fluctuante securitate incertitudinea este o caracteristic definitorie a cererii i a condiiilor de aprovizionare. Stocurile contribuie ntr-o manier decisiv la flexibilitatea ntreprinderii dar, n acelai timp, constituie o imobilizare de capitaluri i antreneaz costuri de naturi diferite. Deciziile referitoare la stocuri sunt, adesea, de natur conflictual: departamentul financiar va dori un stocaj minim, centrele operaionale, din contr, au tendina de a prefera un stoc mai ridicat, i aceasta pentru o mai bun suplee la nivel de producie, sau la nivel comercial. Dar, se tie, deinerea de stocuri provoac importante nevoi de finanare: creterea cu o singur zi a duratei de deinere a produselor finite implic o nevoie de fond de rulment suplimentar, n valoare de o zi cheltuieli de producie. De aceea, gestiunea stocurilor trebuie sa fac obiectul unui calcul economic riguros, iar modelele de gestiune a stocurilor sunt foarte numeroase. Acestea, ca toate celelalte modele, transcriu n practic politica ntreprinderii. ns domeniul lor de aplicare se situeaz pe termen foarte scurt, i aceasta ntruct ele determin un comportament foarte sensibil n raport cu elementele pe care le integreaz.

CAPITOLUL 1

BAZELE TEORETICE I ORGANIZATORICE ALE CONTABILITII STOCURILOR 1.1 Definiia i structura stocurilor Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii definete stocurile i producia n curs de execuie ca fiind ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate fie pentru a fi vndute n aceast stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima utilizare. n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind: materiile prime; materialele consumabile; produsele (semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale); animalele i psrile; mrfurile; ambalajele. O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie materialele de natura obiectelor de inventar i producia n curs de execuie. Clasificarea stocurilor 1. Din punct de vedere contabil sunt reinute dou criterii1: a) natura fizic a bunului / serviciului; b) ordinea cronologic, succesiunea derulrii lor n cadrul ciclului de exploatare. a) Dup primul criteriu, stocurile pot fi clasificate fie pe categorii, pe grupe, subgrupe, fie pe clase, astfel nct n interiorul unei asemenea subdiviziuni s figureze stocuri cu nsuiri comune. De aceea, fiecare agent economic trebuie s-i stabileasc un fiier propriu de stocuri, pornind de la nomenclatorul oficial, n funcie necesitile sale de gestiune intern. b) Criteriul privind succesiunea lor n ciclul de exploatare este folosit la delimitarea conturilor sintetice din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.
1

Dorina Budugan, Contabilitate i control de gestiune, Ediia a II-a, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, pp.90 94;

2. Din punct de vedere financiar, stocurile pot fi clasificate astfel: a) stocuri necesare (utile), care asigur desfurarea continu i ritmic a ciclului de exploatare. Stocurile necesare pot fi de dou feluri: normale (optime sau ideale), care asigur un nivel optim de rentabilitate i stoc util efectiv (nivelul minim necesar pentru funcionarea unitii patrimoniale). b) stoc de siguran sau securitate, constituit n scopul evitrii lipsei de regularitate n aprovizionarea unitii patrimoniale; c) stoc de speculaie (de rezerv, conjunctural speculativ) constituit pe seama unor surplusuri de trezorerie i a ocaziilor favorabile de cumprare; d) stoc zero, atunci cnd procesul de exploatare se deruleaz fr stocuri, sau cu stocuri foarte mici. 3. Dup apartenena la patrimoniu deosebim: a) stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care aparin patrimoniului propriu (indiferent c se afl n spaiile proprii de depozitare sau la teri); b) stocuri care nu aparin patrimoniului propriu dar aparin gestiunii unitii (stocuri primite spre prelucrare, n custodie sau consignaie i nregistrate n conturi extrapatrimoniale). 4. n funcie de proveniena lor, stocurile pot fi: a) stocuri obinute ca urmare a procesului de aprovizionare (materii prime, materiale consumabile, mrfuri, animale i psri, ambalaje etc.); b) stocuri obinute din producie proprie (semifabricate, produse finite, animale i psri, ambalaje etc.). O mai bun gestiune a stocurilor presupune ca: natura bunurilor s fie identificat cu precizie; bunurile s fie clasificate dup destinaia lor;

 intrarea n stoc s fie nregistrat n momentul transferului de proprietate; evaluarea intrrilor i ieirilor de bunuri n / din stoc s fie definit cu exactitate i s rmn invariabil. Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate, sunt individualizate dou structuri informaionale de baz: structura financiar standardizat i structura intern sau de gestiune. Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitii financiare a ntreprinderii i opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al finanrii pe termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea activitii de exploatare i gestionarea activitii de trezorerie. Din punct de vedere metodologic, o asemenea structur se realizeaz i se identific prin conturile principale din Planuri de Conturi General, simbolizate cu trei cifre i sinteticele de gradul II sau subdivizionare, simbolizate cu patru cifre. Structura intern sau de gestiune, necesar dar nestandardizat, este opozabil contabilitii interne de gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor (depozitelor create ca entiti gestionare repartizate n rspunderea unor persoane fizice). Modelul de contabilitate a stocurilor n Romnia adoptat n cadrul reformei este conceput n condiiile n care ambele structuri informaionale sunt realizate prin contabilitatea financiar. O asemenea opiune are motivaia nevoii de a asigura, n primul rnd, printr-un sistem standardizat obligatoriu, evidena i controlul integritii stocurilor. Soluia realizrii evidenei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar este discutabil. n cele mai multe ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, evidena analitic a stocurilor pe sortimente i gestiuni se realizeaz prin contabilitatea intern de gestiune. Mai mult, ea se integreaz ntr-un sistem mai general de control, prin costurile de stocare, asupra nivelului stocurilor. De
5

asemenea, n plan teoretic i practic se apreciaz ca evidena analitic a stocurilor nu poate fi standardizat. Metodele i tehnicile folosite sunt de detaliu, nefundamentale i deci, decizia de adoptare trebuie s corespund conducerii ntreprinderii. Totui, la o analiz mai atent, se poate aprecia c gestiunea analitic a stocurilor nu este numai o problem intern a ntreprinderii. Metodele de evaluare a stocurilor au implicaii financiare, ele antreneaz efecte att asupra rentabilitii ct i asupra fiscalitii. Inventarierea stocurilor i nivelarea costurilor constituie o problem de construire a informaiei consolidate n situaiile financiar-contabile de sintez i raportare, care sunt standardizate. Dat fiind aceast realitate, se poate aprecia c soluia pentru evidena analitic a stocurilor reprezint o problem care penduleaz ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, criteriul de alegere fiind cel al obiectivelor i intereselor informaionale. n msura n care nu exist i nu funcioneaz un sistem de control de gestiune asupra stocurilor, problema evidenei analitice a stocurilor pe sortimente i gestiuni poate fi rezolvat prin contabilitatea financiar. Pentru organizarea unei contabiliti unitare i corecte este necesar, n primul rnd, s se cunoasc att categoriile mari de bunuri gestionate de ntreprindere, ct i fiecare fel de bun n parte, deci gruparea acestora dup anumite criterii. ntruct stocurile folosite n activitatea unitilor patrimoniale sunt foarte diversificate, pentru a uura operaiile de aprovizionare i livrare, pstrare, folosire i evideniere, este necesar s se ntocmeasc o list a tuturor materialelor folosite, cunoscute sub denumirea de nomenclator de materiale. n nomenclatorul de materiale, fiecrui tip de bunuri i este atribuit un cod specific, format din ase caractere numerice i o cifr de control. Acest cod este semnificativ prin primele dou caractere care reprezint codul grupei de prim nivel, din care face parte sortimentul.

Codificarea stocurilor d posibilitatea nlturrii confuziilor ntre acestea, faciliteaz emiterea documentelor primare prin nlocuirea denumirii lungi cu semne cifrice sau litere convenionale, asigur prelucrarea automat a datelor. ntreprinderile stabilesc lista proprie de stocuri n funcie de nomenclatorul care le corespunde cel mai bine valorilor din gestiune. Exist i un nomenclator oficial de bunuri i servicii care se recomand a fi folosit pentru a facilita elaborarea anchetelor statistice. La ntocmirea documentaiei tehnice, fiei tehnologice, listei de materiale, normelor de consum, este indicat s se nscrie, pe lng denumirea materialului sau produsului, i codul acestuia. Dup succesiunea, ordinea n ciclul de exploatare, clasificarea are n vedere destinaia stocurilor n activitatea de exploatare, pe baza principiului gruprii, omogenizrii i generalizrii prin conturi. Aceast clasificare este folosit la delimitarea conturilor sintetice i construcia sistemului de conturi pentru contabilitatea stocurilor. 1.2 Evaluarea elementelor de stocuri Aceast operaiune se realizeaz dup principii i tehnici distincte n funcie de momentul la care se face evaluarea: a) la data intrrii n patrimoniu; b) cu ocazia inventarierii; c) la nchiderea exerciiului; d) la data ieirii din patrimoniu. La data intrrii n patrimoniu elementele de stocuri se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora.
7

 bunurile procurate cu titlu oneros la valoarea de achiziie denumit cost de achiziie, care se determin astfel: preul de cumprare + taxele nerecuperabile + cheltuielile de transport - aprovizionare + alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori, sau de cheltuielile de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare bunurile produse n unitatea patrimonial se nregistreaz la costul de producie care este dat de costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, la care se adaug celelalte cheltuieli de producie, precum i cota de cheltuieli indirecte determinate raional ca fiind legate de fabricarea acestora. Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare de regul nu se includ n costul de producie, dar pot fi incluse dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie aferente perioadei. Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. n funcie de natura bunurilor materiale, evaluarea i nregistrarea n contabilitate se face astfel: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros la costul de achiziie;
8

 producia n curs de execuie, semifabricatele, producia finit, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial la costul de producie; animalele i psrile la costul de achiziie sau la costul de producie, dup caz. Evaluarea elementelor de stocuri cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei, astfel: bunurile de natura stocurilor se evalueaz la valoarea actual; bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate. Evaluarea elementelor de stocuri la nchiderea exerciiului se face la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatul evalurilor la inventariere. Pentru aceasta, valoarea de intrare (contabil) se compar cu valoarea de utilitate (stabilit n urma inventarierii) i dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate astfel: pentru elementele de stocuri la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, plusul de valoare nefiind nregistrat n contabilitate; pentru elementele de stocuri la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea de inventar. n contabilitate, aceste elemente de stocuri sunt nregistrate la valoarea de intrare, iar minusul de valoare se nregistreaz prin constituirea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor (fiind considerat depreciere reversibil). Evaluarea elementelor de stocuri la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum se face la valoarea lor de intrare. Deoarece n practica unitilor patrimoniale nu toate elementele de stocuri pot fi urmrite individual, se disting dou categorii ale acestora:
9

 elemente de stocuri identificabile (bunuri ce sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu, ct i n cel al gestiunii, stocrii sau ieirii din stoc); elemente de stocuri interschimbabile (bunuri care n interiorul unei categorii nu pot fi identificate pe fiecare unitate dup intrarea lor n gestiune). Ca urmare, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare a elementelor de stocuri la ieirea din patrimoniu: metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primul intrat primul ieit (FIFO), metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO), metoda costului sau preului standard (prestabilit), metoda urmtorul intrat primul ieit (NIFO), metoda preului de vnzare. Potrivit reglementrilor contabile romneti, sunt utilizate doar primele trei metode, rmnnd la latitudinea unitii dac s foloseasc i metoda costului sau preului standard. n literatura de specialitate aceste metode sunt grupate n trei mari categorii: I) II) III) metode ale costului mediu unitar ponderat metode bazate pe epuizarea stocurilor / loturilor metode bazate pe costurile convenionale (estimate) numite i metode ale costurilor teoretice. Metoda costului mediu ponderat presupune determinarea costului mediu ponderat dup fiecare intrare de bunuri, pe baza formulei:
CMP = Si + I St i + Qi

n care Si valoarea total a stocului iniial I valoarea intrrilor Sti stocul iniial Qi cantitile intrate. Determinarea valorii stocurilor ieite se face pe baza relaiei:
E = CMP Qe

n care E valoarea ieirilor Qe cantitile ieite

10

Aceast metod cunoate dou variante: metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul perioadei (numit i metoda costului mediu ponderat global sau total) presupune o singur evaluare a stocurilor la sfritul perioadei de gestiune; metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare const n evaluarea ieirilor n funcie de recepionarea unui nou lot. Prin varianta actualizrii periodice a costului mediu ponderat, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. Metoda primul intrat primul ieit presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie / producie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie / producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimul intrat primul ieit const n evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie / producie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie / producie al lotului anterior, n ordine cronologic. Metoda costului standard (prestabilit) presupune evaluarea i nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura stocurilor la costuri standard (stabilite pe baza preurilor medii ale bunurilor respective), denumite preuri de nregistrare i stabilirea diferenelor de pre fa de costul de achiziie / producie. Aceste diferene de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu vor fi nregistrate proporional asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor. Aceast repartizare se realizeaz prin intermediul unui coeficient calculat astfel:

11

Soldul iniial al Coeficient de repartizar e intrrilor n cursul = Diferenelor de pre anului Soldul iniial al stocurilor perioadei la pre de nregistrare la pre de nregistrare

Diferene de pre aferente

perioadei cumulat de la nceputul + Valoarea intrrilor n cursul

cumulat de la nceputul anului

Acest coeficient de repartizare se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma astfel obinut se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei de gestiune, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi reflect valoarea stocurilor la costul de achiziie / producie. Costurile standard la care se nregistreaz n contabilitate bunurile de natura stocurilor vor fi actualizate periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i ali factori. Fiecare dintre metodele descrise prezint avantaje i dezavantaje. Valoarea stocului final este diferit n funcie de metoda de evaluare aplicat, ceea ce va duce la rezultate diferite. 1.3. Litera i spiritul normei IAS 2 Stocuri n majoritatea ntreprinderilor, contabilitatea nu nregistreaz zilnic micrile stocurilor. Valorile ce figureaz n bilan sunt rezultatul unei duble operaii: numrarea / cntrirea cantitilor existente n stoc (inventarul fizic) i o evaluare a cantitilor.

12

Norma IAS 2 nu se ocup dect cu aceast a dou etap. Altfel spus, ea i dorete s precizeze care sunt cheltuielile luate n cont pentru calculul costului stocurilor i s fixeze regulile de evaluare, la nchiderea exerciiului. Regulile de ntocmire a inventarului fizic deriv din principiile de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor. Norma IAS 2 nu trateaz problema evalurii lucrrilor n curs realizate n cadrul contractelor de construcii, problema fiind rezolvat prin aplicarea normei IAS 11. Obiectivul normei Obiectivul normei este s prescrie prelucrarea contabil aplicabil stocurilor n sistemul costului istoric. Una dintre problemele fundamentale ale contabilizrii stocurilor este aceea a mrimii costurilor de contabilizat n activ i de a amna aceste costuri pn la contabilizarea veniturilor corespondente (conectarea cheltuielilor la venituri). Norma ofer comentarii practice referitoare la determinarea costului i la contabilizarea sa ulterioara la cheltuieli, inclusiv a oricrei deprecieri pn la nivelul valorii nete de realizare. De asemenea, ea ne pune la dispoziie comentarii privind metodele de determinare a costului care sunt utilizate pentru nregistrarea costurilor stocurilor. Cmpul de aplicare n cmpul de aplicare al normei sunt cuprinse alte stocuri dect: lucrrile n curs generate de contractele de construcii, inclusiv contractele direct conexe de furnizare de servicii; instrumentele financiare; stocurile de produse agricole i forestiere i de minereuri, la productori, n msura n care, conform practicilor bine precizate n anumite sectoare, ele sunt evaluate la valoarea net de realizare. n anumite stadii ale produciei, stocurile vizate mai sus sunt evaluate la valoarea net de realizare. Este cazul, de exemplu, al momentului recoltei produselor agricole sau extraciei de minereuri, atunci cnd vnzarea este asigurat

13

n virtutea unui contract la termen sau a unei garanii de stat sau atunci cnd exist o pia omogen i cnd riscul de nevnzare este neglijabil. Aceste stocuri sunt excluse de sub incidena normei IAS 2. Definiii Stocurile sunt active: deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii; n curs de producie pentru o astfel de vnzare; sub form de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare de servicii. Aceasta clasificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri imobiliare. De asemenea, stocurile pot sa aib o natur necorporal (imaterial). Astfel, n ntreprinderile prestatoare de servicii, lucrrile realizate i nefacturate, la nchiderea exerciiului, constituie stocuri. De obicei, dup natura lor, sunt delimitate patru categorii de stocuri: mrfurile, cumprate i revndute fr nici o transformare; materialele i furniturile, care intr n producia de bunuri fabricate (produse); produsele finite, obiecte fabricate de ntreprindere; lucrri n curs de execuie, produse sau servicii ce au atins un stadiu al fabricaiei intermediare. Valoarea net de realizare este preul de vnzare estimat n cursul normal al activitii, din care sunt deduse costurile estimate pentru terminarea bunului n cauz i costurile estimate necesare pentru a realiza vnzarea. IASC insist asupra distinciei ntre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile. Primele rmn relativ constante, indiferent care este volumul produciei.
14

Este vorba, n mod esenial, de amortizri i de cheltuieli de meninere (ntreinere) a cldirilor i instalaiilor de producie. Celelalte variaz n funcie de volumul produciei, ca de exemplu consumurile directe de materiale i manopera. Obligaia de a include o cot parte din cheltuielile indirecte de producie interzice, n principiu, limitarea valorii stocurilor numai la costurile directe sau variabile. Ca atare, ntreprinderile a cror contabilitate de gestiune se bazeaz pa calculul costurilor pariale nu pot, n mod normal, s utilizeze aceste costuri pentru evaluarea stocurilor n bilan. Afectarea cheltuielilor generale fixe de producie costurilor de transformare este bazat pe capacitatea normal a instalaiilor de producie. Capacitatea normal este producia medie ce se ateapt sa se realizeze pe un anumit numr de exerciii sau de sezoane, n circumstane normale, innd cont de pierderea de capacitate ce rezult din ntreinerea planificat. Este posibil s se rein nivelul real de producie, dac acesta este mai apropiat de capacitatea normal de producie. Mrimea cheltuielilor generale fixe afectate fiecrei uniti produse nu este majorat ca urmare a unei scderi de producie, sau a unui utilaj de producie neutilizat. Cheltuielile generale neafectate sunt contabilizate. n perioade de producie anormal de ridicat, mrimea cheltuielilor generale fixe afectate fiecrei uniti produse este astfel diminuat nct stocurile s nu fie evaluate la o mrime superioar costului lor. Cheltuielile generale variabile de producie sunt afectate fiecrei uniti produse, pe baza utilizrii efective a instalaiilor de producie. Celelalte costuri nu sunt incluse n costul stocurilor dect n msura n care ele sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i n starea n care se gsesc. De exemplu, poate s fie adecvat s se includ n costul stocurilor alte cheltuieli generale dect cele de producie sau costurile de concepie aferente unor produse destinate unor clieni speciali. n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea sunt angajate: mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de manoper, sau de alte costuri de producie;
15

 costurile de stocaj, exceptnd situaia n care aceste costuri sunt necesare procesului de producie, n mod prealabil, la o noua etap a produciei; cheltuielile generale de administraie care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc; cheltuielile de comercializare. n circumstane limitate, costurile mprumuturilor sunt incluse n costurile stocurilor. Aceste circumstane sunt identificate n cealalt metod autorizat a normei IAS 23. Practici internaionale n domeniu Principiile americane i Planul contabil general francez nu difer, n mod semnificativ, de norma IAS 2, n ceea ce privete necesitatea ncorporrii unei cote pri a cheltuielilor indirecte de fabricaie n evaluarea stocurilor. n schimb, pentru Directiva a IV-a european, aceast ncorporare nu este dect opional. Principiile americane i Directiva a IV-a admit metoda LIFO i nu i exprim nici o preferin n privina alegerii vreunei metode de evaluare a ieirilor de stocuri. Sub o influen american, n norma IAS 2 a fost reinut metoda LIFO. n Frana, metoda LIFO nu poate fi utilizat pentru ntocmirea conturilor anuale individuale, dar utilizarea ei este permis n cazul conturilor consolidate. n ceea ce privete practicile europene, informarea ce vizeaz stocurile este, n cazuri rare, foarte bogat. n general, societile se mulumesc sa informeze asupra principiilor generale de evaluare i sa indice metoda sau metodele utilizat (e) pentru determinarea valorii ieirilor. Unele ntreprinderi ofer, totui, cteva detalii privind modul de calcul al costurilor. Soluiile reinute pentru evaluarea ieirilor sunt foarte diverse. Unele ntreprinderi nu utilizeaz dect o metoda (n general metoda FIFO sau metoda costului mediu ponderat). Alte ntreprinderi utilizeaz mai multe metode. Este de reinut faptul ca metoda LIFO este destul de mult utilizata n practicile europene.

16

Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci, conduc la informaii diferite n bilan i contul de rezultate). Prin urmare, ntreprinderile dispun de o anumit libertate n alegerea metodei de evaluare a stocurilor i, indirect, a rezultatului lor. Astfel, n condiii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda costului mediu ponderat. n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea metodei LIFO are drept consecine evaluarea consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind prezentate la valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor, sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la valori maxime. n cazul creterii de preuri, prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii. Din contr, dac preurile sunt n scdere , aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. n perioadele de inflaie, metodele LIFO i NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului exerciiului i politicii de asigurare a conservrii capitalului fizic al ntreprinderii. Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului ntreprinderii. Deci, rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor. De aceea, pentru asigurarea acurateei analizelor financiare, orice schimbare de metod de evaluare a stocurilor trebuie semnalat n anex, cu justificarea acesteia i msurarea incidenelor schimbrii metodei de evaluare asupra rezultatului i valorii stocurilor din bilan.

17

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul (dac ntreprinderea fabric un numr mai mic de produse de valoare mare i se poate ti cu certitudine n ce produs a fost nglobat fiecare element din stoc, se poate adopta metoda identificrii specifice. Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau nu n principiul prudenei.

CAPITOLUL 2 PREZENTAREA SOCIETII S.C. PANCOMSERV S.A. 2.1 Scurt istoric Istoricul fabricii i are nceputul n anul 1893, cnd Ludwieg Iosek a nceput construcia unei cldiri pentru o secie de paste finoase, construcie care a fost terminat n 1895. Capacitatea era de 2500 kg paste finoase n 12 ha i era dotat cu utilaje din Germania. n 1903, construcia a fost extins i n noua cldire s-au montat utilaje pentru fabricarea biscuiilor, cu o capacitate de 600 kg n 12 ha. La 11 iunie 1948, cele dou fabrici au fost naionalizate. Dup naionalizare, ntreprinderea a fost tutelat pe rnd de ctre Centrala zahrului, apoi Centrala Industrial a Morilor, iar n 1950 a trecut definitiv n cadrul Ministerului Industriei Alimentare, Direcia General a Panificaiei.

18

n 1952, s-a nceput construcia Atlas, care a fost dotat cu utilaje pentru paste finoase. La data de 1 octombrie 1969 are loc o reorganizare a ntreprinderii, care se va numi ntreprinderea Judeean Morrit Panificaie Vaslui. La data de 27 decembrie 1990 se constituie S.C. Morrit Panificaie S.A. Vaslui, prin preluarea patrimoniului fostei ntreprinderi de Morrit Panificaie Produse Finoase Vaslui. Dup 1990, prin trecerea la economia de pia, societatea s-a orientat spre modernizarea i dezvoltarea capacitii de producie pe ntreg teritoriul judeului Vaslui , extinzndu-i n acelai timp i profilul de activitate. n prezent, societatea are capital integral privat, ceea ce i asigur perspective mari de dezvoltare n viitor. Scopul, obiectul de activitate, organizarea procesului de producie Scopul activitii societii SC Pancomserv Vaslui SA este producerea i comercializarea produselor de panificaie (pine, specialiti). Obiectul de activitate al societii este asigurarea materiilor prime, fabricarea i comercializarea produselor de panificaie, biscuiilor i napolitanelor, efectuarea de operaiuni import export n domeniul su de activitate. Nomenclatorul produciei societii cuprinde o gam de 140 sortimente de pine, specialiti de panificaie, biscuii, napolitane. Personalul societii Personalul de conducere al societii i cenzorii sunt alei de Adunarea General a Acionarilor. Restul personalului este angajat de ctre Consiliul de Administraie sau de ctre directorul general al societii. Nivelul salariilor pentru personalul societii, pe categorii de funcii, se stabilete i poate fi modificat de ctre AGA n funcie de studii i de munca efectiv prestat, cu respectarea limitelor maxime de salarizare prevzute de lege.

19

Plata salariilor, a impozitului pe acesta i a contribuiilor la asigurrile sociale i la fondul de omaj se va face potrivit legii. Drepturile i obligaiile personalului societii sunt stabilite de ctre Consiliul de Administraie sau de directorul general. Amortizarea fondurilor Consiliul de Administraie stabilete, n condiiile legii, modul de amortizare a imobilizrilor corporale. Evidena contabil i bilanul contabil Societatea va ine evidena contabil n lei, va ntocmi anual bilanul i contul de profit i pierdere, avnd n vedere normele metodologice elaborate de Ministerul Finanelor. Bilanul i contul de profit i pierdere vor fi publicate n Monitorul Oficial, conform legii. Calculul i repartizarea beneficiilor Beneficiul societii se stabilete pe baza bilanului aprobat de AGA. Din beneficiul societii se pot constitui fonduri destinate modernizrii, cercetrii i dezvoltrii de produse noi, investiiilor, reparaiilor. Din beneficiul prevzut n bilan se scade impozitul legal, rezultnd beneficiul cuvenit acionarilor, care se repartizeaz ntre acetia proporional cu aportul la capitalul social. Plata beneficiului cuvenit acionarilor se face de societate conform legii, n cel mult dou luni de la aprobarea bilanului de ctre AGA. n cazul nregistrrii de pierderi, AGA va analiza cauzele i va hotr n consecin. Registrele societii Societatea ine registrele prevzute de lege. Litigii Litigiile societii cu persoane fizice sau juridice romne sunt de competena instanelor judectoreti din Romnia. Litigiile nscute din rapoartele contractuale dintre societate i persoane juridice romne se rezolv n conformitate cu legislaia
20

muncii n Romnia. n cadrul societii nu au existat litigii de acest fel, dat fiind colaborarea existent ntre conducere i sindicate. 2.2 Structura tehnic i organizatoric 2.2.1 Organizarea procesului productiv Societatea Pancomserv SA Vaslui face parte din ramura industriei alimentare. Este o unitate de gradul I i funcioneaz conform principiului autogestiunii economice. Are personalitate juridic, are cont propriu deschis la banc, ntreine relaii economice i juridice cu alte societi, ncheie bilan contabil. Producia societii, din punct de vedere al procesului tehnologic, este o producie simpl. Aceasta nseamn c materiile prime sunt supuse prelucrrii succesive, iar produsul finit se obine dup ce parcurge ultima etap de fabricaie. Procesul tehnologic al pinii este prezentat n figura nr. 2.1:

PINE ALB 340 g AMELIORATORI

Recepia brut

Depozitare

Frmntare

Divizare

Modelare

Control C. T. C

Verificare C. T. C

Dospire

Coacere

Verificare C. T. C

Ambalare

Depozitare

Livrare

21

Figura nr. 2.1 Procesul tehnologic al pinii La recepia n brut, societatea se aprovizioneaz cu materii prime i materiale auxiliare, conform tabelului nr. 2.1:

Tabelul nr. 2.1 Aprovizionarea la recepia n brut MATERII PRIME 5 Fin alb MATERIALE AUXILIARE 37 Ameliorator Favorit 61 Drojdie 63 Sare 443 Propionat de calciu n faza de frmntare, se obine aluatul de pine prin frmntarea finii cu apa, drojdia de bere, sarea i amelioratorii i, n funcie de reet, adausuri de grsimi i zahr. Acest proces este bifazic, avnd un prim timp de cca. 5 min. de frmntare lent, dup care urmeaz un timp de odihn a aluatului de cca. 3 min., iar apoi urmeaz faza a doua care const n frmntarea rapid a aluatului timp de cca. 7 minute. Aluatul astfel obinut urmeaz un timp de odihn de cca. 10 min., dup care urmeaz divizarea aluatului. Aceasta se realizeaz mecanizat i const n obinerea bucilor de aluat din care se va obine produsul finit, la gramajul stabilit la nceput (de exemplu, Franzela de 0,330 kg.; 0,480 kg.). Bucile de aluat astfel obinute vor trece prin faza de modelare, care se realizeaz tot mecanizat, cu ajutorul unor maini de modelat i care const n modelarea aluatului sub form semirotund, aa cum iese dup divizare, n forma de fus (fusiform ) i cum va arta produsul finit, respectiv pinea. n cazul unei

22

pini rotunde se va face o modelare din semifabricatul semirotund rezultat de la divizare, n cel rotund. Semifabricatul obinut dup modelare este aezat manual pe benzile dospitorului, utilaj n care are loc faza de dospire, proces ce se desfoar pe o durat a cca. 35 minute, timp n care aluatul preluat i modelat suport consecine tehnologice normale n fabricarea pinii, printr-un adaos de temperatur i microclimat, ce duc la dezvoltarea n volum a aluatului respectiv. Urmtorul proces este coacerea pinii, care se desfoar n cuptoare cu dou zone de temperatur, pe durata a cca. 25 minute. Transferul bucilor de aluat, de pe banda dospitorului pe cea a cuptorului, se face cu ajutorul unor benzi intermediare de transport, moment mecanizat n care are loc i creterea bucilor de aluat. La ieirea pinii din cuptor, aceasta este ambalat manual n navete de plastic sau containere specifice pentru pine. n acest moment are loc controlul CTC final, n care sunt urmrite probleme de greutate, aspect (fr deformri) i caliti organoleptice. Pinea astfel ambalat i verificat este depozitat n magazia de produse finite, de unde ncepe livrarea ei ctre beneficiari. Organizarea produciei const ntr-un sistem de msuri cu ajutorul crora se asigur utilizarea n condiii optime a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea pentru ndeplinirea sarcinilor ce i revin. Aceste masuri se refera la: organizarea aprovizionrii procesului de producie cu materii prime i materiale; organizarea muncii; organizarea CTC; organizarea desfacerii produselor fabricate; organizarea vnzrii prin centre proprii a produselor fabricate; organizarea activitii mecano energetice de ntreinere i reparaii a utilajelor i asigurarea n bune condiii a utilitilor necesare (abur, ap, gaze naturale, energie electric), organizarea activitii de transport prin
23

existenta unei coloane auto ce trebuie s asigure mainile speciale de transport pine i mainile necesare desfurrii activitii de aprovizionare cu materii prime i auxiliare; organizarea activitii financiar contabile; organizarea activitii juridice prin existena unui birou juridic. 2.2.2 Structura organizatoric Structura organizatoric a societii Pancomserv S.A. Vaslui este prezentat n anexa nr. 1. Organele de conducere ale societii sunt: Adunarea General a Acionarilor; Managementul, din care fac parte: - directorul general; - directorul tehnic; - directorul economic; - directorul comercial; - Comisia de cenzori. Structura de producie cuprinde: secii de baz; secii auxiliare. Seciile de baz sunt seciile n care se prelucreaz i se obin produsele finite. Acestea sunt: 1. Secia de producie de pine B1, cu o capacitate de 100 t / 24h; 2. Secia de producie de pine B2, cu o capacitate de 100t / 24h; 3. Secia de producie Biscuii, cu o capacitate de 20t / 24h, la care se adaug atelierul de produse zaharoase i patiserie, cu o capacitate de 4t / 24h; 4. Secia de producie Napolitane, cu o capacitate de 2,7t / 24h.
24

Seciile auxiliare asigur condiii pentru desfurarea normal a procesului de producie n seciile de baz. Acestea sunt: 1. Secia mecano energetic, ce cuprinde: Atelier mecanic de reparaii i ntreinere a utilajelor; Atelier electric de reparare i ntreinere a utilajelor i instalaiilor electrice; Atelier de tmplrie pentru reparaii i ntreinere; Centrale termice necesare asigurrii apei calde i aburului tehnologic; Centrala frigorific necesar asigurrii agentului frigorific pentru depozitarea de materii prime i auxiliare ce impun pstrare la un anumit regim termic (drojdia de bere, grsimi vegetale, ou). 2. Secia transport, care cuprinde: Parcul auto, ce cuprinde maini specializate pentru transportul pinii, maini speciale pentru transportul finii (cisterne), precum i alte categorii de maini necesare aprovizionrii; Atelier mecanic pentru ntreinerea i repararea mijloacelor de transport ale parcului auto.

Activiti de baz

Activiti auxiliare

Activiti de deservire

Secia Pine B1

Secia Pine B2

Secia Biscuii

Desfacere comer

Depozit piese schimb

Secia Napolitane

Mecanoenergetice

Coloana autotransport

Depozit materii prime i auxiliare

Control C. T. C

25

Figura nr. 2.2 Structura de producie 2.3 Caracterizarea economico financiar Analiza cifrei de afaceri S.C. Pancomserv S.A. are ca principal obiectiv producerea finoaselor, pinii i a produselor de panificaie, a produselor de cofetrie, a biscuiilor, pastelor finoase. ntreprinderea a ncercat onorarea contractelor economico financiare i satisfacerea cererii consumatorilor, corelate cu utilizarea echilibrat a capacitilor de producie existente, a forei de munc, a posibilitilor materiale i funcionale. n cadrul celor trei ani supui analizei, se observ tendina de cretere a cifrei de afaceri (n 2003 de 10633840,3 lei, n 2004 de 11231767 lei, iar n 2005 de 12450351,5 lei). Aceast cretere este rezultatul interesului pe care conducerea l-a manifestat n dorina extinderii pieei de desfacere a S.C. Pancomserv S.A. Strategia Consiliului de Administraie vizeaz pstrarea imaginii firmei pe pia. n acest sens, s-a trecut la modernizarea parcului auto prin achiziionarea de maini de capacitate redus, care s asigure flexibilitatea aprovizionrii centrelor de desfacere n cantiti mici i dese. Concomitent, s-a dus o politic de imagine a firmei prin moduri diferite de lansare a noilor produse, respectiv expoziii de degustri de produse i sondaje ale clienilor. Reclama produselor, precum i mbuntirea aspectului unui numr substanial de centre de desfacere a condus la concluzia c magazinele modernizate ale firmei atrag noi clieni, fapt pentru care, n continuare, se are n vedere meninerea acestei politici. Pentru comercializarea produselor pe o zon ct mai mare s-au nominalizat merceologi voiajori n vederea ofertrii n judeele vecine.

26

Tot pentru promovarea produselor proprii, S.C. Pancomserv S.A. a fost prezent la TIBCO Bucureti cu un stand interior de prezentare i un stand exterior de vnzare. Pentru creterea n continuare a cifrei de afaceri, Consiliul de Administraie impune direciei comerciale urmtoarele: asigurarea unei game sortimentale ct mai complexe prin unitile proprii, n paralel cu creterea calitii produselor, intervenind n meninerea unui program optim de aprovizionare a reelei, conform graficelor i reperelor orare stabilite; continuarea procesului de implementare a produselor firmei pe noi piee; modernizarea reelei comerciale proprii la exterior i interior; continuarea organizrii de expoziii cu vnzare; studierea pieei concureniale pe baz de sortimente, calitate, ambalaj. Cifra de afaceri este evaluat n uniti monetare curente, ns pentru aprecierea corespunztoare a performanelor comerciale ale firmei n timp este necesar folosirea preurilor comparabile. Astfel, n 2003 indicele preurilor n sectorul de activitate al firmei a fost de 164 %, iar n 2005 de 153 %. Deci creterea din 2003 fa de 2002, care a fost n valoare nominal de 597926,7 lei a fost, n termeni reali, de 364589,4 lei, mrire suficient de semnificativ. Creterea din 2005 fa de 2004 n valoare de 1218584,5 lei este, avnd n vedere inflaia, de 796460,4 lei, aceasta fiind destul de semnificativ. Dar avnd n vedere inflaia din ce n ce mai mare din Romnia, S.C. Pancomserv S.A. trebuie s fie atent n continuare la stabilirea preurilor innd cont de rata inflaiei, dar i de faptul c mrirea acesteia ar putea duce la ndeprtarea populaiei de produsele firmei. Creterea de 597926,7 lei a cifrei de afaceri a rezultat din creterea productivitii angajailor i din creterea cifrei de afacere la 1 leu producie. ns decizia conducerii de a reduce numrul angajailor a determinat o reducere a cifrei de afaceri. Se pare c pentru firm, aceast decizie a fost foarte bun, producia
27

crescnd n acelai ritm cu cifra de afaceri. Firma a rmas cu numrul optim de salariai calificai. Calificarea salariailor decurge din faptul c productivitatea muncii a crescut. Tactica firmei n 2003 a continuat. Se reduce numrul de angajai, fapt ce duce la scderea cifrei de afaceri cu 1425781 lei. Aceast scdere este compensat de creterea productivitii muncii i a cifrei de afaceri la 1 leu producia exerciiului. Pentru anii urmtori, tactica de concedieri s-a sfrit. Se va ncerca totui n continuare creterea productivitii muncii prin investiii n imobilizri corporale, prin motivarea factorului munc etc. Dac cifra de afaceri are o tendin cresctoare n cursul perioadei analizate, nu acelai lucru se poate spune despre situaia patrimonial. Nu se mai observ aceeai tendin cresctoare, n 2005 nregistrndu-se o situaie inferioar anului 2004, fiind un rezultat negativ. n 2005 activul total depete pe cel din anii precedeni, aceasta marcnd i dezvoltarea activitii (crete fa de anul 2003 cu 15,95 %). Dar avnd n vedere rata inflaiei, mrimea nu este suficient de semnificativ. n 2004 se observ creterea ponderii activelor imobilizate cu 13 % fa de 2003, datorit investiiilor importante ce s-au fcut n anul respectiv. n ceea ce privete activele circulante, se observ o scdere a stocurilor. Firma a redus din cheltuielile cu depozitarea, folosind o strategie mai riscant, cea cu stocuri reduse. Se observ creterea creanelor pe fondul disponibilitilor relativ constante, ceea ce constituie un prim aspect pozitiv n ceea ce privete solvabilitatea firmei. Capitalul propriu variaz pe parcursul celor trei ani, n sensul creterii n anul 2004, urmat de o scdere n 2005, datorat pierderii reportate. Datoriile au valori importante, dar n scdere. Avnd n vedere creterea creanelor, ntreprinderea trebuie s fie foarte atent pentru a nu ntra n incapacitate de plat.

28

Analiza patrimoniului firmei Tabel nr. 2.2 Structura patrimoniului

Denumire post Active imobilizate Active circulante - stocuri - creane - disponibiliti Cheltuieli nregistrate n avans Total activ Capitaluri proprii - capital social - rezerve Rezultat reportat - alte fonduri Provizioane Datorii Venituri nregistrate n avans Total pasiv 5918005 100 5734310,9 100 6861921,7 100 5918005 2711201,1 1533115 178431 0 999655,1 3201113,7 5690,2 100 45,9% 25,9% 3% 0% 17% 54% 0,1% 5734310,9 2936301,3 1533115 178431 0 996655,1 199309,5 2810663,8 16136,5 100 50,8% 27% 3,1% 0% 17,3% 3,4% 49% 0,2% 6861921,7 3157439 2348807,5 185251,5 -28790,7 106569,2 545602,5 3703030 1452,7 100 45,8% 34% 2,7% -0,4% 1,55% 7,95% 54% 0,02% 2003 2903090 2764219,4 2197644,1 514901 51674,3 250695,6 % 49% 47% 37% 9% 1% 4% 2004 3541272,2 1760422,6 1074288,4 609553 76581,2 432616,1 % 62% 31% 19% 11% 1% 7% 2005 4615075,7 1908339,9 1178541,1 601603 128195,8 338506,1 % 67% 28% 17% 9% 2% 5%

Dat fiind situaia firmei, se impune detalierea analizei n funcie i de scopul urmrit. Astfel, pentru conducerea firmei, obiectivul principal trebuie s-l constituie valorificarea corespunztoare a elementelor patrimoniale (reducerea stocurilor de produse finite, accelerarea procesului de ncasarea creanelor etc.), n vederea crerii disponibilitilor bneti, necesare achitrii obligaiilor. n caz contrar, va trebui s apeleze la noi credite care, prin nivelul dobnzilor, pot s afecteze n sens negativ situaia financiar a firmei. Patrimoniul net a fost n 2003 de 2716891,3 lei, n 2004 de 2923647,1 lei, iar n ultimul an de 3158891,7 lei. n 2004 a sczut datorit investiiilor fcute de firm n anul respectiv, redresarea situaiei n 2005 ducnd la concluzia c averea ntreprinderii a crescut i c exist posibilitatea de acoperire a datoriilor pe care le are (cel puin teoretic).

29

Tabel nr. 2.3 Bilanul financiar Nevoi permanen te Nevoi temporar e TOTAL 57.320.14, 2 Tabel nr. 2.4 Indicatori ai echilibrului financiar Indicatori Fond de rulment Necesar n fond de rulment Trezoreria net 2004 133892 -122998,9 256890,9 2005 -401480,7 -1081583,7 680103 6859834,2 2193038,7 2246846 2004 3538975,5 2005 4612988,2 Resurse permanent e Resurse temporare TOTAL 5988905,1 7539937,2 2316037,6 3328429,7 2004 2005 3672867,5 4211507,5

Dei n 2004 resursele permanente sunt suficiente pentru acoperirea nevoilor permanente, totui diferena dintre acestea nu este foarte mare; ca dovad n anul urmtor se nregistreaz un fond de rulment negativ, ceea ce reprezint un aspect nefavorabil pentru societatea analizat. Insuficiena fondului de rulment provine dintr-o investire masiv, rentabilitatea acesteia urmnd s apar n urmtorii ani. Necesarul n fond de rulment negativ provine din reducerea stocurilor, datorit rotaiei foarte rapide a acestora (ntreprinderea nu-i pstreaz mrfurile dect puin timp n depozit) i din faptul c s-au contractat mprumuturi pe termen scurt de valori reduse. Trezoreria net este pozitiv n perioada analizat, ns valorile nregistrate sunt mici n raport cu cifra de afaceri vehiculat de ntreprindere n cei doi ani. Se observ o uoar mbuntire a situaiei ntreprinderii n 2005 fa de 2004, ca rezultat al investiiilor fcute n 2004. Pentru mbuntirea situaiei, este necesar creterea capitalului propriu, respectiv a datoriilor pe termen lung i mediu.
30

Analiza corelaiei creane obligaii Cunoaterea evoluiei corelaiei dintre creane i obligaii ofer informaii cu privire la capacitatea de plat a ntreprinderii. n acest sens, prezint importan n primul rnd evoluia creanelor i obligaiilor n raport cu cifra de afaceri. Tabel nr. 2.5 Situaia creanelor i a obligaiilor Indicatori Cifra de afaceri Creane Obligaii Creane / Obligaii Creanele i obligaiile cresc ntr-un ritm mult superior celui aferent cifrei de afaceri, ceea ce influeneaz nefavorabil fluxul de disponibiliti. Aceast influen este atenuat parial de raportul dintre creane i obligaii, care, dei n cretere, este subunitar, fapt ce compenseaz parial, majorarea gradului de imobilizare a capitalului firmei. Asemenea aspecte pot fi puse n eviden i cu ajutorul indicatorilor: - durata de imobilizare a creanelor = (soldul mediu al creanelor / CA) 360; - durata de folosire a surselor atrase = (soldul mediu al obligaiilor / CA) 360. Tabel nr. 2.6 Gradul de imobilizare a capitalului societii Indicatori Durata de imobilizare a creanelor Durata folosirii surselor atrase Mrimea i evoluia indicatorilor confirm concluzia stabilit anterior, n sensul c, dei creanele nregistreaz o cretere, mobilizarea fondului de rulment este suplinit de sursele atrase suplimentar. S.C. Pancomserv S.A. intr mai greu n 2004 20 90 2005 30 107 2004 11231767 653566,2 2826800,3 0,23 % 100% 100% 100% 2005 12450351,5 1164278,8 3704482,7 0,31 % 10% 78% 31%

31

posesia banilor ce reprezint creanele de la clieni. Creanele i obligaiile trebuie s fie analizate i n raport cu durata. Tabel nr. 2.7 Situaia creanelor i a obligaiilor (2004) Specificaie Sub 1an 1-5 ani Peste 5 ani TOTAL Creane 653566,2 653566,2 % 100% 100% Obligaii 2316037,6 510762,5 2826800,1 % 81% 19% 100%

n cei doi ani supui analizei, ponderea principal o dein obligaiile i creanele cu o vechime pn la un an, ceea ce asigur o frecven corespunztoare a ncasrilor i plilor. Avnd n vedere c intervalul este foarte scurt, dar i situaia agenilor economici din Romnia cu care Pancomserv S.A. are contracte (care pot fi oricnd n incapacitate de plat), firma trebuie s fie mai sever n criteriile pe baza crora se acord credite clienilor. Tabel nr. 2.8 Situaia creanelor i a obligaiilor (2005) Specificaie Sub 1an 1-5 ani Peste 5 ani TOTAL Creane 1164278,8 1164278,8 % 100% 100% Obligaii 3279932,1 376053 3655985,1 % 89% 11% 100%

Analiza lichiditii i solvabilitii firmei Lichiditatea se refer la proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani. Solvabilitatea reprezint capacitatea firmei de a face fa obligaiilor sale bneti, respectiv de a-i onora plile la termen scadent. Situaia n ambii ani este normal (valoarea minim acceptat fiind de 0,3, iar peste 0,5 firma intr n normalitate). Tabel nr. 2.9 Situaia lichiditii i a solvabilitii
32

Indicatori Lichiditate Solvabilitate

2004 0,76 0,83

2005 0,73 0,90

Analiza echilibrului economico financiar Echilibrul economico financiar constituie o premis, dar i o consecin a desfurrii normale a activitii firmei, n conformitate cu obiectul su de activitate. n acest sens, trebuie avute n vedere corelaiile obiective dintre necesitile de resurse materiale i posibilitile de finanare. De asemenea, modul n care sunt utilizate i valorificate aceste resurse depinde de asigurarea echilibrului economico financiar, sau de reglarea acestora. Indicatorii calculai sunt urmtorii: Rata autonomiei financiare = Capital propriu / (Capital propriu + capital mprumutat) - Rata de finanare a stocurilor = Fondul de rulment / Stocuri - Rata de autofinanare a activelor = Capital propriu / (Activ imobilizat + activ circulant) - Rata datoriilor = 1 Rata de autofinanare a activelor Tabel nr. 2.10 Indicatori ai echilibrului economico - financiar Indicatori Rata autonomiei financiare Rata de finanare a stocurilor Rata de autofinanare a activelor Rata datoriilor 0,55 0,54 0,55 0,45 0,46 0,45 2003 0,54 2004 0,71 0,11 2005 0,73 -0,03

Primul indicator are o evoluie favorabil pentru firm, aceasta bazndu-se din ce n ce mai mult pe capitalurile proprii care au cel mai sczut cost. Dei
33

pozitiv n 2004, mrimea fondului de rulment scade, devenind negativ n 2005,ceea ce nseamn c nu este suficient pentru a finana stocurile firmei. Rata de autofinanare a activelor este relativ constant, aflndu-se la un nivel destul de ridicat, ceea ce nseamn o capacitate mrit a firmei de a-i autofinana activele; ceea ce nu poate finana prin sursele proprii, firma acoper recurgnd la mprumuturi. Analiza vitezei de rotaie a activelor circulante Volumul activelor circulante ale ntreprinderii este dependent de doi factori, i anume: cifra de afaceri i viteza de rotaie a activelor circulante. Numr rotaii = Cifra de afaceri / Active circulante; Dura n zile a unei rotaii = 360 / Numr rotaii. Tabel nr. 2.11 Viteza de rotaie a activelor circulante Indicatori Numr de rotaii Durata n zile a rotaiei n 2004 s-a obinut o accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante. Acest fapt se datoreaz celor doi factori de influen: creterea cifrei de afaceri cu 597926,7 lei a dus la scderea duratei de rotaie cu 6,1 zile. scderea soldului mediu al activelor circulante a dus la scderea duratei de rotaie cu 31,59 zile. Societatea este preocupat de accelerarea n continuare a vitezei de rotaie a activelor circulante, aceasta n fiecare stadiu al rotaiei capitalului investit. Trebuie ca aprovizionarea s se fac la timp, iar stocurile de materiale, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar etc. s fie reduse la minimum necesar, ceea ce presupune ca aprovizionarea cu materiale s se fac de la sursele cele mai apropiate i cu mijloace de transport economice. Trebuie s se reduc pierderile de materiale prin
34

2003 3,8 94,7

2004 6,3 57

2005 5,16 69,7

mbuntirea condiiilor de depozitare i de pstrare a materialelor, modernizarea operaiilor de ncrcare, descrcare, creterea calificrii personalului de la magazie i depozite. n stadiul produciei, cile principale de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante vizeaz reducerea ciclului de producie i diminuarea consumurilor de materii prime i materiale prin: asimilarea de produse noi i cu consumuri reduse i performane superioare; perfecionarea proceselor i procedeelor tehnologice; organizarea corespunztoare a muncii; organizarea raional a transportului intern i a aprovizionrii locului de munc. n stadiul vnzrii, creterea ritmului vnzrilor se poate realiza prin: adugarea la contractele de livrare a produciei a calitii i termenelor clar specificate modernizarea transportului produselor finite i semifabricatelor de la seciile de producie la magazinele de produse finite; urmrirea modului de executare a prestrilor de servicii de ctre ntreprinderile sau organizaiile de transport pentru livrarea n termen ctre clieni a produselor desfcute; Sporirea ritmului de ncasare a produciei livrate se poate realiza prin: inerea unei evidene clare i la zi a documentelor; organizarea n mod judicios a ncasrii sumelor n curs de decontare; urmrirea aplicrii unor sanciuni economice i financiare n cazul nendeplinirii condiiilor contractuale i a disciplinei decontrilor; utilizarea decontrilor prin compensaii.

35

Analiza gradului de ndatorare a firmei Analiza gradului de ndatorare a ntreprinderii constituie o problem n care sunt interesai subieci diferii, ntre care bncile finanatoare ocup un loc important. Indicatorii studiai sunt urmtorii: - Rata general a ndatorrii: mprumuturi totale / Capital propriu; - Rata datoriilor financiare: mprumuturi pe termen mediu i lung / Capital propriu - Rata de ndatorare a activitii de exploatare: Credite pe termen scurt / (Active circulante - Disponibiliti) Tabel nr. 2.12 Gradul de ndatorare a firmei Indicatori Rata general a ndatorrii Rata datoriilor financiare Rata de ndatorare a activitii de exploatare Primul indicator prezint importan n special n activitatea general. Pancomserv S.A. prezint, n 2005, mai mult siguran n ceea ce privete acordarea de noi credite n condiii asiguratorii de recuperare. Rata datoriilor financiare arat mbuntirea situaiei ntreprinderii, mprumuturile acordate societii fiind mai bine acoperite din capitalul propriu. Scade gradul de participare a creditului la finanarea activelor circulante. Toi indicatorii arat c, dac s-ar pune problema contractrii de noi mprumuturi, Pancomserv S.A. prezint suficiente garanii pentru ca societile bancare s-i satisfac solicitrile. 2.4. Organizarea Serviciului Contabilitate 2004 0,39 0,22 0,26 2005 0,31 0,17 0,21

36

Serviciul Contabilitate face parte din structura organizatoric a unitii, avnd n subordine personalul Serviciului Contabilitate i Biroul Contabilitate General i este subordonat Directorului Economic. Contabilitatea se conduce n partid dubl i asigur: nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan, n conturi corespondente; stabilete totalul sumelor debitoare i creditoare, precum i soldul final al fiecrui cont; ntocmete balane de verificare care reflect egalitatea att ntre totalul sumelor debitoare i creditoare, ct i ntre totalul soldurilor debitoare i creditoare a conturilor; prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor, cheltuielilor i a beneficiilor sau pierderilor prin contul de profit i pierdere. Serviciul Contabilitate are ca obiect principal de activitate: gestionarea patrimoniului unitii; furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile unitii cu terii; calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor serviciilor executate; urmrirea i controlul executrii bugetului n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale. Serviciul Contabilitate asigur aducerea la ndeplinire a sarcinilor stabilite de conducerea unitii n domeniul contabilitii, astfel: rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale, prin evidena contabil analitic i sintetic a claselor de conturi;
37

 asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integritatea proprietii unitii, ia toate msurile legale pentru rentregirea patrimoniului n cazul n care acesta a fost pgubit. n vederea ndeplinirii obiectivelor principale ale contabilitii se procedeaz la: primirea, verificarea i analiza documentelor justificative ce stau la baza operaiilor economice; prelucrarea documentelor cu ajutorul aplicaiilor informatice sau manual, n vederea centralizrii pe tipuri de operaii economice i ntocmirea de: - balane analitice de mijloace fixe; - balane analitice de materiale; - balane analitice de furnizori i clieni; - situaia cheltuielilor pe unitate; editarea jurnalelor pe operaii economice; ntocmirea notelor contabile; preluarea i prelucrarea notelor contabile ntocmite n serviciile

contabilitate i resurse financiare; ntocmirea i editarea urmtoarelor: - balana de verificare analitic i sintetic pentru conturile din clasa 1 pn la clasa 7; - balana de verificare analitic i sintetic pentru conturi n afara bilanului, clasa 8; - situaia lunar a patrimoniului; - situaia lunar a contului de profit i pierdere; - situaia indicatorilor economico financiari lunari; - registrul jurnal al unitii lunar; - finalizeaz i transmite raportrile lunare privind evidena contabil a unitii;
38

- transmite

raportrile

financiare

semestriale:

raport

de

gestiune,

formulare, anexe att prin teletransmisie, ct i pe cale potal; - finalizeaz i verific situaiile pentru auditul intern i extern; - transmite bilanul contabil anual: raportul de gestiune, formulare, anexe la bilan, att prin teletransmisie, ct i pe cale potal; - registrul inventar al unitii; - registrul cartea mare a unitii; - documentele cumulate de evidena contabil fie analitice cumulate de operaiuni diverse; - registrul mijloacelor fixe al unitii; - finalizeaz operaiunea de inventariere anual a patrimoniului; - balana de verificare analitic i sintetic pe venituri; - balana de verificare analitic i sintetic pe cheltuieli. de asemenea: - verific cerinele obligatorii n vederea transmiterii balanei de verificare lunare; - verific corespondena ntre conturi; - verific corespondena ntre formulare; - verific alte cerine; - actualizeaz fiierele privind aplicaiile informatice: - ndosariaz documentele i le pred spre arhivare biroului administrativ, pe baz de inventar, potrivit legii. - toate documentele contabile ntocmite n cadrul serviciului contabilitate sunt verificate, analizate i avizate de eful serviciului contabilitate. Serviciul Contabilitate exercit atribuiile de mai sus, precum i altele cu caracter specific ce decurg din actele normative n vigoare sau sunt dispuse de conducerea unitii, rspunznd pentru exactitatea i realitatea informaiilor furnizate.

39

Asigur continua instruire profesional a personalului din cadrul serviciului, n vederea creterii calitii i eficienei gradului de pregtire profesional. n colaborarea cu serviciile unitii se preocup de mbuntirea evidenelor tehnic operative, a aplicaiilor informatice aflate n exploatare i a altor aplicaii informatice experimentale. Se primesc i se transmit cereri de informaii de la urmtoarele departamente: Contabilitate; Comercial;Tehnic. Situaiile ce se transmit sunt: lunar, balana de verificare sintetic i analitic; lunar, note de debitare creditare privind transferul de stocuri, active imobilizate, materiale de natura obiectelor de inventar, gratuiti, preluarea capitalului social, preluarea rezultatelor din reevaluare etc.; lunar, situaia indicatorilor economico financiari privind creanele i datoriile unitii; lunar, situaia plilor i obligaiilor pentru activitatea de investiii; semestrial, cererile de informaii referitoare la auditul intern i extern; propunerile de casare a mijloacelor fixe i scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar; semestrial, raportri privind situaia patrimoniului, a rezultatului financiar i date informative; anual, bilan, raport de gestiune, inventarierea patrimoniului, anexe privind situaia economico financiar a unitii; rspuns la toate datele solicitate privind informaiile din evidenele contabile. CAPITOLUL 3 GESTIUNEA INTERN A STOCURILOR N SISTEMUL INVENTARULUI INTERMITENT

40

3.1 intermitent

Sistemul

inventarului

permanent

sistemul

inventarului

Obiectivul principal al inventarierii l constituie stabilirea situaiei reale a patrimoniului unui agent economic, viznd toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane fizice / juridice. Inventarierea reprezint ansamblul operaiilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, aflate n patrimoniul unitii la data la care se efectueaz2. Conform prevederilor Legii contabilitii, inventarierea poate fi efectuat: la nceputul activitii, obligatoriu o inventariere general a patrimoniului cel puin o dat pe an, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. n Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului se precizeaz c n listele de inventariere evaluarea stocurilor trebuie fcut cu respectarea principiului permanenei metodelor. Agentul economic poate s-i organizeze contabilitatea valorilor materiale alegnd ntre dou sisteme de inventariere: 1. sistemul inventarului permanent; 2. sistemul inventarului intermitent. Sistemul inventarului permanent se aplic de regul la unitile patrimoniale mari i const n nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor de intrare / ieire a bunurilor materiale, fapt ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, din punct de vedere cantitativ i valoric. nregistrarea se face la nivelul costului de achiziie, de producie sau a preului standard, dup caz. La sfritul perioadei de gestiune, valoarea stocurilor se stabilete folosind relaia: Sf = Si + I E, n care Sf valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere
2

Dorina Budugan, Contabilitate i control de gestiune, Ediia a II-a, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002, p. 95;

41

Si valoarea stocurilor iniiale I valoarea intrrilor E valoarea ieirilor La finele exerciiului financiar, soldurile conturilor de stocuri se compar cu stocurile faptice stabilite prin inventariere, iar eventualele diferene (plusuri sau minusuri de inventar) se regularizeaz, aducndu-se stocurile la nivelul lor real. Aplicarea acestui sistem genereaz costuri ridicate, dar are avantajul c permite cunoaterea n orice moment a cantitii i valorii bunurilor materiale existente n stoc cu o precizie destul de mare. Sistemul inventarului intermitent poate fi aplicat n uniti mici sau mijlocii i const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei de gestiune. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor este urmtoarea: E = Si + I Sf n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i, respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri; regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:

42

 destocarea stocului iniial reprezentat de soldul iniial al contului de stocuri, sub premisa c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Exemplu : O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime: a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 560.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime b) intrri n stoc de la furnizori % 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 297.500 250.00 0 47.500 = 301 Materii prime 560.000 560.000

c) restocarea stocului final, dup inventariere: 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor 150.00 0 150.000

43

de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune, cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie, i anume: a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli; la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite
INVENTARUL INTERMITENT AL INTRRILOR cheltuielile DE prin STOCURI trecerea PROVENITE lor asupra conturilor de stocuri. DIN APROVIZIONRI

din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:
FLUX REAL Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

APROVIZIONARE (cumprare)

UTILIZARE (destinaie)

Consum productiv (nu se contabilizeaz)

Revnzare SE CONTABILIZEAZ CAZ PARTICULAR (se contabilizeaz) 40x Furnizori i conturi asimilate 60x Cheltuieli privind stocurile 41x Clieni i conturi asimilate 707 Venituri 44 din vnzarea mrfurilor

Figura nr. 3.1 Inventarul intermitent al intrrilor de stocuri provenite din aprovizionri3

REGULARIZAREA STOCURILOR PROVENITE DIN APROVIZIONRI

SE CONTABILIZEAZ

3xx Stocuri (provenite din aprovizionri) Cu soldul iniial: 60x = 3xx

60x Cheltuieli privind stocurile

Cu soldul final: 3xx = 60x

Sursa: Atanasiu Pop, Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Ibidem, p .416;

Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, 2002, p. 415;

4

45

Figura nr. 3.2 Inventarul intermitent al regularizrii stocurilor provenite din aprovizionri4 b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii, stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia: Intrri = Stoc iniial + Vnzri Stoc final n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune:
4

46

 utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitatea stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i, respectiv, a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.

REGULARIZAREA STOCURILOR PROVENITE DIN PRODUCIE PROPRIE

SE CONTABILIZEAZ

3xx Stocuri (provenite din producie proprie) Cu soldul iniial: 711 = 3xx

711 Variaia stocurilor

Cu soldul final: 3xx = 711

Figura nr. 3.3 Inventarul intermitent al regularizrii stocurilor provenite din producie proprie5

Ibidem, p. 417;

47

n cazul utilizrii inventarului intermitent, organizarea i conducerea contabilitii interne a stocurilor este mai puin complex deoarece este eliminat ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de stocuri, iar pe de alt parte impune inventarieri faptice la intervale scurte de timp, uneori greu de realizat. Inventarul intermitent prezint o serie de avantaje: este simplu, mai puin costisitor dect inventarul permanent, necesit volum mic de munc. Exist ns i dezavantaje : 1. 2. eventualele erori sau omisiuni la inventarierea stocurilor pot duce la alterarea informaiilor pentru conturile de stocuri. exist tendina de a subevalua stocurile din motive fiscale, ceea ce duce la creterea artificial a cheltuielilor i deci la reducerea profitului impozabil. Normele contabile romneti nu precizeaz n care circuit contabil (contabilitate financiar sau de gestiune) trebuie organizat contabilitatea stocurilor prin inventar permanent sau intermitent dar menioneaz c n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode: metoda operativ contabil, metoda cantitativ valoric i cea global valoric. De aici se desprinde clar pe de o parte ideea unui inventar permanent att n contabilitatea financiar, ct i n contabilitatea de gestiune, iar pe de alt parte ideea unui inventar intermitent n contabilitatea financiar neurmat de un inventar permanent n contabilitatea de gestiune. Toate aceste aspecte au determinat pe practicieni s opteze pentru sistemul inventarului permanent att n organizarea i conducerea contabilitii financiare, ct i a contabilitii de gestiune. Exist preri potrivit crora contabilitatea intern nu poate adopta dect metoda inventarului permanent, n condiiile n care prin sistemul de conturi analitice se realizeaz evidena cantitativ valoric pe feluri de bunuri stocate i pe gestiuni6. Ali autori precizeaz c n cazul organizrii i conducerii contabilitii de gestiune n sistem integrat cu contabilitatea financiar evidena stocurilor prin
6

Dorina Budugan, op. cit., p. 99, dup Mihai Ristea, Contabilitatea societilor comerciale , vol. I, C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995, p. 257;

48

inventar permanent se realizeaz n contabilitatea financiar, iar n cazul organizrii contabilitii de gestiune n circuit autonom, evidena stocurilor prin inventar permanent se realizeaz n contabilitatea de gestiune urmnd ca n contabilitatea financiar s se conduc evidena stocurilor numai pe baz de inventar intermitent7. 3.2 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni i, n cadrul acestora, pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct
7

Idem, dup P. Dumbrav, A. Pop, Contabilitatea de gestiune n industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997, p. 315;

49

acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. C. caracteristicile tehnico productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

50

E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interanjabile. G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. De, asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul. 3.3 Sistemul purttorilor primari de informaii privind stocurile Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii stocurilor presupune ca, n cadrul unitii, nomenclatorul i circuitul documentelor primare s fie concepute astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea stocurilor. n funcie de operaiile economice care intervin n activitatea agenilor economici, de cile de intrare i de destinaia ieirilor, se ntocmesc documente specifice. Vom prezenta n acest capitol principalele documente ce reflect existena i micarea elementelor de stocuri. Nota de recepie i constatare de diferene este un document format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri de 150 de file. Servete ca: document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
51

 document justificativ pentru ncrcare n gestiune; act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en-gros. n cazurile menionate, precum i pentru materialele a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii). Se ntocmete n dou exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factura sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso nu se completeaz dect atunci cnd se constat diferene la recepie. Circul: la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele);

52

 la compartimentul financiar contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. Bon de primire n consignaie este format A4, tiprit pe ambele fee, n carnete a 100 de file. Servete ca: dovada de primire / predare a obiectului spre vnzare n consignaie; act de plat ctre deponent; document de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete de unitile de consignaie n dou exemplare. La primirea obiectelor se face descrierea caracteristicilor obiectelor i se stabilete preul de vnzare n funcie de preul de evaluare sau de achiziie. Ambele exemplare sunt semnate de deponent i preuitor, din care primul exemplar este predat deponentului drept dovad c a predat obiectul pentru vnzare n regim de consignaie. Reducerile de pre se calculeaz pe baza unei declaraii semnate de deponent, n care se specific noul pre de evaluare sau de achiziie i se completeaz rubricile destinate acestei operaii. Restituirile se fac la cererea deponentului, semnndu-se pentru primirea obiectelor restituite. n cazul n care deponentul este agent economic pltitor de TVA, mrfurile depuse n consignaie sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii care va purta meniunea: pentru vnzare n regim de consignaie. Unitatea de consignaie va face ncrcarea n gestiune cu mrfurile primite spre vnzare pe baza facturii

53

primite de la deponent (agent economic), n momentul n care marfa a fost vndut. ncasarea valorii obiectelor vndute n consignaie se face pe baza bonului de primire prezentat de titular, semnnd pentru primirea sumei n rubrica destinat acestei operaii. Exemplarul al doilea constituie fia de eviden pentru nregistrarea n contabilitatea unitii. Circul la: deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie (exemplarul 1); la casierie pentru plata sumei (exemplarul 1); la compartimentul financiar contabil (exemplarul 2). Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (exemplarele 1 i 2). Bon de predare, transfer, restituire este de format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor finite la depozit Servete ca: document de predare la magazie a produselor finite; document justificativ pentru ncrcare n gestiune; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; surs de date pentru urmrirea realizrii produciei; surs de date pentru calculul i plata salariilor. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de ctre secie, atelier. Dac operaiile de predare / primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea primit n timpul inventarierii. Circul:
54

 la inginerul - ef, directorul tehnic sau conductorul societii respective, pentru certificarea executrii efective a produselor de natura mainilor, utilajelor, instalaiilor sau altor mijloace fixe de aceeai natur; la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); la compartimentul CTC pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); la compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul financiar contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul 1); la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). n cazul utilizrii ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie Servete ca: document de predare la magazie a materialelor refolosibile rezultate din seciile de fabricaie principale i auxiliare; document justificativ pentru ncrcare n gestiune; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere i se semneaz de eful seciei care dispune predarea. Circul:
55

 la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei, atelierului i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); la compartimentul financiar contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i exemplarul 2 pentru evidena costurilor). Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (ambele exemplare). n cazul utilizrii ca bon de predare a semifabricatelor la magazie Servete ca : document de predare la magazie sau ntre secii a semifabricatelor rezultate din producie; document justificativ pentru ncrcare n gestiune; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; sursa de date pentru calculul i plata salariilor. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a semifabricatelor de ctre secie, atelier. Dac operaiile de predare primire a semifabricatelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de semifabricate, comisia de inventariere trebuie sa nscrie pe documentul respectiv meniunea primit n timpul inventarierii. Circul: la magazia de semifabricate pentru predarea cantitilor prevzute, semnnduse de predare de ctre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); la compartimentul CTC pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); la compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1, direct de la magazie); la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).
56

Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (ambele exemplare). n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii Servete ca: dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unitii; document justificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. Se ntocmete n dou exemplare, pe msur ce se efectueaz transferuri, de ctre organul care dispune transferul, care semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial, se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii. Circul: la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar (ambele exemplare); la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine exemplarul 2; la compartimentul financiar contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. n cazul utilizrii ca bon de restituire Servete ca: dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale i semifabricate) de seciile de fabricaie principale i auxiliare; document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura restituirii la magazie a valorilor materiale, de organul care efectueaz restituirea (secii, ateliere) i care semneaz la rubrica corespunztoare. Nu se completeaz rubrica Unitatea.
57

Circul: la magazie, pentru primirea cantitilor restituite, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei (atelierului) care face restituirea i de primire de ctre gestionar (ambele exemplare); la compartimentul financiar contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor, exemplarul 2 pentru evidena costurilor). Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil (ambele exemplare). Bon de consum i Bon de consum colectiv este format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, dup caz; document justificativ de scdere din gestiune; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum colectiv, n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia cnd materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor: n cazul bonului de consum se completeaz spaiul urmtor cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso formularului se obin

58

semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; n cazul bonului de consum colectiv, se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz pentru aprobarea nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat, aplicndu-se un semn distinctiv (n cazul unitilor economice), sau materialul nlocuitor se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum. n bonul de consum, coloanele Unitatea de msur i Cantitatea necesar de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur. Dac operaiile de predare primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea predat n timpul inventarierii. Circul: la persoanele autorizate sa semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); la persoanele autorizate sa aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare la unitile economice; la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); la compartimentul financiar contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). La unitile economice, exemplarul 1 circul la contabilitatea materialelor, ca document de scdere din gestiune, iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. La instituii publice, exemplarul 2 rmne la emitent. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
59

Fia limit de consum i Fia limit de consum colectiv este un document format A5 i A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document de stabilire a cantitii limit dintr-un material, sau pentru mai multe materiale necesare executrii unui produs (comand) sau unei lucrri; document de eliberare succesiv a aceluiai fel de material pentru acelai produs (comand sau lucrare); document justificativ de scdere din gestiune; document de stabilire a economiilor sau depirilor de materiale; document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n dou exemplare, la nceputul lunii sau lansrii produsului (comenzii sau lucrrii), de compartimentul de planificare (tehnic) sau de lansare, pe baza programului de producie i a consumurilor normate. n cazul fiei limit de consum, dac n cursul lunii se produc modificri n programul de producie, compartimentul de planificare (tehnic), sau de lansare modific, n mod corespunztor, cantitatea limit de material (col. i), nscriind n col. d cantitatea care se suplimenteaz sau se scade. n cazul cnd n cursul lunii se fac nlocuiri ntmpltoare cu alte materiale pentru care se ntocmesc bonuri de consum distincte, se corecteaz cantitatea limit (col. i), nscriindu-se n coloanele respective (col. g i h) numrul bonului de consum i cantitatea eliberat. Eliberrile de materiale se nregistreaz n fiele de magazie la terminarea executrii produsului, lucrrii, sau la nchiderea comenzii (dac acestea se termin n cursul lunii), sau la sfritul lunii. Valoarea economiilor sau depirilor de materiale se completeaz la unitile economice unde nu exist producie neterminat. n cazul fiei limit de consum colectiv, dac n cursul lunii se produc modificri n programul de producie, compartimentul de planificare (tehnic) sau
60

de lansare determin cantitatea care se suplimenteaz sau se scade, nscriindu-se n rubrica respectiv din antetul coloanelor rezervate fiecrui material. n cazul n care, n cursul lunii, se fac nlocuiri ntmpltoare cu alte materiale dect cele stabilite la ntocmirea documentului, coloanele rezervate materialului nlocuit se bareaz. De asemenea, n rubrica Diminuare se nscrie cantitatea cu care se corecteaz cantitatea limit iniial, iar pentru materialul nlocuitor se utilizeaz un alt grup de coloane libere. Circul: la persoanele autorizate sa semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); la persoanele autorizate s aprobe nlocuirea, suplimentarea, sau diminuarea cantitilor de materiale cu ocazia modificrii programului de producie (ambele exemplare); la magazia de materiale, pentru nscrierea cantitilor eliberate, semnndu-se de delegatul care primete materialul (exemplarul 1); la secie, atelier, pentru a fi folosite ca cerere de materiale i situaie a eliberrilor n cadrul cantitii limit, semnndu-se de gestionarul magaziei predtoare (exemplarul 2); la compartimentul financiar contabil pentru nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). Primul exemplar se utilizeaz de contabilitatea materialelor ca document de scdere din gestiune, iar al doilea exemplar, pentru nregistrarea n contabilitate a costurilor. Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil (ambele exemplare). Lista zilnic de alimente este un document este un document format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete: la stabilirea meniurilor zilnice; la calculul alocaiei de hran i urmrirea ncadrrii n nivelul acesteia;

61

 ca document pentru eliberarea din magazie a alimentelor necesare pregtirii hranei; ca document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare de ctre cantinele de pe lng instituiile publice (nvmnt, sntate, asisten social, organizaii fr scop lucrativ sau patrimonial). Documentul se completeaz de ctre persoana desemnat de ordonatorul de credite sau conductorul unitii respective pe baza centralizatorului ntocmit pe meniuri. Pe faa formularului se nscriu meniurile care urmeaz a fi servite la mesele de dimineaa, la ora 10, la prnz, la ora 16 i seara, precum i numrul de porii necesare. Totodat, se stabilete situaia meselor servite fa de efectivul care a servit masa, precum i suma alocat n ziua respectiv, n funcie de efectivul la hran i alocaie cuvenit, determinndu-se n acelai timp i economia sau depirea alocaiei n ziua respectiv i cumulat, de la nceputul anului. Verso formularului este destinat pentru nscrierea datelor privind cantitatea i felul de alimente solicitate, ale celor eliberate, preul unitar i valoarea acestora. Circul: la compartimentul financiar contabil, pentru calculaie i viz i pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); la persoana autorizat s aprobe eliberarea alimentelor din magazie; la magazia de alimente, pentru eliberarea cantitilor de alimente prevzute i semnare de predare de ctre gestionar, de primire de ctre buctar, precum i de persoana desemnat s asiste i s confirme predarea - primirea alimentelor (ambele exemplare ); la blocul alimentar, cantin, dup caz, pentru urmrirea meniurilor preparate i a meselor servite (exemplarul 2); Se arhiveaz;
62

 la compartimentul financiar contabil (exemplarul 1); la blocul alimentar, cantin, dup caz (exemplarul 2). Dispoziie de livrare este un document format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale destinate vnzrii; document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare; document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere. Circul: la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor, sau altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate (ambele exemplare); la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz (exemplarul 2). Se arhiveaz: la magazie (exemplarul 1); la compartimentul desfacere (exemplarul 2). Borderou de predare a documentelor este un document format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca: document de predare la contabilitate, de ctre gestionar, a documentelor justificative privind micarea valorilor materiale; document de predare a documentelor justificative ntre compartimentele unitii;

63

 document de control al sumelor nregistrate n contabilitatea sintetic, prin confruntarea acestora cu totalul borderoului. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic sau pe msura predrii documentelor, separat pentru intrri i separat pentru ieiri, de gestionar, care completeaz toate datele prevzute de formular, cu excepia celor referitoare la valoare, care se completeaz de compartimentul financiar contabil. Se ntocmete pe baza documentelor justificative privind micarea valorilor materiale i se semneaz de gestionar, pentru predarea documentelor i de persoana din compartimentul financiar contabil desemnat pentru primirea documentelor. n cazul cnd se utilizeaz pentru predarea documentelor justificative ntre alte compartimente, se ntocmete de compartimentul care pred documentele respective. ntocmirea borderoului nu este obligatorie n cazul cnd se folosesc alte metode de predare primire a documentelor (de exemplu, prin semnare n fiele de magazie). Circul: la compartimentul financiar contabil, sau la compartimentele interesate, nsoite de documentele justificative respective (exemplarul 1); rmne la magazie sau la ceilali emiteni, pentru justificarea predrii documentelor (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul financiar contabil sau la celelalte compartimente primitoare (exemplarul 1); la magazie sau la celelalte compartimente emitente (exemplarul 2). Fia de magazie este un document format A5 i X, tiprite pe ambele fee, n foi volante, pe carton. Servete ca: document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale, cu una sau dou uniti de msur, dup caz; document de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ contabile (pe solduri);
64

 surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: compartimentul financiar contabil, la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana Data i semntura de control semneaz i organul de control financiar, cu ocazia verificrii gestiunii; gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri sau stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe, sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri, sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaie i obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. 3.4 Reflectarea gestiunii stocurilor n sistemul inventarului intermitent 3.4.1 Contabilizarea stocurilor de materii prime i materiale consumabile S.C Pancomserv S.A. Vaslui folosete ca materii prime fin alb, iar ca materiale auxiliare: drojdie, sare, ulei, propionat de calciu pentru pine; ameliorator, drojdie, unt, praf de ou sau ou, eventual cacao pentru biscuii; unt
65

sau margarina, ulei, zahr, drojdie, ou, lapte, rahat pentru cozonac. Materiile prime se nregistreaz analitic n contul 301.1 fin alb, iar materialele auxiliare la conturile 3021.1 ou, 3021.2 drojdie, 3021.3 unt, 3021.4 rahat, 3021.5 ulei, 3021.6 alte materiale auxiliare. n cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile perioadei stocurile iniiale, reflectate n conturile din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie, la nivelul costului efectiv. Pe baza listelor de inventariere, se constat c acest stoc este n valoare de 3380 lei. nregistrarea este urmtoarea:

601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

3380

3380

n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni: 1. Se achiziioneaz de la furnizori fin alb, n valoare de 1500 lei, TVA 19 %. % 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibil 285 = 401 Furnizori 1500 1785

66

2. Se achiziioneaz din avansuri de trezorerie materii prime la un cost de 760 lei, TVA 19 %. % 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibil = 542 Avansuri de trezorerie 1500 285 1785

3. Se depun de ctre un acionar materii prime, n contul capitalului subscris, n valoare de 2500 lei. 601 Cheltuieli cu materiile prime = 456 Decontri cu acionari / asociai privind capitalul 4. Se trimit spre prelucrare, la teri, materii prime n valoare de 3000 lei. 351 Materii i materiale aflate la teri 5. Cheltuielile cu transportul materiilor prime la teri sunt facturate de unitatea specializat. % 351 Materii i materiale aflate
67

2500

2500

601 Cheltuieli cu materiile prime

3000

3000

401 Furnizori

300

357

la teri 4426 TVA deductibil

57

6. Se nregistreaz ca mrfuri materii prime ce urmeaz a fi vndute, n valoare de 2100 lei, cost efectiv.

607 Cheltuieli privind mrfurile

601 Cheltuieli cu materiile prime

2100

2100

7. Se trimit unei subuniti materii prime n valoare de 1500 lei, cost efectiv.

481 Decontri ntre unitate i subuniti

601 Cheltuieli cu materiile prime

1500

1500

La sfritul lunii, se inventariaz depozitul de materii prime i se evalueaz stocul constatat faptic, pe baza datelor din contabilitatea de gestiune, la costul efectiv de 6420 lei. 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu
68

6420

6420

materiile prime

3.4.2 Contabilizarea stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie Produsele finite rezultate n urma procesului de producie sunt: franzela de 0,330 g, 0,450 g, cozonac (0,500 kg / bc), biscuii, nregistrate n conturile 345.1 Pine, 345.2 Cozonac, 345.3 Biscuii. La sfritul lunii, cnd nu se realizeaz n totalitate procesul de producie, producia neterminat este reflectat n contul 331 Lucrri i servicii n curs de execuie. Societatea S.C Pancomserv S.A. Vaslui prezint la nceputul lunii urmtoarea situaie privind produsele finite i producia n curs de execuie: franzele (0,450 g): 300 bc, evaluate la costul efectiv de 0,8 lei cozonaci (0,500 kg / bc): 150 bc, evaluate la costul efectiv de 5 lei producie n curs de execuie in valoare de 1500 lei. 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 345 Produse finite 990 2490 1500

n cursul lunii, se vnd 250 bc. franzele la preul de 1 leu i 100 bc. cozonaci la preul de 7 lei, TVA 19 %.

69

4111 Clieni

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

1130,5

950

180,5

La sfritul lunii se determin pe baza inventarierii i a datelor din contabilitatea de gestiune stocul de produse finite i producie n curs, consemnate la sfritul perioadei n listele de inventariere, la nivelul costului efectiv de 40 lei, respectiv 300 lei

% 331 Produse n curs de execuie 345 Produse finite

711 Variaia stocurilor

300

340

40

3.4.3 Contabilizarea stocurilor de mrfuri La nceputul lunii, stocul de mrfuri stabilit la sfritul lunii anterioare i evaluat la costul de achiziie de 2120 lei se nregistreaz pe cheltuieli.
70

607 Cheltuieli privind mrfurile

371 Mrfuri

2120

2120

n cursul lunii se nregistreaz cumprri de mrfuri la costul efectiv de cumprare de 4500 lei, TVA 19 %.

% 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

4500

5355

855

La sfritul lunii se nregistreaz: vnzri totale de mrfuri n valoare de 7520,8 lei, din care TVA n valoare de 1200,8 lei 5311 Casa n lei = % 707 Venituri din vnzarea
71

7520,8

6320

mrfurilor 4427 TVA colectat 1200,8

pe baza inventarierii i a datelor din contabilitatea de gestiune, se nregistreaz stocul de mrfuri existent la nivelul preului de cumprare de 1520 lei.

371 Mrfuri

607 Cheltuieli privind mrfurile

1520

1520

CONCLUZII I PROPUNERI Se observ c n 2005, S.C Pancomserv S.A. Vaslui a dus o politic n direcia extinderii pieei de desfacere a produselor sale. Principalele investiii realizate n 2004, care au urmrit contracararea situaiei de fapt din economia romneasc, astfel nct firma Pancomserv S.A. Vaslui s fie n continuare viabil n cadrul fluxurilor de transport, au nceput s dea rezultatele pozitive n anul 2005.

72

n ceea ce privete activele circulante, s-a observat o scdere a stocurilor. Firma a redus din cheltuielile cu depozitarea folosind o strategie mai riscant, cu stocuri reduse. n aceeai perioad se observ creterea creanelor, ceea ce reprezint un semnal n ceea ce privete solvabilitatea firmei. ntreprinderea trebuie s fie foarte atent pentru a nu ntra n incapacitate de plat. n ultimii ani, resursele permanente nu sunt suficiente pentru a finana totalitatea imobilizrilor, de aceea se recurge la mprumuturi pe termen lung i mediu i la folosirea excedentului de resurse temporare peste nevoile temporare. Creanele i obligaiile au crescut ntr-un ritm superior celui aferent cifrei de afaceri, ceea ce influeneaz nefavorabil fluxul de disponibiliti. Indicatorii de bonitate ai firmei arat o situaie normal. Rezultatele din exploatare reflect o activitate satisfctoare, dar trebuie s se obin profit i n activitatea financiar i extraordinar n urmtorii ani. Msurile ce vor fi luate n viitor ar putea fi: continuarea politicii de imagine a firmei; promovarea produselor firmei; creterea gradului de comercializare a produselor firmei; asigurarea unei game sortimentale ct mai complete; meninerea unui program optim de aprovizionare a reelei; cucerirea de noi piee de desfacere; modernizarea n continuare a reelei comerciale proprii; intensificarea studiului de pia; accentuarea motivrii personalului; asigurarea unui numr de angajai optim; creterea productivitii muncii; stocurile s fie meninute la un nivel care s nu duc la ntreruperi n producie, dar nici s nu genereze cheltuieli mari de depozitare i aprovizionare;
73

 accelerarea procesului de ncasare a creanelor; evitarea recurgerii la ndatorare ca surs de finanare, n favoarea utilizrii surselor proprii de finanare; firma trebuie s fie mai sever n criteriile pe baza crora se acord credite clienilor; gestionarea atent a activelor circulante, astfel nct datoriile devenite exigibile s poat fi acoperite n momentul exigibilitii; creterea vitezei de rotaie a activelor circulante, n fiecare stadiu al rotaiei capitalului investit; aprovizionarea s se fac la timp iar stocurile de materiale, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar etc. s fie reduse la minimum necesar. Aceasta presupune ca aprovizionarea cu materiale s se fac de la sursele cele mai apropiate i cu mijloace de transport economice. Trebuie s se reduc pierderile de materiale prin mbuntirea condiiilor de depozitare i de pstrare a materialelor, modernizarea operaiilor de ncrcare, descrcare, ridicarea calificrii personalului de la magazie i depozite. n stadiul produciei, cile principale de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante vizeaz reducerea duratei ciclului de producie i diminuarea consumurilor de materii prime prin: asimilarea de produse noi i cu consumuri reduse i performane superioare; perfecionarea proceselor i procedeelor tehnologice; organizarea corespunztoare a muncii; organizarea raional a transportului intern i a aprovizionrii locului de munc. n stadiul vnzrii este necesar creterea ritmului vnzrilor prin: adugarea la contractele de livrare a produciei a calitii i termenilor precis specificai;

74

 modernizarea transportului produselor finite i semifabricatelor de la seciile de producie la magazinele de produse de finite; urmrirea modului de executarea prestrilor de servicii de ctre ntreprinderile sau organizaiile de transport pentru livrarea n termen ctre clieni a produselor comercializate; controlul operativ i sistematic al modului n care sunt respectate clauzele contractuale. Sporirea ritmului de ncasare a produciei livrate se poate realiza prin: inerea unei evidene clare i la zi a documentelor; organizarea n mod judicios a ncasrii sumelor n curs de decontare; urmrirea aplicrii unor sanciuni economice i financiare n cazul nendeplinirii condiiilor contractuale i a disciplinei decontrilor.

BIBLIOGRAFIE

1. Bouquin, Henri: Contabilitate de gestiune, Editura TipoMoldova, Iai, 2004; 2. Budugan, Dorina: Contabilitate i control de gestiune, Ediia a II-a, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002; 3. Ceauu, Ioan: Tratat de management, ATTR, Bucureti; 4. Colasse, Bernard: Lanalyse financire de lentreprise, Troisime dition, ditions La Dcouverte, Paris, 2001; 5. Dubrulle, Louis: Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti; 6. Epuran, Mihail, Valeria Bbi, Carmen Imbrescu, Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004; 7. Epuran, Mihail, Valeria Bbi, Corina Grosu: Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999; 75

8. Feleag, Niculae, Ion Ionacu: Tratat de contabilitate financiar, vol. I, II , Editura Economic, Bucureti, 1998; 9. Horomnea, Emil: Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003; 10. Horomnea, Emil: Lexicon contabil financiar armonizat cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003; 11. Horomnea, Emil: Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii, vol. I i II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003; 12. Ifnescu, Aurel, Constantin Stnescu, Adrian Bicui: Analiza economico financiar (cu aplicaii n societile comerciale industriale, de construcii i transporturi), ediia a II-a Revzut i adugit - , Editura Economic, Bucureti, 2000; 13. Needles, Belverd E. .a.: Principiile de baz ale contabilitii, Editura ARC, Chiinu, 2000; 14. Nicolescu, Ovidiu: Management comparat, Editura Economic, Bucureti, 1997; 15. Oprea, Clin (coord.): Contabilitate de gestiune, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000; 16. Oprea, Clin, Mihai Ristea: Bazele contabilitii, ediie revzut i adugit, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2003; 17. Petrescu, Silvia, Marilena Mironiuc: Analiza economico financiar. Teorie i aplicaii, Editura Tiparul, Iai, 2002; 18. Pop, Atanasiu: Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, 2002; 19. Ristea, Mihai, Corina Graziella Dumitru: Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003; 20. Tabr, Neculai, Emil Horomnea, Constantin Toma: Analiza contabil financiar. Teorii, concepte, metode i tehnici de valorificare a informaiei contabil financiare n procesul decizional, Editura TipoMoldova, Iai; 21. Tabr, Neculai: Contabilitate i control de gestiune. Studii i cercetri , Editura TipoMoldova, Iai, 2005; *** Standardele Internaionale de Contabilitate *** M. Of. nr. 48 din 14 ianuarie 2005; *** M. Of. nr. 1080 din 30 noiembrie 2005; 76

*** M. Of. nr. 597 din 11 iulie 2005; *** M. Of. nr. 23 din 12 ianuarie 2004; *** M. Of. nr. 582 din 6 iulie 2005; *** M. Of. nr. 242 din 31 mai 1999; *** M. Of. nr. 1174 din 13 decembrie 2004; *** M. Of. nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005; *** M. Of. nr. 48 din 28 ianuarie 2003; *** M. Of. nr. 1042 din 23 noiembrie 2005; *** M. Of. nr. 153 din 21 februarie 2005; *** M. Of. nr. 310 din 13 aprilie 2005

77